FINANÇAS SUMÁRIO

Finanças Públicas
PÚBLICAS PARTE 1
Política e Gestão Fiscal e Tributária
1. INTRODUÇÃO 3
2. DEFINIÇÕES 4
3. POLÍTICATRIBUTÁRIA 4
3.1 RECEITA 5
3.2 CLASSIFICAÇÃO DA RECEITA 5
3.3 ALGUNS PRINCÍPIOS TRIBUTÁRIOS 8
3.4 COMPETÊNCIA DA ARRECADAÇÃO
POR ENTE DA FEDERAÇÃO 9
3.5 IMPOSTOS EXTRAORDINÁRIOS 10
3.6 CRIAÇÃO DE NOVOS IMPOSTOS 10
3.7 IMPOSTOS DIRETOS E IMPOSTOS INDIRETOS 10

PARTE 2
Política e Gestão Orçamentária
4. O ORÇAMENTO PÚBLICO 11
AUTORIA 4.1 CARACTERÍSTICAS 11
Maria Thereza Lopes Leite 4.2 DEFINIÇÕES 12
Jairo da Matta 4.3 O SISTEMA ORÇAMENTÁRIO 13
4.4 ASPECTOS E FUNÇÕES DOORÇAMENTO 15
4.5 PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS 16
4.6 RECEITA PÚBLICA 18
COORDENAÇÃO E MODELAGEM
Paulo Alexandre Adler Pereira 4.7 DESPESAS 21
4.8 REGIMESCONTÁBEIS 33
4.9 DÍVIDAATIVA 33
5. CONSIDERAÇÕES FINAIS 33

REVISÃO
Adriana Almeida BIBLIOGRAFIA 34

DIAGRAMAÇÃO
Paulo Alexandre Adler Pereira
Adelino de Oliveira Jr.
Anna Luisa Araujo

1
Finanças Públicas

SERVIÇOS ATIVIDADE FISCAL

PÚBLICOS DO ESTADO

PARTICULARES GERAIS POLÍTICA TRIBUTÁRIA POLÍTICA ORÇAMENTÁRIA

Os cidadãos solicitam O Estado identifica

esses serviços ou são as necessidades CAPTAÇÃO DE RECURSOS APLICAÇÃO DE RECURSOS
levados a solicitá-los. coletivas, cria e Destinada à captação de Estabelece a aplicação dos
executa os serviços. recursos para o atendimento recursos, conforme o
das funções da administração planejamento governamental,
pública em todas as esferas de consubstanciado no orçamento
Tais serviços poderão Eventualmente estas governo. público.
ser utilizados ou necessidades não são
poderão beneficiar de todos mas todos
grupos específicos de devem pagar por elas.
cidadãos.

COMPONENTES DA POLÍTICA TRIBUTÁRIA

Taxas Impostos

OBTER RECEITA

CRIAR CRÉDITO

GERIR ORÇAMENTO PÚBLICO

DESPENDER DESPESA

Obra de saneamento básico do Programa de despoluição da Baia de Guanabra - São Gonçalo

2
 Finanças Públicas
1. INTRODUÇÃO

As Finanças Públicas podem ser entendidas a partir de dois pontos de vista. Numa primeira abordagem, esta noção pode ser
definida enquanto disciplina de estudo, como objeto de conhecimento, ou seja, o estudo das receitas, das despesas, do
orçamento e da dívida. Um segundo enfoque é o das Finanças Públicas enquanto atividade financeira do Estado, enquanto “a
procura de meios para satisfazer as necessidades públicas”, conforme a definição de Alberto Deodato (Deodato, 1973). Os
autores, ao abordarem o tema, ora referem-se ao primeiro conceito (como objeto de conhecimento) ora ao segundo, de
atividade financeira do Estado, propriamente.

Para exercer esta atividade financeira, as denominadas autoridades públicas executam ações destinadas ao atendimento das
necessidades públicas, configuradas como bens e/ou serviços públicos ou coletivos, os quais os indivíduos não podem adqui-
rir em pequenas quantidades, como justiça, defesa, segurança pública, educação, saúde pública, entre outros.

A economia pública é diferente da economia do setor privado, principalmente por realizar-se através de processos coativos, ou
seja, por imposição do Estado, efetivada por meio da legislação vigente .

Os recursos controlados pelos governos, na maioria das Nações, excedem os do setor privado. Muito embora estejamos na era
em que predomina o ideário das privatizações, os governos continuam sendo partícipes importantes, senão preponderantes
nas economias mundiais.

Historicamente, existem diversos argumentos para justificar o processo de crescente intervenção do Estado na economia. Um
dos mais importantes baseia-se no fato histórico e econômico da consolidação do chamado “regime Keynesiano” (fundado
nas idéias do economista inglês John Maynard Keynes) que se apresentou como resposta à profunda crise da economia
mundial ocorrida no final da década de 20, do século passado (séc. XX), cujo principal marco emblemático foi a queda (o
chamado crack) da Bolsa de Nova York.

No modelo “Keynesiano”, a participação ativa e direta do Estado na economia é entendida como elemento salutar e fomentador
do progresso para todos os setores econômicos (indústria, comércio, finanças etc.).

Além deste, outros fatores como a ascensão dos regimes socialistas nos países do Leste Europeu, após a 2.ª Grande Guerra
(1939 a 1945), contribuíram para fortalecer o papel intervencionista dos estados nas economias das nações.

Este papel de grande investidor e regulador da economia, ocupado pelo estado, foi fundamental durante aproximadamente 50
anos da história contemporânea, indo desde a década de 30 até, aproximadamente, aos anos 80. Após este período, com o
advento da chamada “crise fiscal do Estado”, sua capacidade econômica é enfraquecida e aparecem ideologias antiestatizantes,
como o pensamento “neoliberal”, que passa a questionar e refutar a importância da participação e intervenção estatal para o
desenvolvimento econômico.

Neste contexto, surgem noções como a de “estado mínimo”, fortalecimento do setor privado e liberalização dos mercados, que
passam a ganhar força hegemônica. Contudo, a importância da participação do estado na economia ainda permanece como
fundamental. Assim é que, após a década de 30, temos como a principal característica das Finanças Públicas o caráter
intervencionista do Estado, por meio da utilização dos tributos.

Estes permitem a satisfação das necessidades coletivas, como também se personalizados, isto é, diferenciado pessoa por
pessoa, tornam a tributação mais justa, pois cada cidadão contribui para o estado conforme sua capacidade econômica.

Modernamente, o Estado intervem na ordem econômica, buscando, preponderantemente, atingir três grandes objetivos:

a) “promover ajustamentos na alocação de recursos;

b) promover ajustamentos na distribuição de renda;

c) manter a estabilidade econômica” (Musgrave, Richard – apud Rezende, 2001).

No primeiro caso, o Estado orienta os agentes econômicos ou mesmo intervém para aplicar recursos em determinado setor ou
setores de interesse ou necessidade precípua da coletividade. Em segundo, o Estado implementa mecanismos a fim de corrigir
desigualdades. Por último está “o propósito de atenuar o impacto social e econômico de crises de inflação ou depressão”
(Rezende, 2001).

1.1 Os serviços públicos cuja finalidade é prover às necessidades coletivas por meio do provimento dos chamados bens
públicos podem ser considerados como:

a) Gerais ou Universais: O Estado identifica a necessidade coletiva e, sem que ninguém lhe peça, cria e executa o serviço -
eventualmente esta necessidade não é de todos, mas todos devem pagá-la. Este pagamento será exigido pelo Estado na forma de
IMPOSTO. Mesmo não sendo individualizado o serviço, usando-o ou não, todos terão de pagá-lo, em razão da força de império
que o Estado exerce sobre os seus cidadãos. É geral e indivisível, o indivíduo é obrigado a pagar o que nunca pediu.
3
 b) Particulares, especiais, ou específicos: Os cidadãos pedem espontaneamente ou são obrigados a pedi-los, tendo por
Finanças Públicas

conseqüência a possibilidade de se utilizar deles individualmente. Tais serviços são, por isso, chamados de indivisíveis e
seu pagamento será feito na forma de TAXA.

Ambos exigem a atividade financeira do Estado.

O QUE É ?
BENS PÚBLICOS

“A principal característica dos bens públicos, e que os distingue dos privados, refere-se à impossibilidade de excluir
determinados indivíduos ou segmentos da população de seu consumo...” (Rezende, 2001).

2. DEFINIÇÕES

Levando-se em conta as duas definições aplicáveis às finanças públicas (enquanto objeto de conhecimento e como atividade
do Estado), Aliomar Baleeiro conceitua a Ciência das Finanças Públicas como sendo a disciplina que “estuda um dos aspectos
ou atividades do Estado - obtenção e emprego dos meios materiais e serviços para a realização de seus fins”. Para o mesmo
autor, esta noção entendida em sua outra acepção, a de atividade financeira do Estado, “consiste em obter, criar, gerir e
despender o dinheiro indispensável às necessidades, cuja satisfação o Estado assumiu ou cometeu outras pessoas de direito
público” (Baleeiro,1997).

Na mesma vertente da atividade financeira, José Matias Pereira afirma que as finanças públicas constituem-se de

“(...) atividade financeira do Estado orientada para a obtenção e o emprego dos meios
materiais e de serviços para a realização das necessidades da coletividade, de interesse
geral, satisfeitas por meio do processo do serviço público. É a intervenção do Estado para
prover essas necessidades da população” (Matias Pereira, 1999).

ATIVIDADE FISCAL DO ESTADO

Quando o Estado está executando ações destinadas à obtenção e aplicação de recursos financeiros para o custeio dos serviços
públicos necessários ao bem-estar da população, está exercendo a sua ação denominada atividade fiscal.

A atividade fiscal, ou seja, aquela desempenhada pelos poderes públicos com o propósito de obter e aplicar recursos no
provimento de bens públicos é, portanto, o objeto da Ciência das Finanças Públicas.

A atividade fiscal, conduzida através da política fiscal governamental, possui duas grandes diretrizes:

z Política Tributária – destinada à captação de recursos para o atendimento das funções da administração pública em todas
as esferas de governo.

z Política Orçamentária - a aplicação dos recursos, conforme o planejamento governamental, expressado no orçamento
público, que também exprime a capacidade e a disposição para o gasto público pela população através de seus represen-
tantes.

3. POLÍTICA TRIBUTÁRIA

Passamos então a examinar as partes componentes da atividade financeira que, conforme a definição de Aliomar Baleeiro já
citada, divide-se em quatro áreas ou setores de atividades:

1. OBTER (RECEITA);

2. CRIAR (CRÉDITO);

3. GERIR (ORÇAMENTO PÚBLICO);

4. DESPENDER (DESPESA).

4
3.1 RECEITA

Finanças Públicas
Sendo a primeira das atividades apontadas, pode-se definir receita pública, genericamente, como “ingressos” ou “entradas” de
recursos aos cofres públicos. Porém, atenção: nem todos os ingressos podem configurar-se como receita pública.

Alguns deles são meros “movimentos de fundos”, sem repercussão patrimonial. Logo, não representam acréscimo patrimonial, bem
como podem estar condicionados à devolução posterior, ou seja, encontram-se transitoriamente nos cofres governamentais.

Podemos citar como ingressos:

1. Movimento de fundos ou de caixa;

2. Empréstimos ao tesouro;

3. Restituições de empréstimos do tesouro;

4. Caução, fiança e depósitos;

5. Indenizações de direito civil.

LEIA MAIS:
Movimento de Fundos
Ingressos que não acarretam acréscimo patrimonial.
Caução
Depósito provisório feito como garantia de obrigação (p. ex. garantia de contrato).
Indenização de Direito Civil
Ressarcimento para compensar danos causados ao Estado.

Receita Pública, diferentemente de Ingresso puro e simples, é definida por Aliomar Baleeiro como sendo “a entrada que,
integrando-se no patrimônio público sem quaisquer reservas, condições ou correspondência no passivo, vem acrescer o seu
vulto como elemento novo e positivo” (Baleeiro, ob. cit.) .

Outras definições enfocam a relação contribuinte e Estado, como a de Alberto Deodato que considera receita pública como “o
capital arrecadado do povo coercitivamente, tomado por empréstimo (no caso, empréstimo compulsório) ou produzido pela
renda dos seus bens ou pela sua atividade de que o Estado dispõe para fazer face às despesas públicas” (Deodato, ob. cit.).

Considerando-se o dispositivo legal vigente, tem-se na Lei 287, de 4 de dezembro de 1979, que aprovou o Código de Adminis-
tração Financeira e Contabilidade Pública do Estado do Rio de Janeiro, no seu art. 32, a seguinte definição:

“a receita pública do Estado constitui-se do produto dos impostos, taxas, multas, contribuições, auxílio, tarifas e preços de
alienações, bem como dos rendimentos do seu patrimônio e dos recursos obtidos do lançamento de empréstimos”.

