Table Des Matières

Audit de la Fonction Comptable et Financire Audit des Fonctions et
des Performances
Table des matires

Table des matires.....................................................................................................................1
Introduction...............................................................................................................................3
Chapitre I : Laudit de la fonction comptable et financire..................................................4
Section I. Prsentation de la fonction comptable et financire..............................................4
1. Prsentation de la fonction comptable........................................................................4
a. Dfinition................................................................................................................4
b. Les missions............................................................................................................4
c. Les mtiers..............................................................................................................4
d. Lorganisation.........................................................................................................5
2. Prsentation gnrale de la fonction financire..........................................................5
Section II. Laudit de la fonction comptable et financire.....................................................5
1. Contrle des paiements...............................................................................................6
a. Paiements par chque ou virements........................................................................6
i. Les signatures autorises :....................................................................................6
ii. Etablissement des chques ou des ordres de virement :....................................6
iii. Examen et annulation des pices justificatives :...............................................6
b. Paiement par caisse.................................................................................................7
i. Principe de base....................................................................................................7
ii. Signatures autorises.........................................................................................7
iii. Examen et annulation des pices justificatives :...............................................7
2. Contrle des encaissements........................................................................................7
a. Les encaissements par chques...................................................................................7
b. Les encaissements par caisse......................................................................................7
i. Principe de base....................................................................................................7
ii. Les ventes au comptant :...................................................................................8
3. Protection des ventes...................................................................................................8
a. Grade et conservation des carnets de chques........................................................8
b. Dpts des chques et des espces en banque........................................................8
4. Enregistrements comptables des oprations de trsorerie..........................................9
a. Sparation des tches et supervision.......................................................................9
i. Contrles sur les enregistrements.........................................................................9
ii. Les rapprochements bancaires..........................................................................9
iii. Les risques pouvant exister :...........................................................................10
iv. Examen thorique des dispositifs de contrle :...............................................10
v. Les risques pouvant exister :...........................................................................12
5. Exemples de techniques de dtournements...............................................................13
a. Dtournement des recettes....................................................................................13
b. Dtournements de fonds en caisse ou en banque..................................................13
i. Utilisation de justificatifs fictifs de dpenses pour le montant du dtournement
13
ii. Utilisation de chques son profit (en les mettant, en utilisant des chques
en blanc)....................................................................................................................13
6. Procdures et examens particuliers...........................................................................13
a. Rapprochements de banque..................................................................................13
b. Encaissements.......................................................................................................14
c. Paiements..............................................................................................................14
Chapitre II. tude de cas........................................................................................................15
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Section I. Prsentation de la socit.....................................................................................15

1. Fiche signaltique :...................................................................................................15
2. Historique:.................................................................................................................15
3. Prsentation de la division financire et comptable :................................................16
Section II. Description narrative du fonctionnement de la direction comptable et financire
..............................................................................................................................................17
1. Cycle Revenu............................................................................................................17
a. Service caisse principale :.....................................................................................17
i. Procdure 1 : Encaissement recettes -Encaisseurs..............................................17
ii. Procdure 2 : Encaissement recettes sous- caisses..........................................17
iii. Procdure 3 : Versement des recettes aux banques (virement interne)...........18
iv. Procdure 4 : Paie du personnel (voir dtail serv. Fournisseur)......................18
v. Procdure 5 : Elaboration de la situation journalire caisse principale.......18
b. Service Trsorerie :...............................................................................................19
i. Procdure 1 : Comptabilisation des recettes journalires (caisse principale).....19
ii. Procdure 2 : Comptabilisation des recettes journalires des agences............19
iii. Procdure 3 : Vrification et ventilation des situations - agences...................20
iv. Procdure 4 : Elaboration des situations de trsorerie priodiques.................20
. Elaboration des situations de trsorerie :............................................................20
. Elaboration des tats de rapprochement bancaire :.............................................21
2. Cycle Comptable.......................................................................................................23
a. Service oprations diverses...................................................................................23
i. Procdure 1 : Comptabilisation des charges de personnel..................................23
ii. Procdure 2 : Vrification des diffrentes retenues sur salaire.......................23
Remarque :....................................................................................................................23
b. Service comptabilit - produit :.............................................................................24
i. Procdure 1 : Comptabilisation produits.............................................................24
ii. Procdure2 : Rapprochement produits............................................................25
Section III. Droulement de la mission................................................................................25
1. Phase de prparation.................................................................................................25
a. Lettre de mission...................................................................................................25
b. Questionnaire de prise de connaissance................................................................25
c. Grille danalyse des taches (GAT)........................................................................27
d. Plan dapproche....................................................................................................31
e. Questionnaire de contrle interne 1ere version....................................................32
f. Diagramme de circulation.....................................................................................34
g. Tableau des Forces et faiblesses Apparentes (TFFA)...........................................34
h. Rapport dorientation............................................................................................34
2. Phase de ralisation...................................................................................................35
a. Runion douverture.............................................................................................35
b. Programme daudit................................................................................................35
c. Questionnaire de contrle interne (2me version)...............................................36
d. Feuilles de Rvlation et dAnalyse de Problmes (FRAP).................................39
e. Cahier des recommandations................................................................................41
3. Phase de conclusion..................................................................................................42
a. Runion de clture................................................................................................42
b. Rapport daudit.....................................................................................................42
c. Lettre du prsident................................................................................................44
Conclusion gnrale................................................................................................................46
BIBLIOGRAPHIE..................................................................................................................48
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ANNEXE : Diagramme de circulation..................................................................................49
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Introduction
Lorganisation comptable et financire des entreprises ncessite plus que
jamais un traitement particulier surtout avec le dveloppement des
marchs financiers. Ces derniers ont rendu cette fonction plus intressante
puisquelle constitue, dsormais, un centre de profit pour lentreprise
permettant de gnrer des fonds importants travers les placements que
fournissent les marchs financiers.
En effet, la fonction comptable et financire joue un rlet trs important
dans la mesure o les autres fonctions y sont trs interdpendantes. De ce
fait, laudit de cette fonction savre trs important pour en assurer le bon
fonctionnement.
Si on revient tudier les effets dentranement dune mauvaise criture,
on se trouve avec un cot supplmentaire qui va en grandissant.
Cependant cet effet ne sarrte pas ce niveau et on se trouve avec une
augmentation du cot de revient global, de diminution des marges et des
rsultats et une dtrioration de la comptitivit de lentreprise ; cest
toute la survie et la prennit de lentreprise qui est en jeu.
Pour avoir les assurances suffisantes que la fonction comptable et
financire fonctionne correctement afin de donner une image fidle sur le
patrimoine de lentreprise et rentabiliser son fonctionnement laudit de
cette fonction savre indispensable. Ainsi pour prsenter laudit de la
fonction comptable et financire nous allons adopter une dmarche en
trois tapes :
La prsentation de la fonction comptable et financire et ce travers son
organisation, sa mission, ses finalits et objectifs et ses liens avec les
autres fonctions de lentreprise.
La prsentation de la dmarche daudit de la fonction travers le rappel
de la mthodologie de daudit fonctionnel en premier lieu et la
prsentation des principaux risques relatifs la fonction comptable et
financire et surtout les principaux aspects et procdure du contrle
interne type pour cette fonction en deuxime lieu.
En dernier lieu, nous allons clturer notre rapport par une tude de cas
concernant laudit de cette fonction travers la socit RADEEF S.A.
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Chapitre I : Laudit de la fonction comptable et

financire
Section I. Prsentation de la fonction comptable et
financire
1. Prsentation de la fonction comptable
a. Dfinition
La fonction comptable est un processus qui permet de satisfaire les
besoins en informations des tiers, internes (dirigeant, cadres, contrleur
de gestion,) ou externes (banquier, actionnaire, fournisseur, )
lentreprise. Ces informations leur permettront danalyser la situation de
lentreprise et de prendre des dcisions.
b. Les missions
La fonction comptable doit :
Satisfaire une obligation lgale : Le droit impose
ltablissement dune dclaration annuelle qui informe sur la
situation du patrimoine de lentreprise (bilan) et sur la
performance de lactivit (compte de rsultat).
Etre un outil de gestion : La mise en place de comptabilits
facultatives (comptabilit analytique, comptabilit budgtaire)
permet aux dirigeants dobtenir des informations qui les aideront
prendre des dcisions.
Etre un instrument de communication financire : La
comptabilit est un instrument de communication externe pour
lentreprise destination des actionnaires, des salaris, des
banquiers, des fournisseurs, des clients,
c. Les mtiers
Les mtiers de la comptabilit financire :
Directeur financier : Prsent dans les grandes entreprises, le
directeur financier tablit la stratgie financire, avec pour
objectif doptimiser la rentabilit et lexpansion de lentreprise.
Cadre financier : Prsent dans les grandes entreprises, le cadre
financier assiste et conseille le directeur financier dans ses tches.
Trsorier : Prsent dans les grandes entreprises, le trsorier doit
grer au mieux la trsorerie de lentreprise, en veillant que cette
dernire soit toujours solvable, choisir les crdits les moins
onreux et trouver les placements les plus avantageux.
Contrleur de gestion : Le contrleur de gestion aide les
dirigeants laborer et contrler la mise en uvre des dcisions
stratgiques. Il labore des prvisions de budgets et des outils
danalyse, met en place des indicateurs permettant dassurer un
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suivi des rsultats, mesure les carts entre prvisions et

ralisations et propose des mesures dajustement.
Chef comptable : Le chef comptable anime et coordonne
lquipe comptable, veille au respect des orientations financires,
est en relation avec les commissaires aux comptes, gre la
trsorerie,
Comptable unique : Prsent dans les petites entreprises, le
comptable unique en charge lensemble des oprations
comptables de lentreprise (enregistrements quotidiens,
tablissement des documents de synthse, gestion de la paie, ).
Comptable et assistant comptable : Leurs fonctions sont
prcises et spcialises (ex : gestion des clients, gestion des
fournisseurs, comptabilit de gestion, ).
Secrtaire comptable : Le secrtaire comptable exerce les
tches classiques dune secrtaire, auxquelles sajoutent des
missions de comptabilits : tablissement des factures, suivi des
comptes bancaires, enregistrement comptables,
Les mtiers de la comptabilit librale :
Expert comptable : Lexpert comptable tablit les comptes
annuels (bilan, compte de rsultat, ) de ses clients et leur
apporte aide et conseils pour grer leur entreprise.
Commissaire aux comptes : Le commissaire aux comptes
certifie les comptes des entreprises de plus de 50 salaris. Il
atteste, ce faisant, que les informations fournies par la
comptabilit sont fiables.
d. Lorganisation
La fonction comptable est traditionnellement centralise. Disposer de son
propre service comptable prsente pour lentreprise des
avantages (meilleur accs aux informations, plus grande ractivit,
meilleure connaissance de lentreprise, confidentialit des informations,
cot moins lev, ) et des inconvnients (gestion des comptences,
actualisation des connaissances, rentabilit de certaines tches, ). Cette
centralisation daccompagne dune structure trs hirarchise (Directeur
financier, chef comptable, comptable, ...).
Les entreprises nhsitent toutefois pas dcentraliser et mme
externaliser certaines tches, essentiellement pour des raisons de cot
(ex : certaines oprations forte main duvre sont sous-traites
des prestataires de services implants dans des pays o le cot est plus
faible) et de technicit (ex : la paie). La dmatrialisation des supports
(informatisation) facilite ce nouveau mode dorganisation.
2. Prsentation gnrale de la fonction financire

