PREGUNTAS PARA AUDITORIA TRIBUTARIA Este contribuyente declar como ventas del mes de

abril de 2015 el monto de S/. 48,500; se sabe que el negocio

PREGUNTAS: BASE PRESUNTA Y BASE CIERTA no atiende los das lunes de la semana y se encuentra en el
1. Qu significa presuncin? rgimen especial. Se pide determinar el ingreso presunto y
los tributos omitidos.
Es el acto de aceptar la veracidad de un hecho por la
evidencia de otro del que normalmente depende aquel Solucin:
hecho no probado. Tabla 2. Determinacin del total de ingresos en los das
controlados
2. Qu tipos de presunciones existen? Explique cada una
de ellas. DIAS VENTAS
Presuncin simple: esta presuncin no se encuentra Martes 6 2,300
recogida en norma alguna, por tanto, dejan en libertad el Domingo 11 2,600
pensamiento del juzgador, reconoce como limite la Viernes 16 2,800
inexistencia de prohibiciones y la vinculacin de la Mircoles 21 2,500
interpretacin con el hecho presumido. A estas Sbado 24 3,000
presunciones no se prueban, estn fundadas en la razn Jueves 29 2,900
que plantea el juez.
Total s/. 16,100
Presuncin legal: son aquellas que se encuentran Fuente: Elaboracin Propia.
contenidas y resguardadas por una norma jurdica y
pueden ser clasificadas en presuncin legal absoluta y
Determinamos el promedio de ingresos diarios.
presuncin legal relativa.

3. en qu Art. del C.T se encuentran los supuestos para s/. 16,100/6= s/.2,683.33
aplicar la determinacin sobre base presunta?

a) Art. 63 Determinamos los ingresos presuntos del mes de febrero de

b) Art. 66 2015.
c) Art. 64
d) Art. 65 s/. 2,683.33 x 30 das = s/. 69,766.67
e) N.A

4. CASO PRACTICO:

Determinamos el ingreso omitido del mes de abril.

Art. 68 Presuncin ingresos omitidos por ventas,
servicios u operaciones gravadas, por diferencia Ingreso declarado 48,500
entre los montos registrados o declarados por el Ingreso presunto 69,767
contribuyente y los estimados por la Omisin 21,267
Administracin Tributaria por control directo.
En el mes de abril de 2015 la empresa Rissoto Fast Determinamos la omisin de IGV.
EIRL, dedicada a la actividad de restaurante, ha sido
s/. 21,267 x 18% = s/. 3,828
fiscalizada por la Sunat por medio de la aplicacin del control
directo, dicho control se realiz los das siguientes:
Tabla 1. Datos de Omisin. Determinamos la omisin del pago del Impuesto a la Renta
Rgimen Especial.
DIAS VENTAS
s/. 21,267 x 1.5%= s/. 319
Martes 6 2,300
Domingo 11 2,600
Viernes 16 2,800 La empresa deber rectificar la declaracin mensual de abril
Mircoles 21 2,500 2015, pagar los tributos omitidos con los intereses moratorios
Sbado 24 3,000 y las multas por declarar cifras o datos falsos con la mora
Jueves 29 2,900 respectiva.
Fuente: Elaboracin Propia.

