Prlogo

Desde la perspectiva del Derecho Laboral, el sentido de esta disciplina es la regulacin

de las relaciones de trabajo para dar una debida proteccin al trabajador subordinado. Es
decir, si algo tiene de particular esta rama del Derecho en su sentido protector o tuitivo.
Para cumplir con este fin, el Estado se vale de toda una legislacin, cuyas caractersticas
principales son el carcter imperativo de las normas y su carcter protector hacia la per-
sona del trabajador.
En ese sentido, el rol del Estado no se limita a disear y aplicar las polticas econmicas
y de empleo a seguir, sino que tambin incluye la aplicacin de mecanismos de control
para asegurar el estricto cumplimiento de lo dispuesto por las normas laborales, as como
las disposiciones sobre seguridad y salud ocupacionales.
As, como agente encargado del cumplimiento de las normas laborales, el Estado
interviene en los asuntos relativos a este mbito a travs de instrumentos normativos,
administrativos y jurisdiccionales. Administrativamente, uno de los medios ms utilizados
han sido las inspecciones de trabajo.
De esta manera se ha montado una funcin continuada y permanente a cargo de un
ente administrativo que se ocupe de verificar el cumplimiento de la legislacin laboral a
travs de lo que se conoce como funcin inspectiva. Funcin que no solo es de control,
sino que comprende funciones consultivas e informativas y desde luego, funciones coer-
citivas, ya que sin ellas la inspeccin perdera todo significado.
Tal como graficara Manuel Alonso Olea (1), la importancia de la inspeccin de trabajo
radica en el hecho por el cual el cumplimiento eficaz de las obligaciones laborales no
puede dejarse a la accin espontnea de las partes, siendo la inspeccin de trabajo el
instrumento primordial al cual los estados acuden para garantizar la eficacia normativa.
La legislacin laboral sin inspeccin es ms un ejercicio de tica que una disciplina social
obligatoria.
Desde la perspectiva fiscal, conviene traer a colacin que la actuacin de la Administra-
cin Tributaria, a travs de los procesos de fiscalizacin, no es sino la materializacin del

(1) Alonso Olea, Manuel. Derecho del Trabajo. Madrid, Universidad Complutense, 1989. p 870.
rol que le corresponde: velar por el cumplimiento de las obligaciones tributarias de cargo
de los contribuyentes. Sabido es que, los contribuyentes, en un sinnmero de ocasiones,
no suelen afrontar adecuadamente un proceso de fiscalizacin, siendo que en la mayora
de los casos ello obedece a la tan consabida falta de acreditacin o fehaciencia de la ope-
racin as como tambin por una inapropiada interpretacin de la normativa tributaria, o
en todo caso por que el contribuyente se aventura a llevar a cabo operaciones que, ante
la ausencia de consejera legal o contable previa, traen como consecuencia un incremento
en el nivel de riesgo fiscal. El desenlace, en dichos escenarios no suele ser auspicioso,
por lo que la acotacin (determinacin) de deuda tributaria, vale decir, la exigibilidad de
los tributos omitidos, as como la imposicin de sanciones (multas) por la comisin de
infracciones tributarias deviene en inminente.
Ante lo expuesto, consideramos que un proceso de fiscalizacin no debera generar el
tan mentado pnico empresarial por el que atraviesa el contribuyente. Ante ello, y ad-
virtiendo una necesidad por parte de las empresas en lo que a prevencin de contingencias
se refiere, hemos credo conveniente plasmar en esta primera publicacin aquellos puntos
crticos relacionados con el cumplimiento de obligaciones laborales y cuya ligazn con el
mbito tributario es ineludible.
La presente obra tiene como objetivo fundamental el proporcionar la suficiente infor-
macin para, por un lado, prevenir contingencias tanto laborales como tributarias y, de
otro, afrontar satisfactoriamente un proceso de inspeccin (desde el plano laboral) o de
fiscalizacin (desde el plano fiscal) toda vez que se expone de manera clara los aspectos
ms controvertidos y que recurrentemente suelen ser materia de observacin, bajo un
enfoque eminentemente preventivo.
Cabe mencionar, que la Organizacin CABALLERO BUSTAMANTE desde el ao de
su fundacin en 1971, no slo ha focalizado el desarrollo de sus actividades en el rubro
de la asesora especializada al ms alto nivel profesional, sino que paralelamente ha
venido desarrollando una serie de actividades con la divulgacin y perfeccionamiento en
materia contable - tributaria, lo cual se ha visto plasmado, entre otros, en la publicacin
de diversas obras a lo largo de 37 aos de vida institucional, constituyndose as en una
empresa lder en el mercado.
Finalmente, anhelamos que la presente obra se constituya en una herramienta de
consulta en particular para aquellos que se encuentran directamente involucrados en el
quehacer contable y que particularmente sern los que en definitiva prestarn la debida
atencin a las Autoridades respectivas cuando stas cumplan con su labor de inspeccin
o de fiscalizacin, segn corresponda.

LOS AUTORES
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 1 CAPTULO 1

EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL

Eficacia
1. Introduccin
Unidad de funcin y de actuacin
Confidencialidad
Las normas que regulan el Sistema de Inspec- Lealtad
cin de Trabajo, la Ley N 28806 (22.07.2006) Probidad
y su reglamento aprobado mediante el Decreto Sigilo profesional
Supremo N 019-2006-TR (29.10.2006) han sido Honestidad
modificadas y complementadas con otros dispo- Celeridad
sitivos con la finalidad de mejorar y potenciar Artculo 2, Ley N 28806 (22.07.2006)
sus actividades. y artculo 3, D.S. N 019-2006-TR
A continuacin presentamos un anlisis con- (29.10.2006)
cordado de la legislacin vigente sobre el sistema
de inspeccin a cargo del Ministerio de Trabajo 1.2. Organizacin del Sistema de Inspec-
y Promocin del Empleo (MTPE). Se incluyen cin
las reglas contenidas en el Decreto Supremo N
02-2007-TR (17.01.2007) y las modificaciones al 1.2.1. Disposiciones generales
reglamento de la Ley N 28806, segn el Decreto El Sistema de Inspeccin del Trabajo se orga-
Supremo N 019-2007-TR (01.09.2007). niza con sujecin a los principios de sistema
nico, polivalente e integrado en dependen-
1. El sistema de inspeccin de trabajo
cia tcnica directa de la Autoridad Central de
la Inspeccin del Trabajo y sin perjuicio de
Es un sistema nico, polivalente e integrado
su adscripcin orgnica a los rganos de la
a cargo del MTPE, constituido por el conjunto de
Administracin Pblica que correspondan, de
normas, rganos, servidores pblicos y medios
acuerdo con el proceso de descentralizacin
que contribuyen al adecuado cumplimiento de
territorial de los poderes del Estado.
la normativa laboral, de prevencin de riesgos
La organizacin territorial de la Inspeccin
laborales, colocacin, empleo, trabajo infantil,
del Trabajo se ajustar a las caractersticas
promocin del empleo y formacin para el
de cada territorio con aplicacin, en su
trabajo, seguridad social, migracin y trabajo
caso, del principio de especializacin para
de extranjeros, y cuantas otras materias le sean
la eficaz organizacin y funcionamiento
atribuidas.
del Sistema de Inspeccin del Trabajo, lo
Artculo 1, Ley N 28806 (22.07.2006)
que se entiende sin perjuicio de la unidad
de funcin y de actuaciones inspectivas.
1.1. Principios
La implementacin de la organizacin terri-
El funcionamiento y la actuacin del Sistema
torial de la Inspeccin del Trabajo se llevar
de Inspeccin del Trabajo, as como de los
a cabo de acuerdo con las disposiciones de
servidores que lo integran, se regirn por
la Autoridad Central del Sistema, respetando
los siguientes principios ordenadores:
las competencias legalmente atribuidas a los
Legalidad
gobiernos regionales.
Primaca de la Realidad
Artculo 18, Ley N 28806 (22.07.2006)
Imparcialidad y objetividad
Equidad
1.2.2. Estructura orgnica
Autonoma tcnica y funcional
La estructura del Sistema de Inspeccin del
Jerarqua
Trabajo est integrada por:

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 11
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
La Autoridad Central del Sistema de Ins-
peccin
Inspecciones Regionales de Trabajo
Cuando se estime necesario para la mayor
eficacia de las actuaciones inspectivas,
mediante normas reglamentarias, podrn
crearse oficinas zonales de Inspeccin en de-
pendencia orgnica directa de la Inspeccin
Regional de Trabajo a la que se adscriban,
que se denominarn Inspecciones Zonales
de Trabajo.
En aplicacin de los principios de especia-
lizacin, trabajo programado y en equipo,
podrn crearse unidades y equipos de ins-
peccin especializados, por reas funciona-
les, materiales o por sectores de actividad
econmica, de acuerdo con las necesidades
de funcionamiento de las Inspecciones Re-
gionales y Zonales de Trabajo.
Artculo 19, Ley N 28806 (22.07.2006)
Informes peridicos sobre el Sistema
de Inspeccin del Trabajo
En aplicacin de lo dispuesto en el
Convenio N 81 de la OIT, la Autoridad
Central de la Inspeccin del Trabajo
elaborar y publicar un informe anual
sobre el Sistema de Inspeccin.
Los inspectores del trabajo, informarn
a su respectivo Director de Inspeccin
y stos al Director Regional de su com-
petencia territorial, quien consolidar la
informacin recepcionada y la har de
conocimiento de la Autoridad Central
del Sistema de lnspeccin, dicha infor-
macin estar referida a las actividades
inspectivas y sus resultados, en la forma
y frecuencia que se determine por la
misma.
Artculo 24, Ley N 28806 (22.07.2006)
Evaluacin y directivas
La Autoridad Central del Sistema de
Inspeccin de Trabajo, evaluar en for-
ma peridica los criterios de aplicacin
de las medidas inspectivas as como el
ejercicio de las facultades inspectivas,
12
CAPTULO 1
expidiendo las correspondientes Directi-
vas o adoptando las acciones correctivas
necesarias.
Artculo 4, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006) modificado por el D.S. N
D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007)
1.2.3. Composicin
El Sistema de Inspeccin del Trabajo est
integrado por los servidores pblicos que
tengan encomendadas las funciones de
direccin, organizacin, coordinacin, pla-
nificacin y seguimiento de las actuaciones
inspectivas, los que tienen atribuidas las
funciones inspectivas y quienes desempeen
funciones de asistencia tcnica, colaboracin
y gestin administrativa conforme a lo dis-
puesto en la LGIT. Asimismo est integrado
por los recursos y medios materiales nece-
sarios para garantizar el efectivo desempeo
de la funcin pblica de inspeccin.
Para estos efectos el MTPE, los Gobiernos
Regionales y los rganos de la Adminis-
tracin Pblica competentes, garantizarn
que el Sistema de Inspeccin del Trabajo
disponga de los recursos humanos, oficinas,
locales, medios materiales y equipamientos
necesarios y en nmero suficiente. Cuando
no existan medios pblicos apropiados
garantizarn la disposicin de los medios
de transporte que se precisen, debiendo
rembolsar los gastos de transporte y gastos
imprevistos que se deriven del desempeo
de las funciones inspectivas, de conformidad
con lo dispuesto en el Convenio N 81 de
la OIT.
Los peritos y tcnicos de seguridad y salud
en el trabajo que se adscriban o colaboren
con el Sistema de Inspeccin del Trabajo
para el ejercicio de la funcin de inspeccin
en dicho mbito, desarrollarn sus cometi-
dos de asistencia pericial y asesoramiento
tcnico a la Inspeccin del Trabajo, sin
perjuicio del ejercicio de aquellos otros
cometidos de promocin, informacin, di-
vulgacin, estudio, formacin, investigacin
y asesoramiento tcnico a empleadores y
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 1

trabajadores, que les atribuyan las normas en el orden sociolaboral, ya se refieran

legales y reglamentarias. al rgimen de comn aplicacin o a los
Artculo 25, Ley N 28806 (22.07.2006) regmenes especiales:
Los servidores pblicos que no ejerzan Ordenacin del trabajo y relaciones
funciones de inspeccin y presten servicios sindicales.
en rganos y dependencias del Sistema de Derechos fundamentales en el
Inspeccin del Trabajo, estarn sujetos a trabajo.
los mismos principios, salvo los que afec- Normas en materia de relaciones
tan estrictamente al ejercicio de la funcin laborales individuales y colectivas.
inspectiva. Normas sobre proteccin, derechos
Artculo 2, Ley N 28806 (22.07.2006) y garantas de los representantes
de los trabajadores en las empre-
2. La inspeccin del trabajo sas.
Prevencin de riesgos laborales
La inspeccin del trabajo se define como el Normas en materia de prevencin
servicio pblico encargado de vigilar el cumpli- de riesgos laborales.
miento de las normas de orden sociolaboral (1) y de Normas jurdico-tcnicas que inci-
la seguridad social, de exigir las responsabilidades dan en las condiciones de trabajo
administrativas que procedan orientar y asesorar en dicha materia.
tcnicamente en dichas materias, todo ello de Empleo y migraciones
conformidad con el Convenio N 81 de la OIT. Normas en materia de colocacin
Artculo 1, Ley N 28806 (22.07.2006) y empleo.
Normas relativas a migraciones
2.1. Funciones laborales y trabajo de extranjeros.
Corresponde a la Inspeccin del Trabajo el Normas sobre empresas de inter-
ejercicio de la funcin de inspeccin y de mediacin laboral.
aquellas otras competencias que le enco- Promocin del empleo y formacin
miende el Ordenamiento Jurdico Sociolabo- para el trabajo.
ral, cuyo ejercicio no podr limitar el efectivo Normas relativas a la promocin
cumplimiento de la funcin de inspeccin, del empleo y la formacin para el
ni perjudicar la autoridad e imparcialidad de trabajo.
los inspectores del trabajo. Trabajo Infantil.
Artculo 3, Ley N 28806 (22.07.2006) Normas sobre trabajo de los nios,
nias y adolescentes.
2.2. Finalidad De las prestaciones de salud y sistema
Son finalidades de la Inspeccin del Trabajo, provisional.
las siguientes: Normas referidas al sistema nacio-
nal de pensiones y al rgimen de
a. Vigilar y exigir el cumplimiento de las prestaciones de salud, en cuanto
normas legales, reglamentarias, con- no correspondan a recaudacin,
vencionales y condiciones contractuales, fiscalizacin y cobranza, las mismas