3.2 CLASSIFICAÇÃO DA RECEITA

As receitas públicas podem ser classificadas com base nos critérios de regularidade e de obrigatoriedade de seu ingresso.

3.2.1 DE ACORDO COM A REGULARIDADE DO INGRESSO, CLASSIFICAM-SE EM:

3.2.1.1 RECEITAS EXTRAORDINÁRIAS – aquelas que não possuem regularidade na sua arrecadação, tais como impostos
decretados em circunstâncias anormais de caráter mais ou menos esporádico, receitas a serem criadas em tempo de guerra,
ou ainda outras receitas que, pelas circunstâncias eventuais e excepcionais, não se enquadram no rol dos ingressos permanen-
tes e ordinários do tesouro. Provêm de fontes acidentais.

Ex.: Alienação de bens e operações de crédito.

3.2.1.2 RECEITAS ORDINÁRIAS - são aquelas que ingressam nos cofres públicos regularmente e com alguma periodicidade.
Provêm de fontes permanentes.

Ex.: Tributos

5
 3.2.2 DE ACORDO COM A OBRIGATORIEDADE DO INGRESSO, PODEM SER DIVIDIDAS EM:
Finanças Públicas

3.2.2.1 RECEITAS ORIGINÁRIAS – ou de economia privada ou de direito privado. Compreendem as rendas provenientes dos
bens e de empresas comerciais ou industriais pertencentes ao Estado. São aquelas auferidas, sem coercitividade, para a
utilização dos serviços a serem cobrados, porém, na maioria das vezes, os preços de tais serviços são instituídos através de
monopólio. A noção de preço também corresponde à noção de receita originária, sendo estes uma espécie do gênero de
receita originária. As receitas originárias saem do próprio Setor Público, do patrimônio do Estado.

O QUE É ?
Preço
Enquanto receita originária, é a contraprestação paga pelos serviços pedidos ao Estado ou pago pelos bens vendidos por ele.

3.2.2.2 Receitas Derivadas - ou de economia pública, de direito público ou co-ativas. Compreendem as rendas que o Estado
colhe no setor privado, através de ato de autoridade, caracterizando-se pelo constrangimento legal para a arrecadação. As
Receitas Derivadas originam-se do patrimônio do setor privado ou das rendas dos particulares.

As Receitas Derivadas constituem-se de TRIBUTOS.

TRIBUTOS
O Código tributário define tributo como “toda prestação pecuniária compulsória em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada por atividade administrativa plenamente vinculada” (C.T art. 3°).

O QUE É ?
Atividade Vinculada
Atividade (ou ato) cuja execução está plenamente definida em lei, sendo seus elementos principais a competência (atributo
de quem pode fazer), a finalidade (o objetivo do ato) e a forma (a maneira de fazer). Sem a observância da obrigação legal,
relativa a estes três elementos o ato será nulo. Seu oposto seria o ato discricionário, ou seja, dependente, unicamente da
autoridade de quem o comete.

ESPÉCIES DE TRIBUTOS
A- IMPOSTO- trata-se, com efeito, de uma contribuição compulsória (obrigatória) paga ao governo para o custeio geral das despesas
implicadas em benefício da coletividade, sem que esta venha a incorrer em qualquer obrigatoriedade de retribuição ou contraprestação
direta. Na expressão de Aliomar Baleeiro, “imposto é a prestação de dinheiro que, para fins de interesse coletivo, uma pessoa jurídica
de Direito público, por lei, exige coativamente de quantos lhe estão sujeitos e têm capacidade contributiva, sem que lhes assegure
qualquer vantagem ou serviço específico em retribuição desse pagamento” (Baleeiro, ob. cit.).

No imposto, o consumo individual é desconsiderado, pois o serviço público a ser prestado é geral e o interesse coletivo é
exclusivo.

LEIA MAIS:
A Constituição Federal de 1988 prevê que
“Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do
contribuinte, facultando à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a estes objetivos, identificar ,
respeitados os direitos individuais e nos termos da lei , o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas dos
contribuintes” (art.145 § 1°).

6
 Finanças Públicas
O QUE É ?
Código Tributário Nacional (CTN)

Art. 16 imposto “é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal
específica, relativa ao contribuinte”.

B- TAXAS – Contraprestação de um serviço público individualizado, ou de benefício feito, posto à disposição ou custeado pelo
Estado em favor de quem a paga ou, se por sua atividade, provocou a necessidade da criação daquele serviço público.

O QUE É ?
Código Tributário Nacional (CTN)

Art. 77 As taxas “têm como fato gerador o exercício do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço
público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição” .

Taxas podem ser, portanto, de fiscalização (pelo poder de polícia do Estado) ou de serviços propriamente.

C- CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA – Pagamento obrigatório, decretado exclusivamente ou concorrentemente pela União,

Estados, Municípios e D. F., em razão da valorização produzida em imóvel, e cujo montante não pode ultrapassar nem o custo
da obra nem o valor do benefício, até hoje nunca foram cobradas no Rio de Janeiro.

LEIA MAIS:

O poder de polícia do Estado não se confunde com, unicamente, o poder da polícia (corporação policial). O primeiro diz
respeito ao poder que o Estado tem de limitar a liberdade dos particulares tendo em vista o interesse público.

O QUE É ?
Código Tributário Nacional (CTN)

CTN, Art. 81 A contribuição de melhoria “é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização
imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada”.

D- CONTRIBUIÇÕES PARAFISCAIS – ou contribuições especiais são, na verdade, alheias ao tesouro, referem-se ao pagamen-
to de grupos profissionais, religiosos ou de outras naturezas, beneficiados ou representados por instituições, sindicatos e
instituições de Seguro Social, como por exemplo:

COFINS, SESC, SENAC, SENAI etc.

O QUE É ?
Código Tributário Nacional (CTN)

C.F., Art. 149 “Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais de intervenção no domínio econômico e de
interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de atuação nas suas respectivas áreas (...)”.
“§ único Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir contribuição, cobrada de seus servidores, para
custeio, em beneficio destes, de sistema de previdência e assistência social.”
7
 3.3 ALGUNS PRINCÍPIOS TRIBUTÁRIOS
Finanças Públicas

O Direito Tributário obedece a alguns institutos ou princípios, dentre os quais são apresentados a seguir os mais importantes:

Legalidade Tributária – exigir ou aumentar impostos sem lei que o estabeleça. Exceções: II, IE, IPI, IOF (apenas para mudanças
de alíquota).

Anterioridade da Lei – Cobrar tributo durante o mesmo exercício da publicação da lei que o instituiu ou o aumentou.

Exceções: II, IE, IPI, IOF (para mudança de alíquota), CS (90 dias), IEG, EC (calamidade guerra).

Isonomia - Tratar de forma desigual contribuintes em situação equivalente.

Inversão do Ônus da Prova – A dívida regularmente inscrita tem efeito de prova constituída – cabe ao prejudicado comprovar
o pagamento.

Biblioteca Pública

Corpo de Bombeiros

Delegacia Legal
8
3.4 COMPETÊNCIA DA ARRECADAÇÃO POR ENTE DA FEDERAÇÃO
COMPETÊNCIA NOMENCLATURA
UNIÃO (CF a. 153)
Imposto de Importação
II
Imposto de Exportação –
IE
53% - União Imposto de Renda –
22,50% - FP Mun. IR(*)
21,50 – FP Estad.
3% - Prog. de financ.
N/NE/CO (CF a. 159)
43% - União Imposto sobre Produtos
22,50% - FPMun. Industrializados – estabelecimento industrial ou
21,50 – FP Estad. IPI
3% - Progr. de financ.
N/NE/CO
10% - Est. e DF,
proporcional às
exportações (CF a. 159)
50% - União Imposto Territorial Rural – Propriedade, domínio útil ou
50% - Municip. ITR
(CF a, 158)
Imposto sobre Operações
Financeiras –
IOF
ESTADOS E DF.
(CF a. 155)
Imposto de Transmissão
causa mortis e Doação de
quaisquer bens ou
direitos –
ITD
Imposto Sobre a
Circulação de
Mercadorias e Serviços
de transportes
intermunicipais,
interestaduais e de
comunicações –
ICMS
50% - Estado Imposto sobre a Propriedade de carro, barco,
50% - Município Propriedade de Veículo
Automotor -
IPVA
MUNICÍPIOS E D. F.
(CF a. 156)
Imposto sobre a
Propriedade Territorial
Urbana –
IPTU
Imposto Sobre Serviços
de qualquer natureza – qualquer natureza, arrolados
ISS
Imposto de Transmissão
de Bens Intervivos -
ITBI propriedade, domínio útil, ou
(*) – a arrecadação do IRPF, retido na fonte, sobre rendimentos pagos pelos estados e municípios, pertencem, respectivamen-
te, a estes dois entes federativos.
FATO GERADOR BASE DE CÁLCULO
Entrada de mercadoria Percentual sobre o
estrangeira no país preço do produto
ou da arrematação
(mercadoria
apreendida)
Saída de produtos Alíquota sobre o
nacionais ou acionalizados preço do produto
do território nacional
Disponibilidade econômica PF montante da renda ou
ou jurídica de renda e dos acréscimos
proventos de qualquer Patrimoniais
natureza PJ lucro (real, arbitrado,
presumido)
Saída de mercadoria de Valor da operação
decorrente da saída da
a ele equiparado; mercadoria; valor do
desembaraço aduaneiro e produto importado ou
arrematação de produto arrematado
estrangeiro
Valor do solo com
posse de imóvel, p/ acessórios e adjacências
natureza, fora da área naturais, frutos pendentes
urbana e subsolo
Operações de Câmbio, Valor objeto do crédito;
Crédito, Seguros Títulos e troca da moeda; emissão
Valores Mobiliários da apólice ou pagamento
do prêmio (seguros);
emissão, transmissão,
pagamento e
resgate do título
Transmissões gratuitas: Valor venal dos bens e
doações e heranças direitos transmitidos
Operações relativas à Valor da mercadoria
circulação de mercadorias; ou do serviço
serviços de transportes
intermunicipais e
interestaduais; serviços de
comunicação em geral
Valor do veículo
avião ou moto automotor
Propriedade, domínio útil ou Valor venal do imóvel
posse de bem imóvel na
Zona Urbana do Município
Prestação de serviços de PF – valor fixo anual,
fixado em Lei municipal;
em Lei Complementar,
exceto os do ICMS PJ – porcentagem s/ valor
dos serviços
Transmissões onerosas a Valor do Imóvel
qualquer título, da
direitos reais sobre bens
imóveis
Finanças Públicas
OBSERVAÇÕES
Imunidades: livros,
jornais, periódicos,
papel p/impressão e
ouro c/ instrumento
cambial
Imunidades: as
mesmas do II
Imposto Progressivo
Imunidade:
Exportação de produtos
industriais; livros, jornais,
periódicos e papel
p/impressão
Imposto Seletivo
Finalidade extrafiscal
(desestímulo às
propriedades
improdutivas)
Competência:
bens móveis - Estado onde
reside o doador;
bens imóveis - Estado
onde está o bem
Imposto não- cumulativo.
Imunidade:
Produtos industriais
p/exportação; energia
elétrica; petróleo; livros,
jornais, periódicos e
papel p/impressão
Pago ao município sede
do estabelecimento
prestador, exceto const.
civil – pago no local da
obra.
Exceção:
Direitos Reais de Garantia
– hipoteca, penhor,
anticrese
9
Finanças Públicas

O QUE É ?
IMUNIDADE TRIBUTÁRIA é matéria constitucional; não chega a ocorrer o fato gerador.
ISENÇÃO TRIBUTÁRIA é matéria de lei específica; ocorre o fato gerador, mas o benefício legal isenta o pagamento do
tributo.
ANISTIA FISCAL - é matéria de lei; isenta o pagamento de multas devidas.

3.5 IMPOSTOS EXTRAORDINÁRIOS

z São de competência exclusiva da União.

z Imposto Extraordinário de Guerra – IEG

z Aplicável em caso de Guerra Externa;

z Permite a bitributação;

z A supressão do Imposto é gradativa, no prazo máximo de 5 anos, contados a partir da celebração da paz;

z É instituído por leis ordinárias;

z Excepciona o princípio da anterioridade.

3.6 CRIAÇÃO DE NOVOS IMPOSTOS

A instituição de novos impostos pode dar-se apenas por meio de Lei Complementar, sendo que o novo imposto deverá ser não
cumulativo, não poderá ter por base de cálculo ou fato gerador aqueles que já são próprios dos atualmente existentes e serão
submetidos ao princípio da anterioridade.

3.7 IMPOSTOS DIRETOS E IMPOSTOS INDIRETOS

A propriedade, a posse, as faculdades e rendas das pessoas geram impostos diretos, que são arrecadados por meio de listas
nominativas ou lançamentos. Ex. IR, IPVA, ITBI.

