DERECHO

TRIBUTARIO
SANCIONATORIO
ADMINISTRATIVO
 Los ingresos tributarios son la fuente
principal del Estado para el LA HACIENDA
cumplimiento de sus fines de ah que se
establezca en el Artculo 121 de la PUBLICA
Constitucin Poltica de la Repblica PROTECCION
que constituyen bienes del Estado: CONSTITUCIONAL
Los ingresos fiscales y municipales,
as como los de carcter privativo
que las leyes asignen a las
entidades descentralizadas y
autnomas
La finalidad de dicha proteccin es
asegurarse que el Estado perciba los
recursos que le corresponde percibir.
 La legitimidad de la potestad sancionadora de
la Administracin Tributaria

1. La autoridad administrativa imponer sanciones disciplinarias

(como la polica, polica de trnsito, administracin pblica en
general) y el artculo 203 de la Constitucin Poltica de la
Repblica al establecer en su cuarto prrafo que la funcin
jurisdiccional se ejerce, con exclusividad absoluta, por la
Corte Suprema de Justicia y los dems tribunales que la ley
establezca.
2. La propia Carta Magna consagra jurisdicciones paralelas
(tales como la electoral, que recae en el Tribunal Supremo
Electoral, y la poltica); por ello en el artculo 69 del Cdigo
Tributario establece, en su parte conducente: infraccin
que sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no
constituya delito o falta sancionados conforme a la
legislacin penal. Este es el fundamento que legitima a la
Administracin Tributaria para determinar infracciones al
ordenamiento tributario administrativo.
3. A la potestad de administrar esta ligada a la
necesidad de dotar a la Administracin
Tributaria de cierto poder de coaccin para el
adecuado ejercicio de sus funciones o por
razones de orden tcnico, social, ante el
avance econmico y la funcin del Estado de
evitar riesgos asociados a ste.
ESTRUCTURA
Elemento material Infraccin
Sancin
Objeto del ilcito tributario