GRUPO N 02
1. El artculo 72 del Cdigo Tributario: En caso exista ms de
una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en
cuenta lo siguiente:
PREGUNTAS:
 a) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante La Cooperativa de Trabajadores MUCHA GRACIA, inici sus
de pago en el mes. operaciones en el ao 2008. Por no tener instalada toda la
infraestructura en el departamento contable al inicio, se omiti cumplir
b) Determinar cules son las series autorizadas por las que con declarar ingresos y trabajadores por no contar con el programa
se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha. informtico de declaracin PDT N 601 - Planillas Electrnicas, la cual
c) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que era de uso obligatorio a partir del 01/01/2008 de acuerdo a lo
corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha dispuesto en la Resolucin de Superintendencia 204-2007/SUNAT.
establecida en el inciso. MUCHA GRACIA tena la obligacin de presentar declaraciones a
partir del mes de abril del 2008, en donde comenzaron sus
d) a) y b) operaciones econmicas y desde entonces contaba con 5
trabajadores bajo modalidad de contrato a plazo fijo cuyas funciones
e) a), b) y c) laborales eran las mismas en todos los casos. La Sunat detect que
Respuesta e) MUCHA GRACIA omiti declarar por 9 meses desde el mes de abril
hasta diciembre y que cada trabajador perciba una remuneracin de
1000 soles.
2. Para efectos de determinar el perodo laborado por el
trabajador no registrado y/o declarado, se presumir que en
ningn caso dicho perodo es menor de seis (6) meses, con En aplicacin de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 72-D del
excepcin de: Cdigo Tributario, al no haber presentado las declaraciones de
Planilla Electrnica dentro del periodo requerido, se tom los datos
a) Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y de una Cooperativa de Trabajadores, la cual vena operando desde
tengan menos de seis (4) meses de funcionamiento, para el 2008 y que arrojo un margen de utilidad bruta similar.
los cuales se entender que el tiempo de vigencia del
perodo laboral no ser menor al nmero de meses de Los trabajadores de la Cooperativa cuyos datos fueron utilizados
funcionamiento como referencia son los siguientes:
b) Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y
tengan menos de seis (6) meses de funcionamiento, para Trabajador Administrativo-Sueldo bsico S/. 1,400.
los cuales se entender que el tiempo de vigencia del Horario de trabajo: 8 horas.
perodo laboral no ser menor al nmero de meses de Tipo de Contrato: A plazo fijo.
funcionamiento. Periodo de obtencin de los datos: abril 2008-diciembre 2008
c) Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos
sujetos a modalidad, para los cuales se entender que el Al ser el periodo evaluado no menor a seis meses se tomaron los
tiempo de vigencia del perodo laboral no ser menor de datos de la cooperativa de actividad similar, tenindose como datos
tres (3) meses. para determinar la base imponible:
d) Solo a)
Remuneracin presunta mensual por cada trabajador: S/.
e) b) y c) 1,400
Respuesta e) Aportacin mensual a EsSalud por cada trabajador: S/. 126
Remuneracin presunta acumulada en los 9 meses por
cada trabajador: S/. 12,600
Aportacin a EsSalud acumulada en los 9 meses por cada
3. Mencione 3 supuestos para aplicar la determinacin sobre
trabajador: S/. 1,134
base presunta
Remuneracin presunta acumulada en los 9 meses de
todos los trabajadores: S/. 63,000
1. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido
Aportacin a EsSalud acumulada en los 9 meses de todos
de los comprobantes de pago y los libros y registros de
los trabajadores: S/. 5,670
contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
2. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de
pago que correspondan por las ventas o ingresos Ninguno de los trabajadores al momento de firmar contrato se afili al
realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos Sistema Nacional de Pensiones, por lo tanto no procedieron a
de Ley. comunicar a Sunat para que la remuneracin presunta sea utilizada
3. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante como base de clculo a esta aportacin.
la Administracin Tributaria.
En cuanto a los pagos por retenciones del Impuesto a la Renta de
quinta categora, al ser la remuneracin bsica presunta de 1,400
soles por cada trabajador y al no recibir ninguno de ellos un concepto
CASO PRCTICO remunerativo adicional, no habra Impuesto a la Renta anual de quinta
categora y, por lo tanto, retencin del impuesto, de acuerdo al
procedimiento establecido en el artculo 40 del Reglamento de la Ley
Presuncin de Remuneraciones por Omisin de Declarar y/o del Impuesto a la Renta.
Registrar a uno o ms Trabajadores

BALOTARIO DE PREGUNTAS A.TRIBUTARIA

2. Segn el artculo 60 inciso d) del reglamento de la LIR
1. Cules son el procedimiento de determinacin del regula dos mtodos para hallar el incremento patrimonial
incremento patrimonial no justificado segn el art. 92 de la no justificado:
LIR?

