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Asesora Fiscal
Enero 2016
N 3
A continuacin se presenta un cuadro comparativo entre los artculos reformados del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicado en la Gaceta Oficial N 6.152 Extraordinario del 18 de noviembre de 2014 y el
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto Sobre la Renta vigente.
Artculo 5 Artculo 5
Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o Los ingresos se considerarn disponibles desde que
goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados se realicen las operaciones que los producen, salvo en
de regalas y dems participaciones anlogas y los las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo
dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no cuales se considerar disponible para el cesionario el
mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las beneficio que proporcionalmente corresponda.
ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el
momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no
estn comprendidos en la enumeracin anterior, se
considerarn disponibles desde que se realicen las
operaciones que los producen, salvo en las cesiones de
crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se
considerar disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.
Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de Los ingresos provenientes de crditos concedidos por
crditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito
instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e
los literales b, c, d y e del Artculo 7 del presente Decreto con del artculo 7 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Rango, Valor y Fuerza de Ley y los derivados del Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento
arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se de bienes muebles e inmuebles, se considerarn
considerarn disponibles sobre la base de los ingresos disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el
devengados en el ejercicio gravable. ejercicio gravable.
Artculo 32 Artculo 32
Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en
los pargrafos duodcimo y decimotercero del artculo 27, las los pargrafos duodcimo y decimotercero del artculo 27, las
deducciones autorizadas en este Captulo debern deducciones autorizadas en este Captulo debern
corresponder a egresos causados durante el ao gravable, corresponder a egresos causados durante el ao gravable,
cuando correspondan a ingresos disponibles para la cuando correspondan a ingresos disponibles para la
oportunidad en que la operacin se realice. oportunidad en que la operacin se realice.
Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en
la oportunidad de su pago, conforme a lo dispuesto en el la oportunidad de su pago, conforme a lo dispuesto en el
artculo 5 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de artculo 5 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, las respectivas deducciones debern corresponder a Ley, las respectivas deducciones debern corresponder a
egresos efectivamente pagados en el ao gravable, sin egresos efectivamente pagados en el ao gravable, sin
perjuicio de que se rebajen las partidas previstas y aplicables perjuicio de que se rebajen las partidas previstas y aplicables
autorizadas en los numerales 5 y 6 del artculo 27 del autorizadas en los numerales 5 y 6 del artculo 27 de este
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 52 Artculo 52
El enriquecimiento global neto anual obtenido por los El enriquecimiento global neto anual obtenido por los
contribuyentes a que se refiere el Artculo 9 del presente contribuyentes a que se refiere el artculo 9 de este Decreto
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravar salvo con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravar salvo en
disposicin en contrario, con base en la siguiente Tarifa disposicin en contrario, con base en la siguiente Tarifa
expresada en unidades tributarias (U.T.): expresada en unidades tributarias (U.T.):
Tarifa N 2 Tarifa N 2
Por la fraccin comprendida hasta 2.000,00 15% Por la fraccin comprendida hasta 2.000,00 15%
Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 22% Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 22%
Por la fraccin que exceda de 3.000,00 34% Por la fraccin que exceda de 3.000,00 34%
Pargrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes Pargrafo Segundo: Los enriquecimientos netos provenientes
de prstamos y otros crditos concedidos por instituciones de prstamos y otros crditos concedidos por instituciones
financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el
pas, slo se gravarn con un impuesto proporcional de pas, slo se gravarn con un impuesto proporcional de
cuatro coma noventa y cinco por ciento (4,95%). cuatro coma noventa y cinco por ciento (4,95%).
A los efectos de lo previsto en este pargrafo, se entender A los efectos de lo previsto en este pargrafo, se entender
por instituciones financieras, aqullas que hayan sido por instituciones financieras, aquellas que hayan sido
calificadas como tales por la autoridad competente del pas calificadas como tales por la autoridad competente del pas
de su constitucin. de su constitucin.
Pargrafo Segundo: Los enriquecimientos netos anuales Pargrafo Tercero: Los enriquecimientos netos anuales
obtenidos por las empresas de seguros y de reaseguros a que obtenidos por las empresas de seguros y de reaseguros a que
se refiere el artculo 38 del presente Decreto con Rango, se refiere el artculo 38 de este Decreto con Rango, Valor y
Valor y Fuerza de Ley, se gravarn con un impuesto Fuerza de Ley, se gravarn con un impuesto proporcional del
proporcional del diez por ciento (10%). diez por ciento (10%).
Artculo 56
Artculo 57
Artculo 86 Artculo 84
A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se
refiere el Artculo 7 del presente Decreto con Rango, Valor y refiere el Artculo 7 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 Fuerza de Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1
de enero del ao 1993, y realicen actividades comerciales, de enero del ao 1993, y realicen actividades comerciales,
industriales, explotacin de minas e hidrocarburos y industriales, explotacin de minas e hidrocarburos y
actividades conexas, que estn obligados a llevar libros de actividades conexas, que estn obligados a llevar libros de
contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio
gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos y gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos y
pasivos no monetarios, segn las normas previstas en el pasivos no monetarios, segn las normas previstas en este
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la cual Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la cual traer
traer como consecuencia una variacin en el monto del como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio
patrimonio neto para esa fecha. neto para esa fecha.