La fonction financire occupe une place particulirement importante dans
la gestion. En effet, toute entreprise a besoin pour assurer sa survie ou son
dveloppement de moyens financiers.
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Cest l la raison dtre principale de la fonction financire que de procurer

lentreprise les moyens de financement dont elle a besoin.
Dune manire plus gnrale, la fonction financire remplit quatre
missions. Elle est charge :
Dassurer en permanence le financement de la production (prendre
en charge les dpenses courantes de fonctionnement)
Dobtenir les moyens financiers au meilleur prix pour ne pas alourdir
les charges de lentreprise
De placer les liquidits excdentaires pour accrotre la rentabilit de
lentreprise
Danalyser la situation financire de lentreprise et de produire des
informations financires destination de ses partenaires (banques,
marchs financiers, fournisseurs)
Section II. Laudit de la fonction comptable et financire

Laudit de cette fonction nest pas une tche trs aise tant donn le
nombre des services la composante. A cet effet, il est prfrable pour
lauditeur deffectuer un audit oprationnel de chaque service faisant
partie de la fonction comptable et financire. Pour ce faire, nous allons
commencer ce chapitre par un rappel gnral de la dmarche de laudit
interne avant daborder les principaux risques lis au cycle de trsorerie
sur lequel portera notre tude de cas. En dernier lieu, nous verrons les
points de contrle de lauditeur au sein de cette
1. Contrle des paiements

La plupart des rglements effectus habituellement dans une entreprise le
sont aujourdhui par chque ou par traite. Cette pratique s'explique par la
commodit que prsente ce mode de paiement, mais aussi par les
avantages qu'il offre lentreprise en matire de contrle. Les fonds
bancaires sont par nature moins accessibles que les espces dposes
dans une caisse. En outre, les mouvements bancaires sont retracs sur
des tats tenus par un tiers, la banque, et envoys rgulirement la
socit qui peut les contrler.
Il en rsulte que, si le contrle; interne est bon, les sorties de caisse ne
concernent que des sommes rduites ou ncessitant une extrme
urgence, telles les avances sur frais, petites fournitures, menus frais de
transports, Notons cependant que, dans certaines entreprises, une part
importante des salaires est paye par caisse.
a. Paiements par chque ou virements

Mme si le fait d'effectuer tous les rglements par chques offre en soi
une scurit des procdures complmentaires de contrle interne doivent
tre prvues. II est important en effet que tous les chques mis soient
signs uniquement par des personnes autorises, que soient prvues des
pices justificatives attestant leur bien fond, enfin que leur
Enregistrement et leur expdition soient mens rapidement et
correctement.
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i. Les signatures autorises :

Les personnes qui disposent de la signature des chques agrges auprs
des banques, doivent tre limitativement dsignes (procs-verbaux du
conseil dadministration, pouvoirs transmis aux banques). Il sera utile de
prvoir soit la ncessit dune double signature partir dune certaine
somme, soit un montant maximum pour chaque signature.
Les signatures ne doivent pas avoir accs la prparation et
lenregistrement des chques et, lorsquest possible, il est souhaitable
quils ne soient pas habilits approuver les pices autorisant un
rglement.
ii. Etablissement des chques ou des ordres de virement :

Les chques prsents aux signataires doivent tre barrs et tablis au
nom des bnficiaires nommment dsigns (donc non au porteur ou
en blanc .
La responsabilit de leur conservation jusquau moment o ils sont
envoys leurs destinataires incombe aux signataires ou des personnes
en dpendant directement. Ils ne doivent en aucune circonstance tre
retourns la personne qui les a prpars : il est prconis de les envoyer
le plus rapidement possible.
iii. Examen et annulation des pices justificatives :

Les personnes ne doivent signer les chques quaprs avoir vrifi leur
bien-fond, cest--dire examin les lments justificatifs joints. Ces
justificatifs doivent en principe tre, soit un simple original de la facture
correspondante si lapprobation par les diffrents services responsables
des calculs, prix, quantits livres et conditions y figurent de manire
claire, soit la facture originale vrifie et enliasse avec les documents qui
portent ces indications. Dans cas comme dans lautre, les signataires
doivent refuser les documents justificatifs qui ne constitueraient pas des
originaux.
Une fois le chque correspondant aux pices justificatives mis, ces pices
doivent tre annules par une mention de paiement inscrite manuellement
ou avec l'aide d'un tampon.
Les signataires des chques, en examinant ces pices, peuvent ainsi voir
immdiatement si elles ont dj fait lobjet dun rglement : les doubles
rglements, prjudiciables lentreprise et son image de marque, sont
de la sorte vits.
b. Paiement par caisse
i. Principe de base
En matire doprations de caisse, un principe fondamental de contrle
interne est que les encaissements reus ne doivent pas tre affects
directement au paiement des dpenses.
ii. Signatures autorises
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Les autorisations de dpenses peuvent tre le fait de personnes

diffrentes, selon leur nature ou le service de l entreprise concern.
Nanmoins, il est ncessaire de prvoir une organisation stricte
d autorisations qui doivent tre le fait de personnes limitativement
dsignes.
iii.Examen et annulation des pices justificatives :

Le caissier doit sassurer que les pices qui lui sont prsentes, afin
de justifier la dpense, ont t dment autorises en comparant les
signatures y figurant avec les modles dont il dispose
pralablement ;
Il doit galement sassurer de lidentit du bnficiaire, notamment
pour les avances, les salaires et les remboursement de frais ; le
bnficiaire doit obligatoirement signer un reu que lui prserve le
caissier et que celui-ci conservera, ou encore il lui faudra
contresigner des pices justificatives lui faisant reconnatre quil a
bien reu les sommes demandes ;
Avant lenregistrement comptable des dpenses, le caissier doit
aussi annoter les justificatifs, afin de prvenir leur rutilisation. Ceci
peut tre le fait dune mention manuscrite telle que pay par
caisse le et dune numrotation. Les pices sont ensuite
comptabilises (ou font lobjet pralablement dun rcapitulatif par
priode) et classes selon leur suite numrique, ce qui constitue une
dfense efficace contre les risques domission ou de double
enregistrement.
2. Contrle des encaissements
a. Les encaissements par chques

Le courrier doit parvenir non dcachet un service rception du
courrier (ou secrtariat de direction) dont les membres ne doivent en
aucun cas avoir accs la trsorerie et aux comptes clients . Les
chques doivent tre systmatiquement barrs sils ne le sont pas et
complts si la mention du bnficiaire ny figure pas.
b. Les encaissements par caisse
i. Principe de base
Ce principe est le mme que celui nonc par les dcaissements :
Les recettes de caisse ne doivent pas tre affectes au paiement des
dpenses. Lapplication de ce principe permet un contrle renforc des
diffrents types de recettes.
On peut distinguer deux catgories dencaissements :
Ceux effectus par des agents de lentreprise (livreurs,
reprsentants, ) ou par des tiers ;
Ceux provenant des ventes de marchandises au comptant en usines,
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dpts ou magasins.
ii. Les ventes au comptant :

Lentreprise doit dabord sassurer quelle possde un contrle sur toutes
les recettes provenant de ventes au comptant. A cet effet, il lui faudra
recenser les diffrents points de vente (dpts, usines, magasins). Lors de
la rcupration des fonds, elle pourra alors sassurer, par comparaison
avec le recensement primitivement effectu, que toutes les recettes ont
t centralises la caisse principale et remises en banque.
Les contrles prvoir porteront ensuite sur les deux phases constitutives
dune vente au comptant, cest--dire , dune part, la livraison de la
marchandise et le paiement du client la caisse du lieu dmission,
dautre part, le suivi comptable de lopration et le transfert des fonds.
Tous les fonds reus (espces ou chques) doivent tre remis rapidement
au caissier principal. Le vendeur doit aussi envoyer ses fonds la fin de
chaque journe, sous dduction ventuelle d un montant fixe autoris
par la direction et destin assurer son fonds de roulement (et qui
devra tre justifi par des pices comptables). Une personne des services
comptables nayant pas accs la trsorerie compare alors le total de la
bande denregistrement relative aux transactions de la journe avec les
sommes reues par le caissier ou avec le bordereau de remise en banque
remis au trsorier (compte tenu du fonds fixe de roulement).
Toute diffrence au-del dun seuil de tolrance fix doit faire
immdiatement lobjet dinvestigations et ventuellement dun rapport
une personne responsable.
Enfin, le caissier remet immdiatement en banque les fonds ainsi collects
sans les imputer au paiement des dpenses.
3. Protection des ventes
a. Grade et conservation des carnets de chques

Les carnets de chques non utiliss ou en service doivent tre conservs
en lieu sur (coffre fort) sous la seule responsabilit de la personne charge
de leur prparation.
Les chquiers utiliss et termins seront gards plusieurs annes, afin de
conserver ainsi une des traces du paiement. Les chques annuls doivent
tre eux aussi conservs aprs avoir t dtriors pour prvenir leur
rutilisation. Une pratique courante est daccrocher le numro du chque,
aprs lavoir dcoup, au talon du chquier.
b. Dpts des chques et des espces en banque

Des instructions internes doivent prvoir une remise en banque aussi
rapide que possible des espces et des chques. Il sagira gnralement
d une remise journalire.
Cette disposition permet de limiter le montant des fonds en transit et
les risques affrents de perte ou de fraude ; elle constitue galement pour
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lentreprise un gain de trsorerie et une rduction dagios payer. Un bon

contrle interne sur les oprations de recettes en banque implique que les
personnes qui assurent de dpt en banque des chques et
lenregistrement des mouvements passs aux comptes clients soient
indpendantes.
Le suivi de lentreprise ne sarrte pas au moment o la remise en banque
est effectue. Il convient de contrler par sondage es critures de crdit
passes par la banque dans les jours qui suivent le dpt et, de vrifier,
pour un certain nombre de remises, les bordereaux de remises, les avis de
crdit et les relevs correspondants ainsi que les dates de valeur servant
calculer les agios.
4. Enregistrements comptables des oprations de

trsorerie
a. Sparation des tches et supervision

Les journaux de trsorerie doivent tre tablis par un service ou une
personne nayant pas accs aux comptes clients ou fournisseurs ,
l tablissement et la signature des chques, ainsi qu louverture du
courrier et au dpt des fonds en banque. Cette distinction entre les
fonctions de caissier (ou de trsorier) et de tenue de journaux de
trsorerie est fondamentale. En labsence de cette distinction, les
possibilits de fraude savrent nombreuses. Dans les cas o cette
sparation des tches ne pourrait tre obtenue (cas de la petite
entreprise), il est ncessaire pour lentreprise de prvoir des contrles
complmentaires.
Par ailleurs, les personnes responsables de ltablissement des journaux
de trsorerie ne devraient pas tablir seules les rapprochements
bancaires. Toutefois, lorsque le service comptable dispose deffectifs
restreints (petite socit), cette duplication des tches peut tre admise
condition que les rapprochements bancaires soient vrifis rgulirement
par une autre personne, de la comptabilit gnrale, qui y appose alors
son vise. La sparation des tches est donc dans ce cas accompagne ou
supple par une supervision.
i. Contrles sur les enregistrements

