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Caso Depsitos Convenidos Keymarket

Datos de la empresa key market

Al examinar las sentencias de la Corte Suprema, se advierte en este


caso la existencia de sociedades relacionadas con un grupo familiar que
controlaba una cadena de supermercados. En dichas sociedades
fueron contratados miembros de la familia controladora. Tiempo
despus, cada una de estas sociedades realiz depsitos convenidos
con esos trabajadores que estn relacionados con los controladores,
por elevados montos.

Llama la atencin del caso que los depsitos convenidos estn


contemplados en leyes de fomento, que pretenden, que las cuentas de
capitalizacin individual, con las cuales se financian las pensiones de
los respectivos trabajadores, se vean incrementadas.

Al examinar la regulacin aplicable, se observa que los montos


pagados a las administradoras de fondos de pensiones no se
consideran en la base imponible del trabajador correspondiente al
perodo en el que se pagan. Ello, debido a que esos montos tributarn
con el impuesto de Segunda Categora bajo la forma de pensiones
cuando sean percibidos en el futuro.

Cabe destacar que solo los aportes que los empleadores efecten a
los planes de ahorro previsional voluntario colectivo son considerados
expresamente por la ley como gasto necesario para producir renta sin
que existiera una norma expresa para los depsitos convenidos.

Surge entonces la siguiente pregunta, si no exista una regla expresa


qu norma regulaba el pago? Esto provoc un pronunciamiento del
Servicio de Impuestos Internos que, indic que ante una situacin de
este tipo, aplicaban las reglas generales para poder rebajar los gastos
en la determinacin de la renta de Primera Categora.

La Corte Suprema estim que se haba infringido el artculo 31 de la Ley


sobre Impuesto a la Renta porque, si bien se acredit que la empresa
se oblig a efectuar el depsito convenido, ello resulta claramente
insuficiente para llevar esa obligatoriedad al plano tributario, pues ello
requera demostrar su relacin con la generacin de las rentas de la
sociedad. De esta forma, en estos casos se aplic una regla especfica
para resolver las causas, el artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta y la relacin que debe existir entre gastos y la posibilidad de
generar ingresos afectos al mismo rgimen. Nuevamente, entonces, no
estamos propiamente ante un caso de elusin, porque existe una regla,
si bien una tan ambigua como lo es el artculo 31 de la mencionada ley,
que en la jurisprudencia administrativa parece, a estas alturas, ser un
concepto jurdico indeterminado, pero es, al final del da, una regla
expresa aplicable al caso, la cual se considera directamente infringida,
por lo mismo, no existe una violacin indirecta de norma algunas..

Debemos hacer notar que de forma previa la Corte Suprema se haba


pronunciado respecto de una de las primeras causas relacionadas con
este grupo de contribuyentes. De esta manera, es posible examinar que
en la sentencia Comercial Caracol Limitada con SII no existi un
pronunciamiento respecto de la elusin, y la causa se resolvi en contra
del contribuyente porque la Corte de Apelaciones de Concepcin
consider que no estaba acreditada la relacin laboral entre la empresa
y el beneficiario del deposito convenido.. En la misma sentencia, la
Corte Suprema aclar que las referencias del tribunal de apelacin a la
legtima razn de negocios eran obiter dicta(234) , por lo que si bien
aquella institucin era inaplicable fuera de su mbito, a saber, la
tasacin, este error no afectaba lo resuelto por el tribunal de segunda
instancia, porque la ratio decidend(200) era la mencionada falta de
acreditacin de la relacin laboral.214

214 Comercial Caracol Limitada con SII (2014): Corte Suprema, 30 de diciembre de 2014
(casacin en el fondo), rol N 5.566-2014.
La Segunda Sala de la Corte Suprema, especializada en materias
tributarias, acogi trece recursos de casacin en el fondo215
presentados por el Servicio de Impuestos Internos y rechaz los
reclamos en contra de las liquidaciones y resoluciones emitidas por la
entidad fiscalizadora al grupo empresarial Key Market, considerando
que las conductas de planificacin desplegadas por la cadena de
supermercados con sede en Concepcin fueron elusivas.

Las liquidaciones reclamadas se generaron a mediados de 2012, como


consecuencia de un proceso de fiscalizacin tras la venta de numerosos
activos de las sociedades pertenecientes al mismo ncleo familiar. Para
la distribucin de parte de las utilidades obtenidas por tales ventas,
disearon una estrategia de planificacin tributaria que consisti en que
un socio de cada una de las sociedades reclamantes enajenaba sus
derechos sociales a los dems, con lo que dejaba de ser integrante de
ella, para luego ser contratado como trabajador dependiente de la
misma sociedad, en cargos de gerente general, gerente comercial y
otros similares. De este modo, se pactaba entre las sociedades y los
supuestos trabajadores, el pago de depsitos convenidos por sumas
millonarias, con el objetivo de liberarlos del correspondiente pago del
Impuesto a la Renta.

Las reclamaciones de los contribuyentes fueron acogidas por el Tribunal


Tributario y Aduanero de la Regin del Bo Bo y por la Corte de
Apelaciones de Concepcin, sin embargo, estas sentencias luego
fueron dejadas sin efecto por la sala especializada de la Corte Suprema
al acoger los recursos de casacin tramitados por la Oficina de
Litigacin Tributaria, dependiente de la Subdireccin Jurdica del SII.
En medio de las crticas a las normas antielusin incorporadas al
Cdigo Tributario con ocasin de la Reforma Tributaria, y slo un par
de semanas antes de que dichas normas entraran en vigencia (30 de
septiembre de 2015), la Excma. Corte Suprema ha acogido un recurso
de casacin en el fondo deducido por el Direccin Regional
Concepcin del Servicio de Impuestos Internos, en la que nuestro
mximo tribunal se pronuncia, en particular, sobre el concepto de
elusin tributaria y sus alcances.