O consumo, os negócios e os atos jurídicos geram os impostos indiretos, cobrados por meio de valores impessoais, só
quantificados quando o contribuinte é alcançado pelo imposto. Ex. ICMS, IOF e IPI.

3.7.1 IMPOSTOS DIRETOS

É aquele em que o contribuinte é individualmente inscrito no lançamento.

“Existir, possuir, exercer comércio ou industria - eis no homem os dados permanentes

que a Administração pode acompanhar em seu desenvolvimento e podar regularmente
por meio de impostos nominativos periódicos” (FOVILLE – Economiste Française, 1883).

LEIA MAIS:

“diretos seriam os tributos cujos contribuintes são os mesmos que arcam com o ônus da respectiva contribuição”...
(Rezende, ob. cit.)

3.7.2 IMPOSTOS INDIRETOS

Não necessita de individualização no lançamento, podendo manter o anonimato do contribuinte.

“Os impostos indiretos, pelo contrário, assentam não sob qualidades ou posses, mas
sobre fatos particulares e atos intermitentes. Em duas palavras, o verbo fazer convoca o
10 imposto indireto, o verbo ser ou ter chama o imposto direto” (FOVILLE, ob. Cit.).
 Finanças Públicas
LEIA MAIS:

“indiretos seriam os tributos para os quais os contribuintes poderiam transferir total ou parcialmente o ônus da
contribuição para terceiros.” (idem).

4. ORÇAMENTO PÚBLICO

4.1 CARACTERÍSTICAS
O orçamento público é caracterizado por possuir uma multiplicidade de aspectos, tais como: político, jurídico, contábil, econô-
mico, financeiro e administrativo. O seu conceito tem sofrido significativas mudanças ao longo do tempo, em decorrência da
evolução de suas funções, as quais, hoje em dia, são bastante diversas daquelas que o caracterizavam no passado.

Podemos dividir a história da evolução conceitual do orçamento público em duas grandes fases: a do Orçamento tradicional e
a do Orçamento moderno.

O orçamento tradicional tinha como sua principal função o controle político.

O orçamento público, mesmo sendo um instrumento disciplinador das Finanças Públicas, também possibilitou aos órgãos de repre-
sentação política exercer o controle político sobre o poder executivo. Ainda no século XVIII, Montesquieu já propunha a separação entre
quem efetiva o gasto e quem os controla e os aprova. Dessa forma, quem “aprova” as despesas (o legislativo) mantém o controle
sobre quem as efetiva (o executivo). Montesquieu também anteviu a aplicação do princípio da anualidade do orçamento, como
instrumento mais efetivo de controle e, portanto, de garantia de maior equilíbrio entre os poderes de Estado.

O orçamento e os demais elementos financeiros estavam a serviço da concepção do Estado Liberal preocupado em manter,
além do controle, o equilíbrio financeiro e evitar ao máximo a expansão dos gastos por parte do Estado.

No plano técnico, o orçamento tradicional, ao lado da utilização da linguagem contábil, adotava classificações suficientes
apenas para instrumentalizar o controle das despesas pura e simplesmente.

Desse modo, eram adotadas duas classificações clássicas:

a) por unidades administrativas (os órgãos responsáveis pelos gastos);

b) por objetivo ou item de despesa (o objeto dos gastos - pessoal, material etc.).

O orçamento assim classificado é, antes de qualquer coisa, um inventário dos meios com os quais o Estado conta para levar a
cabo suas tarefas.

Diferentemente do Tradicional, o Orçamento Moderno iniciou-se desde que o Estado deixou sua neutralidade do “laissez-faire”,
das doutrinas liberais e passou a intervir como regulador e retificador de distorções do sistema econômico e, ao mesmo tempo,
como propulsor deste sistema.

A idéia do orçamento público moderno nasceu no início do século XX, nos Estados Unidos, entre 1910 e 1912 (Presidente Taft),
quando W.F. Willoughby apresentou as novas propostas do orçamento, comentando : “O orçamento é algo mais que uma
simples previsão da receita ou estimativa de despesa. É ao mesmo tempo um relatório de uma estimativa e uma proposta”
(Apud, Giacomoni, 1997).

À época, a reforma orçamentária na sua essência exigia que os orçamentos públicos deveriam constituir-se de instrumentos de
administração, de forma que auxiliassem o Executivo nas várias etapas do processo administrativo, qual seja nas tarefas de
programação, execução e controle.

4.1.1 O ORÇAMENTO PÚBLICO E A CONJUNTURA ATUAL

No momento atual, quando praticamente todos os países passam por um período de ajustamento à sua crise econômica (o
chamado ajuste fiscal), os gastos públicos de cada um desses países tem papel-chave nos esforços de seu ajuste de gastos
aos limites do orçamento.

11
 As políticas econômicas têm sido inibidoras da expansão das despesas públicas, por isso vem sendo bastante reforçado o
Finanças Públicas

papel do orçamento como instrumento de controle econômico, sobressaindo-se aos demais papéis, seja o de ferramenta
política ou administrativa.

Pode-se, deste modo, concluir que se a fase que a economia atravessa é expansionista, eleva-se a função de planejamento do
orçamento, enquanto que nas etapas contracionistas, reforça-se a sua função de controle, enquanto elemento de contenção de
gastos.

Contemporaneamente, num contexto de crise fiscal, a política orçamentária dos governos é exercida através da gestão do
orçamento público, como a forma de utilização dos recursos públicos pelo Estado de maneira equilibrada para evitar o défict.

O déficit ocorre quando se gasta mais do que se arrecada, em razão da baixa capacidade de poupança do país, favorecendo o
endividamento como condição para a existência de investimentos.

No Brasil, o déficit público é calculado pelo Banco Central e pela Secretaria do Tesouro Nacional, que consideram três modali-
dades de déficit:

DÉFICIT NOMINAL(*)

REPRESENTA O DÉFICIT TOTAL DO SETOR PÚBLICO, EM QUE SÃO REGISTRADAS TODAS AS DESPESAS E RECEITAS:

Déficit Nominal = Gastos Totais – Receitas Totais

DÉFICIT PRIMÁRIO(**)

É OBTIDO INCLUINDO-SE AS RECEITAS NÃO FINANCEIRAS E AS DESPESAS NÃO FINANCEIRAS, OU SEJA, EXCLUI-SE DO
DÉFICIT O PAGAMENTO DOS JUROS E AMORTIZAÇÕES DA DÍVIDA PÚBLICA:

Déficit Primário = Gastos não Financeiros – Receitas não Financeiras

DÉFICIT OPERACIONAL

É A SOMA DO RESULTADO PRIMÁRIO COM AS DESPESAS COM JUROS REAIS, EXCLUINDO-SE A PARTE DA INFLAÇÃO QUE
EXCEDE AO PAGAMENTO DOS JUROS (A CORREÇÃO MONETÁRIA):

Déficit Operacional = Déficit Primario + Pagamento de Juros Reais

(*) - É o mais utilizado em termos mundiais, visto que possibilita realizar comparações internacionais em relação ao déficit
público do pais. O Brasil, a partir de 1995, passou a utilizar o conceito nominal.

(**)- - SALÁRIOS + INVESTIMENTOS + APOSENTADORIAS + OUTRAS DESPESAS – INFLAÇÃO = GASTOS PRIMARIOS

4.1.2 ORÇAMENTO E ESTADO DE DIREITO

Historicamente, a luta pelo direito de autorizar as receitas veio logo seguida do controle das despesas, exigindo a demonstração
completa e minuciosa de cada tributo e de cada gasto programado com especificação dos fins e limites para que os Parlamen-
tos (que representavam o povo) não fossem ludibriados pelos monarcas e ministros.

Quanto mais um regime se afasta do ideal do Estado de Direito, tanto menos o Parlamento decide o conteúdo do orçamento
público, da tributação e das despesas.

Seria esta a concepção do orçamento moderno, graças ao qual os representantes dos contribuintes condicionam sua aprova-
ção ao emprego dos recursos públicos aos fins que mais interessem ao povo representado.

4.2 DEFINICÕES
Os orçamentos documentam expressivamente a vida financeira de um país ou de uma circunscrição política em determinado
período, geralmente de um ano, porque contêm o calculo das receitas e despesas autorizadas para o funcionamento dos
serviços públicos ou para outros fins projetados pelos governos. A sua importância, sob vários pontos de vista, é imensa
como a própria evolução das idéias orçamentárias o testifica.

Nos Estados democráticos, o orçamento é considerado o ato pelo qual o Poder Legislativo prevê e autoriza ao Poder Executivo,
por certo período e em pormenor, as despesas destinadas ao funcionamento dos serviços públicos e outros fins adotados pela
política econômica ou geral do país, assim como a arrecadação das receitas, já criadas em lei.

12
O Orçamento é considerado o ato através do qual o poder legislativo, como órgão de representação popular, exerce ação fiscalizadora

Finanças Públicas
sobre a receita e a despesa do poder executivo num determinado período, incluindo-se também as despesas do poder judiciário e do
próprio poder legislativo, funcionando como instrumento de controle e de planejamento das ações governamentais.

“O orçamento, do ponto de vista jurídico, deixa de ser apenas o instrumento de previsão

da receita e de autorização dos gastos públicos em um sistema financeiro aberto para os
empréstimos. É, sobretudo, o documento de quantificação dos valores éticos, a conta
corrente dos princípios constitucionais, o plano contábil da justiça social, o balanço das
escolhas dramáticas por políticas públicas em um universo fechado de recursos financei-
ros escassos e limitados” (Torres, R. L, 2000).

4.3 O SISTEMA ORÇAMENTÁRIO

Conforme a Constituição Federal de 1988, o ciclo orçamentário tem início com a aprovação do PLANO PLURIANUAL (PPA), que se
desdobra anualmente na LEI DE DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS (LDO), a qual estabelece os parâmetros que fundamentam a LEI
ORÇAMENTÁRIA ANUAL (LOA). Este mesmo ciclo integra também o chamado Sistema de Planejamento Governamental.

4.3.1 O PLANO PLURIANUAL

A duração do PPA é equivalente ao período do mandato de governo, sendo aplicado a partir do segundo ano da administração
que o elabora até o primeiro ano do governo seguinte, podendo ser modificado por lei durante sua vigência.

É encaminhado pelo Executivo à apreciação e aprovação do Legislativo até quatro meses antes do encerramento do primeiro
exercício financeiro (até 31 de agosto) e devolvido para a sanção daquele Poder até o encerramento da sessão Legislativa (31
de dezembro – Ato das Disposições Constitucionais Transitórias, Art. 35).

“A lei que instituir o plano plurianual estabelecerá, de forma regionalizada, as diretrizes,

objetivos e metas da administração pública federal para as despesas de capital e outras
delas decorrentes e para as relativas aos programas de duração continuada”. (CF, Art.
165, III,§ 1º.)

4.3.2 A LEI DE DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS

Sua função seria servir de elo entre o Plano Plurianual e os orçamentos anuais, fixando os parâmetros para a elaboração destes
com base nas diretrizes e definições daquele Plano. Há, contudo, quem avalie que a LDO ainda está longe de alcançar tal
objetivo, constituindo-se, na verdade, de uma lei de aspectos qualitativos e restritivos orientadores da Lei Orçamentária.

Deverá ser encaminhada ao Legislativo até oito meses e meio antes do encerramento do exercício financeiro (15 de abril) e
devolvida para a sanção até o encerramento do primeiro período da sessão legislativa (30 de junho – Ato das Disposições
Constitucionais Transitórias, Art. 35).

A lei de diretrizes orçamentárias compreenderá as metas e prioridades da administração pública federal, incluindo as despesas
de capital para o exercício financeiro subseqüente, orientará a elaboração da lei orçamentária anual, disporá sobre as alterações
na legislação tributária e estabelecerá a política de aplicação das financeiras oficiais de fomento (CF, Art. 165, § 2º)

4.3.3 LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL

O Projeto de Lei do Orçamento é encaminhado ao Congresso Nacional até o dia 31 de agosto de cada ano. Acompanha o projeto uma
Mensagem do Presidente da República na qual é feito um diagnóstico sobre a situação econômica do país e suas perspectivas.

O governo define no Projeto de Lei Orçamentária Anual as prioridades contidas no PPA e as metas que deverão ser atingidas
naquele ano. A Lei Orçamentária disciplina todas as ações do governo. Nenhuma despesa pública pode ser executada fora do
Orçamento. No Congresso, deputados e senadores discutem na Comissão Mista de Orçamentos e Planos a proposta enviada
pelo Executivo, fazem as modificações que julgam necessárias através das emendas e votam o projeto. A Constituição determi-
na que o Orçamento deve ser votado e aprovado até o final de cada Legislatura (31 de dezembro).

Depois de aprovado, o projeto é sancionado pelo Presidente da República e transforma-se em Lei.

