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FiscalCul es el criterio fiscal aplicable en materia del IVA al cobro de comisiones derivadas del pago de remesas provenientes del extranjero?Marco Alberto Chavarra Orozco

Cul es el criterio fiscal


aplicable en materia del
IVA al cobro de comisiones
derivadas del pago de remesas
provenientes del extranjero?
Anlisis de sus implicaciones

L.C. Marco Alberto Chavarra Orozco, Gerente de


Impuestos de Garrido Licona y Asociados, S.C.
Gerente de la firma
Asesor fiscal de empresas nacionales e internacionales
Experiencia con ms de siete aos en el rea fiscal y con
ms de cuatro aos en la firma

INTRODUCCIN Por lo anterior, considero necesario efectuar un an-

E n la actualidad, el envo de remesas procedentes de lisis detallado de las implicaciones fiscales en materia
los Estados Unidos de Amrica (EUA) y Canad hacia del impuesto al valor agregado (IVA), que derivan por las
Mxico, es una de las fuentes generadoras de ingresos comisiones obtenidas con motivo del pago de remesas, y
envo de dinero por parte de un residente en el extranjero.
ms importantes para nuestro pas.
En este sentido, las personas fsicas principalmente
Tan slo en el primer trimestre de 2017, se registr un
residentes en el extranjero son quienes primordialmen-
crecimiento del 7% en los envos de dinero en compa-
te envan remesas a sus familiares a Mxico, por me-
racin con el mismo periodo del ao anterior; situacin
dio de instituciones financieras o prestadoras de servicios
ocasionada por la incertidumbre generada principalmente dedicadas especficamente al envo de dichas remesas.
en los EUA, por posibles deportaciones o medidas migra-
As, para estos efectos, las instituciones financieras o
torias, las cuales repercutiran directamente en el libre
las prestadoras de servicios de envo de dinero cobran co-
flujo de las remesas.
misiones, las cuales son gravadas a una tasa del 0%, al
Cabe destacar que el incremento en los envos de dinero considerarse como exportacin de servicios, conforme
provenientes del extranjero en los ltimos aos, ha repre- a lo establecido en los artculos 2-A y 29 de la Ley del
sentado grandes beneficios para las empresas mexicanas Impuesto al Valor Agregado (LIVA), tal y como se analizar
que se dedican a prestar ese servicio. a continuacin.

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DISPOSICIONES GENERALES Por otro lado, el artculo 2-A de la LIVA, seala que se
En primer lugar, analizar el concepto de comisin mer- podr aplicar la tasa del 0% a diversos actos o activida-
cantil. El artculo 273 del Cdigo de Comercio (Ccom) en des, entre otros, la exportacin de bienes y servicios que se
vigor, dispone que se repute comisin mercantil al man- realicen en los trminos del artculo 29 de esa misma ley.
dato aplicado a actos concretos de comercio, en los que As pues, se observa que las disposiciones fiscales en
el comitente es quien confiere comisin mercantil, y el esta materia tienen un tratamiento especfico para aque-
comisionista quien la desempea. llas actividades o actos que sean exportados, tal y como
Considerando lo mencionado en el artculo antes citado, se menciona en el artculo 29 de la LIVA, que es del tenor
se puede definir que la comisin mercantil es un acuerdo siguiente:
mediante el cual una persona llamada comitente, le en-
comienda a otra, denominada comisionista, la realizacin Artculo 29. Las empresas residentes en el pas calcu-
de una o varias negociaciones de carcter mercantil por larn el impuesto aplicando la tasa del 0% al valor de la
cuenta o en nombre del primero con la finalidad de rea- enajenacin de bienes o prestacin de servicios , cuando
lizar operaciones o negociaciones de carcter mercantil, unos u otros se exporten:
por cuenta y en nombre de otra o varias personas.
Para los efectos de esta Ley, se considera exportacin
Llegado este punto, se podra afirmar que la comisin de bienes o servicios:
obtenida por la empresa residente en el pas, en su ca-

rcter de comisionista, con motivo de la prestacin del
servicio de envo, entrega o dispersin de remesas que IV. El aprovechamiento en el extranjero de servicios
efecta a un beneficiario por virtud de un contrato de co- prestados por residentes en el pas, por concepto de:
misin mercantil celebrado con una empresa extranjera,
en su carcter de comitente, cumple con las caractersti- d) Comisiones y mediaciones.
cas descritas de ser una comisin mercantil.

