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DE PROFESORES
UNIVERSITARIOS DE COSTOS
Autores:
Enrique Nicols Cartier
Socio Activo U.B.A. U.N.Lu.
Juan Enrique Cartier
Socio Externo Nacional Med.Vet. U.N.L.P.
Bibliografa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pg. 21
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RESUMEN
La ponencia, de enfoque multidisciplinario, es una aplicacin del esquema analtico
general del fenmeno productivo a las particularidades que presenta un proceso biolgico
como es el que se desarrolla en las explotaciones tamberas.
La leche es producida en forma natural por las vacas para la alimentacin de las cras
(terneros) en perodos posteriores a sus pariciones (lactancia). La explotacin econmica
de este proceso biolgico estriba en provocar el destete prematuro de los terneros para
luego iniciar el ordee artificial de las vacas, actividad sta que consiste en la
estimulacin -manual o mecnica- de las glndulas mamarias, a efectos de la extraccin
de la leche acumulada en la ubre del animal.
Es decir que el producto leche no puede obtenerse, sino, de un animal que previamente
haya parido una cra. De modo que no sera posible concebir la produccin de leche
separada de la produccin de terneros. En trminos de la teora de la econmica, la
actividad tambera constituye un tpico proceso de produccin mltiple conexo.
Para que una vaca pueda parir y dar comienzo a un perodo de lactancia, es obvio, debi
haber tenido la correspondiente concepcin o preez nueve meses antes del parto, tal
el perodo de gestacin de la especie bovina.
La preez de la vaca se puede producir, o bien por servicio natural, en el cual participa
el toro en forma directa, detectando el celo de la vaca y dando el servicio; o bien a
travs de inseminacin artificial (lo ms usado en los tambos), en la que el hombre es
quien detecta el celo y, por medio del instrumental adecuado al efecto, introduce el
semen del toro en el tero de la vaca. El celo es el perodo en el cual la vaca es
receptiva al toro y se repite cada 21 das, aproximadamente.
Una vaquillona -bovino hembra que an no ha tenido su primer cra- est apta para
recibir su primera concepcin cuando alcanza el 65% de su peso adulto. Siendo ste de
550 kg. para la raza Holstein u Holando Argentino (la ms usada en los tambos de
nuestro pas), el peso crtico para otorgarles servicio es de 350 kg., aproximadamente.
Segn cul sea la dieta alimentaria suministrada desde su nacimiento, ese peso crtico
puede ser logrado en tiempos variables, siendo ste inversamente proporcional a la
ingesta de energas a travs de los alimentos. Habitualmente, una vaquillona recibe su
primer concepcin entre el 15 (dcimo quinto) y el 23 (vigsimo tercer) mes de vida.
En los nueve meses que dura la gestacin, la vaquillona alcanza el peso suficiente y
recomendable para tener el primer parto, el cual es de 500 kg., o sea el 90% de su peso
adulto, aproximadamente. Inmediatamente despus del parto, la vaca est en
condiciones de entrar en produccin.
1ra.
Nacimiento Concepcin 1er. Parto
Cra
Artificial VAQUILLONA - Recra 1 VAQUILLONA - Recra 2
Ternera
70 Kg.
40 Kg.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 1920 21 22 2324
CICLO BIOLOGICO DE PRE-PRODUCCION Cuadro 1
Nota: los lapsos corresponden a situaciones ideales en el cumplimiento de objetivos (meses).
Gestada por una vaca en produccin, una ternera (cra hembra) nace con un peso
aproximado de 40kg. y a los dos o tres das de su nacimiento comienza su Crianza
Artificial en el que se le brinda los cuidados propios para su tiempo de vida y se la
alimenta con sustitutos lcteos que reemplazan la alimentacin natural de la leche de la
vaca madre. Gradualmente se le va incorporando en la dieta alimentos slidos buscando
la adaptacin de su aparato digestivo a la ingesta de pasto. Alrededor de los sesenta das
de vida, la ternera con un peso aproximado de 70 kg.- est en condiciones continuar su
crianza de modo natural (a campo).
El primer objetivo se logra en la Fase de recra inicial (o recra 1), en la que se lleva la
ternera desde los 70 kg. con que finaliz la fase de su crianza artificial, hasta los 350 kg.
requeridos para estar en condiciones de recibir servicio. En esta fase se verifica el
cambio de categora del animal de ternera a vaquillona y puede durar entre 13 y 21
meses.