El incremento patrimonial se determinar tomando en Mtodo del Balance ms consumo

cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, Mtodos de adquisiciones y desembolsos

las variaciones patrimoniales,

la adquisicin y transferencia de bienes, 3. Segn el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
las inversiones, determina que los incrementos patrimoniales no podrn
ser justificados por el contribuyente cuando est presente:
los depsitos en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero,
los consumos,
los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado
 a) Donaciones recibidas que no consten en escritura pblica,
Utilidades derivadas de actividades ilcitas, el ingreso al pas
de moneda extranjera NO sustentado.
b) los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del
deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni
cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que
no hayan sido retirados.
c) Donaciones recibidas que no consten en escritura pblica
o documento fehaciente, Utilidades derivadas de
actividades ilcitas, el ingreso al pas de moneda extranjera
cuyo origen no est debidamente sustentado, los ingresos
percibidos que estuvieran a disposicin del deudor
tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado,
as como los saldos disponibles en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan
sido retirados.
d) ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor
tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado.
e) N.A
1. CASO PRCTICO
La empresa peruana Transportes Martimos del Norte S.A. se dedica a
realizar transporte en el territorio nacional, llevando granos y carga entre
los distintos puertos del territorio nacional, para poder lograr esta accin
MERMAS Y DESMEDROS
1. CMO PODEMOS DEFINIR A LA MERMA SEGN EL
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
ARTCULO 21 INCISO C)?
Podemos definir a la merma como la prdida fsica, en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
2. CUALES SON LOS REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR LA
MERMA PARA SER ACEPTADO COMO GASTO
DEDUCIBLE, DE ACUERDO A LO SEALADO EN EL
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Las mermas se debern acreditar mediante un informe tcnico
emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente, cuando la
SUNAT lo requiera. Dicho informe deber contener por lo menos
la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso
contrario, no se admitir la deduccin.
3. CMO PODEMOS DEFINIR AL DESMEDRO?
Podemos definir al desmedro como el deterioro o prdida del
bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es
decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad,
impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto,
tecnolgico, cuestin de moda u otros.
---------------------X---------------------- DEBE HABER
60 COMPRAS
601 Mercaderas 20 000
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST
4011 Impuesto General a las Ventas 3 800
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
Fact. Boletas y otro comprobantes 23 800
por pagar
contrata los servicios de arrendamiento de una nave a la empresa
Cargamento Transporte S.A. con domicilio en Portugal, a efectos que le
ceda una nave en calidad de casco desnudo, para poder prestar los servicios
de transporte a sus distintos clientes del Per. Por la cesin de la nave la
empresa ex- tranjera le emite una factura por el monto de US$12,000
dlares norteamericanos.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar
la parte que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicacin del
literal b) del artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando
que all se determina el 80 % sobre el monto del servicio, entonces
tendremos que el 80 % de la suma de US$12,000 ser equivalente a
US$9,600, la cual servir de base imponible. Solo cuando se tenga la base
imponible se podr aplicar la tasa del 10 % que seala el literal c) del artculo
56 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del siguiente modo:
MONT
CONCEPTO
O
Factura del exterior emitida por los servicios de US$
arrendamiento de naves. 12,000
Renta de fuentes peruana 80% sobre el monto del servicio de
9600
arrendamiento de naves.
Retencin del 10% por renta de fuente Peruana 960
Elaboracin propia
La empresa peruana Transportes Martimos del Norte S.A. deber cumplir
con abonarle a la empresa Cargamento e Transporte S.A. la suma de
US$11,040, toda vez que US$960 quedar como retencin en el Per, por la
generacin de las actividades de arrendamiento de naves en el pas.
4. CASO PRCTICO
Mermas y Desmedros
1. El 5 de noviembre de 2010, la empresa El Mayorista ha
comprado un lote de conservas de pescado por S/.20,000, dichas
conservas tienen como fecha de vencimiento el 25 de mayo de 2011,
de acuerdo a informaciones de aos anteriores y de mercaderas
similares se estima que no se vender el 5% de la totalidad hasta la
fecha de vencimiento.
2. En concordancia a las Normas Contables especficamente, la NIC
2 Inventarios al 31 de diciembre de 2010 se debe registrar una
estimacin para desvalorizacin de existencias por el 5% de las
mercaderas adquiridas.
3. El 30 de junio de 2011, fecha en que se elaboran Estados
Financieros Intermedios, se ha constatado que se ha quedado sin
vender un lote de conservas valorizadas en S/.1,200.
4. Para efectos tributarios, se ha cumplido con los trmites y
requisitos exigidos ante la autoridad tributaria para efectuar la
destruccin de los referidos bienes, acto que se llev a cabo en
presencia de un funcionario del Gobierno.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
a) Compra de mercaderas
x/x Por la compra de mercaderas
---------------------X----------------------
20 MERCADERAS
201 Mercaderas 20 000
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas 20 000
x/x Por el destino de las compras de mercaderas.
b) Desvalorizacin de existencias (31 dic. 2010)
(5% de S/.20,000 = S/.1,000) 201 Mercaderas 1 000