A Lei Orçamentária brasileira estima as receitas e autoriza as despesas de acordo com a previsão de arrecadação. Se, durante
o exercício financeiro, houver necessidade de realização de despesas acima do limite que está previsto na Lei, o Poder Execu-
tivo submete ao Congresso Nacional o projeto de lei de crédito adicional. Para evitar o envio constante de solicitações de crédito
13
 ao Legislativo, a própria Lei Orçamentária costuma autorizar um limite percentual (que habitualmente varia entre 15% e 20%),
Finanças Públicas

dentro do qual é permitido o remanejamento de dotações (créditos orçamentários) pelo Executivo.

Constituição Federal, Art. 165:

§ 5º – A lei orçamentária anual compreenderá:

I - o orçamento fiscal referente aos Poderes da União, seus fundos, órgãos e entidades da administração direta e indireta,
inclusive fundações instituídas e mantidas pelo poder público;

II - o orçamento de investimento das empresas em que a União, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com
direito a voto;

III - o orçamento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e órgãos a ela vinculados, da administração direta ou
indireta, bem como os fundos e fundações instituídos e mantidos pelo poder público.

§ 6º – O projeto de lei orçamentária será acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito sobre as receitas e despesas,
decorrente de isenções, anistias, remissões, subsídios e benefícios de natureza financeira, tributária e creditícia.

§ 7º – Os orçamentos previstos no § 5º, I e II, deste artigo, compatibilizados com o plano plurianual, terão entre suas funções
a de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critério populacional.

§ 8º – A lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da receita e à fixação da despesa, não se incluindo
na proibição a autorização para abertura de créditos suplementares e contratação de operações de crédito, ainda que por
antecipação de receita, nos termos da lei.

CICLO
CONSTITUIÇÃO FEDERAL - 1988
ORÇAMENTÁRIO
SISTEMA - PLANEJAMENTO - ORÇAMENTO

LEI COMPLEMENTAR DAS FINANÇAS PÚBLICAS

PLANO PLURIANUAL - PPA

LEI DE DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS - LDO

LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL - LOA

ORÇAMENTO DE ORÇAMENTO ORÇAMENTO DA

INVESTIMENTO FISCAL SEGURIDADE

“A Lei do Orçamento conterá a discriminação da receita e despesa de forma a evidenciar

a política econômica financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os
princípios de unidade, universalidade e anualidade” (Lei 4320/64, Art. 2º.).

14
4.3.4

Finanças Públicas
PROJETO DE LEI ORÇAMENTÁRIA
ELABORAÇÃO E APRECIAÇÃO - federal

Ministério do Planejamento,
Orçamento e Gestão
PRESIDÊNCIA
DA REPÚBLICA
Secretaria de Orçamento
Federal
MINISTÉRIOS
(ÓRGÃOS SETORIAIS)

COMISSÃO
MISTA
ORÇAMENTO

CONGRESSO
NACIONAL
SUBCOMISSÕES

4.4 ASPECTOS E FUNÇÕES DO ORÇAMENTO

O estudo do orçamento compreende quatro aspectos fundamentais:

4.4.1.1 o aspecto jurídico, isto é, a natureza do ato orçamentário à luz do Direito e, especialmente, das instituições constitucionais
do país, inclusive as conseqüências daí decorrentes para os direitos e obrigações dos agentes públicos e dos governados;

4.4.1.2 o político pelo qual, além do controle e equilíbrio entre os poderes, já referido, o orçamento revela a tendência ao
atendimento dos grupos sociais e a maior ou menor liberdade de ação do poder executivo no cumprimento das demandas das
classes sociais, partidos políticos, interesses e aspirações coletivas.

O orçamento, em sua primeira fase, era um processo de fiscalização financeira e de cerceamento das tendências perdulárias de
governantes dissociados dos interesses gerais das massas. Estabelecido para cada ano, forçava o rei à convocação periódica
e regular dos representantes em Parlamento.

Na atualidade, todo o governo no poder tem necessariamente um plano de ação. No Estado Moderno, os Partidos Políticos
opõem seus programas e suas concepções. Um governo está no poder como representante de um partido ou de uma coligação
partidária e, por isso, tem por meta a realização do programa do partido político (ou coligação) que o sustenta. Trata-se, em
linhas gerais, de um plano de ação de governo. A realização do programa político traduz-se necessariamente em despesas
novas ou reduções de despesas. Daí advém a função política do Orçamento Público.

No caso brasileiro, o sistema de planejamento, portanto, o sistema orçamentário, demonstra-se como expressão concreta do Progra-
ma de Governo, pois o orçamento como um todo expressa as realizações efetivas que um dado governo dispõe-se a empreender.

“Por outro lado há que achar os meios de pagar as despesas. Então, intervém o problema
das receitas, impostos, repartição dos gravames entre os indivíduos. Problema essenci-
almente político, porque trata de saber quem pagará e em que medida se pagará. Aqui
aparecem em primeiro plano, as concepções políticas de justiça social, igualdade verda-
deira, solidariedade nacional”. (Theorie Générale du Budget, Jèze-1922).

4.4.1.3 o econômico, como instrumento de política fiscal, passível de utilização pelo governo no intuito deliberado de modi-
ficar as tendências da conjuntura ou estrutura da economia, bem como, ao mesmo tempo, funcionando como um dos indica-
dores do seu desempenho.

“Não se trata de equilibrar o Orçamento, mas fazer com que este equilibre a economia
nacional”.

“O equilíbrio Orçamentário é desejável em certos casos, impossível e inelutável noutros e

será nocivo em circunstâncias especiais”.
15
 4.4.1.4 o técnico, que envolve o estabelecimento das regras práticas para realização dos fins indicados nos itens anteriores
Finanças Públicas

e para a classificação clara, metódica e racional de receitas e despesas, processos estatísticos para cálculo tão aproximado
quanto possível de uma e de outros, apresentação gráfica e contábil do documento orçamentário etc. Considerando sobre um
outro aspecto o orçamento, é um quadro de técnica contábil destinado a coordenar comparativamente despesas e receitas
públicas, de sorte que o Estado possa imprimir ordem e método à Administração. Sem esse instrumento, ninguém poderá
colher com relativa facilidade uma impressão global dos negócios públicos nem da correção com que são empregados os
recursos coletados aos contribuintes.

Apesar de contemplar, na atualidade, também este aspecto, deve-se ter em mente que a origem do orçamento não se prende a
elucubrações de técnicos nem a preocupação de racionalizar a máquina financeira. É o resultado de uma penosa e multissecular
cadeia de lutas políticas que tornou a elaboração orçamentária indispensável ao equilíbrio dos interesses antagônicos que
buscam expressar-se e realizar-se através das diversas instâncias consubstanciadoras do poder do Estado.

4.4.2 Função Reguladora - o orçamento regula o social e o econômico por intermédio da Administração que, através de
atos discricionários, efetiva os gastos e implementa a atividade fim. A fixação das receitas tributárias não se faz para atender
integralmente às políticas públicas do Executivo, subordinam-se também a critérios de justiça fiscal e a leis materiais.

O fortalecimento popular leva à modificação do caráter do orçamento e da atitude dos parlamentares. Neste sentido, o orça-
mento apresenta-se como um instrumento que permite o controle social sobre a ação dos governos e, conseqüentemente, dos
governantes. É uma das mais concretas expressões das ações governamentais (ou ausência delas) no contexto nacional,
regional ou mesmo local.

4.5 PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS

A série de regras que cercou a instituição orçamentária sempre teve como principal finalidade auxiliar o controle parlamentar
sobre o Executivo. Embora estes princípios não venham merecendo aprovação unânime ao longo do tempo e, inclusive, alguns
deles tenham perdido muito do seu significado, vamos apresentar uma rápida explicação sobre os princípios orçamentários de
maior representatividade.

4.5.1 PRINCÍPIO DA UNIDADE

O orçamento deve ser uno, ou seja, cada unidade governamental deve possuir apenas um orçamento.

No Brasil, a Lei 4.320/64 no seu Art. 2º pede a observância do princípio da unidade, porém, nos últimos tempos, este não vem
sendo cumprido devido ao sistema de orçamentos múltiplos, através do qual o orçamento, na verdade, foi dividido em: fiscal,
da seguridade e das empresas estatais.

A Constituição de 1988 trouxe melhor entendimento a esta questão ao precisar a composição do orçamento anual que passa a
ser integrado pelas seguintes partes: a) orçamento fiscal, compreendendo as receitas e despesas de todas as unidades e
entidades da administração direta e indireta; b) orçamento de investimento das empresas estatais; c) orçamento das entidades
de seguridade social.

4.5.2 PRINCÍPIO DA UNIVERSALIDADE

O orçamento (uno) deve conter todas as receitas e todas as despesas do Estado.

As principais vantagens que este princípio possibilita, principalmente ao legislativo, são: a) o conhecimento, a priori, de todas
as receitas e despesas do governo, bem como a respectiva autorização para a realização da arrecadação; b) o impedimento do
Executivo em realizar qualquer operação de receita ou despesa, sem a prévia autorização parlamentar; c) o conhecimento do
exato volume global das despesas projetadas pelo governo, o que, em princípio, pode propiciar a autorização somente da
cobrança dos tributos, nos limites estritamente necessários ao atendimento destas.

“A Lei de Orçamento conterá a discriminação da receita e despesa, de forma a evidenciar

a política econômico-financeira e o programa de trabalho do governo obedecidos os prin-
cípios de unidade, universalidade e anualidade”. Lei 4320/64 - Art. 2º.

“A Lei de Orçamento compreenderá todas as receitas, inclusive as operações de crédito

autorizadas em Lei...” Idem - Art. 3º.

“A Lei de Orçamento compreenderá todas as despesas próprias dos órgãos do governo e

da administração centralizada, ou que por intermédio deles se realizar...” Idem – Art. 4º.

16
4.5.3 PRINCÍPIO DO ORÇAMENTO BRUTO

Finanças Públicas
Este princípio estabelece que todas as parcelas da receita e da despesa devem constar do orçamento em seus valores brutos,
sem qualquer tipo de dedução.
“Todas as receitas e despesas constarão da Lei de Orçamento pelos seus totais, vedadas
quaisquer deduções.” Lei 4320, Art. 6º.

Uma boa ilustração deste princípio é o caso do ICMS, do qual 25% do valor arrecadado pelo Governo Estadual, cabem aos
municípios. No orçamento estadual, deve constar na receita a estimativa de arrecadação integral do tributo e na despesa os
25% devem figurar como despesas de transferências aos municípios.

4.5.4 PRINCÍPIO DA ANUALIDADE OU PERIODICIDADE

Este princípio estabelece que o orçamento público deve ser elaborado e autorizado para um determinado período de tempo,
geralmente um ano. A anualidade orçamentária é uma regra de aceitação unânime em praticamente todas as nações modernas,
embora nem todos os países façam coincidir o ano financeiro com o ano civil, como no caso do Brasil.

Exemplos de Países cujos Exercícios Financeiros NÃO coincidem com o ano civil:

z Itália e Suécia – julho a junho;

z Inglaterra e Alemanha – abril a março;

z Estados Unidos – outubro a setembro

O Art. 165 da Constituição Federal estabelece, em seu inciso I, como lei de iniciativa do poder executivo: “os orçamentos anuais”.

4.5.5 PRINCÍPIO DA NÃO AFETAÇÃO DAS RECEITAS

Por este princípio, nenhuma parcela da receita geral poderá ser reservada ou comprometida para atender gastos certos e
determinados.

Este princípio não se inclui entre aqueles clássicos, elaborados a partir do interesse parlamentar, porém ele nasceu do próprio
bom senso do administrador que prefere - ou mesmo necessita - dispor dos recursos sem comprometimento prévio, de forma
a atender às despesas conforme as necessidades.

C.F., Art. 167 - São vedados:

(...)
IV - a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa, ressalvadas a repar-
tição do produto da arrecadação dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a
destinação de recursos para manutenção e desenvolvimento do ensino, como determina-
do pelo art. 212, e a prestação de garantias às operações de crédito por antecipação de
receita, previstas no art. 165, § 8º, bem assim o disposto no § 4º deste artigo;
Arts. 158 e 159 – tratam da repartição dos tributos entre os entes da federação
Art. 167, § 4º. – estabelece as exceções ao “princípio da não afetação das receitas”
(cerca de 48% dos recursos do Tesouro são transferidos aos Estados, e Municípios e a
órgãos autônomos, fundos e entidades da administração indireta).

4.5.6 PRINCÍPIO DA DISCRIMINAÇÃO OU ESPECIALIZAÇÃO

De acordo com este princípio, as receitas e despesas devem aparecer no orçamento de maneira discriminada de tal forma que
se possa saber, pormenorizadamente, a origem dos recursos e sua aplicação.

Também se trata de um princípio com enfoque político, pois um orçamento altamente especificado fornece condições ideais
para a fiscalização parlamentar, além de inibir a expansão das atividades governamentais.