Cada ciclo biolgico de produccin lctea (uno por cada parto), est econmicamente
vinculado con el objetivo de obtener el producto leche y, segn se observa en el Cuadro
2, puede segmentarse en dos perodos:
- Perodo de lactancia, y
- Perodo de secado.
1er. Tercio Lactancia 2do. Tercio Lactancia 3er. Tercio Lactancia SECADO
Litros x da
Capacidad de Consumo MS
Score
Corporal
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
La vida til de una vaca lechera se mide en trminos de cantidad de ciclos productivos
lcteos (Cuadro 3) y cada uno de ellos depende del xito de inseminacin intentada en el
ciclo anterior, toda vez que el ciclo productivo lcteo del perodo n (CPL n) es viable en
la medida que se haya producido una concepcin en el CPL n-1.
Ternera/Vaquillona VACA
Nacimiento Descarte
Recra 1 Recra 2
1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 ao 6 ao
El fin de la vida til productiva de una vaca implica su retiro del rodeo del tambo para su
venta como vaca de descarte. En la situacin normal de mantenimiento de los niveles
productivos anteriores, las bajas del rodeo productivo provocada por descartes son
compensadas por la entrada en produccin de igual nmero de vaquillonas en su primer
parto, habitualmente provenientes del proceso de recra.
En esencia, lo que una vaca en lactancia hace es transformar lo que come en leche.
Obviamente, la dieta es de base pastoril y en general, en todas las cuencas argentinas,
les son procuradas mediante sistemas de pastoreo en praderas plurianuales (o
permanentes). No obstante, dado que la oferta de alimentos de estas pasturas no es
constante a lo largo del ao, se hace necesario constituir reservas (henos y silajes), o
implantar verdeos estacionales (de invierno o de verano) para cubrir los dficit de esos
perodos de baja produccin.
Si bien las variables alimentacin, sanidad y gentica del rodeo fueron descriptas en
forma separada, cada una de ellas interacta y condiciona a las otras dos, dependiendo
el xito de la gestin del manejo conjunto que de ellas se haga. Coherentemente con lo
antes expresado. y como colofn de los aspectos biolgicos del proceso productivo,
puede concluirse en que solo una vaca que se encuentre sana y bien alimentada podr
expresar el mximo de su potencial gentico en trminos de produccin de leche.
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Las cras hembras nacidas de las pariciones (TERNERAS) son transferidas a la actividad
GANADERA (integrada) en la que se desarrollan las tareas que tienen como objetivo
obtener vaquillonas con que reponer el plantel de vacas en produccin ante las bajas por
finalizacin de la vida til u otras causas. A su vez, oportunamente, de la actividad
Ganadera son transferidas a la actividad Tambo las VAQUILLONAS recriadas, existiendo
la posibilidad que, ante eventuales excedentes, una parte de las mismas sean colocadas
en el mercado.
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TERNERAS
Actividad P
F
Vq.Recra
Integrada VAQUILLONA
GANADERA R
de RECRIA
A
O
C
D
T
Terneros
Actividad U
O Principal Vac. Desc.
TAMBO C
R
Actividad LECHE T
E
Integrada O
S AGRICOLA Cereales
S
Actividades de Apoyo
Como no podra ser de otro modo, los sistemas de informacin sobre los costos y los
resultados de la gestin utilizados en la Argentina se enmarcan dentro de esta visin de
empresa. Esos esquemas tradicionales (conocidos como del Margen Bruto) se
encuentran largamente probados y difundidos entre los productores, siendo muy
valorable la tarea de instituciones como INTA (Instituto Nacional de Tecnologa
Agropecuaria) y AACREA (Asociacin Argentina de Consorcios Regionales de
Experimentacin Agrcola), realizada a travs de sus profesionales preponderantemente
10
En un muy interesante trabajo de los Ing. Agr. de AACREA Marcos Snyder y Atilio
Magnasco, presentado al VII Congreso Holstein de las Amricas, se relacionan los
resultados econmicos de tambos ubicados en distintas cuencas, determinados segn
ese enfoque. En el cuadro 5 se resume la secuencia de su clculo.
Lo que s admite ciertos reparos es, precisamente, tal visin de la explotacin como
negocio nico y, en forma derivada, la insuficiencia del los esquemas de informacin
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Sera ocioso abundar en detalles que demuestren que el recurso principal del proceso de
obtencin de LECHE es el rodeo de vacas productivas.