1. Lenregistrement des chques mis selon une suite numrique. En
pointant les journaux de trsorerie, et ventuellement,t e,les comparant
avec les talons des chquiers ou les listes rcapitulant les chques mis
( pour identification des chques annuls), il est alors possible de vrifier
que tous les chques ont t enregistrs ;
2. Lutilisation dun journal diffrent, dautre part, pour chacune des
devises qui constituent lencaisse ;
3. Une comptabilisation rapide des enregistrements. Les chques doivent
tre comptabiliss ds leur mission et les sommes reues ds leur
rception, ceci afin dviter tout oubli ou retard.
ii. Les rapprochements bancaires
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Les soldes des comptes de banque doivent tre rgulirement,t

rapprochs des montants apparaissants sur les relevs bancaires, afin de
dtecter les erreurs ventuellement commises par la banque ou par la
socit.
Les soldes des comptes de banque et ceux figurant sur les relevs ne sont
en effet pratiquement jamais identiques, car un certain nombre
doprations peuvent ne pas avoir t enregistres provisoirement (soit en
banque, soit dans les comptes).
Les rconciliations bancaires jouent un rle fondamental dans le contrle
interne. Elles ne sont pleinement efficaces qu certaines conditions que
lon rcapitulera en fonction des dveloppements prcdents :
- Leur tablissement doit tre rgulier ; une fois par mois semble tre
un minimum communment pratiqu ;
- Lemploy responsable ne dot avoir aucun accs la rception et
la manipulation des chques mis ou reu. Les relevs bancaires (en
particulier celui de fin de mois) doivent lui parvenir directement de
la banque pour viter que des modifications quelconques y soient
apportes ;
- Si lemploy responsable passe galement les critures sur les
journaux de trsorerie les rapprochements doivent tre vrifis et
superviss par une personne indpendante ;
- La procdure de rconciliation comprendra non seulement une
rcapitulation des lments en suspens mais galement une
vrification de l authenticit de ces lments.
Obtenir l'assurance que tous les paiements et les encaissements ont t
enregistrs (exhaustivit des enregistrements)
iii.Les risques pouvant exister :

Omission dans enregistrements de paiements effectus :
Cette omission peut provenir de deux facteurs:
- un paiement est effectu sans qu'il y ait tablissement de pice
justificative. Celle-ci servant de base la comptabilisation ;
- un paiement est effectu avec une pice justificative mais celle-ci
n'est pas comptabilise.
Omission dans lenregistrement des recettes (erreur ou
fraude) :
iv.Examen thorique des dispositifs de contrle :

Exemples de dispositifs de contrle examiner :
Procdure de mise en paiement :
- existence dune pice justificative dment signe par un
responsable pour toute mise en paiement ;
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- dfinition et nombre de personnes pouvant autoriser ces mises en

paiement, ces personnes devant tre connues du caissier et du
signataire des chques ;
- conservation en lieu sr des carnets de chques et des avoirs en
caisse; tablissement des chques barrs ;
- existence de paiements exceptionnels (par exemple: procdure
d'avances au personnel).
Contrle des enregistrements sur les livres de trsorerie
- contrle rciproque (on ne peut tenir les livres de trsorerie et tre
charg soit de l'ouverture du courrier, soit de la tenue, des comptes
dbiteurs et crditeurs -clients notamment -soit de la signature des
chques);
- pr-numrotation des pices justificatives;
- contrle arithmtique des critures partir des pices justificatives
(liste de recettes, bordereau de remises, etc.);
- mission des chques en suite numrique;
- supervision intervalle rgulier des journaux de trsorerie par une
personne indpendante : rapprochement avec les relevs de banque
et avec les comptes.
Suivi des comptes :
- rconciliation bancaire mensuelle supervision du rapprochement,
suivi des lments en suspens;
- inventaires de caisse (inventaires rguliers et inventaires surprise).
identification la recette
- distinction entre recette et dpenses ;
- listage des recettes arrives par voie postale avant remise au
caissier ou en banque ;
- supervision par un responsable indpendant de la remise des fonds ;
- procdure pour les recettes recueillies par des tiers ;
- ventilation des recettes par lentreprise ;
- contrle mis en place pour les recettes ayant un caractre particulier
(cantine. magasin pour le personnel, rglements reus pour des
crances amorties, etc.).
Protection physique des recettes
- rapidit de la remise en caisse ;
- frquence et rapidit des remises en banque ;
- protection des avoirs au sein de l'entreprise (coffre-fort. accs
rglement la caisse, etc.) ;
- barrement des chques ouverture du courrier et ventuellement
dsignation sur le chque du bnficiaire.
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Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de

permanence).
Exemples de tests de permanence:
a) Concernant les paiements :
- partir des enregistrements sur le relev bancaire et vrifier
lenregistrement en comptabilit des paiements
- partir des rapprochements bancaires et examiner systmatiquement
les paiements qui figurent en rapprochement pour s'assurer de leur
bon enregistrement sur la base de la pice justificative;
- vrifier les enregistrements par1ir des chquiers;
- vrifier que les chques annuls ne peuvent tre rutiliss (numro
dcoup et agraf sur le talon);
- slectionner des pices justificatives de paiement et rechercher leur
enregistrement ;
b) Concernant les recettes:
- partir des relevs bancaires, s'assurer que les recettes en banque
figurent en comptabilit;
- partir des enregistrements extra comptables des recettes (relevs
au courrier, dossiers dtenus dans divers services. etc.) et vrifier
l'enregistrement en comptabilit.
Obtenir l'assurance que les paiements et les recettes enregistrs
correspondent la ralit (ralit des enregistrements)
v. Les risques pouvant exister :

Enregistrement des paiements non autoriss.
Ce risque comporte deux aspects:
- ou bien il s'agit de paiements effectus sans autorisation qui
correspondent soit, un paiement que la direction entendait
n'effectuer que plus tard, soit un paiement dj effectu (ou qui le
sera de nouveau plus tard avec autorisation) avec les risques de
double rglement qui s'y attachent ;
- ou bien il s'agit de paiements (non autoriss) et fictifs et qui se
traduisent par un dtournement de fonds.
Enregistrement de recettes fictives :
i. Examen thorique de dispositifs de contrle :
Exemples de dispositifs de contrle examiner:
a) Nature et tablissement des pices justificatives :
- procdure d'autorisation des paiements et de saisie des
encaissements ;
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- cration de pices autorisant les dpens:s (formulaire spcial,

signature ncessaire, mode de transmission et possibilit
d'altration du document) ;
- identification d:s encaissements ds leur rception (le document de
saisie peut-il tre altr ?) ;
- pice justificative autorisant les dpenses rendues inutilisables aprs
usage.
b) Contrle sur des pices justificatives :
- contrle et rapprochement des critures passes sur les livres de
trsorerie ;
- suivi des comptes (rconciliation bancaires et inventaire de caisse)
pour dtecter les erreurs ventuelles.
ii. Examen pratique de dispositifs de contrle :
Exemples de tests de permanence:
Confirmer dautorisation des paiements
A partir des relevs bancaires et des journaux de trsorerie :
- Retrouver la pice justificative ;
- Vrifier quelle est signe par une personne habilite autoriser le
paiement ;
- Contrler le montant, la date du paiement ;
- Vrifier que la pice justificative a t annule (par exemple au
moyen dun tampon) ;
- Vrifier la contrepartie dans un compte crditeur ou dbiteur.
Recherche de recettes fictives.
- Effectuer des recoupements (voir, cet gard, laudit analytique) ;
- Partir de la comptabilit et examiner lencaissement effectif des
sommes dans les relevs bancaires ;
- Partir des rapprochements bancaires et examiner systmatiquement
les recettes figurant aux rapprochements (sommes non
comptabilises par la banque et enregistres par lentreprise.
5. Exemples de techniques de dtournements
a. Dtournement des recettes

Pour les masquer, les moyens suivants sont parfois employs :
- Ne pas enregistrer les recettes (bordereaux des ventes dtruits
factures portant des numros bis) ;
- Laisser des comptes clients dbiteurs alors que le rglement a
t fait (et dtourn) ;
- Enregistrer des avoirs fictifs ;
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- Enregistrer des escomptes de rglement ;

- Manipuler les rapprochements de banque (majorer ou minorer les
lments en suspens) ;
- Solder les comptes clients par pertes et profits ;
- Faire des enregistrements en cascade pour dissimuler le
dtournement initial.
b.Dtournements de fonds en caisse ou en banque

Pour les masquer, les moyens suivants sont parfois employs :
i. Utilisation de justificatifs fictifs de dpenses pour le

montant du dtournement
- Etablir des justificatifs fictifs de dpenses pour le montant du
dtournement
- Rutiliser des pices justificatives de priodes prcdentes en
changeant des dates.
ii. Utilisation de chques son profit (en les mettant, en

utilisant des chques en blanc)
- Majorer le total des rglements (manipulation des comptes
fournisseurs) ;
- Minorer les escomptes de rglements ;
- Ne pas enregistrer les avoirs des fournisseurs ;
- Crer des effectifs fictifs.
6. Procdures et examens particuliers

Nous mentionnerons titre indicatif quelques procdures de vrification
typiques :
a. Rapprochements de banque
- Examen des relevs de banque pour dtecter les modifications
(grattage, surimpression, montage de photocopie). Eventuellement,
demander la banque de nouveaux exemplaires de relevs
bancaires ;
- Faire des rapprochements de banque pour les comparer avec ceux
mis par lentreprise.
b. Encaissements
- Pointage systmatique des recettes et des remises en relevant les
dcalages entre dpt et enregistrement par la banque.
Eventuellement, demander la banque des copies des bordereaux
de remise (pour contrle des imputations dcales) ;
- Contrle des totaux des registres des recettes ;
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- Pontage systmatique des recettes enregistres avec les

justificatifs ;
- Contrle des escomptes accords aux clients pour vrifier quils
nont pas t majors.
c. Paiements
- Pointage des chques mis avec les relevs bancaires ;
- Analyser en dtail les chques en suspens ;
- Relever les dates de paiement des chques et les comparer avec les
dates dmission et les dates denregistrement comptable ;
- Faire revenir des chques de la banque et examiner si le bnficiaire
correspond aux enregistrements faits par lentreprise ;
- Contrler les virements inter-banques.
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Chapitre II. tude de cas
Vous tes stagiaire la Rgie Autonome de Distribution dEau et

dElectricit de Fs RADEEF, une socit semi-publique caractre
industriel et commercial dote de personnalit civile et autonomie
financire.
Le directeur gnral vous demande, sur la base des informations
qui sont fournies ci-dessous, dauditer la fonction comptable et
financire de lentreprise. Votre mission devra analyser les trois
principaux cycles de la fonction comptable et financire savoir :
Cycle Revenu : Service Caisse Principale, Service Trsorerie ;
Cycle Comptable : Service Comptabilit&oprations diverses,
Service Comptabilit produits, Bureau de saisi ;
Cycle Financement : Service Financement Externe ;
Cette mission concernera tous les services rattachs la division
comptable et financire.
Section I. Prsentation de la socit
1. Fiche signaltique :
Raison sociale : RADEEF. Rgie Autonome de Distribution d'Eau et
d'Electricit de
Fs.
Forme juridique : Rgie autonome. .
Effectif: 1042.
Date de cration : Janvier 1970.
Secteur d'activit : Distribution d'eau, d'lectricit et
l'assainissement.
Adresse : Rue de Soudan-BP : 2097-Fs-
2. Historique:
La rgie autonome de distribution d'eau et d'lectricit de la wilaya de Fs
a t cre par la dlibration du conseil municipal de la ville de Fs en
1969, et conformment aux dispositions du dahir N159315 du 23 juin
1960 relatif l'organisation communale.
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La RADEEF est une institution semi publique caractre industriel et