Na legislação orçamentária brasileira, também este princípio está incorporado à Lei 4.320/64 no seu Art. 5º que estabelece:

“A Lei de Orçamento não consignará dotações globais destinadas a atender indiferente-

mente a despesas de pessoal, material, serviços de terceiros, transferências ou quais-
quer outras, ressalvado o disposto no Art. 20 e seu parágrafo único.” 17
 A ressalva (Art. 20) trata da possibilidade de que certos programas de investimento sejam apresentados no orçamento de
Finanças Públicas

forma global, deixando de cumprir a discriminação normal.

4.5.7 PRINCÍPIO DA EXCLUSIVIDADE

Este princípio determina que a Lei Orçamentária deverá conter apenas matéria financeira, excluindo-se dela qualquer dispositi-
vo estranho à estimativa da receita e à fixação da despesa para o próximo exercício.

Também considerado Princípio da Técnica Legislativa, surgiu com o objetivo de impedir que a lei de Orçamento fosse utilizada
como meio de aprovação de matérias outras, que nada tinham a ver com questões financeiras.

C.F., Art. 165, § 8º - A Lei Orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão
da receita e à fixação da despesa, não incluindo na proibição a autorização para abertura
de crédito, ainda que por antecipação de receita

4.5.8 PRINCÍPIO DO EQUILÍBRIO

Princípio pelo qual deve haver equilíbrio entre receitas e despesas, não podendo as despesas superarem as receitas, ou seja,
não se admitindo déficit orçamentário.

No caso brasileiro, a Constituição de 1988 adotou uma postura realista em face do déficit orçamentário. Pela sistemática de
classificação das contas orçamentárias no Brasil, o déficit aparece embutido nas chamadas operações de crédito que contem-
plam tanto os financiamentos de longo prazo para grandes obras, quanto os de curto prazo para reposição de caixa e que
terminaram por se transformar em de longo prazo pela permanente rolagem.

A Constituição Federal, no Art.167, III, veda a realização de operações de crédito que excedam o montante das despesas de
capital. Como regra, cada unidade governamental pode ter seu endividamento vinculado apenas à realização de investimentos
e não a manutenção da máquina administrativa e demais serviços.

4.5.9 OUTROS PRINCÍPIOS

Além dos anteriormente referidos, também os orçamentos devem seguir alguns outros princípios básicos, apresentados a
seguir:

I – PRINCÍPIO DA CLAREZA – O orçamento deve ser apresentado com linguagem clara e compreensível.

II – PRINCÍPIO DA PUBLICIDADE – O orçamento público deve merecer ampla publicidade.

III – PRINCÍPIO DA EXATIDÃO – O orçamento público deve conter exatidão orçamentária. Deve haver grande preocupação
com a realidade e com a efetiva capacidade do setor público de nela intervir de forma positiva.

4.6 RECEITA PÚBLICA

Cabe lembrar as definições de Receita apresentadas no início, qual seja,“a entrada que, integrando-se ao patrimônio público
sem quaisquer reservas, condições ou correspondência no passivo, vem acrescer o seu vulto como elemento novo e positivo”
e também a que a define enquanto “o capital arrecadado do povo coercitivamente, tomado por empréstimo ou produzido pela
renda dos seus bens ou pela sua atividade, de que o Estado dispõe para fazer face às despesas públicas”.

De modo geral, a receita pública divide-se em Receita Orçamentária e Receita Extra-Orçamentária.

Receitas Orçamentárias – como o próprio nome define, são aquelas receitas que integram o orçamento público, das quais
seriam exemplo os tributos, as rendas, as transferências, as alienações, os retornos de empréstimos e as operações de crédito.

Receitas Extra-Orçamentárias - a arrecadação não depende da autorização legislativa; sua realização não se vincula à execu-
ção orçamentária, não constitui renda do Estado, constitui disponibilidade financeira. Por exemplo: depósito ou caução de
garantia.

Na estrutura do orçamento, a receita envolve um número bem menor de questões de interesse do que a despesa.

O orçamento da receita é constituído de apenas um quadro analítico com as estimativas de arrecadação de cada um dos tipos
de receita de cada instituição. Diferentemente da despesa que é programada, autorizada e controlada através do orçamento, a
receita é apenas estimada do ponto de vista orçamentário.

18
4.6.1 CLASSIFICAÇÃO POR CATEGORIAS ECONÔMICAS

Finanças Públicas
O Art. 11 da Lei 4.320/64 estabelece que “a receita classificar-se-á nas seguintes categorias econômicas: Receitas Correntes
e Receitas de Capital”.

4.6.1.1 RECEITAS CORRENTES

z Receita Tributária (impostos, taxas e contribuições de melhoria);

z Receita Contribuições (previdenciárias, subtarifas de comunicações etc.);

z Receita Patrimonial (juros, aluguéis, dividendos etc.);

z Receita Agropecuária (agricultura, pecuária, silvicultura etc);

z Receita Industrial (extrativa, mineral, de transformação etc.);

z Receita de Serviços (transporte, comunicação, armazenagem etc.);

z Transferências Correntes (transferências tributárias, recursos financeiros recebidos de pessoas jurídicas);

z Outras Receitas Correntes (multas, juros, indenizações etc.);

4.6.1.2 RECEITAS DE CAPITAL

z Operações de Crédito (captações para atender desequilíbrios orçamentários ou financiar empreendimentos públicos);

z Alienação de Bens (alienação de ações, títulos, bens móveis e imóveis etc.);

z Amortização de Empréstimos

z Transferências de Capital

z Outras Receitas de Capital

4.6.2 CLASSIFICAÇÃO POR FONTES

Esta classificação objetiva identificar a origem dos recursos a serem utilizados nas despesas autorizadas. Para isto, utiliza-se
uma codificação específica, que no Estado do Rio de Janeiro é como a seguir demonstrado.

ATENÇÃO: A classificação aqui indicada é a que consta do orçamento, indicando a fonte

dos recursos pelas quais irão correr as despesas autorizadas.

RECURSOS DO TESOURO
00 - Ordinários não Vinculados

04 - Indenização Extração de Petróleo (Royalties)

05 - Salário Educação

06 - Fundo Participação Estados - FPE

12 - Convênios através do Tesouro

15 - FUNDEF

99 - Outras/Administração Direta

11 - Operações de Crédito Através do Tesouro

RECURSOS DE OUTRAS FONTES

10 - Diretamente Arrecadados

14 - RIOPREVIDÊNCIA
19
 16 – Convênios Diretos
Finanças Públicas

17 - Operações de Crédito Diretas

4.6.3 A CODIFICAÇÃO ORÇAMENTÁRIA DAS RECEITAS

Para classificar uma receita quanto à sua natureza, deve-se considerar a categoria econômica, a subcategoria econômica, as
fontes de receitas, as rubricas, as alíneas e as subalíneas.

O código da natureza da receita é constituído de oito algarismos, que indicam:

1º dígito – categoria econômica da receita

2º dígito – subcategoria econômica da receita

3º dígito – fonte da receita

4º dígito – rubrica

5º/6º dígitos – alínea

7º/8º dígitos – subalínea

Natureza da Receita - NR: 1 . 1 . 1 . 2 . 05 . 01

1º dígito - 1 - categoria econômica da receita “Receitas Correntes”;

2º dígito - 1 - subcategoria econômica “Receita Tributária”;

3º dígito - 1 - fonte de receita “Impostos”;

4º dígito - 2 - rubrica “Imposto sobre o Patrimônio e a Renda”;

5º e 6º dígitos - 05 - alínea “Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores”;

7º e 8º dígitos - 01 - subalínea “Cota-Parte do Estado”.

4.6.4 ESTÁGIOS DA RECEITA

Em seu processo de arrecadação, a receita obedece à seqüência representada pelos seguintes estágios:

PREVISÃO, LANÇAMENTO, ARRECADAÇÃO E RECOLHIMENTO

Previsão - indica o que se estima arrecadar no exercício. É expressa pela Lei do Orçamento Anual.

Lançamento – consta da identificação do devedor ou da pessoa do contribuinte.

Trata-se de ato indelegável da repartição competente, que verifica a procedência do crédito fiscal, a pessoa que é devedora e
inscreve o débito desta (art. 53, Lei 4320/64).

Arrecadação – é o momento em que o contribuinte recolhe ao agente arrecadador o valor do seu débito - admite delegação.

Recolhimento - momento em que o agente arrecadador repassa o produto arrecadado à Fazenda Pública.

“O recolhimento de todas as receitas far-se-á em estrita observância da Unidade de Tesouraria, vedada qualquer fragmentação
para criação de caixas especiais” (Art. 56, Lei 4320/64 ).

20
4.7 DESPESAS

Finanças Públicas
A Execução das Despesas Públicas

4.7.1 ASPECTOS GERAIS DA DESPESA

Se for adotado o enfoque empresarial, pode-se considerar como DESPESA o conjunto de recursos consumidos direta ou indireta-
mente para obtenção de receitas, em contraposição ao conceito de custo, com o qual é freqüentemente confundido e que seria
constituído do gasto destinado à aquisição de bens e serviços utilizados na produção de outros bens ou serviços.

Considerando-se que as entidades particulares têm como objetivo imediato o retorno do capital empregado através do lucro, o
incremento das DESPESAS deveria gerar mais lucro, uma vez que elas oxigenam os gastos, provocam movimentação financei-
ra positiva e possibilitam a existência de novos investimentos. Seria o ciclo de vida empresarial completando-se e transforman-
do-se em outros ciclos de crescimento, de transformação e de vida.

Produzir mais unidades fabris ou unidades de serviços com custos menores é a meta empresarial, sempre se tendo em mente
que as DESPESAS seriam aumentadas de modo diretamente proporcional ao incremento da produção.

Se, pelo contrário, a abordagem for a enfocada pela ótica do Estado, das Entidades Governamentais, o conceito de DESPESA
será diretamente proporcional ao atendimento das necessidades da coletividade, e quanto mais a coletividade for desprovida
de recursos, da possibilidade de prover a suas próprias demandas, maior será o dispêndio dos erários públicos para cobrir os
gastos públicos.

Desse modo, as DESPESAS públicas seriam custeadas pela própria coletividade, através das receitas entregues ao poder
público por esta mesma coletividade, estando constantemente relacionadas às atividades e às funções que a coletividade
atribui à responsabilidade deste mesmo poder público.

Poder-se-ia então considerar que “O ESTADO NÃO GASTA: RETRIBUI”, uma vez que devolve em serviços o que arrecada da
coletividade como receita.

“O Estado não consome. Pode-se dizer com certa medida que toda DESPESA, mesmo
privada, implica uma redistribuição. O indivíduo que utiliza o seu salário para comer, vestir
e morar redistribui aos comerciantes o que recebeu do patrão. A DESPESA do indivíduo é
real, porque é seguida de um consumo correlativo, isto é, de uma destruição de produtos
ou de utilidades, de uma perda, enfim de substância econômica. As DESPESAS do Esta-
do, porém, são ilusórias, porque não correspondem a um consumo, mas a uma simples
repartição” (Duverger, Maurice, Apud, Torres, R. L., 2000).

Conceitos como o de Duverger, remetem à necessidade de reflexão acerca das concepções sobre a necessidade de redução
dos gastos públicos. Na execução das políticas de ajuste fiscal (adequação dos gastos aos limites das receitas), há que se
atentar para os critérios dos cortes de despesa, pois esta redução pode implicar um trágico decréscimo no cumprimento das
funções governamentais mais elementares em que os setores sociais mais prejudicados são exatamente aqueles mais vulne-
ráveis da população de um país. Fazendo-se uma analogia às definições empresariais, poderíamos dizer que DESPESAS seriam

Porto do Rio de Janeiro (recentemente privatizado)

21
 a parte do gasto público destinado a atender as atividades meio, e custos seriam os gastos destinados ao atendimento das
Finanças Públicas

atividades fim. Neste caso, diminuir DESPESAS seria salutar, e cortar custos diminuiria o oferecimento de unidades de serviços
à população, ou seja, haveria um decréscimo no atendimento das funções governamentais elementares.

As limitações seriam nos gastos com serviços administrativos, transferências improdutivas e outras que “são simples gastos
de serviços de rotina e sem outras finalidades”, que não a de despender recursos sem repercussão social ou econômica.

Assim sendo, vincula-se o conceito de gastos públicos ao conceito de utilidade, considerando-se como tal a capacidade de
atendimento à satisfação das necessidades de um maior número de indivíduos: quanto maior esta capacidade, proporcional-
mente, maior a utilidade do gasto público.

Todavia, não deveria ser levada em conta somente a utilidade para a realização de DESPESAS, com dispêndio de recursos
públicos. Aliado à utilidade, tem-se que considerar também o motivo de uma dada despesa.

A investigação do motivo é de importância vital para a realização da DESPESA, tanto dos particulares que cuidam de interesses
privados, quanto para os agentes da Administração Pública que cuidam dos interesses públicos, satisfeitos mediante a utiliza-
ção de recursos desta própria coletividade.