(1) De acuerdo con lo establecido en el artculo 2 del D.S. N 019-2006-TR, se define a las normas de orden sociolaboral
como el conjunto de normas jurdicas de carcter individual y colectivo, referido a la ordenacin del trabajo y relacio-
nes sindicales, prevencin de riesgos laborales, empleo y migraciones, promocin del empleo y formacin del trabajo,
trabajo adolescente, prestaciones de salud y sistema provisional, trabajo de personas con discapacidad y cualesquiera
otras normas que tengan similar contenido.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 13
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
que estarn a cargo de la entidad
correspondiente.
Trabajo de personas con discapaci-
dad.
Normas referidas a la promocin e
incentivos para el empleo de perso-
nas con discapacidad, as como la
formacin laboral de personas con
discapacidad y al cumplimiento de
las cuotas de empleo pblico que
la ley reserva para ellas.
Cualesquiera otras normas cuya vigi-
lancia se encomiende especficamente
a la Inspeccin del Trabajo.
b. De orientacin y asistencia tcnica
Informar y orientar a empresas y tra-
bajadores a fin de promover el cumpli-
miento de las normas, de preferencia
en el sector de las micro y pequeas
empresas as como en la economa
informal o no estructurada.
Informar a las autoridades compe-
tentes del MTPE y de los gobiernos
regionales sobre los accidentes de
trabajo y enfermedades profesionales
ocurridos.
Informar, orientar y colaborar con
otros rganos del sector pblico
respecto de la aplicacin del ordena-
miento jurdico sociolaboral.
Emitir los informes que soliciten los
rganos judiciales competentes, en
el mbito de las funciones y compe-
tencias de la Inspeccin del Trabajo.
Colaboracin institucional, de confor-
midad con los trminos establecidos
por los Convenios que sean suscritos
por el MTPE con otras Instituciones.
Artculo 3, Ley N 28806 (22.07.2006)
y artculo 4, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006)
2.3. mbito de actuacin
En el desarrollo de la funcin inspectiva,
la actuacin de la inspeccin del trabajo
se extiende a todos los sujetos obligados
14
CAPTULO 1
o responsables del cumplimiento de las
normas sociolaborales, ya sean personas
naturales o jurdicas, pblicas o privadas,
y se ejerce en los lugares a continuacin
detallamos:
Las empresas, los centros de trabajo y,
en general, los lugares en que se ejecu-
te la prestacin laboral, aun cuando el
empleador sea del sector pblico o de
empresas pertenecientes al mbito de la
actividad empresarial del Estado, siempre
y cuando estn sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada.
Los vehculos y los medios de transporte
en general, en los que se preste traba-
jo, incluidos los buques de la marina
mercante y pesquera cualquiera sea su
bandera; los aviones y aeronaves civiles,
as como las instalaciones y explotaciones
auxiliares o complementarias en tierra,
para el servicio de aquellos.
Los puertos, aeropuertos, vehculos y
puntos de salida, escala, destino, en lo
relativo a los viajes de migraciones labo-
rales.
Las entidades, empresas o cooperativas
de trabajadores que brinden servicios de
intermediacin laboral.
Los domicilios en los que presten servi-
cios los trabajadores del hogar, con las
limitaciones a la facultad de entrada libre
de los inspectores, cuando se trate del
domicilio del empleador.
Los lugares donde se preste trabajo in-
fantil.
Los centros de trabajo, establecimientos,
locales e instalaciones cuya vigilancia est
legalmente atribuida a la competencia de
otros rganos del sector pblico, continua-
rn rigindose por su normativa especfica,
sin perjuicio de la competencia de la inspec-
cin del trabajo en las materias no afectadas
por la misma.
Artculo 4, Ley N 28806 (22.07.2006)
y artculo 5, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006)
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
2.4. Auxilio y colaboracin con la Inspeccin
del Trabajo
El sector pblico, las personas ejerzan fun-
ciones pblicas y todas las autoridades de
la administracin pblica, estn obligados
a prestar colaboracin a la inspeccin del
trabajo cuando les sea solicitada como
necesaria para el ejercicio de la funcin
inspectiva y a facilitarle la informacin de
que dispongan. La cesin de informaciones,
antecedentes y datos con relevancia para
el ejercicio de la funcin inspectiva, incluso
cuando sean objeto de tratamiento infor-
matizado y tengan carcter personal, no
requerirn el consentimiento de los afecta-
dos. En particular y entre otra informacin,
se facilitar a la Inspeccin del Trabajo copia
de las comunicaciones de accidentes de
trabajo y enfermedades profesionales que
realicen los empleadores a cualquier entidad
que gestione el seguro complementario de
trabajo de riesgo.
El Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Su-
perintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) facilitarn a la Inspeccin
del Trabajo, de oficio o a peticin de la mis-
ma, la informacin que dispongan y resulten
necesarias para el ejercicio de sus funciones
y competencias en el mbito sociolaboral.
Las autoridades y la Polica Nacional del
Per estn obligadas a prestar su auxilio y
colaboracin a la Inspeccin del Trabajo en
el desempeo de sus funciones. La autoridad
policial dar prioridad al servicio de colabo-
racin y resguardo que sea requerido por
los inspectores del trabajo, o la autoridad
administrativa de trabajo, a efectos de pro-
teger la integridad fsica de los servidores del
sistema de inspeccin del trabajo, durante
toda la actuacin inspectiva.
Los juzgados y tribunales facilitan a la ins-
peccin del trabajo, de oficio o a peticin
de la misma, los datos con relevancia para
la funcin inspectiva que se desprendan de
las reclamaciones que conozcan, siempre
que no resulten afectados por la reserva
procesal.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
El MTPE, los gobiernos regionales y los
rganos de la Administracin Pblica, garan-
tizarn la colaboracin de peritos y tcnicos,
debidamente calificados, para el adecuado
ejercicio de las funciones de inspeccin en
materia de seguridad y salud en el trabajo.
Adems, el MTPE dispondr el uso de equi-
pos flmicos, fotogrficos y otros que sean
necesarios para dotar de mayor eficacia al
sistema de inspeccin del trabajo.
Cuando las circunstancias o conducta del
empleador o sus representantes as lo
justifiquen, la Autoridad Administrativa de
Trabajo (AAT) competente podr solicitar
autorizacin judicial para el ingreso o cen-
tro de trabajo, conforme a lo dispuesto en
el inciso 12 del artculo 749 del Cdigo
Procesal Civil, en cuyo caso la autorizacin
respectiva podr disponer el apoyo de la
autoridad policial para el cumplimiento de
las diligencias solicitadas.
El Sistema de Inspeccin del Trabajo recibir,
mediante conexin informtica y gratuita-
mente, los datos de identificacin de las
personas naturales del Registro Nacional de
Identificacin y Estado Civil - RENIEC que
requiera, y del Registro de Personas Jurdicas
del Sistema Nacional de los Registros Pbli-
cos, con el objeto de verificar la existencia
legal de empresas, conocer la composicin
de su accionariado y constatar la vigencia
de los poderes correspondientes.
Artculo 7, Ley N 28806 (22.07.2006), ar-
tculo 4, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2007)
modificado por el D.S. N 019-2007-TR
(01.09.2007) y artculo 1, 3 y 6, D.S. N
02-2007-TR (17.01.2007)
2.5. Colaboracin de la Inspeccin del Tra-
bajo
La Inspeccin del Trabajo, en el ejercicio de
las funciones inspectivas, procurar la nece-
saria colaboracin de las diversas organiza-
ciones del sector pblico, as como con las
respectivas organizaciones de empleadores
y trabajadores.
La Inspeccin del Trabajo facilitar al ESSA-
15
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
LUD y a la SUNAT, de oficio o a peticin de
las mismas, la informacin que disponga
y resulte necesaria para el ejercicio de sus
respectivas funciones y competencias en
materia de proteccin social de los trabaja-
dores.
Peridicamente la Autoridad Central del
Sistema de Inspeccin del Trabajo facilitar
informacin sobre aspectos de inters ge-
neral que se deduzcan de las actuaciones
inspectivas, memorias de actividades y
dems antecedentes, a las organizaciones
sindicales y de empleadores.
Si con ocasin del ejercicio de la funcin
de inspeccin, se apreciase indicios de la
presunta comisin de delito, la inspeccin
del trabajo remitir al Ministerio Pblico,
los hechos que haya conocido y los sujetos
que pudieran resultar afectados.
Artculo 8, Ley N 28806 (22.07.2006)
ticipar los Inspectores Auxiliares con dos
3. Inspectores de trabajo
de las funciones inspectivas, debiendo
Son servidores pblicos cuyos actos merecen
fe, seleccionados por razones objetivas de aptitud
y con la consideracin de autoridades, en los que
descansa la funcin inspectiva que emprende el
poder ejecutivo a travs del MTPE y de los go-
biernos regionales.
Sin perjuicio de las funciones y responsabilida-
des atribuidas, la mencin del trmino inspecto-
res de trabajo se entender referida a:
Supervisores inspectores.
Inspectores del Trabajo.
Inspectores Auxiliares.
Artculo 1, Ley N 28806 (22.07.2006)
Los inspectores del trabajo, adems de obser-
var todas las disposiciones legales que regulan la
actividad inspectiva, debern ejercer las funciones
y cometidos que tienen atribuidos de conformi-
dad con los principios sealadas en el numeral
1.1. del presente informe.
Artculo 2, Ley N 28806 (22.07.2006)
3.1. Ingreso y rgimen jurdico
Mediante normas especficas, o en su caso,
16
CAPTULO 1
de comn aplicacin a la funcin pblica y
carrera administrativa se regular el sistema
de seleccin y el rgimen jurdico de los
inspectores del Sistema de Inspeccin del
Trabajo; con determinacin de su situacin
jurdica, condiciones de servicio, retribucio-
nes, rgimen de incompatibilidades, trasla-
dos, promociones, puestos de trabajo, ceses
y rgimen disciplinario, respetando en todo
caso las siguientes particularidades:
El ingreso en la Inspeccin del Trabajo
se efectuar como inspectores auxiliares,
mediante un proceso de seleccin pblico
y objetivo basado en razones tcnicas
de aptitud, al que podrn acceder los
peruanos, mayores de edad, con ttulo
profesional.
El ingreso como inspector del trabajo
se realizar a travs de un concurso de
promocin interna en el que podrn par-
aos, al menos, en el desempeo efectivo
contar para ello con ttulo profesional.
Los supervisores inspectores sern asimis-
mo seleccionados mediante un concurso
de promocin interna entre quienes
hayan desempeado funciones efectivas
como Inspectores del Trabajo, cuando
menos, durante tres aos, debiendo
contar para ello con ttulo profesional.
Los procesos pblicos de ingreso en la
Inspeccin del Trabajo, se convocarn
y organizarn segn las pautas tcnicas
establecidas por la Autoridad Central
del Sistema de Inspeccin. Constarn de
una fase selectiva basada en las pruebas
tericas y prcticas de aptitud que se
determinen y una fase formativa prctica,
ambas eliminatorias.
Debern convocarse procesos de promo-
cin y cobertura de vacantes de los pues-
tos de inspeccin basados en criterios
objetivos, en los que podrn participar los
servidores pblicos con funciones inspec-
tivas sin limitaciones. Su participacin en
los procesos de cobertura de puestos de
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
confianza y libre designacin se ajustar a
lo dispuesto en sus normas especficas.
Los servidores pblicos con funciones
inspectivas, tienen garantizada su esta-
bilidad en el empleo, sin perjuicio de ser
sancionados, trasladados o removidos
de sus puestos como consecuencia del
ejercicio indebido de sus facultades y
competencias. Las normas que se dicten
sobre el rgimen jurdico de los inspec-
tores del trabajo en materia disciplinaria,
debern garantizar la existencia de un
procedimiento previo con audiencia y
participacin del servidor pblico afec-
tado.
Las normas de desarrollo que se dicten esta-
blecern el Cuadro de Asignacin de Personal
(CAP) y el Presupuesto Analtico de Personal
(PAP) del Sistema de lnspeccin del Trabajo,
el cual deber actualizarse peridicamente.
La Autoridad Central del Sistema de Inspec-
cin deber mantener al da un listado de
los servidores pblicos que formen parte del
Sistema de Inspeccin del Trabajo.
Artculo 26, Ley N 28806 (22.07.2006)
3.2. Participacin de los inspectores en las
actuaciones inspectivas
En la orden que da inicio a una actuacin
inspectiva de investigacin se designar al
inspector o varios inspectores, en cuyo caso
actuarn en equipo bajo el principio de
unidad de accin. El supervisor inspector del
trabajo que se encuentre al frente del mismo,
coordinar las actuaciones de sus distintos
miembros.
Las actuaciones inspectivas se llevarn a
cabo hasta su conclusin por el inspector
o equipo designado sin que pueda enco-
mendarse a otros; salvo en los supuestos
de cese, traslado, enfermedad u otra causa
justificada que ser sustentada mediante
resolucin expedida por el directivo que
emiti la orden de inspeccin, debiendo
notificarse al sujeto inspeccionado y a los
trabajadores afectados, de ser el caso.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
Se entiende que concurre causa justificada
cuando los directivos estimasen necesario
relevar al inspector o equipo de inspeccin
designado por alguna de las siguientes
causas:
a. Demoras injustificadas en la conclusin
de las actuaciones inspectivas.
b. Actuaciones que requieran de un deter-
minado conocimiento especializado.
c. Error manifiesto en la aplicacin de las
normas y lineamientos que rigen la fun-
cin inspectiva.
d. Concurrencia de alguna de las causales
de abstencin previstas en el artculo 88
de la Ley N 27444, Ley del Procedimien-
to Administrativo General.
Los directivos podrn disponer la incorpora-
cin de otro u otros inspectores del trabajo,
cuando la mayor duracin o complejidad de
las actuaciones a realizar as lo ameriten, lo
que ser notificado al sujeto inspeccionado
y a los trabajadores afectados, de ser el
caso.
Artculos 10 y 13, Ley N 28806 (22.07.2006)
y artculo 10, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006) modificado por el D.S. N
019-2007-TR (01.09.2007)
3.3. Facultades inspectivas
En el desarrollo de las funciones de inspec-
cin, los inspectores del trabajo que estn
debidamente acreditados, estn investidos
de autoridad y facultados para:
Entrar libremente a cualquier hora del
da o de la noche, y sin previo aviso, en
todo centro de trabajo, establecimiento o
lugar sujeto a inspeccin y a permanecer
en el mismo. Si el centro laboral sometido
a inspeccin coincidiese con el domicilio
de la persona fsica afectada, debern
obtener su expreso consentimiento o, en
su defecto, la oportuna autorizacin judi-
cial. Al efectuar una visita de inspeccin,
debern comunicar su presencia al sujeto
inspeccionado o a su representante, as
como al trabajador, al representante de
17
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
los trabajadores o de la organizacin
sindical, a menos que consideren que
dicha comunicacin pueda perjudicar Ia
eficacia de sus funciones, identificndose
con la credencial que a tales efectos se
expida.
Los empleadores deben permitir el ingre-
so al centro de trabajo en un tiempo que
no exceda de diez 10 minutos desde que
los servidores del sistema de inspeccin
del trabajo notifican su presencia para
efectuar una actuacin inspectiva.
Vencido este plazo, sin que se produzca
el ingreso de los servidores de la inspec-
cin del trabajo, y tratndose de una
inspeccin originada por denuncia, se
presumirn como verdaderos los hechos
denunciados para efectos del inicio del
procedimiento administrativo sanciona-
dor, de ser el caso.
Hacerse acompaar en las visitas de
inspeccin por los trabajadores, sus re-
presentantes, por los peritos o tcnicos
o aquellos designados oficialmente, que
estime necesario para el mejor desarrollo
de la funcin inspectiva.
Proceder a practicar cualquier diligencia
de investigacin, examen o prueba que
considere necesario para comprobar que
las disposiciones legales se observan
correctamente y, en particular, para:
Requerir informacin, solo o ante
testigos, al sujeto inspeccionado o al
personal de la empresa sobre cualquier
asunto relativo a la aplicacin de las dis-
posiciones legales, as como a exigir la
identificacin, o razn de su presencia,
de las personas que se encuentren en
el centro de trabajo inspeccionado.
Si los trabajadores evidenciaran temor a
represalias o carecieran de libertad para
exponer sus quejas, los Inspectores los
entrevistarn a solas sin la presencia de
los empleadores o de sus representantes,
hacindoles saber que sus declaraciones
sern confidenciales.
Exigir la presencia del empresario o
18
CAPTULO 1
de sus representantes y encargados,
de los trabajadores y de cualesquiera
sujetos incluidos en su mbito de
actuacin en el centro inspeccionado
o en las oficinas pblicas designadas
por el inspector actuante.
Examinar en el centro de trabajo la
documentacin y los libros de la em-
presa con relevancia en la verificacin
del cumplimiento de la legislacin so-
ciolaboral, tales como: libros, registros,
programas informativos y archivos
en soporte magntico, declaraciones
oficiales y contabilidad, documentos
del Seguro Social; planillas y boletas
de pago de remuneraciones; do-
cumentos exigidos en la normativa
de prevencin de riesgos laborales;
declaracin jurada del Impuesto a
la Renta y cualesquiera otros rela-
cionados con las materias sujetas a
inspeccin. Obtener copias y extractos
de los documentos para anexarlos al
expediente administrativo as como
requerir la presentacin de dicha do-
cumentacin en las oficinas pblicas
que se designen al efecto.
Tomar o sacar muestras de sustancias
y materiales utilizados o manipulados
en el establecimiento, realizar medi-
ciones, obtener fotografas, vdeos,
grabacin de imgenes, levantar
croquis y planos, siempre que se no-
tifique al sujeto inspeccionado o a su
representante.
Recabar y obtener informacin, da-
tos o antecedentes con relevan-
cia para la funcin inspectiva.
Adoptar, en su caso, una vez finalizadas
las diligencias inspectivas, cualesquiera
de las siguientes medidas descritas en el
numeral 4.6. del presente informe.
Realizar actuaciones inspectivas con la
finalidad de verificar el despido arbitrario
por negativa injustificada del empleador
de permitir el ingreso al centro de trabajo,
as como realizar actuaciones inspectivas
EDICIONES
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CAPTULO 1
para el otorgamiento de la constancia de
cese.
Realizar actuaciones inspectivas cuando
tomen conocimiento de la violacin
flagrante de normas socio laborales o
de seguridad y salud en el trabajo (al
respecto ver numeral 4.1.1.)
Realizar las actuaciones inspectivas pese
a advertirse que en la orden de inspec-
cin existe error en la identificacin del
sujeto inspeccionado, en el domicilio del
lugar o centro de trabajo u otro dato y/o
error material, o fuese necesario realizar
actuaciones inspectivas en otros lugares o
centros de trabajo del mismo empleador
o sujeto inspeccionado, con la finalidad
de cumplir con la finalidad de la inspec-
cin.
Realizar las actuaciones inspectivas en
das hbiles o inhbiles.
Artculo 5, Ley N 28806 (22.07.2006),
artculos 6, 8 y 11, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2007) modificado por el D.S. N
019-2007-TR (01.09.2007) y artculo 2,
D.S. N 02-2007-TR (17.01.2007)
3.4. Deberes de los servidores pblicos con
funciones inspectivas
Los supervisores inspectores, los inspecto-
res del trabajo y los inspectores auxiliares
debern ejercer las funciones y cometidos
que tienen atribuidos con sujecin a los
principios de legalidad, primaca de la rea-
lidad, lealtad, imparcialidad y objetividad,
equidad, jerarqua, eficacia, probidad, sigilo
profesional, confidencialidad y honestidad
que se prescriben en la presente Ley, estando
sujetos al rgimen de incompatibilidades y a
los motivos de abstencin y recusacin de
comn aplicacin. Tambin sern de aplica-
cin los deberes contemplados en el artculo
239 de la Ley N 27444.
En razn de su funcin no podrn:
Tener inters directo ni indirecto en las
empresas o grupos de empresas objeto
de su actuacin.
Asesorar o defender a ttulo privado a
EDICIONES
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CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
personas naturales o jurdicas con activi-
dades susceptibles de accin inspectiva.
Dedicarse a cualquier otra actividad
distinta de la funcin inspectiva, salvo
la docencia. La labor del inspector del
trabajo, es exclusiva e incompatible con
otra prestacin de servicios, subordinada
o independiente.
Cuando concurra algn motivo de abstencin
y recusacin se abstendrn de intervenir en
las correspondientes actuaciones inspectivas
comunicndolo a su superior inmediato.
En aplicacin de los principios de eficacia
y jerarqua y sin perjuicio de la autonoma
tcnica y funcional que tienen reconocida,
los inspectores del trabajo actuarn con
sometimiento pleno a la ley y al Derecho y
con sujecin a las directivas, instrucciones
y directrices establecidas por la Autoridad
Central del Sistema de Inspeccin as como
por los directivos y responsables de la Ins-
peccin del Trabajo.
Sin merma de su autoridad ni del cumpli-
miento de sus deberes, en el desempeo
de sus funciones, observarn una correcta
conducta con los ciudadanos y procurarn
perturbar lo menos posible el desarrollo de
las actividades de los sujetos inspeccionados,
estando obligados durante las visitas de
inspeccin a:
Comunicar su presencia al sujeto inspec-
cionado o a su representante, a menos que
considere que dicha notificacin puede per-
judicar el xito de sus funciones tal y como
prescribe el Convenio N 81 de la OIT.
Identificarse con la acreditacin o carn
que a tales efectos se le entregue por
la Autoridad Central del Sistema de
Inspeccin, los sujetos inspeccionados
tienen derecho a exigir su acreditacin en
las visitas de inspeccin a sus centros de
trabajo o instalaciones.
Prestar la debida atencin a las observa-
ciones que les sean formuladas por los
trabajadores, sus representantes y los
sujetos inspeccionados.
19
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
Asimismo, debern comunicar inme-
diatamente a su superior jerrquico de
cualquier situacin que pueda impedir su
intervencin como inspector de trabajo.
Artculo 28, Ley N 28806 (22.07.2006)
y artculo 16, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006)
3.5. Sanciones
El incumplimiento de las funciones por
parte de los inspectores del trabajo ser
merituado y sancionado de conformidad
con las normas de carcter administrati-
vo, sin perjuicio de la accin penal a la
que hubiere lugar.
3.6. Actividad de riesgo
Los inspectores auxiliares, inspectores del
trabajo y supervisores inspectores del tra-
bajo estn comprendidos dentro de los
alcances del Anexo 5 del Decreto Supremo
N 009-97-SA (09.09.97), modificado por
Decreto Supremo N 003-98-SA (14.04.98),
considerndose como actividades de alto
riesgo los servicios prestados por dichos
servidores pblicos. Para tales efectos, es de
aplicacin el artculo 19 de la Ley N 26790
(17.05.97) y las dems normas legales sobre
la materia.
2 D.F. y T. Ley N 28806 (22.07.2006)
3.7. Atribucin de competencias
Los supervisores inspectores y los inspectores
de trabajo estn facultades para desempe-
ar en su integridad todos los cometidos de
la funcin de inspeccin con sujecin a los
principios y disposiciones de la LGIT. Cuando
ocupen puestos directivos en el Sistema de
Inspeccin del Trabajo, no perdern las facul-
tades, funciones y competencias inspectivas
que les son propias, debiendo ejercerlas en
idnticas condiciones y con sujecin a los
mismos principios y obligaciones.
En el ejercicio de sus respectivas funciones,
los supervisores inspectores, los inspecto-
res del trabajo y los inspectores auxiliares
gozan de autonoma tcnica y funcional
20
CAPTULO 1
y se les garantiza su independencia frente
a cualquier influencia exterior indebida en
los trminos del artculo 6 del Convenio
N 81 de la OIT. Su posible especializacin
funcional ser compatible con los principios
de unidad funcional y de actuacin.
Los inspectores auxiliares estn facultados
nicamente para ejercer las siguientes fun-
ciones:
Funciones inspectivas de vigilancia y
control de las normas en microempre-
sas o pequeas empresas de hasta 10
trabajadores, y en general en cualquier
centro de trabajo que cuente con una
cantidad de 10 trabajadores, as como
funciones de colaboracin y apoyo en
el desarrollo de las funciones inspectivas
atribuidas a los supervisores inspectores
y a los inspectores del trabajo. Todo ello,
bajo la direccin y supervisin tcnica de
los supervisores inspectores, responsables
del equipo al que estn adscritos.
Funciones de orientacin, informacin y
difusin de las normas legales.
Resolver interrogantes de los ciudadanos
sobre los expedientes de inspeccin y las
normas legales de aplicacin.
Brindar apoyo a los directivos y respon-
sables del Sistema de Inspeccin, en las
labores que dispongan. As, estn facul-
tados para realizar actuaciones inspecti-
vas, conjuntamente con los inspectores
de trabajo, cuando forman parte de un
equipo de trabajo, entrevistando a los
trabajadores y empleadores, visitando los
lugares y centros de trabajo, as como
la comprobacin de datos, entre otras
acciones.
Realizar actuaciones inspectivas para ve-
rificar el despido arbitrario por negativa
injustificada del empleador de permitir
el ingreso al centro de trabajo y para el
otorgamiento de la constancia de cese,
cuando corresponda. En este caso no
interesar el nmero de trabajadores.
Otras que les puedan ser conferidas.
Artculo 6, Ley N 28806 (22.07.2006)
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CAPTULO 1
y artculos 4 y 6, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006) modificado por el D.S. N
019-2007-TR (01.09.2007)
3.8. Colaboracin con los supervisores
inspectores, inspectores del trabajo e
inspectores auxiliares
Los empleadores, los trabajadores y los re-
presentantes de ambos, as como los dems
sujetos responsables del cumplimiento de
las normas del orden sociolaboral, estn
obligados a colaborar con los supervisores
inspectores, los inspectores del trabajo y los
inspectores auxiliares cuando sean reque-
ridos para ello. En particular y en cumpli-
miento de dicha obligacin de colaboracin
debern:
Atenderlos debidamente, prestndoles
las facilidades para el cumplimiento de
su labor.
Acreditar su identidad y la de las perso-
nas que se encuentren en los centros o
lugares de trabajo.
Colaborar con ocasin de sus visitas u
otras actuaciones inspectivas.
Declarar sobre cuestiones que tengan
relacin con las comprobaciones inspec-
tivas.
Facilitarles la informacin y documenta-
cin necesarias para el desarrollo de sus
funciones.
Quienes representen a los sujetos inspec-
cionados debern acreditar tal condicin si
las actuaciones no se realizan directamente
con ellos.
Toda persona, natural o jurdica, est obliga-
da a proporcionar a la inspeccin del trabajo
los datos, antecedentes o informacin con
relevancia en las actuaciones inspectivas,
siempre que se deduzcan de sus relaciones
con los sujetos sometidos a la accin ins-
pectiva y sea requerida para ello de manera
formal.
Finalmente, las autoridades y la Polica
Nacional prestarn el prestarn el auxilio y
colaboracin que precisen los inspectores del
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CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
trabajo para el ejercicio de sus facultades de
investigacin.
Artculo 9, Ley N 28806 (22.07.2006) y art-
culo 15, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006)
3.9. Formacin y perfeccionamiento
La Autoridad Central del Sistema de Ins-
peccin, en coordinacin con las autori-
dades de la Administracin Pblica con
competencias en materia de inspeccin del
trabajo, fomentar y proyectar programas
anuales de capacitacin inicial, formacin y
perfeccionamiento peridicos para todo el
Sistema de Inspeccin con el fin de garan-
tizar el adecuado ejercicio de las funciones
y competencias inspectivas atribuidas. Los
supervisores inspectores, los inspectores del
trabajo y los inspectores auxiliares debern
participar en las actividades de formacin,
perfeccionamiento y especializacin que se
programen, que sern tomadas en cuenta
en los procesos de promocin.
Artculo 27, Ley N 28806 (22.07.2006)
3.10. Participacin
Los inspectores del trabajo sern consul-
tados con ocasin de la modificacin y
elaboracin de las normas sustantivas cuya
vigilancia tienen encomendada.
Artculo 29, Ley N 28806 (22.07.2006)
4. Actuaciones de la inspeccin del
trabajo
4.1. Clases
Las actuaciones de la inspeccin pueden ser
las siguientes:
Actuaciones inspectivas de investigacin
o comprobatorias.
Actuaciones inspectivas de consulta o
asesoramiento tcnico.
4.1.1. Actuaciones de investigacin o
comprobatorias
Son diligencias previas al procedimiento
sancionador, que se efectan de oficio por la
Inspeccin del Trabajo para comprobar si se
21
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
cumplen las disposiciones vigentes en mate-
ria sociolaboral y, en caso de contravencin,
adoptar las medidas que procedan en orden
a garantizar o promover su cumplimiento.
Su inicio y desarrollo se regir por lo dis-
puesto en las normas sobre Inspeccin del
Trabajo, no siendo de aplicacin las dispo-
siciones al procedimiento administrativo ge-
neral, contenidas en el Ttulo II de la Ley N
27444 (11.04.2001), Ley del Procedimiento
Administrativo General, salvo por expresa
remisin a las mismas.
Origen
Esta actuacin inspectiva se lleva a cabo de
oficio, como consecuencia de una orden
superior que podr tener su origen en:
Una orden de las autoridades com-
petentes en materia de inspeccin
del trabajo. La Direccin Nacional de
Inspeccin del Trabajo tiene atribucin
para ordenar de oficio actuaciones ins-
pectivas en todo el mbito nacional,
sin perjuicio de las atribuciones con-
feridas a los Gobiernos Regionales.
Una peticin razonada de otros
rganos del Sector Pblico o de los
rganos judiciales, en la que debern
determinarse las actuaciones y su
finalidad.
La presentacin de una denuncia por
cualquier administrado y, particular-
mente entre ellos, por los trabajadores
y las organizaciones sindicales. La
denuncia de hechos presuntamente
constitutivos de infraccin a la legis-
lacin del orden sociolaboral es una
accin pblica. Cuando se presente
por escrito deber contener, como
mnimo, el nombre del denunciante,
el nmero de su documento de iden-
tidad y su domicilio, datos respecto
de los cuales se guardar la debida
reserva; asimismo, una descripcin
de los hechos denunciados como
constitutivos de infraccin, la fecha y
el lugar en que se produjeron, los da-
22
CAPTULO 1
tos de identificacin que se conozcan
del sujeto supuestamente responsable
as como aquellas otras circunstancias
que se consideren relevantes para la
investigacin.
De conformidad con lo dispuesto en
el artculo 105 de la Ley N 27444
en la fase de actuaciones inspectivas
previas al procedimiento sancionador,
el denunciante no tendr la conside-
racin de interesado sin perjuicio de
que pueda ostentar tal condicin en
dicho procedimiento.
Una decisin interna del Sistema de
Inspeccin del Trabajo.
Los Inspectores de Trabajo se en-
cuentran facultados para realizar
actuaciones inspectivas cuando tomen
conocimiento de la violacin flagrante
de normas socio- laborales o de segu-
ridad y salud en el trabajo, en cuyo
caso actan de oficio, obteniendo los
medios de prueba cuya desaparicin
o modificacin pudiera afectar el re-
sultado de la inspeccin. En este caso,
dentro de las 48 horas siguientes, el
inspector de trabajo deber emitir
informe escrito, dirigido al Director de
Inspeccin Laboral o quien haga sus
veces, de las circunstancias y forma
de la que tom conocimiento, de los
hechos, las actuaciones realizadas y
materias comprendidas, solicitando
la convalidacin de lo actuado. Por el
mrito de dicho informe, se proceder
a emitir la orden de inspeccin, con-
validando las actuaciones inspectivas
realizadas.
4.1.2. Actuaciones de asesoramiento
tcnico
Son las diligencias que realiza la Inspeccin
del Trabajo, de oficio o a peticin de los
empleadores o trabajadores, para orientarles
o asesorarles tcnicamente sobre el mejor
cumplimiento de las normas sociolaborales
vigentes.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
Origen
Las actuaciones de asesoramiento tam-
bin se llevan a cabo de oficio, como
consecuencia de una orden superior que
podr tener su origen en:
De una orden de las autoridades
competentes en materia de inspeccin
del trabajo. La Direccin Nacional de
Inspeccin del Trabajo tiene atribucin
para ordenar de oficio actuaciones ins-
pectivas en todo el mbito nacional,
sin perjuicio de las atribuciones con-
feridas a los Gobiernos Regionales.
De una peticin de los empleadores
o de los trabajadores, as como de las
organizaciones sindicales y empresa-
riales.
Una decisin interna del Sistema de
Inspeccin del Trabajo. Con carcter
general las actuaciones por decisin
interna del Sistema de Inspeccin del
Trabajo, respondern a:
a. La aplicacin de planes, programas
u operativos de inspeccin de m-
bito nacional, regional o local.
b. La existencia de relacin o vin-
culacin con otras actuaciones
inspectivas as como con las pe-
ticiones de actuacin y denuncias
presentadas. Las rdenes de inspeccin que emitan los di-
c. La iniciativa de los directivos del Sis-
tema de Inspeccin del Trabajo.
d. La iniciativa de los inspectores del
trabajo, en aquellos casos en que,
con ocasin del cumplimiento de
una orden de inspeccin, conozcan
hechos que guarden relacin con
dichas rdenes de inspeccin o
puedan ser contrarios al ordena-
miento jurdico vigente.
Sin perjuicio de atender adecuadamente las
denuncias y peticiones de actuacin que se
formulen, la actividad inspectiva responder
al principio de trabajo programado en apli-
cacin de los planes y programas generales
y regionales que se establezcan.
EDICIONES
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CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
Artculos 1, 10 y 12, Ley N 28806
(22.07.2006) y artculos 7 y 8, D.S. N
019-2006-TR (29.10.2006) modificado por
el D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007)
4.2. Inicio de las actuaciones de la inspec-
cin
Las actuaciones inspectivas se iniciarn por
orden superior. A tales efectos, los direc-
tores, subdirectores o supervisores de la
inspeccin del trabajo expedirn la corres-
pondiente orden de inspeccin designando
al inspector o equipo de inspeccin actuante
y sealarn las actuaciones concretas que
deban realizar.
El inicio de actuaciones inspectivas, a
iniciativa de los inspectores o de los equi-
pos de inspeccin designados, debe ser
refrendada por el directivo competente
de la Inspeccin del Trabajo mediante
la posterior expedicin de la correspon-
diente orden de inspeccin y su inclusin
en el sistema de registro de rdenes de
inspeccin.
Artculo 13 Ley N 28806 (22.07.2006)
y artculo 9, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006)
4.3. rdenes de inspeccin
rectivos, constarn por escrito y contendrn
los datos de identificacin de la inspeccin
encomendada en la forma que se disponga
el plazo para la actuacin y su finalidad.
Podrn referirse a un sujeto concreto,
expresamente determinado e individuali-
zado, o expedirse con carcter genrico a
un conjunto indeterminado de sujetos, en
aplicacin de criterios objetivos como rea
geogrfica, actividad econmica, niveles de
informalidad o cualquier otro, determinado
por la autoridad competente en materia de
inspeccin del trabajo.
Las rdenes de inspeccin sern objeto de
registro y se identificarn anualmente con
una nica secuencia numrica, dando lugar
a la apertura del correspondiente expediente
23
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
de inspeccin. Cada inspeccin del trabajo
deber llevar un sistema de registro de rde-
nes de inspeccin, manual o informatizado,
que ser nico e integrado para todo el
Sistema de Inspeccin del Trabajo.
Asimismo, las rdenes genricas de inspeccin
y las actuaciones inspectivas de investigacin
que se lleven a cabo en cumplimiento de las
mismas, se registrarn por escrito a la finaliza-
cin de dichas actuaciones una vez identifica-
dos los sujetos inspeccionados. De igual forma
se proceder para el registro de actuaciones
inspectivas a iniciativa de los inspectores,
cuando afecten a otros sujetos inspeccionados
que no estuvieron identificados en la orden
de inspeccin con la que guarden relacin.
De advertirse que en la orden de inspeccin
existe error en la identificacin del sujeto
inspeccionado, en el domicilio del lugar o
centro de trabajo u otro dato y/o error ma-
terial, o fuese necesario realizar actuaciones
inspectivas en otros lugares o centros de
trabajo del mismo empleador o sujeto ins-
peccionado, los Inspectores debern emitir el
informe al directivo que expidi la orden.
Artculo 13 Ley N 28806 (22.07.2006)
y artculo 11, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006) modificado por el D.S. N
019-2007-TR (01.09.2007)
4.4. Modalidades de actuacin
4.4.1. En las actuaciones de investiga-
cin o comprobacin
En cumplimiento de las rdenes de inspec-
cin recibidas, los inspectores o equipos
designados iniciarn las actuaciones de
investigacin mediante alguna de las si-
guientes modalidades:
a. Visita de inspeccin a los centros y lu-
gares de trabajo: Se realiza sin necesidad
de previo aviso, por uno o varios inspec-
tores del trabajo y extenderse el tiempo
necesario. Asimismo podr efectuarse ms
de una visita sucesiva.
b. Comparecencia: Exige la presencia del
sujeto inspeccionado ante el inspector
24
CAPTULO 1
del trabajo, en la oficina pblica que se
seale, para aportar la documentacin
que se requiera en cada caso y/o para
efectuar las aclaraciones pertinentes.
El requerimiento de comparecencia se
realizar por escrito o en cualquier otra
forma de notificacin vlida, que regule
la Direccin Nacional de Inspeccin del
Trabajo
c. Comprobacin de datos: Verificacin
de datos o antecedentes que obran en
las dependencias del Sector Pblico: A
tal fin la Inspeccin del Trabajo podr
acceder a dicha informacin, compararla,
solicitar antecedentes o la informacin
necesaria para comprobar el cumplimien-
to de las normas sociolaborales materia
de verificacin. Cuando del examen de
dicha informacin se dedujeran indicios
de incumplimientos, deber procederse
en cualquiera de las formas sealadas
con anterioridad, para completar las ac-
tuaciones inspectivas de investigacin.
Cualquiera sea la modalidad con que se inicien
las actuaciones inspectivas, la investigacin
podr proseguirse o completarse, sobre el
mismo sujeto inspeccionado, con la prctica
de otra u otras formas de investigacin defi-
nidas en el numeral anterior. En particular y
cuando se hayan iniciado mediante visita de
inspeccin, las diligencias de investigacin po-
drn proseguirse mediante requerimiento de
comparecencia para que el sujeto sometido a
inspeccin aporte la informacin o documen-
tacin complementada que se solicite.
4.4.2. En las actuaciones de investiga-
cin o comprobacin
Las actuaciones de consulta o de aseso-
ramiento tcnico, se desarrollan mediante
visitas a los centros y lugares de trabajo
o mediante la presencia de los sujetos
objeto de la actuacin al local pblico que
determine la autoridad competente de las
inspecciones del trabajo.
Artculo 11, Ley N 28806 (22.07.2006) y
EDICIONES
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CAPTULO 1
artculos 12 y 14, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006)
4.5. Trmite de las actuaciones inspectivas
En cumplimiento de las rdenes de
inspeccin recibidas, los inspectores
designados realizarn las actuaciones de
investigacin, comprobacin, orientacin
o asesoramiento tcnico necesarias, bajo
cualquiera de las modalidades descri-
tas en el numeral 4.4., y ejercern las
facultades que sean necesarias para la
constatacin de los hechos objeto de la
inspeccin, conforme al numeral 3.3. del
presente informe.
El inicio de actuaciones de vigilancia y
control interrumpir el plazo de prescrip-
cin de las infracciones en materia socio-
laboral, el cual es de 5 aos, contados a
partir de la fecha en que se cometi la
infraccin o desde que ces si fuera una
accin continuada (2).
En todo momento se respetar el deber
de confidencialidad, manteniendo la
debida reserva sobre la existencia de una
denuncia y la identidad del denuncian-
te.
Con carcter general y siempre que no se
perjudique la investigacin de los hechos
objeto de inspeccin, las actuaciones de
investigacin mediante visita a los cen-
tros o lugares de trabajo se realizarn en
presencia del sujeto inspeccionado o su
representante, y de los trabajadores o
de las organizaciones sindicales que los
representen o a los representantes de los
trabajadores. De no encontrarse en el
centro o lugar de trabajo, las actuaciones
se realizarn sin la presencia de los mis-
mos, no afectando dicha circunstancia el
resultado y validez de la investigacin.
Las actuaciones de investigacin o com-
(2) Conforme a lo dispuesto por el artculo 233 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, el
inicio de actuaciones de vigilancia y control de la normas interrumpir el plazo de prescripcin de las infracciones
en materia sociolaboral.
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CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
probatorias debern realizarse en el plazo
que se seale en cada caso concreto,
sin que con carcter general puedan
dilatarse ms de 30 das hbiles, salvo
que la dilacin sea por causa imputable
al sujeto inspeccionado. Dicho plazo se
computa desde la fecha en que se inicien
las actuaciones inspectivas.
Cuando sea necesario o las circunstancias
as lo aconsejen, podr autorizarse la
prolongacin de las actuaciones compro-
batorias por el tiempo necesario hasta su
finalizacin, debiendo notificarse al sujeto
inspeccionado hasta el da hbil anterior
al vencimiento del plazo original.
La autonoma tcnica y funcional no
exime a los actuantes del cumplimiento
de sus obligaciones, en particular:
El cumplimiento en plazo de las r-
denes de inspeccin que se le enco-
mienden.
El sometimiento al control y segui-
miento de actuaciones por sus supe-
riores.
La obligacin de adecuarse a las
normas, los criterios e instrucciones
aplicables.
Las medidas a que se refiere el artculo
5 numeral 5.5 de la Ley, es decir, iniciar
el procedimiento sancionador mediante
la extensin de actas de infraccin o
de infraccin por obstruccin a la labor
inspectiva, se adoptan dentro del plazo
establecido para la realizacin de las
actuaciones de investigacin o compro-
batorias. De ser necesario se proceder a
prorrogar el plazo para la realizacin de
las actuaciones a fin de que se adecue
al requerimiento que haya efectuado el
inspector de trabajo.
El inspector del trabajo dejar constancia
escrita de las diligencias de investigacin
25
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
que practiquen, adjuntando al expediente
las copias de los documentos obtenidos y
dando cuenta, cuando sea el caso, a los
sujetos inspeccionados. La actuacin de
comprobacin de datos o antecedentes
no requiere de tal comunicacin.
Las actuaciones inspectivas continan
hasta agotar los medios de investigacin
disponibles, que sean compatibles con las
materias a inspeccionar, sin perjuicio que
se hayan producido actos que supongan
infraccin a la labor inspectiva, o se haya
dado inicio al procedimiento sancionador
por este hecho.
Artculo 13, Ley N 28806 (22.07.2006) y
artculos 13 y 51, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006) modificado por el D.S. N
019-2007-TR (01.09.2007)
4.6. Finalizacin de las actuaciones inspecti-
vas
Finalizadas las actuaciones de investigacin
o comprobatoria, y en uso de las facultades
atribuidas, de no advertirse infracciones
susceptibles de adoptar medidas inspecti-
vas, los inspectores del trabajo emiten el
correspondiente informe.
De advertirse infracciones, los inspectores del
trabajo adoptarn las medidas inspectivas des-
critas en el numeral 4.7. del presente informe,
emitiendo un informe sobre las actuaciones
realizadas y las medidas adoptadas.
El informe antes mencionado debe contener,
como mnimo, la siguiente informacin:
a. Identificacin del sujeto o sujetos inspec-
cionados.
b. Medios de investigacin utilizados.
c. Hechos constatados.
d. Conclusiones (detallando, en su caso,
las infracciones apreciadas y las medidas
inspectivas adoptadas).
e. Identificacin del inspector o inspectores
del trabajo.
f. Fecha de emisin del informe.
En los casos de accidente de trabajo o de
enfermedad profesional, el informe deber
26
CAPTULO 1
sealar la forma en que se produjeron, sus
causas y sujetos responsables, especificando
si, a criterio del inspector del trabajo, stos
se debieron a la ausencia de medidas de
seguridad y salud en el trabajo, as como
las medidas correctivas que se adoptaron
para evitar, en un futuro, la ocurrencia de un
accidente de trabajo o de una enfermedad
ocupacional de similares caractersticas.
En el caso de las actuaciones de consulta
o asesoramiento tcnico, finalizadas las
mismas, los inspectores del trabajo emiten
un informe sobre las actuaciones de aseso-
ramiento tcnico realizadas, materias a las
que se ha extendido la consulta o asesora-
miento tcnico, especificando los consejos
o recomendaciones emitidos.
Actuacin inspectiva en la cual se dispuso
la adopcin de medidas
De no haberse atendido la medida inspec-
tiva formulada por el inspector o equipo
de inspectores, se extender el acta de
infraccin, la cual en este caso constituir
el Informe de las actuaciones inspectivas.
En este documento, adems de la infor-
macin contenida en el prrafo anterior,
se incluir la propuesta de sancin y los
criterios adoptados para la graduacin de
la misma.
Al expediente de inspeccin se adjunta-
rn las copias de los documentos obteni-
dos durante las actuaciones inspectivas.
Asimismo, podr disponer la modificacin
de las medidas inspectivas o la realizacin
de otras medidas complementarias.
La autoridad inspectiva podr ordenar
el seguimiento o control de la medida
adoptada, mediante visita de inspeccin,
comparecencia o verificacin de datos,
para la comprobacin del cumplimiento.
Efectuada esta verificacin, en caso de
comprobar el cumplimiento de la medida
dispuesta, proceder a decretar el cierre
del expediente de inspeccin. En caso de
incumplimiento, dar trmite al acta de
infraccin que corresponda, y decretar el
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
cierre del respectivo expediente. En ambos
casos ordena el registro correspondiente.
Emitido el informe, y de ser el caso, el
acta de infraccin, la autoridad com-
petente en materia de inspeccin del
trabajo podr disponer la modificacin
de las medidas inspectivas o la realizacin
de otras medidas complementarias. En
caso la actuacin no contenga medidas
inspectivas dicha autoridad decretar el
cierre del expediente.
Finalmente, el cumplimiento total de los
requerimientos efectuados en las Actua-
ciones inspectivas motiva el cierre del
expediente y la elaboracin del informe
respectivo sin que se extienda acta de
infraccin
El cierre del expediente ser decretado
bajo responsabilidad, por los supervisores
inspectores o directivos que disponga
la Autoridad Central del Sistema de
Inspeccin del Trabajo, segn sea el
caso, siempre que la inspeccin hubiese
cumplido su finalidad, salvo que con-
curran circunstancias que imposibiliten
la actuacin de la inspeccin, por pre-
sentarse la comisin de infracciones a la
labor inspectiva que pongan en peligro
la salud y el bienestar de los inspectores.
En este ltimo caso, de ser pertinente,
se debern remitir copias certificadas
de lo actuado al Procurador Pblico del
Sector para que proceda a interponer la
denuncia penal correspondiente ante el
Ministerio Pblico.
El informe producido en las actuaciones
de consulta o asesora tcnica, o investi-
gacin o comprobatoria ser remitido a
las autoridades, rganos y personas que
hubieran solicitado la actuacin inspectiva,
cuando las actuaciones tengan su origen
en alguna de las causas sealadas numeral
4.1. (con excepcin de las iniciadas por
decisin interna del Sistema de Inspeccin
de trabajo o a iniciativa del inspector del
trabajo) respetndose en todo caso el
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
deber de confidencialidad. En aplicacin
del deber de secreto profesional no se
informar sobre el resultado de las actua-
ciones inspectivas a los denunciantes que
no puedan tener la condicin de intere-
sados en el procedimiento sancionador.
Artculo 13, Ley N 28806 (22.07.2006)
y artculo 17, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006) modificado por el D.S. N
019-2007-TR (01.09.2007)
4.7. Medidas inspectivas de recomendacin,
advertencia y requerimiento
Finalizada las diligencias de investigacin el
inspector podr implementar cualquiera de
las siguientes medidas:
a. Aconsejar y recomendar la adopcin de
medidas para promover el mejor y ms
adecuado cumplimiento de las normas
sociolaborales. Mediante directivas e ins-
trucciones internas, la Autoridad Central
del Sistema de Inspeccin del Trabajo,
determinar los documentos y modelo
oficial en que se formalizarn las medi-
das de recomendacin y asesoramiento
tcnico que se emitan.
b. Advertir al sujeto responsable, en vez de
extender acta de infraccin, cuando las
circunstancias del caso as lo ameriten,
y siempre que no se deriven perjuicios
directos a los trabajadores.
c. Requerir al sujeto responsable para que,
en un plazo determinado, adopte me-
didas en orden al cumplimiento de la
normativa del orden sociolaboral, incluso
con su justificacin ante el inspector que
ha realizado el requerimiento. Ello sin
perjuicio de la posible extensin de acta
de infraccin y de la sancin que, en su
caso, pueda imponerse.
d. Requerir al sujeto inspeccionado que,
en un plazo determinado, lleve a efecto
las modificaciones que sean precisas en
las instalaciones, en el montaje o en
los mtodos de trabajo que garanticen
el cumplimiento de las disposiciones
relativas a la salud o a la seguridad de
27
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
los trabajadores. Ello sin perjuicio de la
posible extensin de acta de infraccin
y de la sancin que, en su caso, pueda
imponerse.
Las medidas de advertencia, requerimien-
to y otras que se establezcan, se regulan
segn lo establecido por la Autoridad
Central del Sistema de Inspeccin del
Trabajo, se reflejarn por escrito en la
forma y modelo oficial que se determi-
ne, y debern ser notificadas al sujeto
inspeccionado y a las organizaciones
sindicales que los representen o a los
representantes de los trabajadores a la
finalizacin de las actuaciones inspectivas
de investigacin o con posterioridad a las
mismas. El acto que las disponga deter-
minar el plazo otorgado para acreditar
su subsanacin ante la Inspeccin del
Trabajo.
Sin perjuicio del derecho de defensa
de los interesados en el marco del pro-
cedimiento administrativo sancionador
sociolaboral, las medidas inspectivas
de advertencia y de requerimiento no
sern susceptibles de impugnacin, de
conformidad con lo dispuesto en el
artculo 206.2 de la Ley N 27444, de
Procedimiento Administrativo General.
Las medidas de requerimiento son
rdenes dispuestas por la inspeccin
del trabajo para el cumplimiento de las
normas socio-laborales y de seguridad
y salud en el trabajo. Pueden consistir
en ordenar al empleador, que en rela-
cin con un trabajador, siempre que
se fundamente en el incumplimiento
de la normatividad legal vigente, se
le registre en planillas, se abonen las
remuneraciones y beneficios laborales
pendientes de pago, se establezca
que el contrato de trabajo sujeto a
modalidad es a plazo indeterminado y
la continuidad del trabajador cuando
corresponda, la paralizacin o prohibi-
cin inmediata de trabajo o tareas por
inobservancia de la normativa sobre
28
CAPTULO 1
prevencin de riesgos laborales, entre
otras.
Asimismo, la inspeccin del trabajo podr
requerir se garantice el pago de las obli-
gaciones de los trabajadores, si verifica
que la empresa no cuenta con recursos
financieros suficientes para hacerse cargo
de las obligaciones laborales y de seguri-
dad social de los trabajadores.
Las medidas de requerimiento se dispo-
nen y ejecutan, sin perjuicio de las multas
que le corresponda imponer a la Autori-
dad Inspectiva a cargo del procedimiento
administrativo sancionador.
e. Iniciar el procedimiento sancionador me-
diante la extensin de actas de infraccin
o de infraccin por obstruccin a la labor
inspectiva.
f. Ordenar la paralizacin o prohibicin in-
mediata de trabajos o tareas por inobser-
vancia de la normativa sobre prevencin
de riesgos laborales, de concurrir riesgo
grave e inminente para la seguridad o
salud de los trabajadores. Las rdenes de
paralizacin o prohibicin, sern inme-
diatamente ejecutadas y se formalizarn
en un Acta de paralizacin o prohibicin
de trabajos o por cualquier otro medio
escrito fehaciente con notificacin inme-
diata al sujeto responsable, en cuanto se
constate los hechos que ponen en riesgo
la seguridad o la salud de los trabajado-
res, con carcter grave e inminente. La
paralizacin o prohibicin de trabajos por
riesgo grave e inminente se entender
en cualquier caso sin perjuicio del pago
del salario o de las indemnizaciones que
procedan a los trabajadores afectados
as como de las medidas que puedan
garantizarlo.
El sujeto o sujetos responsables, con
idntica inmediatez, comunicarn a los
trabajadores afectados y a sus represen-
tantes sindicales en la empresa, la orden
de paralizacin o prohibicin recibida,
procediendo a su efectivo cumplimien-
to.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
Sin perjuicio de su cumplimiento inmedia-
to, el sujeto o sujetos obligados podrn
impugnarla ante la autoridad adminis-
trativa competente en el plazo mximo
de tres das hbiles y sta resolver en
el plazo de dos das hbiles. Dicha re-
solucin ser ejecutiva, sin perjuicio del
recurso de apelacin.
Tan pronto como se subsanen las defi-
ciencias que la motivaron, la paralizacin,
se proceder a su levantamiento por la
autoridad administrativa competente.
g. Proponer a los entes que gestionan el
Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo, la exigencia de las responsabili-
dades que procedan en materia de Se-
guridad Social en los casos de accidentes
de trabajo y enfermedades profesionales
causados por falta de medidas de segu-
ridad y salud en el trabajo.
h. Comunicar a las entidades y organismos
competentes en materia de Seguridad
Social, por el cauce jerrquico corres-
pondiente, los hechos comprobados
que puedan ser constitutivos de incum-
plimientos en dicho mbito, para que
puedan adaptarse medidas en orden
a garantizar la proteccin social de los
trabajadores afectados.
i. Cuantas otras medidas se deriven de la
legislacin vigente.
Complementariamente a las medidas referi-
das en los numerales anteriores, la autoridad
competente en la inspeccin del trabajo
podr disponer la colocacin de carteles en
el centro de trabajo que permita conocer
al pblico sobre la condicin infractora del
sujeto inspeccionado.
Cuando la actuacin inspectiva contenga
alguna medida inspectiva, la autoridad com-
petente en materia de inspeccin del trabajo
podr ordenar su seguimiento o control, me-
diante visita de inspeccin, comparecencia o
verificacin de datos, para la comprobacin
de su cumplimiento. Efectuada esta verifica-
cin, en caso de constatar el cumplimiento
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
de la medida dispuesta, proceder a decretar
el cierre del expediente de inspeccin. En
caso de incumplimiento, dar trmite al acta
de infraccin que corresponda, y decretar
el cierre del referido expediente. En ambos
caso ordena el registro correspondiente.
Por ltimo, la autoridad competente en la
inspeccin del trabajo podr disponer la im-
plementacin de planes de formalizacin,
los que sern preferentemente destinados
a las micro y pequeas empresas. Estos
planes fijan plazos para el cumplimiento de
las normas sociolaborales, incluir medidas
de promocin, capacitacin de trabajado-
res, asesoras al empleador, participacin
en programas estatales para las micro y
pequeas empresas, entre otras; para su
aplicacin requieren la aceptacin del em-
pleador.
Artculos 5, 14 y 15, Ley N 28806
(22.07.2006) y artculos 17, 18,19, 20 y 21,
D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) modificado
por el D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007)
4.8. Capacidad de obrar ante la inspeccin
del trabajo
La capacidad de obrar ante la inspeccin
del trabajo y su acreditacin se rige por las
normas de derecho privado. Las personas
jurdicas, de naturaleza pblica o privada,
actuarn por medio de quienes, al tiempo de
la actuacin inspectiva, ocupen los rganos
de su representacin o la tengan conferida,
siempre que lo acrediten con arreglo a ley.
Las actuaciones inspectivas se seguirn
con los sujetos obligados al cumplimien-
to de las normas, que podrn actuar por
medio de representante, debidamente
acreditado ante el inspector actuante,
con el que se entendern las sucesivas
actuaciones. El representante no podr
eludir la declaracin sobre hechos o
circunstancias con relevancia inspectiva
que deban ser conocidos por el re-
presentado. La intervencin mediante
representante sin capacidad o insufi-
cientemente acreditado se considerar
29
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
inasistencia, cuando se haya solicitado
el apersonamiento del sujeto obligado.
Se presumir otorgada la autorizacin
a quien comparezca ante la Inspeccin
para actos de mero trmite que no pre-
cisen poder de representacin del sujeto
obligado.
En las actuaciones inspectivas relacionadas
con los trabajadores se estar a lo dispuesto
en su normativa especfica a efectos de su
representacin colectiva, sin perjuicio de
la capacidad de obrar individual de cada
trabajador.
Artculo 17, Ley N 28806 (22.07.2006)
nar una decisin ante la AAT.
5. Procedimiento sancionador
(22.07.2006)
Es el procedimiento administrativo especial de
imposicin de sanciones que se inicia siempre de
oficio mediante Acta de Infraccin de la inspec-
cin del trabajo, y se dirige a la presentacin de
alegaciones y pruebas, en su descargo, por los
sujetos identificados como responsables de la
comisin de infracciones, as como a la adopcin
de la resolucin sancionada, que proceda por los
rganos y autoridades administrativas competen-
tes para sancionar.
Artculo 1, Ley N 28806 (22.07.2006)
5.1. Normativa aplicable
El procedimiento sancionador se encuentra
regulado por las disposiciones contempla-
das en la LGIT y en las dems normas que
se dicten posteriormente. En lo dems no
contemplado, es de aplicacin la Ley N
27444.
Artculo 43, Ley N 28806 (22.07.2006)
5.2. Principios generales del procedimiento
El procedimiento sancionador se basa en los
siguientes principios:
Observacin del debido proceso
Las partes gozan de todos los derechos
y garantas inherentes al procedimiento
sancionador, de manera que les permita
exponer sus argumentos de defensa,
ofrecer pruebas y obtener una decisin
30
CAPTULO 1
por parte de la (AAT) debidamente fun-
dada en hechos y en derecho;
Economa y celeridad procesal
El procedimiento se realiza buscando
que su desarrollo ocurra con el menor
nmero de actos procesales y que las
partes acten en el procedimiento pro-
curando actuaciones que no dificulten
su desenvolvimiento o constituyan meros
formalismos, a fin de alcanzar una deci-
sin en tiempo razonable, sin afectar el
debido proceso.
Pluralidad de instancia
Las partes tienen la posibilidad de impug-
Artculo 44, Ley N 28806
Adicionalmente, sern de aplicacin los
principios que regulan la potestad sancio-
nadora, previstos en el artculo 230 de la
Ley N 27444.
Artculo 52, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006)
5.3. Trmite del procedimiento sanciona-
dor
El procedimiento se ajusta al siguiente tr-
mite:
El procedimiento sancionador se inicia
slo de oficio, a mrito del Acta de Infrac-
cin por vulneracin del ordenamiento
jurdico sociolaboral, as como de Actas
de Infraccin a la labor inspectiva.
Dispuesto el inicio del procedimiento san-
cionador, se notificar al sujeto o sujetos
responsables el Acta de la Inspeccin del
trabajo, en la que conste los hechos que
se le imputan a ttulo de cargo, la califica-
cin de las infracciones que tales hechos
puedan constituir y la expresin de las
sanciones que se les pudiera imponer.
Se incluye en la notificacin a los traba-
jadores afectados y a las organizaciones
sindicales de existir.
Luego de notificada el Acta de Infraccin,
el sujeto o sujetos responsables, en un
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
plazo de 15 das hbiles presentarn los
descargos que estimen pertinentes ante
el rgano competente para instruir el
procedimiento.
Vencido el plazo y con el respectivo
descargo o sin l, la Autoridad, si lo con-
sidera pertinente, practicar de oficio las
actuaciones y diligencias necesarias para
el examen de los hechos, con el objeto
de recabar los datos e informacin ne-
cesaria para determinar la existencia de
responsabilidad de sancin.
Concluido el trmite precedente, se
dictar la resolucin correspondiente,
teniendo en cuenta lo actuado en el pro-
cedimiento, en un plazo no mayor de 15
das hbiles de presentado el descargo.
Durante el transcurso del procedimiento,
la autoridad competente en materia de
inspeccin del trabajo podr disponer la
adopcin de medidas de carcter provisio-
nal destinadas a asegurar la eficacia de la
resolucin final conforme a lo dispuesto
por los artculos 236 y 146 de la Ley N
27444. Contra la resolucin que disponga
la ejecucin de una medida provisional
cabe interponer recurso de apelacin
dentro de los 2 das hbiles posteriores
a su notificacin. El recurso es resuelto
dentro de los 3 das hbiles posteriores a
su interposicin. La impugnacin de este
tipo de medidas no afecta su ejecucin.
El procedimiento sancionador se tramita,
sin perjuicio de las acciones que pueda
ejecutar el trabajador afectado ante las
instancias judiciales competentes.
Artculo 45, Ley N 28806 (22.07.2006)
y artculo 53, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006) modificado por el D.S. N
019-2007-TR (01.09.2007)
5.4. Actas de Infraccin
Las Actas de Infraccin por vulneracin del
ordenamiento jurdico sociolaboral, as como
las actas de infraccin por obstruccin a la
labor inspectiva, se extendern en modelo
oficial y con los requisitos que se determinen
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
en las normas reguladoras del procedimiento
sancionador.
Los hechos constatados por los inspectores
actuantes que se formalicen en las actas
de infraccin observando los requisitos
que se establezcan, se presumen ciertos sin
perjuicio de las pruebas que en defensa de
sus respectivos derechos e intereses puedan
aportar los interesados.
El mismo valor y fuerza probatoria tendrn
los hechos comprobados por la inspeccin
del trabajo que se reflejen en los informes
as como en los documentos en que se
formalicen las medidas inspectivas que se
adopten.
Artculo 16, Ley N 28806 (22.07.2006)
5.4.1. Contenido de las Actas de Infrac-
cin
Las Actas de Infraccin de la Inspeccin del
Trabajo, debern contener como mnimo la
siguiente informacin:
Identificacin del sujeto responsable, con
expresin de su nombre y apellidos o
razn social, domicilio y actividad econ-
mica. Idnticos datos de identificacin se
reflejarn para los sujetos que deban res-
ponder solidaria o subsidiariamente. En
caso de obstruccin a la labor inspectiva
o de empresas informales, se consignarn
los datos que hayan podido constarse.
Los medios de investigacin utilizados
para la constatacin de los hechos en
los que se fundamenta el acta.
Los hechos comprobados por el inspector
del trabajo, constitutivos de infraccin.
La infraccin o infracciones que se apre-
cian, con especificacin de los preceptos
y normas que se estiman vulneradas, su
calificacin y tipificacin legal.
La sancin que se propone, su cuantifica-
cin y graduacin, con expresin de los
criterios utilizados a dichos efectos. De
apreciarse la existencia de reincidencia
en la comisin de una infraccin, deber
consignarse dicha circunstancia con su
respectivo fundamento.
31
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
La responsabilidad que se impute a los
sujetos responsables, con expresin de
su fundamento fctico y jurdico.
La identificacin del inspector o de los ins-
pectores del trabajo que extiendan el acta
de infraccin con sus respectivas firmas.
La fecha del acta y los datos correspon-
dientes para su notificacin.
Artculo 46, Ley N 28806 (22.07.2006)
y artculo 54, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006)
5.4.2. Carcter de las Actas de Infrac-
cin
Los hechos constatados por los servidores
de la inspeccin del trabajo que se forma-
licen en las Actas de Infraccin observando
los requisitos establecidos, merecen fe, sin
perjuicio de las pruebas que puedan aportar
los sujetos responsables, en defensa de sus
respectivos derechos e intereses.
Artculo 47, Ley N 28806 (22.07.2006)
5.5. Contenido de la resolucin
La resolucin que impone una multa debe
estar fundamentada, precisndose el motivo
de la sancin, la norma legal o convencional
incumplida y los trabajadores afectados.
Contendr expresamente tanto en la parte
considerativa y resolutiva el mandato de la
AAT, dirigido al sujeto o sujetos responsa-
bles, para que cumplan con subsanar las
infracciones por las que fueron sancionados.
La resolucin consentida o confirmada tiene
mrito ejecutivo respecto de las obligaciones
que contiene.
Artculo 48, Ley N 28806 (22.07.2006)
5.6. Medios de impugnacin
Apelacin
El nico medio de impugnacin previsto
en el procedimiento sancionador es el
recurso de apelacin. Se interpone contra
la resolucin que pone fin al procedi-
miento administrativo, dentro del tercer
da hbil posterior a su notificacin.
32
CAPTULO 1
Este recurso deber ser resuelto dentro
del plazo de 30 das hbiles de interpues-
to el recurso, bajo responsabilidad.
Tratndose de expedientes sustentados
en actas de infraccin a las normas socio-
laborales, en las cuales se ha aplicado la
presuncin legal sealada en el numeral
3.3. el recurso impugnatorio ser resuelto
dentro del plazo de 10 das hbiles de
interpuesto, bajo responsabilidad.
Queja
Contra el auto que declara inadmisible
o improcedente el recurso se puede
interponer queja por denegatorio de
apelacin, dentro del segundo da hbil
de notificado.
Artculo 49, Ley N 28806 (22.07.2006)
y artculo 55, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006) modificado por el D.S. N
019-2007-TR (01.09.2007)
5.7. Notificacin al Ministerio Pblico
El MTPE oficiar al Ministerio Pblico la posi-
ble existencia de ilcitos penales, en los casos
que as pueda apreciarse de la verificacin de
hechos constitutivos de infraccin, durante
el trmite del procedimiento sancionador.
Artculo 50, Ley N 28806 (22.07.2006)
6. Infracciones y sanciones
6.1. Infracciones administrativas
Constituyen infracciones administrativas en
materia de relaciones laborales, de seguridad
y salud en el trabajo y de seguridad social,
los incumplimientos de las obligaciones con-
tenidas en las leyes de la materia y convenios
colectivos, mediante accin u omisin de
los distintos sujetos responsables, previstas
y sancionadas conforme a Ley.
Dichas infracciones han sido debidamente
tipificadas en el Reglamento, de acuerdo con
la gravedad de las mismas. Para ello se han
tomado en consideracin su incidencia en
el riesgo del trabajador respecto de su vida,
integridad fsica y salud, en el cumplimien-
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
to de las obligaciones esenciales respecto 6.2. Calificacin
de los trabajadores, en la posibilidad del
trabajador de disponer de los beneficios de
carcter laboral, de carcter irrenunciable,
en el cumplimiento de obligaciones dentro
de los plazos legales y convencionales esta-
blecidos, en la conducta dirigida a impedir
o desnaturalizar las visitas de inspeccin y
en el grado de formalidad (Al respecto ver
la seccin Indicadores Laborales).
No podr imponerse sancin econmica por
infraccin que no se encuentre tipificada.
Asimismo, constituyen infracciones los actos
o hechos que impiden o dificultan la labor
inspectiva, los que una vez cometidos se
consignan en un acta de infraccin, ini-
cindose por su mrito el procedimiento
sancionador, debindose dejar constancia
de este hecho para informacin del sistema
inspectivo y anotarse en el respectivo expe-
diente, bajo responsabilidad del Inspector de
Trabajo.
Artculo 31 y 37, Ley N 28806 (22.07.2006)
y artculo 22, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006) modificado por el D.S. N
019-2007-TR (01.09.2007)
GRAVEDAD Nmero de trabajadores afectados
BASE DE
DE LA
CLCULO 1-10 11-20 21-50
INFRACCIN
LEVES 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20%
GRAVES 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20%
MUY GRAVES 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20%
6.3. Sujetos responsables
Son sujetos responsables de la infraccin las
personas naturales o jurdicas, de derecho
pblico o privado, inscritas o no inscritas, de
acuerdo a la ley de la materia, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, otras for-
mas de patrimonio autnomo, que incurran
en las infracciones administrativas, y en
particular, las siguientes:
El empleador, en la relacin laboral.
Los empleadores, respecto de la inscrip-
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
Las infracciones en materia de relaciones
laborales, colocacin, fomento del empleo
y modalidades formativas, de seguridad y
salud en el trabajo, de trabajo infantil y de
seguridad social se califican como:
Leves
Cuando los incumplimientos afecten a
obligaciones meramente formales.
Graves
Cuando los actos u omisiones sean con-
trarios a los derechos de los trabajadores
o se incumplan obligaciones que tras-
ciendan el mbito meramente formal, as
como las referidas a la labor inspectiva.
Muy graves
Aquellos que tienen una especial tras-
cendencia por la naturaleza del deber
infringido o afecten derechos o a los
trabajadores especialmente protegidos
por las normas nacionales.
Para efectos de esta clasificacin se ha
tomado en consideracin la naturaleza del
derecho afectado o del deber infringido.
Artculo 31, Ley N 28806 (22.07.2006)
51-80 81-110 111-140 141 a +
21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
cin del trabajador en los regmenes
contributivos de la seguridad social.
Las personas naturales o jurdicas, res-
pecto de la normativa de colocacin,
fomento del empleo y modalidades
formativas.
Los transportistas, agentes, consigna-
tarios, representantes y, en general, las
personas naturales o jurdicas que desa-
rrollen actividades en puertos, aeropuer-
tos, vehculos y puntos de salida, escala y
33
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
destino, en lo relativo a las operaciones
de emigracin e inmigracin.
Los empleadores que desarrollen acti-
vidades mediante vehculos y medios
de transporte en general, incluidos los
buques de la marina mercante y pes-
quera cualquiera sea su bandera; los
aviones y aeronaves civiles, as como las
instalaciones y explotaciones auxiliares o
complementarias en tierra para el servicio
de aquellos.
Los empleadores, respecto de la norma-
tiva sobre trabajo de extranjeros.
Las empresas especiales de servicios y las
cooperativas de trabajadores, que brin-
den servicios de intermediacin laboral
y las empresas usuarias respecto de las
obligaciones que se establecen en la Ley
de la materia.
Las empresas que brindan servicios no
comprendidos en el numeral anterior y
las empresas usuarias.
Las agencias de empleo y las empresas
usuarias, respecto de las obligaciones que
se establecen en su legislacin especfi-
ca.
Los empleadores que incumplan las obli-
gaciones en materia de seguridad y salud
en el trabajo y de seguridad social.
La enumeracin de los sujetos responsables
no es excluyente, atendiendo a la natura-
leza de cada una de las normas materia de
inspeccin.
Artculo 32, Ley N 28806 (22.07.2006)
6.4. Infracciones a la labor inspectiva
Son infracciones a la labor inspectiva las ac-
ciones u omisiones de los sujetos obligados,
sus representantes, personas dependientes
o de su mbito organizativo, sean o no
trabajadores, contrarias al deber de cola-
boracin de los sujetos inspeccionados por
Ios supervisores inspectores, inspectores del
trabajo o inspectores auxiliares, establecidas
en la LGIT y dems normas.
Tales infracciones pueden consistir en:
34
CAPTULO 1
La negativa injustificada o el impedi-
mento a que se realice una inspeccin
en un centro de trabajo o en deter-
minadas reas del mismo, efectuado
por el empleador, su representante o
dependientes, trabajadores o no de la
empresa, por rdenes o directivas de
aqul. El impedimento puede ser directo
o indirecto, perjudicando o dilatando la
labor del inspector del trabajo de manera
tal que no permita el cumplimiento de
la fiscalizacin, o negndose a prestarle
el apoyo necesario. Constituye acto de
obstruccin, obstaculizar la participacin
del trabajador o su representante o de los
trabajadores o la organizacin sindical.
El abandono de la diligencia inspectiva,
que se produce cuando alguna de las
partes de iniciada sta, deja el lugar de
la diligencia.
La inasistencia a la diligencia, cuando las
partes hayan sido debidamente citadas
por el inspector del trabajo o la AAT y
stas no concurren (ver cuadro).
Artculo 36, Ley N 28806 (22.07.2006)
Estas infracciones son sancionadas sin perjui-
cio de aquellas que se encuentran reguladas
o se establezcan en otras normas legales o
reglamentarias sujetas a fiscalizacin por
parte de la inspeccin de trabajo.
Artculo 46 - A, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006), incorporado por el D.S. N
019-2007-TR (01.09.2007)
Por ltimo, si el empleador que perturbe,
retrase o impida el ejercicio de las funciones
inspectivas podr ser sujeto de denuncia por
delito contra la administracin pblica.
Artculo 2, D.S. N 02-2007-TR
(17.01.2007)
6.5. Criterios de graduacin de las sancio-
nes
Las sanciones a imponer por la comisin
de infracciones de normas legales en ma-
teria de relaciones laborales, de seguridad
y salud en el trabajo y de seguridad social,
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
se graduarn atendiendo a los siguientes
criterios generales:
Gravedad de la falta cometida,
Nmero de trabajadores afectados.
Antecedentes del sujeto infractor re-
feridos al cumplimiento de las normas
sociolaborales. mentacin de un plan de formalizacin
En la imposicin de sanciones por infraccio-
nes de seguridad y salud en el trabajo se
tomarn en cuenta los siguientes criterios:
a. La peligrosidad de las actividades y el
carcter permanente o transitorio de los
riesgos inherentes a las mismas.
b. La gravedad de los daos producidos
en los casos de accidentes de trabajo o
enfermedades profesionales o que hu-
bieran podido producirse por la ausencia
o deficiencia de las medidas preventivas
exigibles.
c. La conducta seguida por el sujeto res-
ponsable en orden al cumplimiento de
las normas de seguridad y salud en el
trabajo.
Adicionalmente a los criterios antes sea-
lados, la determinacin de la sancin debe
respetar los principios de razonabilidad y
proporcionalidad segn lo dispuesto por
el artculo 230 numeral 3) de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley
N 27444.
Artculo 38, Ley N 28806 (22.07.2006)
y artculo 47, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006)
6.6. Cuanta y aplicacin de las sanciones
Las sanciones se aplican de acuerdo con la
siguiente tabla:
La multa mxima por el total de infraccio-
nes detectadas no podr superar las 30 UIT
vigentes en el ao en que se constat la
falta.
La sancin a imponerse por las infracciones
que se detecten a las empresas calificadas
como micro o pequeas empresas confor-
me a Ley se reducirn en un 50%.
Plan de formalizacin
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
Culminado el procedimiento sancionador,
y de haberse expedido una resolucin
que determina una sancin, antes de
proceder a su ejecucin, la autoridad ad-
ministrativa de trabajo tiene la potestad
de proponer al sujeto infractor la imple-
a los que se refiere el numeral 4.7. del
presente informe. El acogimiento a este
plan extingue la multa impuesta y genera
la obligacin de cumplirlo en los trminos
y plazos establecidos. El incumplimiento
de las obligaciones contenidas en el plan
ser consignado en un acta de infrac-
cin.
Artculo 39, Ley N 28806 (22.07.2006)
y artculo 48, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006)
6.7. Reduccin de la multa y reiterancia
Las multas se reducen en los siguientes
casos:
Al 30% de la multa originalmente pro-
puesta o impuesta cuando se acredite
la subsanacin de infracciones detec-
tadas, desde la notificacin del acta de
infraccin y hasta antes del plazo de
vencimiento para interponer el recurso
de apelacin.
Al 50% de la suma originalmente im-
puesta cuando, resuelto el recurso de
apelacin interpuesto por el sanciona-
do, ste acredita la subsanacin de las
infracciones detectadas dentro del plazo
de 10 das hbiles, contados desde el da
siguiente de su notificacin.
En ambos casos, la solicitud de reduc-
cin es resuelta por la AAT de primera
instancia. La autoridad competente
podr ordenar las diligencias necesarias
para que se verifique la subsanacin de
las infracciones detectadas, a efectos de
emitir pronunciamiento sobre la solicitud
de reduccin de multa.
Artculo 40, Ley N 28806 (22.07.2006)
y artculo 49, D.S. N 019-2006-TR
(29.10.2006)
35
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
6.8. Infracciones reiteradas
De ocurrir infracciones sucesivas en el tiempo
se debe tomar en cuenta lo dispuesto en el
artculo 230 numeral 7) de la Ley N 27444,
segn el cual para imponer sanciones por in-
fracciones en las que el administrado incurra
en forma continua, se requiere que hayan
transcurrido por lo menos 30 das desde la
fecha de la imposicin de la ltima sancin
y se acredite haber solicitado al administrado
que demuestre haber cesado la infraccin
dentro de dicho plazo.
En caso de reiteracin en la comisin de
una infraccin del mismo tipo y calificacin
ya sancionada anteriormente, las multas se
incrementarn de la siguiente manera:
Para el caso de reiteracin de multas
leves, stas se incrementarn en un 25%
de la sancin impuesta.
Para el caso de reiteracin de multas
graves, stas se incrementarn en un
50% de la sancin impuesta.
Para el caso de reiteracin de multas
muy graves, stas se incrementarn en
un 100% de la sancin impuesta.
Dicho incremento no podr exceder las
cuantas mximas de las multas previstas
para cada tipo de infraccin.
Artculo 40, Ley N 28806 (22.07.2006) y art- medios de difusin, los supuestos de excepcin,
culo 50, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006)
6.9. Atribucin de competencias sanciona-
doras
La competencia sancionadora y en su caso
la aplicacin de la sancin econmica que
corresponda, ser ejercida por los Subdi-
rectores de Inspeccin o autoridad que
haga sus veces, como primera instancia,
constituyndose como segunda y ltima
instancia la Direccin de Inspeccin Laboral
o la que haga sus veces, agotando con su
pronunciamiento la va administrativa.
Artculo 41, Ley N 28806 (22.07.2006)
6.10. Responsabilidades empresariales
Cuando el cumplimiento de las obligaciones
36
CAPTULO 1
previstas en una disposicin normativa co-
rresponda a varios sujetos conjuntamente,
stos respondern en forma solidaria de las
infracciones que, en su caso, se cometan y
de las sanciones que se impongan.
En materia de seguridad y salud en el
trabajo, la empresa principal responder
directamente de las infracciones que, en
su caso se cometan por el incumplimiento
de la obligacin de garantizar la seguridad
y salud de los trabajadores de las empresas
y entidades contratistas y subcontratistas
que desarrollen actividades en sus instala-
ciones. Asimismo, las empresas usuarias de
empresas de servicios temporales y com-
plementarios, respondern directamente
de las infracciones por el incumplimiento
de su deber de garantizar la seguridad y
salud de los trabajadores destacados en
sus instalaciones.
Artculo 42, Ley N 28806 (22.07.2006)
7. Publicacin del resultado de la
actuacin de la inspeccin
El resultado de las inspecciones del trabajo
tiene naturaleza pblica, el MTPE est facultado
para difundir las mismas. Mediante norma apro-
bada por resolucin ministerial establecer los
los rganos competentes, entre otras.
Asimismo, la Autoridad Central del Sistema
de Inspeccin del Trabajo de la inspeccin del
trabajo podr disponer de la publicacin de
listas de sujetos inspeccionados infractores o
cumplidores.
6 D.F. y T., Ley N 28806 (22.07.2006) y
artculo 18, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006)
8. Aplicacin supletoria
Sern de aplicacin supletoriamente las dispo-
siciones contenidas en la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General, en cuanto
no contradigan o se opongan a la LGIT, en cuyo
caso prevalecern sus propias disposiciones.
11 D.F. y T. Ley N 28806 (22.07.2006)
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
 Multas Inspectivas (Ley N 28806 - D.S. N 019-2006-TR - D.S. N 019-2007-TR)
Empresas que no califican como micro o pequeas empresas (4)
INFRACCIONES DETALLADAS EN EL TTULO III DEL D.S. N 019-2006-TR
CAPTULO 1