commercial dote de personnalit civile et autonomie financire. Elle a
pour mission l'achat et la vente d'eau et d'lectricit de l'ONE et l'ONEP,
ainsi que la distribution tous les habitants de la ville d'une faon
rgulire. En outre, elle se charge de l'exploitation et de l'entretien du
rseau d'assainissement.
La RADEEF est dirige par un directeur assist par un conseil
d'administration et de comit de direction et charg de suivre la gestion
de la RADEEF par arrt du 25 dcembre 1969, le ministre de l'intrieur a
approuv la dlibration du conseil communal de Fs au 29 aot 1969
concernant la cration de la RADEEF et fixant la dotation initiale et
tablissant le rglement ultrieur ainsi que le cahier de charge.
En janvier 1970, la RADEEF s'est substitue la compagnie Fassi pour la
gestion du rseau d'eau potable. La RADEEF a t transform en rgie
intercommunale suite l'arrt du ministre de l'intrieur N3211 du 2
octobre 1985 qui autorise la cration du nouveau syndicat des communes.
Pour la gestion de l'eau potable dans 19 communes.
A partir du janvier 1996, la RADEEF a t charg de la gestion du rseau
d'assainissement de la ville de Fs en vertu de l'arrt du ministre de
l'intrieur N280699 du 3 janvier 1976.
Le ministre des finances contrle la RADEEF par l'intermdiaire d'un agent
comptable et du service de contrle du personnel. Le contrle financier de
l'Etat est rglement par le dahir Nl-59-271 avril 1960 organisant le
contrle financier sur les offices, tablissement publics et socits
concessionnaires ainsi que les organismes bnficiant du concours
financier de l'Etat ou des collectivits locales.
La rgie est charge d'assurer la distribution d'eau et d'lectricit et la
gestion du rseau d'assainissement dans la ville de Fs et intervient dans
la distribution d'eau dans les centres suivants : Sefrou, Bhalil, Bir Tamtam,
commune Wlad Taib, commune Matmoura, commune Aintimagnai,
commune Wladayad et commune Ain chkaf.
Afin de rpondre aux besoins accrue des habitants de la ville, la rgie a
opt pour la dcentralisation via la cration des agences commerciales et
ce partir de 1991.
La rgie est gre par un conseil d'administration se composant de :
Le prsident : Le Wali de Fs.
Les membres :
Huit membres reprsentants des conseils communaux de la wilaya.
Reprsentants des Ministres de l'intrieur, des finances, des
travaux publics et de l'nergie.
Assistent galement aux dlibrations du conseil :
Les gouverneurs des prfectures de Fs Mdina, Zouagha Moulay
Acoub et de la province de Sefrou.
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Le secrtaire gnral de la Wilaya.

Les ingnieurs chefs des services techniques.
Le contrleur financier.
Les reprsentants de l'ONE, l'ONEP.
Le directeur de la RADEEF.
3. Prsentation de la division financire et comptable :

La division comptable & financire se compose de 60 personnes ralisant
des tches distinctes. La division est scinde en deux services :
Un financier, responsable de l'ensemble des mouvements financiers et
leur suivi.
L'autre comptable, qui enregistre l'ensemble des oprations ralises.
Avant d'entamer la partie consacre au manuel de procdures, trame de
fond de notre travail, en terme organisationnel on peut dire que cette
division souffre d'un certain nombre d'anomalies :
Procdures discontinues.
Absence d'un contrle permanent.
Absence d'un systme d'information cohrent.
Section II. Description narrative du fonctionnement de la

direction comptable et financire
1. Cycle Revenu
II s'agit ici de cerner l'ensemble des procdures relatives au traitement
des recettes depuis la perception jusqu' la comptabilisation et suivi. Ce
cycle englobe les services suivants :
a. Service caisse principale :

Ce service a pour principales fonctions :
La collecte des recettes verses par les encaisseurs et les sous-
caisses.
Le versement des recettes aux banques (AWB, BMCE).
La paie du personnel et autres charges y affrentes (seulement pour
les personnes ne disposant pas d'un compte bancaire)
Acteurs :
Sous-Caisse.
Encaisseurs.
Banques (BMCE, AWB).
Trsorerie.
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Bureau fournisseur.
Le dcoupage du travail du caissier principal a donn naissance aux
procdures suivantes:
i. Procdure 1 : Encaissement recettes -Encaisseurs.

L'encaisseur se prsente la caisse principale muni de son carnet de
versement et verse les sommes perues la caisse principale
(espces, chques).
Le caissier principal vrifie les sommes perues.
Signature sur le carnet de versement et cration d'un bon de
versement en 2 exemplaires ; 1 pour la comptabilisation, l'autre
archiv.
ii. Procdure 2 : Encaissement recettes sous- caisses.

La RADEEF dispose de diffrentes sous-caisses :
Caisse 1 : Devis-facture.
Caisse 2 : Gros consommateurs.
Caisse 3 : Abonnement.
Caisse 4 : Porte- feuille.
Chaque sous-caisse se prsente avec son carnet de versement et
verse les sommes perues la caisse principale (espces, chques).
Le caissier principal vrifie les sommes perues (calcul arithmtique)
Signature sur le carnet de versement et cration d'un bon de
versement en 2 exemplaires ; 1 pour la comptabilisation, l'autre
archiv.
iii. Procdure 3 : Versement des recettes aux banques

(virement interne)
Les recettes perues (espce, chques, effets) sont verss aux banques
afin d'alimenter les comptes de la RADEEF auprs de la BMCE et AWB. Ce
versement se fait via la socit BRINGS. Le versement des chques ainsi
que des effets requiert une description dtaille.
Le caissier principal dispose des diffrents documents bancaires
notamment les bordereaux de versements des chques ainsi que
des effets de commerces.
Les chques sont tris par localit : sur place ou hors-place et par
catgories de banques.
Regroupement des catgories des chques et calcul de leur somme
globale.
Enregistrement des chques dans les carnets de remise et cration
d'un document : bon de remise en 3 exemplaires ; 2 pour la banque
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et l'autres reste au sein de la RADEEF pour suivi et contrle de

l'alimentation du compte.
La socit BRINGS vrifie la totalit des dpenses de la caisse-
principale (versements) et fournit un bon de rception des
versements la caisse.
iv. Procdure 4 : Paie du personnel (voir dtail serv.

Fournisseur)
Le personnel ne disposant pas d'un compte bancaire s'adresse la
caisse- principale pour rglement de leur rmunration.
Le service du personnel labore la liste des employs ainsi que leurs
rmunrations dues.
Elaboration d'un chque sign par le DG et contre sign par l'agent
comptable.
Contact de la banque et versement de l'argent.
Chaque employ se prsente la caisse muni de son badge et de sa
CIN.
Paiement des salaris et signature de ses derniers sur l'tat des
rmunrations.
v. Procdure 5 : Elaboration de la situation journalire caisse

principale.
A la fin de chaque journe, le caissier principal labore une situation
journalire qui dcrit en dtail les mouvements -recettes et dpenses
(versements)- de la journe.
Calcul des recettes perues et leurs vrifications avec les bons de
versements des sous- caisses et des encaisseurs.
Calcul des dpenses (versement) en espces et en chques -ou
effets de commerce-auprs des banques.
Calcul des avoir en caisse.
Enregistrement des diffrents mouvements dans le journal de caisse
en 2 exemplaires, un pour le service de trsorerie, l'autre pour
archivage.
b. Service Trsorerie :
Ce service a pour principales fonctions :
La comptabilisation des recettes (caisse principale, agences).
L'laboration des tats de rapprochement bancaires.
La dclaration de la situation de trsorerie journalire, mensuelle.
La justification des situations des agences (mensuelle).
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La comptabilisation des recettes et dpenses se fait via les journaux

financiers savoir : journal caisse, BMCE, AWB, CCP, Trsor.
Journal BMCE, AWB : Ces comptes sont mouvements l'occasion de
chaque recette ou dpense enregistre au niveau de ces banques. A la fin
de chaque mois, les mouvements inscrits ces journaux sont rapprochs
ceux figurants dans l'extrait bancaire.
Le journal CCP sert comptabiliser l'ensemble des recettes provenant de
certaines personnes ou organismes qui ne peuvent pas verser au niveau
des banques. Ds que le solde de la rgie auprs du CCP atteint 10.000
DH, un virement systmatique la trsorerie gnrale est effectu.
Journal trsorerie gnrale : C'est un compte ouvert auprs de la TG de
Fs. Il est dbit par les virements automatiques en provenance du CCP et
des clients crdits par le rglement des factures. A la fin de chaque mois
un rapprochement est tabli entre l'extrait de la TG et le solde financier. Il
existe galement un journal de trsorerie compte spcial mouvement
l'occasion de chaque alimentation par les dblocages de la banque
mondiale.
Acteurs :
Caisse principale.
Service commercial
Direction centrale des rgies.
Direction gnrale.
Annexes RADEEF.
Le dcoupage du travail du trsorier a donn naissance aux procdures
suivantes :
i. Procdure 1 : Comptabilisation des recettes journalires

(caisse principale).
La comptabilisation se fait via un journal financier : journal de caisse.
Le caissier principal transmet au service de trsorerie la situation
journalire de la caisse principale, (journal de caisse + les pices
justificatives BV; BRM; BR; JC).
Le responsable de trsorerie vrifie la ventilation des recettes (calcul
arithmtique, inspection physique des PJ).
La situation journalire tant vrifie, elle est comptabilise dans le
journal de caisse par numros de compte (conformment au plan
comptable de la socit).
ii. Procdure 2 : Comptabilisation des recettes journalires des

agences.
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Il s'agit ici de la comptabilisation de l'ensemble des recettes perues

auprs des agences. En effet la RADEEF dispose de 11 agences (en plus de
celle relative au sige).
Chaque agence transmet l'ensemble de ces mouvements
(recettes) au service commercial.
Le service commercial transmet la situation de chaque agence en
plus des pices justificatives au service de trsorerie.
Le responsable du service vrifie les montants des recettes perues,
comptabilise les mouvements dans le journal financier et ce en
affectant chaque agence au compte bancaire la concernant.
iii. Procdure 3 : Vrification et ventilation des situations -

agences.
Le service commercial transmet la situation journalire de chaque agence
via intranet au responsable de trsorerie.
Le responsable du service dite un tat de l'ensemble des
mouvements mensuels des agences et le transmet au responsable
du journal- agences.
Ce dernier vrifie le solde de chaque opration comptabilise avec
celle dite.
Le responsable journal- agence retourne l'tat vrifi au responsable
du service de trsorerie pour justification des soldes rests.
iv. Procdure 4 : Elaboration des situations de trsorerie

priodiques.
Le service de trsorerie s'occupe de fournir une situation de trsorerie
(journalire, mensuelle) ainsi que les tats de rapprochement afin de
donner une ide globale sur les diffrents mouvements de la rgie.
. Elaboration des situations de trsorerie :

II s'agit ici de donner une ide globale sur la situation journalire
financire de la rgie, cette situation suit la logique de dpense - recette
par banque et par nature d'opration.
La situation journalire comprend plusieurs tats : Situation de trsorerie
globale, dtail des chques mis, situation de trsorerie dtaille (par
banque et par nature d'opration), rcapitulatif des entres et des sorties
(par banque).
On peut envisager l'ajout de l'tat de versement agences pour avoir une
ide sur la performance de chacune d'elles.
Droulement de la procdure :
Le caissier principal fournit au service de trsorerie la situation
journalire de la caisse (Journal de caisse).
Le service commercial fournit l'tat de recettes des annexes.
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Le service de trsorerie tablit la situation de trsorerie journalire

comprenant toutes les oprations par nature, banque concerne
ainsi que les chques en cours de signature chez l'agent comptable.
Cette situation journalire est transmise au chef de division.
Le service de trsorerie tablit en plus, une situation mensuelle
transmise la Direction Centrale des Rgie (DCR) qui dcrit en dtail
les diffrents mouvements de la RADEEF ; banque concerne, nature
d'opration, fournisseurs, clients travaux.
Situation de trsorerie
Dsignation Flux d'information
Recettes
Sige Journal de caisse (caisse principale)
Agences Service commercial (par rseau).
Encaisseurs ; agences Bon de versement.
Dpenses
Rglement de compte
Frais de personnel Ordre de paiement dment valid.
Fournisseurs OPV.
Organismes sociaux OPV.
Impt et taxes OPV.
Remarque :
La situation de trsorerie recle certaines limites :
Les recettes des encaisseurs agences posent le problme de retard.
EXP : Pour tablir la situation du 24/08 on se base sur les bons de
versement du 16/08.
La situation de trsorerie ne met pas en vidence le segment
client, type de produits...etc.
. Elaboration des tats de rapprochement bancaire :