Habr que advertir que, salvo el caso de la inversin original en el plantel vacas realizada
en el momento de la entrada a la actividad, o de la muy eventual adquisicin de
vaquillonas a terceros; por lo general los planteles productivos son autogenerados por la
propia explotacin. Tal como qued expresado, las terneras paridas por vacas del propio
rodeo son transferidas a la actividad ganadera de recra para ser luego re-transferidas,
volviendo al Tambo como vaquillonas preadas listas para entrar en produccin.
A su vez, coherente con el mismo principio, al aplicarse tambin los costos de la actividad
ganadera de recra al producto principal LECHE, igualmente tendran costo cero las
vaquillonas preadas que ingresan al rodeo productivo provenientes de la actividad
ganadera.
Todo esto deriva en la circunstancia de que el costo del principal factor cualitativamente
hablando del proceso de produccin (amortizacin del rodeo), no queda identificado
como tal en el costo de los productos. Esto, claro est, en razn de que sera nulo su
valor amortizable. Lo antedicho no implica que, por otra va, su incidencia en el costo de
la LECHE no quede reflejado a travs del costo de los factores utilizados en la actividad
de recra de vaquillonas y que se van afectando a cada perodo.
Tal como fue descripto, el planteo se aplica sin fisuras en el enfoque INTA. Otros
enfoque, en ciertas ocasiones, se emplean ciertas variantes en el tratamiento que s
merecen objeciones tcnicas. Sin que pueda descubrirse los fundamentos que justifican
el proceder, en ciertos casos puede observarse que se aplica el siguiente tratamiento
para determinar el costo del factor rodeo productivo :
1. Se calcula el valor del rodeo de produccin computando la cantidad de vacas totales
y valorizando cada una al 50% del precio de mercado de las vaquillonas preadas
(representativo del valor a la mitad de su vida til). As, la cifra a la que se arriba sera
representativa del Valor de Reposicin promedio del rodeo.
2. Se determina el porcentaje de reposicin anual en base a la cantidad de animales que
llegan al fin de su vida til en el ao, con relacin a la cantidad total de animales en el
plantel productivo. Dicho porcentaje de reposicin es equivalente a la inversa de los
aos de vida til total de los animales del rodeo x 100, o sea:
La crtica que merece la visin que nos ocupa, sin desconocer su lgica interna, es que
desaprovecha la oportunidad de identificar y medir resultados econmicos de cada
actividad, concibindolas como unidades de negocio autnomas.
De su comparacin con el diagrama del cuadro 4, surgen las diferencias centrales que,
bsicamente, son:
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PRECIOS DE MERCADO
TERNERAS
Unidad de P
F Negocio Vq.Recra
VAQUILLONA R
A
GANADERO
de RECRIA
O
C
D
T Terneros
U
O Unidad de
Negocio Vac. Desc. C
R TAMBO
T
E Unidad de LECHE
Negocio O
GRANOS
S AGRICOLA
Cereales S
Actividades de Apoyo
costos. Sin embargo, creemos adecuado referirnos, aunque brevemente, a los siguientes
aspectos:
- Determinacin del precio de transferencia interno de las terneras de la unidad de
negocio TAMBO a la unidad de negocio GANADERO.
- Descripcin de las actividades componentes de cada unidad de negocio autnomo.
Existe un mercado transparente de la categora terneros tanto para los machos como
las hembras. Sin embargo, los precios de ese mercado estn mas vinculados con su
valor carne y no necesariamente reflejan un ingrediente esencial en la percepcin de
valor por parte del productor tambero, cual es el componente gentico del animal. El
valor econmico de ese componente gentico est asociado a la potencialidad de las
terneras de razas lecheras de convertirse, luego del proceso de recra, en un animal
productor de leche en condiciones eficientes para la explotacin.
Corrobora el concepto anterior, por ejemplo, el hecho de que una vaquillona de 350 kg.
en condiciones de ser servida con el objetivo de incorporarse al plantel productivo de un
tambo, en su mercado especfico tiene un valor significativamente mayor (casi el doble) al
de un novillito de igual peso criado con destino a su venta para el consumo (valor carne).
Si bien existe un mercado para las terneras de recra en el que los demandantes son
explotaciones dedicadas a criar esas terneras para convertirlas en vaquillonas preadas
para tambos, ese mercado no tiene la magnitud ni la transparencia del de terneras para
carne. Esto hace que la disposicin de un precio de mercado con que valorizar las
transferencias de la U.N.Tambo a la U.N. Ganadero presente dificultades.