Base de Nmero de trabajadores afectados

clculo
(1) 1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a ms
I. EN MATERIA DE RELACIONES LABORALES

EDICIONES
1.1. Infracciones leves
No comunicar y registrar ante la autoridad competente, en los plazos y con los requisitos previstos, documentacin o informacin,
SNTG. (2)
No entregar al trabajador, en los plazos y con los requisitos previstos, copia del contrato de trabajo, boletas de pagos, hojas
de liquidacin de CTS, participacin en las utilidades u otros beneficios sociales, o cualquier otro documento que deba ser

CABALLERO BUSTAMANTE
puesto a su disposicin. 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
El incumplimiento de las obligaciones sobre planillas o registro que las sustituya, o planillas electrnicas, SNTG. (2)
El incumplimiento de las obligaciones sobre boletas de pago de remuneraciones, SNTG. (2)
No exponer en lugar visible el horario de trabajo, no contar con la sntesis de la legislacin laboral, no entregar el reglamento
interno de trabajo, no exponer o entregar cualquier otra informacin o documento que deba ser puesto en conocimiento
del trabajador.
No contar con el registro de control de asistencia, o impedir o sustituir al trabajador en el registro de su tiempo de
trabajo.
Cualquier otro incumplimiento que afecte obligaciones meramente formales o documentales, SNTG. (2)
1.2. Infracciones graves
No registrar trabajadores en las planillas o en registros sustitutos, o no registrar trabajadores y prestadores de servicios en
las planillas electrnicas, en el plazo y con los requisitos previstos, incurrindose en una infraccin por cada trabajador o
prestador de servicio afectado.
El incumplimiento de las siguientes obligaciones sobre planillas o registros sustitutos, o planillas electrnicas: no encontrarse
actualizado, no encontrarse debidamente autorizado, no consignar los datos completos, no presentarlo ante la AAT o no
presentarlo dentro del plazo, o presentarlo incluyendo datos falsos o que no correspondan a la realidad.
El incumplimiento de las siguientes obligaciones en materia de boletas y hojas de liquidacin: consignar datos distintos a los

registrados en las planillas o registros sustitutos, planillas electrnicas, incluir datos falsos o que no correspondan a la realidad.
No pagar ntegra y oportunamente las remuneraciones y los beneficios laborales a los que tienen derecho los trabajadores
por todo concepto, incluidos los establecidos por convenios colectivos, laudos arbitrales, as como la reduccin de las mismas
en fraude a la ley.
No depositar ntegra y oportunamente la CTS.
El incumplimiento de las disposiciones relacionadas con el sistema de prestaciones alimentarias, SNTMG. (3) 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
No celebrar por escrito y dentro de plazo contratos de trabajo, as como no presentar una copia de los mismos ante la AAT.
La modificacin unilateral por el empleador del contrato y las condiciones de trabajo, si no se encuentra facultado para ello.
El incumplimiento de las disposiciones sobre la entrega a los representantes de los trabajadores de informacin sobre la
situacin econmica, financiera, social y dems, durante el procedimiento de negociacin colectiva.
El incumplimiento de las disposiciones sobre el descuento y la entrega de cuotas sindicales y contribuciones destinadas a la
constitucin y fomento de las cooperativas formadas por los trabajadores sindicalizados.
El incumplimiento de las disposiciones sobre el otorgamiento de facilidades para el ejercicio de la actividad sindical.
No contratar la pliza de seguro de vida, no mantenerla vigente o no pagar oportunamente la prima, incurrindose en una
infraccin por cada trabajador.
No proporcionar a los trabajadores del hogar hospedaje, alimentacin y facilidades para la asistencia regular a su centro de
estudios, cuando corresponda.
No contar con una dependencia adecuada de relaciones industriales, asistente social diplomado o reglamento interno de

37
trabajo.
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
 Empresas que no califican como micro o pequeas empresas (4)

38
INFRACCIONES DETALLADAS EN EL TTULO III DEL D.S. N 019-2006-TR Base de Nmero de trabajadores afectados
clculo
(1) 1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a ms

1.3. Infracciones muy graves

No pagar la remuneracin mnima correspondiente.
La inscripcin fraudulenta en el Registro Nacional de Empresas Administradoras y Empresas Proveedoras de Alimentos.
Desempear actividades propias del sistema de prestaciones alimentarias sin cumplir con los requisitos previstos en las normas.
El despacho en el sistema de prestaciones alimentarias, por parte de la empresa proveedora o cliente, de vveres o raciones
alimentarias en malas condiciones de higiene o salubridad, sin las certificaciones o registros que correspondan o sin respetar
las exigencias nutricionales previstas en las normas correspondientes.
El incumplimiento de las disposiciones sobre la contratacin a plazo determinado cualquiera que sea la denominacin de los
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL

contratos, su desnaturalizacin, su uso fraudulento y su uso para violar el principio de no discriminacin.

El incumplimiento de las disposiciones sobre jornada de trabajo, refrigerio, trabajo en sobretiempo, trabajo nocturno, descanso
vacacional y otros descansos, licencias, permisos y el tiempo de trabajo en general.
El incumplimiento de las disposiciones sobre el trabajo de menores.
La negativa a recibir el pliego de reclamos, salvo causa legal o convencional justificante objetivamente demostrable.
La realizacin de actos que impidan el libre ejercicio del derecho de huelga, como la sustitucin de trabajadores en huelga,
bajo contratacin directa a travs de contratos indeterminados o sujetos a modalidad, o bajo contratacin indirecta, a travs
de intermediacin laboral o contratacin y sub-contratacin de obras o servicios y el retiro de bienes de la empresa sin
autorizacin de la AAT.
La realizacin de actos que afecten la libertad sindical del trabajador o de la organizacin de trabajadores, tales como aquellas
que impiden la libre afiliacin a una organizacin sindical, promueven la desafiliacin de la misma, impidan la constitucin de 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
sindicatos, obstaculicen a la representacin sindical, utilicen contratos de trabajo sujetos a modalidad para afectar a la libertad
sindical, la negociacin colectiva y el ejercicio del derecho de huelga, o supuestos de intermediacin laboral fraudulenta, o
cualquier otro acto de interferencia en la organizacin de sindicatos.
La trasgresin a las garantas reconocidas a los trabajadores de sindicatos en formacin, a los candidatos a dirigentes y a los
miembros de comisiones negociadoras.
La discriminacin de un trabajador por el libre ejercicio de su actividad sindical, est contratado a plazo indeterminado, sujeto
a modalidad, a tiempo parcial, u otros.
El cierre no autorizado o abandono del centro de trabajo.
Los actos de hostilidad y el hostigamiento sexual, o actos que afecten la dignidad del trabajador o el ejercicio de sus derechos
constitucionales.
No adoptar las medidas para prevenir o cesar los actos de hostilidad y hostigamiento sexual, o actos que afecten la dignidad
del trabajador o el ejercicio de sus derechos constitucionales.
El incumplimiento de las disposiciones sobre la proteccin de las mujeres trabajadoras durante el embarazo y la lactancia.
La discriminacin directa o indirecta, en materia de empleo u ocupacin, como las referidas a la contratacin, retribucin,
jornada, formacin, promocin y dems condiciones, por motivo de origen, raza, color, sexo, edad, idioma, religin, opinin,
ascendencia nacional, origen social, condicin econmica, ejercicio de la libertad sindical, discapacidad, portar el virus HIV o
de cualquiera otra ndole.
El trabajo forzoso, sea o no retribuido, y la trata o captacin de personas con dicho fin.
2. INFRACCIONES DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO

EDICIONES
2.1. Infracciones leves
La falta de orden y limpieza del centro de trabajo que no implique riesgo para la integridad fsica y salud.
No dar cuenta a la autoridad competente, de los accidentes de trabajo ocurridos, las enfermedades ocupacionales declaradas
e incidentes, cuando tengan la calificacin de leves. 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
No comunicar a la autoridad competente la apertura del centro de trabajo o la reanudacin o continuacin de los trabajos
CAPTULO 1

CABALLERO BUSTAMANTE
 Empresas que no califican como micro o pequeas empresas (4)
INFRACCIONES DETALLADAS EN EL TTULO III DEL D.S. N 019-2006-TR Base de Nmero de trabajadores afectados
clculo
(1) 1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a ms
CAPTULO 1

despus de efectuar alteraciones o ampliaciones de importancia, o consignar con inexactitud los datos que debe declarar
o complementar, siempre que no se trate de una industria calificada de alto riesgo por ser insalubre o nociva, y por los

EDICIONES
elementos, procesos o materiales peligrosos que manipula.
Los incumplimientos de las disposiciones sobre la prevencin de riesgos si no son graves para la integridad fsica o salud.
Cualquier otro incumplimiento que afecte a obligaciones de carcter formal o documental, exigidas en la normativa de
prevencin de riesgos y no estn tipificados como graves.
2.2. Infracciones graves
La falta de orden y limpieza del centro de trabajo que implique riesgos para la integridad fsica y salud.

CABALLERO BUSTAMANTE
No dar cuenta a la autoridad competente de los accidentes de trabajo ocurridos y de las enfermedades ocupacionales cuando
tengan la calificacin de graves, muy graves o mortales o no llevar a cabo la investigacin en caso de producirse daos a la
salud de los trabajadores o de tener indicio que las medidas preventivas son insuficientes.
No llevar a cabo las evaluaciones de riesgos y los controles peridicos de las condiciones de trabajo y de las actividades de los
trabajadores o no realizar aquellas actividades de prevencin que sean necesarias segn los resultados de las evaluaciones.
No realizar los reconocimientos mdicos y pruebas de vigilancia peridica del estado de salud de los trabajadores o no
comunicarles a los trabajadores afectados el resultado de las mismas.
No comunicar a la autoridad competente la apertura del centro de trabajo o la reanudacin o continuacin de los trabajos
despus de efectuar alteraciones o ampliaciones de importancia o consignar con inexactitud los datos que debe declarar o
complementar, siempre que se trate de industria calificada de alto riesgo, por ser insalubre o nociva, y por los elementos,
procesos o sustancias que manipulan.
No implementar y mantener actualizados los registros o disponer de la documentacin que exigen las disposiciones relacionadas
con la seguridad y salud en el trabajo.
No planificar la accin preventiva de riesgos para la seguridad y salud en el trabajo, as como el incumplimiento de la
obligacin de elaborar un plan o programa de seguridad y salud en el trabajo. 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
No formar e informar suficiente y adecuadamente a los trabajadores sobre los riesgos del puesto de trabajo y las medidas
preventivas aplicables.
Los incumplimientos de las disposiciones relacionadas con la seguridad y salud en el trabajo sobre lugares de trabajo,
herramientas, mquinas y equipos, agentes fsicos, qumicos y biolgicos, riesgos ergonmicos y psicosociales, medidas de
proteccin colectiva, equipos de proteccin personal, sealizacin de seguridad, etiquetado y envasado de sustancias peligrosas,
almacenamiento, servicios o medidas de higiene personal, de los que se derive un riesgo grave para la seguridad o salud de
los trabajadores.
No adoptar medidas sobre primeros auxilios, lucha contra incendios y evacuacin de los trabajadores.
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en las disposiciones relacionadas con la seguridad y salud en el trabajo
sobre la coordinacin entre empresas que desarrollen actividades en un mismo centro de trabajo.
No designar a uno o varios supervisores o miembros del Comit de Seguridad y Salud, as como no formarlos y capacitarlos
adecuadamente.
La vulneracin de los derechos de informacin, consulta y participacin de los trabajadores reconocidos en la normativa sobre
prevencin de riesgos laborales.
El incumplimiento de las obligaciones sobre la realizacin de auditoras del Sistema de Gestin de Seguridad y Salud en el
Trabajo.
No cumplir las obligaciones sobre al seguro complementario de trabajo de riesgo, incurrindose en una infraccin por cada
trabajador afectado.
2.3. Infracciones muy graves
No observar las normas especficas en materia de proteccin de la seguridad y salud de las trabajadoras durante los perodos

39
de embarazo y lactancia y de los trabajadores con discapacidad.
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
 Empresas que no califican como micro o pequeas empresas (4)

40
INFRACCIONES DETALLADAS EN EL TTULO III DEL D.S. N 019-2006-TR Base de Nmero de trabajadores afectados
clculo
(1) 1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a ms
No observar las normas especficas en materia de proteccin de la seguridad y salud de los menores trabajadores.
Designar a trabajadores en puestos cuyas condiciones sean incompatibles con sus caractersticas personales conocidas o sin
tomar en consideracin sus capacidades profesionales en materia de seguridad y salud en el trabajo, cuando de ellas se derive
un riesgo grave e inminente para la seguridad y salud.
Incumplir el deber de confidencialidad en el uso de los datos relativos a la vigilancia de la salud de los trabajadores.
Superar los lmites de exposicin a los agentes contaminantes que originen riesgos graves e inminentes para la seguridad y
salud. 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
Las acciones y omisiones que impidan a los trabajadores paralizar sus actividades en los casos de riesgo grave e inminente.
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL

No adoptar las medidas preventivas aplicables a las condiciones de trabajo de los que se derive un riesgo grave e inminente
para la seguridad.
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en las disposiciones relacionadas con la seguridad y salud en el trabajo,
en materia de coordinacin entre empresas que desarrollen actividades en un mismo centro de trabajo, cuando se trate de
actividades calificadas de alto riesgo.
No implementar un sistema de gestin de seguridad y salud en el trabajo o no tener un reglamento de seguridad y salud
en el trabajo.
3. INFRACCIONES EN MATERIA DE EMPLEO Y COLOCACIN
3.1. Infracciones leves
No comunicar y registrar ante la Autoridad competente, en los plazos y con los requisitos previstos, la documentacin o
informacin exigida por las normas de empleo y colocacin, SNTG. (2) 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
No inscribir en los plazos y con los requisitos previstos, las micro y pequeas empresas y las empresas promocionales para
personas con discapacidad, en su registro correspondiente.
Cualquier otro incumplimiento que afecte obligaciones, meramente formales o documentales, en materia de empleo y
colocacin.

3.2. Infracciones graves
No inscribir en la forma y plazos establecidos las agencias de empleo en el registro correspondiente.
No comunicar la informacin relativa al ejercicio de las actividades de las agencias de empleo en el mercado de trabajo, con 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
el contenido y en la forma y plazo establecidos.
El incumplimiento de las disposiciones sobre la promocin y el empleo de las personas con discapacidad.
3.3. Infracciones muy graves
Ejercer actividades en el mercado de trabajo de colocacin de trabajadores con fines lucrativos sin estar en el registro
correspondiente o sin encontrarse ste vigente.
Ejercer actividades en el mercado de trabajo de colocacin de menores trabajadores, que sean contrarias a las normas.
La publicidad y realizacin, por cualquier medio de difusin, de ofertas de empleo discriminatorias, por motivo de origen, 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
raza, color, sexo, edad, idioma, religin, opinin, ascendencia nacional, origen social, condicin econmica, ejercicio de la
libertad sindical, discapacidad, portar el virus HIV o de cualquiera otra ndole.
El registro fraudulento como micro o pequea empresa, empresa promocional para personas con discapacidad o agencia de
empleo.

EDICIONES
4. INFRACCIONES DE EMPRESAS DE INTERMEDIACIN LABORAL Y EMPRESAS USUARIAS
4.1. Infracciones de empresas y entidades de lntermediacin 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
4.1.1. Infracciones leves
El incumplimiento de obligaciones formales o documentales.
CAPTULO 1

CABALLERO BUSTAMANTE
 Empresas que no califican como micro o pequeas empresas (4)
INFRACCIONES DETALLADAS EN EL TTULO III DEL D.S. N 019-2006-TR Base de Nmero de trabajadores afectados
clculo
(1) 1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a ms
CAPTULO 1

4.1.2. Infracciones graves

El incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la inscripcin en el registro correspondiente, en los plazos y con los

EDICIONES
requisitos previstos.
No comunicar o presentar la informacin y documentacin relacionada con el ejercicio de sus actividades como entidad de 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
intermediacin.
No formalizar por escrito los contratos de prestacin de servicios celebrados con las empresas usuarias.
No formalizar por escrito los contratos de trabajo con los trabajadores.
4.1.3. Infracciones muy graves

CABALLERO BUSTAMANTE
Ejercer actividades de intermediacin sin encontrarse registrado en el registro correspondiente, sin encontrarse ste vigente,
en mbitos para los que no se solicit el registro o en supuestos prohibidos.
No prestar de manera exclusiva servicios de intermediacin laboral.
Utilizar la intermediacin as como la contratacin o subcontratacin de obras o servicios con la intencin o efecto de limitar
o anular el ejercicio de los derechos colectivos de los trabajadores o sustituirlos en caso de huelga. 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
No conceder la garanta de cumplimiento de las obligaciones laborales y de seguridad social de los trabajadores destacados
a la empresa usuaria, en los plazos y con los requisitos previstos.
Proporcionar a la Autoridad competente informacin o documentacin falsa relacionada con el ejercicio de sus actividades
como empresa o entidad de intermediacin laboral.
El registro fraudulento como empresa entidad de intermediacin laboral.
4.2. Infracciones de las empresas usuarias
4.2.1. Infracciones leves 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
El incumplimiento de obligaciones meramente formales o documentales, relativas a las empresas usuarias.
4.2.2. Infracciones graves
No formalizar por escrito el contrato de prestacin de servicios celebrado con la empresa o entidad de intermediacin. 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%

4.2.3. Infracciones muy graves

Exceder los lmites porcentuales y cualitativos aplicables a la intermediacin.
La ocupacin de trabajadores destacados en supuestos prohibidos. 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
La cesin a otras empresas de trabajadores destacados.
Contratar a una empresa o entidad de intermediacin laboral sin registro vigente.
5. INFRACCIONES EN MATERIA DE PROMOCIN Y FORMACIN PARA EL TRABAJO
5.1. Infracciones leves
1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
Incumplimientos de obligaciones meramente formales o documentales, siempre que no estn tipificados como infracciones
graves.

5.2. Infracciones graves
Carecer de los registros especiales de modalidades formativas debidamente autorizados o no registrar a los beneficiarios en
los mismos o en el registro de trabajadores y prestadores de servicios, incurrindose en una infraccin por cada beneficiario

afectado.
No celebrar los convenios de modalidades formativas por escrito o no presentarlos ante la Autoridad competente. 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
Exceder los lmites de contratacin bajo modalidades formativas.
No cumplir con las obligaciones en materia de formacin.

41

No brindar facilidades para que el beneficiario se afilie a un sistema pensionario.
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
 Empresas que no califican como micro o pequeas empresas (4)

42
INFRACCIONES DETALLADAS EN EL TTULO III DEL D.S. N 019-2006-TR Base de Nmero de trabajadores afectados
clculo
(1) 1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a ms
No emitir los informes que requiera el Centro de Formacin Profesional.
No otorgar el respectivo certificado de manera oportuna y con los requisitos previstos.
No presentar a la Autoridad competente el plan o programa correspondiente.
5.3. Infracciones muy graves
La falta de pago y disfrute, el pago o disfrute parcial o inoportuno, o el pago o disfrute inferior a los mnimos previstos, de
la subvencin y los beneficios a los que tienen derecho los beneficiarios de las modalidades formativas.
El incumplimiento de las disposiciones referidas al horario, jornada y tiempo de trabajo aplicable a las modalidades
formativas.
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL

No cubrir los riesgos de enfermedad y accidentes de trabajo a travs de EsSalud o de un seguro privado. 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
No asumir directamente el costo de las contingencias originadas por un accidente o enfermedad cuando la empresa no haya
cubierto los riesgos de enfermedad y accidentes de trabajo a travs de EsSalud o de un seguro privado.
La presentacin de documentacin falsa para acogerse al incremento porcentual de los lmites de contratacin.
No contar con el plan o programa correspondiente a la modalidad formativa bajo la cual se contrata a los beneficiarios.
El uso fraudulento de las modalidades formativas.
6. INFRACCIONES EN MATERIA DE CONTRATACIN DE TRABAJADORES EXTRANJEROS
6.1. Infracciones leves
Los incumplimientos que afecten a obligaciones meramente formales o documentales, SNTG.(2) 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
No entregar al trabajador extranjero, copia de su contrato de trabajo autorizado.
6.2. Infracciones graves
No formalizar por escrito los contratos de trabajo con los requisitos previstos. 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
No cumplir con los lmites a la contratacin.
6.3. Infracciones muy graves
Ocupar o contratar trabajadores extranjeros sin haber obtenido previamente la autorizacin.
La presentacin de informacin o documentacin falsa para la exoneracin de los lmites. 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
La contratacin fraudulenta de trabajadores extranjeros.
7. INFRACCIONES EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL
7.1. Infracciones graves
La falta de inscripcin o la inscripcin extempornea de trabajadores u otras personas en el rgimen de seguridad social en 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
salud o en el rgimen de seguridad social en pensiones, incurrindose en una infraccin por cada trabajador afectado.
8. INFRACCIONES A LA LABOR INSPECTIVA
8.1. Infracciones graves
Los incumplimientos al deber de colaboracin con cualquier inspector regulado por el artculo 9 de la Ley, SNTMG. (3)
Las acciones u omisiones que perturben, retrasen o impidan el ejercicio de cualquier inspector, SNTMG. (3) 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
El retiro de carteles del centro de trabajo o la obstruccin de la publicidad de listas que permitan conocer al pblico sobre

EDICIONES
la condicin de infractor del inspeccionado.
8.2. Infracciones muy graves
La negativa injustificada o el impedimento de entrada o permanencia en un centro de trabajo o en determinadas reas del
mismo a cualquier inspector o peritos y tcnicos designados oficialmente, para que se realice una inspeccin.
La negativa del sujeto inspeccionado o sus representantes de acreditar su identidad o la identidad de las personas que se
encuentran en los centros o lugares de trabajo ante cualquier inspector.
CAPTULO 1

CABALLERO BUSTAMANTE
 Empresas que no califican como micro o pequeas empresas (4)
INFRACCIONES DETALLADAS EN EL TTULO III DEL D.S. N 019-2006-TR Base de Nmero de trabajadores afectados
clculo
(1) 1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a ms
CAPTULO 1

La negativa del sujeto inspeccionado o sus representantes de facilitar a cualquier inspector la informacin y documentacin
necesarias para el desarrollo de sus funciones.

EDICIONES
El impedimento de la obtencin de muestras y registros cuando se notifique al sujeto inspeccionado o a su representante.
Obstaculizar la participacin del trabajador o su representante o de los trabajadores o la organizacin sindical.
El abandono, la inasistencia u otro acto que impida el ejercicio de la funcin inspectiva.
No cumplir oportunamente con el requerimiento de la adopcin de medidas en orden al cumplimiento de la normativa de 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
orden sociolaboral.
No cumplir oportunamente con el requerimiento de las modificaciones que sean precisas en las instalaciones, en el montaje

CABALLERO BUSTAMANTE
o en los mtodos de trabajo que garanticen el cumplimiento de las disposiciones relativas a la salud o a la seguridad de los
trabajadores.
No cumplir inmediatamente con la orden de paralizacin o prohibicin de trabajos o tareas por inobservancia de la normativa
sobre prevencin de riesgos laborales cuando concurra riesgo grave e inminente para la seguridad y salud de los trabajadores,
o la reanudacin de los trabajos o tareas sin haber subsanado previamente las causas que motivaron la paralizacin o
prohibicin.
La inasistencia del sujeto inspeccionado ante un requerimiento de comparecencia.
No cumplir con el plan de formalizacin dispuesto por la AAT.
La coaccin, amenaza o violencia ejercida sobre los supervisores inspectores, los inspectores de trabajo y los inspectores
auxiliares.

(1) UIT vigente en el ao en que se constat la falta. Reduccin de la multa:

(2) SNTG = siempre que no est tipificado como infraccin grave.
(3) SNTMG = siempre que no est tipificado como infraccin muy grave.
(4) Las multas para micro y pequeas empresas se reducirn en un 50%.
Reglas
No habr multa por infraccin no tipificada en la norma.
Multa mxima por el total de infracciones = 30 UIT.
Las multas se gradan segn la gravedad de la falta, los trabajadores afectados, los antecedentes
del infractor, siguiendo criterios de proporcionalidad y razonabilidad. En caso de seguridad y salud
en el trabajo se tendr en cuenta: peligrosidad de las actividades, su temporalidad o permanencia,
la gravedad de los daos producidos y la conducta del sujeto responsable.
La reiterancia en la comisin de una falta del mismo tipo y calificacin, previamente sancionada,
hace que la sancin se pueda incrementar en 25% las faltas leves, en 50% las graves y hasta en
100% las muy graves (sin que se exceda la cuanta mxima prevista para cada tipo de infraccin).
i. Al 30% si se acredita la subsanacin desde la notificacin del acta de infraccin hasta antes del
vencimiento del plazo de apelacin (3er. da hbil despus de notificada).
ii. Al 50% si resuelta la apelacin se subsana la infraccin dentro de los 10 das hbiles siguientes
desde la notificacin.
Luego de impuesta la multa pero antes de su ejecucin, la AAT puede proponer, preferentemente
a las micro y pequeas empresas, un plan de formalizacin que incluyan plazos de subsanacin de
las faltas. El acogimiento implica la extincin de la multa.
Responden solidariamente por el pago de la multa si son varios los sujetos los responsables de las
obligaciones incumplidas que generan la multa.
Responden directamente por las multas referidas a seguridad y salud de los trabajadores:
i. La empresa principal, respecto de los trabajadores de contratistas y subcontratistas.
ii. La empresa usuaria, respecto del personal destacado por las entidades de intermediacin.
La facultad para determinar las infracciones prescriben a los 5 aos de cometida la infraccin o
desde que ces si fuera continuada.

43
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
CAPTULO 1

Modelo de solicitud para la verificacin por parte de la AAT de accidentes de trabajo

(Lugar), ..... de ................... de 200....

SEOR SUBDIRECTOR DE INSPECCION, HIGIENE Y SEGURIDAD OCUPACIONAL

Presente.-

SOLICITA: Verificacin de Accidente de Trabajo.

(Nombre o razn social de la empresa, o de quien solicita la inspeccin)........................ con (RUC o DNI N) .............................
domiciliada(o) en ............................., debidamente representada por su .............................. (cargo y nombre del representante) (*)
............................., de conformidad con lo sealado en el D. Leg. N 910, solicitamos a Ud. la verificacin del accidente de trabajo
acaecido en .........................(lugar del accidente).................... el da ................. (fecha del accidente) ....................... en circunstancias
que ....................... (descripcin de la forma en que tuvo lugar el accidente) ................... y cuya consecuencia fue ..........................
(consecuencias del accidente) ..............................

POR TANTO:
Rogamos a usted acceder a nuestra solicitud.

(Nombre completo del solicitante o de su representante legal)

(*) Slo se colocan los datos del representante cuando quien solicita la verificacin es la empresa.

EDICIONES
44 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 1

VERIFICACIN DE ACCIDENTES DE TRABAJO

SEOR (a) SUB-DIRECTOR(a) DE INSPECCION LABORAL

SSD:

Yo, _________________________________________________________, identificado (a) con DNI N ____________, con domicilio en

______________________________________________________________________________________________, __________________
______________________ ante usted respetuosamente expongo:

Que, de conformidad con el numeral 16.3 del Decreto Legislativo 910 y su Reglamento el D.S. 020-2001-TR y el artculo 10 inciso i)
del D.S. N 42-F, solicito se efecte una VISITA INSPECTIVA ESPECIAL O A PEDIDO DE PARTE en el centro de trabajo, cuya Razn Social
o Nombre Comercial es___________________________________________________________________, con RUC. N _______________
domiciliada en _____________________________________, a fin de que se verifique el accidente de trabajo que he sufrido en el
desempeo de mis labores, debindose adems verificar lo siguiente:

1. Que, ingres a laborar con fecha / / , en el cargo u ocupacin de ____________________, desempeando labores de
__________________________, percibiendo una remuneracin ________, diario ( ), semanal ( ), quincenal ( ) o mensual ( ).
2. Que, la jornada de trabajo es de _________________________________________________ ___________________________.
3. Que, el da / / , a horas ______________, en circunstancias en que me encontraba realizando la tarea de __________
______________________________, en la mquina (equipo) de___________________, un accidente de trabajo que me ocasion
___________ ______________________.
4. Recib atencin mdica en _____________________________________________________ ______________________.
5. La causa del accidente fue ____________________________________________________ _____________________________.
6. De ser el caso especificar el nombre de la empresa usuaria donde ocurri el accidente_________________________________
_____________________, y la direccin____ ______________________________________________________________, a fin de
llevar a cabo la diligencia.
7. Sealar si la empresa al ingresar le exigi preventivamente un examen mdico o evaluacin de conocimiento para el cargo que
iba a desempear: SI ( ) NO ( ).
8. Adjunto los requisitos establecidos en el Numeral 35.2 del Reglamento.