Comme son nom l'indique, l'tat de rapprochement fournit le dtail
des diffrents mouvements financiers (recettes, dpenses) de la rgie
avec ses partenaires financiers (banques).
Il s'agit d'un rapprochement par voie de comparaison entre : Le relev
bancaire mois M, Le journal financier M, et l'tat de rapprochement M-l.
L'tat de rapprochement comporte deux parties : Une relative la banque,
et l'autre relative au journal financier.
L'tat de rapprochement comporte deux repres :
Dpenses : II s'agit ici de vrifier l'ensemble des dpenses de la
rgie qui ont t pris en considration par la banque. Pour se faire,
le responsable de trsorerie tablit un rapprochement entre la partie
banque et les tats relatifs : rejet chque, march, chque mis
(service fournisseur), rglement compte.
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Recettes : II s'agit d'un contrle des diffrentes recettes de la rgie

et leur affectation au niveau de la banque. Le trsorier dispose de
plusieurs pices notamment ceux de la caisse principale ainsi que
celles de la banque.
L'tat de rapprochement dbute par un solde calcul comme suite :
Solde mois (M) = Solde Mois (M-l) + Recettes - Dpenses.
Remarque :
Pour pallier aux lacunes et aux problmes (perte du temps, des montants
restent non justifis...etc.) rencontrs lors de l'laboration des tats de
rapprochement, on peut envisager deux solutions :
Individualisation de l'ensemble des mouvements financiers (surtout
au niveau de la caisse principale).
Informatisation de la procdure : La dite procdure assurera un lien
directe entre la rgie et la banque et donc les organes directrices
connatront en temps rel les diffrents mouvements des recettes et
dpenses, (solution dlicate) Dispositif comptable appliqu :
Principes comptables :
Le fait gnrateur de la comptabilisation des flux de trsorerie est
l'encaissement ou le dcaissement effectif.
Rgles d'valuation :
Seul le montant net effectivement encaiss ou dcaiss est port aux comptes financiers.
Cadre comptable & nomenclature : (voir plan comptable).
Schmas des critures comptables :
La comptabilisation des flux de trsorerie se fait comme suit :
Le service de trsorerie comptabilise les recettes journalires des
agences sur la base de la ventilation journalire des recettes comme
suit :
Banque *
Trsorerie EAU *
Trsorerie Electricit *
A la fin du mois, le bureau de trsorerie ventile les recettes comme

suit :
Trsorerie EAU
Trsorerie Electricit
Compte de recettes concernes *
* *
Les virements de fonds sont comptabiliss par le BT comme suit :
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Virement interne *
Caisse
*
Versement espce : constatation entre banque
Banque *
Virement interne *
Comptabilisation virement direct
Banque *
Client concern
*
Classement et archivages :
Document Emett Nbre Destinataire Classement
Mode Lieu
Situation Bureau 1 -Chef de division. Bureau de
journalire de de 1 Chronologi trsorerie
trsorerie trsoreri que
Situation Bureau 1-DCR. 2-Bureau Chronologi Bureau de
mensuelle de de 2 de trsorerie. que trsorerie
trsorerie trsoreri
Etats de Bureau Bureau de Chronologi Bureau de
rapprochement de 1 trsorerie. que trsorerie
trsoreri
Journaux de Bureau 1 -Cellule saisie
trsorerie de 3 comptable. 2- Chronologi Bureau de
trsoreri Bureau de que trsorerie
e. trsorerie.
2. Cycle Comptable
II s'agit ici de dcrire le droulement des procdures comptables du
traitement des oprations ralises au sein de la rgie. Ce cycle regroupe
entre autre :
a. Service oprations diverses.

Ce service est responsable de la tenue des diffrents enregistrements
comptables de la rgie.
Le dcoupage du travail du service comptabilit a donn naissance aux
procdures suivantes:
i. Procdure 1 : Comptabilisation des charges de personnel.

Il s'agit ici de la comptabilisation des diffrents mouvements qui touche le
service de personnel : Rmunration, avances, retenue sur salaire..,.
Le service de personnel tablit un tat global des diffrents
mouvements du personnel.
Le responsable service comptabilit vrifie la ventilation de chaque
compte (Par grance) et ce en se basant sur des calculs
mathmatiques.
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L'tat tant vrifie en passe la comptabilisation proprement dite

des diffrentes oprations (n de compte, grance, intitul du
compte).
A la fin de chaque mois le journal comptable passe ensuite au
service saisi pour traitement informatique.
Le bureau de saisi dite un tat de contrle pour vrification
prliminaire avant l'dition de la fiche de compte de la procdure.
ii. Procdure 2 : Vrification des diffrentes retenues sur

salaire.
Le service de personnel dite l'ensemble des tats relatifs aux
diffrents mouvements ; charges de personnel.
Le service comptabilit vrifie pour chaque salari les retenues
pratiques.
Remarque :
Les procdures dment dcrites reprsentent certaines limites majeures :
La procdure de justification et vrifications des diffrentes retenues
est disperse. Le responsable du service essaye de justifier
l'ensemble des retenues sur salaire l'exception des retenues des
organismes sociaux (CMSS, RCAR, CCR, RECOR..) qui sont sur la
responsabilit d'une autre personne.
Le chque relatif la rmunration du personnel comporte le
montant global. Lors du contrle ou bien de l'analyse des comptes, il
y a une absence d'information concernant les salaris statutaires,
temporaires, pr- logement.
II existe un manque d'information concernant la justification de
certaines oprations. Exp : anticipation par caisse.
Les charges de personnel reprsentent une dpense trs importante
pour la rgie, donc sa comptabilisation ainsi que le suivi et le
contrle de la procdure doivent s'effectuer dans les rgles de l'art.
Voici quelques propositions pour combler certaines lacunes :
La tche relative la vrification des retenues des organismes
sociaux doit tre du ressort du responsable du service comptabilit
puisqu'il dispose des diffrents documents relatifs la justification
des retenues et il est en contact direct avec le service du personnel.
Les PJ relatives aux charges de personnel doivent tre transmises au
responsable pour vrification, justification, et information sur les
diffrents mouvements raliss.
b. Service comptabilit - produit :

Ce service est responsable de la comptabilisation de l'ensemble des
produits (recettes) de la rgie.
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Ces produits sont ventils par grance et par catgorie de clientle : Gros
consommateurs, htels, bains publics, industriels, rglement compte,
communes, ADM...etc.
Pour chaque catgorie de clientle, le service se base sur diffrents
tats pour la comptabilisation des produits :
Nature du produit Service transmetteur
Grance 2 : EAU
Gros consommateurs Service informatique.
Htel Service informatique.
Bains publics Service informatique.
Industriels Service informatique.
Particuliers Service informatique.
Augmentation agences Service inventaire
Rglement compte Service informatique.
Communes Service informatique.
Grance 3 : ELECTRICITE
Gros consommateurs (BT) Service informatique.
ADM, industriels (MT) Division lectricit.
Particuliers (BT) Service informatique.
Le dcoupage du travail de ce service a donn naissance aux procdures
suivantes :
i. Procdure 1 : Comptabilisation produits.

Le service reoit plusieurs tats venant de plusieurs services (voir
tableau).
Le responsable du service comptabilit produit procde la
comptabilisation des diffrents mouvements mensuels, ceci en
affectant chaque montant sa codification comptable et sa nature.
Les oprations tant comptabilises, doivent tre saisies
(informatique) pour l'dition des fiches de compte. Ces derniers sont
alors vrifis avec les soldes des oprations comptabilises.
ii. Procdure2 : Rapprochement produits.

Le service procde un rapprochement des produits comptabiliss et ceux
vrifies au niveau du service commercial.
Le service commercial fournit l'tat de l'ensemble des produits et
leur nature (ADM, GC...) raliss et pris en compte au niveau des
statistiques commerciales.
Le responsable du service comptabilit produit vrifie par
rapprochement le total des soldes comptabiliss avec l'tat
commercial.
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Section III. Droulement de la mission

1. Phase de prparation
a. Lettre de mission
RADEEF SA
18/03/2007
Lettre de mission
Destinataire : CABINET FACG -
Copies pour information : Directeur comptable et financier, directeur

comptable, directeur financier, directeur trsorier, chef comptable, chef
trsorier et chef caisse.
Objet : Audit de la direction comptable et financire

Suite aux nouvelles politiques de dveloppement que notre socit
envisage de mettre en uvre et afin de dceler dventuels risques au
sein de notre direction comptable et financire, nous vous sollicitons de
mener une mission daudit auprs de cette direction afin de mesurer le
degr de respect et de conformit des procdures adoptes.
Notre socit RADEEF est une socit anonyme. La constitution de
notre socit remonte 1969 et son sige principal se trouve Fs et
lobjet social de notre socit est l'achat et la vente d'eau et d'lectricit de l'ONE et
l'ONEP, ainsi que la distribution tous les habitants de la ville d'une faon rgulire. En outre,
elle se charge de l'exploitation et de l'entretien du rseau d'assainissement.
Nous vous informons que votre quipe aura accs tous les services et
documents intervenant dans le champ de la mission daudit prescrite ci-
dessus.
Le prsident directeur gnral
b. Questionnaire de prise de connaissance

Le QPC permet de collecter des informations qui permettent de dlimiter
le champ dactivit des auditeurs et dorienter leur rflexion.
Les donnes se prsentent comme suit :
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Donnes sectorielles
Branche dactivit : eau, lectricit et assainissement
Les concurrents : aucun
Taux de marge du secteur : 75%
La technologie utilise dans le secteur : haute
Le nombre moyen affect la direction comptable et
financire : 60
La place de cette fonction dans les socits du secteur :
fonction autonome situe dans les niveaux les plus levs (2me
ou 3me niveau).
Donnes quantitatives
Taux de marge : 85%
Effectif du personnel de la socit: 1300 personnes
Effectif du personnel de la DCF: 60
Taux dencadrement : 18,5%
Charges totales de la DCF : 9 075 000 DHS
Le nombre de services
Nombre moyen dcritures comptables quotidiennes :
Nombre moyen derreurs constates dans les critures
comptables : 5
Nombre dtats quotidiens
Nombre dtats mensuels
Nombre dtats trimestriels
Nombre dtats semestriels
Nombre dtats annuels
Dcouverts autoriss
Taux de placement
Nombre deffets de commerce lescompte
Pourcentage de paiement
Le nombre de chquiers utiliss
Chiffre daffaires des trois annes prcdentes
Nombre de caisses
Donnes qualitatives
Nombre de clients insolvables
Gestion prvisionnelle de la trsorerie
Part du rsultat financier dans le rsultat global
Conditions bancaires
Choix des paiements de rglements
Taux dabsentisme du personnel de la DCF
Dlai clients
Dlai fournisseurs
Les placements
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Nombre des comptes bancaires