Elemento formal Procedimiento

Defensa fiscal
DEFINICIN DE INFRACCIN
Accin u omisin, definida por la
ley y castigada con ciertas penas
estrictamente fijadas tambin por
ella.
Definicin segn Manuel Ossorio
La transgresin, violacin o quebrantamiento
de una ley, pacto o tratado. Incluyendo
adems la responsabilidad que concierne a
cada individuo que comete una infraccin al
establecer una pena o el resarcimiento de
daos y perjuicios que esta infraccin haya
provocado.
 Infraccin
Tributaria
Es toda aquella transgresin a las
disposiciones tributarias, la cual
trae aparejada para el infractor una
pena o sancin, as como el
resarcimiento de los daos y
perjuicios que se haya originado
como consecuencia de la violacin
legal.
 DEFINICIN LEGAL DE
INFRACCIN TRIBUTARIA
El artculo 69 del Cdigo Tributario
precepta: Toda accin u omisin que
implique violacin de normas tributarias
de ndole sustancial o formal, constituye
infraccin que sancionar la
Administracin Tributaria, en tanto no
constituya delito o falta sancionados
conforme a la legislacin penal
ILICITO TRIBUTARIO
Son los actos y acciones que van
contra o atentan contra las normas
tributarias.
ELEMENTOS
DE LA
INFRACCIN
TRIBUTARIA
ACCIN
La palabra accin como otros trminos jurdicos
desde una perspectiva valorativa, se incluye a
cualquier comportamiento humano, lo que
tambin implica cualquier movimiento corporal
por oposicin al resultado y como equivalente a
contravencin, comprendiendo la totalidad de
sus elementos, tales como accin criminal y
accin punible.
Tres formas de exteriorizacin de la
conducta en el ilcito tributario en
general:
El incumplimiento por comisin u omisin de
la obligacin tributaria formal
El incumplimiento por comisin u omisin de
una obligacin sustancial
El incumplimiento por comisin u omisin
dolosa de la obligacin sustancial y/o
formal.
 LA CONDUCTA
Debe existir una conducta humana para que se
produzca una infraccin tributaria la cual puede
ser positiva o negativa, en caso de ser positiva
representa una accin por parte del
contribuyente cuando transgrede una norma
prohibitiva provocando una alteracin en el orden
jurdico.
 LA CONDUCTA
Para estar ante una conducta negativa es cuando se
produce un incumplimiento a un mandato a una orden
expresa de la ley tributaria, una omisin y no la existencia de
una accin que esperaba la norma, esto tambin produce
una alteracin en el orden jurdico.
Corresponde hacer notar que la conducta humana tambin
se refleja en las personas jurdicas, en donde el responsable
del cumplimiento tributario es su representante legal, el cual
transfiere la responsabilidad por el incumplimiento a su
representada.
 TIPICIDAD
Es necesario que la norma enmarque o prevea la
conducta positiva o negativa del contribuyente,
como un ilcito o una transgresin. Esto implica que
la infraccin debe estar previamente definida en
una ley tributaria, debindose, asimismo, encontrar
la conducta del sujeto establecida y definida como
ilcita.
A esto se le llama la adecuacin de la conducta
concreta del contribuyente, descrita en la ley como
algo prohibido es decir ilcito
ANTIJURISIDAD
Es la contradiccin de la Ley por una conducta,
positiva o negativa, provocando una lesin del
ordenamiento jurdico. Dentro de las leyes o
normas jurdicas se definen qu conductas
estn de acuerdo con el ordenamiento jurdico
y cuales no. Este elemento hace una valuacin
de la conducta, estableciendo cul se
encuentra de acuerdo o ajustada a derecho y
cual no. Es importante resaltar que toda
conducta jurdica puede ser considerada como
una infraccin para que pueda ser contraria a lo
jurdico.
IMPUTABILIDAD
La imputabilidad busca establecer la
capacidad de un individuo de ser
responsable de sus actos, con lo cual
se establecera su capacidad de ser
considerado como el sujeto activo de
una infraccin tributaria. Esta capacidad
implica una serie de elementos mnimos
que el sujeto debe reunir para ser
considerado como responsable.
 IMPUTABILIDAD
Dentro de las condiciones mnimas de
imputabilidad encontramos la de
desarrollo, madurez y normalidad
psicolgica. Respecto a las personas
jurdicas las cuales per se no pueden ser
responsables de sus actos, ya que las
mismas actan por medio de personas
fsicas, debiendo estas ltimas actuar de
forma diligente para evitar que la
persona jurdica infrinja la ley por su
culpa.
 CULPABILIDAD
La culpabilidad es la imputacin de la infraccin que resulte
responsable un contribuyente, esta es graduada de acuerdo a los
motivos, intencin, negligencia (culpa).
Otra forma de describirla es como la conducta exteriorizada por
el contribuyente por impericia o desconocimiento y la
personalidad del infractor debindose tomar en cuenta las
circunstancias atenuantes o gravante.
Es importante la culpabilidad como elemento de las infracciones
tributarias deviene en permitir graduar la medida de la
responsabilidad del infractor, al establecer si fue intencional, por
negligencia o por desconocimiento y por ende permite imponerle
en forma gradual la sancin.
CLASIFICACIN
DOCTRINARIA
a. Delitos, faltas o contravenciones
b. Dolosas y culposas
c. Instantneas y continuas
d. Formales y materiales
e. Simples y complejas
DELITOS, FALTAS O
CONTRAVENCIONES
Esta clasificacin se basa en la
gravedad de la transgresin de la
norma y permite establecer la
competencia de los tribunales y ente
pblico que debe conocer de los
hechos para aplicar la sancin.
 DELITOS, FALTAS O
CONTRAVENCIONES
En ese sentido, lo delitos son sancionados por
los jueces o tribunales, con una pena grave
Las faltas o contravenciones son calificadas por
la administracin, pudindose sancionar por la
misma administracin con la posibilidad de ser
cuestionada mediante un recurso administrativo y
posteriormente puede llegar al conocimiento de
un juez
 DELITOS, FALTAS O
CONTRAVENCIONES
Esta clasificacin deviene de los orgenes del derecho penal
el cual tiene dos sistemas para clasificar infracciones:
1. Clasifica como crmenes, delitos y contravenciones,
siendo los crmenes los que lesionaban los derechos
naturales, tales como la vida y la libertad. Los delitos los
que se referan a la violacin de los derechos creados por
contrato social, por ejemplo la compraventa; y las
contravenciones eran aquellas que transgredan
disposiciones reglamentarias.
 DELITOS, FALTAS O
CONTRAVENCIONES
2. Esta divisin subdivide las infracciones
como delitos y contravenciones.