POR LO EXPUESTO:

Srvase acceder a mi solicitud por ser de justicia.

Lima...........de..........................del 200.................

ANEXO PLANO DE UBICACIN DE LA EMPRESA

EMPRESA: ____________________________________________________________________
DIRECCION: __________________________________________________________________
DISTRITO: __________________________________________________________________

REFERENCIAS DE LA DIRECCION:
1.-___________________________________________________________________________
2.-___________________________________________________________________________
3.-___________________________________________________________________________

PLANO: (MARCAR CON X LA UBICACIN DE LA EMPRESA EN EL PLANO)

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 45
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
CAPTULO 1

VERIFICACIN DE CIERRE DE CENTRO DE TRABAJO

DECRETO LEY N 26135

Anexos: Plano y Hoja de Declaracin Jurada

SEOR (a) SUB-DIRECTOR(a) DE INSPECCION LABORAL

S.S.D

Yo,.......................................................................................................................................................... identificado con D.N.I.

N..................con domicilio en...................................................................................................................................., me presento
ante usted y expongo:

Que, solicito a su Despacho se sirva disponer la verificacin del cierre de mi centro de trabajo denominado ...............................
.................................................... en adelante LA EMPRESA, con domicilio en .......................................................................... de
conformidad con lo establecido por el Decreto Ley N 26135, de fecha 29 de diciembre de 1992, el artculo 21 del Decreto Le-
gislativo 910, LEY GENERAL DE INSPECCIN DEL TRABAJO Y DEFENSA DEL TRABAJADOR y su Reglamento el D.S. 020-2001-TR,
precisando los siguientes hechos:

1. Que, ingrese a laborar el da / ................ / 200......, en el cargo u ocupacin de .........................................., desempeando

labores de ..........................., percibiendo como ltima remuneracin la cantidad de: ...................., diario ( ), semanal ( ),
quincenal ( ) o mensual ( ). Y habiendo laborado hasta el da / / 200 , es el caso que mi empleador ha procedido a
cerrar el centro de trabajo con fecha / / 200 , con el objeto de evadir la obligacin de otorgarme los beneficios sociales
con arreglo a Ley.

2. A usted solicito se verifique que se nos adeuda lo siguiente:

a) Remuneracin Mnima Vital ..............
b) Asignacin Familiar.................
c) C.T.S. ................
d) Gratificaciones: Julio (..) Diciembre (....)
e) Vacaciones ....
f) Remuneraciones adeudadas .....
g) Otros ..............................................................

3. Una vez verificada la falta de depsito de la Compensacin por Tiempo de Servicios, en adelante CTS, de conformidad con lo
dispuesto en el Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado mediante D.S. N 001-97-TR
solicito se proceda a efectuar el clculo sobre el monto aproximado a que asciende la obligacin del empleador por conceptos
de CTS, para cuyo efecto adjunto las Boletas de Pago.

4. Adjunto los requisitos establecidos en el Numeral 35.2 y el 55.3 del D.S. 020-2001-TR.

POR LO EXPUESTO:

Srvase usted Seor(a) Sub-Director(a) acceder a nuestra solicitud por ser de justicia.

Lima, ..........de...................del 200

EDICIONES
46 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 1

PLANO DE UBICACIN DE LA EMPRESA

EMPRESA: ____________________________________________________________________
DIRECCION: ____________________________________________________________________
DISTRITO : ____________________________________________________________________

REFERENCIAS DE LA DIRECCION:
1.-_____________________________________________________________________________
2.-_____________________________________________________________________________
3.-_____________________________________________________________________________

PLANO: (MARCAR CON X LA UBICACIN DE LA EMPRESA EN EL PLANO)

DECLARACIN JURADA

Yo, __________________________________________________________________________, identificado con D.N.I. ______________, en

aplicacin del numeral 55.3 del Decreto Supremo 020-2001-TR, Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo y Defensa
del Trabajador, DECLARO BAJO JURAMENTO que la sede y/o ubicacin de mi centro laboral es el que preciso en la presente solicitud,
expresando asimismo que desconozco la existencia de filiales o sucursales de mi centro de trabajo a nivel de Lima o Provincias.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 47
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
CAPTULO 1

VISITA INSPECTIVA ESPECIAL O A PEDIDO DE PARTE POR INCUMPLIMIENTO DE

DISPOSICIONES LABORALES Y/O CONVENCIONALES

Anexo: Plano de Ubicacin

SEOR (a) SUB-DIRECTOR(a) DE INSPECCION LABORAL

S.S.D.

Yo, ____________________________________________________________, identificado con D.N.I. N __________________, con

domicilio en ______________________ __________________________ante Ud. respetuosamente expongo:

Que, de conformidad con el numeral 16.3 del Decreto Legislativo 910 y su Reglamento el Decreto Supremo N 020-2001-TR, solicito
se efecte una visita inspectiva de carcter especial o no programada en el centro de trabajo cuya razn social /nombre comercial es
___________________________________________ con R.U.C. N _________________, ubicado en _______________________________
_____________________________ , con el objeto de que se establezcan el incumplimiento de las obligaciones laborales siguientes:

a) _________________________________________________________________
b) _________________________________________________________________
c) _________________________________________________________________
d) _________________________________________________________________

1.- Que, en la actualidad existe vnculo laboral con mi empleador, habiendo ingresado a laborar con fecha / / 200 , en el
cargo u ocupacin de _________________percibiendo un remuneracin de ___________ diario ( ), semanal ( ), quincenal ( ),
mensual ( ).
2.- Que la jornada de trabajo es de ______________________________.
3.- Que adicionalmente a la jornada de trabajo, laboro los das _________________, en el horario de _____________________ y el
empleador no cumple con abonarme las horas extras.
4.- Solicito a usted que la visita inspectiva se programe para el/los da(s) ___________________, a horas__________________, de ser
el caso, adjunto un croquis de mi ubicacin dentro de la empresa.
5. Que adjunto los requisitos establecidos en el numeral 35.2 del D.S. N 020-2001-TR modificado por D.S. N 010-2004-TR.

POR LO EXPUESTO:

Srvase usted Seor(a) Sub-Director(a) acceder a lo solicitado por ser de justicia.

Lima...........de..........................del 200 ............

PLANO DE UBICACIN DE LA EMPRESA

EMPRESA: ______________________________________________________________________
DIRECCION: ___________________________________________________________________
DISTRITO: ___________________________________________________________________

REFERENCIAS DE LA DIRECCION:
1.-___________________________________________________________________
2.-___________________________________________________________________
3.-___________________________________________________________________

PLANO: (MARCAR CON X LA UBICACIN DE LA EMPRESA EN EL PLANO)

EDICIONES
48 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 1

VISITA INSPECTIVA ESPECIAL O A PEDIDO DE PARTE POR

VNCULO LABORAL

Anexo: Plano de Ubicacin

SEOR (a) SUB-DIRECTOR(a) DE INSPECCION, HIGIENE Y SEGURIDAD OCUPACIONAL

S.S.D.

Yo, ____________________________________________________________, identificado con L.E./D.N.I. N __________________, con

domicilio en ________________________________________________ante Ud. respetuosamente expongo:

Que, de conformidad con el numeral 16.3 del Decreto Legislativo 910 y su Reglamento el Decreto Supremo 020-2001-TR, solicito se
efecte una visita inspectiva de carcter especial o no programada en el centro de trabajo cuya razn social /nombre comercial es ___
____________________________________________ con R.U.C. N _________________, ubicado en ______________________________
_____________________________ , con el objeto de que se establezcan el incumplimiento de las obligaciones laborales siguientes:

a) _______________________________________________________________________________
b) _______________________________________________________________________________
c) _______________________________________________________________________________
d) _______________________________________________________________________________

1.- Que, en la actualidad existe vnculo laboral con mi empleador, habiendo ingresado a laborar con fecha / / 200 ,
en el cargo u ocupacin de ________________ percibiendo un remuneracin de __________ diario ( ), semanal ( ), quincenal
( ), mensual ( ).

2.- Que la jornada de trabajo es de ______________________________.

3.- Que adicionalmente a la jornada de trabajo, laboro los das _________________, en el horario de _____________________ y el
empleador no cumple con abonarme las horas extras.

4.- Solicito a usted que la visita inspectiva se programe para el/los da(s) ___________________, a horas__________________, de ser
el caso, adjunto un croquis de mi ubicacin dentro de la empresa.

POR LO EXPUESTO:

Srvase usted Seor(a) Sub-Director(a) acceder a lo solicitado por ser de justicia.

Lima...........de.............................. del 200.............

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 49
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
CAPTULO 1

VISITA INSPECTIVA ESPECIAL O A PEDIDO DE PARTE

Anexo: Plano de Ubicacin

SEOR (a) SUB-DIRECTOR(a) DE INSPECCION, SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO

Yo, ____________________________________________________________, identificado con L.E./D.N.I. N __________________, con

domicilio en ______________________ __________________________ante Ud. respetuosamente expongo:

Que, de conformidad con el numeral 16.3 del Decreto Legislativo 910 y su Reglamento el Decreto Supremo 020-2001-TR, solicito
se efecte una visita inspectiva de carcter especial o no programada en el centro de trabajo cuya razn social /nombre comercial
es _______________________________________________ con R.U.C. N _________________, ubicado en ______________________
_________________________ ______________ , con el objeto de que se establezcan el incumplimiento de las obligaciones laborales
siguientes:

a) _______________________________________________________________________________
b) _______________________________________________________________________________
c) _______________________________________________________________________________
d)_______________________________________________________________________________

1.- Que, en la actualidad existe vnculo laboral con mi empleador, habiendo ingresado a laborar con fecha / / 200 , en
el cargo u ocupacin de __________________percibiendo un remuneracin de ___________ diario ( ), semanal ( ), quincenal
( ), mensual ( ).
2.- Que la jornada de trabajo es de ______________________________.
3.- Que adicionalmente a la jornada de trabajo, laboro los das _________________, en el horario de _____________________ y el
empleador no cumple con abonarme las horas extras.
4.- Solicito a usted que la visita inspectiva se programe para el/los da(s) ___________________, a horas__________________, de ser
el caso, adjunto un croquis de mi ubicacin dentro de la empresa.

POR LO EXPUESTO:

Srvase usted Seor(a) Sub-Director(a) acceder a lo solicitado por ser de justicia.

Lima...........de.............................. del 200.............

PLANO DE UBICACIN DE LA EMPRESA

EMPRESA: __________________________________________________________________________
DIRECCION: ___________________________________________________________________
DISTRITO: ___________________________________________________________________

REFERENCIAS DE LA DIRECCION:
1.-___________________________________________________________________
2.-___________________________________________________________________
3.-___________________________________________________________________

PLANO: (MARCAR CON X LA UBICACIN DE LA EMPRESA EN EL PLANO)

EDICIONES
50 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 1

MODELO DE SOLICITUD DE AMPLIACIN O ACLARACIN DE LA VISITA INSPECTIVA (*)

SEOR SUBDIRECTOR DE INSPECCIN HIGIENE Y SEGURIDAD OCUPACIONAL

Yo, ................................................................., identificado con DNI N ....................... solicito a su despacho ordene a quien corres-
ponda se efecte una visita de ampliacin o aclaracin del punto ..................................... del acta de inspeccin N: ...........................,
realizada con fecha ........................, en que el inspector(a) omiti consignar los datos de fecha de despido y el modo (verbal o escrito)
en que fue realizado. As como, la fecha ltima laborada en forma efectiva para mi empleador (a).

POR LO EXPUESTO:
Srvase usted Seor Sub Director, acceder a mi solicitud por ser de justicia.

Atentamente,

Lima, ............ de ................................ del 200....

(Firma del Trabajador)

(*) Modelo proporcionado por el MTPE

MODELO DE DENUNCIA POR INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES DEL INSPECTOR DE TRABAJO

Seor(a) Subdirector(a) de Inspeccin, Higiene y Seguridad Ocupacional.

...............(Razn social de la Empresa)............................con domicilio en.............................debidamente representada por su .........

(cargo)................, el Sr(a). .....................identificado con DNI N .................. domiciliado en .................., ante usted respetuosamente
expongo:

Que, habiendo sido objeto de una visita inspectiva con fecha .................. y en la que el(la) Inspector(a) ............(nombre del inspector
de trabajo).................. identificado con DNI .................. incumpli las siguientes obligaciones al momento de la inspeccin las que
se encuentren tipificada en el artculo 9, 10, 11, del D.Leg. N 910.
a. ..............................
b. ..............................
c. ..............................

Por lo expuesto:
Solicito se sirva recepcionar la presente denuncia aplicando la sancin correspondiente, tenindolo en cuenta para el procedimiento
inspectivo iniciado a la empresa.

Lima, ......... de .................. de 200...

(Firma representante legal de la empresa)

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 51
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
CAPTULO 1

MODELO DE RECURSO DE APELACIN (INTERPUESTO CONTRA EL ACTA DE INSPECCIN)

(Lugar),......de.................de 200....

Seor
Subdirector de Inspeccin, Higiene y Seguridad Ocupacional (o funcionario que haga sus veces)
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo

...............(Razn social).............................................................................con domicilio en ............................. debidamente repre-

sentado por ..............(nombre del representante legal)................, identificado con DNI N .................., ante usted respetuosamente
me presento y digo:

Que, habiendo sido objetos de una inspeccin por parte del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (o dependencia que haga
sus veces) llevada a cabo con fecha .........de.....................de............, con el correspondiente levantamiento de acta.
Que, en virtud del presente escrito y dentro del plazo legal establecido por el artculo 17 del D. Leg. N 910, Ley General de Inspeccin
del Trabajo y Defensa del Trabajador, venimos a interponer recurso impugnativo de apelacin contra el acta de inspeccin de fe-
cha...............de................de 200...., por no encontrarse acorde a derecho, segn los argumentos que exponemos a continuacin:
ERRORES DE HECHO
El acta de inspeccin levantada el ...........de..............de.........., en la cual expresamos nuestra disconformidad, no se encuentra acorde
a derecho, por los hechos que a continuacin detallamos:
(En este apartado deber especificar cul es el vicio que contiene el acta de inspeccin, es decir vicios de competencia, vicios en la
finalidad perseguida por el acto, tambin podr sustentarse aqu los temas relacionados con las prohibiciones y facultades del inspector
o inspectores que tuvieron a su cargo la inspeccin. No podr realizarse mencin alguna al contenido del acta de conciliacin.
Deber tenerse en cuenta que al momento de presentar la apelacin deber remitir nuevas pruebas que demuestren que los hechos
alegados se dieron en la realidad).
Conforme a lo antes descrito solicito se acten las siguientes pruebas:
1. Prueba A mediante la cual sustento (descripcin breve del hecho que sustenta)
2. Prueba B mediante la cual sustento......................................................................
ERRORES DE DERECHO
El acta de inspeccin contiene los siguientes vicios que se encuentran recogidos en las siguientes normas:
En este apartado deber tener en cuenta las leyes especiales aplicables a este procedimiento administrativo contenidas en el D. Leg.
N 910 y su reglamento, el D.S. N 020-2001-TR.
Al citar la normativa correspondiente deber concordarla con los hechos alegados en el apartado de Errores de derecho.
FUNDAMENTACIN DEL AGRAVIO
Interpongo recurso impugnativo de apelacin contra el acta de inspeccin de fecha ........... de ............... de ........... debido a que
ella, ha causado agravio, tal como pasamos a explicar:
1. El acta en mencin, ha causado agravio debido a que...........................................................
(Esta parte del escrito del recurso de apelacin es importante debido a que, ella expresar el error que contiene el acta de ins-
peccin, y cul es el efecto perjudicial para la parte que interpone el recurso. Deber ser una descripcin precisa del error que
contiene el acta.)

Por lo expuesto:
Solicito a usted se sirva conceder la apelacin formulada y elevar el expediente a la Direccin de Prevencin y Solucin de los Conflictos
(o funcionario que haga sus veces) para que declare fundada la apelacin y ordene la realizacin de una nueva visita inspectiva.
OTROS DIGO:
Anexo a la presente copia de las siguientes documentos:
1-A Copia de la tasa correspondiente para trmite de impugnacin, equivalente al 2% de la UIT.
1-B Copia del RUC de la empresa.
1-C Copia de los nuevos medios de prueba que presentan.....

Firma (*)

(*) El D.Leg. N 910 y su reglamento el D.S. N 020-2001-TR sealan que no es necesario firma del letrado.

EDICIONES
52 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 1

MODELO DE RECURSO DE QUEJA (POR DENEGATORIA DE APELACIN DE ACTA)

(Lugar),.......de..............de 200....

Seor
Subdirector de Inspeccin, Higiene y Seguridad Ocupacional (o funcionario que haga sus veces)
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (o dependencia que haga sus veces)

.........(Razn social)..............................con domicilio en.............................debidamente representado por .........(nombre del repre-

sentante legal)................, identificado con DNI N .................., ante usted respetuosamente me presento y digo:
Que, hemos sido notificados el da ...........de ..........de 200..., con la resolucin N........de fecha ............ de ............... de 200.....
por la cual se deniega el recurso de apelacin interpuesto con fecha.........de........de 200.... contra la resolucin N de fecha........
de.........de 200.....
Que, a pesar de los argumentos vertidos en el escrito de apelacin su despacho ha negado la admisin de dicho recurso, bajo el
argumento de ...................(explicar brevemente el motivo por el cual se deneg el recurso)..........
Que, en virtud del presente escrito y dentro del plazo establecido por el inciso c) del artculo 20 del D. Leg. N 910, interponemos
recurso de queja debido a los fundamentos que exponemos a continuacin:

FUNDAMENTOS DE HECHO
La resolucin (nmero de la resolucin en caso se seale) de fecha ...........de..............de 200...., mediante la cual se seala que ......
........................................................................., denegando mi solicitud de recurso de apelacin, sin tener en cuenta lo siguiente:
En este apartado deber esgrimir los hechos que sustentan el amparo del recurso de apelacin que fue denegado.

FUNDAMENTOS DE DERECHO
La resolucin (nmero de la resolucin en caso se seale) de fecha ..................de............de 200........, no ha tomado en cuenta
para su expedicin las siguientes normas:
En este apartado deber tener en cuenta las leyes especiales aplicables a este procedimiento administrativo contenidas en el D. Leg.
N 910 y su reglamento, el D.S. N 020-2001-TR.
Al citar la normativa correspondiente deber concordarla con los hechos alegados en el apartado de Fundamentos de derecho.

Por lo expuesto:
Solicito a usted se sirva tener presente el recurso de queja interpuesto, a fin de concedernos la apelacin interpuesta.

OTROS DIGO:
Anexo a la presente copia de las siguientes documentos:
1-A Copia de la tasa correspondiente para trmite de impugnacin, equivalente al 2% de la UIT.
1-B Copia del RUC de la empresa
1-C Copia de los nuevos medios de prueba que presentan.....

Firma

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 53
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
CAPTULO 1

Modelo de SOCILITUD DE REDUCCIN DE MULTA SIN APELACIN PREVIA

EXPEDIENTE N ..
SUMILLA: Solicita reduccin de multa

SEOR SUBDIRECTOR DE INSPECCIONES DE ..(indicar lugar).. DEL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

..(nombre o denominacin social del empleador).. con ....(DNI o RUC). N .., domiciliado en
, dedicado a la actividad de , y debidamente representado por .
(indicar nombre del representante legal).. , identificado con DNI N , ante usted con el debido respeto
me presento y expongo:

Que, mediante RESOLUCIN SUBDIRECTORAL N , notificado con fecha (indicar fecha), hemos sido
sancionados con una multa inspectiva equivalente a S/. .(monto en nmeros)(monto en letras). nuevos
soles.
De acuerdo con esta resolucin, la multa nos ha sido impuesta por el incumplimiento debidamente acreditado por el inspector de
trabajo de las siguientes infracciones laborales:

Infraccin N 1: Indicar las infracciones contenidas en la resolucin de multa)..

Infraccin N 2: ..
Infraccin N 3: ..

Que, segn el artculo 50 del D.S. N 020-2001-TR (29.06.2001), Reglamento de la Ley General de Inpeccin y Defensa del Trabajador
y la Directiva N 007-2004-DNRT, la multa inspectiva puede reducirse al 50% de la suma original cuando el empleador acredita la
subsanacin de las infracciones detectadas, dentro de los 10 das hbiles siguientes a la fecha en que qued consentida la resolucin
de primera instancia que impone la multa, es decir despus de los 3 das hbiles siguientes de notificada la resolucin.

Que, estando dentro del plazo antes sealado, y con la finalidad de obtener la reduccin de la multa, acreditamos la subsanacin
de las infracciones cometidas y adjuntamos las pruebas pertinentes (1), tal como detallamos a continuacin:

Con relacin a la Infraccin N 1: .(indicar en que consiste la subsanacin) para lo cual presentamos .(adjuntar
el medio probatorio mediante el cual se acredita la subsanacin).
Con relacin a la Infraccin N 2:.
Con relacin a la Infraccin N 3:.

POR TANTO:
En aplicacin de los disposiciones legales vigentes, solicitamos a Ud. la reduccin de la multa contenida en la Resolucin Subdirectoral
N ..

Lima, de .de 200

(Firma del empleador)

(1) En caso la documentacin presentada por el empleador no acreditara la subsanacin de los incumplimientos detectados y
sancionados, la Autoridad Administrativa de Trabajo emitir una resolucin denegando la reduccin de la multa. Esta resolucin
podr ser apelada dentro de tercer da hbil de notificada.

EDICIONES
54 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 1

Modelo de SOLICITUD DE REDUCCIN DE MULTA LUEGO DE LA PRESENTACIN DE UN RECURSO DE APELACIN

EXPEDIENTE N ..
SUMILLA: Solicita reduccin de multa

SEOR SUBDIRECTOR DE INSPECCIONES DE ..(indicar lugar).. DEL MINSTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

(nombre o denominacin social del empleador).. con ..(DNI o RUC). N .., domiciliado en
, dedicado a la actividad de , y debidamente representado por .
(indicar nombre del representante legal).. , identificado con DNI N , ante usted con el debido respeto
me presento y expongo:

Que, mediante RESOLUCIN SUBDIRECTORAL N , notificado con fecha (indicar fecha), fuimos sancio-
nados con una multa inspectiva.
Con fecha .(indicar fecha). presentamos un recurso de apelacin, el mismo que fue resuelto mediante RESOLUCIN DIREC-
TORAL N..., y que nos ha sido notificado con fecha (indicar fecha).
En aplicacin de dicha resoluciones, hemos sido sancionados con una multa inspectiva equivalente a S/. .(monto en nme-
ros) (monto en letras). nuevos soles.

Dicha multa nos ha sido impuesta por el incumplimiento debidamente acreditado por el inspector de trabajo de las siguientes
infracciones laborales:
Infraccin N 1: (Indicar las infracciones contenidas en la resolucin de multa)..
Infraccin N 2: .
Infraccin N 3: .

Que, segn el artculo 50 del D.S. N 020-2001-TR (29.06.2001), Reglamento de la Ley General de Inpeccin y Defensa del Traba-
jador y la Directiva N 007-2004-DNRT, la multa inspectiva puede reducirse al 75% de la suma original, cuando resuelto el recurso
de apelacin interpuesto por el empleador, confirmando la multa, ste acredita la subsanacin de las infracciones detectadas dentro
de los 10 das hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin que resuelve la apelacin.

Que, habiendo sido notificado de la resolucin mediante la cual se ha resuelto la apelacin presentada, y encontrndonos dentro
del plazo sealado en el prrafo anterior, y con la finalidad de obtener la reduccin de la multa, acreditamos la subsanacin de las
infracciones cometidas y adjuntamos las pruebas pertinentes (1), tal como detallamos a continuacin:
Con relacin a la Infraccin N 1: .(indicar en que consiste la subsanacin) para lo cual presentamos .(adjuntar
el medio probatorio mediante el cual se acredita la subsanacin).
Con relacin a la Infraccin N 2:.
Con relacin a la Infraccin N 3:.

POR TANTO:
En aplicacin de los disposiciones legales vigentes, solicitamos a Ud. la reduccin de la multa contenida en la resoluciones emitidas
por la Autoridad Administrativa de Trabajo.

Lima, de .de 200

(Firma del empleador)

(1) En caso la documentacin presentada por el empleador no acreditara la subsanacin de los incumplimientos detectados y san-
cionados, la Autoridad Administrativa de Trabajo emitir una resolucin denegando la reduccin de la multa. Esta resolucin
podr ser apelada dentro de tercer da hbil de notificada.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 55
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
CAPTULO 1

ACTA DE VERIFICACIN DE DESPIDO ARBITRARIO

(Formato aprobado por R.D. N 073-2007-MTPE/2/11/4)

Por medio de la presente acta y en cumplimiento de la Orden de Inspeccin N . se deja constancia de las actuaciones
inspectivas sobre verificacin de despido arbitrario dentro de los alcances del Art. 45 del D.S. N 001-96-TR, Reglamento de la Ley
de Fomento al Empleo Decreto Legislativo N 728, en el centro o lugar de trabajo de la empresa que se identifica, practicando las
diligencias que correspondan, de conformidad con el artculo 6 del Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo, aprobada
por el Decreto Supremo N 019-2006-TR, y modificada por el Decreto Supremo N 019-2007-TR, en los siguientes trminos:

UBICACIN GEOGRAFICA:
Nombre o razn social del empleador:
Direccin donde se verifica las actuaciones inspectivas: ..
..

Departamento: Provincia: Distrito:

DATOS DEL TRABAJADOR:

1) Nombres y apellidos:
2) D.N.I., carnet de extranjera:
3) Fecha de Ingreso:
4) Fecha de Cese:
5) Cargo u Ocupacin:
6) ltima Remuneracin percibida:

HECHOS Y DOCUMENTOS VERIFICADOS EN RELACIN AL DESPIDO ARBITRARIO:

................

MANIFESTACION DE LAS PARTES:

El EMPLEADOR:


................

EL TRABAJADOR:


................

Siendo las horas del da . se concluy con la diligencia, firmando los asistentes en seal de conformidad.

Firma Trabajador Firma Empleador o
DNI N Representante Legal
DNI N

Firma y sello del Inspector

EDICIONES
56 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 1

ORDEN DE ORIENTACIN/ASESORAMIENTO TCNICO

Nmero de Orden Concreta : ___________

En relacin con el presente expediente proceda a realizar actuaciones de orientacin o asesoramiento tcnico que se indican en
la empresa, centro de trabajo o mbito que se identifica a continuacin, de conformidad por lo dispuesto en la Ley General de
Inspeccin del Trabajo, en el centro de trabajo de la empresa que se identifica a continuacin, practicando las diligencias de inves-
tigacin y adoptando las medidas que procedan de conformidad con la Ley N 28806 - "Ley General de Inspeccion del Trabajo" y
su "Reglamento" el Decreto Supremo N 019-2006-TR.

En a

EL JEFE DE LA INSPECCIN LABORAL

fdo.....................................

Inspeccin Programada Operativo : ---- IT :

Inspector(a)-res :

Supervisor

EMPLEADOR

Nombre o Razon Social :

Nombre Comercial :

Domicilio Fiscal :

Departamento : Provincia : Distrito : Ubigeo :

RUC Registro MYPE :

Actividad Econmica : CIIU :

CENTRO DE TRABAJO

Domicilio

Departamento : Provincia : Distrito : Ubigeo :

Trabajadores : Total en Planilla : Hombres : Mujeres :

Nacionales : Extranjeros Menores Discapacitados :

MATERIAS OBJETO DE ASESORAMIENTO:

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 57
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
CAPTULO 1

ORDEN GENRICA DE INSPECCIN

Nmero de Orden Genrica : ___________

En relacin a la presente orden orden prcedase a realizar actuaciones inspectivas de investigacin o comprobatorias en el
centro de trabajo que se identifica a continuacin y lugares en donde se ejecute prestacin laboral, practicando las diligencias
que correspondan, de conformidad con la Ley N 28806 - "Ley General de Inspeccin de Trabajo" y su "Reglamento" el Decreto
Supremo N 019-2006-TR

En a

EL JEFE DE LA INSPECCIN

fdo.....................................

UBICACIN GEOGRFICA

Inspector(a)-res :

Supervisor

Tipo de Empresa :

Departamento : Provincia : Distrito : Ubigeo :

Actividad Econmica : CIIU :

Plazo: null dia(s)

DIRECCIN DE INSPECCIN LABORAL

EDICIONES
58 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 1

ORDEN GENRICA DE ORIENTACIN

Nmero de Orden Genrica : ___________

En relacin a la presente orden procedase a realizar actuaciones de orientacin o asesoramiento tcnico que se indican en la empresa,
centro de trabajo o mbito que se identifica a continuacin, practicando las diligencias que correspondan, de conformidad con la
Ley N 28806 - "Ley General de Inspeccin de Trabajo" y su "Reglamento" el Decreto Supremo N 019-2006-TR

En a

EL JEFE DE LA INSPECCIN

fdo.....................................

UBICACIN GEOGRFICA

Inspector(a)-res :

Supervisor

Tipo de Empresa :

Departamento : Provincia : Distrito : Ubigeo :

Actividad Econmica : null CIIU :

Plazo: null dia(s)

MATERIAS OBJETO DE ORIENTACIN:

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 59
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL
CAPTULO 1

ORDEN DE INSPECCIN

Nmero de Orden Concreta : ___________

En relacin a la presente orden procdase a realizar actuaciones inspectivas de investigacin o comprobatorias en el centro de trabajo
que se identifica a continuacin y lugares en donde se ejecute prestacin laboral, practicando las diligencias que correspondan, de con-
formidad con la Ley N 28806 - "Ley General de Inspeccin de Trabajo" y su "Reglamento" el Decreto Supremo N 019-2006-TR

En a

EL JEFE DE LA INSPECCIN LABORAL

fdo.....................................

Interno Operativo : ---- IT :

Externo Registro de Entrada : Fecha: Nmero : ---

Plazo:

Inspector(a)-res :

Supervisor

EMPLEADOR

Nombre o Razn Social :

Nombre Comercial :

Domicilio Fiscal :

Departamento : Provincia : Distrito :

RUC Registro MYPE : Ubigeo :

Actividad Econmica : CIIU :

CENTRO DE TRABAJO

Domicilio

Departamento : Provincia : Distrito : Ubigeo :

Trabajadores : Total en Planilla : Hombres : Mujeres :

Nacionales : Extranjeros Menores Discapacitados :

MATERIAS OBJETO DE INSPECCIN Y PERIODO:

EDICIONES
60 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 2 CAPTULO 2
Inspecciones a cargo de otras
Administraciones
1.2. Conductas sancionables: infracciones
1. Inspecciones a cargo de la ONP
que dificulta e imposibilita los procedimien-
La Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP) en cumplimiento de sus atribuciones de con-
trol, revisin, verificacin y fiscalizacin, est facul-
tada para realizar inspecciones en las instalaciones
de las entidades empleadoras y solicitar informacin
de cualquier persona natural o jurdica que tenga
derechos u obligaciones de carcter pensionario;
tambin tiene facultades para determinar e imponer
las sanciones y medidas cautelares pertinentes de
acuerdo a las normas legales vigentes.
Mediante Resolucin Jefatural N 120-2000-JE-
FATURA/ONP (20.07.2000) se aprob el proce-
dimiento para la aplicacin de multas por parte
de la ONP a los empleadores que dificulten y/o
imposibiliten las funciones de fiscalizacin y/o
verificacin en el proceso de calificacin de de-
rechos pensionarios y confirmacin de los Bonos
de Reconocimiento, correspondientes al Sistema
Nacional de Pensiones (SNP).
1.1. Entidades responsables
Son responsables de aplicar el proceso en
cuestin, las siguientes divisiones de la Ge-
rencia de Operaciones de la ONP:
La Divisin de Calificaciones: Encarga-
da del proceso de control, revisin y
verificacin de derechos pensionarios,
efectuadas mediante visitas inspectivas
a los empleadores que tengan derechos
u obligaciones para con el SNP.
La Divisin de Reconocimientos: Encar-
gada del proceso de control, verificacin
y confirmacin de los Bonos de Recono-
cimiento, mediante visitas inspectivas a
los empleadores que tengan derechos u
obligaciones para con el SNP.
La Divisin de Recaudacin: Encargada del
proceso de acotacin y cobranza de las
multas inspectivas, mediante la emisin de
Resoluciones Administrativas de Multa.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
Se considera como conducta sancionable
tos de inspeccin y verificacin llevados a
cabo por parte de la ONP, y por tanto como
una infraccin, la negativa u omisin por
parte del empleador de presentar o exhibir
planillas, boletas de pago, liquidacin de
beneficios sociales, u otros documentos
exigidos por los servicios inspectivos de la
ONP o por el rgano de Auditora interna,
dentro de los procesos de calificacin o
fiscalizacin de solicitudes de pensin o de
Bono de Reconocimiento.
1.3. Acciones
La Divisin de Calificaciones o la de Reco-
nocimientos de la ONP solicitar a los em-
pleadores la documentacin necesaria para
practicar la inspeccin mediante un primer
requerimiento otorgndole un plazo para
que sta sea puesta a disposicin. En caso
de incumplimiento en el trmino indicado,
se efectuar un segundo requerimiento,
concedindole esta vez un nuevo plazo.
Si existiera negativa de recepcin, sta se
cumplir por va notarial. Asimismo, en caso
de encontrarse no habido al empleador, se
notificar el requerimiento a travs de la
publicacin en el diario encargado de los
avisos judiciales.
De persistir el incumplimiento luego de ve-
rificados ambos requerimientos, la Divisin
afectada emitir un informe, anexando los
cargos de recepcin del empleador de los
requerimientos practicados, dirigido a la
Divisin de Recaudacin la que expedir la
Resolucin Administrativa de Multa corres-
pondiente y la notificar al empleador.
1.4. Sanciones
El monto de las multas que se apliquen
como consecuencia del procedimiento
61
INSPECCIONES A CARGO DE OTRAS ADMINISTRACIONES
antes descrito depender del nmero de
trabajadores respecto de los cuales se ha
programado la verificacin, de acuerdo al
siguiente cuadro:
NMERO DE TRABAJADORES MONTO DE LA MULTA
Menos de 5 50% UIT
De 5 en adelante 150% UIT
UIT: Unidad Impositiva Tributaria
Las multas antes sealadas, se aplicarn
sin perjuicio de mantenerse subsistente la
obligacin del empleador de no dificultar e
imposibilitar las funciones de fiscalizacin y
verificacin en los procesos de calificacin de
los derechos pensionarios y de confirmacin
de los Bonos de Reconocimiento correspon-
dientes al SNP que lleve a cabo la ONP y de
la facultad que dicha entidad tiene de iniciar
las acciones penales correspondientes contra
las personas naturales o los representantes
legales de las personas jurdicas responsables
del incumplimiento (artculos 242 y 368
del Cdigo Penal).
Una vez emitida la multa, la ONP podr re-
querir nuevamente la informacin necesaria
para la verificacin que pretende efectuar,
pudiendo emitir una nueva multa ante cada
nuevo requerimiento, hasta que se cumpla
con entregar la informacin solicitada o se
sustente la imposibilidad de su entrega.
1.5. Rgimen de incentivos
Las sanciones de multa antes mencionadas,
podrn ser rebajadas en un 90% si luego de
notificadas las Resoluciones de Multa respec-
tivas, y con anterioridad al inicio de los pro-
cesos de cobranza coactiva correspondientes,
el obligado cumple con presentar y exhibir
los documentos exigidos por los servicios
inspectivos de la ONP; ello siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.
1.6. Pago
El pago de las multas impuestas por la ONP
deber efectuarse dentro del mes siguiente
al de la fecha de notificacin de la resolucin
de acotacin respectiva.
62
CAPTULO 2
Dicho pago se har efectivo mediante
el denominado Sistema de Pago Fcil,
regulado en la Res. N 125-2003/SUNAT
(25.06.2003).
El incumplimiento del pago de las multas en
cuestin dar lugar al inicio de un procedi-
miento de cobranza coactiva respecto de
stas, conforme a lo establecido en la Ley
N 26979 (23.09.98), Ley del Procedimien-
to de Cobranza Coactiva, y su reglamento
aprobado mediante el D.S. N 069-2003-EF
(27.05.2003).
1.7. Reclamaciones y recursos impugnati-
vos
El procedimiento para las reclamaciones y re-
cursos impugnativos contra las resoluciones
de la ONP que impongan multas de acuerdo
a lo anterior, deber sujetarse a lo sealado
en la Ley N 27444 (11.04.2001), Ley del
Procedimiento Administrativo General.
a. Reconsideracin
Se interpone ante el mismo rgano
que dict la resolucin que se pretende
impugnar, debiendo necesariamente sus-
tentarse en nueva prueba instrumental.
Este recurso es opcional y su interposi-
cin no impide el ejercicio del recurso
de apelacin. Debe interponerse dentro
del plazo de 15 das hbiles contados a
partir de la fecha de haber sido emitida
la resolucin que se pretende impugnar;
y deber ser resuelto en un plazo mximo
de 30 das hbiles.
b. Apelacin
Se interpone cuando la impugnacin se
sustenta en diferente interpretacin de
las pruebas producidas o cuando se trate
de cuestiones de puro derecho, debiendo
dirigirse a la misma autoridad que expidi
la resolucin, a fin de que sta eleve lo
actuado a su superior jerrquico. Slo
puede interponerse una sola vez, sin
que sea requisito previo la presentacin
del recurso de reconsideracin. El plazo
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 2
para interponer este recurso es de 15 das
hbiles, y deber resolverse en un plazo
mximo de 30 das hbiles. Este recurso
agota la va administrativa.
c. Revisin
Recurso excepcional, que se interpone
ante una tercera instancia en los casos
en que las dos anteriores hubieran sido
resueltas por autoridades que no tienen
competencia nacional. Este recurso se
presenta dentro del plazo de 15 das
hbiles y deber ser resuelto en el plazo
mximo de 30 das hbiles.
La interposicin de cualquier recurso no sus-
pender la ejecucin del acto impugnado,
salvo que una disposicin legal establezca
lo contrario; o que la autoridad a quien
compete resolver, la suspenda de oficio o a
instancia de parte si existen razones aten-
dibles para ello.
Una vez agotada la va administrativa,
el administrado podr iniciar un proceso
contencioso-administrativo regulado por la
Ley N 27584 (07.12.2001), Ley que regula
el Proceso Contencioso Administrativo; o
un proceso constitucional de Amparo, si es
que se le ha vulnerado un derecho consti-
tucional.
Para efectos de todo lo antes mencionado
actuarn como primera instancia adminis-
trativa, la Divisin de Recaudacin y, como
segunda instancia definitiva, la Gerencia de
Operaciones de la ONP.
(19.06.99)
2. Inspecciones a cargo de la SBS
2.3. Obligaciones de los inspectores
La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
(SBS), como entidad encargada de la supervisin
de la AFP, est facultada para realizar inspecciones
en los centros de trabajo con la finalidad de veri-
ficar el cumplimiento de las obligaciones formales
y sustanciales del empleador relativas al Sistema
Privado de Pensiones (SPP).
El procedimiento de inspeccin se encuentra
regulado en la Res. N 213-99-EF/SAFP (19.06.99),
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
Res. N 009-2000-EF/SAFP (08.01.2000) y la Res.
N 136-2001-SBS (28.02.2001).
2.1. Facultades de los inspectores
Son facultades de los inspectores:
Ingresar a todo centro de trabajo sujeto
a inspeccin, previa notificacin debida-
mente efectuada. Debern identificarse
ante los empleadores mostrando la co-
rrespondiente credencial.
Solicitar la presentacin de las planillas
de pago de remuneraciones, planillas de
pago de aportes previsionales, documen-
tos que evidencian la situacin laboral de
los trabajadores afiliados, entre otros.
Sealar el plazo de subsanacin de las
observaciones detectadas.
Otras que de modo expreso fije la SBS.
Artculo 4, Res. N 213-99-EF/SAFP
(19.06.99)
2.2. Prohibiciones de los inspectores
Los inspectores estn prohibidos de:
Revelar cualquier informacin sobre
asuntos materia de la inspeccin o de
aquellos de los que hubiera tomado
conocimiento durante la realizacin de
la inspeccin.
Practicar inspecciones en centros de
trabajo donde tuvieran inters directo o
indirecto, o parentesco hasta el segundo
grado de consanguinidad y primero de
afinidad, bajo sancin de nulidad del acta
de inspeccin correspondiente.
Artculo 6, Res. N 213-99-EF/SAFP
Son obligaciones de los inspectores:
Identificarse ante los empleadores mos-
trando la correspondiente credencial.
Mantener en reserva el origen de cual-
quier denuncia por el incumplimiento
de las disposiciones legales de las que
hubiera tomado conocimiento.
Realizar las visitas de inspeccin dispues-
tas por la SBS.
63
INSPECCIONES A CARGO DE OTRAS ADMINISTRACIONES
Presentar con periodicidad y en las
condiciones que establezca la SBS, los
informes sobre el resultado de las visitas
realizadas.
Artculo 5, Res. N 213-99-EF/SAFP
(14.06.99)
2.4. Clases de inspeccin ser invalidada, debiendo el inspector
Las inspecciones pueden ser de dos tipos:
las programadas y las no programadas.
Programadas: Son las consideradas en
el plan de visitas inspectivas elaboradas
por la SBS.
No programadas: Son consecuencia
de denuncias o reclamos interpuestas
por afiliados, beneficiarios, terceros con
inters, las AFP, la autoridad judicial
correspondiente, o de oficio, siempre
que dichas denuncias impliquen el
incumplimiento de obligaciones previ-
sionales.
Artculos 7, 8 y 9, Res. N 213-99-EF/
SAFP (19.06.99)
2.5. Procedimiento
a. Notificacin
El procedimiento de inspeccin se inicia
con la comunicacin que deber cursar la
SBS al empleador de la visita inspectiva,
con una anticipacin no menor de 3 das
(se entienden das hbiles) a la fecha de
realizacin de sta. Cuando la SBS lo
estime conveniente, se adjuntar a esta
notificacin un formato con carcter
de declaracin jurada que deber ser
llenado por el empleador y entregado
al inspector al inicio de la visita. Su no
entrega no invalida el procedimiento de
inspeccin.
b. Representacin del empleador
Durante ella se requerir la participacin
del empleador o su representante legal,
y slo a falta de stos del funcionario
de mayor nivel jerrquico que en ese
momento se encuentre en el estableci-
miento, los cuales debern prestar todas
64
CAPTULO 2
las facilidades del caso para la realizacin
de la visita inspectiva.
c. Abandono de la diligencia
Si iniciada la inspeccin el representante
del empleador abandonara la diligencia,
sta proseguir hasta su conclusin sin
dejar constancia de ello en el acta co-
rrespondiente.
d. Acta de inspeccin
Terminada la diligencia el inspector levan-
tar un acta, por triplicado, en la que se
har constar los hechos verificados en el
centro de trabajo. El original y una de las
copias de dicha acta quedarn en poder
de la SBS, siendo entregada la otra copia
al empleador.
Adicionalmente a ello, en un documento
anexo el inspector deber tomar todas
las manifestaciones efectuadas por el
representante del empleador, debiendo
ser suscrito dicho documento, as como
el acta de inspeccin, por el inspector y
por el representante o el funcionario de
mayor nivel jerrquico del empleador. La
negativa de estos ltimos de firmar el
acta no la invalida, debiendo el inspector
dejar constancia de este hecho y de la
motivacin.
Artculos 10, 11, 12, 13 y 14, Res.
N 213-99-EF/SAFP (19.06.99)
2.6. Sanciones
En los casos en los que se detecte mediante
una inspeccin llevada a cabo por la SBS
la existencia de alguna de las infracciones
previstas en la ley, la SBS impondr al
empleador la multa correspondiente (ver
Captulo 30).
Asimismo, sealamos que el cumplimiento
de la sancin por el infractor no importa
ni significa la convalidacin de la situacin
irregular, debiendo el infractor cesar de
inmediato los actos u omisiones que dieron
lugar a la sancin.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 2
Artculo 7 de la Resolucin SBS N
816-2005
2.7. Criterios para la graduacin y aplicacin
de sanciones
La Superintendencia graduar y aplicar
las sanciones considerando los siguientes
criterios:
2.7.1. Atenuantes
Se considera un atenuante el que el
infractor subsane la conducta infractora
por propia iniciativa.
La Superintendencia podr reducir el
monto de la sancin hasta en un 60%
siempre y cuando el infractor subsane
espontneamente la infraccin antes que
se le notifique el inicio del procedimiento
sancionador. Si la conducta es subsanada
antes que se dicte la resolucin que resuel-
ve el procedimiento sancionador, la sancin
podr ser reducida hasta en un 40%. La
referida reduccin no procede si se hubiere
producido un beneficio en la comisin de la
infraccin o algun efecto negativo o dao
producido por la infraccin.
Se considerar como criterio atenuante
el que el infractor colabore remitiendo
la informacin que le sea solicitada en
forma completa y dentro del plazo que
se le haya otorgado para ello.
2.7.2. Agravantes
Ocultamiento de la infraccin.- Se consi-
dera un criterio agravante que el infractor
haya evitado que se tome conocimiento
de la infraccin, bien sea ocultando
informacin o dilatando su entrega, di-
ficultando las acciones de control, o de
cualquier otra forma.
Cometer la infraccin para ejecutar u
ocultar otra infraccin.
Constituye un agravante el que el infractor
haya obtenido beneficios propios o para
terceros con la comisin de la infraccin.
Efectos negativos o daos producidos por
la infraccin.- Se tendr en cuenta como
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
criterio agravante los efectos negativos que
la infraccin hubiese producido a empresas
supervisadas, a los usuarios del sistema y/o
a terceros. Asimismo, se considerar como
agravante la afectacin de la confianza del
pblico en el mbito en el que el infractor
desarrolla sus actividades.
Reincidencia en la comisin de la infrac-
cin.- Se considera que existe reinciden-
cia cuando quien ha sido sancionado por
resolucin firme de esta Superintenden-
cia comete nuevos actos u omisiones que
constituyan la o las mismas infracciones
sancionadas, dentro de los 5 aos si-
guientes a la fecha en que fue emitida
la referida resolucin de sancin.
Naturaleza de la obligacin infringida.
Caractersticas del infractor.-Tratndose
de personas jurdicas, se tomar en
cuenta como criterio agravante la ca-
pacidad tcnica y operativa con la que
cuente el infractor frente a la infraccin
cometida.Tratndose de personas natu-
rales se tendr en cuenta el cargo y las
funciones del infractor, en relacin con
la responsabilidad especfica respecto al
hecho que constituye infraccin.
Antecedentes del infractor.- Se tomar en
cuenta como criterio agravante la existen-
cia de una o ms sanciones firmes que
esta Superintendencia hubiere impuesto
al infractor en los ltimos 5 aos por
infracciones distintas a la que sea materia
del procedimiento sancionador.
Hacer participar o utilizar a otras empre-
sas para cometer la infraccin.
Artculo 9 de la Resolucin SBS N
816-2005.
3. Inspecciones a cargo de la SUNAT
La SUNAT es la entidad encargada de la recau-
dacin y administracin de los tributos que gravan
las remuneraciones tales como las contribuciones
al Rgimen Contributivo a la Seguridad Social en
Salud a cargo del ESSALUD y al SNP, as como del
Impuesto a la Renta de quinta categora.
65
INSPECCIONES A CARGO DE OTRAS ADMINISTRACIONES
Para cumplir con estas funciones, la SUNAT
puede valerse de las facultades que, de manera
general, le corresponden a la administracin
tributaria.
3.1. Facultades de la Administracin Tribu-
taria
Las facultades de la administracin tributaria
estn reguladas en el TUO del Cdigo Tri-
butario, aprobado por el D.S. N 135-99-EF
(19.08.99). Entre stas tenemos la facultad
de fiscalizacin que reconoce a la inspeccin
como una forma de verificar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
3.2. Procedimiento
El TUO del Cdigo Tributario no contiene
regulacin especfica sobre los procedi-
mientos de inspeccin, limitndose a con-
ceder mediante el artculo 62, una serie
de facultades discrecionales a favor de la
administracin en actos de fiscalizacin,
las mismas que se realizarn respetando
los derechos de los administrados y obser-
vando los principios generales del Derecho
Tributario.
A continuacin, se sealan algunas de estas
facultades discrecionales reguladas en el
artculo 62 del cdigo antes mencionado,
que si bien son aplicadas de manera general,
tienen directa relacin con las inspecciones
que realiza la SUNAT:
Practicar inspecciones en los locales
ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as como en los
medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los
locales estuvieren cerrados o cuando
se trate de domicilios particulares, ser
necesario solicitar autorizacin judicial,
la que deber ser concedida en forma
inmediata y por el plazo necesario para
el cumplimiento de dichas inspecciones,
sin correr traslado a la otra parte.
En el acto de inspeccin la SUNAT podr
tomar declaraciones al deudor tributario,
a su representante o a los terceros que
66
CAPTULO 2
se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados.
Requerir el auxilio de la fuerza pblica
para el desempeo de sus funciones, que
ser prestado en forma inmediata bajo
responsabilidad.
Respecto del procedimiento de inspeccin,
tambin sern de aplicacin en lo que
corresponda las disposiciones de la Ley
del Procedimiento Administrativo General,
Ley N 27444 (11.04.2001), toda vez que el
artculo II de su Ttulo Preliminar consigna la
aplicacin supletoria de la ley general en los
aspectos no regulados por la ley especial.
3.3. Obligaciones de los administrados
Entre las obligaciones de los administrados, el
numeral 5 del artculo 87 del TUO del Cdigo
Tributario seala que los deudores tributarios
deben facilitar las labores de fiscalizacin,
entre las que se incluyen las inspecciones.
Asimismo, el artculo 177 establece las
infracciones aplicables a los administrados,
relacionadas con la obligacin de permitir
el control de la administracin, informar y
comparecer ante la misma.
3.4. Inspecciones de Sunat de Relevancia
Laboral
En virtud a las nuevas obligaciones asumi-
das por Sunat respecto a las Declaraciones
Digitales de Planillas de Pago debemos
considerar que se consideran infracciones
Presentar otras declaraciones o comu-
nicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectifi-
catoria relativa al mismo tributo y perodo
tributario.
Presentar las declaraciones, incluyendo
las declaraciones rectificatorias, sin tener
en cuenta la forma, lugares u otras con-
diciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Artculo 176 del TUO del Cdigo Tribu-
tario, D.S. N 135-99-EF
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 2

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LOS PROCEDIMIENTOS DE INSPECCIN A CARGO DE LA SUNAT

Art. 177 del Cdigo Tributario
SANCIONES
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III
RG RER Y PN RUS
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en 1 UIT 40% UIT Cierre (1)
las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. (S/. 3 300) (S/. 1 320)
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, toma de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin y/o no 80% UIT 20% UIT 1% IC
permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as (S/. 2 640) (S/. 660) o cierre (2) (3)
como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
0.6% IC
16. No permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte. No aplicable No aplicable
o cierre (2) (3)
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los 1% IC
80% UIT 20% UIT
funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de o cierre (2) (3)
(S/. 2 640) (S/. 660)
profesionales independientes.

(1) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa
(90) das calendario a partir de la tercera vez.
(2) La multa que sustituye el cierre sealado en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 67
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 3 CAPTULO 3

CONCILIACIN LABORAL

bajador. Una de sus reas es la encargada de la

Introduccin
el Centro de Conciliacin y Arbitraje del MTPE
Debido a la lentitud de nuestro sistema judi-
cial, el legislador nacional ha optado por regular
los denominados "mecanismos alternativos de
solucin de conflictos". Entre ellos tenemos a la
conciliacin, la mediacin y el arbitraje.
El procedimiento de conciliacin se caracteriza
porque las partes exponen sus posiciones ante
un tercero que slo se limita a ayudar a que
stas superen sus diferencias, cooperando en la
identificacin de las reas de desacuerdo y pro-
piciando el dilogo para que sean ellas mismas
quienes alcancen un acuerdo satisfactorio a sus
intereses. Este tercero no propone soluciones sino
que son las propias partes quienes deciden en qu
trminos resolvern su controversia.
En nuestra legislacin laboral, se han regu-
lado diversas posibilidades mediante las cuales
las partes pueden acudir a un procedimiento de
conciliacin para resolver un conflicto.
As tenemos la conciliacin en un procedi-
miento de negociacin colectiva, regulada en el
Texto nico Ordenado del Decreto Ley N 25593,
Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo aprobado
mediante el Decreto Supremo N 010-2003-TR
(05.10.2003).
A nivel judicial, la Ley Procesal de Trabajo,
Ley N 26636 (24.06.96) ha dispuesto que en
la audiencia nica, el juez invite a las partes a
conciliar.
Mediante el Decreto Legislativo N 910 (1)
(17.03.2001), Ley General de Inspeccin del
Trabajo y Defensa del Trabajador, y su Regla-
mento aprobado por el Decreto Supremo N
020-2001-TR (29.06.2001), se han regulado los
diversos servicios que brinda el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE) referidos
a la Defensa Legal Gratuita y Asesora del Tra-
conciliacin administrativa, la cual se realiza ante
(CENCOAMITP).
A continuacin se proceder a detallar el pro-
cedimiento de conciliacin administrativa laboral,
de acuerdo con lo establecido en las normas
anteriormente mencionadas y en el Estatuto del
CENCOMITP aprobado mediante la Resolucin
Ministerial N 050-2001-TR (08.05.2001).
1. Finalidad
La conciliacin es un mecanismo alternativo
de solucin de conflictos mediante el cual un
funcionario de la administracin pblica, deno-
minado conciliador, facilita la comunicacin entre
el empleador y el trabajador, teniendo como
finalidad ayudar a resolver las controversias que
surjan de la relacin laboral en todos sus aspec-
tos, y as lograr que arriben a una solucin justa
y beneficiosa para ambos.
Artculo 27.1., D.Leg. N 910 (17.03.2001) y
artculo 69, D.S. N020-2001-TR (29.06.2001)
2. Solicitantes
Pueden solicitar una conciliacin administra-
tiva las siguientes personas sujetas al rgimen
laboral de la actividad privada:
El trabajador.
El ex trabajador.
Jvenes o personas en capacitacin para el
trabajo.
El empleador.
La organizacin sindical.
El trabajador y el empleador, en forma con-
junta.
Cooperativas de trabajadores y sus socios
trabajadores.

(1) Mediante la Ley N 28806 (22.07.2006) se ha derogado parcialmente el Decreto Legislativo N 910, en la parte referida
al procedimiento de inspeccin laboral.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 69
CONCILIACIN LABORAL
Artculo 2, D.Leg. N 910 (17.03.2001), art-
culo 71, D.S. N020-2001-TR (29.06.2001) y ar-
tculo 21, R.M. N 050-2001-TR (08.05.2001)
el ejercicio de la funcin de conciliador.
3. Conciliador
cretos de la conciliacin, tratando de ubicar
3.1. Requisitos
Para ser conciliador se deben cumplir con
los siguientes requisitos:
Estar acreditado como tal ante el Minis-
terio de Justicia.
Tener Ttulo de Abogado colegiado.
Un ao de experiencia como mnimo en
materia laboral y seguridad social.
Una slida formacin tica y moral.
Artculo 23 inciso a. y b., D.Leg. N
910 (17.03.2001) y artculo 58, D.S. N
020-2001-TR (29.06.2001)
3.2. Ingreso
El ingreso del conciliador es mediante
concurso pblico, sindole de aplicacin el
rgimen laboral de la actividad privada.
Artculo 23 incisos a. y d., D.Leg. N
910 (17.03.2001) y artculo 40, R.M. N
050-2001-TR (08.05.2001)
3.3. Prohibiciones y rgimen disciplinario
Los conciliadores tienen las mismas prohi-
biciones y rgimen disciplinario establecido
para los inspectores de trabajo.
Artculo 23, D.Leg. N 910 (17.03.2001)
3.4. Obligaciones
El conciliador est sujeto a las siguientes
obligaciones:
Analizar la solicitud de conciliacin.
Informar a las partes sobre el procedi-
miento de la conciliacin, sobre su na-
turaleza, caractersticas, fines y ventajas,
debiendo sealar a las partes la normas
de conducta que deben observar.
Facilitar el dilogo entre las partes.
Preguntar a las partes, con la finalidad de
aclarar el sentido de alguna afirmacin
o para obtener mayor informacin que
beneficie el procedimiento de concilia-
70
CAPTULO 3
cin. En tal sentido tiene libertad de
accin dentro de los lmites del orden
pblico, buenas costumbres y la tica en
Identificar los problemas centrales y con-
el inters de cada una de las partes.
Incentivar a las partes a buscar solucio-
nes satisfactorias dentro del marco de
los derechos laborales irrenunciables
que asisten a los trabajadores o ex tra-
bajadores. En dicho sentido, propondr
frmulas conciliatorias no obligatorias.
Reunirse con cualquiera de las partes
por separado cuando las circunstan-
cias puedan afectar la libre expresin
de las ideas de algunas de ellas.
Informar a las partes sobre el alcance y
efectos del acuerdo conciliatorio antes de
su redaccin final, la cual se redactar en
forma clara y precisa.
En ningn caso, bajo responsabilidad
administrativa, podrn constituirse en
depositarios de sumas de dinero o ttulos
valores correspondientes a los beneficios
sociales de los trabajadores, debiendo
nicamente dar fe de la entrega de los
mismos en el acta que se redacte en pre-
sencia de ambas partes. Cualquier pago
posterior al da de la realizacin de la
conciliacin debe constar expresamente
en el acta, indicndose el da, el lugar y
la hora del mismo, segn sea el caso.
Artculo 70, D.S. N 020-2001-TR
(29.06.2001)
4. Temas que pueden ser materia de un
procedimiento de conciliacin
Los temas que pueden ser tratados en un
procedimiento de conciliacin laboral son:
Temas del rgimen laboral de la actividad
privada.
Temas de regmenes laborales especiales
privados.
Pago de subsidios por incapacidad temporal
para el trabajo a cargo del empleador.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 3
Beneficios concedidos por los programas de
capacitacin para el trabajo.
Cualquier tema generado con motivo de una
relacin laboral.
Artculo 72, D.S. N 020-2001-TR
(29.06.2001)
Copia simple del documento de identidad del
5. Presentacin de la solicitud
da, del representante del empleador o de la
Para que se inicie un procedimiento de con-
ciliacin, ser necesaria la presentacin de una
solicitud, la cual puede ser verbal deber constar
en un acta entregada en el CENCOAMITP o
escrita; en ambos supuestos se le asignar un
nmero correlativo y se clasificar segn su espe-
cialidad. Dicha solicitud deber estar previamente
autorizada por un consultor o liquidador adscrito
PLAZOS EN UN PROCEDIMIENTO DE CONCILIACIN ADMINISTRATIVA LABORAL
PROCEDIIMIENTO
Plazo para que el coordinador del rea designe al conciliador.
Plazo para que el solicitante de la conciliacin pueda recusar u
objetar la designacin del conciliador.
El plazo para que la parte que no presenta la solicitud de conci-
liacin sea informada por escrito de la solicitud de conciliacin
y del nombre del conciliador.
Plazo que tiene la parte que no present la solicitud de conci-
liacin, en base a los motivos sealados en el artculo 307 del
Cdigo Penal Civil, para objetar la designacin del conciliador.
Plazo para que el coordinador invite a conciliar.
Plazo entre la fecha de recepcin de la invitacin y la audien-
cia.
Plazo para que la parte que no pudo asistir a la audiencia justifi-
que su ausencia por escrito ante el conciliador. De no presentar
su justificacin, se el impondr una multa de hasta una UIT.
Plazo para que el empleador pueda solicitar al Secretario Tc-
nico General del Centro la reconsideracin de la resolucin de
multa.
Plazo mximo para que sea resuelto el recurso de reconsideracin
de multa.
Plazo para apelar la resolucin de multa.
Plazo para resolver la apelacin.
Plazo para el inicio de la audiencia de conciliacin.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
al Servicio de Defensa Legal Gratuita y Asesora
del Trabajador, quien est obligado a orientar a
las partes sobre los alcances de la conciliacin,
sus fines y objetivos.
A la solicitud se adjuntar la siguiente docu-
mentacin:
solicitante o solicitantes, y cuando correspon-
organizacin sindical.
El documento que acredita la representacin del
empleador o de las organizaciones sindicales.
Copia simple de documentos relacionados con
el conflicto, as como la hoja de clculo de
beneficios sociales en caso haya sido practi-
cado por el servicio de liquidacin del MTPE,
y otros que estime conveniente.
plazos
El mismo da de recibida la solicitud de conciliacin.
Dos das hbiles siguientes desde que fue informado de la desig-
nacin del conciliador.
Dos das hbiles contados desde que fue recibida la solicitud.
Dos das hbiles desde que se le comunica el nombre el conci-
liador.
Al quinto da hbil de recibida la solicitud y de no haber objecin
a la disposicin del conciliador.
No mediarn menos de 10 das hbiles.
Dentro del segundo da hbil a la fecha sealada para la au-
diencia.
Dentro del tercer da hbil de notificado con la resolucin de
multa.
Cinco das hbiles desde su presentacin.
Dentro del tercer da hbil de notificada la resolucin de multa
o dentro de los dos das hbiles siguientes de notificada con la
resolucin que resuelve la reconsideracin.
Dentro de los 10 das hbiles desde su presentacin.
Dentro de los 10 das hbiles de recepcionada la invitacin a
conciliar.
71
CONCILIACIN LABORAL
CAPTULO 3

Tantas copias de la solicitud, y sus anexos, Si existe proceso vigente entre el conciliador
como invitados haya a conciliar. o su cnyuge o concubino con cualquiera de
las partes, siempre que no sea promovido con
Una vez solicitada la conciliacin, sta es posterioridad al inicio de proceso.
obligatoria para las partes.
Artculo 27.1., D. Leg. N 910 (17.03.2001), La otra parte ser informada por escrito de
artculos 71 y 73, D.S. N 020-2001-TR la solicitud de conciliacin y del nombre del con-
(29.06.2001) y artculo 19 y 20, R.M. N ciliador en un plazo de 2 das hbiles contados
050-2001-TR (08.05.2001) desde que fue recibida la solicitud, disponiendo
de 2 das hbiles para objetar la designacin del
6. Costo conciliador.
Simultneamente a la notificacin a la otra
Los procedimientos de conciliacin adminis- parte, el Coordinador del Area entregar al
trativa son totalmente gratuitos. conciliador designado copia de la solicitud de
Artculo 22, D.Leg. N 910 (17.03.2001) y ar- conciliacin y de los documentos anexados.
tculo 37, R.M. N 050-2001-TR (08.05.2001) El conciliador deber expresar, en el da, si se
encuentra incurso en algn impedimento para
7. Designacin de los conciliadores dirigir la conciliacin.
Artculo 22, R.M. N 050-2001-TR
El mismo da de recibida la solicitud de (08.05.2001)
conciliacin, el coordinador del rea designar
al conciliador administrativo, cuyo nombre ser Dispensa
informado al solicitante para que ste pueda re- Si el conciliador seala que est incurso en
cusarlo dentro de los 2 das hbiles siguientes, de una causal de recusacin, las partes podrn
presentarse algunas de las causales establecidas acordar en forma expresa dispensarlo para
en el artculo 307 del Cdigo Procesal Civil. que contine en el proceso; para tal efecto,
De acuerdo con esta norma procesal, las par- este acuerdo deber constar en el expediente
tes pueden solicitar que el conciliador designado de conciliacin.
no participe de la conciliacin de presentarse los No cabe la dispensa cuando una de las partes
siguientes supuestos: sea quien haya interpuesto una recusacin.
Si es amigo ntimo o enemigo manifiesto Artculo 24, R.M. N 050-2001-TR
de cualquiera de las partes, lo cual debe ser (08.05.2001)
demostrado por hechos inequvocos.
Si el conciliador o su cnyuge o concubino o 8. Notificacin
su pariente en lnea directa o en lnea colateral
hasta el segundo grado, primero de afinidad Al quinto da hbil de recibida la solicitud, y de
o adoptado, tienen relaciones de crdito con no haber objecin a la designacin del conciliador
alguna de las partes; salvo que se trate de o de no haber ste manifestado algn impedi-
persona de derecho o de servicio pblico. mento, el coordinador del rea de conciliacin
Si el conciliador o su cnyuge o concubino, notificar a las partes sealando el da y la hora
son donatarios, empleadores o presuntos para la audiencia, el motivo de la misma, y los
herederos de alguna de las partes. documentos a presentar, con una anticipacin no
Si ha intervenido en el proceso como apode- menor de 10 das hbiles a su realizacin.
rado, miembro del Ministerio Pblico, perito, La notificacin debe redactarse en forma
testigo o defensor. clara, sin emplear abreviaturas y debe contener:
Si tiene inters directo o indirecto en el re- El nombre, o denominacin o razn social de
sultado del proceso. la persona o personas a invitar y el domicilio.

EDICIONES
72 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 3

El nombre, denominacin o razn social del

solicitante de la conciliacin.
El asunto sobre el cual se pretende conciliar.
Copia simple de la solicitud de conciliacin.
Informacin relacionada con la conciliacin
en general y sus ventajas en particular.
Da y hora para la audiencia de conciliacin.
Fecha de la invitacin.
La sancin en caso de inasistencia del em-
pleador.
Firma del Encargado del Servicio de Defensa
Legal.
La notificacin para la audiencia de concilia-
cin se realiza en concordancia a lo establecido
en la Ley N 27444 (11.04.2001), Ley del Proce-
dimiento Administrativo General.
Artculo 27.2., D.Leg. N 910 (17.03.2001), ar-
tculo 74, D.S. N020-2001-TR (29.06.2001) y ar-
tculo 23, R.M. N 050-2001-TR (08.05.2001)
9. Audiencia nica
Recepcionada la notificacin mediante la
cual se invita a las partes a conciliar, se llevar a
cabo la audiencia de conciliacin en un plazo no
menor de 10 das hbiles contados a partir de la
recepcin de la notificacin.
La audiencia es un acto nico y comprende
una o varias sesiones; de realizarse ms sesiones,
se proceder a levantar una acta de postergacin
de audiencia, en la cual se indicar la hora y el
motivo de la postergacin, la misma que ser
firmada por las partes.
En trminos generales la audiencia no durar
ms de 30 das calendarios contados desde la
primera citacin a las partes.
Artculo 75, D.S. N 020-2001-TR
(29.06.2001) y artculo 28, R.M. N 050-2001-TR
(08.05.2001)

CONCILIACIN ADMINISTRATIVA LABORAL

Dispensa procede por acuerdo de

las partes cuando el conciliador
2 das DESIGNACIN 2 das manifiesta la recusacin.
SOLICITUD DE OBJETAR
DEL No procede la dispensa cuando
CONCILIACIN hbiles hbiles DESIGNACIN
CONCILIADOR alguna de las partes interpuso
recusacin.

5 das hbiles desde la

3 das hbiles
solicitud de conciliacin

NOTIFICACIN DE
LA AUDIENCIA DE
CONCILIACIN

10 das hbiles
RESOLUCIN DE MULTA JUSTIFICACIN POR 2 das AUDIENCIA DE
POR NO PROCEDER LA AUSENCIA DE ALGUNA CONCILIACIN
hbiles
JUSTIFICACIN DE LAS PARTES

LEVANTAMIENTO
2 das APELACIN DE ACTA DE
RECONSIDE-
hbiles (2 das CONCILIACIN
RACIN
(3 das hbiles) desde la hbiles)
notificacin

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 73
CONCILIACIN LABORAL
CAPTULO 3

de cobrar beneficios sociales y recoger

10. Concurrencia de las partes
corresponder a sus poderdantes.
El empleador y el trabajador deben concurrir
en forma obligatoria y personal a la audiencia
de conciliacin, o a travs de apoderados o
representantes.
10.1. Representacin
Para efectos de la representacin de las
partes en un procedimiento de concilia-
cin, sern de aplicacin las reglas que se
detallan a continuacin.
Personas jurdicas: Pueden acudir a la
audiencia de conciliacin:
Representantes legales.
Apoderados con facultades expresas
para conciliar de acuerdo con los pode-
res otorgados por su representados.
Personas designadas para la concilia-
cin, en cuyo caso debern presentar
una carta poder simple en el que cons-
te la facultad expresa para conciliar.
En estos supuestos, al momento de reali-
zarse la audiencia se mostrar el original
del poder del otorgante y una copia simple
del mismo (2), documento este ltimo se
anexar al expediente administrativo.
Personas naturales Artculo 29, D.Leg. N 910 (17.03.2001), ar-
En caso de personas naturales, los em-
pleadores podrn delegar su represen-
tacin con carta poder simple, mientras
que respecto de los trabajadores, ex
trabajadores y personas en capacitacin
para el trabajo, su firma ser legalizada
por la Subdireccin de Defensa Gratuita
y Asesora del Trabajador en formatos
preestablecidos, y en los que constar
expresamente la facultad de conciliar,
cualquier documentacin que pueda
Personas naturales o jurdicas domi-
ciliadas en el extranjero
La representacin legal deber constar en
Poder Notarial debidamente autenticado
por el Fedatario del CENCOAMITP. Tam-
bin puede apersonarse su apoderado.
10.2. Procuradores Pblicos
Los Procuradores Pblicos que defienden los
intereses del Estado no requieren de resolu-
cin ministerial que autorice su participacin
en una conciliacin. Solamente debern
adjuntar una copia simple de la resolucin
que los designe como Procuradores.
10.3. Asesores
Las partes podrn ser asistidas por asesores
(letrados o no) durante la conciliacin, pero
sin derecho a voz; tampoco pueden intervenir
o sustituir en la toma decisiones a las partes.
El conciliador no permitir la presencia
de estos asesores en el ambiente donde
se lleva a cabo la audiencia si a su juicio
perturban o impiden el desarrollo de la
misma, o cuando la otra parte, incluso sin
expresin de causa, objete su presencia.
tculo 76, D.S. N020-2001-TR (29.06.2001)
y artculo 21, R.M. N 050-2001-TR
(08.05.2001)
11. Ausencia de las partes a la
audiencia
Dentro del segundo da hbil a la fecha sea-
lada para la audiencia, la parte que no pudo asistir

(2) Segn el artculo 21 de la R.M. N 050-2001-TR, La representacin constar en una Carta Poder Simple con la facultad
expresa para conciliar, acompaada de la copia legalizada del poder del otorgante.
En los formatos de invitacin para conciliar se seala que "en el caso de personas jurdicas se deber exhibir bien el
testimonio en original, copia legalizada o copia literal de los registros pblicos, donde conste las facultades del repre-
sentante legal".

EDICIONES
74 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 3
a la audiencia deber justificar su inasistencia por
escrito ante el conciliador, adjuntado la documen-
tacin pertinente. Las causales que justifican la
ausencia a una audiencia son las siguientes:
Incapacidad fsica.
Caso fortuito.
Fuerza mayor.
Aceptada la justificacin, se notificar a las partes
con una anticipacin no menor de 24 horas, para una
segunda y ltima audiencia de conciliacin.
11.1. Multa
Si no se presentara ninguna justificacin en el
plazo sealado o esta fuera desestimada por
el conciliador, el Secretario Tcnico General
del CENCOAMITP, podr imponer una multa
de hasta una UIT, en funcin a la condicin
de persona natural o jurdica del empleador
y la naturaleza de la materia a conciliar.
11.2. Reconsideracin
Dentro del tercer da hbil de notificado, el
empleador podr solicitar al Secretario Tcni-
co General del CENCOAMITP la reconsidera-
cin de la resolucin de multa. Este recurso
deber contener nueva prueba instrumental
y ser resuelto en un plazo mximo de 5 das
hbiles desde su presentacin.
11.3. Apelacin
El empleador tambin podr apelar la
resolucin de multa dentro del tercer da
hbil de notificada sta, o dentro de los 2
das hbiles siguientes de notificado con la
resolucin que resuelve la reconsideracin
presentada. En este caso resolver el Direc-
tor del CENCOAMITP en un plazo mximo
de 10 das hbiles desde su presentacin.
Por ltimo, no es necesario interponer una
reconsideracin como requisito para plan-
tear una apelacin, recurso con el cual se
agota la va administrativa.
Artculo 30, D.Leg. N 910 (17.03.2001),
artculo 77 inciso c., D.S. N 020-2001-TR
(29.06.2001) y artculos 25, 26 y 27,
R.M. N 050-2001-TR (08.05.2001)
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
12. Acta de Conciliacin
Si las partes llegan a un acuerdo parcial o total,
referida a una obligacin cierta, expresa y exigible,
se levantar un Acta de Conciliacin, la misma que
no puede ser impugnada en va administrativa.
Slo si existe un acuerdo de por medio se expedir
este documento, bajo sancin de nulidad.
El acta constituye un ttulo ejecutivo segn lo
sealado en el inciso 1 del artculo 72 de la Ley
Procesal del Trabajo, Ley N 26636, con mrito
de instrumento pblico.
EXP. N 3892-2006-MTPE/2/12.220
MINISTERIO DE TRABAJO Y
PROMOCIN DEL EMPLEO
SUB DIRECCIN DE DEFENSA GRATUITA Y ASESORA DEL
TRABAJADOR
CONSTANCIA DE ASISTENCIA A CONCILIAR SIN ACUERDO
DE PARTES
Conste por el presente que, a las 11:10 AM horas
del da .... de....... de 200.... se hicieron presentes ante
la Conciliadora que suscribe, de una parte como peti-
cionante ........................, identificado(a) con D.N.I. N
.......................; y de la otra parte actuando como invi-
tado (a) .............................., con R.U.C. N ................,
representada por ........................., identificado(a) con
D.N.I. N ....................., acreditado con carta poder con
firma legalizada de fecha 17.07.2006 y copia literal de la
inscripcin registral de nombramiento y facultades como
Gerente General del poderdante, cuya copia se adjunta
en autos.
Informadas las partes sobre el procedimiento de con-
ciliacin, su naturaleza, caractersticas, fines y ventajas; as
como sobre el alcance y efectos del acuerdo conciliatorio,
facilitado y establecido el dilogo, se invit a las partes a
conciliar; y no existiendo acuerdo, corresponde tener por
concluido el procedimiento de conciliacin peticionado,
expidindose la presente constancia, de conformidad con
el artculo 32 del Decreto Legislativo N 910 y el inciso b)
del artculo 77 del Decreto Supremo N 020-2001-TR.
Leda que fue la presente, firman las partes en seal
de conformidad y se procede a otorgar la constancia
respectiva a cada una de ellas, de los cual DOY FE.
PETICIONANTE INVITADO
NOTA: Se deja constancia que ...................... se neg a
firmar la presente constancia.
75
CONCILIACIN LABORAL
De no llegarse a acuerdo alguno, no se levan-
tar ningn acta, correspondindole al Secretario
Tcnico General del CENCOAMITP expedir una
constancia de asistencia (ver modelo). En caso una
de las partes se negara a firmar este documento,
tambin se dejar constancia de tal hecho, dn-
dose por concluida la conciliacin.
Formalidad
Este acuerdo deber contener la siguiente
informacin:
Nmero del expediente y el nmero del Acta
de Conciliacin, el cual se registra en el archi-
vo del rea de conciliacin administrativa.
Lugar, fecha y hora en que se suscribe.
Nombre e identificacin del conciliador.
Los acuerdos totales o parciales, estable-
cindose de manera precisa los derechos,
deberes u obligaciones.
Firma y huella digital de las partes o de sus
representantes legales cuando asistan a la
audiencia. En caso de personas que no se-
pan firmar ser suficiente la huella digital.
Nombre y firma del conciliador, quien en su
condicin de abogado colegiado, verificar
la legalidad de los acuerdos.
En ningn caso el acta debe contener pro-
puestas o la posicin de una de las partes
respecto de stas.
Copias del acta de conciliacin
Las partes pueden solicitar copias del acta, pre-
sentando una solicitud dirigida al Subdirector
o funcionario que haga sus veces del CEN-
COAMITP, acompaando copia de dicha acta
y el pago del derecho respectivo, las mismas
que deben ser expedidas en el plazo de 3 das
hbiles siguientes a la fecha de presentacin.
Artculo 32, D.Leg. N 910 (17.03.2001), art-
culos 77, 78, 79 y 80, D.S. N020-2001-TR
(3) No hay norma legal que seale en forma expresa que en un procedimiento de conciliacin administrativa deba obser-
varse el principio de irrenunciabilidad. Sin embargo, en el artculo 26 de la Constitucin se seala que en toda relacin
laboral se debe respetar el carcter irrenunciable de los derechos reconocidos por la Constitucin y la ley. Entendemos
que esta disposicin constitucional tambin deber ser aplicada por los funcionarios del Ministerio de Trabajo en los
procedimientos de conciliacin.
76
CAPTULO 3
(29.06.2001) y artculo 29, R.M. N
050-2001-TR (08.05.2001)
13. Conclusin del procedimiento de
conciliacin por inasistencia de las partes
La inasistencia de una de las partes a dos se-
siones da lugar a la conclusin del procedimiento
de conciliacin. En tal caso, se expide una cons-
tancia de asistencia a la parte presente y se aplica
una multa de hasta 1 UIT a la parte ausente,
segn lo establecido en el numeral 11.
Tambin concluye el procedimiento ante la ina-
sistencia de ambas partes a una sesin, en cuyo caso
el conciliador emite el correspondiente informe.
Artculo 27.1, D.Leg. N 910 (17.03.2001) y
artculo 69, D.S. N020-2001-TR (29.06.2001)
14. Plazo de caducidad
El plazo de caducidad en materia laboral
se suspende a partir de la fecha en que cual-
quiera de las partes presenta una solicitud de
conciliacin, y hasta la fecha en que concluya el
procedimiento.
Artculo 28, D.Leg. N 910 (17.03.2001)
15. Principio de irrenunciabilidad de
derecho
Dentro de un procedimiento de conciliacin
no se puede perder de vista que la mayora de los
dispositivos que conceden derechos y beneficios a
los trabajadores son normas imperativas, que no
pueden ser desconocidas ni siquiera por los mis-
mos trabajadores; esto en aplicacin del principio
de irrenunciabilidad de derechos, segn el cual los
actos de renuncia de los trabajadores a beneficios
concedidos por normas imperativas carecen de
eficacia. Por tanto, el conciliador debe ser un severo
observador de la aplicacin de este principio (3).
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 3

Modelo de solicitud de conciliacin

SOLICITUD PARA AUDIENCIA DE CONCILIACIN

(Decreto Legislativo N 910; Decreto Supremo N 020-2001-TR)

Motivo: ___________________________ Pago de Beneficios Sociales

___________________________ Indemnizacin por Despido Arbitrario
___________________________ Remuneraciones Insolutas (No Percibidas)
___________________________ Otros (especificar) ______________________________
______________________________________________

Empleador o Emplazado:
Nombre/Razn Social __________________________________________________________
R.U.C. N _________________________________________________________________
Domicilio _________________________________________________________________

Recurrente:
Nombre _________________________________________________________________
L.E./D.N.I. _________________________________________________________________
Domicilio _________________________________________________________________

Adjunta los siguientes documentos:

( ) Copia de L.E./D.N.I./Partida de Nacimiento y/o Carta Poder en el caso de ser iletrado (01 copia)
( ) Copia del Consolidado de Beneficios Sociales del MTPE (Dos copias)
( ) Documentos relacionados con el conflicto (01 copia)

Firma y sello del funcionario que autoriza Firma del recurrente

Nota: Formato proporcionado por el MTPE.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 77
CONCILIACIN LABORAL
CAPTULO 3

Modelo de solicitud de dispensa de recusacin

SEOR(a) SUBDIRECTOR(a) DE DEFENSA GRATUITA Y ASESORA DEL TRABAJADOR

Atencin: Jefe de la Oficina de Conciliacin

Nosotros, ............................(nombre o razn social de las partes que se encuentran sometidas a conciliacin).............. ante Ud.
respetuosamente exponemos:

Que, de conformidad con el Decreto Legislativo N 910 y su Reglamento, el Decreto Supremo N 020-2001-TR, y el artculo 307
del Cdigo Procesal Civil solicitamos se dispense de la recusacin al Sr. ...............(nombre completo del conciliador que aparece en
la notificacin).............a pesar de encontrarse inmerso en una de las causales de recusacin, puesto que al analizar tal hecho no
hemos encontrado impedimento alguno para que pueda llevar a cabo la conciliacin, llegando al acuerdo correspondiente, tal como
se puede observar en el documento adjunto.

POR LO EXPUESTO:
Srvase usted Jefe del rea de Conciliacin efectuar la dispensa correspondiente, por los argumentos antes expuestos.

Lima, ............ de ................................ de 200....

Firma de A (*) Firma de B (*)

(*) Partes sometidas a conciliacin.