x/x Por la baja de las mercaderas inservibles por desmedro.

---------------------X----------------------
---------------------X---------------------- DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GESTIN
88 IMPUESTO A LA RENTA 7 056
37 ACTIVO DIFERIDO 280 659 Otros gastos de gestin 200

40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE 6 776

20 MERCADERAS
PENSIONES Y DE SALUD POR
201 Mercaderas 200
PAGAR
x/x Por la destruccin de las mercaderas inservibles por
x/x Por el pago de IR considerando el pago diferido desmedro.
recuperado el ao anterior.
Comentarios
CONTABLE TRIBUTARIO
RESULTADO CONTABLE 54 200 54200 1. El 31 de diciembre de 2010, se realiz la estimacin para
Ms desvalorizacin no 1000 desvalorizacin de existencias en concordancia con la NIC 2
aceptada Tribut. Inventarios; sin embargo, este gasto no ser considerado como
RESULTADO IMPONIBLE 54200 55200 deduccin para efectos de calcular el Impuesto a la Renta, por lo
Impuesto a la renta 28% 15176 15456 que se tratar como una diferencia temporal.
---------------------X---------------------- DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS Para explicar mejor este caso, vamos a suponer que en el ejercicio
695 Desvalorizacin de existencias 1 000 2010, se ha obtenido una utilidad contable de S/.54,200, entonces se
proceder de la manera siguiente:
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 1 000
291 Mercaderas ---------------------X-------------------- DEBE HABER
x/x Por la desvalorizacin de existencias del ejercicio. 88 IMPUESTO A LA RENTA 15 176
37 ACTIVO DIFERIDO 280
c) Destruccin de las mercaderas que se han declarado 40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE 15 456
inservibles por desmedro (30 jun. 2011) PENSIONES Y DE SALUD POR
---------------------X---------------------- DEBE HABER PAGAR

29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS x/x Por el pago de IR considerando el pago diferido por la

diferencias temporal.
291 Mercaderas 1 000
20 MERCADERAS

2. Al 31 de diciembre del ao 2011, se ha constatado la prdida por desmedro de las existencias por
S/.1,200, de los cuales S/.1,000 fue cubierto por la desvalorizacin creada, mientras que los S/.200 ser un
gasto del ejercicio por no estar cubierto por estimaciones; asimismo, como en este ejercicio la prdida por
desmedro es constatado fsicamente y demostrado a la autoridad tributaria, ser aceptado tributariamente
como gastos para efectos del Impuesto a la Renta.

Para explicar mejor este caso, vamos a suponer que en el ejercicio 2011, se ha obtenido una utilidad contable
de S/.25,200, entonces se proceder de la manera siguiente:

CONTABLE TRIBUTARIO
RESULTADO CONTABLE 25 200 25200
Menos desvalorizacin 1000
no aceptada el ao
anterior
RESULTADO IMPONIBLE 25200 24200
Impuesto a la renta 28% 7056 6776

GRUPO N6 AUDITORIA EN LAS CUENTAS DE PASIVO Y PATRIMONIO pasivos no autorizados.

