I rea Tributaria

Lmites de los gastos de viaje al interior y

exterior del pas, a fin de determinar la renta
neta de tercera categora
Ficha Tcnica mentacin pertinente, mientras que los
gastos de transporte sern acreditados
Autora : CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra(*) con los pasajes.
Ttulo : Lmites de los gastos de viaje al interior y
exterior del pas, a fin de determinar la renta Sustentado con boletos de viaje,
neta de tercera categora considerados como compro-
Transporte bantes de pago segn el art-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 333 - Segunda terrestre culo 4 numeral 6.1 inciso l) del
Quincena de Agosto 2015 Reglamento de comprobantes
de pago.
1. Introduccin Sustentado con boletos de trans-
porte areo, los cuales deben
El mundo globalizado en el que vivimos
Transporte cumplir con los requisitos es-
exige que las empresas tengan la necesi- areo tablecidos en la Resolucin de
dad de interactuar con otras empresas, Superintendencia N. 166-2004/
tanto al interior, como al exterior del SUNAT.
pas, con la finalidad de adquirir tecno-
loga, intercambio de materias primas,
adquisicin de mercadera, capacitacin, 3. Composicin de los gastos por (S/. 320,00) por da.
promocin, representacin u otros, que viticos y el lmite aceptado En el caso de los ministros de estado,
adems contribuyen con la generacin de para efectos tributarios
ingresos y el mantenimiento de la fuente Segn el artculo 37, inciso r) de la Ley
productora. Estos hechos obligan a los del impuesto a la renta, los viticos com-
trabajadores y ejecutivos de la empresa a prenden: los gastos de alojamiento, los
efectuar constantes viajes, lo cual adems gastos por alimentacin y los gastos por
obliga a las empresas a realizar desembol- concepto de movilidad, dichos gastos no
sos por concepto de pasajes, hospedaje, podrn exceder el doble del monto que,
movilidad y alimentacin. por este concepto, concede el Gobierno
Dichos gastos son deducibles hasta cierto Central a sus funcionarios de carrera de
lmite a efectos de la determinacin de mayor jerarqua.
la renta neta de tercera categora, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 4. Gastos por viajes al interior
37 inciso r) del Texto nico Ordenado del pas
de la Ley del impuesto a la renta, y el
artculo 21 inciso n) del Decreto Supremo Segn el artculo 21, inciso n) del Re-
glamento de la Ley del impuesto a la
N. 122-94-EF, y su reglamento.
renta, los gastos de viaje por concepto
de viticos al interior del pas debern
2. Los gastos de viaje deducibles ser sustentados con comprobante de
para efectos tributarios y el pago, los cuales deben estar emitidos a
principio de causalidad nombre de la empresa, y deben cumplir
Para que los gastos de viaje por concepto con los requisitos establecidos en el Re-
glamento de comprobante de pago. En
de transporte y viticos sean aceptados
tributariamente, estos deben cumplir con este sentido, cuando se trata de viticos
al interior del territorio nacional, la norma
el principio de causalidad, vale decir,
que los mismos sean necesarios para la no da opcin a poder sustentar dichos
generacin de ingresos gravados, que gastos con una declaracin jurada,
4.1. Lmite deducible por viajes al
interior del pas
En cuanto a los lmites deducibles por
viajes al interior del pas, nos remitimos
al Decreto Supremo N. 007-2013,
vigente a partir del 24-01-13 el cual
establece que los viticos por viajes a
nivel nacional en comisin de servicios
para los funcionarios y empleados p-
blicos, independientemente del vnculo
que tengan con el Estado; incluyendo
aquellos que brinden servicios de con-
sultora que, por la necesidad o natu-
raleza del servicio, la entidad requiera
realizar viajes al interior del pas, es de
trescientos veinte y 00/100 nuevos soles
viceministros, jefes de organismos cons-
titucionalmente autnomos, presidente
del poder judicial, jueces supremos,
fiscales supremos y presidentes regiona-
les, secretarios generales, jefes de orga-
nismos pblicos, presidentes de cortes
superiores, jueces superiores, fiscales
superiores y alcaldes, les corresponder
trescientos ochenta y 00/100 nuevos soles
(S/. 380,00) de viticos por da.
De acuerdo con lo establecido en el
artculo 37, inciso r) de la Ley del im-
puesto a la renta, los gastos de viaje no
pueden exceder del doble del monto
que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua, por
lo tanto el lmite mximo diario sera
de S/. 640.00 tal como se detalla en
cuadro adjunto:
Vitico asignado
Vitico mximo
al funcionario de
carrera de mayor
diario para efectos
tributarios
jerarqua
S/. 320.00 S/. 640.00