EDICIONES
78 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 3

Modelo de invitacin para conciliar

INVITACIN PARA CONCILIAR

(Decreto Legislativo N 910; Decreto Supremo N 020-2001-TR)

Seor(es):
...............................................................
Domicilio:
...............................................................
Presente.-

Por medio de la presente se deja constancia que la Sub Direccin de Defensa Legal y Asesora del Trabajador ha recibido la Solicitud
del Seor (es) ..............................., identificado con L.E./D.N.I. N .........................., ha tomado conocimiento de la invitacin a la
Audiencia de Conciliacin que se realizar el da ............., a horas ............. en la oficina N ..............., Piso ..........., del Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo, sito en Av. Salaverry N 655 Jess Mara, por el motivo de .................................., debiendo
acreditar su identidad y/o representacin jurdica con estricta sujecin a la establecido en los artculos 29 y 30 del Decreto Legislativo
N 910 y el art. 76 del D.S. N 020-2001-TR, bajo apercibimiento de aplicrsele la multa establecida, en caso de inconcurrencia. El
empleador podr intervenir en la Conciliacin a travs de sus apoderados o representantes o por la persona que designe para tal
efecto; en este ltimo caso, dicha designacin deber constar en una carta poder simple con las facultades expresas para conciliar,
acompaada de la copia simple del Poder del otorgante documento ltimo que se anexar al expediente administrativo. (En caso
de registros pblicos, deber exhibir bien el testimonio, en original, copia legalizada o copia literal de los registros pblicos, donde
conste sus facultades como representante legal y una copia simple del mismo, documento ltimo que se anexar al expediente).

Las partes podrn ser asistidas durante la diligencia, sin que la intervencin de los Asesores pueda sustituirlas en la toma de decisiones,
buscando la conciliacin una solucin armoniosa de las partes, sobre el tema materia de conciliacin.

Lima, ............ de ............. de .............

Nota: Formato proporcionado por el MTPE.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 79
CONCILIACIN LABORAL
CAPTULO 3

CDULA DE NOTIFICACIN DE CONCILIACIN

EXPEDIENTE N ..................................
Dependencia Administrativa:
SUB DIRECCIN DE DEFENSA GRATUITA Y ASESORA DEL TRABAJADOR

DESTINATARIO: .........................................................................................
DOMICILIO: ................................................................................................

Se hace saber que en el procedimiento de: CONCILIACIN

(artculo 30 del Decreto Legislativo N 910)
Se ha expedido con fecha:
Lo siguiente: Invitacin para conciliar, lo que se notifica a Ud. con arreglo a ley.
Se anexa lo siguiente: Invitacin a Conciliacin para el: ......................., copia de la solicitud para Audiencia de Conciliacin, copia
de la carta de renuncia, copia de la constatacin policial y copia del consolidado de Beneficios Sociales.
Con un total de cinco (05) folios.

El da .... de .... de 200, horas ...... me constitu en el domicilio del destinatario requiriendo su presencia y respondi una persona
que dijo llamarse: .............., que se identific con L.E./D.N.I. N ............... a quien proced a entregarle el original de la presente
notificacin y enterado de la misma, firmo esta copia.

Firma

OBSERVACIONES:
Se dej aviso ( )
No se encontr direccin ( )
Se traslad a:

Nota: Formato proporcionado por el MTPE.

EDICIONES
80 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 3

MODELO DE CARTA PODER (PARA AUDIENCIA DE CONCILIACIN)

Carta Poder para Audiencia de Conciliacin (*)

(D. Leg. N 910, D.S. N 020-2001-TR, art. 76)

Yo, .........................................................................., identificado con DNI N .................., domiciliado (a) en ................................

............ otorgo poder con amplias facultades a ........................................ identificado con DNI N ................para conciliar, cobrar
beneficios sociales y recoger cualquier documento en la audiencia de conciliacin programada para el ........... de ...................del
200...., a horas ..................., en la Oficina de Conciliaciones (Oficina 110 - Primer piso), del Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo (Av. Salaverry N 655 Jess Mara).

Firma del poderdante

(*) Modelo que se encuentra accesible en la pgina web del MTPE: http//:www.mintra.gob.pe

MODELO DE POSTERGACIN DE AUDIENCIA

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

SUB DIRECCION DE DEFENSA GRATUITA Y ASESORA DEL TRABAJADOR

Ref. Not. N ........................

POSTERGACIN DE AUDIENCIA

En Lima, siendo las ................. horas del da ........ se hicieron presente ante el (la) Conciliador (a) que suscribe de una parte como
recurrente .......... identificado con ........ y de la otra parte en calidad de emplazada ......... debidamente representado por ...............
identificado con ........... de acuerdo a .............

MOTIVO DE LA POSTERGACIN
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________

A LA FIRMA DE LA PRESENTE LAS PARTES QUEDAN DEBIDAMENTE NOTIFICADAS PARA LA REALIZACION DE LA AUDIENCIA EN LA
FECHA SEALADA BAJO LOS MISMOS APERCIBIMIENTOS DE LEY DE CONFORMIDAD CON EL ART. 75 DEL D.S. N 020-2001-TR

RECURRENTE EMPLAZADA

Nota: Slo si existe convenio para esta postergacin.

(*) Modelo proporcionado por el MTPE.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 81
CONCILIACIN LABORAL
CAPTULO 3

MODELO DE SOLICITUD DE SEGUNDA AUDIENCIA DE CONCILIACIN

SEOR(a) JEFE DE LA OFICINA DE CONCILIACIN

Atencin: Sr(a).
Conciliador

(Nombre del trabajador, ex trabajador o empleador (1)) ......................................................., identificado(a) con L.E./DNI N
.......................con domicilio en .................................................. ante Ud. respetuosamente expongo:

Que, de conformidad con el D.Leg. N 910 y su Reglamento, el D.S. N 020-2001-TR, solicito a su despacho se sirva disponer el
da, fecha y hora para que se lleve a cabo la segunda audiencia de conciliacin debido a mi inasistencia, justificada en la siguiente
situacin: (a continuacin se debe detallar si la inasistencia se debi a incapacidad, caso fortuito o fuerza mayor, adjuntando, de ser
necesario, la documentacin que sustente la inasistencia)
a) ____________________________________________________________
b) ____________________________________________________________
c) ____________________________________________________________
d) ____________________________________________________________

POR LO EXPUESTO:
Srvase usted Sr(a) Conciliador(a) fijar fecha, da y hora para que se lleve a cabo la audiencia de conciliacin, por los argumentos
antes expuestos.

Lima, ............ de ................................ de 200....

Firma del solicitante (o del representante legal de ser el caso)

(1) En este caso, se deber colocar la razn social de la empresa, el RUC, el nombre del representante legal y el domicilio de la
empresa.

EDICIONES
82 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 3

Modelo de recurso de apelacin

(Lugar),......de.................de 200....

Seor
Subdirector de Defensa Gratuita y Asesora del Trabajador
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo

(Nombre o razn social)..............................con domicilio en.............................debidamente representado por ......... (nombre del
representante legal, en caso de ser el empleador quien interponga el recurso) ................, identificado con DNI N .................., ante
usted respetuosamente me presento y digo:
Que habiendo sido notificado con la Resolucin de Multa N ..................... de fecha ...................., emitida por ..................., por no
encontrarse acorde a derecho, en el plazo correspondiente interponemos el presente recurso de apelacin, por lo siguiente:

FUNDAMENTOS DE HECHO
En este apartado deber realizar una enumeracin de los hechos relevantes que sustenten su posicin, es decir la explicacin de los
hechos fcticos que desvirtuarn lo recogido en la resolucin de multa.
Deber tener en cuenta que al momento de presentar la apelacin deber remitir pruebas que demuestren que los hechos alegados
se dieron en la realidad.
Conforme a lo antes descrito solicito se acten las siguientes pruebas:
1. Prueba A mediante la cual sustento (descripcin breve del hecho a sustentar)
2. Prueba B mediante la cual sustento......................................................................

FUNDAMENTOS DE DERECHO
En este apartado deber tenerse en cuenta las leyes especiales aplicables a este procedimiento administrativo contenidas en el D.Leg.
N 910 y su reglamento, el D.S. N 020-2001-TR.
Al citar la normativa correspondiente deber concordarla con los hechos alegados en el apartado de Fundamentos de Derecho.

FUNDAMENTACIN DEL AGRAVIO

Interpongo recurso impugnativo de apelacin contra la Resolucin de Multa N .................. de fecha ........... de..................de................
debido a que ella, ha causado agravio, tal como pasamos a explicar:
1. La resolucin en mencin, ha causado agravio debido a que.....................................................
Esta parte del escrito del recurso de apelacin es importante debido a que, ella expresar el error que contiene la resolucin y
cul es el efecto perjudicial para la parte que interpone el recurso. Deber ser una descripcin precisa del error que contiene el
acta.

Por lo expuesto:
Solicito a usted se sirva conceder la apelacin formulada, por los argumentos antes descritos.

OTROS DIGO:
Anexo a la presente copia de las siguientes documentos:
1-A Copia de la tasa correspondiente para trmite de impugnacin, equivalente al 1% de la UIT.
1-B .. (otros documentos que se adjuntan)

Firma (*) Firma de letrado

(*) Firma del Representante legal de la empresa segn sea el caso.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 83
CONCILIACIN LABORAL
CAPTULO 3

Modelo de demanda de impugnacin de acta de conciliacin

(demanda contencioso administrativa)

Exp. N :
Secretario :
Escrito N :
Sumilla : Demanda de nulidad de acta de conciliacin.

SEOR JUEZ ESPECIALIZADO EN LO LABORAL

..............................................(Nombre o razn social del solicitante).............identificado con DNI N o RUC N................, debidamente
representado por..................domiciliado en ................................................................., y sealando domicilio procesal en .......................
..................................................., en los seguidos contra ....... (Nombre del demandado)............................, respetuosamente digo:

1. Petitorio
En la va procesal ordinaria acudo a su despacho para solicitar la nulidad del acta de conciliacin administrativa N...............,
llevada a cabo ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, en contra de................(nombre del demandado)......................,
debidamente representada por....... (nombre del representante legal) .................... en su calidad de .......... (cargo que ocupa)
......................, a quienes deber notificrsele en la direccin indicada en la demanda.

2. Fundamentos de hecho
a. En este apartado deber realizarse un breve resumen de los datos principales de la relacin laboral, es decir fecha de inicio,
de cese, de los beneficios pagados o adeudos que tenga la empresa, y la ltima remuneracin percibida.
b. En los siguientes apartados deber explicar las circunstancias en que se llev a cabo la conciliacin y el contenido del acta
de conciliacin, a fin de presentar los hechos por los que el acta de conciliacin debe declararse nula.

3. Fundamentos de derecho
En este apartado se deber indicar los artculos de las normas correspondientes, entre ellas, la Ley N 26636, Ley Procesal del
Trabajo, y las normas sustantivas, en caso de existir adeudos laborales.

4. Medios probatorios
En este apartado realizar una descripcin de los medios probatorios que se estn ofreciendo, y qu es lo que se pretende probar
con cada medio probatorio ofrecido.

5. Anexos
1-A Fotocopia del DNI del solicitante o del RUC si es empleador
1-B Copia del poder del representante legal
1-C Copia del acta de conciliacin administrativa
1-D Medios probatorios ofrecidos

Por lo tanto:
Solicito a su despacho se sirva declarar fundada la demanda, declarando la nulidad del acta de conciliacin por los fundamentos
antes expuestos.

Lima, ......de.....................de 200.....

Firma del solicitante Firma del letrado

EDICIONES
84 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 4 CAPTULO 4

multas del MTPE

Mediante el Decreto Supremo N 002-2006-TR 2.2. Acreedor de la multa

(02.03.2006) se ha establecido el sistema de mul- Se configura como acreedor de la multa
tas que puede imponer el Ministerio de Trabajo el Ministerio de Trabajo y Promocin del
y Promocin del Empleo as como el acceso a Empleo.
beneficios como el aplazamiento o fracciona- Artculos 3, 4 y 5, D.S. N 002-2006-TR.
miento de multas.
Este reglamento deroga el D.S. N 06-99-TR 3. Origen de la multa
as como todas las disposiciones contrarias a
dicha norma. El MTPE impone la multa por las causales
siguientes:
1. Definicin de multa a. Incumplimiento de disposiciones legales,
convencionales o administrativas.
Se define como la sancin administrativa de b. Presentacin fuera de plazo, presentacin en
carcter pecuniario impuesta al deudor por el forma incompleta o conteniendo datos falsos,
incumplimiento de disposiciones legales, con- de la informacin ante el MTPE.
vencionales o administrativas. Es exigible coacti- c. Incumplimiento de otras medidas dispuestas
vamente y de carcter personal. Est compuesta por el MTPE.
por la multa propiamente dicha, los intereses Artculo 7, D.S. N 002-2006-TR
moratorios y de aplazamiento o fraccionamiento
y, por ltimo, los gastos y las costas procesales 4. Cuanta de la multa
generales en el procedimiento de cobranza co-
activa, de ser el caso. Las multas se imponen de acuerdo con los
Artculo 6, D.S. N 002-2006-TR criterios y lmites establecidos en el D. Leg.
N 910 y el D.S. N 020-2001-TR, modificado
2. mbito de aplicacin subjetivo por el D.S. N 010-2004-TR, o normas legales
modificatorias que sobre la materia vayan a
2.1. Deudor de la multa expedirse.
Es el empleador en el ms amplio senti-
do del trmino, es decir comprende a las 5. Contenido del Acto Administrativo (1)

persona naturales o jurdicas, oficinas de

profesionales independientes, sociedades
conyugales, sociedades de hecho o similares,
cooperativas de trabajo, comunidades de
bienes, patrimonios autnomos, sucesiones
indivisas, fideicomisos u otros entes que
tengan la calidad de empleadores.
El obligado debe consignar su domicilio fiscal
y real ente los trmites que realice ante el
MTPE, debiendo informar cualquier modifica-
cin en un plazo mximo de 2 das hbiles.
La resolucin que impone la multa contendr
necesariamente la siguiente informacin:
El nmero que identifica la multa;
Apellidos y nombres del titular, en caso de
ser el deudor persona natural, o la razn
social del obligado, en caso de ser persona
jurdica;
El domicilio del obligado, telfono, telefax y
correo electrnico;
El nmero del RUC, o, en su defecto, el

(1) Son vlidos los actos y procedimientos administrativos emitidos o efectuados conforme con las normas de la materia
y con los principios de la Ley N 27444, Ley de Procedimiento Administrativo General.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 85
MULTAS DEL MTPE
nmero del documento de identidad del
obligado;
Determinacin de la infraccin y la base legal
que fundamenta la sancin correspondien-
te;
El monto de la multa; y,
Mencin al plazo de pago (adicionando los
intereses que se generen) o impugnacin fun-
damentada, y el apercibimiento de iniciarse
el procedimiento coactivo correspondiente.
Artculo 9, D.S. N 002-2006-TR
administrativas.
6. Notificacin de los actos administra-
tivos (2)
lugar, al inters moratorio, de aplazamiento
La notificacin de todos los actos administra-
tivos se efectuarn de acuerdo con el siguiente
orden de prelacin y no podrn suplirse, bajo
sancin de nulidad:
La notificacin personal en el domicilio que
tuviere fijado el obligado, en su defecto;
Por telegrama, correo certificado, telefax,
correo electrnico u otro medio mediante
el cual se pueda contar con una constancia
fehaciente e indubitable de su recepcin e
identificacin del receptor (siempre y cuando
el obligado haya autorizado es uso de estos
medios), en su defecto;
Por publicacin en el Diario Oficial El Peruano
o en uno de mayor circulacin en el territorio
nacional.
Artculo 11, D,S, N 002-2006-TR
cin social del obligado;
7. Pago
gado, nmero de telfono y correo
El pago se imputar en principio a los gastos y
costas procesales, de ser el caso, en segundo
lugar, al inters moratorio, de aplazamiento
o fraccionamiento y, por ltimo, a la multa.
El pago de la deuda se efectuar en el Ban-
co de la Nacin en la cuenta "Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo".
En el recibo se consignar el nombre com-
pleto o razn social del deudor y el nmero
(2) De no haber realizado la notificacin de acuerdo a lo dispuesto en el presente artculo, las multas no podrn ser de-
rivadas a la Unidad de Cobranza Coactiva.
86
CAPTULO 4
que identifica la multa que es cancelada o
pagada a cuenta. Si el pago se realiza bajo
la modalidad de aplazamiento o fracciona-
miento, se consignar tambin el nmero de
la Resolucin que la concedi. Asimismo, si
el pago se realiza por concepto de gastos o
costas procesales, deber adems consignar
el nmero del expediente coactivo.
Una resolucin del Titular del Ministerio de
Trabajo fijar la Tasa de Inters Moratorio
(TIM-MTPE) por las sanciones pecuniarias
El pago se imputar en principio a los gastos y
costas procesales, de ser el caso, en segundo
o fraccionamiento y, por ltimo, a la multa.
Artculos 12 y 13, D.S. N 002-2006-TR
8. Inters
Las multas impuestas por el MTPE estn su-
jetas a la Tasa de Inters Moratorio (TIM-MTPE)
que asciende a 2,2% mensual.
R.M. N 050-2000-TR (08.06.2000)
9. Aplazamiento y/o Fraccionamiento
9.1. Requisitos
Presentar una solicitud dirigida a la Oficina
de Administracin conteniendo los siguien-
tes datos:
a. Nombre completo o razn o denomina-
b. Domicilio fiscal, domicilio real del obli-
electrnico;
c. Monto de la multa, con los intereses
calculados hasta la fecha de presentacin
de la referida solicitud;
d. Identificacin de la multa a fraccionar,
consignando el nmero de resolucin o
auto;
e. Plazo de aplazamiento y/o fraccionamien-
to solicitado;
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 4

f. Declaracin de compromiso a la presen- de la deuda al da de la presentacin

tacin de la garanta de acuerdo con lo de la misma, as como, por la totalidad
previsto en el numeral 8.5. de lo adeudado por concepto de gastos
g. Firma del obligado o del representante y costas procesales, si se encuentra en
legal, en caso de ser persona jurdica. cobranza coactiva.

Asimismo se adjuntar la siguiente docu- 9.2. Pronunciamiento del rgano adminis-

mentacin:
a. Legalizadas por un notario o autenticadas
por un fedatario del MTPE:
Copia del DNI del obligado o de su
representante legal, en caso de per-
sonas jurdicas;
Para los representantes de las perso-
nas jurdicas, copia de la designacin
como tales en la escritura pblica de
constitucin;
En caso que la deuda haya sido ob-
jeto de recurso de impugnacin que
se encuentre en trmite en la va
administrativa o en la va Judicial, se
adjuntar copia del escrito de desisti-
miento, y de la resolucin judicial de
ser el caso.
b. La constancia de pago por un monto
equivalente al 5% en caso de aplaza-
miento y 10% en caso de fraccionamien-
to o aplazamiento con fraccionamiento,
trativo
La Unidad de Control de Multas se pro-
nunciar otorgando o denegando lo soli-
citado mediante Resolucin, en un plazo
mximo de 30 das, contados a partir del
da siguiente de presentada la solicitud o
de subsanada la documentacin.
La Resolucin que otorgue una respuesta
afirmativa proveniente de la Administracin
consignar en su contenido las condiciones
del mismo, el monto de la deuda, la tasa de
inters aplicable y el calendario de pago.
9.3. Cuotas y Pagos
La cuota no ser inferior al 5% de la UIT
vigente al momento de la emisin de la
Resolucin, a la cual debe agregarse el
inters de fraccionamiento, el que no
ser inferior al 80% ni superior al 100%
de la tasa TIM-MTPE.
La cuota pagada fuera del plazo generar

APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO

Otorga el
beneficio
del aplaza-
Solicitud miento o
de aplaza- fracciona-
miento o Unidad
miento de
fracciona- de con-
la multa
miento. trol de Reso-
Por mesa multas Otorga el
30 das lucin
de partes evala Deniega el beneficio
tiles
dirigida a la solici- (desde beneficio (estima la
la Oficina tud que es del aplaza- solicitud)
Recurso
de Admi- presenta-
miento o Reso-
da o sub- de
nistracin fracciona- 5 das Apelacin 15 das lucin
sanada la
documen- miento de hbiles hbiles Deniega el
tacin la multa beneficio
(desestima
la solicitud)

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 87
MULTAS DEL MTPE
adems, por cada da de retraso, un in-
ters del 100% de la TIM-MTPE diaria.
9.4. Plazos e inters del Aplazamiento y/o
fraccionamiento
a. Se podr solicitar aplazamiento hasta
por 5 meses adicionales a la fecha de
pago, otorgando para este efecto carta
fianza a favor del MTPE con una tasa
de inters aplicable al 100% de la tasa
TIM-MTPE.
b. Se podr solicitar fraccionamiento hasta
por 36 meses, de acuerdo a las siguientes
consideraciones:
Deuda de hasta 10 UIT hasta 24 me-
ses, con una tasa de inters aplicable
del 80% de la tasa TIM-MTPE;
Deuda mayor a 10 UIT hasta 36 meses
con una tasa de inters aplicable del
90% de la tasa TIM-MTPE; y,
Podrn ser solicitados plazos mayores
a los establecidos presentando una
carta fianza, en estos casos, se apli-
car una tasa de inters equivalente
al 100% de la TIM-MTPE.
c. Se podr solicitar aplazamiento hasta
por 5 meses con fraccionamiento de
hasta 31 meses garantizando la deuda,
siendo aplicables los intereses conforme
a lo establecido, diferenciando el pero-
do de aplazamiento y el de fracciona-
miento.
9.5. Garanta de aplazamiento y/o fraccio-
namiento
Emitida(s) por una entidad bancaria o
financiera reconocida por la SBS a favor
del MTPE a solicitud del obligado o de
un tercero.
Caractersticas: solidaria, irrevocable,
incondicional y de ejecucin inmediata,
por un monto equivalente a la deuda
con un 10% adicional y estableciendo
un plazo de vencimiento hasta por 30
das posteriores a la ltima fecha de pago
prevista.
La garanta aludida en el prrafo anterior
88
CAPTULO 4
deber ser renovada por un plazo similar
en caso de ampliacin adicional otorgada
o de los pagos que se realicen fuera de
las fechas programadas.
La carta fianza ser presentada por el
obligado en un plazo mximo de 20 das
calendario despus de la presentacin de
la solicitud.
9.6. Prdida del Aplazamiento o Fracciona-
miento
La prdida del aplazamiento o fracciona-
miento de multa se aplicar:
a. En caso de fraccionamiento, el incumpli-
miento total o parcial de 3 cuotas suce-
sivas o alternadas en un ao calendario.
Ello dar inicio o ejecucin de las medidas
del procedimiento de cobranza coactiva
por el saldo pendiente de pago, a mrito
de la resolucin de prdida respectiva.
b. En caso de aplazamiento con fracciona-
miento, por el incumplimiento de pago
de la primera cuota o por el incumpli-
miento de pago de 3 cuotas consecutivas
o alternadas.
c. En caso de aplazamiento, se perder
el beneficio con el incumplimiento del
pago de la deuda total a la fecha de
vencimiento del plazo otorgado mediante
la Resolucin.
d. En caso que la carta fianza otorgada
como garanta por el obligado no haya
sido debidamente renovada antes de su
vencimiento y puesta de conocimiento a
la Unidad de Control de Multas.
9.7. Impedimento para la presentacin de
nueva solicitud
No podr solicitar nuevo aplazamiento o
fraccionamiento respecto de una misma
deuda, o por una nueva multa, habiendo
sido objeto de una prdida anterior, salvo
que presente carta fianza garantizando
el pago. Tampoco podr presentar nueva
solicitud aquel obligado que tenga un
aplazamiento vigente, o un fraccionamiento
vigente con el 20% o ms del nmero de
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 4
cuotas otorgadas pendiente de cancela-
cin.
Artculos 15, 16, 17, 18, 19, 20 y 21,
D.S. N 002-2006-TR
e. Las pruebas instrumentales, de ser el caso; y,
10. Recurso de Impugnacin
legal.
Procede el Recurso de Apelacin contra la
Resolucin de primera instancia que deniega
o declara la prdida del Fraccionamiento o
Aplazamiento.
Se interpone la apelacin en un plazo de
5 das hbiles, contados a partir del da si-
guiente de la notificacin de la Resolucin
correspondiente.
Se resolver en un plazo de 15 das hbiles
contados a partir de su interposicin o sub-
sanacin.
Para la admisin del recurso de apelacin
se deber cumplir con los siguientes requi-
sitos (3):
a. Presentar escrito dirigido al rgano que
emiti el acto a ser impugnado, indicando
nombre o razn social del impugnante,
debidamente acreditados;
b. Adjuntar el comprobante del pago de la
Tasa correspondiente;
(3) En caso de omisin de algunos de estos requisitos, la Entidad emplazar al administrado a efectos que ste subsane
la omisin en un plazo mximo de 2 das contados a partir del siguiente hbil de notificado.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
c. Exponer los fundamentos de hecho y de-
rechos que sustenten su recurso;
d. Anexar los comprobantes de pago efectua-
dos, de ser el caso;
f. Firma del impugnante o de su representante
Artculo 22, D.S. N 002-2006-TR
11. Agotamiento de la va
administrativa
Queda agotada la va administrativa con la
expedicin del acto administrativo que resuelve
los recursos de apelacin o cuando el adminis-
trado no interpone dentro del plazo los recursos
de impugnacin respectivos.
12. Vigencia
Rige a partir del da siguiente de su publicacin
(03.03.2006) y se aplicar a las solicitudes que
se presenten a partir de dicha fecha. Asimismo,
para las solicitudes que se encuentren en trmite,
se aplicarn las disposiciones comentadas en los
prrafos anteriores, siempre que estas resulten
ms beneficiosas al administrado.
89
MULTAS DEL MTPE
CAPTULO 4

Modelo de solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda ante el MTPE

SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCION DEL EMPLEO

N INGRESO

Seores Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo:

UNIDAD DE CONTROL DE MULTAS

Yo, (apellidos y nombres del obligado o Representante Legal)

..identificado con documento..Nmero,
en representacin de .(slo en caso de representantes
legales), domiciliado en (detallar domicilio fiscal y real del obligado) ..
con telfono nmero, E-Mail.SOLICITO se me
conceda: (marcar con aspa solo la opcin deseada y el nmero de meses que solicita).

1.- Fraccionamiento ( ) por ( ) meses

2.- Aplazamiento ( ) por ( ) meses
3.- Aplazamiento ( ) por ( ) meses y Fraccionamiento ( ) por ( ) meses

Respecto a la multa detallada en el anexo adjunto, cuyo monto asciende a la suma de S/. ..........................
(. y 00/100 NUEVOS SOLES) (consignar monto total de la multa e intereses a la fecha de presentacin
de la presente, calculados con la Tasa de Inters Moratorio del 2.2% mensual). Por lo que ofrezco garantizar el cumplimiento de lo
solicitado, otorgando Carta Fianza en el plazo de 20 das calendario (marcar con aspa):
SI ( ) NO ( )
Asimismo, declaro bajo juramento que la deuda indicada no se encuentra impugnada en la va administrativa y/o judicial o que, en
caso de haber sido impugnada, dicha resolucin ha sido materia de desistimiento.
Se adjunta a la presente solicitud, la siguiente documentacin: (marcar con aspa)
Copia legalizada o autenticada del documento de identidad del obligado o de su representante legal. ( )
Copia legalizada o autenticada de la designacin como Representante Legal en la Escritura Pblica. ( )
Copia legaliada o autenticada del escrito de desistimiento de recurso impugnatorio en trmite ante la va
administrativa o Judicial, presentado ante quien corresponda. ( )
Constancia de pago original de costas procesales y gastos en Cobranza Coactiva (previa liquidacin efectuada
por la Oficina de Cobranza Coactiva). ( )
Constancia de pago original del 10% de la deuda a fraccionar (Banco de la Nacin - Tributo 05290). ( )
Constancia de pago original del 5% de la deuda a aplazar (Banco de la Nacin - Tributo 05290). ( )
Constancia de pago original del 10% de la deuda a aplazar y fraccionar (Banco de la Nacin - Tributo 05290). ( )
Constancia de pago de Tasa original del 1% de la UIT (Banco de la Nacin- Tributo 06254). ( )

En caso de encontrarse la multa en proceso de Cobranza Coactiva, se requerir mediante Esquela, la Constancia de Pago Original
por Costas y Gastos Procesales.

Atentamente,


Nombre y Firma del obligado o Representante Legal
y sello de la empresa

..,.de.del

Teniendo este documento carcter pblico de declaracin jurada, conforme lo establecido por el artculo 7 del D.S. N 006-99-TR,
asumimos responsabilidad por la veracidad de la informacin contenida en l, y nos sometemos a las acciones legales pertinentes
en caso de incumplimiento o falsedad.

EDICIONES
90 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 4

IMPORTANTE

D.S. N 006-99-TR (publicado el 16 de noviembre de 1999)

Artculo 16 .- Resoluciones de Fraccionamiento y/o aplazamiento.

La modalidad de pago aplazado y/o fraccionado ser autorizada mediante Resolucin, la que determinar las condiciones del mismo,
el monto de la deuda, la tasa de inters aplicable y el calendario de pago. Dicha resolucin suspende el procedimiento de cobranza
coactiva, de ser el caso. Del mismo modo, la solicitud ser denegada mediante resolucin si no cumple con los requisitos estable-
cidos en el artculo 15 del presente reglamento o si, habiendo sealado garanta, no cumple con presentar la carta fianza con los
requisitos establecidos en el plazo de 20 das calendario despus de la presentacin de la solicitud.
Tanto el acogimiento como los plazos del aplazamiento y/o fraccionamiento se otorgan a criterio del MTPS, teniendo en cuenta los
lmites establecidos en el artculo 15 y 18 de la presente norma.

Artculo 17 .- Cuotas y Pagos.

La cuota no podr ser inferior a 5% de la Unidad Impositiva Tributaria vigente al momento de la emisin de la resolucin que
aprueba la solicitud, a la cual debe agregarse el inters de fraccionamiento, el que no ser inferior al 80% ni superior al 100% de la
TIM-MTPS. El inters para cada cuota se calcular al rebatir sobre el saldo de la deuda. Para el clculo de la primera cuota el inters
se computar desde el da siguiente de la emisin de la resolucin que concede el fraccionamiento hasta el primer pago. Para los
pagos posteriores el inters se calcular desde el da siguiente al ltimo pago efectuado hasta la fecha que se pague nuevamente.
La cuota pagada fuera de plazo generar adems, por cada da de retraso, un inters del 100% de la TIM-MTPS diaria. Se considera
el pago efectuado en plazo si se realiza hasta 30 das calendario posteriores a la fecha indicada.

Artculo 18 .- Plazos e intereses de Aplazamiento y/o Fraccionamiento.

Se podr solicitar aplazamiento hasta por cinco (5) meses otorgando necesariamente para ello, carta fianza a favor del MTPS, con
una tasa de inters aplicable al 100% de la TIM-MTPS.
Se podr solicitar fraccionamiento hasta por 36 meses, de acuerdo a las siguientes consideraciones:
Deuda de hasta 10 UIT hasta 24 meses, con una tasa de inters aplicable del 80% de la TIM-MTPS.
Deuda mayor a 10 UIT hasta 36 meses, con una tasa de inters aplicable del 90% de la TIM-MTPS.
Podrn ser solicitados plazos mayores a los establecidos presentado una carta fianza; en estos casos, se aplicar una taza de inters
equivalente al 100% de la TIM-MTPS.
Se podr solicitar aplazamiento hasta por 5 meses de fraccionamiento de hasta teintin (31) meses garantizando la deuda, siendo
aplicable los intereses conforme a lo establecido, diferenciando el perodo de aplazamiento y el de fraccionamiento.

Artculo 19 .- Garanta de Aplazamiento y/o Fraccionamiento.

Se podr otorgar como garanta una o varias cartas fianza, la cual ser emitida a favor del MTPS por una entidad bancaria financiera
reconocida por la Superintendencia de Banca y Seguros a solicitud del obligado o de un tercero, de forma solidaria, irrevocable,
incondicional y de ejecucin inmediata, por un monto equivalente a la deuda consignada en la solicitud con un 10% adicional y
estableciendo un plazo de vencimiento de la misma de por lo menos treinta (30) das posteriores a la ltima fecha de pago prevista.
De ser el caso, ser renovada con treinta (30) das de anticipacin a la fecha de vencimiento de la carta fianza que sustituye. La carta
indicar la deuda que garantiza, as como las condiciones bajo las cuales se otorga el beneficio.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 91
MULTAS DEL MTPE
CAPTULO 4

ANEXO I-C
DETALLE DE LA DEUDA MATERIA DE LA SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

OBLIGADO:

TIPO DE DOC. DE IDENTIFICACIN: __________________________ NMERO: _____________________

Resolucin Expediente Expediente Monto de la Multa Intereses Monto de Pagos Total
o Auto N Administrativo N Coactivo ( Emisin) Efectuados

* PAGOS EFECTUADOS

Resolucin Fecha de Recibo N Monto
o Auto N Pago Pagado

Nombre y Firma del Obligado o Representante
Legal y sello de la Empresa

EDICIONES
92 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 5 CAPTULO 5
Servicios que ofrece el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo
El Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo (MTPE), brinda servicios de asesora y
orientacin a los trabajadores y empleadores
en lo referido al conocimiento, cumplimiento y
aplicacin de la normatividad laboral vigente,
esencialmente del Decreto Legislativo N 910
(17.03.2001), Ley General de Inspeccin de Tra-
bajo y Defnsa del Terabajador.
En esta oportunidad desarrollaremos los prin-
cipales servicios que ofrece el MTPE, tales como
la conciliacin administrativa laboral, el patrocinio
judicial, el clculo de beneficios sociales y la abso-
lucin de consultas tanto para el empleador como
para el trabajador de acuerdo con la informacin
que el MTPE ha puesto a disposicin en su pgina
web (www.mintra.gob.pe).
trabajadores pertenecientes al rgimen
1. Absolucion de consultas a trabajador
y al empleador
consultas, absolver casos de trabajado-
La absolucin de consultas se realiza de
manera directa y a travs de otros medios ade-
cuados. Asimismo, se promueve la difusin de la
legislacin laboral y seguridad social.
La absolucin de consultas de manera directa
se realiza con la presencia del interesado, sea
trabajador o empleador.
En caso de tratarse de un tercero, podr
hacer su consulta mediante la presentacin de
una carta poder simple.
1.1. Procedimiento
Para llevar a cabo la absolucin de la
consulta es necesario seguir el siguiente
procedimiento:
Recabar el boleto de atencin en la sala N
100, ubicada en el primer piso del MTPE.
Llenar la ficha de atencin de orientacin
legal en materia laboral que le ser pro-
porcionada.
Al ser llamados segn el N de boleto,
ingresarn de manera ordenada a la
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
Oficina N 111 (tambin ubicada en el
primer piso del MTPE) y luego de ser
registrado en el sistema de cmputo, ser
atendido por el abogado consultor.
1.2. Tipo de consultas
Los motivos de la consulta pueden ser por
los siguientes conceptos:
Beneficios sociales, tales como CTS,
despido arbitrario, contrato de trabajo,
remuneracin, hostilidad, vacaciones,
gratificaciones, cierre de empresa, asig-
nacin familiar, utilidades, cese colectivo,
accidentes de trabajo y otros.
Debe tenerse en cuenta que la orienta-
cin legal sobre estas consultas son de
laboral de la actividad privada.
No es competencia de este servicio de
res o ex trabajadores pertenecientes al
rgimen de la carrera pblica (Decreto
Legislativo N 276), ni monto de pensio-
nes, ni trmites de jubilacin.
1.3. Requisitos
Los documentos que deben proporcionar los
usuarios para acceder al servicio de consulta
son los siguientes:
Si se encuentra registrado en planillas,
debern acreditarlo con sus respectivas
boletas de pago.
Si se le ha sancionado por alguna falta,
llevar el memorando u otro documento
para acreditarla.
Si ha renunciado debe llevar la carta de
renuncia debidamente recepcionada por
su empleador.
Si no le otorgan boletas de pago, el
caso ser analizado por el consultor y
de acuerdo con ello se le indicar las
acciones a tomar.
93
Servicios que ofrece el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
Es recomendable en la medida de lo
posible, traer documentos que permitan
acreditar el vnculo laboral (memorando,
carta de sanciones, contrato de trabajo,
certificado de trabajo, constancia de
trabajo, recibos de pago, recibo de caja,
y otros) a fin de agilizar el servicio.
boleto, el usuario ingresar de manera
2. Clculo de liquidacion de beneficios
sociales
luego de ser registrado en el Sistema
2.1. Requisitos
Para el clculo de derechos y bene-ficios
laborales se requiere de la presentacin de
documentacin idnea por el trabajador o
ex-trabajador, as como acreditar el trmino
de la relacin laboral, de conformidad con
el artculo 25 del Decreto Legislativo N
910 Ley General de Inspeccin del Traba-
jo y Defensa del Trabajador y el artculo
63 del Reglamento Decreto Supremo N
020-2001-TR.
Asimismo, se debern llevar los siguientes
documentos:
Carta de renuncia o certificado de traba-
jo; carta de despido, acta de inspeccin
o constatacin policial (donde se pueda
advertir de parte del empleador la fecha
de inicio de la relacin laboral, su ltima
remuneracin, la fecha de cese, motivo
de cese y jornada de trabajo).
Boletas de pago (originales), desde la
fecha de ingreso hasta la fecha de cese,
ordenadas secuencialmente.
Movimiento histrico de depsito de
CTS (se solicita en la agencia principal
del Banco depositario).
Documento de reclamo del recurrente
a su empleador, en el que se indica
derechos que no han sido pagados en
su oportunidad como las vacaciones,
gratificaciones, entre otros ms (especi-
ficndose el perodo al cual pertenece),
dicho documento debe estar debidamen-
te recepcionado por el empleador (sello
y firma del empleador o por conducto
notarial).
94
CAPTULO 5
2.2. Procedimiento
Para llevar a cabo el clculo de la liquidacin es
necesario seguir el siguiente procedimiento:
Solicitar el boleto de atencin en la sala
N 106, ubicada en el primer piso del
MTPE.
Al ser llamado segn el nmero de
ordenada a la oficina N 109 (tambin
ubicada en el primer piso del MTPE) y
Automatizado de Liquidaciones de Be-
neficios Sociales SALBS, ser atendido
por el liquidador.
El usuario proporcionar la documen-
tacin idnea al liquidador, quin pro-
ceder al clculo de la liquidacin por
beneficios sociales.
Es recomendable, en la medida de lo
posible, traer los requisitos antes indica-
dos a fin de que se le pueda efectuar el
clculo de liquidacin de conformidad
con la normatividad laboral vigente.
3. Conciliacion administrativa laboral
La conciliacin es un mecanismo alternativo
de solucin de conflictos laborales, mediante la
cual las partes en una audiencia de conciliacin
exponen sus posiciones ante un tercero llamado
conciliador, que colabora a que stas superen
sus diferencias, identificando los intereses de las
mismas. El conciliador puede proponer soluciones
no obligatorias a las partes, quienes en ltima
instancia deciden en qu trminos resolvern su
controversia de la manera ms justa para ambas.
3.1. Ambito de aplicacin
La audiencia de conciliacin puede ser solici-
tada por el trabajador, ex trabajador, jvenes
en formacin o personas en capacitacin
para el trabajo, la organizacin sindical, por
el empleador o por ambas partes.
3.2. Caractersticas
Es gratuita.
Es consensual.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 5
Es obligatoria para el empleador.
Es nica.
El acuerdo debe ser voluntario.
Es extra-procesal.
3.3. Principales temas
La conciliacin, segn lo establecido en el
Decreto Legislativa N 910 y su reglamento
el Decreto Supremo N 020-2001-TR tiene
por finalidad dar solucin a los conflictos
derivados del rgimen laboral de la actividad
privada.
Los principales temas que debe ver la con-
ciliacin son los siguientes:
1. Beneficios sociales: CTS, vacaciones,
gratificaciones legales, remuneraciones,
indemnizacin por despido, etc.).
2. Subsidios a cargo del empleador.
3. Beneficios concedidos por los programas
de capacitacin para el trabajo. (practi-
cantes, formacin juvenil, aprendices del
SENATI, etc.
4. Cualquier otro generado con motivo de
una relacin laboral.
3.4. Procedimiento
Para llevar a cabo la conciliacin se deber
seguir el siguiente procedimiento:
Presentar una solicitud autorizada por
un consultor o liquidador del servicio
adjuntando la documentacin pertinente
segn el caso.
Notificar de la invitacin a conciliacin
(anticipacin de 10 das a la fecha de rea-
lizacin de la audiencia de conciliacin).
Realizacin de la audiencia nica (una o
varias sesiones que no exceda de 30 das
calendarios).
Al concluir la audiencia se puede tener
los siguientes resultados:
a) Acta de conciliacin acuerdo parcial o
total.
Constancia de asistencia de ambas partes
y puede ocurrir que no haya un acuerdo
conciliatorio.
Inasistencia de ambas partes a una se-
sin.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
Constancia de asistencia a una sola parte,
luego de no haberse justificado o habin-
dose desestimado el pedido de nueva
audiencia, por no acreditar su inasistencia
por incapacidad fsica, caso fortuito o
fuerza mayor, dentro del segundo da hbil
posterior a la fecha de la audiencia.
Si en el plazo sealado de 48 horas, el
empleador no presenta justificacin per-
tinente o esta es desestimada, se aplica
una multa de hasta 1 Unidad Impositiva
Tributaria vigente, segn los criterios que
establece el Reglamento.
4. Patrocinio juridico gratuito
El servicio de patrocinio judicial gratuito, tie-
ne como funcin brindar el servicio de defensa
legal de trabajadores y extrabajadores de escasos
recursos econmicos, respecto del reclamo judi-
cial de derechos y beneficios originados en una
relacin laboral.
Artculo 26 del Decreto Legislativo N 910 -
Ley General de Inspeccin del Trabajo y Defensa
del Trabajador.
En ese sentido, comprende el asesoramiento
y patrocinio ante el Poder Judicial en todas las
instancias, desde la interposicin de la demanda
hasta la ejecucin de la sentencia.
Artculo 64 del Decreto Supremo N
020-2001-TR Reglamento de la Ley General de
Inspeccin del Trabajo y Defensa del Trabajador.
4.1. Requisitos
Son requisitos para acceder al Area de Pa-
trocinio Judicial Gratuito:
Contar con documento de identidad legible
y con constancia de haber sufragado.
El monto de la ltima remuneracin del
usuario no debe superar 2 remunera-
ciones mnimas vitales y que el total de
la pretensin, sin incluir intereses, no
exceda de 70 Unidades de Referencia
Procesal - URP (cada URP equivale al 10%
de la UIT) o monto que disponga el Poder
Judicial para exonerar a los trabajadores
del pago de tasas judiciales.
95
Servicios que ofrece el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
Presentar documentacin u ofrecer
pruebas idneas que sustenten su pre-
tensin.
Suscribir convenio de asesoramiento
gratuito que contiene datos personales,
remunerativos y de tiempo de servicios;
que son consignados como declaracin
jurada.
Artculo 65 del D.S. N 020-2001-TR Re-
glamento de la Ley General de Inspeccin
del Trabajo y Defensa del Trabajador.
4.2. Procedimiento
Para llevar a cabo la conciliacin se deber
seguir el siguiente procedimiento:
1. Sacar su boleto de atencin para el Area
de Consultas al Trabajador.
2. Efectuada la consulta laboral, el consul-
tor, liquidador o conciliador, adscritos a
la Sub Direccin de Defensa Gratuita,
asignar el pase para Patrocinio Jurdico
Gratuito, a fin de que se le asigne un
abogado defensor laboral de oficio.
3. Suscribir el convenio para el patrocinio
judicial.
4. Presentar los documentos originales que
acrediten su pretensin.
Los usuarios del servicio se obligan a perma-
necer pendiente de la tramitacin e impulso
del proceso y coadyuvar a que ste concluya
positivamente.
Asimismo, se debe colaborar con la defensa
proporcionando oportunamente la informa-
cin que sea requerida y permita al defensor
laboral de oficio cumplir con su labor. Si el
proceso se archiva por responsabilidad del
usuario, pierde su derecho de acceso al
servicio.
Artculos 67 y 68 del Decreto Supremo
020-2001-TR Reglamento de la Ley Gene-
ral de Inspeccin del Trabajo y Defensa del
Trabajador.
4.3. Pretensiones reclamadas
Entre las principales pretensiones reclamadas
tenemos:
96
CAPTULO 5
Pago de indemnizacin especial por
despido arbitrario.
Pago de remuneraciones y beneficios
sociales, siempre que no excedan de 70
URP.
Cese de actos de hostilidad del emplea-
dor.
Incumplimiento de disposiciones y nor-
mas laborales.
Ejecucin de acta de conciliacin.
Entrega de certificado.
Indemnizacin por daos y perjuicios por
incumplimiento del contrato y normas
laborales, etc.
Tratndose de beneficios sociales, pago de
remuneraciones, cese de actos de hostilidad
se deben presentar los siguientes documen-
tos:
Boletas de pago.
Recibos por honorarios profesionales.
Carta de renuncia.
Carta de aceptacin de renuncia de la
empresa.
Carta de requerimiento y las de contes-
tacin al requerimiento efectuado por el
servidor o ex servidor
Certificados, constancias y memorando.
Constatacin policial.
Acta de visita de inspeccin especial u
otro.
Cualquier otro documento indubitable
que acredite el vnculo laboral con el ex
empleador.
Tratndose de un caso de despido, ade-
ms de los documentos precedentemente
indicados u otros que acrediten vnculo
laboral con su ex empleador, se deber
presentar:
La constatacin policial y el acta de
visita de inspeccin especial, tratndose
de despido de hecho (impedimento de
ingreso al centro laboral), despido injus-
tificado o arbitrario.
La carta de pre aviso o carta de despido
y carta de descargo, en cuyo caso deber
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 5

evaluarse si se trata de un despido injus- La constatacin policial.