c) Que todos los pasivos sobre los que se
1. EN LA EVALUACIN DE CONTROL INTERNO EN determine su correccin sean registrados cuanto
PASIVOS CORRIENTES CUL DE LAS antes
AFIRMACIONES SON CORRECTAS d) Que existan las autorizaciones apropiadas para
la liquidacin de los pasivos
a) Que sea adecuado el sistema de autorizacin e) T.A.
para la creacin de los pasivos Rpta : e )
b) Que se evite la contabilizacin y el pago de
 b) Determinar si existen acciones autorizadas y
2. CUL ES EL OBJETIVO GENERAL AUDITORIA DE no emitidas en la organizacin
PASIVO A LARGO PLAZO
a) Investigar acerca del pasivo a largo plazo con la c) Establecer los requisitos respecto a opciones,
finalidad de conocer la importancia de stos en derecho de suscripcin y otros
las empresas u organizaciones, as como d) Determinar si existen restricciones a la libre
tambin los objetivos que persigue este examen. disponibilidad del capital social y las utilidades
b) Investigar acerca del pasivo a corto plazo con la retenidas
finalidad de conocer la importancia de stos en
las empresas u organizaciones, as como e) T.A.
tambin los objetivos que persigue este examen
c) Investigar acerca del pasivo no corriente de Rpta : e )
conocer la importancia de stos en las 4. OBJETIVOS DE LA AUDITORA DEL PASIVO A LARGO
empresas u organizaciones, as como tambin PLAZO
los objetivos que persigue este examen a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y
d) N.A suficiencia del control interno
Rpta : a) b) Determinar si todos los documentos pendientes
de pago han sido registrados en las cuentas
respectivas en el perodo correspondiente
3. Cules son los objetivos particulares de auditoria para c) Determinar si los recursos han sido aplicados a
el patrimonio los fines para los que se solicitaron
d) T.A.
Rpta : d)
a) Determinar el nmero de acciones autorizadas
y emitidas por la organizacin

PREGUNTAS PARA EL EXAMEN
GRUPO: AUDITORIA TRIBUTARIA
1. Qu operaciones grava el Impuesto General a las
Ventas?
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes
operaciones:
La venta en el pas de bienes muebles.
La prestacin o utilizacin de servicios.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
La importacin de bienes.
2. Qu diferencias hay entre una fiscalizacin parcial y
definitiva?
El Cdigo Tributario seala que la fiscalizacin ser parcial
cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de
la obligacin tributaria, a diferencia de la fiscalizacin
definitiva que es aquella integral de la obligacin tributaria
respecto a un determinado perodo y uno o ms tributos.
3. Cules son los requisitos sustanciales para ejercer el
derecho al crdito fiscal?
a) Que el impuesto general est consignado por
separado en el comprobante de pago
b) Que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta.
c) Que los comprobantes de pago hayan sido
anotados en su Registro de Compras
d) Que los comprobantes de pago consignen el
nombre y nmero del RUC del emisor
Rpsta b)
CASO PRCTICO
La empresa SAN JACINTO SAC dedicada a la venta al por mayor y
menor de telas tiene la siguiente factura.
Nos pide determinar las implicancias tributarias con el IGV.

Textiles el Telar SAC R.U.C. 2015486589

FACTURA
Av. Bolognes 1845 - Tacna - Tacna
Sucursal: Av. Libertad 154 - Arequipa - Arequipa 002- 0050160

Cliente: SAN JACINTO SAC FECHA DE EMISION: 01/07/17

R.U.C. 00459563 GUIA DE REMISION:

CODIGO CANTIDAD DETALLE PRECIO UNITARIO VALOR DE VENTA

A004 15 Tela polystel x 100 mt S/. 4,500.00
A005 20 Tela Cardigan jean azul x 100 mt 0 S/. 8,000.00
A006 10 Tela Cardigan negro azul x 100 mt S/. 3,000.00
A007 10 Tela Cardigan gris oscuro x 100 mt S/. 5,000.00

Son Veinte mil quinientos con 00/100 Nuevos Soles

SUTOTAL S/. 17,372.88
IGV 18 % S/.3,127.12
CANCELADO TOTAL S/.20,500.00

SOLUCIN

El documento no rene los requisitos formales estipulados en el art 19:

 El referido Artculo 19 de la Ley del IGV seala que para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere el artculo
anterior, se cumplirn los siguientes requisitos formales:

b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma
que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de
la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.