Donnes organisationnelles et procdurales
Organigramme de la socit : oui
Organigramme de la fonction comptable et financire :
oui
Existence dun manuel de procdures : oui
Principaux cycles : cycle comptable, cycle de financement et
cycle de revenu.
Position de la direction comptable et financire : au
niveau fonctionnel (voir tude de cas ; organigramme)
Documents de la planification des travaux comptables :
Fiche comptable , fiche trsorerie , fiche caisse et fiche
finance .
Donnes rglementaires
Taux dimposition
Normes de qualit
La rpartition des dividendes
Autorisations de paiements ou de virements
Affiliations syndicales
Les contrats dure dtermine et dure
indtermine
Les contrats dexclusivit
c. Grille danalyse des taches (GAT)

La G.A.T permet de retracer les tches, leur nature et les responsables de
chaque tche. Elle permet de visualiser et de vrifier le respect du principe
de sparation des tches.
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Tches Natur
ab
Respons
comptab
comptab
financier
principal
Commer
trsoreri
Respons
ab jrnal-
Caissier
Service
Service
Service
Service
Service
Service
Service
compt-
Agent
e
Sous
saisi
du
Cycle Revenu
1. Service caisse principale
Procdure 1
Rception des EX
sommes
Vrification des C
sommes
Visa sur le carnet Au
de versement
Etablissement du Ex
bon de versement
Procdure 2
Versement des Ex
sommes perues
auprs de la
clientle
Vrification des C
recettes
Visa sur le carnet A
de versement
Etablissement du Ex
bon de versement
Procdure 3
Tri des chques Ex
Regroupement
des catgories Ex
des chques et
calcul de leur
somme globale
Enregistrement En
des chques
Etablissement Ex
dun bon de
remise
Versement des Ex
recettes la
banque
Rception dun Ex
bon de versement
Procdure 4
Elaboration des Ex
listes des
employs
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Elaboration du Ex
chque de paie
Contre signe du
chque par A
lagent comptable
Versement de Ex
largent la
banque
Paiement des Ex
salaris
Procdure 5
Calcul des
recettes Ex
(encaisseurs,
sous-caisse)
Vrification avec C
les bons de
versements
Calcul des Ex
versements
auprs des
banques
Calcul des avoirs Ex
en caisse
Enregistrement
des oprations En
dans le journal de
caisse
2. Service trsorerie
Procdure 1
Transmission de
la situation Ex
journalire de la
caisse principale
Vrification des
ventilations des C
recettes
Comptabilisation
de la situation Ex
dans le journal
caisse
Procdure 2
Transmission de
la situation Ex
financire au
sige
Edition de la Ex
situation
mensuelle des
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agences
Vrification des
soldes C
comptabiliss
avec ceux dits
Justification des Ex
soldes non-
trouvs
Procdure 4
Transmission de
la situation Ex
journalire de la
caisse principale
Transmission des
diffrents Ex
mouvements des
annexes
Elaboration de la
situation Ex
journalire et
transmission
DG
Elaboration de la
situation Ex
mensuelle et
transmission
DCR
Rception des
relevs bancaires Ex
et laboration des
tats de
rapprochement
Cycle Comptable
1. Service oprations diverses
Procdure 1
Elaboration de Ex
ltat des
rmunrations
Vrification de la
ventilation de C
chaque montant
Comptabilisation En
Traitement Ex
informatique
Edition de ltat
de contrle Ex
prliminaire puis
fiche de compte
Procdure 2
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Elaboration des Ex
tats de
diffrentes
retenues
Vrification pour
chaque salari les C
diffrentes
retenues
2. Service comptabilit-produit
Procdure 1
Rception des
tats Ex
rcapitulatifs des
diffrents pdts
Comptabilisation
des diffrents En
mouvements
Saisi informatique Ex
Contrle des
soldes des
diffrents C
mouvements
comptabiliss
avec les fiches de
compte
Procdure 2
Rception de
ltat des Ex
statistiques
commerciales
Vrification des
montants C
comptabiliss
Il parat clair de la grille danalyse des tches que les mmes personnes
remplissent des tches de nature diffrente (tches denregistrement,
dautorisation, dexcution et de contrle), chose qui remet en cause le
principe de sparation des tches.
La grille danalyse des tches sert aider lauditeur laborer la 1re
version du contrle interne. Cette 1re version vise la vrification du
respect des sept principes du contrle interne, savoir :
Sparation des tches
Intgration
Indpendance
Permanence
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Universalit
Information
Harmonie
Avant den arriver cette tape, nous allons dabord tablir le plan
dapproche.
d. Plan dapproche
Le plan dapproche permet de relater les tches composant la procdure
et de relever leurs objectifs, et ce afin de faciliter lvaluation de leur
importance et des risques qui peuvent y tre rattachs ainsi que leurs
consquences.
Tches Objectifs
Cycle revenu
Etablissement des Enregistrement brut des factures reues ou
critures comptables envoyes.
journalires
Identification des Prcision de la date, le journal dorigine, n de

critures comptables pice comptable, libell, montantsetc.
Validation des Respect du plan comptable spcifique de la

critures comptables socit et celui du plan comptable gnral.
Contrle des critures contrle des critures passes par le chef

comptable.
Approbation finale des Jugement port sur la justesse des critures.

critures comptables
Identification des tats Indication du titre du document, le nom de la

dits socit, la priode comptable traite, lexercice
concernetc.
Centralisation Produire des tats de synthse priodiques.

mensuelle des
critures
Traitement extra
comptable Ralisation de certains travaux spcifiques.
Proposition de Rpondre aux besoins de certaines critures

nouveaux compte spcifiques.
Validation des Jugement sur la justesse des comptes proposs.

comptes proposs
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Comparaison entre
comptes proposs Comparaison de la validit des comptes par
avec le PCGE rapport ceux exigs par le PCGE.
Etablissement des Fixer les engagements de la socit vis--vis de

documents fiscaux ladministration fiscale.
Contrle du respect Eviter des retards de paiements des impts pour

des dates de dpt ne pas avoir des amendes.
des documents
fiscaux
Visa sur documents Autorisation le paiement des impts dus aux

fiscaux fiscs.
Relation avec Reprsentant de la socit auprs des fiscs.

ladministration fiscale
Grer les dossiers de Etude des diffrentes lignes de crdits proposes

crdit la socit.
Contrle des Choix des crdits dans les meilleures conditions.

conditions des crdits
Tenue des fiches des Traitement part des immobilisations vue leurs
immobilisations importances.
Cycle comptable
Etablissement des
budgets Fixation des budgets ncessaires.
Signature des chques Autorisation des virements bancaires.
Paiement par caisse Rglements des petits montants par caisse.
Prvision de trsorerie Prvoir des dcouverts ou des placements.
Enregistrement des Laisser des traces sur les oprations effectues.

pices justificatives
Remise en banque La banque aura la charge de recevoir les

virements des clients de la socit.
Rapprochement Vrification de la conformit des documents de la

bancaire socit avec ceux de la banque.
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Choix de leffet Combler les dficits de la trsorerie.

escompter
e. Questionnaire de contrle interne 1ere version

Cest un questionnaire qui pose des questions afin de vrifier le respect
des principes du contrle interne principalement la sparation des tches.
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Questions OU NO NA Observations
I N
Cycle comptable
Existe-t-il un mode de transmission des

factures au service comptable ?
Existe-t-il une numrotation interne

des factures fournisseurs ?
Ya-t-il un traitement des doubles des

factures ?
Existe-t-il une procdure de contrle

des factures / commandes / livraisons
(responsables, formalisation) ?
Ya-t-il un traitement des anomalies

dtectes ?
Ya-t-il une procdure visant s'assurer

que toutes les factures parviennent au
service comptable ?
Existe-t-il une procdure de

comptabilisation des factures

(responsables, consignes,
matrialisation) ?
Existe-t-il un contrle des comptes de

tiers (responsables, frquence,
modalits, formalisation, dcisions) ?
Ya-t-il des consignes de rglement des

fournisseurs prsentant une situation

litigieuse ou dont un avoir est
attendu ?
Cycle de trsorerie
Existe-t-il un systme de contrle

budgtaire ?

Les prvisions sont-elles compares

avec les ralisations ?
Est-ce que le systme dinformation

identifie toutes les sources de
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trsorerie et les dates auxquelles les

entres auront lieu ?
Existe-t-il des personnes qualifies

dans le service trsorerie capable
dobtenir des moyens de financement ?

Le service entretient il des relations

adquates afin de faciliter laccs aux
fonds ?
Le service recourt-il des conseillers

financiers professionnels ?
Existe-t-il une procdure de

recouvrement des crances ?
Le service trsorier propose-t-il des

escomptes de rglement ?
Est-ce quil y a une comparaison entre

la liste des encaissements reus et les
sommes crdites en comptes clients
et celle dpose la banque ?
Procde-t-il des rapprochements

entre la comptabilit auxiliaires clients
et le compte clients du grand livre ?
f. Diagramme de circulation
Voir annexe (diagramme de circulation et lgende).
g. Tableau des Forces et faiblesses Apparentes (TFFA)

Voir annexe
h. Rapport dorientation
Objectifs gnraux : (objectifs permanents du contrle interne)
Respect du principe de sparation des tches
Llaboration dun manuel de procdures
Avoir un systme dinformation fiable
Avoir une bonne organisation comptable
Objectifs spcifiques :
Cerner les tches
Prvoir dautres tches pour dautres personnes
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Elaboration dune procdure de recouvrement

Comparaison entre le rel et les critures comptables
Vrification de la pertinence de la procdure comptable
Vrification de la pertinence de la procdure de trsorerie
Bonne matrise des flux informationnels et des flux physiques
Amlioration des logiciels comptables
Contrle priodique des critures
Champ dapplication :
Champ daction fonctionnel : Prsident directeur gnral ; directeur comptable
et financier, directeur comptable, directeur financier, directeur trsorier, chef
comptable, chef trsorier et chef caisse.
2. Phase de ralisation
Cest la phase du travail sur le terrain pour valider les zones de risques
identifies au niveau de la phase de prise de connaissance.
a. Runion douverture
Cabinet FACG
26/06/2008 PROCES VERBAL
Objet : Runion douverture
Participants : Prsident directeur gnral ; directeur comptable et
financier, directeur comptable, directeur financier, directeur trsorier, chef
Ordre du jour :
Zones de risques dtectes ;
Programme daudit ;
Budget et logistique ncessaire.
b. Programme daudit
PERIODE TACHES RESPONSABL

E
Interviews avec le Directeur BADAZ

le 25-06-2008 de 9h comptable et financier
13h
Interviews avec le directeur
ADCHIR
comptable
Interview avec le directeur

BADAZ
financier
le 28-06-2008 de Entrevue avec le chef comptable ADCHIR

14h30 16h
Entretien avec Chef trsorier BADAZ
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le 31-06-2008 de Entretien avec le chef caisse

ADCHIR
8h30 13h30
le 04-07-2008 de Entretien avec le directeur gnral

BADAZ
14h30 18h30
le 10-07-2008 de 9h Observation de la documentation BADAZ &

14h de la socit RADEEF ADCHIR
Observation de la documentation
le 18-07-2008 de 9 BADAZ &
de la direction comptable et
h 12h ADCHIR
financire
Observation de la procdure
Le 25-07-2008 de cycle comptable BADAZ &
14h30 18h ADCHIR
Observation de la procdure BADAZ &