tificado.
Tratndose de la Indemnizacin de daos y
perjuicios a consecuencia de accidente de
trabajo se deben presentar los siguientes
documentos:
La prueba de vnculo laboral.
Acta de visita de inspeccin especial.
Certificado de incapacidad temporal o
definitiva expedido por ESSALUD, rea
de Salud o autoridad respectiva.
Certificados mdicos, recetas, boletas o
facturas de compra de medicinas, gastos
hospitalarios u otros.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 97
 CAPTULO 1
NOTIFICACIONES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
actuaciones que considera contrarias a l, podr
1. Notificacin recurrir a la va administrativa o judicial, de ser
el caso.
La notificacin como tal es un acto admi-
Como se observa todo ello se podr realizar
nistrativo llevado a cabo por la Administracin
si es que se cuenta con una notificacin de un
Tributaria, dentro de la cual se incluye a la SUNAT,
acto administrativo dentro de los parmetros que
frente a los deudores y/o responsables tributarios
la norma determine, evitndose de este modo la
y marca el inicio en muchos casos de determina-
indefensin del deudor tributario.
dos procesos que sta ejecuta como por ejemplo
Hay un tema recurrente para el caso de las
el inicio de un proceso de fiscalizacin, la comu-
empresas y es el relacionado a determinar si la
nicacin de un requerimiento de informacin, la
persona que recepcion la notificacin entregada
entrega de determinados valores como la Orden
por la Administracin Tributaria labora o no para la
de Pago, la Resolucin de Multa Tributaria o la
mencionada empresa o si es una persona conocida
Resolucin de Determinacin.
por sta, ya que se alega en muchos casos como
Las reglas que regulan el acto de notificacin
un mecanismo de defensa frente al fisco que quien
se encuentran contenidas en el artculo 104
recepcion la documentacin es una persona des-
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributa-
conocida o que no labora para la empresa, entre
rio, aprobado mediante Decreto Supremo N
otras explicaciones.
135-99-EF y normas modificatorias (en adelante
Sin embargo se debe tener presente que
CT), debiendo mencionarse que an cuando dicha
el hecho que la notificacin se lleve a cabo en
norma habilita a la Administracin Tributaria a
el domicilio fiscal del contribuyente, constituye
utilizar cualquiera de las formas de notificacin
un acto vlido an cuando sta manifieste que
all previstas, el hecho de optar por una u otra
la persona que recepcion la documentacin
forma depender del caso concreto a seguir y
no trabaje para ella, conforme desarrollamos a
cumpliendo con el respeto de manera escrupu-
continuacin.
losa de cada uno de los requisitos que la norma
determine.
Debemos precisar que la notificacin de 2. El domicilio fiscal del contribuyente

por s constituye un acto reglado, con lo cual la
Administracin Tributaria se limita a aplicar una El domicilio fiscal del contribuyente constituye
norma que determina el contenido del acto por lo aquel lugar fijado por ste dentro del territorio
cual se otorga seguridad jurdica al contribuyente nacional para todo efecto tributario. Dicho do-
y en cierto modo tambin cierta predictibilidad micilio debe ser informado a la Administracin
del accionar del fisco. Tributaria al momento de solicitar el Registro
Si los administrados tienen pleno conocimien- nico de Contribuyentes y debe ser actualizado
to de las actuaciones propias de la Administracin ante el fisco cada vez que se produzca un cambio
Tributaria, ello constituye una garanta para el del mismo.
deudor tributario precisamente para que ste La Administracin Tributaria considerar
ejerza plenamente sus derechos. As, el deudor como vlido el domicilio fiscal que haya sido
podr cumplir con pagar la deuda tributaria que consignado en la ficha RUC del contribuyente y
se le exija, presentar la documentacin solici- se considera como subsistente mientras su cam-
tada mediante un requerimiento, interpondr bio no sea comunicado a sta en la forma que
los recursos que las normas le permitan frente a el fisco establezca.
NOTIFICACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO 1

Razn por la cual, si una determinada empresa
ha efectuado un cambio de domicilio fiscal
y no ha realizado la comunicacin al fisco,
cualquier notificacin efectuada por el ente re-
caudador en el domicilio que figura en su base
de datos se entender vlida an cuando en
dicho domicilio exista rechazo de las personas
que habitan en l, al momento de recepcionar
la documentacin entregada a nombre del
contribuyente o este se encuentre cerrado, no
existiendo la posibilidad que el contribuyente
formule algn reparo a la notificacin alegando
entre otros hechos el que no se encuentre
en dicha ubicacin al momento de haberse
llevado a cabo la mencionada actuacin.
Debe diferenciarse claramente que el domicilio
fiscal es un concepto distinto al domicilio para
la legislacin civil o tambin al llamado domicilio
procesal. De conformidad con lo establecido en
el artculo 33 del Cdigo Civil el domicilio se
constituye por la residencia habitual de la persona
en un lugar. En dicho lugar la persona determina
el cumplimiento de sus obligaciones y el ejercicio
de sus derechos. En cambio el domicilio procesal
es aquel que a indicacin del contribuyente se
consigna en los escritos presentados ante la
Administracin, cada vez que inicia un procedi-
miento tributario, ya sea una reclamacin, una
apelacin o una queja ante el Tribunal Fiscal.
Tengamos presente que si el derecho tribu-
tario toma en cuenta el domicilio, lo es prin-
cipalmente, a los efectos de: a) la verificacin
y atribucin del hecho imponible, y b) a ms
segura y rpida recaudacin. Lo primero se
vincula al contribuyente, segn sea el sistema
adoptado por el respectivo tributo. Lo segundo
se relaciona ms con aquellos sujetos a quienes
la ley impone la obligacin de ingresar al fisco
el importe del tributo (1).
Cabe precisar que las modalidades de notifi-
cacin se encuentran reguladas en el artculo
104 del Cdigo Tributario, sin embargo para
efectos del presente informe solo haremos
una referencia a tres de estas modalidades,
siendo stas las ms usuales en el caso de
notificaciones efectuadas por la Adminis-
tracin Tributaria, a saber: (i) La notificacin
por correo certificado o por mensajero, (ii) la
notificacin por ceduln y (iii) la notificacin
por publicacin en la pgina web de la SUNAT
y adems en el Diario Oficial El Peruano.
3. La notificacin por correo certifica-
do o por mensajero
Esta modalidad de notificacin se encuentra
regulada en el literal a) del artculo 104 del CT y
constituye la forma ms usual y comn de llevar a
cabo el acto de notificacin. La misma puede ser
realizada mediante el uso del correo certificado o
por intermedio de un mensajero (2) con destino al
domicilio fiscal del contribuyente.
Debemos mencionar que si bien la notificacin
se puede entregar mediante el uso del correo certi-
ficado o a travs de la presencia de un mensajero,
siempre debe existir la entrega de una constancia
que indique el acuse de recibo y sirva de medio
probatorio en caso se necesite conocer detalles de
la notificacin, a efectos de validar la misma.
Ante quin se debe entender realizada
la notificacin"
Se debe tener presente que la notificacin
se entiende vlida si es que se realiza en el do-
micilio fiscal que el contribuyente ha consignado
ante la Administracin Tributaria, independien-
temente de quien recepcione la documentacin
entregada, siempre que se trate una persona
capaz (3). Existen casos de empresas que solo permiten

(1) LUQUI, Juan Carlos. La Obligacin Tributaria. Editorial Depalma. Buenos Aires, 1989. pp. 231 a 232.
(2) Debemos precisar que cuando se hace mencin a la utilizacin de un mensajero, la norma no realiza una distincin
a si ste labora para la Administracin Tributaria como empleado o es un tercero que pertenece a una empresas de
mensajera que ha sido contratada para la entrega de documentacin diversa a contribuyentes.
(3) En el caso que la recepcin que la documentacin realizada en el domicilio fiscal sea realizada por un menor de edad
o un incapaz, dicho acto de notificacin es nulo, no surtiendo efecto alguno sobre el contribuyente.

EDICIONES
102 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 1

que el Representante Legal sea quien recepcione la
documentacin cuando se realiza la diligencia de
notificacin por parte de la SUNAT argumentando
que slo dicha persona es la autorizada a llevar a
cabo dicha diligencia, lo cual no es correcto.
A continuacin se presenta un cuadro que
permitir apreciar algunos de los supuestos,
a guisa de ejemplo, en los cuales se entiende
realizada la notificacin en el domicilio fiscal del
contribuyente.

Persona ante quien se realiza el acto de notificacin Efecto

El Representante Legal Notificacin vlida

El Contador o su asistente Notificacin vlida

El Apoderado Notificacin vlida
SUNAT notifica
El Gerente Notificacin vlida
al contribuyente en el
domicilio fiscal El Director Notificacin vlida
consignado en
El Asesor Legal Notificacin vlida
su ficha RUC
El Empleado Notificacin vlida

La Secretaria Notificacin vlida

El Obrero Notificacin vlida

Es importante resalta en esta modalidad de el cual exista una negativa de la recepcin de la

notificacin que lo que realmente trasciende es
que dicha diligencia se lleva a cabo en el domi-
cilio fiscal independientemente de con quien se
materializ la misma. Es por ello que an cuando
la empresa haya negado el vnculo laboral con la
persona que haya firmado el cargo de recepcin
de la notificacin realizada en el domicilio fiscal
de la misma, la Administracin Tributaria la enten-
der como vlida y surtir todos sus efectos.
Lo que debe verificarse siempre en los actos
de notificacin es que los datos de identificacin
de la persona que recepciona los documentos
entregados por el ente recaudador sean realmente
los que correspondan, ya que de no cumplirse esta
indicacin el acto se encontrara viciado de nulidad.
Este criterio ha sido recogido por el Tribunal Fiscal
al emitir la RTF N 07284-1-2005 que seala lo
siguiente: De la revisin de la constancia de no-
tificacin se aprecia que fue recibida por Mirtha
Hurtado con DNI N 09317444, sin embargo, se-
gn se observa del reporte de Reniec dicho DNI no
corresponde a tal persona sino a la seora Virginia
Carrasco, comprobndose la inconsistencia de la
informacin de la constancia, procede declarar la
nulidad del acto....
Pero tambin puede presentarse el caso en
documentacin por entregar, cuyo supuesto debe
quedar constancia de dicho hecho ante el notifica-
dor que efecta la diligencia, debiendo para ello
completar algunos datos como:
Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del deudor tributario.
Nmero de RUC del deudor tributario o
nmero de RUC del deudor tributario o n-
mero del documento de identificacin que
corresponda.
Nmero del documento que se notifica.
Nombre de la persona que recibe la notifi-
cacin, as como la firma o constancia de la
negativa.
Cabe precisar que si la notificacin se efecta
en el domicilio fiscal del deudor tributario, an
cuando ste o un tercero, rechacen su recepcin
y se encuentren inmersos en cualquiera de los
supuestos descritos de la norma, la notificacin se
considerar como vlida, surtiendo plenos efectos.
As, los supuestos descritos en la norma (literal a del
artculo 104 del CT), son los siguientes:
i) Cuando el deudor tributario o tercero a quien
est dirigido la notificacin o cualquier per-
sona mayor de edad y capaz se encuentre en

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 103
NOTIFICACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
el domicilio fiscal del destinatario, rechace la
recepcin del documento.
ii) Cuando cualquiera de los sujetos antes descritos
que se encuentren en el domicilio fiscal reciban
la notificacin pero se niegan a suscribir la
constancia respectiva.
iii) Cuando la persona que se encuentra en el
momento de la diligencia de la notificacin
no cumple con proporcionar sus datos de
identificacin.
Cabe advertir que en cualquiera de los su-
puestos antes detallados, resulta irrelevante el
motivo del rechazo que se alegue. Ello se apre-
ciar en el siguiente esquema.
Notificacin con certificacin de la negativa a la
recepcin se produce cuando:
Deudor tributario o tercera quien va dirigido la noti-
ficacin o persona mayor de edad y capaz ubicada
en el domicilio fiscal.
Rechace recepcin Recibindola no la sus-
del documento. suscribe la constancia y/o
no proporcione datos
de identificacin.
El motivo de rechazo alegado por los sujetos sea-
lados es irrelevante.
Tengamos presente que de cumplirse los
supuestos antes mencionados en los cuales
haya existido negativa a la recepcin de la
documentacin efectuada por la SUNAT, la
notificacin surte plenos efectos, toda vez
que la misma se considera vlida.
Es interesante verificar el criterio que estable-
ci la SUNAT sobre los motivos de rechazo
de una persona capaz al rehusarse a recibir
una notificacin, ello se puede apreciar en
el INFORME N 130-2004-SUNAT/2B0000
de fecha 17.08.2004 que determin que
Cualquier manifestacin emitida por persona
capaz en el domicilio del deudor tributario,
que tenga por objeto rehusarse a recibir la
104
CAPTULO 1
notificacin, como por ejemplo sealar que el
contribuyente se mud de domicilio o que no
conoce al contribuyente, puede ser considera-
da como una causal de negativa para efecto
de lo dispuesto en el inciso a) del artculo
104 del TUO del Cdigo Tributario.
4. La notificacin por ceduln
Esta modalidad de notificacin se emplea
cuando en el domicilio fiscal consignado por el
contribuyente ante la Administracin Tributaria no
se encuentre una persona capaz en el momento
de llevarse a cabo el acto de notificacin o el
mismo estuviere cerrado. Es por ello que ante
estas circunstancias se deber fijar un ceduln
en dicho domicilio y tambin se deber dejar
por debajo de la puerta en un sobre cerrado,
todos aquellos documentos que son objeto de
la notificacin.
Sobre este tema es pertinente citar la RTF
N 1489-3-2003, en la cual el Tribunal Fiscal
determin que "en caso de no encontrarse per-
sona capaz en el domicilio del contribuyente, es
vlida la notificacin del cierre del requerimiento
mediante ceduln".
Cabe precisar que la fijacin del Ceduln no
se realiza en cualquier lugar sino que debe ser en
el acceso principal al domicilio fiscal del deudor
tributario, es decir en la puerta principal y no en
una puerta o acceso lateral. Su inobservancia per-
mitira ms adelante que el contribuyente pueda
deducir la nulidad del acto de notificacin. En
concordancia con lo anteriormente mencionado
podemos citar el pronunciamiento del Tribunal
Fiscal cuando emiti la RTF N 2047-4-2003
(16.04.2003), en la cual ha plasmado el siguiente
criterio: ... ordena la suspensin del procedimien-
to de cobranza coactiva y el levantamiento de los
embargos trabados, toda vez que no se encuentra
debidamente acreditada la notificacin de los
valores materia de la cobranza, pues no obra en
la constancia de notificacin la firma ni el nombre
del funcionario que certifica que la recurrente
se neg a firmar el cargo de recepcin ni que el
mismo se haya fijado en la puerta principal del
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
domicilio fiscal, tal como lo prev el artculo 104
del TUO del Cdigo Tributario.
Como mecanismo de seguridad las empresas
debern procurar que se cumplan a cabalidad
los requisitos establecidos en el artculo 104 del
Cdigo Tributario, especficamente en el caso de
la notificacin mediante ceduln, en el sentido de
verificar que se haya cumplido con dejar bajo la
puerta principal del domicilio fiscal el sobre que
contiene los documentos a entregarse al contri-
buyente y adems que se haya fijado el ceduln
en la mencionada puerta.
Hasta antes de la modificatoria realizada por
el Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007) al
artculo 104 del CT que regula el tema de la no-
tificacin por ceduln, se presentaban situaciones
en las cuales era necesaria la acreditacin material
de la fijacin en la puerta de acceso del domicilio
fiscal del llamado ceduln recurriendo al auxi-
lio de las fuerzas policiales, con la finalidad que
otorgue fehaciencia de tal hecho, con la emisin
de una constancia. Ahora esta situacin ya no
se produce toda vez que el legislador incorpor
como requisito que debe contener el acuse de la
notificacin efectuada por ceduln, precisamente
la indicacin expresa que se ha procedido a fijar
ste en el domicilio fiscal y que los documentos
a notificar se ha dejado en sobre cerrado, bajo
la puerta.
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor cir-
5. La notificacin por publicacin en
la pgina web de la SUNAT y ade-
ms en el diario oficial "El Peruano"
Esta modalidad se encuentra consagrada en
los ltimos prrafos del literal e) del artculo 104
del Cdigo Tributario y se efecta mediante la
publicacin en la pgina web de la Administra-
cin Tributaria y adems en el Diario Oficial o en
el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad.
Esta forma de notificacin se realiza cuando
existen razones o motivos imputables al deudor
tributario que impide que el acto de notificacin
pueda materializarse. Puede ser por ejemplo que
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
el deudor tributario nunca se encuentre en su
domicilio fiscal, resultando infructuosa la notifi-
cacin realizada por la Administracin Tributaria
bajo la modalidad de correo certificado.
En ese caso, el ente recaudador al analizar
la situacin y ante la imposibilidad de lograr que
el deudor tributario tome conocimiento de la
documentacin que se le deber entregar opta
por una modalidad en la que a ciencia cierta no
se sabe si el deudor tributario se enterar de tal
hecho. Adems, es casi seguro que no lea las
pginas del Diario Oficial o las del diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o,
en su defecto, en uno de mayor circulacin de
dicha localidad.
Existe el Principio de Publicidad que tiene
su correlato en la presuncin del tipo jure et
de jure, segn la cual no se admite prueba en
contrario frente a la afirmacin que todos efec-
tan la lectura de las publicaciones efectuadas
en el diario oficial, razn suficiente para sealar
que no se podr alegar el desconocimiento o
ignorancia de lo que aparece publicado en el
mencionado diario.
En ese caso, las empresas deben estar alertas
de cualquier notificacin que se realice en el Dia-
rio Oficial o en la pgina web, lo cual obligar a
revisar tanto el portal de la propia Administracin
Tributaria como la lectura del diario oficial o del
diario de la localidad encargado de los avisos
culacin de dicha localidad, generando en algn
modo incertidumbre en el contribuyente.
6. Conclusin respecto de las notifi-
caciones
A manera de conclusin debemos sealar
que en tanto el domicilio fiscal no sea variado
por parte del contribuyente la Administracin
Tributaria lo considerar vlido para todos sus
efectos, incluyendo tambin para el caso de las
notificaciones.
Es por ello que la Administracin al momen-
to de realizar el acto de notificacin en dicho
domicilio lo realizar con quien se encuentre
105
NOTIFICACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO 1

en el mismo, sea o no el propio contribuyente, encuentran establecidos en la Ley de Procedi-

bastar que exista una persona capaz para que se
entienda realizada la notificacin inclusive hasta
con la negativa de recepcin. En tal sentido no
resultara vlido para las empresas argumentar
que la persona que recepcion la documentacin
no labora en la empresa, resultando irrelevante
tal hecho frente al fisco.
Asimismo, las empresas debern ser ms cui-
dadosas en la revisin las formalidades existentes
en los actos de notificacin llevados a cabo en su
domicilio fiscal, sobre todo en el caso de plantear
las nulidades, de presentarse stas, ya que ello le
permitir al contribuyente no caer en un estado
de indefensin y tambin contar con una herra-
mienta capaz de enfrentar al fisco, ejerciendo su
derecho de defensa.
vale el Fisco para informar al contribuyente de la
7. Algunos supuestos en los que cabe
invocar la nulidad de las notificaciones
efectuadas por SUNAT
travs de una correcta notificacin, de acuerdo a
El acto administrativo, como declaracin
unilateral emanada de la autoridad estatal com-
petente, constituye el resultado jurdico vinculante
capaz de producir efectos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados
dentro de una situacin concreta, los cuales
surtirn efecto a partir del da hbil siguiente al
de su recepcin, entrega o depsito, segn sea
el caso (4).
Para muchos este acto procedimental suele
pasar inadvertido, sin embargo, ello resulta
ser crucial para el impulso del procedimiento
administrativo, as como para el accionar del
contribuyente en el supuesto que la decisin
del rgano resolutor no le fuera favorable. Los
medios a travs de los cuales se constatar el
efectivo conocimiento del acto administrativo se
miento Administrativo General aprobada por la
Ley N 27444 (11.04.2001) y en forma especial,
en el Cdigo Tributario cuyo TUO fue aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF (19.08.99)
y normas modificatorias.
Ahora bien, en el mbito de la Administracin
Tributaria, existen diversos actos administrativos
a travs de los cuales el Ente Fiscal, en cumpli-
miento de su funcin recaudadora y fiscalizadora
se encuentra facultado a emitir. A guisa de ejem-
plo, cabe citar de caso de la Orden de Pago; la
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de
Multa Tributaria; los Requerimientos o Mandatos
de Fiscalizacin; las Citaciones y las conocidas
Esquelas, las cuales en la actualidad han cobrado
fuerza, en tanto sirven como un medio del que se
omisin de alguna obligacin formal. Todos estos
actos surtirn efecto en tanto el contribuyente
tenga conocimiento efectivo de los mismos, a
lo previsto en las reglas establecidas en el Cdigo
Tributario.
En este contexto, no es ajeno ni extrao que
el acto de notificacin en algunos supuestos
se encuentre viciado por lo que en la prctica
suceden a menudo hechos o circunstancias que
van a generar la nulidad de este acto procedi-
mental, muchas veces por error humano o por
inobservancia del procedimiento legal de los fun-
cionarios de la propia Administracin Tributaria al
momento de realizar la diligencia de notificacin.
Estos hechos traen como consecuencia no solo
la vulneracin del Principio de Legalidad, sino
tambin del Derecho de Defensa que le confiere
la Ley al administrado para poder plantear los
actos procesales necesarios para salvaguardar sus
derechos e intereses.

(4) El ltimo prrafo del artculo 106 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF
y modificatorias, considera una excepcin a dicha regla, al mencionar que la notificacin surtir efectos al momento de
su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin
de libros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se que se deben llevar conforme
a las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido
en el Cdigo Tributario.

EDICIONES
106 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 1

De esta manera, resulta de vital importancia
conocer de qu herramientas se puede valer el
contribuyente para advertir si una notificacin
en particular ha sido realizada observando
los requisitos y exigencias dispensadas en la
norma. Para ello ser necesario contar con la
respectiva Constancia de Notificacin emitida
por la Administracin Tributaria, la misma que
deber ser proporcionada por sta a efectos
de poder contar con el sustento probatorio
fehaciente del acto procedimental realizado,
de corresponder.
A continuacin abordaremos las formas
ms frecuentes de notificacin utilizadas por la
Administracin Tributaria, para dar a conocer
al contribuyente los actos administrativos emi-
tidos por sta, los mismos que en la prctica,
se pueden producir en forma defectuosa por el
incumplimiento de lo previsto en la normativa,
acarreando la nulidad del acto administrativo.
Debemos precisar en este punto, que ha sido
el desarrollo jurisprudencial del Tribunal Fiscal el
que, sobre la base de lo expuesto, ha abordado
el tema de la nulidad advirtiendo en los asuntos
de controversia el incumplimento de los reque-
rimientos legales permitidos, llegando incluso a
emitir pronunciamiento con carcter de obser-
vancia obligatoria.
zacin de una notificacin vlida, an cuando el
8. En qu consiste la notificacin?
conocimiento corresponde al fuero interno del
Debemos entender por "notificacin" a la
accin y efecto de hacer saber o comunicar de
modo formal, a la parte interesada o al tercero,
un acto y el documento que lo contiene, que-
dando claro que el hecho o acto de notificacin
es distinto e independiente del acto adminis-
trativo (o contenido, propiamente dicho) a
notificar, por lo que, podra ocurrir que el acto
adolezca de un vicio de nulidad pero su noti-
ficacin no, o viceversa. El basamento legal se
encuentra regulado en el artculo 15 de la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General, cuando dispone la independencia de
los vicios del acto administrativo.
En virtud a lo expuesto, y considerando el
contenido de tales actos resulta imperativo para
la Administracin Tributaria ponerlos en conoci-
miento de los interesados, cobrando as fuerza
la figura de la Notificacin.
La notificacin, adems de ser un requisito
para la eficacia de los actos (5), es una garanta
para el deudor tributario en defensa de sus dere-
chos frente a la Administracin Tributaria.
Sobre el particular, LARA MRQUEZ, seala
que ... la notificacin tiene por propsito dar
a conocer a los interesados el contenido de los
actos administrativos objeto de notificacin y en
garanta de que ese conocimiento efectivamente
se produzca, la notificacin se halla rodeada de
una serie de formalidades bajo sancin de nuli-
dad, que en buena cuenta constituyen garantas
de la eficacia del acto emitido y del derecho de
defensa del contribuyente; de forma tal que, el
solo conocimiento no determina una notificacin
vlida, es necesario cumplir con las formalidades
establecidas, pero contrariamente, el cumpli-
miento de las formalidades si determina la reali-
conocimiento no se produzca, toda vez que, el
individuo notificado ya que el Derecho Tributario
forma parte del Derecho Administrativo, que se
rige por el Principio de Objetividad (6).
Tal como se puede apreciar de la definicin
precedentemente indicada, la notificacin tiene
como objetivo central dar a conocer al con-
tribuyente las decisiones que emana del ente
administrativo, a fin de que aqul pueda ejercer

(5) Claro esta partiendo de la premisa que los actos administrativos son plenamente vlidos, conforme los artculos 103,
109 y 129 del Cdigo Tributario cuyo TUO fue aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modifi-
catorias.
(6) LARA MARQUEZ, Jaime. La Notificacin segn el Cdigo Tributario. Publicado en la revista Derechovirtual.com
Ao I N 2 Julio - Setiembre 2006. Esta informacin puede consultarse en: www.derechovirtual.com

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 107
NOTIFICACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
su derecho de defensa; sin embargo, dicho acto
(la notificacin) tiene que cumplir con ciertas for-
malidades para que sea catalogado como vlido
y surta plenos efectos.
subsanado dicho vicio, produce efectos slo
9. Las nulidades de los actos de la d-
ministracin Tributaria susceptibles
de ser invocadas por el contribu-
yente. La nulidad y la anulabilidad
La regulacin de esta modalidad se encuentra
Como lo seala DROMI Un acto administra-
tivo debe satisfacer todos los requisitos relativos
al objeto, competencia, voluntad y forma, as
como producirse con arreglo a las normas que
regulan el procedimiento administrativo, pues la
exclusin de alguno de los requisitos esenciales o
el incumplimiento total o parcial de ellos, expresa
o implcitamente por el orden jurdico, constitu-
yen la frmula legislativa comn para definir los
vicios del acto administrativo, esto es, que el acto
viciado es el que aparece en el mbito jurdico por
no haber cumplido los requisitos esenciales que
ataen a su existencia, validez o eficacia (7).
Se debe precisar que de acuerdo con la gra-
vedad de la infraccin que se presente contra el
ordenamiento jurdico, existen distintos grados de
invalidez del acto de la Administracin Tributaria,
conforme se detallan a continuacin:
a. La nulidad absoluta, conocida tambin
como nulidad plena o de pleno derecho
Esta modalidad de nulidad se presenta cuan-
do el acto de la Administracin Tributaria no
puede convalidarse ni subsanarse, porque el
vicio del que adolece es grave, y cuya invali-
dez opera desde el inicio del acto declarado
(ex nunc). Ello significa que sus efectos se
retrotraen hasta el momento en el cual el
acto viciado se dict.
La regulacin de esta modalidad se encuentra
detallada en los cuatro supuestos sealados
en el primer prrafo del artculo 109 del
Cdigo Tributario.
(7) DROMI, Jos Roberto. Manual de Derecho Administrativo. Buenos Aires. Editorial Astrea. Pgina 158.
108
CAPTULO 1
b. La nulidad relativa o anulabilidad
Esta modalidad de nulidad se presenta cuando
el acto administrativo puede ser subsanado,
ello porque el vicio del que adolece es leve, y
la declaracin de nulidad, en caso de no ser
para el futuro, esto es, desde el momento en
el cual la declaracin de nulidad se produce
(ex tunc), ello significa que los efectos no son
retroactivos.
detallada en el segundo prrafo del artculo
109 del Cdigo Tributario.
c. La nulidad de las notificaciones
Conforme lo establece el numeral 2 del art-
culo 109 del Cdigo Tributario, es causal de
nulidad del acto de la Administracin aquel
que es dictado prescindiendo totalmente
del procedimiento legal establecido, vale
decir, aun cuando se trate de un acto admi-
nistrativo vlido su puesta en conocimiento
al administrado ha sido realizado de manera
defectuosa, ello significa que no se habra
utilizado de manera correcta los mecanismos
jurdicos previstos en la norma, lo que genera
que el procedimiento administrativo seguido
no produzca los efectos jurdicos para lo cual
fue emitido el acto administrativo.
En este punto, es preciso sealar que,
producto de los diversos pronunciamien-
tos realizados por el Tribunal Fiscal se ha
dotado de datos muy importantes para los
contribuyentes, que en el ejercicio de su
derecho de defensa, han sido tiles para la
declaracin de la nulidad de la notificacin
de un acto administrativo, siendo algunos
de estos los siguientes: (i) lugar exacto en
el que se realiz la notificacin (direccin);
(ii) si el domicilio fiscal se encontr cerrado;
(iii) si el domicilio fiscal no existe; y (vi) si la
persona con quien se entendi el acto de la
notificacin.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
En el caso que la constancia de notifica-
10. Modalidades de notificacin ms
frecuente
contener el documento tales como: (i) los
Preliminarmente al desarrollo del tema que
en esta oportunidad nos ocupa, es importante
sealar que la notificacin de los actos adminis-
trativos emitidos por la Administracin Tributaria
se realizarn por cualquiera de las formas que se
indican en los artculos 104 y 105 del Cdigo
Tributario.
Si bien dichos artculos mencionan diversas
formas de notificacin, en el presente informe
nos limitaremos a desarrollar las formas de noti-
ficacin ms frecuentes que contempla nuestro
Cdigo Tributario.
a. Notificacin por correo certificado o por
mensajero
Esta forma de notificacin prevista en el literal
a) del artculo 104 del Cdigo Tributario,
resulta ser la ms usada por la Administra-
cin Tributaria para la comunicacin de un
determinado acto administrativo dirigido al
contribuyente. El uso habitual de esta moda-
lidad permite, de alguna manera, constatar la
existencia del su domicilio fiscal y determinar
si el contribuyente tiene la condicin de ha-
llado para la SUNAT.
Su regulacin establece el uso del correo
certificado o la delegacin de la diligencia a
un mensajero a quien se le encargar dicha
labor. Ahora bien, la norma no realiza dis-
tincin alguna sobre si el mensajero deber
ser trabajador de la Administracin Tributaria
o un tercero que pertenece a una empresa
de mensajera contratado por sta; es por
ello que, sobre los hechos, observamos la
presencia de compaas que prestan el
servicio de courier encargadas de cumplir
con la entrega de las notificaciones.
Como en todo acto procedimental, el cum-
plimiento de la diligencia deber sustentarse
en un documento o constancia en el cual se
indique el acuse de recibo o la certificacin
de la negativa de recepcin. Como vemos, se
trata as de 2 supuestos.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
cin seale un acuse de recibo la norma
ha dispuesto datos mnimos que deber
apellidos y nombres, (ii) denominacin o
razn social del deudor tributario, (iii) su
nmero del RUC o nmero del documen-
to de identificacin, de ser el caso, (iv) el
nmero del documento que se notifica,
(v) el nombre de la persona que recibe la
notificacin y su firma.
En este tpico, es importante resaltar que
la norma no limita a que la notificacin
deba ser recibida por el mismo deudor
tributario o personal del contribuyente
notificado, por lo que bien podra ser
recepcionada por una persona mayor de
edad (entindase al sujeto mayor de 18
aos y con capacidad de goce y ejercicio)
que no tiene vinculo laboral con ste.
Al respecto, existen pronunciamientos del
Tribunal Fiscal en los cuales se establece di-
cho criterio, a guisa de ejemplo citamos:
RTF N 6409-5-2004 (27.08.2004):
Se declara infundada la queja interpues-
ta contra la SUNAT por haberle trabado
un embargo en forma de intervencin
en informacin, pues los valores que
sustentan la medida fueron notificados
vlidamente, bastando para ello con
que se notificasen a una persona capaz
en el domicilio fiscal sealado por la
interesada, no exigindose que quien la
recibiese tuviese algn vnculo laboral
con sta, segn lo dispuesto por el inciso
a) del artculo 104 del Cdigo Tributario
vigente a la fecha de notificacin de los
citados valores, lo que concuerda con el
artculo 11 (segn el cual el domicilio
fiscal es el lugar fijado por el deudor
tributario para todo efecto tributario). Se
indica que la deuda tributaria contenida
en los valores citados tiene carcter de
exigible coactivamente, no habiendo
acreditado la quejosa la interposicin de
recurso de reclamacin, por lo que no se
ha infringido el Cdigo Tributario.
109
NOTIFICACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
RTF N 01320-5-2007 (22.02.2007) re-
ferido a la notificacin de una resolucin
que declar la prdida del fraccionamiento
en donde el notificador no especific los
datos del departamento que se encuentra
registrado como domicilio fiscal del contri-
buyente ante la SUNAT habiendo sealado
nicamente la direccin del domicilio
donde ste se ubica. Ante este defecto, el
Colegiado fue de la opinin de declarar la
nulidad de la notificacin por no haberse
realizado de acuerdo a Ley, lo que implic
dejar sin efecto el acto administrativo emi-
tido. A continuacin glosamos el criterio
vertido en la resolucin de marras:
Se revoca la apelada, que declar inad-
misible la reclamacin presentada fuera
del plazo de 20 das previsto en el artculo
137 del Cdigo Tributario, atendiendo
a que el acto reclamado (resolucin que
declar la prdida del fraccionamiento) no
ha sido notificado con arreglo a ley, pues
la descripcin del domicilio fiscal que se
consigna en el acuse respectivo no coincide
con su domicilio (que es un departamento),
sino con el edificio donde se encuentra
ubicado.
De igual forma mencionamos el crite-
rio verido en la RTF N 02285-1-2007
(13.03.2007) en la que se deja sin efecto
la Resolucin de Intendencia emitida por
la SUNAT declarando inadmisible el recur-
so de reclamo presentado por el contribu-
yente, debido a que en la notificacin se
evidencia que la persona que recepcion
el documento no figura en el padrn o
Registro nico de Personas Naturales de
la RENIEC. Obviamente al declararse nulo
el acto administrativo emitido se orden
a la Administracin Tributaria a admitir
el recurso de reclamacin presentado
por el contribuyente toda vez que ste
(el recurso de reclamo) fue interpuesto
oportunamente. Es importante mencionar
que, el Tribunal Fiscal determina en este
caso el supuesto de la notificacin tcita
regulado en el literal e) del artculo 104
110
CAPTULO 1
del Cdigo Tributario, por cuanto el hecho
de presentar el recurso de reclamacin
acredita que el contribuyente toma en ese
momento conocimiento del acto admi-
nistrativo, por lo que su eficacia procede
desde dicho momento.
El criterio en mencin dice lo siguiente:
"Se revoca la apelada que declar inadmi-
sible el recurso de reclamacin interpuesto
contra la resolucin de intendencia que a
su vez declar la prdida de fraccionamien-
to otorgado al amparo del artculo 36
del Cdigo Tributario, y en consecuencia
la Administracin debe admitir a trmite
el recurso de reclamacin interpuesto.
Se indica que segn el Registro nico de
Personas Naturales del RENIEC, la persona
que supuestamente recibi la notificacin
de la resolucin que declar la prdida
de fraccionamiento, no aparece en sus
archivos, lo cual le resta fehaciencia a la
diligencia de notificacin, tal como se ha
dejado establecido por este Tribunal en
las Resoluciones Ns. 03220-2-2006 y
05471-2-2005".
Por otro lado, en el caso de la certificacin
de negativa de recepcin, la norma no
exige minuciosidades respecto a dicho
documento, nicamente se indicar que
el deudor tributario o persona mayor
de edad y capaz se neg a recepcionar
el documento o recibindolo se neg a
suscribir la constancia respectiva y/o no
proporcion sus datos de identificacin;
ello sin importar el motivo del rechazo.
a.1. Cambios introducidos a partir del
01.04.2007
A partir del 1 de abril de 2007, con la
entrada en vigor del Decreto Legislativo
N 981, se han precisado los supuestos
en los cuales se presenta la constancia
de negativa de recepcin, subsanando
con ello uno de los mayores problemas
suscitados en las notificaciones de este
tipo, y que motivaron que se invoque la
nulidad por parte de los contribuyentes.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
Estos supuestos son:
Cuando el deudor tributario o tercero
a quien est dirigido la notificacin o
cualquier persona mayor de edad y
capaz que se encuentre en el domi-
cilio fiscal del destinatario, rechace la
recepcin del documento.
Cuando cualquiera de los sujetos
antes descritos que se encuentren
en el domicilio fiscal reciban la noti-
ficacin pero se niegan a suscribir la
constancia respectiva.
Cuando la persona que se encuentra
en el momento de la diligencia de la
notificacin no cumple con propor-
cionar sus datos de identificacin.
Cabe precisar que, en cualquiera de
los supuestos antes descritos, resulta
irrelevante el motivo del rechazo que se
alegue, ya que bastar que se produzcan
los mismos.
Lamentablemente, y a la vista de lo efec-
tuado sobre la praxis, se puede advertir
que una gran parte de las notificaciones
efectuadas por las empresas contratadas
por la SUNAT para el reparto de las no-
tificaciones tienden a ser defectuosas, lo
cual trae como consecuencia la presen-
tacin de recursos de impugnacin por
parte de los contribuyentes a efectos de
salvaguardar su derecho y no verse per-
judicados al iniciarse un procedimiento
administrativo tributario.
b. Notificacin por Ceduln
Esta modalidad de notificacin contemplada
en el literal f) del artculo 104 del Cdigo
Tributario se emplea cuando en el domicilio
fiscal no hubiera persona capaz alguna o estu-
viese cerrado. Evidentemente, de presentarse
este supuesto corresponder fijar un ceduln
en dicho domicilio, dejando por debajo de
la puerta en sobre cerrado los documentos
materia de notificacin.
Ahora bien, debemos precisar que la referida
modalidad advierte que dicho documento
(ceduln) deber contar con datos mnimos,
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
de lo contrario su inobservancia acarreara
la nulidad del acto. Entre estos requisitos
se encuentran: (i) los Apellidos y nombres;
(ii) denominacin o razn social del deudor tri-
butario; (iii) su nmero de RUC o nmero del do-
cumento de identificacin, segn corresponda;
(iv) el Nmero de documento que se notifique;
(v) la fecha en que se realiza la notificacin;
(vi) el nmero de Ceduln; (vii) el motivo por
el cual se utiliza esta forma de notificacin y
la indicacin expresa de que se ha procedi-
do a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal; y
(viii) que los documentos a notificar se han
dejado en sobre cerrado, hubiera negativa a
la recepcin.
Sobre lo expuesto, conviene citar el citerio
del Tribunal Fiscal vertido en la RTF N
2047-4-2003 (16.04.2003). As, el Tribunal
Fiscal razon como sigue: Se ordena la
suspensin del procedimiento de cobranza
coactiva y el levantamiento de los embargos
trabados, toda vez que no se encuentra
debidamente acreditada la notificacin de
los valores materia de la cobranza, pues no
obra en la constancia de notificacin la firma
ni el nombre del funcionario que certifica
que la recurrente se neg a firmar el cargo
de recepcin ni que el mismo se haya fijado
en la puerta principal del domicilio fiscal, tal
y como lo prev el artculo 104 del Cdigo
Tributario.
c. Por constancia administrativa
Otra modalidad muy frecuente es la notificacin
por constancia administrativa, la cual se encuen-
tra contemplada en el literal c) del artculo 104
del Cdigo Tributario, cuya eficacia se producir
cuando por cualquier circunstancia el deudor
tributario, su representante o apoderado, se
haga presente en las oficinas de la Administra-
cin Tributaria. Respecto de esta modalidad de
notificacin, la constancia administrativa deber
cumplir con determinada formalidad como es el
consignar como mnimo, los siguientes datos:
(i) Apellidos y nombres; (ii) denomina-
cin o razn social del deudor tributario;
(iii) nmero del RUC del deudor tributario o nmero
111
NOTIFICACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO 1