Linha Amarela

22
UTILIDADE E MOTIVO (NECESSIDADE) NA DESPESA PÚBLICA

Finanças Públicas
“Somente situações concretas de urgência ou necessidade exigem sempre uma atitude da Administração (...)

(...) situações de utilidade somente justificam uma atitude da Administração se não houver uma necessidade aguardando
atendimento, e que num mundo como o atual (onde crises econômicas fazem parte do dia-a-dia e problemas sociais continu-
am sem solução) as meras utilidades estão sempre no final da fila, transformando-se em puras inutilidades quando atendidas
em detrimento de uma necessidade (...)” (Blanchet, L. A.., 1993).

4.7.2 CONCEITOS
Em termos mais propriamente conceituais, no dizer de ALIOMAR BALEEIRO, as DESPESAS seriam públicas quando houvesse
a “aplicação de certa quantia em dinheiro, por parte da autoridade ou agente público competente, dentro de uma autorização
legislativa, para execução de fim a cargo do Governo”. Em outras palavras, a despesa pública ocorreria quando houvesse
crédito que a comporte, através da Lei do Orçamento Público .

A aplicação desta quantia em dinheiro apresenta-se sob um duplo aspecto:

O aspecto político do gasto, presente desde a gênese da DESPESA: quando o Poder Executivo, escolhido pelo voto popular,
define uma linha de ação política de atendimento às demandas, obedecendo às diretrizes político-econômicas que determinam
o planejamento governamental (ou seja, o Plano Plurianual, a Lei de Diretrizes Orçamentárias e a Lei Orçamentária Anual) e
deliberando sobre o objeto do gasto, através do Orçamento Público;

O aspecto técnico do gasto: em que predomina o enfoque da legalidade dos atos de gestão e a obtenção da eficácia e
eficiência nos gastos.

A Constituição de 1988 determina que, além do Controle examinar o cumprimento das metas governamentais, deve também
examinar os resultados obtidos em termos da legalidade, da eficiência e da eficácia da gestão orçamentária, financeira e
patrimonial dos Órgãos e Entidades da Administração Pública (C.F. Art. 74).

A eficiência relaciona-se diretamente com o desempenho da Entidade; a eficácia diz respeito ao alcance de suas metas e seus
objetivos, quer sejam estas entidades públicas ou privadas.

Considerando-se as entidades Públicas e Privadas pelos parâmetros da eficácia e da eficiência, observa-se que, em relação às
primeiras, trata-se do cumprimento da norma legal, enquanto que nas outras é uma questão vital de sobrevivência.

O ideal seria que as entidades Governamentais pudessem efetivamente suportar, como manda a Constituição Federal, mas que
infelizmente não é observado pelas auditorias do Governo, a análise da sua eficiência e eficácia como condição para a sua
sobrevivência.

4.7.3 CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA FRENTE AO MODELO

DO ORÇAMENTO BRASILEIRO
Até a publicação do Decreto 2.829, de 29 de outubro de 1998, e o advento da Portaria 42, de 14 de abril de 1999, as DESPESAS
compreendiam as seguintes classificações: Institucional, Funcional-Programática quanto à categoria Econômica e por Elemen-
tos. A referida Portaria veio reformular a Classificação Funcional-Programática, passando a Classificação orçamentária, nos
termos do Manual Técnico de Orçamento de 2000 (o primeiro a instruir a elaboração orçamentária após a publicação da citada
Portaria), a adotar as seguintes categorias:

Classificação Institucional; Classificação Funcional, Estrutura Programática quanto à Categoria Econômica e Classificação
quanto à Natureza da Despesa.

4.7.3.1 A CLASSIFICAÇÃO INSTITUCIONAL

É definida em razão do Órgão de Governo responsável pela realização dos gastos públicos para o qual o Orçamento consignou
Dotações Próprias e que se constituem dos chamados Órgãos acompanhados de suas respectivas Unidades Orçamentárias.

O Manual Técnico de Orçamento – MTO/2000 – apresenta a seguinte definição para esta classificação:

“A classificação institucional compreende os Órgãos Setoriais e suas respectivas Unida-

des Orçamentárias.

23
 Um órgão ou uma unidade orçamentária da classificação institucional do orçamento pode, eventualmente, não corresponder a uma
Finanças Públicas

estrutura administrativa, como por exemplo: “Transferências a Estados, Distrito Federal e Municípios”, “Encargos Financeiros da
União”, “Operações Oficiais de Crédito”, “Refinanciamento da Dívida Pública Mobiliária Federal” e “Reserva de Contingência”.

18.00 SECRETARIA DE ESTADO DE EDUCAÇÃO

18.61 Fundo de Manutenção e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e Valorização do Magistério

4.7.3.2 A CLASSIFICAÇÃO FUNCIONAL

Com a finalidade de programação, elaboração e controle da execução dos planos e das ações diretas ou indiretas do Governo,
as DESPESAS foram agrupadas em FUNÇÕES e estas, por sua vez, divididas em SUBFUNÇÕES. Também, de acordo com o
MTO, a classificação FUNCIONAL recebe a seguinte definição:

“A classificação funcional, composta de um rol de funções e subfunções pré- fixadas,

servirá como agregador dos gastos públicos por área de ação governamental, nas três
esferas. Trata-se de uma classificação independente dos programas.

Por ser de aplicação comum e obrigatória no âmbito dos Municípios, dos Estados e da
União, a classificação funcional permitirá a consolidação nacional dos gastos do setor
público”.

A função representa o maior nível de agregação das diversas áreas de despesa que competem ao setor público.

FUNÇÃO – enquanto classificação orçamentária representa o maior nível de agregação, através do qual o Governo procura
alcançar os objetivos nacionais.

As FUNÇÕES, por sua vez, desmembram-se em SUBFUNÇÕES.

A portaria no 42, de 14 de abril de 1999, apresenta a seguinte definição para SUBFUNÇÃO:

§ 3º A subfunção representa uma partição da função, visando agregar determinado

subconjunto de despesa do setor público.

§ 4º As subfunções poderão ser combinadas com funções diferentes daquelas a que

estejam vinculadas (...).

EX:
FUNÇÃO: 12 - EDUCAÇÃO
SUBFUNÇÃO: 361 - ENSINO FUNDAMENTAL

4.7.4 A ESTRUTURA PROGRAMÁTICA

As FUNÇÕES e respectivas SUBFUNÇÕES desdobram-se em PROGRAMAS através dos quais efetiva-se a integração entre os
planos e os orçamentos, de modo organicamente articulado, servindo como elemento de ligação entre o planejamento de longo
e médio prazo e o Orçamento Anual.

O Manual Técnico de Orçamento/MTO - 2000, com base na Portaria 042, de 1999, institui a ESTRUTURA PROGRAMÁTICA, tal
a importância assumida pelo Programa no planejamento orçamentário a partir da publicação do Decreto 2.829/98 e daquela
Portaria; importância que é ressaltada pelo referido Manual da forma seguinte:

“A partir da Portaria nº 42, de 14 de abril de 1999, os programas deixaram de ter o caráter

classificador e cada nível de governo passou a ter a sua estrutura própria, adequada à
solução dos seus problemas e originária do processo de planejamento desenvolvido du-
rante a formulação do Plano Plurianual – PPA.

Há convergência entre as estruturas do plano plurianual e do orçamento anual, a partir do

programa “módulo” comum integrador do PPA com o Orçamento. Em termos de
estruturação, o plano termina no programa e o orçamento começa no programa, o que
confere a esses documentos uma integração desde a origem, sem a necessidade, por-
tanto, de buscar-se uma compatibilização entre módulos diversificados. O programa age
como único módulo integrador e os projetos e as atividades como instrumento de realiza-
24 ção dos programas.
 Cada programa contém, no mínimo, objetivo, indicador que quantifica a situação que o

Finanças Públicas
programa tem por fim modificar e os produtos (bens e serviços) necessários para atingir
o objetivo. Os produtos dos programas dão origem aos projetos e atividades. A cada
projeto ou atividade só pode estar associado um produto, que, quantificado por sua uni-
dade de medida, dá origem à meta.”

PROGRAMA - categoria orçamentária cujo objetivo é traduzir no orçamento anual as definições e objetivos do planejamen-
to de médio e longo prazos.

“O programa é o instrumento de organização da atuação governamental. Articula um conjunto de ações que concorrem para
um objetivo comum pré-estabelecido, mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual, visando à solução de um
problema ou ao atendimento de uma necessidade ou demanda da sociedade.

Toda a ação finalística do Governo Federal deverá ser estruturada em programas orientados para consecução dos objetivos
estratégicos definidos para o período, no PPA” (MTO – 2000).

EX:
PROGRAMA: 0002 - GESTÃO ADMINISTRATIVA

4.7.4.1 PROJETOS, ATIVIDADES E OPERAÇÕES ESPECIAIS

As ações de governo derivadas dos Programas, portanto, os instrumentos de realização dos programas, podem ser de três
tipos:

a) PROJETOS: conjunto de operações limitadas no tempo dos quais normalmente resultam produtos quantificáveis física e
financeiramente que concorrem para a expansão ou para o aperfeiçoamento da ação governamental, sendo que deve-se
entender como expansão os dispêndios necessários à ampliação dos atuais níveis de atendimento ou diversificação de
bens e serviços a cargo dos entes governamentais.

Conforme a redação da Portaria 42, tem-se a seguinte definição:

“Projeto, um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operações,
limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expansão ou o aperfeiçoamento da ação de governo”.

b) ATIVIDADES: conjunto de operações que se realizam de modo contínuo e que concorrem para a manutenção da ação do
Governo, entendendo-se como manutenção os dispêndios necessários para assegurar a execução das ações existentes
nos níveis correspondentes à capacidade produtiva instalada.

Também, nos termos da citada Portaria:

“Atividade, um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa,

envolvendo um conjunto de operações que se realizam de modo contínuo e permanente,
das quais resulta um produto necessário à manutenção da ação de governo”.

c) OPERAÇÕES ESPECIAIS

Além dos conceitos de Projeto e Atividade, já há muito consagrados, a reformulação classificatória ensejada pela Portaria 42
instituiu também a categoria orçamentária denominada “operações especiais”, que recebe a seguinte definição:

“Operações Especiais, as despesas que não contribuem para a manutenção das ações de governo, das quais não resulta um
produto e não geram contraprestação direta sob a forma de bens ou serviços”.

São despesas passíveis de enquadramento nesta ação: amortizações e encargos, aquisição de títulos, pagamento de senten-
ças judiciais, transferências a qualquer título (não confundir com descentralização), fundos de participação, operações de
financiamento (concessão de empréstimos), ressarcimentos de toda a ordem, indenizações, pagamento de inativos, participa-
ções acionárias, contribuição a organismos nacionais e internacionais e compensações financeiras.

EX:
ATIVIDADE: 2694 - PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS DO ENSINO FUNDAMENTAL

EXEMPLO DE CLASSIFICAÇÃO ORÇAMENTÁRIA COMPLETA:

No Orçamento Geral da União
CLASSIFICAÇÃO FUNCIONAL PROGRAMÁTICA 18.61.12.361.0002.2694

No Estado do Rio de Janeiro:

Programa de Trabalho: Nossa Merenda com Leite
25
Finanças Públicas

Função

Subfunção
Programa
Projeto/Atividade/
Operações Especiais

12. 306. 0019. 2715

4.7.5 CATEGORIA ECONÔMICA

No que diz respeito à CATEGORIA ECONÔMICA, divide-se a DESPESA PÚBLICA em:

DESPESAS CORRENTES e DESPESAS DE CAPITAL.

4.7.5.1 AS DESPESAS CORRENTES

Entendem-se como operações correntes todas as transações que o Governo realiza diretamente (Administração Direta) ou
através dos seus Órgãos da Administração Indireta e de cujo esforço não resultam em acréscimo no seu patrimônio, não
contribuindo, por conseguinte, para aquisição, constituição ou criação de bens de capital.

Tais operações, ao se converterem em moeda, consomem-se no mercado, entrando no seu fluxo e não produzindo algo
materializável.

Preliminarmente, poderíamos classificar os gastos correntes em três categorias básicas:

a) CONSUMO DO GOVERNO - considerado como tal as despesas com salários, ordenados e remunerações de qualquer cate-
goria funcional, quer militar ou civil, gastos destinados à manutenção das atividades governamentais etc.

SUBSÍDIOS – as despesas destinadas a cobrir déficits operacionais de empresas públicas ou privadas, prestadoras de serviços
ou produtoras de bens para possibilitar aos indivíduos da coletividade o pagamento reduzido dos bens ou dos serviços forne-
cidos, fluindo do setor Governo para o aparelho produtor da economia.

b) TRANSFERÊNCIAS – as despesas unilaterais do Governo, que não se constituem de contraprestação de serviços.