Le 01-08- 2008
cycle de trsorerie ADCHIR
Runion de prsentation dEtat BADAZ &

Le 13-08- 2008
davancement ADCHIR
Prparation du projet du rapport BADAZ &

le 23-08-2008
daudit ADCHIR
le 03-09-2008 de runion de clture BADAZ &

14h30 17h30 ADCHIR
Prsentation du rapport dfinitif BADAZ &

Le 18-09-2008
ADCHIR
c. Questionnaire de contrle interne (2me version)

Ce questionnaire essaie de vrifier latteinte et le respect des objectifs du
contrle interne.
Objectif du Contrle Interne : EXHAUSTIVIT
OU NO N
Questions Commentaires
I N A
Toutes les marchandises reues
sont-elles enregistres :
a) sur des documents standard ?
b) pr- numrots ?
Toutes les marchandises
retournes et les rclamations
effectues sont enregistres :
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a) sur des documents standard ?

b) pr- numrots ?
Le service comptable vrifie-t-il la
squence numrique des
documents de support
comptable :
a)bons de rception ?
b) bons de retour ou de
rclamation pour sassurer quil
les reoit tous ?
Le service comptable tient-il un
registre des rceptions et des
retours ou rclamations pour
lesquels les factures et avoirs
nont pas t reus ?
Ce registre :
a) fait-il lobjet dune revue
rgulire pour identifier la cause
des retards ?
b) sert-il valuer les provisions
pour factures et avoirs
recevoir ?
Existe-il une pice justificative
dment signe par un responsable
pour toute mise en paiement ?
Est-ce que les carnets de chques
sont conservs en lieu sr ?
Est-ce que les avoirs en caisse
sont conservs en lieu sr ?
Les chques tablis sont-ils barrs
?
Existe-il des paiements
exceptionnels ?
Procde-t-on au contrle
rciproque ?
Les pices justificatives sont-elles
pr-numrotes ?
Le contrle arithmtique des
critures est-il fait partir des
pices justificatives ?
Est que lmission des chques
est faite en suite numrique ?
La supervision des journaux est-
elle faite de faon rgulire par
des personnes indpendantes ?
Procde-t-on la supervision des
rapprochements ?
Est-ce que la distinction entre les
dpenses et les recettes est
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faite ?
Les recettes arrives par voie
postale sont-elles listes avant
remise au caissier ou banque ?
La remise des fonds est-elle
supervise par un responsable
indpendant ?
Existe-il des procdures pour les
recettes recueillies par les tiers ?
Les recettes de lentreprise sont-
elles ventiles ?
Est-ce que les remises en caisse
sont rapides ?
Les remises en banque sont-elles
frquentes ?
Les remises en banque sont-elles
rapides ?
Objectif du Contrle Interne : REALITE

OU NO N
I N A
Est-ce que les factures
comptabilises correspondent
des achats rels ?
Est-ce que toutes les critures
sont valides ?
Est-ce que toutes les critures
sont contrles ?
Existe-il une procdure
dautorisation de paiements ?
Existe-il une procdure de saisie
des encaissements ?
Est-ce quil y a cration des
pices autorisant les dpenses ?
Lidentification des
encaissements est-elle faite ds
leur rception ?
Existe-il des pices justificatives
autorisant des dpenses rendues
inutilisables aprs usage ?
Existe-il un contrle des critures
passes sur les livres de
trsorerie ?
Existe-t-il un rapprochement sur
les critures passes sur les
livres de trsorerie ?
Procde-t-on un suivi de
comptes pour dtecter les
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erreurs ventuelles ?
Objectif du Contrle Interne : APPARTENANCE
OU NO N
I N A
Linventaire des valeurs mobilires
de placement la date de clture
est-il rapproch avec le relev
envoy par la banque ou
lorganisme financier grant le
compte de titres de lentreprise ?
Lapurement des effets
lencaissement est-il contrl sur
la priode subsquente ?
Les mouvements de banque de
lexercice sont-ils points aux
pices justificatives et aux
journaux ?
Procde-t-on linventaire
physique des caisses une date la
plus proche possible de la date de
clture ?
Est-ce que linventaire physique et
la comptabilit sont rapprochs ?
Objectif du contrle interne : SOLDES
Questions OU NO N Commentaires
I N A
Est-ce que les soldes des achats
sont corrects ?
Est-ce que les soldes des
fournisseurs sont corrects ?
Est-ce que les soldes de trsorerie
reprsentent correctement les
achats ?
est-ce quil y a une mise jour
rgulire des soldes fournisseurs ?
Le service comptabilit dispose-t-il
dune liste jour des codes
fournisseurs ?
Les anomalies dimputation
ventuellement dtectes sont-
elles :
analyses ?
soumises a un responsable ?
- corriges ?
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La totalisation des journaux et

balances est-elle vrifie ?
Les balances auxiliaires sont elles
rapproches des journaux pour
dtecter les ventuelles erreurs
de centralisation ?
Objectif du contrle interne : COUPURE
OU NO N COMMENTAIRE
QUESTIONS
I N A S
Est-ce que les achats concernent
la priode de constatation ?
Est-ce que les paiements
concernent lexercice de
comptabilisation ?
Est-ce quil est procds des
oprations de rgularisation des
achats en fin dexercice ?
Objectif du contrle interne : EXISTENCE DES SOLDES
QUESTIONS OUI NON NA COMMENTAIRES

Est-ce que les soldes fournisseurs
concerns des achats effectifs ?
est ce que la balance auxiliaires de
trsorerie reflte le solde des
oprations de paiement des
fournisseurs ?
d. Feuilles de Rvlation et dAnalyse de Problmes (FRAP)

Les FRAP permettent de relever les problmes travers les constats des
auditeurs. Il sen suit une analyse base sur une approche causale et en
matire de consquences possibles. travers cet outil lauditeur peut
aussi formuler ces recommandations spcifiques au problme. Les FRAPs
sont approuves par le chef de mission et valides par les audits. Ainsi,
les FRAPs quon a pu dgager de notre tude de cas sont les suivants :
Service comptabilisation oprations diverses FRAP N 01
Constat La comptabilisation est du ressort dun seul
responsable qui est en contact direct avec le
service gnrateur des mouvements et pices
justificatives y affrentes (service personnel)
La vrification des fiches de comptes ainsi que la
validation du compte organismes sociaux fait partie
de la tache dune autre personne
Problme Les procdures denregistrement des oprations
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relatives aux charges de personnel sont

discontinues et disperses
Consquence Informations non fiables
s Risque doubli des oprations
Absence dun contrle rigoureux
Recommandat Regrouper les taches dans les mains dune seule
ions personne ou bien tablir un systme dinformation
cohrent entre les diffrents intervenants
Ralis par : Approbation : Validation :
Mr. BADAZ Directeur comptable Chef chef de
comptable mission
service financement externe FRAP N 02

Constat Le service financement externe est responsable
seulement du rglement des prts : il reoit lavis
de remboursement puis tablit lordre de paiement
Imprcision daffectation des charges
Problme Absence dune politique de couverture contre le
risque de change
Consquence Risque de change important
s Risque de paiement excessif de lemprunt par
rapport la somme rellement exigible
Recommandat Implication du service
ions Mise en place dun systme prventif contre le
risque de change : achat terme des devises,
diversification des partenaires financiers (BMCE,
AWB, SGMB)
Mlle. ADCHIR DCF Chef Chef de
comptable mission
Service march FRAP N 03

Constat Le service march est responsable des seules
taches qui sont la comptabilisation et le rglement
des factures tandis que les procdures relatives aux
validations et suivies des factures sont du ressort
du service fournisseur
Problme Absence dun contrle rigoureux de lensemble
du processus (rception facture, comptabilisation,
rglement)
Consquence Risque de dtournement de fonds
s Risque de perte des pices justificatives
Recommandat Sparation des taches entre les deux services
ions Contrle continu de lensemble des procdures
Mr. BADAZ DCF Chef Chef de
comptable mission
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des Performances
Service fournisseurs FRAP N 04

Constat La plupart des factures envoyes restent en
circulation dans les services concerns
Problme Il nexiste pas un dlai pour la validation des
factures par le service concern
Consquence Risque doubli des factures
s Risque de perte des pices justificatives
Recommandat Fixer un dlai minimum pour la validation des
ions factures par le service concern
Mise jour des factures envoyes via ldition
dun tat par le service fournisseur (facture en
circulation)
M. BADAZ DCF Chef Chef de
comptable mission
Cycle FRAP N 05
trsorier
Constat Impossibilit deffectuer le contrle
Problme Les factures ne parviennent pas au service
Trsorerie
Consquence Montant ne correspondant pas lachat effectif
s Risque de Dtournement, fraude
Recommandat Instaurer une procdure de contrle
ions Faire une comparaison entre les montants
dcaisss et les montants qui figurent au niveau
des pices justificatives.
comptable mission
Cycle FRAP N 06
trsorier
Constat Les tats de rapprochement fournissent un
contrle financier en diffr (2 3 mois), des
montants restent non justifis vu le traitement
sommaire des oprations
Problme Le service trsorerie contrle lalimentation des
comptes de la rgie via la tenue des tats de
rapprochement bancaires
Causes Absence dune procdure de contrle effectu
par le service trsorerie
Consquence Informations non fiables
s Risque doubli des oprations
Recommandat Mise en place dune procdure informatise de
ions la tache, cette dernire assurera un lien direct avec
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la banque et donc les responsables connaitront en

temps rel le dtail des oprations ralises
comptable mission
e. Cahier des recommandations

Suite notre mission daudit de la fonction comptable et financire de la
socit FINCOM , nous avons dtect certaines zones de risques qui
peuvent entraver la marche normale de la fonction et de la socit
raliser ses objectifs.
En gnral nous avons remarqu quil y a certains points qui reprsentent
des zones dombre pour le bon fonctionnement de lensemble des services
de la direction audite. A cet effet, nous recommandons ce qui suit :
Recommandation 1:
Regrouper les taches dans les mains dune seule personne ou bien
tablir un systme dinformation cohrent entre les diffrents
intervenants
Recommandation 2:
Implication du service
Mise en place dun systme prventif contre le risque de change :
achat terme des devises, diversification des partenaires financiers
(BMCE, AWB, SGMB)
Recommandation 3 :
Sparation des taches entre les deux services
Contrle continu de lensemble des procdures
Recommandation 4 :
Fixer un dlai minimum pour la validation des factures par le service
concern
Mise jour des factures envoyes via ldition dun tat par le
service fournisseur (facture en circulation)
Recommandation 5 :
Instaurer une procdure de contrle
Faire une comparaison entre les montants dcaisss et les montants
qui figurent au niveau des pices justificatives.
Recommandation 5 :
Mise en place dune procdure informatise de la tache, cette
dernire assurera un lien direct avec la banque et donc les
responsables connaitront en temps rel le dtail des oprations
ralises
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3. Phase de conclusion
Cest la phase dachvement de laudit comportant la prparation du
rapport daudit, sa prsentation, son approbation et le suivi des
recommandations.
a. Runion de clture
RADEEF S.A
03/06/2007
PROCES VERBAL
Objet : Runion de clture

Participants : Prsident directeur gnral ; directeur comptable et
financier, directeur comptable, directeur financier, directeur trsorier, chef
Ordre du jour :
Prsentation du projet de rapport daudit
Approbation des recommandations
Dtermination du programme de suivi des recommandations
b. Rapport daudit
RADEEF SA
RAPPORT DAUDIT
La page de garde du rapport daudit se prsente comme suit :
Cabinet de conseil et daudit DESA-FACG Rapport n

06/07
Mission daudit oprationnel : fonction comptable et financire
Date denvoi du rapport : 18/09/2008
quipe daudit :
M. A. CHRABI [chef de mission]