En el fallo dictado con fecha 14 de septiembre de 2015, la Excma.


Corte Suprema, revoc la sentencia dictada por la Corte de
Apelaciones de Concepcin que confirm la de primer grado, que a su
vez acogi la reclamacin deducida por un contribuyente. As las
cosas, el fallo confirm la Liquidacin N 97 de 31 de mayo de 2012
por reintegro de devolucin indebida en el ao tributario 2009, y
calific como gasto rechazado, los desembolsos realizados por la
contribuyente consistentes en el pago de un depsito convenido.

La sentencia en cuestin ratifica los ltimos fallos de la Corte Suprema


(Sentencia 27 de Julio de 2015, en autos Rol 22382-2014)201, y
modifica la concepcin de actos elusivos o elusin para efectos
tributarios que haba sido recogido por nuestro mximo tribunal a partir
del conocido fallo Inmobiliaria Baha S.A..

En este caso concreto, el monto neto actualizado de los impuestos


comprendidos en las liquidaciones y resoluciones confirmadas por
sentencia ejecutoriada asciende a $401.340.304, lo que ms sus
reajustes, intereses y multas, implicarn giros por ms de $1.100
millones.

A lo anterior, se sumarn los cobros por otros $1.900 millones


correspondientes a los socios de las respectivas compaas del grupo
empresarial por concepto de impuestos personales derivados de los
gastos rechazados, conforme al artculo 21 de la Ley de Impuesto a la
Renta.
,

215 buscar referencia para casacion en el fondo,pie de pgina

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08 de octubre de 2015
Nuevo Fallo de la Corte Suprema sobre Elusin Tributaria
En medio de las crticas a las normas antielusin incorporadas al
Cdigo Tributario con ocasin de la Reforma Tributaria, y slo un par
de semanas antes de que dichas normas entraran en vigencia (30 de
septiembre de 2015), la Excma. Corte Suprema ha acogido un recurso
de casacin en el fondo deducido por el Direccin Regional
Concepcin del Servicio de Impuestos Internos, en la que nuestro
mximo tribunal se pronuncia, en particular, sobre el concepto de
elusin tributaria y sus alcances.
En el fallo dictado con fecha 14 de septiembre de 2015, la Excma.
Corte Suprema, revoc la sentencia dictada por la Corte de
Apelaciones de Concepcin que confirm la de primer grado, que a su
vez acogi la reclamacin deducida por un contribuyente. As las
cosas, el fallo confirm la Liquidacin N 97 de 31 de mayo de 2012
por reintegro de devolucin indebida en el ao tributario 2009, y
calific como gasto rechazado, los desembolsos realizados por la
contribuyente consistentes en el pago de un depsito convenido.
La sentencia en cuestin ratifica los ltimos fallos de la Corte Suprema
(Sentencia 27 de Julio de 2015, en autos Rol 22382-2014), y modifica
la concepcin de actos elusivos o elusin para efectos tributarios que
haba sido recogido por nuestro mximo tribunal a partir del conocido
fallo Inmobiliaria Baha S.A..

En efecto, al pronunciarse sobre la calificacin del depsito convenido


que fue cuestionado por la administracin tributaria, la sentencia
seala: La elusin, de contrario, no consiste en la eleccin lcita dentro
de determinadas opciones que el propio legislador tributario entrega,
sino que en el comportamiento del obligado tributario consistente
en evitar el presupuesto de cualquier obligacin tributaria, o en
disminuir la carga tributaria a travs de un medio jurdicamente
anmalo, infringiendo de manera indirecta las disposiciones legales
aplicables, bajo una apariencia de juridicidad.
En este estado de cosas, resulta que la elusin tributaria, evita el
impuesto que, por la va usual del desarrollo de la actividad, le habra
correspondido, objetivo para el que utiliza formas jurdicas inusuales o
anmalas.
En ese contexto, la sentencia concluye sobre el particular que: En
efecto, no resulta cuestionable, en una primera aproximacin, que la
contribuyente pacte depsitos convenidos con sus trabajadores,
generando de esta forma gastos aceptados. Sin embargo, tales
actuaciones s resultan cuestionables a la luz del inusual contexto que
rodea tal otorgamiento, si bien pactado por escrito, efectuado
nicamente a una trabajadora vinculada por lazos familiares con los
propietarios de su empleadora y por un elevado monto, que de
haberse pagado de una forma corriente habra significado
probablemente el devengamiento de impuesto global complementario
o de segunda categora para el receptor, adems de un posible
impuesto de primera categora para la empleadora por la
naturaleza de la prestacin, lo que ha significado el ahorro de
una importante cantidad de dinero en tributos. De esta
manera, las actividades, en principio lcitas, tuvieron un fin
ilcito, cual es el dotar a los pagos efectuados de un contexto
que impidiese su normal tributacin, generando una merma
en las arcas fiscales que, en este caso, dadas las apariencias
que se usaron para encubrir la operacin, no resulta
admisible.
La decisin pronunciada por la segunda sala de la Excma.
Corte Suprema, especializada en asuntos tributarios, pese a
haber sido dictada con anterioridad a la entrada en vigencia
de la norma general antielusin, constituye un indicio de la
manera en que nuestro mximo tribunal podra interpretar su
aplicacin.