Exemplificando, podemos considerar como operações correntes as que:

z não provenham da alienação de um bem de capital;

z não resultem em um bem de capital;

z não estejam na lei definidas como de capital;

z estejam vinculadas, por ato do Poder Público, à manutenção e ao funcionamento de serviços públicos.

Conforme o disposto no art. 12, da LEI 4320, de 17 de março de 1964, as DESPESAS CORRENTES subdividem-se em:

c) DESPESAS DE CUSTEIO – que seriam as dotações destinadas à manutenção de serviços anteriormente criados, inclusive as
destinadas a atender a obras de conservação e adaptação de bens imóveis, sendo despesas que sempre dependem de
contraprestação de serviços.

d) DESPESAS DE TRANSFERÊNCIAS CORRENTES – que seriam as dotações para as DESPESAS às quais não corresponda
contraprestação de serviços, inclusive para contribuições e subvenções destinadas a atender a manutenção de outras entida-
des de direito público ou privado.

As TRANSFERÊNCIAS podem ser consideradas:

z de origem constitucional, como as previstas nos arts.157 ao 159 e 162, §§ e inciso da atual Constituição Federal;

z decorrentes simplesmente de autorização Orçamentária, se incluídas no orçamento sem vinculação a uma disposição legal
prévia;

z de origem legal, se criadas por lei ordinária;

z decorrentes de convênios, acordos, ajustes e afins, caso em que obedecerá à cláusula sobre o seu objetivo.

26
4.7.5.2 DESPESAS DE CAPITAL

Finanças Públicas
As operações de CAPITAL seriam aquelas que provocam uma movimentação ou registro no ativo e no passivo e têm como
finalidade concorrer para a formação de um bem de capital. São as que contribuirão para a produção ou geração de novos bens
ou serviços e que integrarão o patrimônio público, quais sejam:

z as que provenham da alienação de um bem de capital;

z as que dêem em resultado um bem de capital;

z as que estejam na lei definidas como operações de capital;

z as que estejam, por ato do Poder Público, vinculadas à constituição ou aquisição de bens de capital.

De acordo com o art.12, já anteriormente citado, as DESPESAS DE CAPITAL dividem-se em:

a) INVESTIMENTOS – seriam as dotações destinadas ao planejamento e à execução de obras, inclusive as destinadas à

aquisição de imóveis considerados necessários à realização destas obras, bem como para os programas especiais de
trabalho, aquisição de instalações, equipamentos e material permanente e constituição ou aumento de capital de empresas
que não sejam de caráter comercial ou financeiro, proporcionando o crescimento do Produto Interno Bruto.

b) INVERSÕES FINANCEIRAS – seriam as dotações destinadas à aquisição de imóveis, bens de capital já em uso, de títulos
representativos do capital de empresas ou entidades de quaisquer espécie, já constituídas, quando a operação não repre-
sentar aumento de capital e, ainda, as dotações para a constituição ou aumento de capital de entidades ou empresas que
visem aos objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operações bancárias e de seguros, não gerando incremento do
Produto Interno Bruto.

c) TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL – seriam as dotações para investimentos ou inversões financeiras que outras pessoas de
direito público ou privado devem realizar independentemente de contraprestação direta em bens ou serviços, constituindo
essas transferências auxílios ou contribuições, segundo derivem diretamente da Lei do Orçamento ou de lei especial ante-
rior, bem como as dotações para a amortização da dívida pública.

As DESPESAS DE CAPITAL são financiadas pela poupança dos Governos que se configura como a diferença positiva entre as
DESPESAS de CONSUMO dos Governos, SUBSÍDIOS e TRANSFERÊNCIAS e as RECEITAS de IMPOSTOS diretos e indiretos e
outras RECEITAS CORRENTES.

Constantemente, no caso de diferença negativa, para financiar as suas DESPESAS de capital, os Governos recorrem à Dívida
Pública, contraindo empréstimos, internos ou externos.

4.7.6 CLASSIFICAÇÃO QUANTO À NATUREZA DA DESPESA.

Trata-se do menor e mais específico nível de classificação orçamentária, pois identifica o objeto imediato de cada despesa.
Para a classificação quanto à Natureza da Despesa, deve-se levar em conta a CATEGORIA ECONÔMICA, o GRUPO DE DESPE-
SA, a MODALIDADE DE APLICAÇÃO e os ELEMENTOS DE DESPESA.

O código da classificação da natureza da despesa é constituído por oito algarismos, que:

1º - indica a categoria econômica da despesa;

2º - indica o grupo da despesa;

3º/4º - indicam a modalidade da aplicação;

5º/6º - indicam o elemento da despesa (objeto do gasto);

7º/8º - indicam o subelemento da despesa (detalham o objeto do gasto).

Natureza da Despesa - ND: 3 . 3 . 90 . 36 . 06

3 - categoria econômica da despesa “Despesas Correntes”;

3 - grupo da despesa “Outras Despesas Correntes”;

90 - modalidade da aplicação “Aplicações Diretas”;

36 - elemento da despesa “Outros Serviços de Terceiros - Pessoa Física”; e

06 - subelemento da despesa “Serviços Administrativos”.

27
Finanças Públicas

Categoria econômica
Grupo de despesa
Modalidade de Aplicação
Elemento

Subelemento

ND: 4. 4. 90. 51.07

4 – Despesa de Capital

4 – Investimento

90 – Aplicação Direta

51 – Obras e Instalações

07 – Execução de Obras por Contrato

4.7.7 CRÉDITOS ADICIONAIS

Por se tratar de uma previsão, por melhor elaborada que seja, o orçamento pode apresentar dotações insuficientes para cobrir
determinadas despesas ou, no transcorrer do exercício, podem surgir despesas inesperadas, não orçadas, ou, ainda, situações
emergenciais que acarretem gastos imprevistos. Para o atendimento a situações como estas, a lei dispõe a figura do Crédito
Adicional:

Art. 40. São créditos adicionais as autorizações de despesas não computadas ou insufi-
cientemente dotadas na Lei de Orçamento (Lei 4320/64).

Os créditos adicionais podem ser de três tipos: Créditos Adicionais Suplementares, Créditos Especiais e Créditos Extraordinários.

4.7.7.1 CRÉDITOS SUPLEMENTARES

z Finalidade - reforço de dotações já existentes;

z Autorização Legislativa - prévia, podendo ser incluída na própria Lei do Orçamento;

z Forma de Abertura - por Decreto do Executivo

z Compensação dos recursos – obrigatória, indicada na lei de autorização e no decreto de abertura;

z Limite e vigência - no exercício de abertura;

z Prorrogação - vedada;

z Classificação da despesa - projetos e atividades com a indicação de elementos e fontes.

4.7.7.2 CRÉDITOS ESPECIAIS

z Finalidade - atender a programas não existentes na LOA;

z Autorização Legislativa - prévia em Lei especial;

z Forma de Abertura – por Decreto do Executivo;

z Compensação dos recursos – obrigatória, indicada na lei de autorização e no Decreto de abertura;

z Limite e vigência -indicação obrigatória na Lei e no decreto de abertura

z Prorrogação -prorrogado para o exercício seguinte se aberto nos 4 últimos meses do ano;

z Classificação da despesa; projetos e atividades com indicação dos elementos e fontes.

4.7.7.3 CRÉDITOS EXTRAORDINÁRIOS

z Finalidade - despesas imprevistas e urgentes, em caso de guerra, comoção interna ou calamidade pública;
28
 Autorização Legislativa - independe;

Finanças Públicas
z

z Forma de Abertura - Decreto do Executivo com remessa imediata ao Legislativo;

z Compensação dos recursos - independe de indicação, no final do exercício deve ser compensado com o superavit financei-
ro com o excesso de arrecadação;

z Limite e vigência -indicação obrigatória no decreto de abertura;

z Prorrogação -prorrogado para o exercício seguinte se aberto nos 4 últimos meses do ano;

z Classificação da despesa; será classificada após a realização.

4.7.7.4 A COMPENSAÇÃO DOS CRÉDITOS ADICIONAIS

A compensação dos créditos adicionais é realizada através de:

z Superavit Financeiro;

z Excesso de Arrecadação;

z Anulação de Dotações;

z Operação de Crédito;

z Reserva de Contingência.

Superavit Financeiro: apurado no balanço Patrimonial, corresponde a diferença positiva entre o ativo e o passivo financeiro;

Excesso de Arrecadação: saldo positivo das diferenças acumuladas mês a mês, entre a arrecadação prevista e a efetivamente
realizada, considerando-se, ainda, a tendência da arrecadação no exercício.

4.7.8 FASES DA EXECUÇÃO DA DESPESA

Podemos considerar as fases da DESPESA como sendo de dois tipos: obrigatórias e facultativas.

As obrigatórias seriam em razão dos dispositivos legais que determinam a sua efetivação, e as facultativas em razão também
de dispositivos legais, porém combinados ao poder discricionário dos Gestores.

Como fases OBRIGATÓRIAS temos:

z fixação;

z empenho;

z liquidação;

z pagamento.

Como fases FACULTATIVAS temos:

z programação;

z licitação;

z dispensa de licitação;

z inexigibilidade de licitação e suprimento.

Considerando-se todo o elenco, teremos que a DESPESA PÚBLICA obedece aos seguintes estágios:

FIXAÇÃO, PROGRAMAÇÃO, LICITAÇÃO (ou DISPENSA DE LICITAÇÃO ou, ainda, INEXIGIBILIDADE DE LICITAÇÃO), EMPENHO,
LIQUIDAÇÃO, SUPRIMENTO E PAGAMENTO.

A Lei Orçamentária anual prevê a RECEITA e fixa a DESPESA. A FIXAÇÃO é, portanto, o primeiro estágio da despesa. A despesa
também é fixada por meio dos créditos adicionais.

Assim sendo, nenhuma DESPESA pode ser realizada sem Crédito Orçamentário que a comporte, diferentemente da receita que
é prevista e poderá ser cobrada independentemente de prévia autorização orçamentária, bastando que a lei criadora do tributo
esteja em vigor antes do início do exercício financeiro, ainda que o Orçamento já tenha sido aprovado e publicado. 29
 No caso da DESPESA, a análise dos dispositivos legais em vigor traz o entendimento da condição essencial do Crédito Orça-
Finanças Públicas

mentário compatível em qualidade e quantidade para possibilitar o EMPENHO da DESPESA.

O SIAFEM – SISTEMA DE ACOMPANHAMENTO FINANCEIRO PARA ESTADOS E MUNICÍPIOS

Cada vez mais consolida-se a tendência para que todas as fases e atos para a execução da despesa sejam executados através do
SIAFEM. Atualmente, o sistema encontra-se implantado em praticamente todos os órgãos e respectivas unidades orçamentárias do
Estado do Rio de Janeiro. É através dele que são emitidos os empenhos, realizadas liquidações das despesas e emitido o documento
que permite à fazenda pública a realização dos pagamentos através das Programações de Desembolso – PDs

4.7.8.1 O EMPENHO
Considera-se EMPENHO:

“o ato emanado de autoridade competente, que cria para o Estado obrigação de paga-
mento, pendente ou não de implemento de condição”(art.58,Lei 4.320/64); “para cada
EMPENHO será extraído um documento denominado NOTA DE EMPENHO, que indicará o
nome do credor, a especificação e a importância da DESPESA, bem como a dedução
desta do saldo da dotação própria”(art.61, Lei 4.320/64).

Da análise do contido nos dispositivos legais mencionados, depreende-se que empenhar é deduzir a importância autorizada da
dotação orçamentária correspondente.

Conforme os termos da lei, tem-se que o Empenho:

Cria para o Estado obrigação de pagamento;

Esta obrigação de pagamento pode ser pendente ou não de implemento de condição – no ato do EMPENHO a condição para o
pagamento já pode estar satisfeita ou não, o que será necessariamente apurado sempre na fase da liquidação, como será visto
mais adiante.

Por conseguinte, o empenhamento da despesa compreende as etapas da AUTORIZAÇÀO e da FORMALIZAÇÃO da despesa.

a) AUTORIZAÇÃO – é a permissão dada por autoridade competente (ordenador de despesa) para a realização da DESPESA:

“O Empenho será autorizado pelo Ordenador da Despesa (Lei Estadual n.º 287/79 ,Art.
82) através da ‘NAD’ Nota de Autorização da Despesa, sendo esta facultativa.” (Manual
de Orientação do Gestor Público);

b) FORMALIZAÇÃO – o momento da dedução do crédito correspondente, com a respectiva emissão da “Nota de EMPENHO”.

“Para as formalidades do empenhamento da despesa deverão ser observados, além da

Lei Estadual n.º 287/79, Artigos 81 ao 88, a Portaria n.º 103/SECIN de 23/12/88, alterada
pela Portaria n.º 108/SECIN, de 28/02/1989.