Como se puede observa esta ltima sera la ms

adecuada en utilizar dado que no existe mayor
diferencia entre crmenes y delitos.
 DELITOS, FALTAS O
CONTRAVENCIONES
Existen diferencias cuantitativas y cualitativas
entre el delito y la contravencin ya que el delito
ataca la seguridad de los derechos naturales y
sociales de los individuos, mientras que la
contravencin se podra considerar como una
falta de ayuda, debindose de proteger, no los
derechos individuales, sino la accin estatal en
el campo de la Administracin Pblica.
 DOLOSAS Y CULPOSAS
Se refiere a la interaccin con la que el sujeto
activo de la infraccin actu al momento de
cometer la transgresin.
El dolo es la intencin con conocimiento de
causa y efecto, es decir, el saber qu accin u
omisin estamos asumiendo, y qu
consecuencia o resultado de esta accin u
omisin tendr.
 DOLOSAS Y CULPOSAS
En materia tributaria el dolo representa la intencin
de evadir, no pagar, o no cumplir con la obligacin
tributaria, por el contrario la culpa representa la
comisin de un infraccin, pero sin la intencin de
cometerla, ello significa que el infractor acta sin
conocimiento de causa y efecto, es decir, no saba que
el acto u omisin traera aparejado. Al culpar trae
inmerso en s, el hecho que se cometi un acto tpico
y antijurdico que provoc un efecto daoso, pero por
negligencia, imprudencia o impericia del sujeto activo
de la infraccin.
 INSTANTNEAS Y
CONTINUADAS
Esta clasificacin se refiere a la duracin de la
transgresin de la ley, con relacin al momento
en el que se realiza la infraccin.
Las instantneas son las que se realizan en el
momento de la violacin de la ley, sta se
extingue junto con la accin u omisin que le
dio origen. Las continuas son las que despus
de haberse consumado la accin y omisin,
que le dio origen, contina sin interrupcin la
violacin a la ley.
 FORMALES Y MATERIALES
La infraccin formal es aquella que se consuma
por la simple accin y omisin del infractor sin que
sea necesario el que se produzca un resultado
externo adicional.
La infraccin material no puede consumarse si no
se produce el resultado exterior, el cual era
esperado por el infractor.
 SIMPLES Y COMPLEJAS
Esta clasificacin se relaciona con el nmero de
bienes jurdicos tutelados que se transgreden con
ocasin de una infraccin.
Se consideran infracciones simples cuando una sola
conducta transgrede una sola norma legal.
Caso contrario sucede con las infracciones
complejas las cuales se producen cuando se
infringen varios bienes jurdicos por medio de
hechos diversos que constituyen por si una
infraccin.
CLASIFICACIN LEGAL DE
LAS INFRACCIONES
Pago extemporneo de las retenciones
Mora
Omisin del pago de tributos
Resistencia a la accin fiscalizadora de la
Administracin Tributaria
Incumplimiento de obligaciones formales
Las determinadas en leyes especificas