Por su parte, la Ley Aduanera define a la exportacin
definitiva como la salida de mercancas del territorio nacio- (nfasis aadido.)
nal para permanecer en el extranjero por tiempo ilimitado.
No obstante que esa ley nicamente regula el supuesto A luz de la citada disposicin, en su primer prrafo im-
jurdico relacionado con mercancas, se podra asimilar pone que las empresas residentes en el pas tendrn la
que en el caso de prestacin de servicios, sta se con- obligacin de calcular el IVA con la tasa del 0%, tanto
sidera exportacin definitiva cuando el servicio se presta para enajenacin de bienes como por la prestacin de
en el extranjero por tiempo ilimitado. servicios, a condicin de que los bienes enajenados o
los servicios prestados sean exportados.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Asimismo, ese artculo enuncia en diversas fracciones
Dicho lo anterior, a continuacin, analizar las implica- lo que debe considerarse como exportacin de bienes o
ciones fiscales en materia del IVA, relativas a las comisio- servicios para efectos de esa ley, entre otros supuestos
nes obtenidas por concepto de pago de remesas, y envos normativos, el aprovechamiento en el extranjero de ser-
de dinero por parte de un residente en el extranjero. vicios prestados por residentes en el pas por concepto
En principio, es necesario analizar lo sealado por el de comisiones.
artculo 1 de la LIVA, en el cual se establece que las perso- Teniendo en cuenta que el artculo 29 de la LIVA hace
nas fsicas y morales que presten servicios independientes referencia al concepto de aprovechamiento de los servi-
en territorio nacional, debern efectuar el pago del IVA, cios en el extranjero, a continuacin analizar lo relativo
aplicando la tasa del 16% a los valores sealados en el a dicho concepto, el cual es indispensable para considerar
ordenamiento de referencia. que los servicios son exportados.