O Empenho será formalizado por meio da emissão, através do SIAFEM/RJ, com eventos do tipo “4”, do documento denomina-
do Nota de Empenho (NE), em que são especificados os campos” (especificados em formulários próprios constantes no
Sistema).(Idem)

Conforme o expresso na etapa da autorização, necessariamente, o empenho deve ser um ato emanado de autoridade compe-
tente: o ORDENADOR de DESPESA.

Ordenador de Despesa: “toda e qualquer autoridade de cujos atos resultarem reconhecimento de dívida, emissão de EMPENHO,
autorização de pagamento, concessão de adiantamentos, suprimentos de fundos ou dispêndio do Estado ou pelos quais este
responda”.

Os ORDENADORES de DESPESA podem ser de dois tipos:

z Ordenadores Natos, cuja capacidade está ligada ao cargo que ocupa, previsto em Leis, Regulamentos, Estatutos etc.;

z Ordenadores Delegados, cuja autoridade baseia-se em DELEGAÇÃO DE COMPETÊNCIA formal, nominativa e específica.

A DELEGAÇÃO de COMPETÊNCIA “tem caráter facultativo e transitório, apoiando-se em razões de oportunidade e conveniência
e na capacidade do Delegado de exercer a contento as atribuições conferidas, de modo que o delegante pode sempre retomar
a COMPETÊNCIA e atribuí-la a outrem ou exercê-la pessoalmente” (MEIRELLES, H. L., 2000).

30
O EMPENHO como ato pressupõe o princípio da anterioridade, em razão do definido na referida Lei 4320/64:

Finanças Públicas
Art. 60. É vedada a realização de despesa sem prévio empenho.

Esta anterioridade leva ao entendimento que o EMPENHO é um instrumento de PROGRAMAÇÃO, uma vez que a Execução
Orçamentária dos Governos permite a visão do desempenho orçamentário e o nível do comprometimento existente.

Os EMPENHOS classificam-se em:

1. EMPENHOS ORDINÁRIOS: quando destinados a atender despesa cujo pagamento se processe de uma só vez:

Destinado à despesa cujo valor se conhece e que será pago em uma única parcela.

Exemplo: Aquisição de um bebedouro, pago em uma única vez.(Manual do Gestor Público).

2. EMPENHOS POR ESTIMATIVA: quando destinados a atender despesa cujo montante exato não se pode previamente deter-
minar:

“É utilizado nos casos em que não é possível a determinação prévia do valor exato da
despesa, podendo o pagamento ser efetuado em uma única vez ou parceladamente. Por
essa razão, estima-se um valor e se estabelece um cronograma de pagamento.

Exemplo: pagamento de contas de energia elétrica, água e telefone.” (Idem).

3. EMPENHOS GLOBAIS: quando destinados a atender despesas contratuais, e outras sujeitas a parcelamento, cujo montante
exato pode ser determinado

“Utilizado nos casos de despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento, cujo

montante de pagamento é previamente conhecido.

Exemplo: Despesa com locação de imóvel” (Idem).

4.7.8.2 A LIQUIDAÇÃO DA DESPESA

Consiste na verificação do direito do credor, tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito (art.
63, Lei 4 320/64).

Em outras palavras, a LIQUIDAÇÃO é a verificação do implemento da condição, observando-se a origem e o objeto do que se
deve pagar, a importância a ser paga e a quem se deve pagar a importância, para extinguir a obrigação, com base nos
contratos, ajustes ou acordos, na Nota de EMPENHO e nos comprovantes da entrega do material ou da prestação do serviço.

No momento da LIQUIDAÇÃO da DESPESA, os Órgãos de Controle encarregados de processá-la transformam-se em agentes

solidários com os Gestores, uma vez que determinam, após a análise dos documentos anteriormente relacionados, que a
DESPESA encontra-se em condições de ser paga.

Coloquialmente, a liquidação é conhecida por “atestação”, embora esta não seja a forma correta de denominar esta fase da
despesa.

4.7.8.3 O PAGAMENTO DA DESPESA

O PAGAMENTO da DESPESA é a fase que determina a extinção das obrigações, devendo ser realizada através de Tesourarias ou
Pagadorias regularmente instituídas ou por estabelecimentos bancário credenciados e, em casos excepcionais, através de
Adiantamentos ou Suprimento de Fundos.

O pagamento só poderá ser efetuado após regular a liquidação da despesa.

4.7.8.4 O ADIANTAMENTO
A legislação em vigor define que “o regime de adiantamento é aplicável aos casos de DESPESAS expressamente definidos em
lei e consiste na entrega de numerário a servidor, sempre precedida de empenho na dotação própria, para o fim de realizar
DESPESAS que não possam subordinar-se ao processo normal de aplicação”.(art.68, Lei 4 320/64).

De acordo com o contido no dispositivo legal transcrito, configura-se o Adiantamento como um regime excepcional de paga-
mento das DESPESAS Públicas, e cada Entidade pode definir, sem sobrepor-se às limitações da Lei Federal, quais os casos em
que se aplicará esta forma de pagamento.

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 Casos em que se aplica o adiantamento no Estado do Rio de Janeiro:
Finanças Públicas

z Despesas com diligências policiais;

z Despesas eventuais de gabinete;

z Despesas miúdas de pronto pagamento;

z Despesas extraordinárias e urgentes;

z Despesas de caráter secreto e reservado.

(Art.1, §1º Decreto 3147/80 e art. 103, Lei 287/79)

FASES DO ADIANTAMENTO:
z CONCESSÃO –realizada após requisição, a autoridade ordenadora de despesa que definirá na autorização o prazo de
aplicação e a finalidade;

z APLICAÇÃO – 60 dias dentro do exercício financeiro;

z COMPROVAÇÃO – 30 dias, contados do último dia útil para sua aplicação.

(Normas válidas para o Estado do Rio de Janeiro: Lei 287/79 e Decreto 3.147/80)

4.7.9 RESTOS A PAGAR

As despesas empenhadas, mas não pagas, até 31 de dezembro, constituem-se do que a lei denominou de Restos a Pagar – RP.
Os RPs distinguem-se em processados e não processados.

Processados – material já entregue, serviço prestado e obra medida até a data do encerramento do exercício financeiro;

Não processados – ainda na dependência de apuração da obrigação.

Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas não pagas até o
dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das não processadas. (Lei 4320/64)

Os Restos a Pagar serão relacionados em conta nominal do credor – é a chamada inscrição dos Restos a Pagar, que é feita
obedecendo-se aos critérios de despesas processadas e não processadas.

Os RPs constiutem-se de despesas extra-orçamentária, na medida em que não são consignados ao orçamento dos exercícios
em que são pagos.

LEI COMPLEMENTAR FEDERAL N.º. 101 de 04 de maio de 2000.

Dos Restos a Pagar

Art. 42. É vedado ao titular de Poder ou órgão referido no art. 20, nos últimos dois
quadrimestres do seu mandato, contrair obrigação de despesa que não possa ser cum-
prida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exercício se-
guinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.

Parágrafo único - Na determinação da disponibilidade de caixa serão considerados os

encargos e despesas compromissadas a pagar até o final do exercício.

4.7.10. DESPESAS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES

Quando, após o encerramento do exercício, restarem despesas que constavam autorizadas do orçamento e, por alguma razão,
não foi possível processá-las na época devida, ou, no caso de Restos a Pagar cuja validade foi interrompida, ou, ainda, por
algum motivo, alguma despesa foi assumida após o encerramento do exercício, tais despesas serão pagas à conta de dotação
específica, consignada no orçamento do novo exercício.

Neste caso, os motivos do não pagamento serão justificados e o ordenador de despesa fará o reconhecimento público da dívida.

LEI n.º 4.320 DE 17 DE MARÇO 1964

Art. 37 - As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respectivo

consignava crédito próprio, com saldo suficiente para atendê-las, que não se tenham
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 processado na época própria, bem como os Restos a Pagar com prescrição interrompida

Finanças Públicas
e os compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente
poderão ser pagos à conta de dotação específica consignada no orçamento, discriminada
pôr elementos, obedecida, sempre que possível, a ordem cronológica.

LEI N.º 287, 04 DE DEZEMBRO DE 1979 (ESTADUAL)

Art. 11 - Quanto ao exercício financeiro, observar-se-ão os seguintes princípios:

III – as despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respectivo consig-

nava crédito próprio, com saldo suficiente para atendê-las, que não se tenham processa-
do na época própria, bem como os Restos a Pagar com prescrição interrompida e os
compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente, pode-
rão ser pagos à conta de dotação específica consignada no orçamento, discriminada por
elementos, obedecida, sempre que possível, a ordem cronológica;

4.8. REGIMES CONTÁBEIS

De acordo com o disposto no art. 35 da Lei 4320/64, pertencem ao exercício financeiro as receitas nele arrecadadas e as
despesas nele legalmente empenhadas.

O regime contábil adotado recebe o nome de REGIME MISTO, na medida em que compõe-se de um REGIME DE CAIXA PARA
AS RECEITAS e de um REGIME DE COMPETÊNCIA PARA AS DESPESAS.

“O registro das receitas obedecerá ao regime de caixa, sendo consideradas pertencentes

ao exercício as receitas nele arrecadadas (Lei Estadual n.º 287/79, art. 10, I).

O registro das despesas obedecerá ao regime de competência, sendo consideradas pertencentes ao exercício as despesas
nele legalmente empenhadas (Lei Estadual n.º 287/79, art.10, II)”. (Manual do Gestor Público)

4.9. DÍVIDA ATIVA

Os valores devidos à União, aos Estados, aos Municípios e ao Distrito Federal que, na data fixada, não foram pagos pelos
devedores constituirão os créditos a receber, devendo haver o seu registro na Dívida Ativa, na repartição competente e o
respectivo registro contábil do direito de a receber. Serão sempre escriturados como receita do exercício em que forem arreca-
dados, nas respectivas rubricas orçamentárias (Art.39 da Lei 4320/64).

5. CONSIDERAÇÕES FINAIS

Embora desnecessário, nunca é demais frisar que este roteiro não possui a presunção de esgotar tão vasto e complexo tema
como o das Finanças Públicas. A intenção é de apenas levar ao aluno o conhecimento de algumas noções básicas, necessá-
rias ao entendimento inicial da matéria. Nesta introdução temática, procurou-se permear os assuntos com o vislumbre de seu
sentido prático e de um enfoque que se pode definir como o de uma certa funcionalidade cidadã, em que, na medida do
possível, buscou-se remeter aspectos tecnicamente financeiros a patamares do exercício cidadão, relativos tanto às pessoas
de modo geral, quanto, em especial, ao servidor público, responsáveis pela quotidianidade deste propalado exercício.

Neste intento, a idéia, ao discorrermos em páginas anteriores acerca da importância do motivo e do imperativo da necessidade
para que seja efetuada a DESPESA Pública, foi a de chamar a atenção sobre o desperdício causado pelos dirigentes dos Órgãos
públicos que se utilizam das autorizações Orçamentárias sem o mínimo de planejamento e sem a preocupação com atendimen-
to às metas e às necessidades dos indivíduos que formam a coletividade, e que são, em última análise, os financiadores
destas mesmas DESPESAS.

O conhecimento do Orçamento e a discussão sobre suas DESPESAS constitui-se, de fato, de exercício vivo de Cidadania,
devendo cada vez mais ser difundido, discutido e contestado em proveito de uma sociedade melhor e mais justa para todos
nós, brasileiros.

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Finanças Públicas

6. BIBLIOGRAFIA

Baleeiro, Aliomar – UMA INTRODUÇÃO À CIÊNCIA DAS FINANÇAS, Forense ed., Rio de Janeiro, 1997, 15a. ed.

Blanchet, L. A. – LICITAÇÃO: o Edital à Luz da Nova Lei, Juruá ed., Curitiba, 1993, 1a. ed.

Deodato, Alberto – MANUAL DE CIÊNCIA DAS FINANÇAS, Saraiva ed., São Paulo, 1973, 13a. ed.

Giacomoni, J. – ORÇAMENTO PÚBLICO, Atlas ed., São Paulo, 1997, 7.a ed.

Matias Pereira, J. – FINANÇAS PÚBLICAS: a Política Orçamentária no Brasil, Atlas ed., São Paulo, 1999, 1a. ed.

Meirelles, H. L. – DIREITO ADIMISTRATIVO BRASILEIRO, Malheiros ed., São Paulo, 2000, 25a. ed.

Rezende, F. – FINANÇAS PÚBLICAS, Atlas ed., São Paulo, 2001, 2a. ed.

Secretaria de Estado de Fazenda do Rio de Janeiro – MANUAL DE ORIENTAÇÃO DO GESTOR PÚBLICO, Superintendência de
Normas e Sistemas, Coordenação de Normas Técnicas, Rio de Janeiro, S.D.

Torres, R. L. – TRATADO DE DIREITO CONSTITUCIONAL FINANCEIRO E TRIBUTÁRIO, Renovar ed., 2000, 2a. ed.

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