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, Los contribuyentes que realicen actividades bancarias,
financieras, de seguros y reaseguros quedarn excluidos del financieras, de seguros, reaseguros y los sujetos pasivos
sistema de ajustes por inflacin previsto en el presente calificados como especiales por la Administracin
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Aduanera y Tributaria, quedarn excluidos del sistema de
ajustes por inflacin previsto en este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y
pasivos no monetarios, el Balance General Fiscal Actualizado pasivos no monetarios, el Balance General Fiscal Actualizado
servir como punto inicial de referencia al sistema de servir como punto inicial de referencia al sistema de
reajuste regular por inflacin previsto en el Captulo II del reajuste regular por inflacin previsto en el Captulo II del
Ttulo IX del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ttulo IX de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de
diciembre de 1992 y estn sujetos al sistema de ajuste por diciembre de 1992 y estn sujetos al sistema de ajuste por
inflacin, realizarn el ajuste inicial a que se contrae este inflacin, realizarn el ajuste inicial a que se contrae este
artculo, el da de cierre de ese ejercicio. Artculo, el da de cierre de ese ejercicio.
Pargrafo Primero. Los contribuyentes que habitualmente Pargrafo Primero. Los contribuyentes que habitualmente
realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven
libros de contabilidad, podrn acogerse al sistema de ajuste libros de contabilidad, podrn acogerse al sistema de ajuste
por inflacin en las mismas condiciones establecidas para los por inflacin en las mismas condiciones establecidas para los
obligados a someterse al mismo. Una vez que el obligados a someterse al mismo. Una vez que el
contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a
que se contrae este Ttulo, no podr sustraerse de l, que se contrae este Ttulo, no podr sustraerse de l,
cualquiera que sea su actividad empresarial. cualquiera que sea su actividad empresarial.
Pargrafo Segundo. Se consideran como activos y pasivos no Pargrafo Segundo. Se consideran como activos y pasivos no
monetarios, aquellas partidas del Balance General Histrico monetarios, aquellas partidas del Balance General Histrico
del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son
susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como: los susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como: los
inventarios, mercancas en trnsito, activos fijos, edificios, inventarios, mercancas en trnsito, activos fijos, edificios,
terrenos, maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones terrenos, maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones
en proceso, inversiones permanentes, inversiones en proceso, inversiones permanentes, inversiones
convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y activos convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y activos
intangibles. Los crditos y deudas con clusula de intangibles. Los crditos y deudas con clusula de
reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses
cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos
o crditos diferidos se considerarn activos y pasivos o crditos diferidos se considerarn activos y pasivos
monetarios. monetarios.
Pargrafo Tercero. A los solos efectos del presente Decreto Pargrafo Tercero. A los solos efectos de este Decreto con
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la actualizacin inicial de Rango, Valor y Fuerza de Ley, la actualizacin inicial de
activos y pasivos no monetarios, traer como consecuencia activos y pasivos no monetarios, traer como consecuencia
un dbito a las respectivas cuentas del activo y en crdito a un dbito a las respectivas cuentas del activo y en crdito a
las correspondientes cuentas del pasivo y el neto se registrar las correspondientes cuentas del pasivo y el neto se registrar
en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se
denominar actualizacin del patrimonio. denominar actualizacin del patrimonio.
Pargrafo Cuarto. Debern excluirse de los activos no Pargrafo Cuarto. Debern excluirse de los activos no
monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de activos no
monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y
cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no
autorizados por el presente Decreto con Rango, Valor y autorizados por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Fuerza de Ley. Tambin debern excluirse de los activos y Ley. Tambin debern excluirse de los activos y pasivos, los
pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos,
presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por
establecido por el presente Decreto con Rango, Valor y este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los bienes
Fuerza de Ley y los bienes intangibles no pagados ni intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni
asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no
revalorizaciones de bienes no autorizadas por el presente autorizadas por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Ley.
Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y por lo Asimismo, debern excluirse de los activos y pasivos y por lo
tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras
empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo
establecido en el artculo 116 del presente Decreto con Rango, establecido en el artculo 114 de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley. Valor y Fuerza de Ley.
Estas exclusiones se acumularn en una cuenta de Estas exclusiones se acumularn en una cuenta de
patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Histricas al patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio. Patrimonio.
El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, Este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, entrar en
comenzar a regir a partir de su publicacin en la Gaceta vigencia al da siguiente de su publicacin en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela y se aplicar Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
a los ejercicios que se inicien durante su vigencia.
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