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Es importante mencionar que la LIVA no define lo que los que se prestan en el territorio nacional como los propor-
se debe entender por aprovechamiento en el extranjero; cionados en el extranjero, y sujeta la procedencia de dicho
por tanto, dicho concepto se pretendi aclarar a travs clculo a que: 1. Los servicios se contraten y paguen por
del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado un residente en el extranjero sin establecimiento en el pas;
(RIVA), para cada uno de los servicios mencionados. 2. Estos servicios se paguen mediante cheque nominativo
En ese sentido, el artculo 58 del RIVA establece que, de o transferencia de fondos a las cuentas del prestador del
manera general, los servicios se aprovechan en el extran- servicio en instituciones de crdito, o casas de bolsa; y, 3.
jero cuando sean contratados y pagados por un residente El pago provenga de cuentas de instituciones ubicadas en
en el extranjero sin establecimiento permanente en el el extranjero; ahora, de no cumplirse, resulta aplicable la
pas, y adems comprenden tanto los servicios que se regla general del gravamen que est vigente conforme a
prestan en el territorio nacional como los que se prestan la ley de la materia. En ese tenor, tratndose del servicio
de pago de remesas y envos de dinero a beneficiarios
en el extranjero, siempre y cuando stos cumplan con los
residentes en territorio nacional que se realiza por virtud
siguientes requisitos:
de un contrato de comisin mercantil celebrado entre
1. Que el pago se efecte mediante cheque nominativo una empresa mexicana con una extranjera, la comisin
o transferencia de fondos a las cuentas del prestador del que recibe la comisionista por esa actividad es de las
servicio en instituciones de crdito o casas de bolsa; previstas por el artculo 29, fraccin IV, inciso d), de la
2. Que el pago provenga de cuentas de instituciones Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que resulta
financieras ubicadas en el extranjero. aplicable la tasa del 0%, siempre y cuando se demues-
De esa manera, la tasa del 0% se encuentra sujeta a tren los requisitos de procedencia y forma que refiere el
que los servicios prestados por residentes en el pas se artculo 58 del Reglamento de dicha Ley.
aprovechen en el extranjero, dado que, de no reunirse ta- PLENO DEL DCIMOQUINTO CIRCUITO.
les supuestos, resultar aplicable la tasa del 16% del IVA. CONTRADICCIN DE TESIS 7/2013. Entre las sustenta-
Con la intencin de dar mayores elementos que per- das por los Tribunales Colegiados Cuarto y Quinto, ambos
mitan la aplicacin de la tasa del 0% a las comisiones del Dcimo Quinto Circuito. 25 de agosto de 2014. Una-
obtenidas por concepto de pago de remesas en territorio nimidad de cinco votos de los Magistrados Isabel Iliana
nacional, se cita la siguiente tesis: Reyes Muiz, Julio Ramos Salas, Gerardo Manuel Villar
Castillo, Salvador Tapia Garca y Jos Guadalupe Hernn-
dez Torres. Ponente: Salvador Tapia Garca. Secretaria:
VALOR AGREGADO. LA TASA DEL 0% PREVISTA EN
Laura Isabel Guerrero Vara.
EL ARTCULO 2o.-A DE LA LEY DEL IMPUESTO RELA-
TIVO ES APLICABLE A LAS COMISIONES OBTENIDAS Tesis y/o criterios contendientes:
POR CONCEPTO DE PAGO DE REMESAS Y ENVOS DE El sustentado por el Cuarto Tribunal Colegiado del Dci-
DINERO POR VIRTUD DE UN CONTRATO DE COMI- mo Quinto Circuito, al resolver la revisin fiscal 150/2011, y el
SIN MERCANTIL CELEBRADO POR UNA EMPRESA diverso sustentado por el Quinto Tribunal Colegiado del D-
RESIDENTE EN EL PAS CON UNA EXTRANJERA. El cimo Quinto Circuito, al resolver la revisin fiscal 209/2011.
artculo 29, fraccin IV, inciso d), de la Ley del Impuesto Registro No. 200 7745. Localizacin: Dcima poca.
al Valor Agregado, seala que las empresas residentes en Instancia: Plenos de Circuito. Fuente: Semanario Judicial
el pas calcularn el impuesto aplicando la tasa del 0% al de la Federacin y su Gaceta. Libro 11, Octubre de 2014,
valor de la enajenacin de bienes o prestacin de servicios Tomo II. Pgina: 2301. Tesis: PC.XV. J/4 A (10a.). Jurispru-
cuando uno u otros se exporten, y que se considera ex- dencia. Materia: Administrativa.
portacin de bienes o servicios el aprovechamiento en el
(nfasis aadido.)
extranjero de servicios prestados por residentes en el pas
por concepto de comisiones y mediaciones. Por su parte, el
artculo 58 del Reglamento de dicha Ley define el trmino En esa virtud, se puede concluir que como las comi-
aprovechamiento en el extranjero, el cual comprende tanto siones obtenidas por concepto de pagos de remesas de

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dinero a beneficiarios residentes en el territorio nacional derivan de un servicio contratado y pagado en el extranjero,
dicha actividad en su totalidad es aprovechada en ese pas y, por consiguiente, la comisin que percibe la empresa
con residencia en el pas debe gravarse con la tasa del 0%, conforme a las disposiciones de la LIVA.
Dicho de otra manera, si el servicio de pago de remesas de dinero a beneficiarios residentes en territorio na-
cional se contrat y pag en el extranjero, la comisin recibida con motivo de esa actividad, cae en el supuesto
previsto en el artculo 29, fraccin IV, inciso d) de la LIVA y, por ende, le resulta aplicable la tasa 0%, debido a
que el servicio se contrat y pag en el extranjero, dado que el aprovechamiento del servicio no se suscit en
Mxico, pues quienes contratan los servicios para la entrega de esas remesas a los destinatarios finales en terri-
torio nacional, son precisamente los remitentes de dichos depsitos, es decir, las personas que consignan cada
cantidad para ser remitida a una persona especfica.