Asimismo Respecto del Art 2 del Reglamento de comprobantes de pago, establece que los comprobantes de pago
deben cumplir los requisitos y caractersticas mnimas previstas por dicha norma. El presente comprobante no
consigna la Direccin del cliente y no se determin el PRECIO UNITARIO por lo tanto no es un comprobante fehaciente.

De no corregir los errores el contribuyente en un procedimiento de fiscalizacin corre el riesgo de que reparen el
gasto por lo tanto se perdera el crdito fiscal.
d. Resolucin de Superintendencia N 061-
2005/SUNAT
PREGUNTAS: OPERACIONES ENTRE EMPRESAS VINCULADAS e. N.A.
3. Cules son la caracterstica del SPOT?
a. El depsito no tiene la calidad de tributo, es un
procedimiento administrativo.
1. Qu elementos determinan la existencia de un precio de b. Es una obligacin formal, no est sujeto a
transferencia? intereses moratorios, la sancin es por
a) Transaccin econmica evaluable incumplimiento formal.
b) Realizada entre dos partes relacionadas o asociadas c. El sujeto obligado no es contribuyente,
c) Operaciones a precio de mercado responsable o sustituto.
d) a y b d. A y B son correctas.
e) N.A. e. A, B, C.
2. Cul no es un mtodo de determinacin de los precios de 4. CASO PRCTICO:
transferencia?
a) Mtodo del costo incrementado La empresa ABC SAC Solicita servicio de Asesora contable a la
b) Mtodo del precio de reventa Empresa ASESORIA PEPITO SAC. La empresa ASESORIA PEPITO
c) Mtodo del precio comparable controlado SAC factura a la empresa ABC SAC el 20 de Enero 2016 con un
d) Mtodo de la particin de utilidades importe de S/. 1,180 (Detraccin Otros servicios empresariales 10 %).
e) N.A. % Desde el 01.01.2015
3. El tema de precios de transferencia comprende: La empresa ABC SAC, utiliza dicha factura para su liquidacin de
El anlisis de los precios fijados entre empresas vinculadas, impuesto de Enero. Revisando meses despus se dan cuenta que no
verificando que dichos precios reflejen el resultado de factores haban realizado el depsito de la detraccin por el servicio de
exclusivamente de mercado. Asesora Contable.

4. Caso Practico
La empresa Margarita S.A.C. es accionista de la empresa
Ptalos S.A.C. y tiene acciones que le aseguran la mayora Anlisis
absoluta de los votos en esta ltima empresa, estas
empresas estn vinculadas por el control? 1. Como no se realiz la detraccin de dicha factura no se podr usar
el crdito fiscal.
Solucin:
Si, ya que el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta 2. El valor de la detraccin era S/. 118.00 y el plazo mximo era el 5
dispone que se considerar que dos o ms personas, empresas da hbil de Febrero 2016.
o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa
de manera directa o indirecta en la administracin, control o
capital de la otra. Multa por depsito extemporneo?

La multa por depsito extemporneo en el caso de detracciones es el

50% del valor no detrado segn el Decreto Legislativo 1110.
1. Qu operaciones son gravadas con ITF?
SOLUCION:
Este tributo grava tanto la acreditacin (depsito) como el
dbito (retiro) de las cuentas afectas que estn bajo el Detraccin
control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
(SBS), sin embargo existe supuestos en los cuales tanto Aplicacin de la
las acreditaciones como los dbitos no se afectan con el Gradualidad
ITF, ello ocurre en el caso de algunas operaciones que el
propio legislador ha sealado como excluidas de dicho
tributo, las cuales estn sealadas en el Apndice de la Ley A partir del 01 de Febrero del 2014, la gradualidad del SPOT es el
N 28194. 100%, si se subsana con el depsito antes de cualquier notificacin
de Sunat, segn el anexo de la Resolucin Superintendencia 375-
2. qu resolucin de Superintendencia modific la tasa del 2013.
rgimen de retenciones del IGV?
a. Resolucin de Superintendencia N 037-
2002/SUNAT
b. Resolucin de Superintendencia N 033- Conclusiones
2014/SUNAT
1. La empresa podr subsanar la infraccin cometida realizando el
c. Resolucin de Superintendencia n 055-
2003/SUNAT depsito de la detraccin de la operacin sin pagar multa alguna.
2. El hecho de que no se pague multa o se subsane la infraccin, no 3. Respetar los plazos otorgados por la SUNAT para elaborar los
soluciona el problema del uso del crdito fiscal. descargos respectivos.