Para superarlas se propone inferir un precio terico de las terneras a partir de relacionar
ciertas variables objetivas de mercados segn la siguiente lgica:
a) Definir el valor carne de los terneros en el mercado general.
b) Definir el precio de vaquillonas de 350 kg. en el mercado especfico.
c) Definir el valor carne de novillitos de 350 kg. en el mercado general.
d) Considerar a la diferencia entre los valores en b) y c) como una aproximacin al valor
del componente gentico de una vaquillona lechera.
e) Teniendo en cuenta que para lograr el valor definido en d) resulta necesario
desarrollar un proceso de recra de un tiempo prolongado (ver cuadro 1) y que en l
se asumen riesgos concretos (mortandad de los animales en recra), considerar que
el valor del componente gentico de las terneras se aproxima al valor actual de que
corresponda al precio de la vaquillona lechera (b), descontado en el tiempo del
proceso de recra, a una tasa que acumule:
la tasa de inters que contemple el valor tiempo del dinero.
la tasa de riego que contemple la mortandad probable durante la recra y otros
elementos afines.
f) El valor determinado en e) se considera el valor del componente gentico que la
ternera posee desde su nacimiento y que resulta independiente de su edad y peso.
En consecuencia, si a ese valor se le suma el del valor carne del ternero definido en
a), el resultado entregar un valor terico, aunque verosmil, de las terneras
destinadas a recra.
I. Proceso de Ordee.
PRODUCTOS GENERADOS
Producto Final: Leche
Producto Intermedio: ninguno
FACTORES CONSUMIDOS
Factores externos: Trabajo (Variable, Fijo, Familiar)
Servicios (Energa, Mantenimientos, Asesoramientos, etc.)
Bienes Consumibles (Material de limpieza, repuestos, etc.)
Bienes Durables (Equipos e instalaciones sala ordee y fro)
Recursos Naturales (Superficie ocupada)
Capital Financiero (Inmovilizado afectado al proceso)
Factores Internos:
- de otras Unidades de Negocio: ninguno
- de otros Procesos de la U.Neg.: Vacas en Ordee (Proc.Manejo de rodeo)
II. Proceso Manejo de Rodeo.
PRODUCTOS GENERADOS
Productos Finales: Terneros (machos)
Vacas de descarte
Producto Intermedio: Terneras (a U.N.Ganadero)
FACTORES CONSUMIDOS
Factores externos: Trabajo (Fijo, Familiar)
Servicios (Inseminacin, Asesoramientos, etc.)
Bienes Consumibles (Pajuelas Semen, Vacunas, etc.)
Bienes Durables (Instalaciones, mejoras, etc.)
Recursos Naturales (Superficie ocupada)
Capital Financiero (Inmovilizado afectado al proceso)
Factores Internos:
- de otras Unidades de Negocio: Vaquillonas de Recra (de U.N.Ganadero)
Granos (de U.N.Agrcola)
- de otros Procesos de la U.Neg.: Past.,Verdeos,Silos(de P.Prod.Past.y Res.)
III. Proceso Produccin de Pasturas y Reservas.
PRODUCTOS GENERADOS
Productos Finales: ninguno
Producto Intermedio: Praderas, Verdeos, Silos (a Proc.Manejo de Rodeo)
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FACTORES CONSUMIDOS
Factores externos: Trabajo (Fijo, Familiar)
Servicios (Contratistas, Asesoramientos, etc.)
Bienes Consumibles (Semillas, Agroqumicos, etc.)
Bienes Durables (Equipos, etc.)
Recursos Naturales (Superficie ocupada)
Capital Financiero (Inmovilizado afectado al proceso)
Factores Internos:
- de otras Unidades de Negocio: ninguno
- de otros Procesos de la U.Neg.: ninguno
UN.Ganadero -
TERNERAS de RECRIA
Pasturas,
Verdeos,
Silos.
Terneros
II - Proceso
Vaquillonas de Recra
MANEJO
Vacas Desc.
de
Granos
RODEO
Vacas en I - Proceso
Ordee de LECHE
ORDEE
UN.Tambo
VAQ. de RECRIA
Unidad de
III - Proceso Negocio
PRODUCC.