contribuyan con el mantenimiento de la obligatoriamente tendremos que solicitar

fuente productora, y que adems sean in-
dispensables de acuerdo con la actividad
productora de la renta gravada.
Asimismo, hay que mencionar, que segn
la Ley del impuesto a la renta, la necesi-
dad del viaje quedar acreditada con la
correspondencia y cualquier otra docu-
(*) Contadora pblica colegiada de la Universidad Particular Ricardo
Palma. Asesora tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora
tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin tributaria (SUNAT). Coautora
del libro Cierre Contable y Tributario 2014. Expositora de temas
tributarios a nivel nacional.
comprobantes de pago, inclusive para los
gastos de movilidad.
Asimismo, cabe mencionar que el Informe
N. 022-2009/SUNAT, nos indica lo
siguiente: no es posible justificar para fines
del impuesto a la renta el gasto por los
viticos que requiere el personal desplaza-
do para el cumplimiento de sus funciones
mediante la anotacin en la planilla de
remuneraciones del pago de una cantidad
con el detalle del concepto y das del
desplazamiento efectuado por el personal.
5. Gastos por viajes al exterior
del pas
El artculo 21 inciso n) del Reglamento
de la Ley del impuesto a la renta, nos
indica que los gastos de viaje por con-
cepto de viticos en el exterior del pas
debern ser sustentados de la siguiente
manera:
a. El alojamiento. Con los documentos
que hace referencia el artculo 51-A
de la Ley del Impuesto a la Renta:

N. 333 Segunda Quincena - Agosto 2015 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

a. Nombre, denominacin Con comprobante

III. Datos especficos relativos a la ali- Zona geogrfica
o razn social del trans- de pago
mentacin
ferente o prestador del
a) Detallar la(s) fecha(s) (da, mes, ao) Medio Oriente USD 1020.00
Requisitos de servicio
los documen- en que se incurri en el gasto Caribe USD 860.00
tos por gastos b. Domicilio del transfe- b) Detallar el monto gastado por da,
incurridos en el rente o prestador del expresado en nuevos soles Europa USD 1080.00
extranjero, se- servicio
c) Consignar el total de gastos de alimen- Oceana USD 770.00
gn el artculo
tacin
51-A de la Ley c. La naturaleza u objeto
del impuesto a de la operacin IV. Total del gasto de movilidad y ali- Si dichos gastos son sustentados con de-
la renta mentacin claracin jurada, solo podemos deducir el
d. Fecha de la operacin
a) Suma de los rubros II y III equivalente al 30% del monto mximo
e. Monto de la operacin Con respecto a los numerales II y III, (doble del monto que, por este con-
Los datos a los que hacemos referen- cepto, concede el Gobierno Central a
cia son obligatorios, inhabilitando la sus funcionarios de carrera de mayor
sustentacin del gasto por movilidad
b. La alimentacin y movilidad, con o alimentacin con dicha declaracin
jerarqua), tal como se detalla en el
los documentos a que se refiere el jurada a la falta de alguno de ellos. siguiente cuadro:
artculo 51-A de la ley, o en caso
Lmite de viticos sustentado con
no se cuente con comprobantes de declaracin jurada
pago, la norma permite sustentar 5.1. Lmite deducible por viajes al
dichos gastos con una declaracin exterior del pas Zona geogrfica
Con declaracin
jurada
jurada por un monto que no debe Para determinar dicho lmite, nos remi-
exceder del treinta por ciento tiremos al Decreto Supremo N. 056- frica USD 288.00
(30%) del doble del monto que, 2013, vigente desde el 20-05-13, el cual Amrica Central USD 189.00
por concepto de viticos, concede establece una escala de viticos otorgados
el Gobierno Central a sus funciona- a los funcionarios y servidores del Sector Amrica del Norte USD 264.00
rios de carrera de mayor jerarqua. Pblico en funcin de la zona geogrfica, Amrica del Sur USD 222.00
Con ocasin de cada viaje se podr tal como se detalla a continuacin:
Asia USD 300.00
sustentar los gastos por concepto de
alimentacin y movilidad, respecto Escala de viticos por zonas geogrficas Medio Oriente USD 306.00
de una misma persona, nicamente DS 056-2013-PCM Caribe USD 258.00
Zona geogrfica
con una de las formas previstas, el Desde el 20-05-13
cual deber utilizarse para sustentar Europa USD 324.00
frica USD 480.00
ambos conceptos. Es decir, si con Oceana USD 231.00
respecto de un viaje, se sustentan Amrica Central USD 315.00
los gastos de alimentacin con de- Amrica del Norte USD 440.00
claracin jurada, igualmente debe 6. Otras consideraciones a tener
sustentarse los gastos de movilidad, Amrica del Sur USD 370.00
no teniendo el trabajador la opcin
en cuenta
Asia USD 500.00
de sustentar, por un lado los gastos 6.1. Deduccin de los gastos de repre-
Medio Oriente USD 510.00
de alimentacin con documentos, y sentacin incurridos en el viaje:
los gastos de movilidad con declara- Caribe USD 430.00 para la deduccin de los gastos de
cin jurada y viceversa. representacin incurridos con mo-
Europa USD 540.00
tivos del viaje, deber acreditarse
Requisitos de la declaracin jurada de Oceana USD 385.00 la necesidad de dichos gastos y la
gastos de viticos (solo en el caso de realizacin de los mismos con los
viajes al exterior del pas)
De acuerdo con lo establecido en el artculo respectivos documentos, quedando
I. Datos generales de la declaracin por su naturaleza sujetos al lmite
jurada 37, inciso r) de la Ley del impuesto a la
renta, los gastos de viaje no pueden mximo sealado. En ningn caso
a) Nombre o razn social de la empresa se aceptar su sustentacin con la
o contribuyente exceder del doble del monto que, por
este concepto, concede el Gobierno declaracin jurada anual.
b) Nombres y apellidos de la persona que
realiza el viaje al exterior, el cual debe Central a sus funcionarios de carrera
suscribir la declaracin de mayor jerarqua. Por lo tanto, el 6.2. Gastos que correspondan a los
lmite mximo diario sera el siguiente, acompaantes: en ningn caso la
c) Nmero de documento de identidad
de la persona siempre que dichos gastos sean sustenta- norma admite la deduccin de los
dos con documentos que hacen las veces gastos de viaje (llmense pasajes
d) Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es)
en el(los) cual(es) han sido incurridos de comprobantes de pago. y viticos) que corresponden a los
e) Periodo que comprende la declaracin,
acompaantes de la persona a la que
el cual debe corresponder a la duracin Lmite de viticos por zonas geogrficas la empresa o el contribuyente, en su
total del viaje caso, encomend su representacin.
Con comprobante
f) Fecha de declaracin Zona geogrfica
de pago
6.3. Gastos de viaje asumidos en fa-
II. Datos especficos de la movilidad frica USD 960.00 vor de sujetos no domiciliados:
a) Detallar la(s) fecha(s) (da, mes, ao) citamos la RTF de observancia
en que se incurri en el gasto Amrica Central USD 630.00
obligatoria N. 07645-4-2005, la
b) Detallar el monto gastado por da, Amrica del Norte USD 880.00 cual indica lo siguiente: Los gastos
expresado en nuevos soles por concepto de pasajes, hospedaje y
c) Consignar el total de gastos de movili- Amrica del Sur USD 740.00
viticos asumidos por un sujeto do-
dad Asia USD 1000.00 miciliado con ocasin de la actividad

I-16 Instituto Pacfico N. 333 Segunda Quincena - Agosto 2015

 rea Tributaria I
artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable Gastos de
Gastos de Gastos de
de ste ltimo. Fecha
hospedaje movilidad
alimenta- Total Limite Exceso
cion

01-08-15 S/. 400.00 S/. 80.00 S/. 150.00 S/. 630.00 S/. 640.00 S/. 0.00

02-08-15 S/. 400.00 S/. 200.00 S/. 150.00 S/. 750.00 S/. 640.00 S/. 110.00
Caso prctico
03-08-15 S/. 400.00 S/. 80.00 S/. 150.00 S/. 630.00 S/. 640.00 S/. 0.00