3. La empresa no puede usar el crdito fiscal en el periodo de Enero,

porque no realizo el depsito de la detraccin en su fecha oportuna.
Podr utilizar el crdito fiscal en el periodo que realice el depsito de 2) Cules son las condiciones de una contingencia fiscal incierta?
detraccin.
Su grado de ocurrencia se entiende como bajo (poco probable).

Su cuantificacin o evaluacin no resulta razonablemente posible.

3)CEDULA SUMARIA
GRUPO 10
Es un resumen de los procedimientos aplicados a un grupo
1)RECOMENDACIONES PARA EVITAR CONTINGENCIAS homogneo de conceptos o datos que estn analizados en otras
TRIBUTARIAS ANTE LA SUNAT cdulas

1. Evaluar si est declarando todos sus ingresos debidamente, ya 4)CONTINGENCIA TRIBUTARIA

que de no hacerlo, la Sunat presumir que si gasta ms de lo que
gana, no los estara declarando en su totalidad. Las contingencias tributarias son los riesgos a los que se expone la
2. Revisar la documentacin sustentatoria y la normativa para empresa por la aplicacin de normas tributarias.
validar que los documentos sean admitidos por la Administracin
Tributaria.

PREGUNTAS: EL INFORME DE AUDITORIA
1. Cul es la importancia del informe de auditora?
El Informe de Auditora, reviste gran Importancia, porque suministra a
la administracin de la empresa, informacin sustancial sobre su
proceso administrativo, como una forma de contribuir al cumplimiento
de sus metas y objetivos programados.
Evala el grado de cumplimiento e incumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas
en la normativa tributaria
Permite a la administracin tributaria clasificar en orden de
importancia, las infracciones formales y sustantivas.
Suministra informacin financiera en cuanto a la situacin
y resultados de las operaciones econmicas efectuadas por
los contribuyentes que es de suma utilidad para la
administracin tributaria.
Permite a los contribuyentes conocer las razones y causas
acerca de las inobservancias a las disposiciones legales en
materia tributaria.
Contribuye a la formacin de la cultura tributaria de los
contribuyentes.
a. La norma establece que cuando se efecte una transaccin
en moneda extranjera, el tipo de cambio a aplicar ser el
tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
SBS, ya sea una operacin de compra o venta
b. La norma establece que cuando se efecte una transaccin
en moneda extranjera, el tipo de cambio a aplicar ser el
tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por
la SBS, ya sea una operacin de compra o venta
c. La norma establece que cuando se efecte una transaccin
en moneda extranjera, el tipo de cambio a aplicar ser el
tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por
BCRP, ya sea una operacin de compra o venta
EN QU MOMENTO SE DEBE EFECTUAR LA PROVISIN POR
DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA?
El numeral 1) del literal f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta determina que, el carcter de deuda incobrable o no
deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable.
Este simple mandato obliga entonces a que la provisin deba efectuarse
cuando se genera la situacin en la cual el deudor no puede pagar o la deuda
es potencialmente incobrable.

2. Cul de las siguientes alternativas no constituye una EXISTEN REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DEL
caracterstica del informe de auditoria? GASTO POR LA PROVISIN DE DEUDAS DE COBRANZA
A. Claridad y Simplicidad DUDOSA?
B. Familiaridad y subjetivo.
C. Exactitud y Concisin Para que se pueda efectuar la provisin de las deudas de cobranza dudosa se
D. Oportunidad y Utilidad requiere que se cumplan los siguientes requisitos:
E. Tono Constructivo, Sustentacin adecuada y Integridad
1) Que se identifique el derecho de cobro al que corresponde
3. Cules son los tipos de dictamen?
2) Que se demuestre la existencia de dificultades financieras del
Sin salvedades
deudor de la obligacin impaga, determinando la provisin en el
Con salvedades momento en el cual ocurre el hecho generador de la provisin

Opinin adversa

Abstencin de opinin (no expresamos opinin) CASO PRCTICO

GRUPO 4 Al 31.12.04, la Empresa de Transporte de Carga El Veloz, mantiene

como saldo en la Cuenta Contable 12 Clientes el importe de S/. 115,000,
CUAL DE LAS ALTERNATIVAS ES CORRECTA SEGN EL IMPUESTO segn el siguiente detalle:
GENERAL A LAS VENTA EN RELACION A LA MONEDA EXTRANJERA?