PASTURAS GANADERO
Pasturas
II - Proceso
Terneras de Recra
Fase 1
Vaquillona
a servicio I - Proceso
Vaq. de
Granos
de Recra Recra (Vta)
Fase 2
Resulta obvio que la visin propuesta apunta a diferenciar, hasta donde sea posible, los
resultados generados por las diferentes unidades de negocio. En ese sentido, y en
homenaje a la brevedad, diremos que los resultados peridicos pueden ser expuesto de
modo ms analtico respecto a los del Cuadro 5 segn el esquema del Cuadro 9.
COSTOS
Directos Especfic. (tem 2 C.6) $ xxx,xx $ xxx,xx $ xxx,xx #######
Amort. Especific. (tems 3 y 7 C.6) $ xxx,xx $ xxx,xx $ xxx,xx #######
Costo Capital Inv. (tem 9 C.6) $ xxx,xx $ xxx,xx $ xxx,xx #######
Costo Oport.Tierra (tem 10 C.6) $ xxx,xx $ xxx,xx $ xxx,xx #######
Sub-total (A) (N.2) $ xxx,xx $ xxx,xx $ xxx,xx $ xxx,xx
Amortiz. Rodeo Productivo (N.3) $ xxx,xx ####### ####### #######
Valor Ternera Vaq. Vendidas (N.4) ####### $ xxx,xx ####### #######
Valor Ternera Vaq. Transfer. (N.4) ####### $ xxx,xx ####### #######
Sub-total (B) (N.5) $ xxx,xx $ xxx,xx $ xxx,xx $ xxx,xx
Total Costos (A) + (B) $ xxx,xx $ xxx,xx $ xxx,xx $ xxx,xx
Notas al Cuadro 9:
(N.1) : Los Ingresos por Transferencias Internas corresponden a conceptos de ingreso
de la propuesta, que no estn contemplados en el esquema tradicional.
(N.2) : El Sub-total A acumula, excepto los vinculados a las actividades apoyo de
Estructura y Administracin, el gasto originado en los factores que definen el total del
costo de largo plazo en el esquema tradicional, slo que asignados a las Unidades de
Negocio que especficamente los emplean.
(N.3) : El monto de Amortizacin del Rodeo Productivo asignable especficamente a la
U.N.Tambo, surge del cociente entre el valor de reposicin de las vacas de rodeo (valor
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vaquillona a parir) y la vida til de la vaca medida en los trminos de sus Ciclos
Productivos Lcteos (CPL), proporcional al perodo para el cual se determina el resultado
econmico.
(N.4) : El Valor Ternera, tanto de las Vaquillonas Vendidas como las Transferidas,
corresponde al costo de ingreso a la Unidad de Negocio Ganadero de los animales que
originan ingresos en el perodo.
(N.5) : El Sub-total B acumula los conceptos de costos de la propuesta, que no estn
contemplados en el esquema tradicional.
Parto Secado
Inseminacin
TERNERO
Sanidad
Alimentos LECHE
C.P.L.
En efecto, segn se advierte en el Cuadro 10, a cada ciclo productivo de cada vaca del
plantel, le corresponde:
1. En cuanto a INGRESOS, los generados por:
1.1. Los litros de leche producida en el perodo de lactancia correspondiente al ciclo,
1.2. El ternero (macho o hembra) parido en el ciclo (sea por su venta o su
transferencia a otra unidad de negocio),
1.3. La ava parte del ingreso que produzca la venta de la vaca en oportunidad de su
descarte.
2. En cuanto a COSTOS, entre otros, los relacionados con:
2.1. Los alimentos (pasturas, reservas y concentrados) consumidos durante el perodo
de lactancia correspondiente al ciclo,
2.2. Los alimentos (pasturas, reservas y concentrados) consumidos durante el perodo
de secado correspondiente al ciclo,
2.3. La inseminacin artificial correspondiente al ciclo,
2.4. La sanidad (vacunas) correspondiente al ciclo,
2.5. La ava parte correspondiente al ciclo del factor semoviente vaca (amortizacin).
Nuevamente, excede la posibilidad de este trabajo abundar, tanto sobre los detalles de su
determinacin, como de las utilidades de su uso; temas que sern muy probablemente
objeto de futuros trabajos.
- Bibliografa.
ARZUBI, Amilcar, COSTAS, Ana Mara y SCHILDER, Ernesto Qu pas con los
tambos de la cuenca de abasto sur de Buenos Aires?. Comparacin de los resultados
1997/98 y 1999/2000 Anales XXXII Reunin Anual de la Asociacin Argentina de
Economa Agraria 2001.