CASO PRCTICO
La empresa US Corp., ubicada en los EUA, celebra un contrato de comisin mercantil con la compaa mexicana
MCO, S.A. de C.V., la que con motivo del citado contrato le prestar los servicios de envo de remesas, a cambio de
una contraprestacin por concepto de comisin, la cual le ser pagada mediante transferencia de fondos.

Diagrama de la operacin

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Como se puede observar en el diagrama, existen todos A su vez, la compaa MCO, S.A. de C.V., recibe un in-
los elementos necesarios para comprobar que los ser- greso por el pago de los servicios que prest, mismo que
vicios prestados por MCO, S.A. de C.V. son exportados, estar gravado a la tasa del 0%, de conformidad con las
toda vez que stos son contratados y pagados por US disposiciones fiscales comentadas a lo largo del presente
Corp., a travs de la transferencia de fondos efectuada artculo, por lo que deber incluirlo en el clculo del IVA
desde la cuenta que dicha compaa tiene abierta en una correspondiente al mes en el que efectu el cobro, como
institucin financiera de los EUA. sigue:

EJEMPLO
Determinacin del IVA del mes de enero de 2017
DATOS
Concepto Importe
Valor de actos o actividades gravados a la tasa del 16% $339,310.00
Valor de actos o actividades gravados a la tasa del 0% exportacin
(comisin) $35,248.13
Valor de actos o actividades pagados a la tasa del 16% $470,778.38

IVA trasladado efectivamente cobrado


Concepto Importe IVA

Valor de los actos o actividades gravados a la tasa del 16% $339,310.00 $54,289.60

a) Total de ingresos gravados a la tasa del 16% 339,310.00 54,289.60

Valor de los actos o actividades gravados a la tasa del 0%


exportacin 35,248.13 0.00
Valor de los actos o actividades gravados a la tasa del 0%
otros

b) Total de ingresos gravados a la tasa del 0% 35,248.13 0.00

Valor de los actos o actividades exentos 0.00 0.00

c) Total de ingresos exentos 0.00 0.00

y) Total del IVA trasladado del periodo a) ms b) ms c) 374,558.13 54,289.60

IVA acreditable efectivamente pagado


Concepto Importe IVA

Valor de los actos o actividades pagados en la importacin


a la tasa del 16% $0.00 $0.00
Total de actos o actividades de importacin pagados a
d)
la tasa del 16% 0.00 0.00

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Concepto Importe IVA

Valor de los actos o actividades gravados a la tasa del 16% 470,778.38 75,324.54
e) Total de actos o actividades pagados a la tasa del 16% 470,778.38 75,324.54

Valor de los actos o actividades gravados a la tasa del 0% 0.00 0.00


f) Total de egresos pagados a la tasa del 0% 0.00 0.00

g) Valor de los actos o actividades exentos 0.00 0.00

IVA acreditable del periodo d) ms e) ms f) ms g) 470,778.38 75,324.54


ms: IVA retenido al 16%, del mes anterior 0.00
menos: IVA retenido al 16%, del mes 0.00

z) Total del IVA acreditable del periodo 75,324.54

IVA causado del mes (saldo a favor) y) menos z) (21,034.94)

CONCLUSIONES
Como resultado del anlisis realizado a lo largo del presente artculo, se puede vlidamente concluir que se podr
aplicar la tasa del 0% del IVA a las comisiones obtenidas por concepto de pago de remesas y envos de dinero por
parte de un residente en el extranjero, de conformidad con lo establecido por la LIVA y el RIVA.
Adems de cumplir con lo requerido por el concepto de aprovechamiento de los servicios prestados a residentes en
el extranjero, tambin es necesario cerciorarse de que stos se paguen mediante cheque nominativo o transferencia
de fondos a las cuentas del prestador del servicio en instituciones de crdito, y que el pago provenga de cuentas de
instituciones financieras ubicadas en el extranjero.

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