rea Tributaria I
Gasto deducible por dietas del directorio
Ficha Tcnica
Autor : Patricia Romn Tello*
Ttulo : Gasto deducible por dietas del directorio
Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Primera
Quincena de Febrero 2009
1. Introduccin
El directorio es el rgano encargado
de formar y expresar la voluntad de la
sociedad en lo relativo a la formulacin
de la poltica y lineamiento empresarial,
gestin de la empresa, etc. En ese sentido,
de conformidad con el primer prrafo
del artculo 166 de la Ley General de
Sociedades, se establece que el cargo del
director es retribuido segn el Estatuto de
la Sociedad o por Junta Obligatoria Anual
(en caso de no estar en el estatuto). Sin
embargo, la citada norma no ha definido
la forma u oportunidad de pago de dicha
retribucin, por lo que se entiende que la
misma puede ser peridica o por sesin.
Qu tipo de rentas generan las dietas
del directorio?
De conformidad con lo establecido por
el inciso b) del artculo 33 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR),
son rentas de cuarta categora las ob-
tenidas por el desempeo de funciones
de director de empresas, por las cuales
perciben dietas.
2. Lmites a la deduccin
Con ocasin de la presentacin de la De-
claracin Jurada del Impuesto a la Renta
2008, los contribuyentes nos consultan
sobre la deduccin de las dietas del
directorio, prevista en el inciso m) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, en adelante LIR.
Como se recordar, a raz de la RTF de
Observancia Obligatoria N 7719-4-2005
(publicada el 14-01-06), el Tribunal Fiscal
estableci que El requisito del pago previs-
to en el inciso v) incorporado por la Ley N
27356 al artculo 37 de la LIR no es apli-
cable a los gastos deducibles contemplados
en los otros incisos del referido artculo 37
que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categora.
Como consecuencia del referido criterio,
las dietas del directorio (renta de cuarta
categora) son deducibles para efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no
hayan sido pagados a sus beneficiarios,
bastando el slo hecho de tener la obliga-
cin de pagarlos, es decir, que los mismos
se hayan devengado, de conformidad con
lo sealado por el artculo 57 de la LIR.
En ese mismo sentido, el Tribunal Fiscal
ha emitido pronunciamientos sobre el
tema materia del presente anlisis, tales
como:
N 177 Segunda Quincena - Febrero 2009
"RTF N 7014-1-2005 (18-11-05)
Para que sean deducibles las dietas del directorio no es
necesario que se hayan pagado antes del plazo estable-
cido para la presentacin de la DJ anual del Impuesto
a la Renta respectivo, ya que, de conformidad con el
Acuerdo de Sala Plena N 28-2005, el requisito de pago
previo previsto en el inciso v) del artculo 37 de la LIR
no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en
otros incisos del referido artculo 37 que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta
categora".
Ahora bien, una vez expuesto que el ejer-
cicio al cual corresponde imputar dicho
gasto (dietas del directorio) es el perodo
en el cual se ha reproducido el devengo,
debemos agregar que las empresas deben
tener en cuenta los lmites deducibles
para este tipo de gastos, los cuales se
encuentran previstos en el inciso m) del
artculo 37 de la LIR. El texto de la citada
norma establece lo siguiente:
A fin de establecer la renta neta de tercera
categora, se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producir y
mantener su fuente (...), en consecuencia
son deducibles:
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus fun-
ciones correspondan a los directores de sociedades
annimas, en la parte que en conjunto no exceda
del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que
autoriza este inciso constituir renta gravada para el
director que lo perciba.
Como se puede apreciar, existe un lmite
para la deduccin de dicho gasto, el cual
est en funcin a la utilidad comercial
de la empresa; por ende, de no obtener
utilidad, el gasto no sera deducible. Ello
se puede apreciar en el siguiente pronun-
ciamiento del Tribunal Fiscal:
"RTF N 6887-4-2005 (11-11-05)
No es deducible el egreso por dietas de directorio en
un ejercicio en el que se obtuvo una prdida, puesto
que no hay utilidad comercial que permita el clculo
del tope establecido por la LIR".
Aplicacin Prctica
Las dietas por el cargo de directores
califican como renta de cuarta categora,
aun cuando se mantenga un vnculo la-
boral de dependencia con la empresa
Consulta:
La empresa Pacfico SAC en el ejercicio
2008 ha pagado dietas del directorio
a cinco directores, por un monto total
ascendente a S/ 122,000.00. Debemos
sealar, adems, que dichos directores
ocupan el cargo de gerentes de las dis-
tintas reas de la empresa, motivo por
el cual se encuentran en la planilla de
la empresa.
Asimismo, la empresa nos informa que tiene
una utilidad contable de S/. 4,112,000.00.
Ante ello, la empresa nos efecta dos
consultas:
1. Qu tipo de rentas constituyen las
dietas del director?, y
2. Existen reparos en los gastos efec-
tuados por las dietas entregadas?
Solucin:
1. Respecto de la categora de renta
de la dieta: Si bien es cierto, los cin-
co directores que percibieron dietas
tambin se encuentran en planilla
(como gerentes), por lo cual podra-
mos deducir que, al ser trabajadores
dependientes, a su vez prestan un ser-
vicio de cuarta (cargo de directores).
Las rentas generadas seran renta de
quinta categora, ello de conformidad
con el inciso f) del artculo 34 de la
LIR.
Sin embargo, del texto expuesto en el
numeral 1 inciso d) del artculo 20 del
Reglamento de la LIR, se seala que la
renta bruta de quinta categora prevista
en el inciso f) del artculo 34 de la LIR
est sujeta a las siguientes normas:
Los ingresos considerados dentro
de la cuarta categora no com-
prenden las rentas establecidas
en el inciso b) del artculo 33 de
la LIR (dietas del directorio).
Slo es de aplicacin para efectos
del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, podemos concluir que
las dietas de directorio, aun cuando
se mantenga un vnculo laboral de
dependencia con la empresa, siempre
sern renta de cuarta categora para el
perceptor de la misma en aplicacin
de lo dispuesto por el artculo 20
inciso d) del Reglamento de la LIR.
2. Lmite deducible por dietas de
directorio: Respecto a su segunda
consulta, debemos sealar que el
procedimiento para calcular el lmi-
te deducible por dichas dietas es el
siguiente:
Paso 1: Determinar la Utilidad co-
mercial:
Utilidad Contable S/. 4 112 000.00
(+)Dietas del directorio
(cargadas al gasto) 122 000.00
Utilidad comercial S/. 3 990,000.00
Paso 2: Determinar el Importe de-
ducible:
Dietas del directorio 122 000.00
Limite deducible:
(6% de 3 990,000.00) 2 394.00
Exceso reparable Va Adi-
ciones en la DJ Anual 2008 S/. 119 606.00
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