FACTURAS POR COBRAR

Fecha Emisin Fecha Vcto. N de Factura Nombre de Cliente Total S/.
12.05.2003 12.06.2003 001-01244 Comercial San Andrs 12,500
11.06.2004 04.07.2004 002-00751 Conservera Itan S.A. 23,000
31.01.2004 31.03.2004 001-01547 Indust. Green SAC 24,000
TOTAL S/. 59,500

LETRAS POR COBRAR

 Fecha Emisin Fecha N de Letra Nombre de Cliente Total S/. Observacin
01.03.2004 01.06.2004 L/. 01512 Distribuid. Flower S.A. 21,500 L/. Cartera
27.02.2004 27.03.2004 L/. 05214 Embotellad. DUN SA 13,800 L/.Protestada Dscto Bco.
18.10.2004 11.11.2004 L/. 08524 Textiles Surfer EIRL 20,200 Declaracin de Insolvencia
TOTAL S/. 55,500
Al cierre del ejercicio la empresa decide provisionar las siguientes cuentas por cobrar:

Fecha Emisin Fecha N F/. de Letra Nombre de Cliente Total S/. Observacin
01.03.2004 01.06.2004 L/. 01512 Distrib. Flower S.A. 21,500 L/. Cartera
12.05.2003 12.06.2003 F/.001-01244 Comer. San Andrs 12,500 Venc. mayor a 12 meses
18.10.2004 11.11.2004 L/. 08524 Textiles Surfer EIRL 20,200 Declarac. de Insolvencia
TOTAL S/. 54,200

Contabilizacin de la provisin
x 12 CLIENTES S/. 32,700
68 PROVISION DEL
EJERCICIO 54,200
684 Cuentas de
Cobranza Dudosas
19 PROVISIONES PARA CTAS.
DE COBRANZA DUDOSA
192 Clientes 54,200
Por las provisin de cobranza
dudosa correspondiente al
presente ejercicio.
x

Adicin de la provisin que no es deducible para la

determinacin del Impuesto a la renta.

Utilidad Comercial: S/. 421,520.

(+) Adiciones:
Exceso de Provisin
Ctas. por Cobrar 21,500

Utilidad Tributaria 443,020
La empresa repara la letra que se mantena en cartera, ya que esta cuenta
por cobrar no es mayor a 12 meses y no se realizaron las gestiones
necesarias para el cobro.

Contabilizacin en el caso que la empresa detecte el error antes del

cierre de los libros contables.

19 PROVISIONES PARA CTAS.

DE COBRANZA DUDOSA 21,500
192 Clientes Estructura de la Cuenta Clientes en el
68 PROVISIN DEL Balance General:
EJERCICIO 21,500 Despus del Castigo de la deuda provisionada:
684 Cuentas de cobranza dudosas
12 CLIENTES S/. 82,300
Por la reversin de la provisin de cobranza 121 Facturas por cobrar S/. 47,000
dudosa. 123 Letras por cobrar 35,300
x
Estructura de la Cuenta Clientes en el
Balance General: Como se ve luego de la aplicacin del castigo el monto de la deuda
Antes de la Provisin: incobrable desaparece del activo de la empresa.
Cabe sealar que, en fiscalizaciones realizadas a empresas de
12 CLIENTES S/. 115,000 servicios pblicos, La Administracin Tributaria acept la
121 Facturas por cobrar S/. 59,500 discriminacin de las deudas de cobranza dudosa en un Registro
123 Letras por cobrar 55,500 Auxiliar legalizado debido a la cantidad de documentos involucrados.

Asiento para la reclasificacin de las cuentas: