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DefensaFiscal
 Mxico avanza en la internacionalizacin de sus pol-
ticas econmicas para integrarse en el esquema mun-
dial. Un factor importante para lograr mayor competiti-
vidad es la eficiencia de tiempos agilizando trmites en
el SAT, gracias, en gran medida, a la implementacin de
tecnologas de la informacin.
Desaparecer el rgimen de consolidacin fiscal y
simplificar la Ley Contable han sido otras estrategias para
lograr una mayor recaudacin. Por esto, autoridades y ana-
listas suelen opinar que dentro de la poltica econmica de
Mxico las cosas se estn haciendo bien. Adems, escu-
chamos una socorrida publicidad sobre campaas guber-
namentales para combatir la pobreza extrema, as como
sobre las sucesivas y agresivas medidas fiscales que
pretenden justificarse -a los ojos del contribuyente-, como
necesarias para solucionar el grave problema de la des-
igualdad en el reparto de la riqueza, y por ende, de cuantos
bienes y servicios implica el desarrollo de la justicia social.
En la casi totalidad de sus acciones, la poltica eco-
nmica del pas compromete sus objetivos a la exigencia
de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmicos sin considerar y he aqu el dilema!- que
la unificacin contable internacional es una utopa que
no responde a las necesidades tributarias del pueblo de
Mxico. Esta realidad se ha ilustrado muchas veces en
las pginas de nuestra DEFENSA FISCAL, cuyo criterio se
sustenta por los dos principios ms importantes de la
contabilidad: Proporcionalidad y equidad.
Mxico se ha comprometido con la OCDE a quince ac-
ciones; algunas ya logradas y otras en veremos qui-
z para cuando el huevo tenga pelos? En trminos gene-
rales, dichas acciones comprenden: aqullas que logren
obtener coherencia internacional del impuesto sobre el
beneficio obtenido por las sociedades; aqullas encami-
nadas a vincular la base econmica con las bases grava-
bles, y que al mismo tiempo, aseguren que los resultados
en materia de precios de transferencia estn vinculados
con la creacin de valor; aqullas para obtener transpa-
editorial
rencia y seguridad jurdica, y finalmente, aqullas desti-
nadas a explotar los beneficios de la economa digital.
Con la reforma fiscal, vigente a partir de 2014, M-
xico inici la implementacin de varias medidas que,
atendiendo a las sugerencias de la OCDE, dieron un paso
importante en beneficio de la recaudacin. As apareci
el nuevo paradigma de eficiencia mediante servicios
electrnicos, basados en el Comprobante Fiscal Digital
(CFDI); el Buzn Electrnico; la Contabilidad Electrnica
y en Lnea, y las Revisiones Electrnicas.
Lo malo del asunto es que dicho paradigma de efi-
ciencia electrnica aplica instrumentos que contradicen
el novedoso paradigma de la Constitucin Garantista Pro
persona, derivado de la Reforma Constitucional relativa
a Derechos Humanos reconocidos. As pues, vivimos la
pugna entre la Fiscalizacin electrnica contra la Cons-
titucin Garantista Pro persona. Ya podemos observar
uno de sus primeros alcances en una Jurisprudencia por
contradiccin, emitida por la Segunda Sala de la Supre-
ma Corte de Justicia de la Nacin con la que determin
la suspensin de los actos reclamados por los amparos
respecto al buzn tributario y la contabilidad en lnea.
Por aadidura, la cada de los precios internacionales
del petrleo arrastr a la mezcla mexicana de exportacin.
Este problemtico aspecto de la crisis global, representa
una oportunidad histrica para que el gobierno mexicano
despetrolice las finanzas nacionales, y proceda a la de-
bida y necesaria reestructura del sistema de seguridad
social con la consecuente alineacin tributaria. Por el mo-
mento, segn la SHCP, durante enero el gasto federalizado
disminuy 8.1% real respecto a enero del 2015.
Mientras tanto, aunque su productividad laboral se
redujo .98% al cierre del 2015, Pemex gasta en la salud de
sus trabajadores ms de lo que gastan el IMSS y el resto
de las instituciones de Salud Pblica En fin, dentro del
tenebroso panorama de inseguridad, violencia, corrup-
cin y costosas campaas electorales sabremos
dnde quedar el dinero de nuestros impuestos?
CONTENIDO ABRIL 2016

16
Inseguridad Jurdica del Particular, frente a los Actos
de la Unidad de Inteligencia Financiera
Mtro. Pedro Lozano Jimnez

32
La ilegalidad de las
contestaciones del SAT,
utilizando la firma electrnica Inconstitucionalidades e ilegalidades de los
Mtro. Juan Jos Bartolo Alemn Convenios de Colaboracin Administrativa.
Lic. Guadalupe Vivar lvarez 36
Enajenacin de autos usados por personas fsicas

60
Implicaciones en materia del ISR e IVA
Lic. David Vanegas Corts

Los efectos nocivos de la evolucin

50
electrnica en materia fiscal
Mtra. Mara Isabel Rodrguez Faras

68 72
Defensa fiscal contra la La incidencia del Plan Nacional de
revisin electrnica Desarrollo en nuestros impuestos
C.P.C. y M.D.F. Germn Reyna y Herrero Mtro. Carlos Snchez Tapia

En los experimentos
78
tributarios: los ratones son
los contribuyentes (Parte III)
Dr. Silvino Vergara Nava
 Inseguridad Jurdica del Particular,
frente a los Actos de la Unidad
de Inteligencia Financiera
Pedro Lozano Jimnez
Licenciado en Derecho por la Universidad Autnoma
Benito Jurez de Oaxaca, Maestro en Derecho Fiscal
por la Universidad Regional del Sureste, Doctorante en
Ciencias de lo Fiscal por el Instituto de Especializacin
para Ejecutivos. Director jurdico de la Firma MRCI,
Manejo de Recursos y Controles Inteligentes.
16 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
DESDE EL AO 2000, Mxico es miembro del Grupo
de Accin Financiera Internacional sobre el Blanqueo
de Capitales (GAFI), organismo intergubernamental que
fija los estndares internacionales en materia de preven-
cin y combate al lavado de dinero y financiamiento al
terrorismo; de tal manera que ha participado activamente
en el diseo e implementacin de las cuarenta recomen-
daciones del GAFI, por medio de las cuales se prev la
adopcin de las medidas necesarias para la identifica-
cin, deteccin y aseguramiento o incautacin de todos
los fondos utilizados o asignados para cometer los delitos
de terrorismo o su financiamiento, as como los recursos
que provengan de actividades ilcitas.
 El GAFI establece en su recomendacin cuarta que
los pases miembros debern implementar medidas lega-
les, regulatorias y operativas para combatir el lavado de
dinero, el financiamiento del terrorismo y otras amena-
zas que atentan contra la seguridad y estabilidad de las
naciones y del sistema financiero internacional.
Como parte de las medidas necesarias para com-
batir el blanqueo de capitales, el 17 de octubre de 2012
se public en el Diario Oficial de la Federacin, la Ley
Federal para la Prevencin e Identificacin de Operacio-
nes con Recursos de Procedencia Ilcita, la cual tiene por
objeto proteger al sistema financiero y la economa nacio-
nal. Tambin establecer medidas y procedimientos para
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 17
prevenir y detectar actos u operaciones que involucren
recursos de procedencia ilcita, para lo cual la ley, consi-
dera que diversas actividades no financieras son consi-
deradas vulnerables, entre otras: los juegos, concursos y
sorteos, la compra venta de inmuebles, vehculos (areos,
martimos y terrestres), joyas, obras de arte y tarjetas de
prepago; as como ciertas operaciones realizadas por
agentes intermediarios y en virtud de lo anterior: quienes
realicen las citadas actividades debern presentar Avisos
a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico con el objeto
de identificar las operaciones riesgosas. Al respecto, la
ley y su reglamento faculta a la Unidad de Inteligencia
Financiera para recabar todos los elementos que consi-
 Como parte de las medidas necesarias
para combatir el blanqueo de capitales, el
17 de octubre de 2012 se public en el Diario
Oficial de la Federacin, la Ley Federal
para la Prevencin e Identificacin de
Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilcita, la cual tiene por objeto proteger al
sistema financiero y la economa nacional
dere tiles con el objeto de prevenir e identificar actos u
operaciones presuntamente vinculados con los delitos
de operaciones con recursos de procedencia ilcita, los
relacionados con stos, las estructuras financieras de las
organizaciones delictivas y el combate al uso de esos
recursos para su financiamiento.
Como ya se ha indicado, con lo anterior se busca
disminuir considerablemente que los recursos que ten-
gan una procedencia ilcita, y que pretendan blanquearse
mediante el uso de efectivo, sin que pueda constar un
origen y destino comprobable, sean susceptibles de ser
convertidos en bienes tangibles que permitan a la delin-
cuencia organizada un margen mayor de maniobra para su
utilizacin, de tal manera que con dicha ley por una parte
se prohbe la utilizacin del dinero en efectivo y por otra
parte se alimenta de informacin a las autoridades com-
petentes, como lo es la Unidad de Inteligencia Financiera,
al identificar a las personas que hacen uso de los bienes
o servicios que la propia ley considera como vulnerables.
No obstante lo anterior, el uso de dinero en efectivo
solo es una parte de las acciones tendentes a evitar el
blanqueo de capitales, en virtud de que no es el nico
medio por el cual se pretende ocultar el origen ilcito de
los recursos, pues no puede pasarse por alto que tambin
la delincuencia organizada se ha servido del sistema
financiero para realizar transacciones tendentes a lograr
sus objetivos de blanquear sus recursos. Es por ello que
se ha hecho necesaria la adecuacin del sistema legal con
la finalidad de fortalecer a nuestro sistema financiero, lo
cual se ha visto reflejado en la modificacin a la Ley de
18 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
Instituciones de Crdito, as como a la Ley
de Instituciones y Actividades Auxiliares de
Crdito, mediante decreto publicado en el
Diario Oficial de la Federacin con fecha 10 de
enero de 2014. Estas leyes, al igual que la Ley
Federal para la Prevencin e Identificacin
de Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilcita, contemplan un catlogo de conductas
tipificadas como delitos y las medidas preven-
tivas tendentes a inmovilizar los recursos que
presuntamente provengan de un origen ilcito.
En ese sentido, los particulares no
pueden pasar por alto que la deteccin de
los recursos de procedencia ilcita no se
dan nicamente mediante la utilizacin de
dinero en efectivo, a travs de la realizacin
de las actividades vulnerables a que hace
referencia la Ley Federal para la Prevencin
e Identificacin de Operaciones con Recur-
sos de Procedencia Ilcita, sino tambin
mediante la celebracin de operaciones a
travs del sistema financiero. Por lo tanto es
urgente y necesario concientizarse respecto
de las consecuencias jurdicas que conlleva
la actualizacin de las actividades atpicas o
relevantes que puedan generar la investiga-
cin por parte de la Unidad de Inteligencia
Financiera y que ponga al particular en una
situacin de contingencia legal, en tanto que
la Unidad de Inteligencia Financiera es la
encargada de verificar el origen de los recursos, ya sea a
travs de la investigacin de las operaciones relevantes
de la Ley Anti-lavado, o bien, a travs de la investiga-
cin de las operaciones atpicas a que se refiere la Ley
de Instituciones de Crdito.
Por ello es conveniente destacar que el artculo 17
de la Ley Federal para la Prevencin e Identificacin
de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita,
establece lo siguiente:
Artculo 17. Para efectos de esta Ley se entendern
Actividades Vulnerables, y por tanto, objeto de iden-
tificacin en trminos del artculo siguiente, las que
a continuacin se enlistan:
I. Las vinculadas a la prctica de juegos con apuesta,
concursos o sorteos que realicen organismos des-
centralizados conforme a las disposiciones legales
aplicables, o se lleven a cabo al amparo de los
permisos vigentes concedidos por la Secretara de
Gobernacin bajo el rgimen de la Ley Federal de
Juegos y Sorteos y su Reglamento. En estos casos,
nicamente cuando se lleven a cabo bajo las siguien-
tes modalidades y montos:
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 19
La venta de boletos, fichas o cualquier otro tipo de
comprobante similar para la prctica de dichos jue-
gos, concursos o sorteos, as como el pago del valor
que representen dichos boletos, fichas o recibos o, en
general, la entrega o pago de premios y la realizacin
de cualquier operacin financiera, ya sea que se lleve
a cabo de manera individual o en serie de transac-
ciones vinculadas entre s en apariencia, con las
personas que participen en dichos juegos, concursos
o sorteos, siempre que el valor de cualquiera de esas
operaciones sea por una cantidad igual o superior al
equivalente a trescientas veinticinco veces el salario
mnimo vigente en el Distrito Federal.
Sern objeto de Aviso ante la Secretara las acti-
vidades anteriores, cuando el monto del acto
u operacin sea igual o superior al equivalente
a seiscientas cuarenta y cinco veces el salario
mnimo vigente en el Distrito Federal.
II. La emisin o comercializacin, habitual o profe-
sional, de tarjetas de servicios, de crdito, de tarjetas
prepagadas y de todas aquellas que constituyan ins-
trumentos de almacenamiento de valor monetario,
que no sean emitidas o comercializadas por Entidades
Financieras. Siempre y cuando, en funcin de tales
actividades: el emisor o comerciante de dichos ins-
trumentos mantenga una relacin de negocios con el
adquirente; dichos instrumentos permitan la trans-
ferencia de fondos, o su comercializacin se haga de
manera ocasional. En el caso de tarjetas de servicios o
de crdito, cuando el gasto mensual acumulado en la
cuenta de la tarjeta sea igual o superior al equivalente
a ochocientas cinco veces el salario mnimo vigente
en el Distrito Federal. En el caso de tarjetas prepaga-
das, cuando su comercializacin se realice por una
cantidad igual o superior al equivalente a seiscientas
cuarenta y cinco veces el salario mnimo vigente en
el Distrito Federal, por operacin. Los dems instru-
mentos de almacenamiento de valor monetario sern
regulados en el Reglamento de esta Ley.
Sern objeto de Aviso ante la Secretara, en el caso
de tarjetas de servicios o de crdito, cuando el gasto
mensual acumulado en la cuenta de la tarjeta sea
igual o superior al equivalente a un mil doscientas
ochenta y cinco veces el salario mnimo vigente en
el Distrito Federal. En el caso de tarjetas prepagadas,
cuando se comercialicen por una cantidad igual o
superior al equivalente a seiscientas cuarenta y cinco
veces el salario mnimo vigente en el Distrito Federal;
20 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
III. La emisin y comercializacin habitual o profe-
sional de cheques de viajero, distinta a la realizada
por las Entidades Financieras.
Sern objeto de Aviso ante la Secretara cuando la
emisin o comercializacin de los cheques de via-
jero sea igual o superior al equivalente a seiscientas
cuarenta y cinco veces el salario mnimo vigente
en el Distrito Federal;
IV. El ofrecimiento habitual o profesional de opera-
ciones de mutuo o de garanta o de otorgamiento de
prstamos o crditos, con o sin garanta, por parte de
sujetos distintos a las Entidades Financieras.
Sern objeto de Aviso ante la Secretara cuando el
acto u operacin sea por una cantidad igual o supe-
rior al equivalente a un mil seiscientas cinco veces el
salario mnimo vigente en el Distrito Federal;
V. La prestacin habitual o profesional de servicios
de construccin o desarrollo de bienes inmuebles o
de intermediacin en la transmisin de la propiedad
o constitucin de derechos sobre dichos bienes, en
los que se involucren operaciones de compra o venta
de los propios bienes por cuenta o a favor de clientes
de quienes presten dichos servicios.
Sern objeto de Aviso ante la Secretara cuando el
acto u operacin sea por una cantidad igual o supe-
 rior al equivalente a ocho mil veinticinco veces el
salario mnimo vigente en el Distrito Federal;
VI. La comercializacin o intermediacin habitual o
profesional de Metales Preciosos, Piedras Preciosas,
joyas o relojes, en las que se involucren operaciones
de compra o venta de dichos bienes en actos u opera-
ciones cuyo valor sea igual o superior al equivalente
a ochocientas cinco veces el salario mnimo vigente
en el Distrito Federal, con excepcin de aquellos en
los que intervenga el Banco de Mxico.
Sern objeto de Aviso ante la Secretara cuando quien
realice dichas actividades lleve a cabo una operacin
en efectivo con un cliente por un monto igual, supe-
rior o equivalente a un mil seiscientas cinco veces el
salario mnimo vigente en el Distrito Federal;
VII. La subasta o comercializacin habitual o pro-
fesional de obras de arte, en las que se involucren
operaciones de compra o venta de dichos bienes
realizadas por actos u operaciones con un valor igual
o superior al equivalente a dos mil cuatrocientas diez
veces el salario mnimo vigente en el Distrito Federal.
Sern objeto de Aviso ante la Secretara las activi-
dades anteriores, cuando el monto del acto u opera-
cin sea igual o superior al equivalente a cuatro mil
ochocientas quince veces el salario mnimo vigente
en el Distrito Federal;
Es necesario concientizarse respecto de
las consecuencias jurdicas que conlleva la
actualizacin de las actividades atpicas
o relevantes que puedan generar la
investigacin por parte de la UIF y que ponga
al particular en una situacin de contingencia
legal, en tanto que ella es la encargada
de verificar el origen de los recursos
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 21
VIII. La comercializacin o distribucin
habitual profesional de vehculos, nue-
vos o usados, ya sean areos, martimos
o terrestres con un valor igual o superior
al equivalente a tres mil doscientas diez
veces el salario mnimo vigente en el
Distrito Federal.
Sern objeto de Aviso ante la Secretara
las actividades anteriores, cuando el
monto del acto u operacin sea igual o
superior al equivalente a seis mil cuatro-
cientas veinte veces el salario mnimo
vigente en el Distrito Federal;
IX. La prestacin habitual o profesional
de servicios de blindaje de vehculos
terrestres, nuevos o usados, as como de
bienes inmuebles, por una cantidad igual
o superior al equivalente a dos mil cua-
trocientas diez veces el salario mnimo
vigente en el Distrito Federal.
Sern objeto de Aviso ante la Secretara
las actividades anteriores, cuando el
monto del acto u operacin sea igual
o superior al equivalente a cuatro mil
ochocientas quince veces el salario
mnimo vigente en el Distrito Federal;
X. La prestacin habitual o profesional de servicios de
traslado o custodia de dinero o valores, con excepcin
de aquellos en los que intervenga el Banco de Mxico
y las instituciones dedicadas al depsito de valores.
Sern objeto de Aviso ante la Secretara cuando el
traslado o custodia sea por un monto igual o supe-
rior al equivalente a tres mil doscientas diez veces el
salario mnimo vigente en el Distrito Federal;
XI. La prestacin de servicios profesionales, de
manera independiente, sin que medie relacin labo-
ral con el cliente respectivo, en aquellos casos en los
que se prepare para un cliente o se lleven a cabo en
nombre y representacin del cliente cualquiera de
las siguientes operaciones:
a) La compraventa de bienes inmuebles o la cesin
de derechos sobre estos;
b) La administracin y manejo de recursos, valores
o cualquier otro activo de sus clientes;
c) El manejo de cuentas bancarias, de ahorro o de valores;
d) La organizacin de aportaciones de capital o cual-
quier otro tipo de recursos para la constitucin, ope-
racin y administracin de sociedades mercantiles;
e) La constitucin, escisin, fusin, operacin y
administracin de personas morales o vehculos
corporativos, incluido el fideicomiso y la compra o
venta de entidades mercantiles.
Sern objeto de Aviso ante la Secretara cuando el
22 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
prestador de dichos servicios lleve a cabo, en nombre
y representacin de un cliente, alguna operacin
financiera que est relacionada con las operaciones
sealadas en los incisos de esta fraccin, con res-
peto al secreto profesional y garanta de defensa en
trminos de esta Ley;
XII. La prestacin de servicios de fe pblica, en los
trminos siguientes:
A. Tratndose de los notarios pblicos:
a) La transmisin o constitucin de derechos reales
sobre inmuebles, salvo las garantas que se constitu-
yan en favor de instituciones del sistema financiero
u organismos pblicos de vivienda.
Estas operaciones sern objeto de Aviso ante la
Secretara cuando en los actos u operaciones el pre-
cio pactado, el valor catastral o, en su caso, el valor
comercial del inmueble, el que resulte ms alto, o en
su caso el monto garantizado por suerte principal, sea
igual o superior al equivalente en moneda nacional
a diecisis mil veces el salario mnimo general diario
vigente para el Distrito Federal;
b) El otorgamiento de poderes para actos de adminis-
tracin o dominio otorgados con carcter irrevocable.
Las operaciones previstas en este inciso siempre
sern objeto de Aviso;
c) La constitucin de personas morales, su modifica-
cin patrimonial derivada de aumento o disminucin
 de capital social, fusin o escisin, as como la compra-
venta de acciones y partes sociales de tales personas.
Sern objeto de Aviso cuando las operaciones se rea-
licen por un monto igual o superior al equivalente a
ocho mil veinticinco veces el salario mnimo vigente
en el Distrito Federal;
d) La constitucin o modificacin de fideicomisos
traslativos de dominio o de garanta sobre inmuebles,
salvo los que se constituyan para garantizar algn
crdito a favor de instituciones del sistema financiero
u organismos pblicos de vivienda.
Sern objeto de Aviso cuando las operaciones se
realicen por un monto igual o superior al equiva-
lente a ocho mil veinticinco veces el salario mnimo
vigente en el Distrito Federal;
e) El otorgamiento de contratos de mutuo o crdito,
con o sin garanta, en los que el acreedor no forme
parte del sistema financiero o no sea un organismo
pblico de vivienda.
Las operaciones previstas en este inciso, siempre
sern objeto de Aviso.
B. Tratndose de los corredores pblicos:
a) La realizacin de avalos sobre bienes con valor
igual o superior al equivalente a ocho mil veinticinco
veces el salario mnimo vigente en el Distrito Federal;
b) La constitucin de personas morales mercantiles,
su modificacin patrimonial derivada de aumento
A pesar de que se le ha dado una especial
importancia a la Ley Federal para la
Prevencin e Identificacin de Operaciones
con Recursos de Procedencia Ilcita, por
considerar principalmente lo relativo a
operaciones en efectivo, ello no implica que sea
el nico medio por virtud del cual la UIF pueda
allegarse de elementos o informacin para
identificar recursos de procedencia ilcita
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 23
o disminucin de capital social, fusin
o escisin, as como la compraventa de
acciones y partes sociales de personas
morales mercantiles;
c) La constitucin, modificacin o
cesin de derechos de fideicomiso, en
los que de acuerdo con la legislacin
aplicable puedan actuar;
d) El otorgamiento de contratos de mutuo
mercantil o crditos mercantiles en los
que de acuerdo con la legislacin aplica-
ble puedan actuar y en los que el acreedor
no forme parte del sistema financiero.
Sern objeto de Aviso ante la Secretara
los actos u operaciones anteriores en
trminos de los incisos de este apartado.
C. Por lo que se refiere a los servidores
pblicos a los que las leyes les confieran
la facultad de dar fe pblica en el ejer-
cicio de sus atribuciones previstas en el
artculo 3, fraccin VII de esta Ley.
XIII. La recepcin de donativos, por
parte de las asociaciones y sociedades
sin fines de lucro, por un valor igual o
superior al equivalente a un mil seis-
cientas cinco veces el salario mnimo
vigente en el Distrito Federal.
 Sern objeto de Aviso ante la Secretara cuando los
montos de las donaciones sean por una cantidad igual
o superior al equivalente a tres mil doscientas diez
veces el salario mnimo vigente en el Distrito Federal;
XIV. La prestacin de servicios de comercio exterior
como agente o apoderado aduanal, mediante auto-
rizacin otorgada por la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, para promover por cuenta ajena, el
despacho de mercancas, en los diferentes regme-
nes aduaneros previstos en la Ley Aduanera, de las
siguientes mercancas:
a) Vehculos terrestres, areos y martimos, nuevos
y usados, cualquiera que sea el valor de los bienes;
b) Mquinas para juegos de apuesta y sorteos, nuevas
y usadas, cualquiera que sea el valor de los bienes;
c) Equipos y materiales para la elaboracin de tarjetas
de pago, cualquiera que sea el valor de los bienes;
d) Joyas, relojes, Piedras Preciosas y Metales Pre-
ciosos, cuyo valor individual sea igual o superior al
equivalente a cuatrocientas ochenta y cinco veces el
salario mnimo vigente en el Distrito Federal;
e) Obras de arte, cuyo valor individual sea igual o supe-
rior al equivalente a cuatro mil ochocientas quince
veces el salario mnimo vigente en el Distrito Federal;
f) Materiales de resistencia balstica para la presta-
cin de servicios de blindaje de vehculos, cualquiera
que sea el valor de los bienes.
Las actividades anteriores sern objeto de Aviso en
todos los casos antes sealados, atendiendo lo esta-
blecido en el artculo 19 de la presente Ley.
XV. La constitucin de derechos personales de uso o
goce de bienes inmuebles por un valor mensual supe-
rior al equivalente a un mil seiscientas cinco veces el
salario mnimo vigente en el Distrito Federal, al da
en que se realice el pago o se cumpla la obligacin.
Sern objeto de Aviso ante la Secretara las activi-
dades anteriores, cuando el monto del acto u ope-
racin mensual sea igual o superior al equivalente
a tres mil doscientas diez veces el salario mnimo
vigente en el Distrito Federal;
Los actos u operaciones que se realicen por montos
inferiores a los sealados en las fracciones anterio-
res no darn lugar a obligacin alguna. No obstante,
si una persona realiza actos u operaciones por una
suma acumulada en un periodo de seis meses que
supere los montos establecidos en cada supuesto
para la formulacin de Avisos, podr ser considerada
como operacin sujeta a la obligacin de presentar
los mismos para los efectos de esta Ley.
La Secretara podr determinar mediante disposicio-
nes de carcter general, los casos y condiciones en
que las Actividades sujetas a supervisin no deban

24 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016

 ser objeto de Aviso, siempre que hayan sido realiza-
das por conducto del sistema financiero.
El anlisis al precepto legal sealado permite verificar
las actividades consideradas como vulnerables, entre
ellas los juegos, concursos y sorteos, la compra venta
de inmuebles, vehculos (areos, martimos y terrestres),
joyas, obras de arte y tarjetas de prepago. Tambin ciertas
operaciones realizadas por agentes intermediarios y por
lo tanto impone la obligacin para identificar a sus
clientes o usuarios, en los trminos de lo dispuesto
por el artculo 18, y adems, en caso de que se rebasen
los montos establecidos, debern presentar aviso a la
Unidad de Inteligencia Financiera.
Debe considerarse que el artculo 17 establece la obli-
gacin para quienes realicen las actividades vulnerables,
identificando a sus clientes y usuarios, as como para
presentar el aviso respectivo a la Unidad de Inteligencia
Financiera en los casos que proceda. Por lo tanto no debe
de confundirse los supuestos previstos por el artculo 32 de
la Ley, en tanto que este ltimo precepto legal establece la
prohibicin de dar cumplimiento a obligaciones, liquidar
o pagar, as como aceptar la liquidacin o el pago, de actos
u operaciones mediante el uso de monedas y billetes, en
moneda nacional o divisas y metales preciosos, en los
supuestos y por los montos siguientes:
V. Prestacin de servicios de blindaje para cualquier
vehculo de los referidos en la fraccin II de este art-
culo o bien, para bienes inmuebles por un valor igual o
superior al equivalente a tres mil doscientas diez veces
el salario mnimo vigente en el Distrito Federal, al da
en que se realice el pago o se cumpla la obligacin;
VI. Transmisin de dominio o constitucin de dere-
chos de cualquier naturaleza sobre los ttulos repre-
sentativos de partes sociales o acciones de personas
morales por un valor igual o superior al equivalente
a tres mil doscientas diez veces el salario mnimo
vigente en el Distrito Federal, al da en que se realice
el pago o se cumpla la obligacin, o:
VII. Constitucin de derechos personales de uso o
goce de cualquiera de los bienes a que se refieren
las fracciones I, II y V de este artculo, por un valor
igual o superior al equivalente a tres mil doscientas
diez veces el salario mnimo vigente en el Distrito
Federal, mensuales al da en que se realice el pago o
se cumpla la obligacin.

I. Constitucin o transmisin de derechos reales

sobre bienes inmuebles por un valor igual o superior
al equivalente a ocho mil veinticinco veces el salario
mnimo vigente en el Distrito Federal, al da en que
se realice el pago o se cumpla la obligacin;
II. Transmisiones de propiedad o constitucin de
derechos reales sobre vehculos, nuevos o usados, ya
sean areos, martimos o terrestres por un valor igual o
superior al equivalente a tres mil doscientas diez veces
el salario mnimo vigente en el Distrito Federal, al da
en que se realice el pago o se cumpla la obligacin;
III. Transmisiones de propiedad de relojes, joyera,
Metales Preciosos y Piedras Preciosas, ya sea por
pieza o por lote, y de obras de arte, por un valor igual o
superior al equivalente a tres mil doscientas diez veces
el salario mnimo vigente en el Distrito Federal, al da
en que se realice el pago o se cumpla la obligacin;
IV. Adquisicin de boletos que permita participar en
juegos con apuesta, concursos o sorteos, as como la
entrega o pago de premios por haber participado en
dichos juegos con apuesta, concursos o sorteos por
un valor igual o superior al equivalente a tres mil
doscientos diez veces el salario mnimo vigente en
el Distrito Federal, al da en que se realice el pago o
se cumpla la obligacin;

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 25

En ese sentido, se debe de precisar que el
artculo 17 impone obligaciones para quienes
realicen las actividades vulnerables, en
tanto que el artculo 32, establece la prohi-
bicin general para hacer las operaciones
que seala, mediante el pago en efectivo,
esto es, no se limita a los clientes y usuarios,
sino que se hace extensivo a la poblacin en
general, por lo tanto cualquiera que realice
alguno de los actos previstos en el artculo
32, de la Ley Federal para la Prevencin e
Identificacin de Operaciones con Recursos
de Procedencia Ilcita, son susceptibles de
incurrir en responsabilidad.
Las sanciones administrativas derivadas
del incumplimiento de la Ley Anti-lavado, lla-
mada as comnmente, se encuentran estable-
cidas en los artculos 53 y 54, en tanto que los
delitos que deriven de la misma se encuentran
previstos en los artculos 62, 63 y 64.
A pesar de que se le ha dado una especial
importancia a la Ley Federal para la Preven-
cin e Identificacin de Operaciones con
Recursos de Procedencia Ilcita, por conside-
rar principalmente lo relativo a operaciones
Si en ningn momento se le hace del
conocimiento del inicio de un procedimiento
de investigacin originado por alguna
actividad vulnerable, se deja en estado
de indefensin al particular al no poder
controvertir hechos imprecisos, aunado
a la inseguridad jurdica que le causa
el no saber cundo est siendo sujeto a
un procedimiento de investigacin
26 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
en efectivo, ello no implica que, como ya se dijo, sea el
nico medio por virtud del cual la Unidad de Inteligencia
Financiera pueda allegarse de elementos o informacin
para identificar recursos de procedencia ilcita. En virtud
de que dicha ley tambin considera operaciones como la
compra de vehculos, caso en el cual, siempre y cuando el
pago de la operacin sea mediante una forma distinta al
efectivo, ser objeto de Aviso ante la Secretara cuando el
monto del acto u operacin sea igual o superior al equi-
valente a seis mil cuatrocientas veinte veces el salario
mnimo vigente en el Distrito Federal. De tal manera que
no es necesario que esta operacin sea en efectivo para
que la misma sea materia de dicha ley, sino nicamente
el hecho de rebasar los mximos establecidos, dejando en
claro que todas las operaciones que se celebren a travs
del sistema financiero son materia de investigacin por
parte de la Unidad de Inteligencia Financiera.
Es por ello que de manera paralela a la Ley Anti-
lavado no se debe pasar por alto regulaciones alternas
que revisten igual importancia como lo es la Ley de Ins-
tituciones de Crdito y la Ley General de Actividades
Auxiliares de Crdito, leyes en las que se contemplan
aquellas operaciones que se celebren a travs del sistema
financiero. Es relevante traer a colacin el artculo 115
de la Ley de Instituciones de Crdito y su correlativo de
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 27
la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxi-
liares de Crdito, en donde se contempla en su prrafo
noveno, la posibilidad para que las instituciones de
crdito suspendan las operaciones con sus clientes o
usuarios, siempre que aparezcan en la lista de personas
bloqueadas, misma que es elaborada por la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico, especficamente por la
Unidad de Inteligencia Financiera, quien es la unidad
administrativa de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico encargada de identificar las operaciones que
presuntamente tengan un origen ilcito.
Para efectos prcticos me permito transcribir el
prrafo noveno del artculo 115 de la Ley de Instituciones
de Crdito que establece:
Las instituciones de crdito debern suspender de
forma inmediata la realizacin de actos, operacio-
nes o servicios con los clientes o usuarios que la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico les informe
mediante una lista de personas bloqueadas que ten-
dr el carcter de confidencial. La lista de personas
bloqueadas tendr la finalidad de prevenir y detec-
tar actos, omisiones u operaciones que pudieran
ubicarse en los supuestos previstos en los artculos
referidos en la fraccin I de este artculo.
Prrafo adicionado DOF 10-01-2014
La obligacin de suspensin a que se refiere el
prrafo anterior dejar de surtir sus efectos cuando
la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico eli-
mine de la lista de personas bloqueadas al cliente
o usuario en cuestin.
De la transcripcin anterior se desprende con meridiana
claridad la obligacin que tienen las instituciones de cr-
dito para suspender de manera inmediata las operaciones
con sus clientes o usuarios que sean incorporados a la lista
de personas bloqueadas elaboradas por la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, y actuar de conformidad con
lo establecido por las disposiciones de carcter general
elaboradas para tal efecto, esto es, notificar inmediata-
mente al cliente o usuario de esta situacin para en su caso
apersonarse ante la Unidad de Inteligencia Financiera
a aclarar su situacin, en caso contrario se le incluir
definitivamente en la lista referida.
No se omite sealar que el artculo 115 de la Ley de
Instituciones de Crdito, remite a las disposiciones de
carcter general, en donde se establece en su artculo
73, el procedimiento a seguir ante la Unidad de Inteli-
gencia Financiera para desvirtuar las imputaciones que
se hagan, otorgndosele un plazo de diez das para que
manifieste lo que a su derecho convenga, aporte pruebas
y alegue en su favor, a lo cual la Unidad de Inteligencia

Debern de analizarse las particularidades

de cada caso con la finalidad de determinar
las acciones correspondientes, pero teniendo
claro, que los trminos en los que se encuentra
el sistema legal para la investigacin y
determinacin de la identificacin de las
operaciones con recursos de procedencia
ilcita, resultan contrarios a los principios
de legalidad y seguridad jurdica

28 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016

Financiera, dentro de los diez das siguientes en que se
presente el escrito de aclaracin, emitir la resolucin
fundada y motivada en que sustente la inclusin en la
lista, y si procede o no su eliminacin de la misma.
En el caso concreto, se estima que si bien es cierto
que se establece un procedimiento a seguir cuando se
est en la lista de personas bloqueadas, la verdad es que
estos procedimientos son insuficientes para brindar segu-
ridad jurdica al particular, en virtud de que en ningn
momento se le da a conocer al particular:
a. El momento en que inicia el procedimiento de
investigacin.
b. Bajo que parmetros se incluye al cliente o usuario
en la lista de personas bloqueadas.
c. Que operacin relevante gener la investigacin.
d. Que operacin atpica origin la investigacin.
e. Los elementos que se toman en cuenta para la
determinacin.
f. Las investigaciones que se hayan llevado a cabo y
los documentos que integren el haber probatorio en
que se sustenta la determinacin.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 29
Por lo anterior, se considera, que si en ningn momento se
le hace del conocimiento del inicio de un procedimiento de
investigacin originado por alguna actividad vulnerable,
se deja en estado de indefensin al particular al no poder
controvertir hechos imprecisos, aunado a la inseguridad
jurdica que le causa el no saber cundo est siendo sujeto
a un procedimiento de investigacin, ni mucho menos
cuando es catalogada como persona bloqueada por el
sistema financiero, siendo hasta el momento cuando la
institucin financiera le notifica esta situacin, cuando
el particular se entera de dicha situacin sin que por ese
hecho tenga conocimiento de los motivos y fundamentos
en que se sustenta la autoridad. Esto ocurre en virtud de
que el procedimiento establecido por la Ley de Institucio-
nes de Crdito, no contempla la obligacin de proporcio-
nar las pruebas en que se sustente la determinacin de
la autoridad, y que en consecuencia el particular pueda
alegar lo que a su derecho convenga, sin embargo, al
no establecerse la obligacin de exhibir y proporcionar
dicha informacin y documentacin se deja en estado
de indefensin y de inseguridad jurdica al particular.
 De lo anterior se colige que la realizacin de ope-
raciones vulnerables o atpicas, dependiendo de si la
operacin es en efectivo o a travs del sistema financiero
puede originar diferentes consecuencias jurdicas:
1. Imposicin de las sanciones a que se refiere la Ley
Federal para la Prevencin e Identificacin de Ope-
raciones con Recursos de Procedencia Ilcita.
2. Comisin de los delitos a que se refiere la Ley Fede-
ral para la Prevencin e Identificacin de Operacio-
nes con Recursos de Procedencia Ilcita.
3. Imposicin de las sanciones administrativas por
infraccin a la Ley de Instituciones de Crdito y la
Ley General de Organizaciones y Actividades Auxi-
liares de Crdito.
4. Comisin de los delitos a que se refieren la Ley de
Instituciones de Crdito y la Ley General de Orga-
nizaciones y Actividades Auxiliares de Crdito.
5. Comisin de los delitos a que se refiere el artculo
400-bis del Cdigo Penal Federal.
En cualquier caso debern de analizarse las particu-
laridades del caso que se presente con la finalidad de
determinar las acciones correspondientes, pero teniendo
claro en todo momento que los trminos en los que se
encuentra el sistema legal para la investigacin y deter-
minacin de la identificacin de las operaciones con
recursos de procedencia ilcita, evidentemente resultan
30 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
contrarios a los principios de legalidad y seguridad jur-
dica. Esto ocurre debido a que en ningn momento se
brinda seguridad al gobernado respecto de los motivos
y fundamentos que dan origen a la determinacin de la
Unidad de Inteligencia Financiera, aunado al hecho de
que en cuanto al procedimiento establecido en el artculo
115 de la Ley de Instituciones de Crdito que indica que:
la garanta de audiencia por una parte es posterior al
acto privativo, aadido a que es insuficiente para que
el particular pueda defender de manera real y efectiva
sus derechos. Esto se produce en virtud de que no se
constrie a la autoridad para dar a conocer al particular,
que se vea afectado por un acto de esta naturaleza, las
pruebas y documentos en que funde y motive su deter-
minacin y le permita defender as tales imputaciones,
o en su caso, el poder de refutar la autenticidad de los
mismos o su respectivo valor probatorio.
En ese orden de ideas, el particular que se vea
afectado por tales actuaciones debe acudir ante un Juez
de Distrito a travs del Juicio de Amparo a demandar
la violacin a sus derechos fundamentales por virtud
de los actos de autoridad y de las leyes, reglamentos o
disposiciones de carcter general en que sustentan sus
actos, alegando las cuestiones que aqu se proponen entre
otras, ante las evidentes contravenciones a: sus derechos
fundamentales, legalidad, seguridad jurdica, audien-
cia previa y desde luego al debido proceso.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 31
 La ilegalidad de las
contestaciones del SAT,
utilizando la firma electrnica

Ten fe: Ten fe en el derecho como el mejor instrumento

para la convivencia humana; en la justicia, como
destino normal del derecho; en la paz, como sustitutivo
bondadoso de la justicia. Y sobre todo, ten fe en la
libertad, sin la cual no hay derecho, ni justicia ni paz.
E.J. Couture

EL PRESENTE ARTCULO tiene por objeto
realizar un anlisis de la firma utilizada por las
Administraciones Desconcentradas Jurdicas
Juan Jos
del Servicio de Administracin Tributaria
Bartolo Alemn
(SAT), en el juicio contencioso administrativo
federal que se tramita en la va tradicional, con
Licenciado en Derecho el fin de verificar si la representacin impresa
por la Universidad
Autnoma Benito
de la firma electrnica que utilizan en sus
Jurez de Oaxaca promociones, es legal.
(UABJO) y Maestro
en Derecho Fiscal.
Abogado Postulante ANTECEDENTES DE LA FIRMA ELECTRNICA EN EL
desde 2008. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL (JCA)
Actualmente cola- A pesar de que la integracin de la firma elec-
borador del rea de
Defensa Fiscal de la trnica en la materia fiscal tiene como antece-
Firma MRCI, Manejo de dente legislativo la reforma del 5 de enero de
Recursos y Controles 2004, fue hasta el 12 de junio de 2009 cuando el
Inteligentes.
legislador decidi trasladar el uso de las tecno-
logas (firma electrnica), al juicio contencioso
administrativo federal.
En efecto, en marzo de 2009 se concibi la
idea de que el juicio contencioso administrativo
federal pueda tramitarse por va electrnica,
considerando que dicha reforma es acorde al
compromiso adquirido por Mxico junto con
182 pases ms, en la Cumbre Mundial sobre la
Sociedad de la Informacin (CMSI), celebrada
en Tnez del 16 al 18 de noviembre de 2005,
en donde se comprometi a utilizar las venta-
jas que las tecnologas de la informacin y la
comunicacin pueden aportar a la humanidad
y ver la manera en que pueden transformar las
actividades y la vida de las personas, as como
su interaccin, para un mejor futuro.
En dicha propuesta legislativa se concibi
que: Conforme al proyecto, en el Juicio en Lnea
todas las promociones y documentos debern ser
presentados ante el tribunal de manera digital y
contendrn la firma electrnica avanzada que
los valide, misma que ser proporcionada por
el tribunal cuando sea solicitada mediante los
formatos que para tal efecto se proporcionarn
en la pgina electrnica del tribunal. Se establece
expresamente que la referida firma electrnica
avanzada es equivalente a la firma autgrafa.
En ese sentido, con fecha 12 de junio de
2009, fue publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el decreto donde se reforman y adi-
cionan diversas disposiciones de la ley federal
de procedimiento contencioso administrativo y
de la ley orgnica del Tribunal Federal de Jus-
ticia Fiscal y Administrativa, cuya publicacin
qued estructurada de la siguiente manera: Se
reforman los artculos 4, primer prrafo, 13,
primero y actual segundo prrafos; 14, fraccin

32 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 33
I, segundo, tercero y quinto prrafos; 24, fraccin I y el inciso a);
65, primer prrafo; 66; 67, ltimo prrafo y 68, primer prrafo y se
adicionan los artculos 1-A; 13, con los prrafos segundo y tercero,
recorrindose los dems prrafos en su orden; 14, con un tercer
prrafo, recorrindose los dems prrafos en su orden; 31, con un
prrafo segundo y el Captulo X denominado Del Juicio en Lnea al
Ttulo II, que comprende de los artculos 58-A al 58-S a la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo.
En este sentido, con el mencionado decreto se construy el
andamiaje jurdico en el que descansa el Juicio en Lnea respecto al
contencioso administrativo federal.
Ahora bien, para efectos del presente, conviene precisar que una
de las figuras que introduce el decreto en comento, es el uso de la
firma electrnica en el juicio contencioso administrativo.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Si bien, desde el ao 2009 entr en vigencia el uso de la firma electr-
nica en el juicio de nulidad, las Administraciones Locales Jurdicas,
hoy Administraciones Desconcentradas Jurdicas, del SAT, al momento
de apersonarse en su carcter de autoridad demandada en los juicios
instados por los contribuyentes contra actos del SAT, utilizaban como
elemento de su voluntad la firma autgrafa.
As, desde finales de 2014 las autoridades encargadas de la
defensa de las administraciones pertenecientes al SAT, comenzaron
a utilizar como manifestacin de su voluntad una representacin
impresa de su firma digital en el siguiente tenor:
Ahora bien, los anteriores signos utilizados como manifestacin de
la voluntad se componen de una serie de caracteres alfa numricos,
relativos a tres elementos:
Firma electrnica
Cadena digital
Sello digital
Asimismo, sealan las autoridades que el acto administrativo as
firmado (contestacin de demanda) se ha firmado mediante el
uso de la firma electrnica avanzada del funcionario competente,
amparada con un certificado vigente a la fecha de su resolucin,
de conformidad con los artculos 38, prrafos primer, fraccin V,
tercero, cuarto y quinto y sexto y 17 D, tercero y dcimo prrafos
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
34 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
En esta situacin, se han producido dudas
acerca de la introduccin de la firma electrnica
en el juicio por la va tradicional, causando algu-
nos interrogantes acerca de su implementacin.
ES LEGAL LA UTILIZACIN DE LA
FIRMA ELECTRNICA EN EL JUICIO DE
NULIDAD EN LA VA TRADICIONAL?
Con el fin de contestar la interrogante, con-
viene traer a colacin lo dispuesto por los
preceptos legales que regulan el uso de la
firma electrnica en el juicio contencioso
administrativo, siendo estos los numerales
1-A, fraccin XI y 4 de la Ley Federal de Pro-
cedimiento Contencioso Administrativo, que
en su parte conducente refieren:
LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CON-
TENCIOSO ADMINISTRATIVO
ARTCULO 1 -A.- Para los efectos de esta
Ley se entender por:
XI. Firma Electrnica Avanzada: Con-
junto de datos consignados en un
mensaje electrnico adjuntados o lgica-
mente asociados al mismo que permita
identificar a su autor mediante el Sis-
tema de Justicia en lnea, y que produce
los mismos efectos jurdicos que la firma
autgrafa. La firma electrnica permite
actuar en Juicio en Lnea.
ARTCULO 4. Toda promocin deber
contener la firma autgrafa o la firma
electrnica avanzada de quien la formule
y sin este requisito se tendr por no
presentada. Cuando el promovente en
un Juicio en la va tradicional, no sepa o
no pueda estampar su firma autgrafa,
estampar en el documento su huella
digital y en el mismo documento otra
persona firmar a su ruego.
Cuando la resolucin afecte a dos o ms
personas, la demanda deber ir firmada
por cada una de ellas, y designar a un
representante comn que elegirn de
entre ellas mismas, si no lo hicieren, el
Magistrado Instructor nombrar con tal
carcter a cualquiera de los interesados,
al admitir la demanda.
El artculo 4 de la ley que rige el juicio con-
tencioso administrativo, indica la obligacin
de que toda promocin contenga:
 En el Juicio en Lnea todas las promociones
y documentos debern ser presentados ante
el tribunal de manera digital y contendrn
la firma electrnica avanzada que los valide,
misma que ser proporcionada por el tribunal
cuando sea solicitada mediante los formatos
que para tal efecto se proporcionarn en
la pgina electrnica del tribunal
La firma autgrafa, o bien:
La firma electrnica avanzada.
Por otra parte, el artculo 1-A, de la ley en boga, establece
en su fraccin XI el concepto de firma electrnica avanzada,
y seala expresamente que la firma electrnica avanzada:
"se compone de todo el conjunto de datos consigna-
dos" en un mensaje electrnico adjuntados o lgica-
mente asociados al mismo; que permite identificar
a su autor mediante el Sistema de justicia en lnea.
En este sentido, produce los mismos efectos jurdicos
que la firma autgrafa para efectos del juicio en lnea,
por tanto la firma electrnica es susceptible de actuar
en el Juicio en Lnea.
En este sentido, de la simple interpretacin gramatical
y teleolgica de la fraccin XI del arbigo 1-A de la Ley en
boga, tenemos que el legislador seala que la firma elec-
trnica avanzada permite identificar al Juicio en Lnea, y
que tiene como finalidad actuar dentro del mismo.
Aunado a lo anterior, de la interpretacin real de los
arbigos en comento, en trminos del Decreto publicado
en el Diario Oficial de la Federacin el 12 de junio de 2009,
tuvo por objeto regular la implementacin del Juicio en
Lnea comprendido de los artculos: 58-A al 58-S, de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
Aunado a lo anterior, de una interpretacin sistem-
tica de los artculos 1-A, fraccin XI y 4 de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo, podemos
arribar a los siguientes postulados:
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 35
La firma autgrafa es el medio idneo para firmar
los documentos impresos en el juicio contencioso
administrativo.
La firma electrnica avanzada es el medio idneo
para firmar los documentos digitales en el sistema
de Juicio en Lnea.
La firma autgrafa no puede ser utilizada en el Juicio
en Lnea para manifestar la voluntad del promovente.
La firma electrnica avanzada no puede ser utilizada
en el juicio en la va tradicional para manifestar la vo-
luntad del promovente, ya que el legislador le seal
dos finalidades: identificar al autor en el sistema del Jui-
cio en Lnea y la finalidad de actuar dentro del mismo.
En este sentido, tomando como premisa el postulado
marcado con el inciso D) en el sentido de que la firma
electrnica avanzada no puede ser utilizada en el jui-
cio en la va tradicional para manifestar la voluntad
del promovente, toda vez que de la interpretacin de
los numerales 1-A, fraccin XI y 4 de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, se sigue que
la firma autgrafa slo es aplicable para el caso del juicio
en lnea, no as para el juicio seguido en la va tradicional.
En esta situacin, con el fin de realizar una adecuada
defensa dentro del juicio contencioso administrativo,
ser necesario interponer el recurso de reclamacin en
contra del auto del magistrado Instructor que tenga por
contestada la demanda, en donde conste como firma, los
caracteres alfanumricos impresos como una represen-
tacin de la firma autgrafa del funcionario encargado
de la defensa de los actos del SAT.
 Inconstitucionalidades e ilegalidades
de los Convenios de Colaboracin Administrativa

Guadalupe Vivar lvarez

Licenciada en Derecho por la Universidad

Autnoma Benito Jurez de Oaxaca
(UABJO). Actualmente colaborador del
rea de Defensa Fiscal de la Firma
MRCI, Manejo de Recursos y Controles
Inteligentes.

36 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 37
DE CONFORMIDAD CON el artculo 16 de la Consti-
tucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, las
autoridades fiscales deben citar con exactitud y precisin
el apartado, prrafo, inciso o subinciso del precepto legal
que las facultan para emitir el acto de molestia de que
se trate, con la finalidad de salvaguardar la garanta de
fundamentacin, cuya finalidad es brindar certeza y
seguridad jurdica al gobernado frente a la actuacin de
los rganos del Estado.
Ahora bien, de conformidad con los artculos 13 y
14 de la Ley de Coordinacin Fiscal el Gobierno Federal,
por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, y los Gobiernos de las Entidades que se hubieran
adherido al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal,
podrn celebrar convenios de coordinacin en materia de
administracin de ingresos federales, que comprendern
las funciones de: Registro Federal de Contribuyentes,
recaudacin, fiscalizacin y administracin, que sern
ejercidas por las autoridades fiscales de las Entidades o
de los Municipios cuando as se pacte expresamente.
En los citados convenios se especificarn los ingresos
de que se trate, las facultades que ejercern y las limi-
taciones de las mismas. Dichos convenios se publicarn
en el Peridico Oficial de la Entidad y en el Diario Oficial
de la Federacin, y surtirn efecto a partir de las fechas
que en el propio convenio se establezcan o, en su defecto,
a partir del da siguiente de la publicacin en el Diario
Oficial de la Federacin.
Las autoridades fiscales de las entidades
se considerarn en el ejercicio de las
facultades a que se refieren los convenios
o acuerdos respectivos, como autoridades
fiscales federales, contra los cuales
solo procedern los medios de defensa
que establecen las leyes federales
38 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
Es importante sealar que en atencin
a lo anterior las autoridades fiscales de las
entidades se considerarn en el ejercicio de
las facultades a que se refieren los convenios
o acuerdos respectivos, como autoridades
fiscales federales, contra los cuales solo
procedern los medios de defensa que esta-
blecen las leyes federales.
El caso es que a mediados del ao 2015,
se estuvo publicando en el Diario Oficial de la
Federacin el nuevo Convenio de Colabora-
cin Administrativa en Materia Fiscal Federal,
celebrado entre la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico y diversas entidades de la
Repblica, en el cual se otorgan nuevas facul-
tades a las autoridades fiscales estatales con
motivo de las reformas fiscales del ao 2014,
tales como: la abrogacin de las leyes de los
impuestos sobre tenencia o uso de vehculos,
empresarial a tasa nica y a los depsitos en
efectivo, as como de los regmenes de peque-
os contribuyentes e intermedios.
En ese aspecto, resulta til conocer estas
nuevas facultades con las que cuenta la auto-
ridad fiscal estatal en materia de impuestos
coordinados y en su caso las inconstitucio-
nalidades o ilegalidades que pueda incurrir
en su aplicacin, dado que como se seal
inicialmente, a efecto de que un acto de autoridad se
encuentre emitido conforme a derecho es necesario que
se citen los preceptos legales que le otorguen competen-
cia material, territorial, o en su defecto de grado o cuanta,
y en el caso de que no se citen, se podrn hacer valer en
los medios de defensa correspondientes.1
Para efectos del presente anlisis solamente nos ocu-
paremos del Convenio de Colaboracin Administrativa
en Materia Fiscal Federal, celebrado entre la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico y el Estado de Oaxaca
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 14 de
agosto de 2015, no obstante los restantes convenios se
encuentran redactados en similares condiciones.
En base a lo anterior observamos que de la clusula
segunda se desprende que la Secretara y la entidad de
Oaxaca convienen coordinarse en diversos impuestos
as como facultades a saber:
1.- Impuesto al valor agregado
2.- Impuesto sobre la renta
1 poca: Dcima poca Registro: 2005545 Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia Fuente: Gaceta del Semanario Judicial
de la Federacin Libro 3, Febrero de 2014, Tomo II Materia(s): Cons-
titucional, Administrativa Tesis: 2a./J. 165/2013 (10a.) Pgina: 1051:
Convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal federal
para determinar si una autoridad local est facultada para ejercer
las atribuciones derivadas de aqul, debe atenderse al marco nor-
mativo integral la entidad federativa, inclusive a las disposiciones
reglamentarias emitidas por el ejecutivo local.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 39
3.- Impuesto especial sobre produccin y servicios
4.- Impuesto sobre automviles nuevos
5.- Multas impuestas por las autoridades administrati-
vas federales no fiscales a infractores domiciliados
dentro de la circunscripcin territorial de la enti-
dad, excepto las que tengan un fin especfico y las
participables a terceros, as como las impuestas por
la Secretara y sus rganos desconcentrados
6.- Facultades referidas en los artculos 41, 41-A y 41-B
del Cdigo Fiscal de la Federacin
7.- Facultades referidas en el artculo 42, fracciones IV
y V del Cdigo Fiscal de la Federacin
8.- Las relativas a la aplicacin del procedimiento ad-
ministrativo de ejecucin para hacer efectivos los
crditos fiscales federales
9.- Las de generacin y uso de los certificados de la fir-
ma electrnica avanzada, para la realizacin de los
trmites y servicios electrnicos
10.- Las relativas al registro y control de vehculos,
establecido en el artculo 10-E de la Ley de Coor-
dinacin Fiscal
11.- Las de dejar sin efectos los certificados de sello digital,
cuando se ubique en alguno de los supuestos del art-
culo 17-H, fraccin X del Cdigo Fiscal de la Federacin
12.- Las referidas en el artculo 17-K del Cdigo Fiscal de
la Federacin, relativas a la notificacin de cualquier
acto o resolucin administrativa que se emita en do-
 cumentos digitales, incluyendo cualquiera que pueda
ser recurrido en los trminos del citado artculo, de las
disposiciones de carcter general que para tal efecto
emita el Servicio de Administracin Tributaria.
En el caso se tiene que la mayora de las anteriores
facultades ya se encontraban previstas en el anterior
Convenio excepto las de dejar sin efectos los certificados
de sello digital y las relativas al artculo 17-K del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en cuanto hace a la notificacin
de documentos digitales a travs del buzn tributario.
A consideracin del suscrito, la Clusula Segunda
del citado convenio viola el principio de subordinacin
jerrquica y reserva de Ley, el cual consiste al rebasar lo
dispuesto en el artculo 13 y 14 de la Ley de Coordinacin
Fiscal toda vez que dichos preceptos solo facultan al
Gobierno Federal y a la entidad a coordinarse en materia
de: Registro Federal de Contribuyentes, recaudacin,
fiscalizacin y administracin, ocurriendo que en el
caso la cancelacin de certificados de sellos digitales
a que hace referencia la clusula en comento, no com-
prende ninguna de dichas facultades.
El principio de subordinacin jerrquica al que se
encuentra sujeta la facultad reglamentaria, consistente
en la exigencia de que al reglamento lo preceda necesa-
riamente una ley cuyas disposiciones desarrolle, comple-
mente, o detalle y en las que encuentre su justificacin y
medida, de tal suerte que si la Ley de Coordinacin Fiscal
no otorga facultades al Gobierno Federal y a la entidad a
coordinarse en materia de cancelacin de certificados de
sello digital, la clusula segunda resulta inconstitucional.
Resulta til conocer estas nuevas
facultades con las que cuenta la
autoridad fiscal estatal en materia de
impuestos coordinados, y en su caso, las
inconstitucionalidades o ilegalidades
que pueda incurrir en su aplicacin
40 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
Aunado a lo anterior y suponiendo sin
conceder que si tuvieran facultades, es a
partir del 14 de agosto de 2015 cuando las
autoridades fiscales estatales tienen com-
petencia para dejar sin efectos los certifica-
dos de sello digital y realizar la notificacin
mediante buzn tributario.
Por otro lado, en la clusula octava
del nuevo Convenio de Colaboracin se
otorgan facultades a la entidad federativa
entre otras para:
Recibir y, en su caso, exigir las declara-
ciones, avisos y dems documentos que
establezcan las disposiciones fiscales y
recaudar los pagos respectivos a travs
de las instituciones de crdito o en las
oficinas recaudadoras o auxiliares que
autorice la entidad, incluso por medios
electrnicos, as como revisar, determi-
nar y cobrar las diferencias que proven-
gan de errores aritmticos.
Comprobar el cumplimiento de las dis-
posiciones fiscales y determinar los im-
puestos de que se trate, su actualizacin y
accesorios a cargo de los contribuyentes,
responsables solidarios y dems obliga-
dos, con motivo del ejercicio de sus facul-
tades, incluso por medios electrnicos.
Las establecidas en el artculo 41 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Notificar los actos administrativos y las
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 41
 resoluciones dictadas por la entidad,
incluso a travs de medios electrnicos,
relativos al impuesto de que se trate y
sus accesorios, requerimientos o solici-
tudes de informes emitidos por la enti-
dad, as como recaudar, en su caso, el
importe correspondiente por s misma
o a travs de los terceros habilitados
que autorice la entidad.
Llevar a cabo el procedimiento adminis-
trativo de ejecucin, para hacer efectivos
los crditos fiscales que la entidad deter-
mine, as como aquellos que se transfie-
ran por parte del Servicio de Adminis-
tracin Tributaria para tales efectos.
Llevar a cabo el procedimiento estable-
cido en el Cdigo Fiscal de la Federa-
cin en aquellos casos en que la enti-
dad detecte que un contribuyente ha
emitido comprobantes sin contar con
los activos, personal, infraestructura o
capacidad material, directa o indirec-
tamente, para prestar los servicios o
producir, comercializar o entregar bie-
nes que amparan tales comprobantes, o
bien, que dichos contribuyentes se en-
cuentren no localizados y se presuma la
inexistencia de las operaciones ampa-
radas en tales comprobantes.
Existe una incongruencia en el Convenio
de Colaboracin Administrativa que genera
una inseguridad jurdica, en perjuicio del
contribuyente, que provoca la violacin
al artculo 16 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos
42 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
En materia de acuerdos conclusivos, la entidad
suscribir dichos acuerdos y les dar la atencin
correspondiente en trminos de lo dispuesto por el
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Publicar, a travs de la pgina electrnica del Servi-
cio de Administracin Tributaria, el nombre, deno-
minacin o razn social y clave del Registro Federal
de Contribuyentes, de aquellos que se ubiquen en
alguno de los supuestos del penltimo prrafo del
artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En primer trmino, existe una incongruencia en el
Convenio de Colaboracin Administrativa que genera
una inseguridad jurdica en perjuicio del contribuyente
que provoca violacin al artculo 16 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. En efecto, en
la Clusula Octava se otorgan novedosas facultades a las
entidades federativas entre la que destaca la de aplicar el
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, la apli-
cacin de acuerdos conclusivos y la facultad de publicar
a los contribuyentes en la pgina de internet del SAT, sin
embargo, en la clusula segunda no se advierte que la
Secretara y la Entidad hayan convenido coordinarse en
dichas materias, dejando pues al contribuyente en estado
de incertidumbre jurdica.
Por otro lado, la Clusula Octava es ambigua toda vez
que refiere que la entidad podr llevar a cabo el procedi-
miento establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin
en aquellos casos en que la entidad detecte que un con-
tribuyente ha emitido comprobantes sin contar con los
activos, personal, infraestructura o capacidad material,
directa o indirectamente, para prestar los servicios o
producir, comercializar o entregar bienes que amparan
tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes
se encuentren no localizados y se presuma la inexistencia
de las operaciones amparadas en tales comprobantes,
empero no seala, si dicho procedimiento solo lo podr
ejercer respecto de los contribuyentes dentro de su cir-
cunscripcin territorial y dentro de las facultades que le
fueron otorgadas en el convenio o si se refiere a cualquier
contribuyente, cualquier facultad, siendo claro pues que
dicha clusula en la parte que se comenta resulta vio-
latoria del derecho fundamental de seguridad jurdica.
En el mismo orden de ideas, la clusula se limita a
sealar que llevar el procedimiento, empero no espe-
cifica si se refiere a que dicha facultad implica la de
publicar en el Diario Oficial de la Federacin la lista de
presuncin de operaciones inexistentes y definitivas, o
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 43
si ante ella se proceder a presentar los documentos para
desvirtuar dicha presuncin, lo que desde luego refunda
en cuanto a la violacin del derecho fundamental de
seguridad jurdica que posibilita el actuar arbitrario de
la autoridad fiscal estatal.
A mayor abundamiento y al igual que la clusula
anterior, la facultad en comento viola el principio de sub-
ordinacin jerrquica puesto que no se trata de una facul-
tad de recaudacin, fiscalizacin, o administracin por
lo que la clusula en comento resulta inconstitucional.
Al respecto, el artculo 13 de la Ley de Coordinacin
Fiscal establece lo siguiente:
Artculo 13.- El Gobierno Federal, por conducto de
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y los
Gobiernos de las Entidades que se hubieran adherido
al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, podrn
celebrar convenios de coordinacin en materia de
administracin de ingresos federales, que com-
 El procedimiento para determinar
la inexistencia de operaciones no
es una facultad de recaudacin,
fiscalizacin o administracin, de
tal suerte que al otorgarse dicha
facultad a las entidades federativas
se viola el principio de subordinacin
jerrquica, porque la clusula octava
rebasa lo establecido en el artculo 13
de la Ley de coordinacin Fiscal.
prendern las funciones de Registro
Federal de Contribuyentes, recauda-
cin, fiscalizacin y administracin,
que sern ejercidas por las autoridades
fiscales de las Entidades o de los Munici-
pios cuando as se pacte expresamente.
El artculo anterior facultad al Gobierno
Federal y a los Gobiernos de las Entidades
a celebrar convenios en materia de ingresos
federales que comprenden la de recaudacin,
fiscalizacin y administracin, sin embargo,
el procedimiento establecido en el artculo
69 y 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin
relativo a la publicacin de los contribuyen-
tes en la Pgina de Internet del SAT y en el
Diario Oficial de la Federacin as como el
procedimiento para determinar la inexis-
tencia de operaciones no es una facultad de
recaudacin, fiscalizacin o administracin
de tal suerte que al otorgarse dicha facultad
44 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
a las entidades federativas se viola el prin-
cipio de subordinacin jerrquica porque la
Clusula Octava rebasa lo establecido en el
artculo 13 de la Ley de Coordinacin Fiscal.
Resulta ilustrativa al tema que nos ocupa
la siguiente tesis:
poca: Dcima poca
Registro: 2008434
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial
de la Federacin
Libro 15, Febrero de 2015, Tomo II
Materia(s): Constitucional
Tesis: 2a. I/2015 (10a.)
Pg. 1770
PRINCIPIO DE SUBORDINACIN JERR-
QUICA. SE VULNERA CUANDO UN REGLA-
MENTO CONTRARA UNA LEY DISTINTA
A LA QUE DESARROLLA, COMPLEMENTA
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 45
O DETALLA, PERO CON LA CUAL GUARDA VINCULA-
CIN. La importancia de los reglamentos radica en
que posibilitan proveer en la esfera administrativa a
la exacta observancia de las leyes, donde el principio
de legalidad precepta que no puede existir un regla-
mento independiente en el ordenamiento jurdico,
al ser necesaria una ley previa; as, en atencin a
dicho principio, los reglamentos no pueden contener
cuestiones que son exclusivas de la ley, cobrando
relevancia el concepto de reserva de la ley. Ahora
bien, el principio de subordinacin jerrquica al que
se encuentra sujeta la facultad reglamentaria, con-
siste en la exigencia de que al reglamento lo preceda
necesariamente una ley cuyas disposiciones desarro-
lle, complemente, o detalle y en las que encuentra
su justificacin y medida. Sin embargo puede darse
el caso en que un reglamento viole una ley distinta
de las que reglamenta en forma especfica y con
ello puede infringir el principio en comento; de ah
que para hacer valer su inconstitucionalidad, debe
argumentarse que excede el alcance de la ley, y para
ello puede partirse de aquella que el reglamento desa-
rrolla complementa o detalla, o bien, de aquella otra
con la que tenga vinculacin por la materia regulada.
Amparo directo en revisin 2485/2014. Oplex, S.A. de
C.V. 19 de noviembre de 2014. Unanimidad de cuatro
votos de los Ministros Alberto Prez Dayn, Jos comprobacin, la cual es una facultad novedosa.
46 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz
Luna Ramos y Luis Mara Aguilar Morales. Ausente:
Sergio A. Valls Hernndez. Ponente: Luis Mara Agui-
lar Morales. Secretaria: rsula Hernndez Maquvar.
Esta tesis se public el viernes 13 de febrero de 2015 a las
9:00 horas en el Semanario Judicial de la Federacin.
Siguiendo con el anlisis del Convenio de Colaboracin,
en la Clusula Novena se establece la facultad a favor
de las entidades en materia de los impuestos al valor
agregado, sobre la renta y en especial sobre produccin
y servicios y, en su caso, los derivados en materia de
comercio exterior. Tambin las atribuciones relativas
a la verificacin del cumplimiento de las disposiciones
fiscales, incluyendo las de ordenar y practicar visitas e
inspecciones en el domicilio fiscal o establecimiento de
los contribuyentes, de los responsables solidarios y de los
terceros relacionados con ellos, as como en las oficinas
de la autoridad competente o por medios electrnicos.
As mismo, derivado de la nueva obligacin estable-
cida en el artculo 42 ltimo prrafo del Cdigo Fiscal de
la Federacin tambin se otorga la facultad a la autoridad
fiscal estatal para informar a los contribuyentes, a su
representante legal y, tratndose de personas morales, a
sus rganos de direccin, de los hechos u omisiones que
se vayan conociendo en el desarrollo de las facultades de
 la autoridad fiscal al ejercer sus
facultades antes de la publicacin del
nuevo Convenio, necesita que a efecto
de fundar su competencia, sea citado
el artculo transitorio cuarto, y en caso
de no ser as, el acto en s ser ilegal
por violacin al artculo 38 fraccin IV,
del Cdigo Fiscal de la Federacin
As mismo se otorgan facultades para;
Determinacin de impuestos omitidos, su actuali-
zacin y accesorios:
Practicar revisiones electrnicas a los contribu-
yentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, basndose en el anlisis de la infor-
macin y documentacin que obre en poder de la
autoridad, sobre uno o ms rubros o conceptos es-
pecficos de una o varias contribuciones.
Ordenar y practicar el embargo precautorio o ase-
guramiento de bienes o de la negociacin, en los
casos que proceda de conformidad con lo dispuesto
en las disposiciones jurdicas federales aplicables.
Analizar y resolver las objeciones que se formulen
respecto de la participacin de los trabajadores en
las utilidades de las empresas, y dictar las resolu-
ciones que procedan en esta materia, as como las
que se desprendan del ejercicio de las facultades de
comprobacin delegadas.
En materia de dictmenes, la entidad notificar a
los contadores pblicos registrados los hechos irre-
gulares que se detecten respecto de su actuacin
profesional, otorgando un plazo de quince das h-
biles a efecto de que manifiesten lo que a su derecho
convenga y ofrezcan las pruebas documentales que
consideren pertinentes y determinar la existencia o
no, de las irregularidades correspondientes.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 47
De la citada clusula destaca la facultad de
realizar revisiones electrnicas lo que deja
en duda nicamente si dicha facultad se
realizar respecto de la documentacin que
obre solo en su base de datos o tambin del
Servicio de Administracin Tributaria.
En la Clusula Decima, Decima Primera
y Decima Quinta se faculta a la entidad en
materia de los impuestos al valor agregado,
sobre la renta y especialmente sobre produc-
cin y servicios para:
Vigilar el cumplimiento de las obliga-
ciones fiscales y llevar a cabo la deter-
minacin y cobro de los impuestos, su
actualizacin y accesorios, a cargo de
los contribuyentes, responsables soli-
darios y dems sujetos obligados, con
motivo del ejercicio de sus facultades.
Ejercer las facultades de comprobacin,
en los trminos establecidos en el Cdi-
go Fiscal de la Federacin y dems dis-
posiciones jurdicas federales aplicables.
Funciones operativas de administracin
de los ingresos generados en su territo-
rio derivados de los contribuyentes que
tributen en los trminos del artculo 127
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en

relacin con los ingresos por la ganancia de la enaje-
nacin de terrenos o construcciones, ubicados den-
tro de la circunscripcin territorial de la misma.
Emitir requerimientos a travs de los cuales exija la
presentacin de declaraciones y, en su caso, el pago
de los impuestos omitidos, su actualizacin y acce-
sorios, incluso a travs de medios electrnicos.
Notificar los requerimientos y dems resoluciones
que se emitan conforme a esta clusula, incluso a
travs de medios electrnicos o de los terceros habi-
litados por la propia entidad para tales efectos.
Imponer las multas previstas en el Cdigo Fiscal
de la Federacin, as como por no cumplir con los
requerimientos o cumplirlos fuera de los plazos
sealados para los mismos, incluso a travs de
medios electrnicos.
Hacer efectiva al contribuyente o responsable soli-
dario que haya incurrido en la omisin, una canti-
dad igual al monto mayor que hubiera determinado
a su cargo en cualquiera de las seis ltimas decla-
raciones de la contribucin de que se trate, cuando
haya hecho caso omiso a los tres requerimientos de
la misma contribucin y periodo.
Hacer efectiva al contribuyente, una cantidad igual
a la que a ste corresponda determinar, cuando la
omisin sea de una declaracin de la que se conoz-
ca de manera fehaciente la cantidad a la que le es
aplicable la tasa o cuota.
48 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
Embargar precautoriamente bienes o negociaciones
cuando el contribuyente haya omitido presentar
declaraciones en los ltimos tres ejercicios o cuan-
do no atienda el requerimiento de la autoridad.
Llevar a cabo el procedimiento administrativo de
ejecucin, a fin de que se hagan efectivos los crdi-
tos fiscales y sus accesorios.
En los casos en los que el crdito fiscal est siendo exigido
mediante el procedimiento administrativo de ejecucin
y el contribuyente cambie su domicilio, la entidad lo
trasladar a la entidad que sea competente en virtud del
nuevo domicilio, quien continuar con el ejercicio de las
facultades iniciadas hasta su conclusin.
En la Clusula Dcimo Sexta se otorgan facultades para:
Verificar, a travs de visitas de inspeccin, con
base en una programacin compartida y coordina-
da por la Secretara, por conducto del Servicio de
Administracin Tributaria, de conformidad con el
procedimiento previsto en el artculo 49 del Cdi-
go Fiscal de la Federacin.
El uso y operacin de los equipos y sistemas electr-
nicos de registro fiscal y, en su caso, mquinas regis-
tradoras de comprobacin fiscal, en establecimientos
o locales ubicados en el territorio de la entidad.
La expedicin de comprobantes fiscales digitales por
internet y la presentacin de solicitudes o avisos en
materia del Registro Federal de Contribuyentes.
La adhesin en los envases o recipientes de bebidas
alcohlicas del marbete o precinto correspondiente
o, en su caso, que los envases que contenan dichas
bebidas hayan sido destruidos.
La impresin del cdigo de seguridad en las caje-
tillas de cigarros para su venta en el pas y, en su
caso, que ste sea autntico.
Ordenar y practicar la clausura preventiva de los es-
tablecimientos de los contribuyentes por no expedir,
no entregar o no poner a disposicin de los clientes
los comprobantes fiscales digitales por Internet de
sus actividades; que los expedidos no renan requi-
sitos fiscales o que los datos asentados en el com-
probante correspondan a persona distinta a la que
adquiere el bien o contrate el uso o goce temporal de
bienes o la prestacin de servicios, y cuando el con-
tribuyente no cuente con controles volumtricos.
Asegurar cajetillas de cigarros y decretar que pasan
a propiedad del fisco federal, a efecto de que se pro-
ceda a su destruccin, cuando en ejercicio de sus
facultades se detecte que no cumplen con lo dis-
puesto en el artculo 19, fraccin XXII de la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.
Revisar los dictmenes formulados por contadores
 pblicos registrados sobre los estados financieros de
los contribuyentes y sobre las operaciones de enajena-
cin de acciones que realicen, as como cualquier otro
dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales
formulado por contador pblico registrado y su rela-
cin con el cumplimiento de disposiciones fiscales.
De conformidad con el artculo Transitorio Cuarto los
asuntos que a la fecha de entrada en vigor del Nuevo
Convenio se encuentren en trmite, sern resueltos hasta
su conclusin en los trminos del Convenio de Colabo-
racin Administrativa en Materia Fiscal Federal y sus
Anexos, publicado en el Diario Oficial de la Federacin
el 6 de febrero de 2009.
As mismo establece que las obligaciones y derechos
que hubieran nacido durante la vigencia de las leyes
abrogadas de los impuestos sobre la Renta (regmenes
abrogados); Empresarial a Tasa nica; al Activo; sobre
Tenencia o Uso de Vehculos y a los Depsitos en Efec-
tivo, materia del Convenio de Colaboracin Adminis-
trativa en Materia Fiscal Federal y sus Anexos, debern
cumplirse en los trminos en ellas previstos respecto de
los montos, formas y plazos establecidos. Tambin en
las resoluciones a consultas, interpretaciones, autoriza-
ciones o permisos, que derivaron de las referidas leyes
abrogadas, y sern iniciados y tramitados por la entidad
de conformidad con el convenio que se abroga.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 49
Debido a los anterior, la autoridad fiscal al ejercer
sus facultades antes de la publicacin del nuevo Con-
venio, necesita que a efecto de fundar su competencia,
sea citado el artculo transitorio Cuarto, y en caso de no
ser as, el acto en s ser ilegal por violacin al artculo
38 fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin en
relacin con el artculo 16 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos.
Finalmente resulta importante sealar que a efecto
de que la autoridad fiscal estatal pueda ejercer las facul-
tades anteriores, es necesario que en el Reglamento
Interior de las Secretarias de Finanzas tambin le otorgue
facultad especfica a las autoridades, es decir quien de
todas las autoridades que integran la Secretara ejercer
dichas facultades a efecto de otorgar certeza jurdica al
contribuyente de tal manera que si el reglamento no los
contiene, el acto emitido solo con base en el convenio
resulta ilegal por insuficiente fundamentacin en la
competencia de la autoridad.2
As mismo cabe sealar que si la autoridad fiscal
estatal ejerci algunas de las facultades sealadas
en el Convenio antes de su publicacin, dicho acto o
resolucin ser ilegal.
2 VII-TASR-10ME-44, ltima acta parcial, para su debida fundamentacin
en cuanto a la competencia para determinar los hechos y omisiones
conocidos en el procedimiento de visita domiciliaria, es insuficiente
la cita del artculo 46, fraccin 4, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Enajenacin de
autos usados por
personas fsicas
Implicaciones en
materia del ISR e IVA

EN LA ACTUALIDAD existen diversos mecanismos

David Vanegas Corts
Licenciado en Contadura. Socio de VANEGAS Y CA, S.C.
Gerente Senior en ERNST & YOUNG (MANCERA, S.C.)
Integrante Supernumerario de la Academia Mexicana
de Derecho Fiscal, A.C. Integrante de la Comisin Fiscal
2 del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, A.C.
para la adquisicin de un automvil, los cuales pueden
ser: un prstamo bancario, un arrendamiento financiero
y/o un arrendamiento puro, lo que ha contribuido a un
aumento de las transacciones en los ltimos meses. Lo
anterior se soporta con el boletn de prensa que la Aso-
ciacin Mexicana de la Industria Automotriz emiti el
pasado mes de septiembre de 2015, en el cual se muestra
un incremento del 24.9% en la venta al pblico en dicho
periodo, respecto al mismo mes de 20141.

1 Fuente: pgina de internet de la Asociacin Mexicana de la Industria

Automotriz, A.C. www.amia.com.mx

50 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016

 No obstante debemos tener en cuenta el efecto
econmico que pudiera detonarse en virtud de que a
partir del 9 de junio del ao pasado, los propietarios de
automviles puedan obtener el holograma cero, con la
consiguiente posibilidad de que la actividad econmica
en la industria de automviles nuevos pueda verse fre-
nada y la venta de autos usados pueda tener un incre-
mento en los aos subsecuentes.
Debido a lo anterior y en base a las disposiciones
fiscales vigentes, nos enfocaremos en las personas fsicas
que enajenen autos usados y las implicaciones fiscales
que dicha transaccin conlleva en materia del Impuesto
sobre la Renta (ISR), e Impuesto al Valor Agregado (IVA).
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 51
INTRODUCCIN
La venta de autos usados por personas fsicas asala-
riadas o sin actividad empresarial consista en una
prctica de endosar la factura original a favor de la
persona fsica adquiriente o compradora; sin embargo,
llamar endoso a este acto es tcnicamente incorrecto,
ya que el endoso es una forma de transmisin propia
de los ttulos de crdito y no de los automviles, como
se describe en la siguiente tesis:
ENDOSO. LA SOLA FIRMA AL REVERSO DE LA FAC-
TURA DE UN AUTOMOVIL NO LO CONSTITUYE, PERO
SI ES UN INDICIO DE QUE EXISTI UNA TRASLACIN
 La venta de un automvil deber
sujetarse a nuevos lineamientos que
han dado a conocer las autoridades
fiscales y que debern ser observados
por las personas fsicas asalariadas
o sin actividad empresarial
DE DOMINIO. "La propiedad de los bienes muebles
(automotores) normalmente se transmite por com-
praventa, donacin, permuta, herencia, pago de
adeudo o inclusive prescripcin, ms no por endoso,
pues ste es una forma de transmisin propia de los
ttulos de crdito y no de los automviles, segn se deber sujetarse a nuevos lineamientos que
desprende del contenido de los artculos 26 y 33 de
la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito.
Sin embargo, no escapa a la consideracin de este
alto tribunal la prctica comercial reiterada, de fir-
mar al reverso de la factura de un automvil, una
vez que se ha concertado la compraventa; lo cual, si
bien tcnica y legalmente no constituye un endoso
mercantil, en cambio, conforme al uso comercial,
constituye un indicio de la cesin de derechos o com-
praventa, segn haya sido la operacin concertada.
Esta circunstancia, aunada al hecho de que el veh-
culo se encontr en posesin del quejoso, adquiere
particular relevancia si se toma en consideracin que
conforme al artculo 798 del Cdigo Civil que indica
que: la posesin da la presuncin de ser propietario
a quien la detenta, por lo que adminiculados ambos
elementos de conviccin, puede concluirse el inters
jurdico del solicitante del amparo para defender la
propiedad del automotor.
Amparo en revisin 1125/95. Alejandro Luis Jaime
Nualart Hernndez. 16 de enero de 1997. Unanimidad
de diez votos. Ausente: Jos Vicente Aguinaco Alemn.
Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretario: Franci-
sco J. Sandoval Lpez. El Tribunal Pleno, en su sesin
privada celebrada el cuatro de marzo en curso, aprob,
con el nmero XL/1997, la tesis aislada que antecede
determinando que la votacin es idnea para integrar
52 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
tesis jurisprudencial. Mxico, Distrito
Federal, a cuatro de marzo de mil nove-
cientos noventa y siete.
En este sentido, la venta de un automvil
han dado a conocer las autoridades fiscales y
que debern ser observados por las personas
fsicas asalariadas o sin actividad empresarial.
Hoy en da esta situacin toma relevan-
cia considerando que existen disposiciones
en materia de emisin de comprobantes
fiscales y en la acumulacin de ingresos,
situacin que se regula a travs del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF), as como en el
Captulo IV, del Ttulo IV de la Ley del ISR
ambos vigentes para 2016.
MARCO TERICO
A travs del artculo 14 del CFF, se establece que:
Se entiende por enajenacin de bienes:
Toda transmisin de propiedad, aun en
la que el enajenante se reserve el domi-
nio del bien enajenado.
En este sentido, la transmisin de propiedad
de un auto se considera enajenacin de bie-
nes2, y por lo tanto sujeta al ISR e IVA.
2 Con base en el Cdigo Civil Federal el artculo 752
seala que los bienes son muebles por su naturaleza
o por disposicin de la ley. Por su parte el artculo 753
del mismo ordenamiento establece que son muebles
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 53
 As las cosas, podemos concluir que la
venta de autos se considera para efectos
fiscales como una enajenacin de bienes, por
lo que ser necesario remitirnos al Captulo
IV, del Ttulo IV de la Ley del ISR.

DISPOSICIONES FISCALES
A) EMISIN DE COMPROBANTES FISCALES
En materia de emisin de comprobantes,
el CFF seala lo siguiente:

Artculo 29. Cuando las leyes fiscales

establezcan la obligacin de expedir
comprobantes fiscales por los actos o
actividades que realicen, por los ingresos
que se perciban o por las retenciones de
contribuciones que efecten, los con-
tribuyentes debern emitirlos mediante
documentos digitales a travs de la pgina
de Internet del Servicio de Administra-
cin Tributaria. Las personas que adquie-
ran bienes, disfruten de su uso o goce
temporal, reciban servicios o aqullas a
las que les hubieren retenido contribu-
ciones debern solicitar el comprobante
fiscal digital respectivo por Internet.

Como se puede apreciar, tanto los contri-

buyentes que perciban ingresos como los
contribuyentes que adquieran bienes, estn
obligados a expedir comprobantes fiscales y
a solicitarlos respectivamente, sin distinguir
si son personas fsicas o morales.
Por lo que se refiere a la Ley del ISR, se
establece en el cuarto prrafo del artculo 126:

En todos los casos deber expedirse

comprobante fiscal en el que se especi-
ficar el monto total de la operacin, as
como el impuesto retenido y enterado.

As las cosas, es evidente e inevitable la

emisin del comprobante fiscal respectivo
tratndose de enajenacin de bienes.
Al respecto, la regla miscelnea 2.7.3.4
seala lo siguiente:
por su naturaleza, los cuerpos que pueden trasladarse
de un lugar a otro, ya se muevan por s mismos, ya por
efecto de una fuerza exterior; y finalmente el artculo
754 indica que son bienes muebles por determinacin
de la ley, las obligaciones y los derechos o acciones que
tienen por objeto cosas, muebles o cantidades exigibles
en virtud de accin personal.

54 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016

 Podemos concluir que la venta de autos
se considera para efectos fiscales como
una enajenacin de bienes, por lo que
ser necesario remitirnos al Captulo
IV, del Ttulo IV de la Ley del ISR
2.7.3.4. Para los efectos del artculo 29, ltimo
prrafo del CFF, las personas fsicas a que se refiere
la regla 2.4.3., fraccin IV, que hayan optado por ins-
cribirse en el RFC a travs de los adquirentes de sus
vehculos usados, podrn expedir CFDI cumpliendo
con los requisitos establecidos en los artculos 29 y
29-A del citado ordenamiento, para lo cual debern
utilizar los servicios que para tales efectos sean
prestados por un PSECFDI, en los trminos de la
regla 2.7.2.143., a las personas a quienes enajenen los
vehculos usados. Los contribuyentes sealados en
esta regla que ya se encuentren inscritos en el RFC,
debern proporcionar a los adquirentes de los veh-
culos usados, su clave en el RFC, para que se expidan
CFDI en los trminos de la regla 2.7.2.14.
En estos casos, el mecanismo a que se refiere el pr-
rafo anterior se considerar como certificado de sello
digital, para efectos de la expedicin de CFDI, por lo
que los contribuyentes que ejerzan la opcin prevista
en esta regla, cuando se ubiquen en los supuestos del
artculo 17-H, fraccin X del CFF, les ser aplicable el
procedimiento establecido en la regla 2.2.4. y no podrn
solicitar CSDs o, en su caso, no podrn optar o continuar
ejerciendo las opciones a que se refieren las reglas 2.2.8.,
2.7.1.21. o 2.7.2.14., en tanto no desvirten o subsanen las
irregularidades detectadas.
B) ENAJENACIN DE BIENES
POR PERSONAS FSICAS (AUTOS USADOS)
Como hemos comentando, la venta de autos se considera
como enajenacin de bienes para efectos fiscales.
3 Ver regla 2.7.2.14. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2016.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 55
En este orden de ideas, en el artculo 119
de la Ley del ISR se seala que se consideran
ingresos por enajenacin de bienes, los que
deriven de los casos previstos en el Cdigo
Fiscal de la Federacin (artculo 14). Asimi-
smo, el artculo 126 de la Ley del ISR, en su
cuarto y quinto prrafo indica:
Tratndose de la enajenacin de otros
bienes, el pago provisional ser por el
monto que resulte de aplicar la tasa del
20% sobre el monto total de la operacin,
y ser retenido por el adquirente si ste
es residente en el pas o residente en el
extranjero con establecimiento perma-
nente en Mxico, excepto en los casos
en los que el enajenante manifieste por
escrito al adquirente que efectuar un
pago provisional menor y siempre que
se cumpla con los requisitos que seale
el Reglamento de esta Ley. En el caso de
que el adquirente no sea residente en el
pas o sea residente en el extranjero sin
establecimiento permanente en Mxico,
el enajenante enterar el impuesto
correspondiente mediante declaracin
que presentar ante las oficinas autoriza-
das dentro de los quince das siguientes
a la obtencin del ingreso. Tratndose
de la enajenacin de acciones de las
sociedades de inversin a que se refie-
ren los artculos 87 y 88 de esta Ley, se
estar a lo dispuesto en dicho precepto.
En el caso de enajenacin de acciones
 a travs de Bolsa Mexicana de Valores
concesionada en los trminos de la Ley
del Mercado de Valores, se estar a lo
dispuesto en el artculo 56 de esta Ley.
En todos los casos deber expedirse
comprobante fiscal en el que se especi-
ficar el monto total de la operacin, as
como el impuesto retenido y enterado.
Cuando el adquirente efecte la reten-
cin a que se refiere el prrafo anterior,
expedir comprobante fiscal al ena-
jenante y constancia de la misma, y
ste acompaar una copia de dichos
documentos al presentar su declaracin
anual. No se efectuar la retencin ni
el pago provisional a que se refiere el
prrafo anterior, cuando se trate de bie-
nes muebles diversos de ttulos valor o
de partes sociales y el monto de la ope-
racin sea menor a $227,400.00.
Conforme a lo anterior, se establece la obli-
gacin de efectuar una retencin del 20%,
excepto cuando el monto de la operacin
sea menor a $227.400.00. pesos 00/100
moneda nacional.
En este sentido, si una persona fsica ena-
jena un auto con valor inferior a $227,400.00
no estar sujeta de efectuar retencin del ISR
del 20%, de lo contrario se deber llevar a
cabo la retencin respectiva; sin embargo, la
pregunta que surge en caso de que proceda la
Si una persona fsica enajena un auto
con valor inferior a $227,400.00 no
estar sujeta de efectuar retencin del
ISR del 20%, de lo contrario se deber
llevar a cabo la retencin respectiva
56 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
retencin es; La retencin del ISR es por el monto total
que sea mayor a $227,400 pesos, o sobre la diferencia
entre el monto que exceda de los $227,400 pesos?
C) RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2016
Ante la duda de qu monto debe ser sujeto de retencin
en la venta de autos usados por personas fsicas, la auto-
ridad fiscal dio a conocer la siguiente regla:
3.15.7. Para los efectos del artculo 126, cuarto y
quinto prrafos de la Ley del ISR, los adquirentes de
vehculos, podrn no efectuar la retencin a que se
refiere el artculo citado, aun cuando el monto de la
operacin sea superior a $227,400.00 (Doscientos
veintisiete mil cuatrocientos pesos 00/100 M.N.),
siempre que la diferencia entre el ingreso obtenido
por la enajenacin del vehculo y el costo de adqui-
sicin de dicho vehculo determinado y actualizado
en los trminos del artculo 124, segundo prrafo de
la Ley del ISR, no exceda del lmite establecido en el
artculo 93, fraccin XIX, inciso b), de la Ley del ISR.
Tratndose de los contribuyentes que hubiesen
ejercido la opcin establecida en la regla 3.15.2., los
adquirentes de los vehculos usados determinarn el
costo de adquisicin, sin aplicar la disminucin del
20% anual por cada ao transcurrido entre la fecha
de adquisicin y la de enajenacin, ni tampoco la
actualizacin a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 124 de la Ley del ISR.
Lo dispuesto en esta regla ser aplicable cuando
el enajenante del vehculo, manifieste por escrito
al adquirente, que no obtiene ingresos por las
actividades empresariales o profesionales a que se
 refiere el Captulo II, del Ttulo IV de la Ley del ISR
y el adquirente presente ante el SAT, en el mes de
enero siguiente al ejercicio fiscal de que se trate,
la informacin correspondiente al nombre, clave
en el RFC y domicilio del vendedor del vehculo,
la fecha de adquisicin del vehculo por parte del
enajenante, el costo de adquisicin, el costo de
adquisicin actualizado a la fecha de venta, la fecha
de operacin de venta, el monto de la operacin, el
ao modelo, la marca y la versin del automvil, de
cada una de las operaciones realizadas durante el
ejercicio fiscal de que se trate.
Los adquirentes de vehculos usados que hayan
determinado el costo de adquisicin en trminos de
la regla 3.15.2., presentarn la informacin a que se
refiere el prrafo anterior, salvo la que se refiere al
costo de adquisicin actualizado a la fecha de venta.
En resumen de lo anterior, se desprende que aun y
cuando el monto del automvil rebase de la cantidad de
$227,400 pesos, podr no ser sujeto de retencin del ISR,
siempre que la diferencia entre el ingreso obtenido por
la enajenacin del vehculo y el costo comprobado de
adquisicin de dicho vehculo determinado y actualizado
no exceda el monto del artculo 93, fraccin XIX, inciso b),
cuyo monto asciende a 3 veces el salario mnimo general
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 57
del rea geogrfica4 del contribuyente elevado al ao, es
decir, [($73.04 x 3) x 365 = $79,978.80].
Es importante sealar que el procedimiento anterior
aplica siempre que el enajenante del vehculo manifieste
por escrito al adquirente que no obtiene ingresos por las
actividades empresariales o profesionales a que se refiere
el Captulo II del Ttulo IV de la Ley del ISR, y el adquirente
presente ante el SAT en el mes de enero siguiente al ejer-
cicio fiscal de que se trate, la informacin antes sealada.
Adicionalmente, el comprobante fiscal5 deber con-
tener lo siguiente:
la versin del automvil
monto de adquisicin
monto de enajenacin
clave vehicular
marca
tipo
modelo
nmero de motor (opcional)
serie (opcional)
nmero de identificacin vehicular (opcional)
valor del automvil en gua EBC (antes libro azul)
4 A partir del 1 de octubre de 2015 tenemos una sola rea geogrfica
5 Ver Complemento Vehculo Usado en la pgina de intertet del SAT
http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/factura_electronica/
Paginas/complementos_factura_cfdi.aspx
 Tratndose de los contribuyentes que hubiesen
ejercido la opcin establecida en la regla 3.15.2., los
adquirentes de los vehculos usados determinarn
el costo de adquisicin, sin aplicar la disminucin
del 20% anual por cada ao transcurrido entre
la fecha de adquisicin y la de enajenacin, ni
tampoco la actualizacin a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 124 de la Ley del ISR
D) IVA
Con base en el artculo 1 de la Ley del IVA, estn obligadas
al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta
ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio
nacional, realicen los actos o actividades siguientes: (i)
enajenen bienes; (ii) Presten servicios independientes;
(iii) Otorguen el uso o goce temporal de bienes; e (iv)
Importen bienes o servicios.
En primera instancia la enajenacin de bienes est
sujeta al IVA; sin embargo, el artculo 9 de la Ley de la
materia seala lo siguiente:
Artculo 9. No se pagar el impuesto en la enajena-
cin de los siguientes bienes:
I. El suelo.
II. Construcciones adheridas al suelo, destinadas o
utilizadas para casa habitacin. Cuando slo parte de
las construcciones se utilicen o destinen a casa habi-
tacin, no se pagar el impuesto por dicha parte. Los
hoteles no quedan comprendidos en esta fraccin.
III. Libros, peridicos y revistas, as como el derecho
para usar o explotar una obra, que realice su autor.
IV. Bienes muebles usados, a excepcin de los ena-
jenados por empresas. (nfasis aadido).
Como se puede observar, no se pagar el IVA por la enaje-
nacin de bienes muebles usados, excepto los enajenados
por empresa. Al respecto, el CFF define empresa en su
ltimo prrafo del artculo 16 como:
Se considera empresa la persona fsica o moral que rea-
58 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
lice las actividades a que se refiere este artculo, ya sea
directamente, a travs de fideicomiso o por conducto
de terceros; por establecimiento se entender cualquier
lugar de negocios en que se desarrollen, parcial o total-
mente, las citadas actividades empresariales.
CONCLUSIONES
En la enajenacin de autos usados se deber expedir
comprobante fiscal conforme al complemento publicado
por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) en el
Anexo 20 de la Resolucin Miscelnea Fiscal.
Cuando el monto de la enajenacin exceda de la
cantidad de $227,400.00 (sin incluir el IVA), se deber
efectuar la retencin del ISR del 20% sobre el monto de
la enajenacin; no obstante, cuando el enajenante del
vehculo manifieste por escrito al adquirente que no
obtiene ingresos por las actividades empresariales o
profesionales a que se refiere el Captulo II del Ttulo IV
de la Ley del ISR, podr no efectuar la retencin del ISR
siempre que la diferencia entre el ingreso obtenido por
la enajenacin del vehculo y el costo comprobado de
adquisicin de dicho vehculo determinado y actualizado
no exceda de $79,978.80.
Sobre el particular, en el caso de que la persona fsica
que efecte la enajenacin en el ejercicio obtenga ingre-
sos superiores a $500,000 pesos, estar obligada a pre-
sentar su declaracin anual del ejercicio de que se trate.
La persona fsica que efecte la enajenacin deber
estar inscrita en el registro federal de contribuyentes, en
caso contrario previo a la enajenacin se deber proceder
con el alta correspondiente ante las oficinas del Servicio
de Administracin Tributaria (SAT).
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 59
 Los efectos nocivos de la
evolucin electrnica en materia fiscal
EL 2016 ADVIERTE que ser el ao en que la
materia fiscal se tornar netamente electrnica,
Mara Isabel toda vez que da a da se incorporan a la prctica
Rodrguez Faras los conceptos de buzn tributario, el ingreso de
la informacin contable a travs de la pgina
Licenciada del Servicio de Administracin Tributaria y
en Derecho. prximamente las revisiones electrnicas. As
Especialidad en
Fiscal. Maestra
mediante un comunicado de prensa del 22 de
en Impuestos. enero de 2016, el Servicio de Administracin
Posgrado Tributaria anunci que las auditoras electrni-
Resolucin
de Conflictos: cas ya no sern sorpresivas y que comenzarn
Mediacin y en el segundo semestre del 2016. No obstante,
Estrategias de la legislacin no establece en la actualidad la
Negociacin, por
la Universidad de posibilidad jurdica para que el SAT informe de
Castilla-La Macha, forma previa a un contribuyente del inicio de
en Toledo, Espaa. las facultades de comprobacin. De lo contrario
Gerente Prctica
Legal de la seguirn siendo sorpresivas.
firma Grupo Muestra de esta evolucin es que la actual
Faras, Abogados
Tributarios.
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2016, slo
contempla la posibilidad de presentar recurso
de revocacin a travs de buzn tributario, es
decir, incluso la defensa ante la autoridad fis-
cal se realizar de manera electrnica, ya que
la presentacin y seguimiento del mismo ser
por este medio. Lo anterior, derivado de que el
artculo 121 del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece que la presentacin del recurso de
60 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
revocacin ser por buzn tributario o bien
por los medios que autorice el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de
carcter general, siendo que para ste ao ya
no otorg la opcin de presentacin mediante
escrito. La pregunta que nace a esta imposicin
es: Con esto se garantiza una defensa real a
toda la poblacin?, se presume que todos estn
en aptitud de hacerlo.
El origen de la transicin del papel a los
medios electrnicos en materia fiscal data del
Decreto por el que se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones del Cdigo
Fiscal de la Federacin, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin, el 9 de diciembre de
2013, toda vez que nacen los conceptos de buzn
tributario, revisiones electrnicas y el ingreso de
la informacin contable a travs de la pgina del
Servicio de Administracin Tributaria, comn-
mente conocida como contabilidad electrnica;
sin embargo, el primer cimiento sucedi el 5 de
enero de 2004 con la gran reforma al ttulo I del
Cdigo Fiscal que incluy en nuestro sistema el
captulo De los medios electrnicos.
As es, mediante el decreto en referencia
se adicion al Cdigo Fiscal de la Federacin el
artculo 17-K, el cual establece la asignacin de
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 61
 El 2016 advierte que ser el ao en que
la materia fiscal se tornar netamente
electrnica, toda vez que da a da se
incorporan a la prctica los conceptos
de buzn tributario, el ingreso de la
informacin contable a travs de la pgina
del Servicio de Administracin Tributaria y
prximamente las revisiones electrnicas
un buzn tributario para personas fsicas y morales que
se encuentren inscritas en el Registro Federal de Con-
tribuyentes; ste tiene como propsito crear un sistema
de comunicacin o enlace electrnico ubicado entre
el contribuyente y la autoridad. Su vehculo es la pgina
de Internet del Servicio de Administracin Tributaria,
mediante el cual la autoridad notificar actos y resolu-
ciones en documentos digitales, y adems, a travs de
l, los contribuyentes podrn presentar promociones,
solicitudes, avisos y cumplimiento a requerimientos.
As tambin, en dicha reforma al Cdigo, se adicion
una fraccin IX, al artculo 42, con la cual se incorporan las
revisiones electrnicas como facultad de comprobacin
de la autoridad, mismas que se practicarn basndose
en la informacin y documentacin que obre en poder
de la autoridad. Como consecuencia de ello, se adicion
el artculo 53-B, que establece el procedimiento que se
llevar a cabo al momento de iniciar una revisin elec-
trnica, dentro de lo que destaca el llamado oficio de
preliquidacin, que se emitir de acuerdo a las omisiones
o irregularidades detectadas por la autoridad, y en caso
de que el contribuyente no aporte pruebas o manifesta-
ciones para desvirtuar los hechos u omisiones, el oficio se
volver definitivo y las cantidades determinadas se harn
efectivas mediante el procedimiento administrativo de
ejecucin. Esta ltima parte es muy importante, porque si
no se hubiera plasmado la definitividad en el documento
62 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
preliquidatorio seguramente se hubiera
estado impedido para controvertirlo en los
tribunales, pues la exigencia del artculo 14 de
la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justi-
cia Fiscal y Administrativa sera la principal
limitante para ejercer el derecho a la defensa.
Afortunadamente se corrigi esta falla nor-
mativa en el 2016, antes de implementarse el
procedimiento por la autoridad.
Otra de las reformas es la del artculo
28 del Cdigo Fiscal, en cuya fraccin IV,
nos establece el ingreso de la informacin
contable a la pgina de internet del Servicio
de Administracin Tributaria, de conformi-
dad a las reglas de carcter general que se
emitan al respecto. Las reglas se empean
en interpretar el concepto ingresarn
y significa que ahora, en una radiografa
en nmeros, el gobernado debe desnudar
su informacin. Su constitucionalidad o
inconstitucionalidad pende de un hilo;
porque existe una necesidad de eficientar
la administracin tributaria; pero tambin
la necesidad de salvaguardar la intimidad
del sujeto. Si ponderamos los dos valores,
el fin perseguido, con la medida adoptada,
puede ser que si se falla en contra de los
gobernados, la consecuencia generada, posiblemente
de inicio, resultar mucha ms nociva para todas las
partes, incluso la autoridad, porque el ingreso forzoso,
genera manipulacin, incumplimiento y hasta temor y
si empiezan a sumarse contribuyentes incumplidos, de
forma masiva, el gobernado perder el temor de incum-
plir, pues preferir una sancin formal por el no envo,
que revelar su informacin privada. Entonces, ante un
incumplimiento masivo, qu se ganara?: sancionar a
todos, cobrarles crditos a todos o disuadir a todos. La
razn que sea, no se lograra con el fin de la medida, por
lo que bien sera recomendable fallar por este momento
a favor del gobernado, pero permitirle que se adapte
a dicho cambio y que voluntariamente se empiece a
cumplir con dicha informacin
Hay un toque de discrecionalidad en el artculo 28 y
121 del Cdigo Fiscal de la Federacin, porque se dej al
arbitrio de la autoridad fiscal el regular mediante reglas
de carcter general, la forma o procedimiento que se
utilizara para el envo de la informacin contable y las
diversas formas al buzn tributario en que se podra
presentar el recurso de revocacin, lo cual constituye
una violacin al principio de seguridad jurdica, pues
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 63
para otorgarse sta, los derechos deben contemplarse en
ley y no quedar al arbitrio de la autoridad s se otorgan o
no, o que sea la autoridad quien establezca la forma en
que se ejercern. Porque tratndose del recurso, podra
quedar limitado el derecho de los gobernados.
De las reformas referidas, la de gran impacto fue la
del envo de la contabilidad electrnica a travs de la
pgina del SAT, que si bien estamos de acuerdo que el
pas debe avanzar en tener sistemas modernos acorde a
la tecnologa, tambin es cierto, que la norma debe ser
estable y debe brindar seguridad jurdica, por lo cual lo
ideal para la introduccin a este nuevo sistema hubiese
sido que el rgimen no fuera obligatorio, considerando
que los contribuyentes tienen la obligacin de contar con
la informacin contable fsicamente, por lo cual no es
indispensable usar como atajo los medios telematizados.
Aunado a lo anterior, el INEGI estableci en 2014 que
el 44.4% de la poblacin en el pas de seis aos o ms es
usuaria de internet, es por ello que nos preguntamos
si Mxico est preparado para el cambio radical de la
administracin tributaria, respecto al uso de medios
electrnicos, tales como buzn tributario, el envo de la
contabilidad a travs de la pgina del SAT, as como las
revisiones electrnicas que se pretenden
iniciar a partir del segundo semestre de 2016,
cuando ni siquiera el 50% de la poblacin se
declara usuaria de internet y lo ms grave,
no hay una reglamentacin que tutele la
informacin. Se debe enviar la contabilidad,
pero sin una reglamentacin, legislacin o
norma que regule el uso de internet en todas
sus vertientes, derechos y responsabilidades.
Como referamos, debera brindarse una
estabilidad a la norma y que su introduccin
fuese paulatina, dando la oportunidad de
la adaptacin a los medios tecnolgicos a
la poblacin contributiva; adems, toda la
regulacin se dej al arbitrio de la autoridad
mediante reglas de carcter general, lo cual
conlleva que no exista certeza sobre los pro-
cedimientos, pues stos pueden ser cambia-
dos por la autoridad en cualquier momento.
En esa tesitura, el Servicio de Admi-
nistracin Tributaria, mediante la Sptima
Resolucin de Modificaciones a la Resolu-
cin Miscelnea Fiscal para 2014, publicada
en el Diario Oficial de la Federacin el 18 de
diciembre de 2014, nicamente para deter-
minar la obligacin del envo de la contabi-
lidad electrnica, estableci dos parmetros:
De las reformas referidas, la de gran
impacto fue la del envo de la contabilidad
electrnica a travs de la pgina del
SAT, que si bien estamos de acuerdo que
el pas debe avanzar en tener sistemas
modernos acorde a la tecnologa, tambin
es cierto, que la norma debe ser estable
y debe brindar seguridad jurdica
64 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
estaran obligados en 2015 las personas morales con
ingresos acumulables iguales o mayores a 4 millones
de pesos en el ejercicio 2013; y para 2016 la obligacin
a los contribuyentes cuyos ingresos hayan sido meno-
res al monto referido, es decir, para este ao todos los
contribuyentes se encuentran obligados al envo de la
contabilidad de forma electrnica.
Es por ello que el 2016 define el cambio de los docu-
mentos impresos a los documentos digitales, que por
definicin son todos los mensajes de datos que contienen
informacin o escritura generada, enviada, recibida o
archivada por medios electrnicos, pticos o de cualquier
otra tecnologa; si bien es cierto que el cambio no se dio
paulatinamente, lo cierto es que en 2016 todos los con-
tribuyentes estn obligados al envo de la contabilidad
electrnicamente, por lo cual la autoridad, al obtener la
informacin de los contribuyentes, est en aptitud de
iniciar las revisiones electrnicas.
Ante dichas reformas, publicadas en el Diario Oficial
de la Federacin el 9 de diciembre de 2013, existieron con-
tribuyentes que optaron por impugnar las mismas, prin-
cipalmente el envo de contabilidad de forma electrnica,
va amparo indirecto. Algunos fueron presentados con la
entrada en vigor de las normas, de forma autoaplicativa,
o bien, con el primer acto de aplicacin, de forma hete-
roaplicativa, sin embargo, en ambas formas, se encuentran
pendientes de resolucin, al encontrarse suspendidos en
tanto la Suprema Corte de Justicia de la Nacin emita los
criterios sobre el sentido de resolucin de los mismos.
Ahora bien, para quienes generaran su primer acto
de aplicacin en este ao, es decir, todos los contribu-
yentes cuyos ingresos acumulables en el ejercicio 2013
fueron menores a 4 millones de pesos, estn en aptitud
de presentar amparo en contra de la contabilidad elec-
trnica, dentro de los quince das posteriores al envo de
la misma, con el cual se busca precisamente eliminar el
envo. Actualmente, aunque nos encontramos en espera
de que la Suprema Corte defina criterios que determina-
ran si es o no constitucional la norma, se ha otorgado la
suspensin del envo de la contabilidad.
As es, quienes solicitaron la suspensin en el amparo
para el efecto del no envo de la contabilidad mediante
la pgina del Servicio de Administracin Tributaria, en
tanto se resuelve el mismo, fue otorgada al considerarse
que no se contraviene las disposiciones orden pblico
ni afectarse el inters social, toda vez que la suspensin
solamente exime del envo, por lo cual el contribuyente
sigue cumpliendo con su obligacin de mantener la
contabilidad fsicamente y la autoridad puede acceder
a sta mediante las facultades de comprobacin; de los
criterios suscitados sobre el tema hacemos mencin
de la Tesis de Jurisprudencia 2a./J. 2/2015 (10a.), cuyo
rubro establece: SUSPENSIN EN EL JUICIO DE AMPARO.
PROCEDE CONCEDERLA CONTRA LA APLICACIN DE LOS
ARTCULOS 17 K Y 28, FRACCIN IV, DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR
DEL 1 DE ENERO DE 2014).
Un punto clave para la era electrnica en materia
fiscal, es sin duda el buzn tributario, toda vez que a
travs de ste se llevarn a cabo las notificaciones elec-
trnicas de los requerimientos, de las revisiones y de
las resoluciones, el cual tanto las personas fsicas como
morales tienen la obligacin de consultarlo dentro de los
tres das siguientes. Por lo cual el contribuyente deber
estar al tanto de las mismas para los cumplimientos de
informacin o documentacin y de igual forma para las
resoluciones susceptibles de impugnacin para presen-
tar los mismos en tiempo y forma. Aqu viene el tema
de constitucionalidad ms importante, el hecho de no
revisar el buzn y de que el contribuyente no revise su
correo, puede generar una notificacin en forma despus
del cuarto da. Si la respuesta es s, entonces qu prop-
sito tendra la norma de regular las notificaciones. Si la
conoce o no lo conoce el particular, ya no sirve de mucho,
pues para la autoridad, es formal y materialmente vlida.
Si la respuesta es no, entonces: cmo modificamos la
norma para dar mayor certeza jurdica? Sin embargo,
qu pasara con aquellos que por ignorancia o dolo, no
quisieran nunca abrir su correo a propsito de evadir a

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 65

 debera brindarse una estabilidad a
la norma y que su introduccin fuese
paulatina, dando la oportunidad de la
adaptacin a los medios tecnolgicos
a la poblacin contributiva
la autoridad. Si ponderamos todos los valo-
res, se debe concluir que la mejor opcin es
iniciar electrnicamente la revisin, pues
resulta menos onerosa y gravosa que otras
y si el particular no responde, entonces la
autoridad podra activar las revisiones ordi-
narias que hasta hoy se ejercen en Mxico
o bien, sancionar con la cancelacin de su
certificado de sellos digitales, entre otros.
Consideramos que contando con la
infraestructura, equipo tecnolgico y per-
sonal capacitado para ello, con el uso de
los medios electrnicos podra cumplirse el
objetivo de la administracin tributaria, en
cuanto agilizar de manera electrnica tanto
las solicitudes de informacin, como el cum-
plimiento a tales requerimientos, inclusive
llevar a cabo las revisiones, sin embargo, la
transicin est dejando de evaluar el tiempo,
capacitacin y economa que se requieren
en este tipo de implementaciones, por lo
que la aplicacin obligatoria para este ao
la torna excesiva.
Como fue referido es necesario que
nuestro pas camine de la mano de la tec-
nologa, sin duda alguna no nos podemos
quedar en el pasado, por lo que es un acierto
que la administracin tributaria implemente
sistemas con el objeto de optimar las gestio-
nes de fiscalizacin, as como los trmites de
los contribuyentes, pero lo que si conside-
ramos es que el cambio debi ser paulatino
para efecto de que los contribuyentes se
adentren en los sistemas y que ello les brinde
una certeza jurdica.
66 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
As es el hecho que a dos aos de las reformas, stas
se implementen de forma obligatoria y que no se pro-
duzca para este 2016, en algunos de los trmites gestiones
y defensas, la opcin tradicional de presentacin por
escrito. Esto deja en estado de indefensin e inseguri-
dad jurdica a los contribuyentes que no cuenten con el
personal capacitado para ello, o con la economa para la
implementacin del equipo necesario.
Sin duda alguna estamos en una era fiscal totalmente
digital, toda vez que tratndose, ya sea de gestiones admi-
nistrativas o de fiscalizacin, e inclusive de la defensa
mediante recurso de revocacin, el Servicio de Adminis-
tracin Tributaria gracias a las facultades que le fueron
otorgadas en el Cdigo Fiscal de la Federacin, derivado
de las reformas publicadas en el Diario Oficial de la Fede-
racin el 9 de diciembre de 2013, ha encaminado el acto
administrativo a la digitalizacin, sin ponderar que no
debi ser mediante reglas su reglamentacin.
Ante este panorama, an queda la defensa, pues
como lo establecimos quien en este ao realice su pri-
mer acto de aplicacin de la contabilidad electrnica,
puede acudir a la va constitucional, mediante amparo
indirecto; as tambin, los contribuyentes que obtengan
resoluciones derivadas de la revisiones electrnicas,
como las resoluciones a los recursos de revocacin son
susceptibles de defensa ante el Tribunal Federal de Jus-
ticia Fiscal y Administrativa, pero lo ms importante de
esta reflexin, es que no se trata de digitalizar la infor-
macin, sino de entender, que la vida de las empresas
depender de este factor, porque un incumplimiento a
cualquier acto de autoridad, activar presuntivas que
siempre culminarn con crditos fiscales. Crditos, que
bien o mal, afectarn a las empresas, que por negligencia
en el manejo de los sistemas automatizados, incurrir en
omisiones que sern de gran provecho para la autoridad.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 67
 Defensa fiscal
contra la
revisin
electrnica

Germn Reyna y Herrero

Socio director de la firma ARH CONSULTORES, nombrada recientemente como la Firma

Fiscalista ms destacada de Mxico. Contador Pblico y Auditor. Especialidad en Impuestos
Internacionales. Diplomado en Proyectos de Inversin. Diplomado en Finanzas. Maestra en
Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas Pblicas y Maestra en Derecho Fiscal. Asesor fiscal,
financiero, legal y contable en empresas nacionales e internacionales. Auditor externo
en la Auditora Superior de la Federacin. Catedrtico de distintas universidades a nivel
nacional, impartiendo materias de auditora e impuestos. Ponente de temas fiscales y
financieros ante diversas audiencias. Autor del libro Los impuestos en Mxico (The Tax in
Mexico), obra que ser traducida al ingls y promovida a escala internacional.

68 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016

El 18 de Noviembre de 2015, en el Diario Oficial de la Fede-
racin fue publicado con apercibimiento de su entrada en
vigor a partir del 01 de enero de 2016 lo siguiente: Decreto
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios,
del Cdigo Fiscal de la Federacin y de la Ley Federal de
Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.
En el cual se encontraba el siguiente artculo:
Artculo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el
artculo 42, fraccin IX de este Cdigo, las revisiones
electrnicas se realizarn conforme a lo siguiente:
I. Con base en la informacin y documentacin que
obre en su poder, las autoridades fiscales darn a
conocer los hechos que deriven en la omisin de
contribuciones y aprovechamientos o en la comisin
Es evidente que nos encontramos ante
una disposicin que violenta principios
constitucionales y de derecho fiscal
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 69
de otras irregularidades, a travs de una resolucin
provisional a la cual, en su caso, se le podr acompa-
ar un oficio de pre liquidacin, cuando los hechos
consignados sugieran el pago de algn crdito fiscal.
El oficio de pre liquidacin se considerar definitivo,
slo en los supuestos de que el contribuyente acepte
voluntariamente los hechos e irregularidades conte-
nidos en la resolucin provisional y entere el crdito
fiscal propuesto o bien, cuando no ejerza el derecho a
que se refiere la fraccin II de este artculo o cuando
ejercindolo, no logre desvirtuar los hechos e irre-
gularidades contenidos en la resolucin provisional.
La revisin electrnica, segn lo estipulado en el citado
artculo, se basa en la informacin que tenga la autoridad
fiscal. Lo notorio de la misma es que no necesita hacerle
ninguna notificacin al contribuyente del inicio de esta
facultad, la cual como se cita, a travs de un oficio de
pre liquidacin le dar conocer al contribuyente las
observaciones que haya detectado teniendo la potestad
de convertirse en una resolucin definitiva, dentro de
un plazo establecido en el mismo artculo fraccin II, de
15 das contados a partir de la notificacin.
Es evidente que nos encontramos ante una dis-
posicin que violenta principios constitucionales y
de derecho fiscal.
Los principios de proporcionalidad y razonabilidad
de la norma implican que al fijar el alcance de una garan-
ta o derecho humano, o bien una restriccin a estos, el
legislador deber de cumplir cabal y forzosamente con
los siguientes presupuestos:
a) Perseguir una finalidad constitucionalmente leg-
tima: Es decir que con dicha restriccin se pretenda
dar cumplimiento a disposiciones que se encuentren
legitimadas por nuestra Carta Magna, como lo es el
satisfacer el inters general en el caso de los actos
administrativos.
b) Ser adecuada, idnea, apta y susceptible de alcanzar el
fin perseguido: Lo anterior implica que la restriccin
70 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
que se pretende imponer debe a fin de cuentas, resultar
eficaz en el propsito de lograr el fin que se pretende.
c) Ser necesaria, es decir, suficiente para lograr dicha
finalidad, de tal forma que no implique una carga
desmedida, excesiva o injustificada para el gober-
nado. En efecto, no basta con que la restriccin
cumpla el propsito deseado, sino que tambin
es requisito indispensable que los fines deseados
no puedan ser alcanzados por ningn otro medio
diverso, que implique una menor carga o restriccin
en perjuicio del gobernado.
d) Estar justificada en razones constitucionales.
Ante lo expuesto, es evidente que el artculo 53- B del
Cdigo Fiscal Federal es una medida desproporcionada,
que no atiende los principios de proporcionalidad y razo-
nabilidad que debe revestir cualquier norma impuesta
por el legislador en materia fiscal.
El artculo 53-B del Cdigo Fiscal de la Federacin,
en relacin con el artculo 42 fraccin IX del mismo
ordenamiento, es violatorio de las garantas de legalidad
y seguridad jurdica consagradas en el artculo 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, toda vez que deja al contribu-
yente en un estado de indefensin al estar
facultada la autoridad tributaria, a su libre
arbitrio, para iniciar revisiones electrnicas
con base en la informacin y documentacin
que obre en su poder sin que exista de por
medio un mandamiento escrito emitido por
autoridad competente que funde y motive
el acto de molestia.
El numeral citado transgrede lo dis-
puesto en el artculo 16 constitucional, toda
vez que sin que exista un mandamiento
escrito emitido por la autoridad compe-
tente, que funde y motive la causa legal
del procedimiento, el quejoso se encuentra
vulnerable a una revisin por parte de la
autoridad tributaria, dejndola en total
estado de indefensin, es decir, existe una
afectacin en sus papeles o documentos sin
que se cumplan los requisitos establecidos
en dicho precepto constitucional.
De la citada norma general, se des-
prende prima facie, esencialmente: que
no reviste el conjunto de modalidades del
cual tiene que estar sujeta para producir
vlidamente, desde el punto de vista legal,
la afectacin a la esfera jurdica de los
gobernados, al representar un acto de molestia sin que
se cumplan las exigencias del derecho de mandamiento
escrito del cual estos gozan.
Asimismo, en razn de que dicho acto, conforme al
derecho de seguridad jurdica de los mismos, debe tener
una delimitacin temporal, es decir, estar acotados por
un tiempo determinado, y no como se pretende a travs
de la disposicin de mrito, ya que esta implicara una
constante o permanente revisin de la informacin de los
contribuyentes con el fin de conocer si han cumplido o no
con sus obligaciones fiscales, sin estar sujeta a dicho lmite.
Otro punto a resaltar es que en la aplicacin de este
precepto, el contribuyente no tiene la certeza sobre la
autoridad o servidor pblico que manejar su informa-
cin confidencial, ni si es competente para ello.
Resulta absurdo e irracional que la autoridad fiscal
pudiera acceder, a su libre arbitrio y sin cumplir ningn
requisito previo, a la documentacin que comprende la
contabilidad de los contribuyentes, pues dejara a estos
en un notorio estado de indefensin al encontrar su
contabilidad expuesta a los deseos de la autoridad.
Por esta razn, se debe impugnar dicha medida por
los medios adecuados, en este caso, el juicio de amparo,
para evitar que la autoridad practique la facultad de
comprobacin de las revisiones electrnicas y ejerza
nicamente las tradicionales, en donde conste un man-
damiento por escrito y se respete el derecho humano,
consagrado en el artculo 16 Constitucional.

Resulta absurdo e irracional que la autoridad

fiscal pudiera acceder, a su libre arbitrio
y sin cumplir ningn requisito previo, a la
documentacin que comprende la contabilidad
de los contribuyentes, pues dejara a estos en un
notorio estado de indefensin al encontrar su
contabilidad expuesta a los deseos de la autoridad

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 71

 La incidencia
del Plan Nacional de Desarrollo
en nuestros impuestos

La honestidad es un regalo de
gran valor, que no se espera
de la gente barata, esta es
una frase de Warren Buffett,
considerado uno de los mayores
inversores en el mundo, adems
Carlos Snchez Tapia de ser el mayor accionista y
director ejecutivo de Berkshire
Licenciado en Derecho. Maestra
en Derecho Administrativo y Fiscal. Hathaway. En 2015 ocupaba la
Maestra en Criminologa por el tercera posicin en la lista de
INACIPE. Licenciado en Relaciones
Comerciales, Catedrtico en el hombres ms ricos del mundo
Instituto Politcnico Nacional y en
la Universidad del Valle de Mxico. elaborada por la revista Forbes.

72 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016

 Toca preguntarnos qu tiene a Mxico, sexenio
tras sexenio, en la ineficacia, la corrupcin y las malas
administraciones con sus delitos de cuello blanco,
que agravian los artculos 25 y 26 constitucionales, no
cumplidos y s "golpeados" por funcionarios pblicos
y fiscales ignorantes y deshonestos en la materia de la
ciencia jurdica fiscal de los impuestos locales y federales.
Agravios de gran calado para los impuestos loca-
les y federales que subsanan las grandes fallas de los
gobernantes y la hacienda pblica en sus programas de
gobierno fiscales, que no cumplen con sus metas y objeti-
vos cabalmente, adems de no buscar el bien comn ni el
bienestar social. Mximas de equidad y proporcionalidad
del artculo 31, fraccin IV Constitucional, no cumplidas
y daadas en la suerte principal, actualizaciones y sus
accesorios que vejan los trminos y plazos agraviantes
al estatus fiscal patrimonial de los contribuyentes en las
revisiones y auditorias fiscales.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 73
Toda vez cuando los trminos y plazos son excesivos;
por ejemplo si en una revisin y/o auditoria se auditan los
aos comprendidos entre el 2011 y el 2015 y se notifican
en febrero del 2016, lo correcto y legal ser del periodo
citado a febrero del 2016 y no hasta que termine la audi-
toria, ya que en ms de un ao se producirn abusos de
actualizaciones y recargos y multas que colisionan con
el artculo 5 constitucional, que reza: nadie podr ser
privado del producto de su trabajo, salvo por autoridad
judicial, del artculo 94 constitucional.
Cuestiones que no se dan, lisa y llanamente cuando
vemos y observamos a detalle que la Tesorera del
Gobierno de la Ciudad de Mxico y la propia Secretaria
de Hacienda y Crdito Pblico no son autoridad judicial,
nada ms invaden esferas competenciales que no les
pertenecen y s al poder ejecutivo, sujetas a las devolu-
ciones y/o compensaciones por actos ilegales, abusivos
y confiscatorios que merecen responsabilidad para los
Toca preguntarnos que tiene a Mxico, sexenio
tras sexenio, en la ineficacia, la corrupcin
y las malas administraciones con sus delitos
de 'cuello blanco', que agravian los artculos
25 y 26 constitucionales, no cumplidos y s
'golpeados' por funcionarios pblicos y fiscales
funcionarios pblicos, lato sensu de los artculos 108 al
114 de la Constitucin Federal.
A contrario sensu los que se dan y alientan la acti-
vidad econmica del pas que realizan los tributarios
para proveer las condiciones y el desenvolvimiento
del sector privado para el desarrollo econmico nacio-
nal, promoviendo en todo tiempo la competitividad e
implementando una poltica nacional para el desarrollo
industrial sustentable, que incluya vertientes sectoriales
y regionales en los trminos que establezca la Constitu-
cin poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Espritu de ley del artculo 25 de la ley suprema, difcil
de alcanzar y comprender, de los gobernantes carentes
y ausentes de la sapiencia necesaria como estadistas.
Donde la equidad y proporcionalidad sufre de los
impuestos del artculo 31, fraccin IV constitucional, en
su mxima expresin de abusos desmedidos, soberbia y
allanamiento del domicilio fiscal al no acatar las forma-
lidades para los cateos por parte de la hacienda pblica
fiscal del artculo 16 de la ley suprema, sujetas a devolu-
ciones y/o compensaciones en virtud y violacin a los
artculos 14, 16 y 5 de la Constitucin.
Recursos legales de promocin ante la justicia rete-
nida y delegada, de lo contrario, la administracin de jus-
ticia ser y seguir en manos abusivas del gobierno, ade-
ms de la corrupcin y crimen organizado que daan el
Plan Nacional de Desarrollo, sin olvidar al poder supremo
internacional de bancos y gobiernos anglosajones, que
proporcionan y exigen polticas de gobierno y fiscales, a
seguir por parte de los pases en vas de desarrollo.
Promocin y ayuda al desarrollo que deben ser pro-
pias del estado, mediante la competitividad, el fomento y
crecimiento econmico del empleo y una ms justa dis-
74 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
tribucin del ingreso y la riqueza que permita
el pleno ejercicio de la libertad y la dignidad
de los individuos, grupos y clases sociales,
cuya seguridad protege esta Constitucin.
Tambin vigilar en todo momento el estado
las finanzas pblicas y el sistema financiero,
en aras del Plan Nacional de Desarrollo.
Estatus fiscal difcil de alcanzar y tributa-
rios con tarifas que poseen doble tributacin
de cuotas fijas y excedentes del impuesto
sobre la renta, predial e I.S.A.I. primordial-
mente, que gravan la riqueza y la parte justa,
segn teora fiscal, en la equidad y propor-
cionalidad que impiden actos de barbarie y
cerrazn jurdica fiscal que afectan las inver-
siones y el bien comn por parte de estos
gobiernos dolosos y con prcticas dudosas.
Equidad y proporcionalidad viciadas de
forma y fondo que se hacen valer con los Juicios
de Lesividad a favor del tributario, en aras de la
administracin de justicia de crditos fiscales,
fincados sin congruencia y exhaustividad al
tributario local y federal, pagos al fisco discre-
cionales que puede ejercer el contribuyente, en
sus devoluciones y/o compensaciones; de lo
contrario la equidad seguir olvidada y vejada
en los derechos humanos.
Estrategia fiscal abierta a favor del tribu-
tario, en estas acciones no promovidas por el
contribuyente, encaminadas al Plan Nacional
de Desarrollo, no reportadas debidamente y si
violatorias a los artculos 5 y 6 constituciona-
les que amparan los preceptos 14 y 16 de la ley
de leyes, de saber dnde qued la bolita o mejor dicho los
impuestos y derechos pagados, que daan el estatus fiscal
patrimonial que a contrario sensu sufre el tributario de
auditoras en sus revisiones fiscales, violatorias del debido
proceso del artculo 16 constitucional, donde los bancos,
notarios pblicos y empresas de servicios y productos
importantes reportan las operaciones da a da de compra
y venta, de todos y cualquier contribuyente, sujeto a ser
fiscalizado sin saber que todos los movimientos estn
siendo observados por autoridades que invaden esferas
competenciales que no le corresponden, y s abusivas
y ventajosas, por funcionarios carentes de honestidad
valiente, dira Lpez Obrador.
Inflaciones y estanflaciones culpables de los gobier-
nos pasados y actuales, donde el recin nacido ya debe
al fisco en sus actualizaciones, multas y recargos por
crditos fiscales futuros impagables y confiscatorios,
por ello la estrategia idnea se presenta en los juicios de
lesividad ad hoc para combatir la corrupcin, la ilegalidad
y malos gobiernos hacendarios.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 75
Ratio Legis que hacemos valer en los Juicios de
Lesividad, para alcanzar la administracin de justicia en
materia fiscal, siendo estos algunos ejemplos de los que
se pueden promover en sus devoluciones y/o compen-
saciones, basados en la planeacin fiscal:
1.- Los remates de bienes muebles e inmuebles fincados
por el poder ejecutivo, o sea, Tesorera de la Ciudad de
Mxico o Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico,
siendo lo correcto y correspondiendo al poder judicial.
2.- La falta de congruencia y exhaustividad de los cr-
ditos fiscales locales y federales, donde su gnesis
es violentada por la ausencia y carencia de las for-
malidades para los cateos.
3.- Por tarifas federales y locales de doble tributacin
que violentan la equidad y proporcionalidad del ar-
tculo 31, fraccin IV constitucional.
4.- Por Violacin a la privacidad que ampara y protege el
artculo 16 constitucional donde los bancos, empre-
sas y notarios pblicos tienen acceso a las compras y
ventas que realizan los contribuyentes, informacin
que envan a las autoridades fiscales violentando los
derechos humanos del artculo 1 constitucional.
5.- Donde la equidad discrecional deba ser ejercida por
los contribuyentes a la par de las autoridades fis-
cales, en sus violaciones de forma y fondo de los
crditos fiscales burdos y confiscatorios que fincan
la Tesorera de la Ciudad de Mxico y la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico.
6.- Por los impuestos, actualizaciones, recargos y mul-
tas totalmente arbitrarios donde los trminos y pla-
zos se exceden y golpean el estatus fiscal patrimo-
nial de todos los contribuyentes locales y federales.
7.- Por el abuso de poder de las delegaciones polticas y
de otras autoridades como el Seguro Social e Info-
navit que amparan y ejercen su trabajo en el abuso
cotidiano, sin respetar los derechos humanos.
8.- Por violacin a los derechos de suministro y apro-
vechamiento del agua potable por parte del sistema
de aguas de la Ciudad de Mxico que no cumple ni
abastece eficazmente y mucho menos satisface las
demandas de ms de 20 millones de consumidores.
9.- Por la falta del demerito de suelo gnesis catastra-
les; por no contemplar los costos de las licencias de
construccin, manifestacin de obra, terminacin
de obra y otros derechos importantes como son
las previas autorizaciones de conexin a las redes
hidrulicas, que inciden en los valores catastrales
y por ende en los impuestos prediales e I.S.A.I., en
contra de los remates de inmuebles y en el lavado de
dinero vs. Los avalos del artculo 22 del Cdigo fis-
cal del D.F. en la hiptesis basada en valores comer-
ciales tomados en consideracin y provenientes de
 inmobiliarias y avalados por los notarios pblicos.
10.- Por la falta de motivacin en las boletas de agua y
predial emitidas por el sistema de aguas de la Ciu-
dad de Mxico y la tesorera del Distrito Federal,
violentando el artculo 16 constitucional.
11.- Por la falta de certidumbre en la clase de las bo-
letas prediales.
12.- Por la doble tributacin que se da en las boletas
prediales.
13.- Por la falta de motivacin en los valores catastrales
de suelo y construccin.
14.- Por la falta de certidumbre en los nmeros de cuen-
ta catastrales referenciados en los cdigos fiscales
del D.F., de diversos aos en relacin a los valores
unitarios de suelo y de construccin vs. Boletas pre-
diales de los contribuyentes.
15.- Por la antinomia jurdica entre el manual de pro-
cedimientos y lineamientos tcnicos de valuacin
inmobiliaria vs. Cdigo Fiscal del D.F.
16.- Por la inconstitucionalidad de las matrices de puntos,
inciertas que agravian a la clase de las boletas prediales.
17.- Por la inequidad y desproporcionalidad de los impues-
tos prediales, I.S.A.I., licencias de construccin, mani-
festacin de obra y conexiones a las redes hidrulicas.
18.- Por violaciones al artculo 16 constitucional referen-
te a las visitas domiciliarias que requieren las forma-
76 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016
lidades para los cateos; as como la ilegalidad de las
notificaciones realizadas por las autoridades fiscales
en sus citatorios y/o en su documento vinculatorio
de notificacin (artculo 14 constitucional).
19.- Por violaciones de fondo en los avalos que hacen los
peritos del artculo 22 del Cdigo Fiscal del D.F. vs.
D.R.O. y corresponsables expertos en los vistos bue-
nos de operacin y seguridad que avalan los demri-
tos de suelo y construccin en la mecnica de estos.
20.- Por la falta de exposicin de motivos, tracto sucesi-
vo omiso y carente que no hace la Asamblea Legis-
lativa en los cdigos fiscales del D.F. (antes cdigos
financieros del D.F.)
21.- Por las violaciones graves y constantes que hace la
subtesorera de catastro y padrn territorial al no
actualizar debidamente los valores catastrales de
suelo y construccin del equipamiento urbano de la
Ciudad de Mxico.
22.- El consentimiento por parte de la Tesorera del Dis-
trito federal y sus autoridades competentes a las in-
mobiliarias de bienes races y a los seores notarios
para que promuevan un impuesto predial basado
en la oferta y la demanda y no en los valores catas-
trales, que son responsabilidad de la Subtesorera
de Catastro y Padrn Territorial.
23.- La ilegalidad del cobro del 8% sobre instalaciones
 especiales, obras complementarias y elementos ac-
cesorios que se hacen en el cobro del Impuesto Pre-
dial, toda vez que estos impuestos corresponden al
Impuesto sobre la Renta.
24.- El no respeto a las autodeterminaciones presentadas
ante las A.T.L. que violan el artculo 14 constitucional.
25.- La doble tributacin de las mejoras voluntarias de-
claradas como inconstitucionales en razn al pago
de un Impuesto Predial.
26.- La incertidumbre jurdica fiscal del impuesto
predial que va de los artculo 126 al 133 del C-
digo Fiscal del D.F.
27.- La ilegalidad del Impuesto sobre Adquisicin de In-
muebles en los artculos que van del 112 al 118, y 478
del Cdigo Fiscal del D.F., que inciden en la inequidad
y desproporcionalidad del Impuesto sobre la Renta.
28.- Falta del debido procedimiento catastral en las bo-
letas emitida por la Tesorera del Distrito Federal.
29.- Falta de equidad y proporcionalidad en el cobro
del impuesto predial a los adultos mayores cuan-
do sus inmuebles tengan un valor catastral supe-
rior a: $1,388,000.00.
30.- Violacin al artculo 4 constitucional con las tari-
fas para la conexin a las redes hidrulicas estable-
cidas en el artculo 181 y 182 del cdigo fiscal del
D.F., sujetas de devolucin y/o compensacin.
31.- El pago por concepto de derechos para verificacio-
nes, permisos, autorizaciones, licencias de construc-
Promocin y ayuda al desarrollo que deben ser
propias del estado, mediante la competitividad,
el fomento y crecimiento econmico del
empleo y una ms justa distribucin del
ingreso y la riqueza que permita el pleno
ejercicio de la libertad y la dignidad de los
individuos, grupos y clases sociales, cuya
seguridad protege esta Constitucin.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 77
cin, supervisiones y revisiones de las
manifestaciones de construccin con-
templados en los artculos 179 al 186 y
188, del cdigo fiscal para el D.F.
32.- Por omitir las actualizaciones del Atlas
de Riesgo de la Ciudad de Mxico.
33.- Por no dar el mantenimiento necesa-
rio a los suelos y subsuelos de la Ciu-
dad de Mxico.
34.- Por no compensar con crditos fiscales
a favor en otros impuestos
35.- Por no respetar la exencin del Impuesto
Predial para los monumentos histricos.
36. Violacin a la equidad y proporcionali-
dad en propiedades bajo el rgimen de
propiedad en condominio.
37.- La incidencia de las cargas vivas y
muertas no contempladas en el detri-
mento de las estructuras, que es un ele-
mento de la clase.
38.- Invasin de esferas competenciales al
no existir una ley catastral que regule el
cobro del impuesto predial conforme al
estado de derecho.
Por lo tanto,
Justicia tarda no es justicia
(Aristteles).
 En los experimentos tributarios:
los ratones son los contribuyentes (Parte III)

Los problemas generados por la tcnica, o

los resolvemos polticamente,
o no los resolvemos de ninguna manera
Daniel Innerarity

COMO YA SE ha comentado: en los experi-
mentos tributarios sociales, los ratones son los
contribuyentes, pero con mayor precisin po-
Silvino demos afirmar que en los cambios de las dispo-
Vergara Nava siciones legales, a quien le corresponde sentir
y resentir es a los ciudadanos, no obstante y
paradjicamente, las reformas a las leyes de-
ben de partir de las decisiones democrticas de
Doctor en los Congresos, en donde la participacin ciuda-
Derecho Fiscal. dana es sustancial. Sin embargo, los afectados
Director General
del despacho
son los propios gobernados, como si estos no
Consultora fueran los que tomaran la decisin de las refor-
Contencioso mas legales en esos estados democrticos, pro-
Administrativa,
C.C.A.
blemtica en la cual ha sostenido el profesor
Giovanni Sartori: Ya he dicho que las ciencias
sociales son ms difciles que las naturales
Sartori, Giovanni, La Poltica, Lgica y Mto-
do en las Ciencias Sociales Fondo de Cultura
Econmica, Mxico, 2002. Indudablemente
que en las ciencias sociales es el propio pue-
blo el que prueba las modificaciones legales.
No debe perderse de vista que despus de la
Segunda Guerra Mundial se constituyeron
diversos Organismos internacionales como la
ONU, FMI, Banco Mundial, OCDE, etc., que
pretendieron evitar un nuevo conflicto bli-
co de la magnitud del vivido en la dcada de
los cuarenta del siglo pasado. Para ello imple-
mentaron una serie de recomendaciones en las
polticas pblicas y legislaciones de los pases
para salir de la miseria, el endeudamiento per-
manente del tercer mundo, adems de alertar
del peligro de los sistemas antidemocrticos,
entre otras sugerencias. Se trata en suma de
que sean los tcnicos y no los polticos los que
tengan la ltima palabra respecto a las medi-
das que se implementarn en una determinada
nacin, por ello es que resulta comn la cita:
Democracia es sinnimo de mediocracia, en-
tendida sta como dominio no slo de la clase
media, sino tambin de los mediocres, (Bob-
bio, Norberto, Derecha e Izquierda Editorial
Taurus, Mxico, 2014).
Por ello es que se requiere de la decisin de
los expertos, tcnicos y cientficos como se
les denomin en el porfiriato-, ya que estos
son los que han determinado todos los cam-
bios tributarios, como reflexiona el profesor
Manuel Atienza que indica: Quin realmen-
te gobierna sobre el mundo globalizado es una
tecnocracia empresarial, militar y poltica que
viene a desempear el papel del rey filsofo
de Platn y su Consejo Nocturno. Las insti-
tuciones democrticas se someten y subordi-

78 / DEFENSA FISCAL / ABRIL / 2016

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 79
 Se trata en suma de que sean
los tcnicos y no los polticos los
que tengan 'la ltima palabra'
respecto a las medidas que
se implementarn en una
determinada nacin
nan a este nuevo poder imperial, (Atienza,
Manuel. Podemos hacer ms, otra forma
de pensar el Derecho, Editorial Pasos Per-
didos, Espaa, 2013).
La reforma al Cdigo Fiscal de la Federacin
publicada en fecha 28 de junio de 2006, es
un ejemplo de una decisin tecncrata ante
la baja recaudacin de contribuciones y el
ineficaz cobro de los crditos fiscales por
las autoridades, por lo que se determina
que ante la procedencia de interponer un
medio de defensa por parte del gobernado
afectado por un embargo de bienes, pue-
da impugnarlo como regla general una vez
publicada la convocatoria de remate por
Internet en los siguientes diez das hbiles,
con la finalidad de que no pueda entorpecer
el procedimiento de cobro con el medio de
defensa, lo cual representa entre otras cosas
que, si se notifica por Internet, muy pocas
personas tendrn conocimiento de dicha
convocatoria de remate. Esto representa
una serie de afectaciones graves a los dere-
chos patrimoniales de los gobernados, pues
nunca van a conocer el plazo con que se
cuenta para interponer el medio de defensa
en contra de ese embargo, no obstante que
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se haya tratado, no del embargo de un bien
mueble o inmueble del contribuyente, sino
de un embargo de cuentas bancarias, o un
embargo de dinero, ya que sobre estos bie-
nes en particular no existir nunca un pro-
cedimiento de remate.
Debemos sealar que despus de casi diez
aos en que se ha mantenido esa disposi-
cin afectando a una gran cantidad de con-
tribuyentes, no ha sido hasta la publicacin
el 18 de noviembre de 2015 en el Diario
Oficial de la Federacin cuando se delimi-
t esta trampa procesal que se presentaba
en perjuicio de los gobernados, por ende, a
partir del prximo ao, una vez realizado el
embargo de esos depsitos en las cuentas
bancarias o del dinero, se tiene por parte del
contribuyente el plazo de 30 das para inter-
poner un recurso ante la propia autoridad.
El problema es que esto no se encontraba
previamente establecido en el articulo 127
del Cdigo Fiscal de la Federacin, lo cual
represent por esos nueve aos una serie
de afectaciones graves a los gobernados,
lo cual es una demostracin que cuando la
tecnocracia se equivoca, se debe resolver
por las vas democrticas.