Total S/. 1,200.00 S/. 360.00 S/. 450.00 S/. 2,010.00 S/. 1,920.00 S/. 110.00

La empresa La Central SA decide enviar al ingeniero de la

empresa, Sr. Jorge Pisantes a supervisar la remodelacin de su
establecimiento anexo ubicado en el interior de pas. El viaje
se programa del 1 al 3 de agosto de 2015. La realizacin del
viaje se acredita con los boletos de viaje areo, los cuales as-
cienden a S/. 900.00. Se le entrega al Sr. Pisantes el monto de
S/. 3,000.00 a rendir cuentas, para cubrir los viticos en los que
se incurran durante el viaje. Diariamente, el Sr. Pisantes incurre
en los siguientes gastos:
El exceso de S/. 110.00 no ser deducible a efectos del impuesto
a la renta, por lo que a fin de ao tendr que ser adicionado va
declaracin jurada anual del impuesto a la renta.
Tratamiento contable
1. Por la entrega del efectivo para posterior sustento
x DEBE HABER

Importe por da en nuevos soles 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,

Concepto Total
Da 01-08-15 Da 02-08-15 Da 03-08-15 A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES 3,000.00
Gastos de hos- 141 Personal
S/. 400.00 S/. 400.00 S/. 400.00 S/. 1,200.00
pedaje
1413 Entrega a rendir cuentas
Movilidad S/. 80.00 S/. 200.00 S/. 80.00 S/. 360.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,000.00
Alimentacin S/. 150.00 S/. 150.00 S/. 150.00 S/. 450.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Movilidad local S/. 10.00 S/. 10.00 S/. 10.00 S/. 30.00
x/x 01/08 Por la entrega de dinero a rendir al Sr. Jorge
Llamadas tele- Pisantes
S/. 15.00 S/. 15.00 S/. 15.00 S/. 45.00
fnicas
Otros gastos S/. 5.00 S/. 5.00 S/. 5.00 S/. 15.00
2. Por la rendicin de los gastos
Total S/. 660.00 S/. 780.00 S/. 660.00 S/. 2,100.00
x DEBE HABER

El Sr. Pisantes solo sustenta con comprobantes de pago los
gastos de hospedaje, movilidad y alimentacin (de acuerdo
con la revisin de dichos comprobantes de pago hecha por
parte del rea contable, estos renen los requisitos y carac-
tersticas de acuerdo con el Reglamento de comprobantes
de pago) los dems gastos, al no contar con comprobantes
de pago, no sern aceptados tributariamente a efectos de
determinar la renta neta de tercera categora. Dichos gastos
sin sustento tendrn que ser adicionados a fin de ao en la
declaracin jurada anual.
Solucin
Necesidad del viaje. Era necesario que se haga una supervisin
de las obras de remodelacin de un nuevo local de la empresa,
pues este hecho significar a futuro mayores ingresos a la em-
presa, cumplindose con el principio de causalidad. Asimismo,
la necesidad del viaje deber acreditarse fehacientemente a
travs del informe emitido por el ejecutivo, respecto de la
supervisin realizada.
Lmite de los viticos. Los gastos de viaje al interior no pueden
exceder del doble del monto que, por este concepto, concede
el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor je-
rarqua, por lo tanto el limita mximo diario sera de S/. 640.00
Importe diario aceptado para ser deducido como gasto.
Aquellos gastos que no cuentan con comprobante de pago
que sustente el desembolso, tales como los gastos por movi-
lidad local, llamadas telefnicas y otros gastos (los cuales en
conjunto ascienden a S/. 90.00), tendrn que ser reparados
tributariamente (adicionado va declaracin jurada anual del
impuesto a la renta). Con respecto a los gastos de hospedaje,
movilidad y alimentacin que s cuentan con comprobantes
de pago que sustente el desembolso, veremos cunto es el
monto diario que efectivamente podremos tomar como gasto
a efectos tributarios.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 2,100.00
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6313 Hospedaje 1,200.00
6314 Alimentacin 450.00
6315 Movilidad 360.00
6319 Otros 90.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE ESSSALUD POR PAGAR 361.80
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS 2,461.80
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x 01/08 Por el registro de gastos de viajes
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 538.20
101 Caja
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS 2,461.80
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,
A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES 3,000.00
141 Personal
1413 Entrega a rendir cuentas
x/x 01/08 Por la rendicin de gastos por viticos y
devolucin de la diferencia

N. 333 Segunda Quincena - Agosto 2015 Actualidad Empresarial I-17