M. BADAZ Issam [auditeur - conseiller]
M. ADCHIR Imane [auditeur - conseiller]
Destinataires :
Prsident directeur gnral de la socit RADEEF S.A
ENCGT : DESA-FACG 2
2006/2007
des Performances
Directeur comptable et financier de la socit RADEEF S.A
CONFIDENTIEL
Le corps du rapport est comme suit :
Suite notre mission daudit la direction comptable et financire de la
socit RADEEF qui sest droule du 18-06-2008 au 18-09-2008 nous
avons relev un certain nombre de faiblesses pour lesquelles nous
proposons les solutions prsentes ci-dessous.
Faiblesse 1 : Les procdures denregistrement des oprations relatives
aux charges de personnel sont discontinues et disperses
Recommandations :
Regrouper les taches dans les mains dune seule personne ou bien tablir
un systme dinformation cohrent entre les diffrents intervenants
Faiblesse 2 : Absence dune politique de couverture contre le risque de
change
Recommandations :
Mise en place en place dun systme prventif contre le risque de change :
achat terme des devises, diversification des partenaires financiers
(BMCE, AWB, SGMB)
Implication du service
Faiblesse 3 : Absence dun contrle rigoureux de lensemble du
processus (rception facture, comptabilisation, rglement)
Recommandations :
Sparation des taches entre les deux services
Contrle continu de lensemble des procdures
Faiblesse 4 : Pas un dlai pour la validation des factures par le service
concern
Recommandations :
Mise jour des factures envoyes via ldition dun tat par le service
fournisseur (facture en circulation)
Fixer un dlai minimum pour la validation des factures par le service
concern
Faiblesse 5 : Les factures ne parviennent pas au service Trsorerie
Recommandations :
Instaurer un processus de contrle
Faire une comparaison entre les montants dcaisss et les montants qui
figurent au niveau des pices justificatives
Faiblesse 6 : Le service trsorerie contrle lalimentation des comptes de
la rgie via la tenue des tats de rapprochement bancaires
ENCGT : DESA-FACG 2
2006/2007
des Performances
Recommandations :
Mise en place dune procdure informatise de la tache, cette dernire
assurera un lien direct avec la banque et donc les responsables
connaitront en temps rel le dtail des oprations ralises
CABINET DESA-FACG
Chef de mission
c. Lettre du prsident
La lettre du prsident est une synthse du rapport daudit adress la
direction gnrale de lentit audite.
Elle prsente une vue densemble sur les conclusions de la mission daudit
effectue soit par lauditeur interne soit par le cabinet daudit externe
dans le cas dun audit oprationnel.
La lettre du prsident se prsente comme suit :
ENCGT : DESA-FACG 2
2006/2007
des Performances
Cabinet FACG
Mission daudit oprationnel : fonction comptable et financire
Date denvoi du rapport : 18/09/2008

Objet : Lettre du prsident
Destinataire : Prsidence de RADEEF S.A
Suite nos investigations, droules au sein de la fonction comptable et

financire et les services rattachs, entre le 18-09-2008 et le 18-09-
2008, nous prsentons la synthse de nos conclusions dans la prsente
lettre.
Principale faiblesse : Problme dadquation du mode de production avec
la nature de lactivit et problme de rentabilit provenant de
lorganisation de production et de la comptence du personnel.
Recommandations :
Coexistence de deux modes de production : sur commande pour
les grands projets et en petites sries pour les petites uvres.
Rimplantation des machines et des ateliers de sorte rduire les
manutentions ;
Augmentation de la capacit de lentreprise travers lacquisition
de nouvelles machines
Formation du personnel des ouvriers;
Sassurer de la bonne comprhension du processus de fabrication
par les ouvriers ;
Formation des responsables Etudes, Mthodes.
Recrutement dun responsable qualit ;
Veuillez agrer nos sincres expressions de respect.
Cabinet FACG
Chef de mission
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des Performances
Conclusion gnrale
En guise de conclusion, le prsent manuel de procdures fournira un cadre
conceptuel et formalis du traitement de l'information comptable au sein
de la rgie et surtout il met en vidence les anomalies releves ainsi que
les solutions envisageables. Au cours du traitement des cycles relevs au
sein de la division comptable et financire, on peut rsumer l'ensemble
des anomalies en trois grands blocs:
Procdures discontinues: II existe une discontinuit notoire dans le
traitement de l'information comptable. Les personnes responsables
de la comptabilisation n'assurent en aucun cas le droulement de la
procdure dans les rgles de l'art: sparation entre les gens qui
comptabilisent l'opration et ceux qui sont responsables du
rglement...etc.
Absence d'un contrle rigoureux: Mme si au sein des organes de
dcision, il y a l'implication de l'agence comptable (entit externe
la rgie et qui travaille sous la tutelle du ministre des finances et de
l'intrieur) pour pallier certaines lacunes organisationnelles et
faire face au risque de dtournement de fond, son travail reste limit
surtout lorsqu'on connat dj la restriction de sa mission "contrle
des dpenses de la rgie" "Qu'en est-il alors des recettes?"
Absence d'un systme d'information cohrent: L'implication de
plusieurs personnes dans le traitement de l'information comptable
rend l'information difficile cerner et surtout limite la rponse
relative aux questions suivantes " Qui dtient le pouvoir
d'excution?" "Qui peut affecter le droulement normal de la
procdure?".
Pour pallier ces lacunes avances, la rgie peut envisager certaines
solutions:
Sparation, identification des tches: Chaque personne doit
connatre les tches excuter, les informations, vhiculer, les
acteurs avec lesquels elle doit interagir. Ceci rendra le travail plus
intressant, moins anarchique et alatoire.
Informatisation des procdures: La rgie est appele mettre fin au
traitement archaque des oprations et mettre en place un systme
d'information capable de rpondre aux besoins des parties
intresses. Ce processus est en cours d'excution avec la mise en
place du SIGEC "Systme d'Information de la Gestion Commerciale".
Nanmoins, la mise en place d'un tel systme doit tre accompagn
par une formation du personnel utilisatrice de cet outil, ceci laisse
dsirer surtout lorsqu'on connait la composition de l'organisation en
terme de ressources humaines (1042 dont 52 cadres).
Implication des organes de dcision : Les chefs de dpartement ne
doivent plus se contenter du pilotage excessif de l'information mais
avant tout-tre impliqu dans le traitement et la diffusion des
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donns. Ceci rendra le personnel plus impliqu, et le systme de

contrle plus rigoureux.
La RADDEF est un exemple parmi plusieurs organismes publics qui
avancent doucement mais srement, nanmoins son travail soufre de
plusieurs anomalies d'ordre structurel. Le prsent travail, ouvre plusieurs
perspectives pour les organes de dcision qui demeurent dtermins plus
que jamais pour la restructuration et la rorganisation du dpartement
financier et comptable ainsi que ses relations avec les autres entits.
Ce travail reste plutt limit sur un point de vue professionnel surtout
lorsqu'on sait l'importance de certains cycles "Vente, Immobilisations" qui
n'ont pas t trait au niveau de ce rapport vu leur complexit ainsi que
leur confidentialit dans le travail de la rgie.
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des Performances
BIBLIOGRAPHIE
Jacques RENARD ; THEORIE ET PRATIQUE DE LAUDIT INTERNE ;
ditions dOrganisation ; 4e dition ; 2002
J.Ch. Bcour & H. Bouquin ; AUDIT OPERATIONNEL ; ECONOMICA ;
2me dition ; 1998
COLLINS (Lionel), VALIN (Grard) ; AUDIT ET CONTROLE INTERNE
ASPECTS FINANCIERS, OPERATIONNELS ET STRATEGIQUES ;
DALLOZ ; 1992
RAFFEGEAU (Jean), DUFILS (Pierre), GONZALEZ (Ramon),
Collaboration ASHWORTH (Frank I.) ; AUDIT ET CONTROLE DES
COMPTES ; PUBLI-UNION, 1979
Ordre des experts comptables du Maroc ; MANUEL DES NORMES
DAUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL
Ordre des experts comptable ; Guide pratique daudit ; Novembre
2004
Layla KANAFI laboration dun manuel des procdures financires
et comptables , rapport de stage de conception 2004/2005
Ismail SAFIEDINE Essai de conception de procdure et
dorganisation comptable , rapport de stage de conception
2004/2005
Ahmed MAAROUFI ; LA COMPTABILITE FINANCIERE DES
ENTREPRISES MAROCAINES, (Tome 1), Edition Publimar et Hautes
Etudes de Rabat, 1993
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des Performances
ANNEXE : Diagramme de circulation
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Audit de la Fonction Comptable et Financire Audit des Fonctions et

Table des matires

Section I. Prsentation de la socit.....................................................................................15

ANNEXE : Diagramme de circulation..................................................................................49

Chapitre I : Laudit de la fonction comptable et

suivi des rsultats, mesure les carts entre prvisions et

2. Prsentation gnrale de la fonction financire

Cest l la raison dtre principale de la fonction financire que de procurer

Section II. Laudit de la fonction comptable et financire

1. Contrle des paiements

a. Paiements par chque ou virements

i. Les signatures autorises :

ii. Etablissement des chques ou des ordres de virement :

iii. Examen et annulation des pices justificatives :

b. Paiement par caisse

ii. Signatures autorises

Les autorisations de dpenses peuvent tre le fait de personnes

iii.Examen et annulation des pices justificatives :

2. Contrle des encaissements

a. Les encaissements par chques

b. Les encaissements par caisse

ii. Les ventes au comptant :

3. Protection des ventes

a. Grade et conservation des carnets de chques

b. Dpts des chques et des espces en banque

lentreprise un gain de trsorerie et une rduction dagios payer. Un bon

4. Enregistrements comptables des oprations de

a. Sparation des tches et supervision

i. Contrles sur les enregistrements

ii. Les rapprochements bancaires

Les soldes des comptes de banque doivent tre rgulirement,t

iii.Les risques pouvant exister :

iv.Examen thorique des dispositifs de contrle :

- dfinition et nombre de personnes pouvant autoriser ces mises en

Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de

v. Les risques pouvant exister :

- cration de pices autorisant les dpens:s (formulaire spcial,

5. Exemples de techniques de dtournements

a. Dtournement des recettes

- Enregistrer des escomptes de rglement ;

b.Dtournements de fonds en caisse ou en banque

i. Utilisation de justificatifs fictifs de dpenses pour le

ii. Utilisation de chques son profit (en les mettant, en

6. Procdures et examens particuliers

- Pontage systmatique des recettes enregistres avec les

Chapitre II. tude de cas

Vous tes stagiaire la Rgie Autonome de Distribution dEau et

La RADEEF est une institution semi publique caractre industriel et

Le secrtaire gnral de la Wilaya.

3. Prsentation de la division financire et comptable :

Section II. Description narrative du fonctionnement de la

a. Service caisse principale :

i. Procdure 1 : Encaissement recettes -Encaisseurs.

ii. Procdure 2 : Encaissement recettes sous- caisses.

iii. Procdure 3 : Versement des recettes aux banques

et l'autres reste au sein de la RADEEF pour suivi et contrle de

iv. Procdure 4 : Paie du personnel (voir dtail serv.

v. Procdure 5 : Elaboration de la situation journalire caisse

La comptabilisation des recettes et dpenses se fait via les journaux

i. Procdure 1 : Comptabilisation des recettes journalires

ii. Procdure 2 : Comptabilisation des recettes journalires des

Il s'agit ici de la comptabilisation de l'ensemble des recettes perues

iii. Procdure 3 : Vrification et ventilation des situations -