del documento de identificacin que corresponda;
(iv) nmero del documento que se notifica; (v)
nombre de la persona que recibe la notificacin
y su firma o constancia de negativa; (vi) as
como tambin mencionar que se efectu la
notificacin por constancia administrativa.
Ntese que, a diferencia de otras formas,
la norma exige que sea el deudor tributa-
rio, o el representante legal o apoderado
quien deba recepcionar la notificacin, por
lo que si sta es recepcionada por sujetos
distintos a aquellos se configura la nulidad
de la diligencia. Sobre el particular conviene
traer a colacin lo resuelto por la RTF N
6886-4-2003 (27.11.2003). As, en el caso
materia de controversia, la Administracin
Tributaria no tom en cuenta esta forma-
lidad exigida para notificar por constancia
administrativa un requerimiento al deudor
tributario solicitndole la presentacin de sus
comprobantes (constancias, entendemos) de
pago de la deuda contenida en las rdenes
de pago impugnados, habiendo efectuado
la diligencia con la secretaria de la empre-
sa quien se aperson en las oficinas de la
SUNAT. A continuacin extraemos parte del
pronunciamiento del Colegiado respecto a
este punto:
...Que si bien el inciso c) del artculo 104 del
referido Cdigo seala que una de las formas
de notificacin es la de la constancia admi-
nistrativa en las Oficinas de la Administracin
Tributaria, la misma que debe ser entregada,
conforme lo dispone la misma norma al deu-
dor tributario, toda vez que como se aprecia
del comprobante de Informacin Registrada
que obra en el expediente no tiene la calidad
de representante legal de la recurrente...
...Al haberse emitido la apelada sin haberse
notificado vlidamente a la recurrente con el
requerimiento de subsanacin, dicha resolucin
deviene en nula, conforme a lo regulado en
el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo en
mencin, segn el cual son nulos los actos de la
Administracin Tributaria dictados con prescin-
dencia del procedimiento legal establecido.
Cabe mencionar que existe una excepcin
a lo anteriormente sealado, en el caso del
deudor tributario que tenga la condicin de
no hallado (8) o de no habido(9), en donde
la notificacin por constancia administrativa
se har a la persona que se constituye en
SUNAT para realizar el trmite de subsanacin
de la acreditacin de representacin, de la
admisibilidad del recurso de reclamacin y
de apelacin, regulados en los artculos 23,
140 y 146 del Cdigo Tributario.
d. Por publicacin en pgina web de la
SUNAT y/o en el Diario Oficial
Esta modalidad se encuentra regulada en el
literal d) y numeral 2 del literal e) del artculo
104 y el artculo 105 del Cdigo Tributa-
rio siendo utilizada por la Administracin
Tributaria en los supuestos que citamos a
continuacin:
1) En los casos de extincin de deuda tri-
butaria por ser considerada de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa (inciso
d) del artculo 104).
2) Cuando el deudor tributario tenga la
condicin de no hallado o no habi-

(8) El contribuyente no hallado es aquel que no ha podido ser notificado por la SUNAT, por diversas razones, como por
ejemplo, el haber consignado un domicilio fiscal inexistente o simplemente se mud y no efectu la comunicacin de
dicho cambio al fisco. Por esa razn, este contribuyente se encontrar impedido de imprimir nuevos comprobantes de
pago.
(9) Respecto de aquellos contribuyentes que teniendo la calificacin de no hallado y que no han cumplido con actualizar
la informacin de su domicilio ante la SUNAT dentro de los treinta (30) das hbiles posteriores a la fecha en la cual
recibieron tal calificacin; pasarn a la condicin de no habido, con lo cual los comprobantes de pago que emitan no
podrn ser utilizados para hacer uso del crdito fiscal para el IGV ni para sustentar costo o gasto. La principal conse-
cuencia que se deriva de esta calificacin es que para sus clientes ser ms oneroso adquirir mercadera o comprarles a
ellos que a su competencia, existiendo de este modo el riesgo que prefieran irse a la competencia adems de perderlos.
Asimismo, el contribuyente que es declarado como no habido tampoco podr emitir nuevos comprobantes.

EDICIONES
112 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 1

do (numeral 2 del literal e) del artculo encargada de los avisos judiciales o, en su

104).
3) Cuando por cualquier otro motivo impu-
table al deudor no pueda notificarse de
alguna otra forma (10).
4) Cuando los actos administrativos afecten
a una generalidad de deudores tributarios
de una zona o localidad (artculo 105).
Para el primer supuesto, la norma ha dispues-
to que en primer lugar se utiliza la notificacin
en pagina web de la SUNAT, y en defecto de
la misma, deber utilizarse la publicacin en
el Diario Oficial y en el diario de la localidad
defecto, en una de mayor circulacin en dicha
localidad.
Respecto a los supuestos regulados en los
numerales 2, 3 y 4, la notificacin usualmen-
te realizada por la Administracin Tributaria
corresponde a la publicacin en la pagina
web y/o Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o,
en su defecto, en uno de mayor circulacin
en dicha localidad, en el entendido que por la
naturaleza de la misma resultara ms viable
y expeditiva.

ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO DE NOTIFICACIN AL CONTRIBUYENTE DE UN ACTO ADMINISTRATIVO

FORMAS DE NOTIFICACIN MS FRECUENTES

Por mensajero o correo certificado.
Por ceduln.
Por constancia administrativa.
Por publicacin en pgina web de la SUNAT y/o en el Diario Oficial o de mayor circulacin.
Base Legal: Literales a), c), d) y e) del artculo 104 y del artculo 105 del Cdigo Tributario.

Emite
Administracin Acto Notificacin al
Tributaria Administrativo contribuyente

VLIDO INVLIDO

ACTO ADMINISTRATIVO EFICAZ NULIDAD ABSOLUTA NULIDAD RELATIVA

Surte efectos jurdicos desde el da hbil
siguiente al de su notificacin, salvo
ltimo prrafo del artculo 106 del TUO
del Cdigo Tibutario.
Produce efectos retro- Produce efectos solo para
activos al momento de el futuro, desde el mo-
la notificacin del acto mento en que se declar
(ex nunc). la nulidad (ex tunc), salvo
la convalidacin del acto.

(10) Si bien es cierto que el literal e) del artculo 104 de Cdigo Tributario establece que el uso de dichas formas se podr
efectuar a criterio de la Administracin Tributaria; indistintamente mediante acuse del recibo o publicacin en la pgina
web de la SUNAT, por la naturaleza de dichos supuestos, en la prctica, se utiliza la publicacin en la pgina web de
la SUNAT.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 113
NOTIFICACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO 1

los efectos negativos que se originen por una

11. Conclusin respecto de la nulidad notificacin defectuosa, siendo los casos citados
de los actos administrativos en el presente tpico, herramientas de sustento

ante una posible vulneracin de sus derechos e

A manera de conclusin, debemos manifes-
tar que de una revisin de los casos expuestos
y que fueron resueltos por el Tribunal Fisal,
advertimos que ser el contribuyente el sujeto
indicado a velar por el debido respeto de la
legalidad de los actos administrativos y de su
notificacin.
De no ser as, al contribuyente le asiste invo-
car la nulidad del referido acto conforme se lo
permite el Cdigo Tributario, as como, supleto-
riamente, la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
Por ello, el contribuyente, en el ejercicio
de su derecho de defensa, buscar neutralizar
intereses.
Por ltimo, no debemos olvidar que el
conocimiento por parte del contribuyente del
procedimiento de notificacin de un determina-
do acto permite a ste no caer en un estado de
indefensin (11) frente al fisco, toda vez que ello le
faculta contar con una herramienta capaz de en-
frentarlo, ejercer su derecho de defensa y de ser el
caso, cuando se ha incumplido el procedimiento
establecido para efectuar la notificacin, proceder
a cuestionar el propio acto de notificacin va la
nulidad, precisamente por haberse quebrantado
el ordenamiento legal vigente.

(11) De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, el trmino indefensin significa: Situacin en que se coloca
a quien se impide o se limita indebidamente la defensa de su derecho en un procedimiento administrativo o judicial.
Fuente: www.rae.es

EDICIONES
114 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 2 CAPTULO 2
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Y SU FACULTAD FISCALIZADORA
nmero de facultades discrecionales, las mismas
1. La Administracin Tributaria y el
ejercicio discrecional de su facultad
fiscalizadora
libros, registros, correspondencia comercial y/o
La determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario est sujeta
a fiscalizacin (1) por parte de la Administracin
Tributaria, la que podr modificarla cuando cons-
tate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada por los contribuyentes al momento
de declarar sus obligaciones tributarias.
De tal manera, los rganos administradores
de tributos constituyen entes administrativos que
obligatoriamente encuentran en la facultad de
fiscalizacin uno de sus principales mecanismos
para el control del estricto cumplimiento de las
obligaciones tributarias; sean estas obligaciones
tributarias a cargo de los contribuyentes (2);
sean estas obligaciones sustantivas o adjetivas
(formales).
Al respecto, es pertinente recordar que
la facultad de fiscalizacin de la Administra-
cin Tributaria se ejerce en forma discrecio-
nal (3), y la misma incluye la inspeccin, investiga-
cin y el control del cumplimiento de obligacio-
nes tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios.
Para tal efecto, nuestro Cdigo Tributario ha
otorgado a la Administracin Tributaria un elevado
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
que van desde exigir a los deudores tributarios
y/o terceros la exhibicin y/o presentacin de sus
documentos que sustenten la contabilidad y/o que
se encuentren relacionados con hechos suscepti-
bles de generar obligaciones tributarias, solicitar
la comparecencia de los deudores tributarios y/o
terceros, efectuar tomas de inventario de bienes,
practicar inspecciones en los locales, hasta practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier natu-
raleza, incluidos programas informticos y archivos
en soporte magntico o similares, que guarden
relacin con la realizacin de hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias.
Como se puede apreciar, resulta claro que la
Administracin Tributaria cuenta con un elevado
nmero de facultades para ejercer su funcin fis-
calizadora, las cules adems pueden ser ejercidas
por sta de manera discrecional, es decir, existe
una libertad de accin en aras del inters
pblico. Sin embargo, resulta claro tambin que
encontrndonos en un estado de derecho en el
que se reconoce a los ciudadanos una serie de
prerrogativas inherentes a su condicin de suje-
tos de derecho, toda actuacin del Estado que
emane de sus Ius Imperium, debe encontrar una
serie de restricciones en cuanto a su desarrollo y
correcta aplicacin.

(1) La eleccin de la medida cautelar depender de cada caso concreto y ser determinada por el Ejecutor Coactivo pro-
curando siempre velar por los intereses de la Municipalidad a efectos que la deuda pueda ser recuperada en el menor
tiempo posible.
(2) La coaccin es directa y objetiva, adems constituye un mecanismo de presin sobre un determinado individuo, que puede
ser en nuestro caso el contribuyente. Es el Estado quien pone nfasis a su poder de Autotutela para lograr poner orden.
La coercin es en cambio indirecta y subjetiva, tambin constituye un mecanismo de presin pero especficamente va dirigido
al resto de contribuyentes. Podemos citar como ejemplos de coercin el hecho que la Administracin Tributaria realice acciones
de cobranza coactiva con la media cautelar de extraccin de bienes, sobre los contribuyentes que son deudores, utilizando
para ello por ejemplo a la polica cuando efecta labores de detencin por las rdenes de captura de los vehculos.
(3) CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero. I. Derecho Tributario. Parte General. Editorial Thomson -
Civitas. Madrid, 2004. Pgina 317.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 115
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SU FACULTAD FISCALIZADORA
En este orden de ideas, se observa que
la facultad discrecional en el ejercicio de la
facultad de fiscalizacin, no implica que sta
constituya una potestad autrquica sin freno
alguno, sino que la misma, tambin en aplica-
cin del concepto inters pblico inclusive,
debe llevarse a cabo en estricto respeto de los
derechos de los administrados, contemplados
de manera enunciativa en el artculo 92 del
Cdigo Tributario, toda vez que si bien el inters
pblico en el procedimiento de fiscalizacin, de
una parte se encuentra dirigido a salvaguardar
los intereses fiscales, de otro lado, el concepto
del cual emana lo anterior (entindase inters
pblico), tambin comprende el respeto por la
prerrogativas que ostenta todo administrado in-
merso en un procedimiento de tal naturaleza
sucesivos requerimientos habindose cerrado o
2. El Requerimiento de Fiscalizacin y
sus Resultados: Algunos aspectos a
tener en cuenta
cautelar por un correcto proceso de fiscalizacin
La notificacin del requerimiento de fiscali-
zacin constituye el punto de partida de dicha
facultad con la que cuenta la Administracin
Tributaria (para los efectos del presente Infor-
me, SUNAT) a fin de auscultar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de cargo de los
administrados. Dentro de las caractersticas
propias de la solicitud de informacin al con-
tribuyente o a un tercero, la doctrina mani-
fiesta que la Administracin Tributaria puede
citar a cualquiera de las partes mencionadas
(contribuyente o tercero), con la finalidad de
informar, dentro de un plazo que se debe
fijar prudencialmente, sobre los requerimientos
que se le hagan respecto de ventas, ingresos y
egresos y, en general, las operaciones que estn
vinculadas al hecho imponible previsto por las
leyes respectivas (4).
El solo hecho de exigir al contribuyente que
(4) ZICCARDI, Horacio. Derecho Tributario Administrativo o formal. Parte IV. En: Tratado de Tributacin. Tomo I. volumen
2. Derecho Tributario. Obra dirigida por Horacio Garca Belsunce. Buenos Aires, 2003. Pgina 218.
116
CAPTULO 2
presente informacin va un requerimiento impor-
ta, de algn modo, una suerte de mecanismo de
coercin hacia ste, lo cual se puede traducir en
un riesgo, que de manera clara, obliga al cum-
plimiento de las obligaciones tributarias.
De esta manera, al ser el requerimiento el
vehculo a travs del cual se solicita informacin
al contribuyente, otorgndole un plazo debido
para el cumplimiento del mismo, se requiere que
ste rena ciertas formalidades. De igual forma,
resulta relevante aquellos aspectos vinculados, en-
tre otros, a la notificacin de dicho requerimiento
como primer tema a dilucidar, sobre todo ante
qu persona de la empresa debe ser notificado,
si puede ser un empleado, un auxiliar o solo el
representante legal. Asimismo, otra temtica a
observar resulta ser el del denominado cierre del
requerimiento y la viabilidad de la notificacin de
no uno anterior.
A continuacin, abordaremos algunos tpi-
cos adicionales que permitirn al administrado
de conformidad con la normativa pertinente, as
como tambin los aspectos ms relevantes a tener
en cuenta cuando se recepciona un requerimiento
de fiscalizacin emitido por la Administracin
Tributaria (SUNAT).
2.1. El Requerimiento
En aplicacin del artculo 62 del TUO del
Cdigo Tributario, aprobado por D.S. N
135-99-EF y normas modificatorias, la Ad-
ministracin en el ejercicio de su facultad
de fiscalizacin, que incluye la investigacin,
inspeccin y control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, dispone de facul-
tades discrecionales pudiendo exigir a los
deudores tributarios la exhibicin de libros,
registros contables y dems documentacin
relacionada con hechos que sustenten el
cumplimiento de las obligaciones tributarias
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 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 2

y para tal efecto emite requerimientos al tacin, acogidos a la presuncin de

contribuyente.
Sobre el particular Jos Maria Lago seala
que la referida facultad otorgada a la Ad-
ministracin est referida a buscar el
examen exhaustivo de la situacin tributaria
del contribuyente en el tributo concreto que
se ha analizado, a fin de evaluar el cum-
plimiento o incumplimiento por el sujeto
inspeccionado de sus deberes materiales y
formales. (5)
Siendo ello as, la Administracin Tribu-
taria en lo que al cumplimiento de sus
funciones de fiscalizacin se refiere emite
los denominados requerimientos, los
cuales constituyen actos administrativos
tendientes a solicitar al deudor tributario o
a terceros el cumplimiento de obligaciones
formales y/o deberes tributarios que se en-
cuentran contenidos en las disposiciones
fiscales.
(Ley del Procedimiento Administrativo
General Ley N 27444)
Parte pertinente
Artculo 104.- Inicio de oficio
104.1 Para el inicio de oficio de un proce-
dimiento debe existir disposicin de
autoridad superior que la fundamen-
te en ese sentido, una motivacin ba-
sada en el cumplimiento de un deber
legal o el mrito de una denuncia.
104.2 El inicio de oficio del procedimiento
es notificado a los administrados
determinados cuyos intereses o
derechos protegidos puedan ser
afectados por los actos a ejecutar,
salvo en caso de fiscalizacin pos-
terior a solicitudes o a su documen-
veracidad. La notificacin incluye
la informacin sobre la naturaleza,
alcance y de ser previsible, el plazo
estimado de su duracin, as como
de sus derechos y obligaciones en
el curso de tal actuacin.
104.3 La notificacin es realizada inmedia-
tamente luego de emitida la deci-
sin, salvo que la normativa autorice
que sea diferida por su naturaleza
confidencial basada en el inters
pblico.
2.2. Definicin de Requerimiento bajo la
Legislacin Fiscal
De conformidad con lo dispuesto en el
artculo 4 del Reglamento de Fiscalizacin
de la SUNAT, aprobado por el D.S. N
085-2007-EF, publicado en el Diario Oficial
El Peruano el 29.06.2007, se define al
Requerimiento de la siguiente manera:
Mediante el Requerimiento se solicita al
Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o pre-
sentacin de informes, anlisis, libros de
actas, registros y libros contables y dems
documentos y/o informacin, relaciona-
dos con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o para fiscalizar
inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios (6).
De igual modo el artculo en mencin de-
termina que el requerimiento tambin ser
utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal y/o docu-
mentaria respecto de las observaciones
e infracciones imputadas durante el
transcurso del Procedimiento de Fiscali-
zacin; o,

(5) LAGOS MONTERO, Jos Mara. En: El procedimiento de liquidacin. Tratado de Derecho Tributario, dirigido por
Andrea Amatucci. Tomo II, Editorial Temis, Bogot 2001, pgina 381.
(6) Los beneficios tributarios constituyen tratamientos de tipo normativo a travs de los cuales se busca disminuir o reducir
la base imponible o la tasa (alcuota) de algn tributo en especfico. En estos casos la obligacin tributaria nace, pero
con un importe menor o en todo caso con un plazo mayor para efectuar el pago del mismo.

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CABALLERO BUSTAMANTE 117
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SU FACULTAD FISCALIZADORA
CAPTULO 2

b) Comunicar, de ser el caso, las conclusio-
nes del Procedimiento de Fiscalizacin
indicando las observaciones formuladas
e infracciones detectadas en ste, de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75
del Cdigo Tributario.
2.3. Qu formalidades debe contener el
Requerimiento?
Conforme lo establece el artculo 2 del
Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT,
durante el procedimiento de fiscalizacin,
SUNAT podr emitir, entre otros, Cartas,
Requerimientos, Resultados de Requerimien-
to y Actas. En el mismo artculo se detallan
los requisitos mnimos que deben contener
cada uno de dichos documentos, los cuales
se detallan a continuacin:
a) Nombre o razn social del Sujeto Fisca-
lizado;
b) Domicilio fiscal;
c) RUC;
d) Nmero del documento;
e) Fecha;
f) Objeto o contenido del documento; y
g) La firma del trabajador de la SUNAT
competente.
Dicho artculo tambin precisa la modalidad
de notificacin de los citados documentos, la
cual se ceir a lo dispuesto en los artculos
104 al 106 del Cdigo Tributario.
No olvidemos que adems de los requisitos
antes mencionados, el Requerimiento deber
indicar el lugar y la fecha en que el Sujeto Fis-
calizado debe cumplir con dicha obligacin.
De igual modo, toda aquella informacin
y/o documentacin que sea exhibida y/o
presentada por el Sujeto Fiscalizado, en
cumplimiento de lo solicitado en el Requeri-
miento, deber mantenerse a disposicin del
Agente Fiscalizador hasta que ste culmine
su evaluacin.
2.4. La notificacin del Requerimiento
a. Ante quin se debe entregar?
Partimos del hecho que dentro del universo
de contribuyentes el deudor tributario pue-
de ser una persona natural o una persona
jurdica. En el primero de los supuestos
antes sealados, si la Administracin Tri-
butaria decide efectuar la notificacin de
un requerimiento a la persona natural lo
podra hacer directamente en el domicilio
fiscal consignado por ste en la ficha RUC
expedida por la SUNAT previa inscripcin
en dicho registro por el contribuyente.
En el caso de las personas jurdicas, en prin-
cipio, las notificaciones del requerimiento
normalmente se llevan a cabo en las oficinas
de los propios contribuyentes, ello equivale
a decir, en su propio domicilio fiscal. All la
notificacin puede ser entregada a cualquier
dependiente de la empresa.
Solo en el caso que los representantes
legales se acerquen a las oficinas de la
propia SUNAT, ser posible que all se pro-
duzca la notificacin por medio de una
constancia administrativa. Ntese que
este ltimo supuesto es excepcional.
Ntese que de la lectura de lo glosado
no sera correcto que el requerimiento se
entregue a un auxiliar contable cuando ste
se acerque a las oficinas de la Administra-
cin Tributaria a presentar un recurso de
reclamacin. Lo anterior es criterio com-
partido por el Tribunal Fiscal segn la RTF
N 0652-3-1997 (7) de fecha 24.07.97.

(7) El Tribunal Fiscal desestim el argumento de la Administracin Tributaria que estimaba que conforme a lo dispuesto en
el artculo 23 del Cdigo Tributario se haba considerado a la notificacin al auxiliar contable como de mero trmite
asumiendo que la representacin se presume otorgada, lo cual no reviste tal calificacin debido a que las notificaciones
de actos administrativos no pueden ser consideradas como de mero trmite, debido a que al ser llevadas a cabo por el
fisco revisten una importancia formal y que de presentarse algn supuesto en el cual se verifica la inobservancia de los
requisitos para realizarla se acarrea la nulidad del procedimiento, motivo por el cual al ser la notificacin una garanta
del administrado sta se llevar a cabo conforme a la formalidad sealada en el artculo 104 del Cdigo Tributario.

EDICIONES
118 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 2
Recordemos que las notificaciones, al
ser actos administrativos, requieren para
su validez la certeza del conocimiento
de su contenido por parte de los admi-
nistrados, de este modo, las reglas que
deben seguirse resultan ser sumamente
restrictivas. Al respecto, la doctrina
especializada, advierte que el riguroso
sistema descrito para las notificaciones
est sealado por la ley como una ga-
ranta del administrado exclusivamente y
debe ser interpretado y aplicado desde
esa perspectiva (8).
b. El Requerimiento de fiscalizacin
Dbe ser recepcionado por cualquier
trabajador o por el representante
legal?
Considerando que el requerimiento de
informacin emitido por la Administra-
cin Tributaria es un acto administrativo,
el mismo constituye un acto reglado que
debe cumplir necesariamente con una
serie de requisitos incluyendo por su-
puesto aquellos vinculados con la forma
de notificacin prevista en los artculos
104 al 106 del Cdigo Tributario.
De este modo, si la Administracin Tri-
butaria tiene la oportunidad de notificar
al deudor tributario un requerimiento de
fiscalizacin, entendemos que lo har en
el domicilio fiscal que ste previamente
ha consignado en la denominada ficha
RUC, reputndose como vlida la notifi-
cacin en tanto no se haya variado dicho
domicilio.
En consecuencia, si se efecta la notifica-
cin de un requerimiento en el domicilio
fiscal sealado por el deudor tributario y
en dicho lugar un miembro del personal
de la empresa recepciona la notificacin
y no el representante legal, entendemos
que la notificacin resulta vlida, siempre
que exista acuse de recibo o tambin
(8) GARCA DE ENTERRA, Eduardo y RAMN FERNNDEZ, Toms. En: Curso de Derecho Administrativo. Pgina 567.
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CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
negativa de recepcin.
El caso tpico de la figura del represen-
tante legal lo apreciamos por citar un
ejemplo en las sociedades annimas. En
efecto, conforme lo establece el numeral
2) del artculo 188 de la Ley General de
Sociedades el aludido funcionario repre-
senta a la sociedad contando para ello
con las facultades generales y especiales
previstas en el Cdigo Procesal Civil y las
facultades previstas en la Ley de Arbitra-
je. En atencin a lo expuesto, podemos
inferir que no slo el representante legal
es el nico sujeto a recepcionar las no-
tificaciones efectuadas por la SUNAT en
el domicilio fiscal de la empresa.
c. Lo puede recepcionar una persona
con la cual el contribuyente no tiene
vinculacin laboral alguna?
Cabe adems preguntarse lo siguiente:
Qu sucede si el deudor tributario con-
signa un domicilio fiscal que se encuentre
en un inmueble sometido a propiedad
horizontal, es decir un edificio?, La
notificacin debe llegar necesariamente
al propio domicilio?. Al respecto la RTF
N 07646-1-2004 del 07.10.2004 se
pronunci sobre un caso de notificacin
defectuosa respecto de personas con las
que el contribuyente no tena vinculacin
alguna. El Tribunal seal que de la cons-
tancia de notificacin que remiti la Auto-
ridad tributaria, se adverta que los valores
(por ejm. resoluciones de determinacin,
resoluciones de multa) fueron dejados por
el notificador en el domicilio del quejoso
(contribuyente) siendo recibidos por un
sujeto que manifest ser el vigilante, sin
precisar si era el vigilante del domicilio
fiscal en el que se ubica la oficina del
edificio al que acudi el notificador.
En atencin a ello, el colegiado concluy
que los valores en cuestin no se deja-
119
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SU FACULTAD FISCALIZADORA
ron en la oficina del contribuyente, por
tanto, en aplicacin de la normatividad
del Cdigo Tributario relacionada con
la suspensin del proceso de cobranza
coactiva corresponda suspender dicho
proceso, dado que la aludida constancia
no acreditaba fehacientemente que la
diligencia de notificacin se hubiera
efectuado conforme a lo prescrito en el
artculo 104 del Cdigo Tributario.
Si bien en el caso planteado anterior-
mente se hace referencia a la entrega de
valores al deudor tributario, entendemos
que el mismo razonamiento puede ser
aplicable a la entrega de requerimientos.
De all que si la persona que recepciona la
documentacin no tiene ninguna vincu-
lacin con el deudor tributario (nos refe-
rimos fundamentalmente a una relacin
de subordinacin), no existir fehaciencia
en la realizacin de dicha actuacin, lo
cual restara seguridad jurdica a dicho
acto. A mayor abundamiento podemos
citar el criterio recogido en la RTF N
05961-4-2006 del 03.11.2006, la cual
precis que No es vlida la notificacin
efectuada al portero del edificio donde
se encuentra situado el domicilio fiscal
cuando slo cuenta con sello de portera
sin ninguna firma de recepcin.
En tal sentido, para que la notificacin
del requerimiento sea vlida, la misma
debe ser efectuada directamente al deu-
dor tributario o con alguna persona que
tenga vinculacin con la empresa y en el
domicilio fiscal, en el presente caso.
2.5. El Requerimiento debe contar con re-
quisitos de validez?
Con anterioridad a la publicacin del Regla-
mento de Fiscalizacin de la SUNAT, aproba-
do por el Decreto Supremo N 085-2007-EF,
ha sido el desarrollo de la jurisprudencia del
(9) Estos criterios representan guas para el contribuyente y se encuentran vigentes en tanto no entren en contradiccin
con la normatividad tributaria o no hayan sido variados por el propio Tribunal Fiscal.
120
CAPTULO 2
Tribunal Fiscal la que incorpor determina-
dos requisitos para que el requerimiento
tenga validez, los cuales al no ser observados
por la Administracin Tributaria precipitaran
que el mismo sea posteriormente declarado
nulo. A ttulo ilustrativo citamos algunos
criterios jurisprudenciales (9):
Criterios relacionados con el contenido
del requerimiento
Se debe precisar que el requerimiento
no puede exigir alguna conducta del
contribuyente que no guarde coherencia
con la normatividad legal vigente que
ampara la labor de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria. En ese sentido
la RTF N 0114-4-1998 del 11.02.1998
declar la nulidad del requerimiento,
toda vez que se exiga al contribuyente
el traslado de los libros contables a las
oficinas del fisco a efectos que proceda a
exhibirlos all y no en el establecimiento
de la empresa.
La RTF N 578-5-2000 del 11.08.2000
consider que la determinacin de la
obligacin tributaria, mediante la cual
el fisco exige el pago de la deuda tri-
butaria, solo puede hacerse mediante
Resolucin de Determinacin, ya que as
se pueden verificar los aumentos o dis-
minuciones del crdito fiscal, no siendo
correcto para tal fin (determinacin de
obligacin tributaria) el uso de un reque-
rimiento, el cual solo sirve para solicitar
informacin que ser posteriormente
verificada.
La RTF N 1013-3-2000 del 10.05.2000
declar fundada la queja planteada por
el contribuyente, toda vez que en los
requerimientos de fiscalizacin la Admi-
nistracin no ha sealado expresamente
las condiciones para la presentacin
de la documentacin requerida, como
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CAPTULO 2
tampoco ha precisado que la misma
fuera presentada en las oficinas fiscales,
en aplicacin a lo preceptuado en el
numeral 5 del artculo 87 del Cdigo
Tributario, por lo que se debieron cerrar
en el domicilio fiscal del quejoso. En ese
sentido, al haberse vulnerado el procedi-
miento regulado en el Cdigo Tributario,
el Tribunal Fiscal declar fundada la queja
interpuesta, ordenndose a la Adminis-
tracin dejar sin efecto los resultados de
los requerimientos en cuestin.
Criterios relacionados con la emisin y
cierre del requerimiento
La RTF N 8382-5-2001 del 10.10.2001
determina que un requerimiento no
puede ser emitido y cerrado en la misma
fecha. Para tal efecto se cita uno de los
considerandos de la mencionada RTF,
cuando precisa que de lo expuesto
se observa que el Requerimiento N
97000002694M, en que se sustentan las
Resoluciones de Multas N 064205514 a
064205522, giradas por no presentar las
declaraciones del Impuesto General a las
Ventas de enero a septiembre de 1996 y
ser detectada por la Administracin, fue
emitido y cerrado en la misma fecha, no
obstante que de acuerdo con lo previsto
en el artculo 106 del Cdigo Tributa-
rio, las notificaciones surten sus efectos
desde el da hbil siguiente al de su re-
cepcin o publicacin, lo que determina
que dicho requerimiento, su resultado
y las multas emitidas a su amparo sean
nulos, en virtud de lo prescrito en el
numeral 2) del artculo 109 del mismo
cuerpo legal, criterio recogido en la RTF
N 161-2-2000 del 25.02.2000.
Criterios relacionados con la notificacin
del requerimiento
La RTF N 5839-1-2005 del 10.10.2001
determina que el requerimiento necesaria-
mente debe ser vlidamente notificado, caso
contrario se incurre en nulidad. Efectivamen-
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CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
te, el Tribunal Fiscal en uno de los conside-
randos de la mencionada RTF determina que
si bien existiran irregularidades en la
notificacin el Requerimiento N 00136079
y de su resultado, al haberse notificado con-
forme a ley el Requerimiento N 00079811,
que se refiere a los mismos tributos y com-
prende los perodos y documentacin solici-
tada por el primer requerimiento, no puede
entenderse como un acto sucesivo vinculado
al mismo, sino uno independiente, por lo
que de conformidad con lo dispuesto por
el artculo 13 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 24444, los
vicios de la notificacin del Requerimiento
N 00136079 y de su resultado, no afectan
la validez de las dems actuaciones en el
procedimiento de fiscalizacin.
La RTF N 926-4-2001 del 23.07.2001 que
constituye Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria permite que la notificacin se
efecte en da inhbil. El criterio establecido
precisa que: De conformidad con lo previs-
to en el artculo 106 del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Legislativo N 816,
las notificaciones que hayan sido efectuadas
de conformidad con el artculo 104 surten
efecto el primer da hbil siguiente al de su
recepcin, siendo irrelevante que las mismas
se hayan realizado en da inhbil. Dicha
Jurisprudencia se public en el Diario Oficial
El Peruano el 18-8-01.
4.6. Cierre de Requerimiento: Cundo se
produce?
Conforme lo determina el artculo 6 del Re-
glamento de Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin de la SUNAT, aprobado por
D.S. N 085-2007-EF, el documento que
comunica el resultado del requerimiento es
aquel por el cual ... se comunica al Sujeto
Fiscalizado el cumplimiento o incumplimien-
to de lo solicitado en el Requerimiento.
Tambin puede utilizarse para notificarle
los resultados de la evaluacin efectuada
a los descargos que hubiera presentado
respecto de las observaciones formuladas e
121
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SU FACULTAD FISCALIZADORA
infracciones imputadas durante el transcurso
del Procedimiento de Fiscalizacin.
El segundo prrafo del referido artculo
precisa que este documento se utilizar ...
para detallar si, cumplido el plazo otorgado
por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 75 del Cdigo Tributario, el Sujeto
Fiscalizado present o no sus observaciones
debidamente sustentadas, as como para
consignar la evaluacin efectuada por el
Agente Fiscalizador de stas.
Ahora bien, el cierre de requerimiento
es la etapa en la cual la Administracin
Tributaria ha culminado la revisin de la
documentacin entregada por parte del
deudor tributario dentro del plazo que le
fuera proporcionado por sta, incluyendo
el plazo adicional en caso fuera solicitado
por la persona notificada.
A manera de ejemplo se puede citar, en el
Derecho Comparado, la experiencia alema-
na; en este tema, all El resultado de la revi-
sin debe ser comunicado al contribuyente,
en cuanto deba esperarse una evaluacin
de rectificacin. Ello tiene lugar en forma
de entrevista final, en la cual deben comu-
nicarse al contribuyente las comprobaciones
efectuadas y debe drsele un resumen sobre
la repercusin de la revisin de empresa
y deben discutirse los hechos que hayan
permanecido controvertidos y las cuestiones
jurdicas suscitadas durante la revisin.(10)
En la actualidad, es comn verificar que la
notificacin del cierre del requerimiento de
fiscalizacin es entregado personalmente
al propio deudor tributario por el agente
fiscalizador que se encarg de la revisin
de la documentacin solicitada en dicho
documento. Sin perjuicio de ello, el ltimo
prrafo del artculo 2 del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin, determina
que la notificacin del requerimiento se
ceir a lo dispuesto en los artculos 104
al 106 del Cdigo Tributario, es decir bajo
(10) WILHELM KRUSE, Heinrich. Derecho Tributario: Parte General. Editorial de Derecho Financiero. Madrid, 1978. Pgina 462.
122
CAPTULO 2
las distintas modalidades de notificacin
previstas en el mencionado cuerpo legal.
Bajo la modalidad de notificacin perso-
nal, el deudor tributario al recepcionar
el documento que contiene el cierre del
requerimiento deber rubricar en el cargo
respectivo que le alcancen como mecanis-
mo que acredita la recepcin, sin embargo
ello no significa que debe considerarse la
aceptacin del contenido del mismo. Vale
decir que, recepcin no equivale a confor-
midad. Tan es as que el deudor tributario
puede formular sus observaciones al cierre
del requerimiento en el plazo que el agen-
te fiscalizador le indique por escrito en el
mismo documento.
Pero qu sucede si el cierre de requerimien-
to no tiene fecha? Al respecto, conviene
recurrir a lo sealado por el Tribunal Fiscal
segn RTF N 9665-2-2001 del 05.12.2001,
enn virtud de la cual se establece que
A travs del cierre del requerimiento, la
Administracin pone en conocimiento del
contribuyente, los resultados del mismo y, de
ser el caso, las observaciones efectuadas res-
pecto de la informacin y la documentacin
solicitada, siendo preciso sealar que, la falta
de consignacin de la fecha de cierre en el
resultado del requerimiento, no significa
que ste continu abierto indefinidamente,
cuando exista evidencia que el contribuyente
tom conocimiento del resultado del mismo
en algn momento del proceso de fiscaliza-
cin, debiendo considerarse a este momento
como la fecha de cierre del requerimiento.
Por otro lado, cabe precisar que no existe
norma legal alguna que obligue a la Admi-
nistracin a comunicar al contribuyente los
resultados de la evaluacin de los descargos
que ste hubiera presentado con posteriori-
dad al cierre de los requerimientos, lo que en
ningn caso significa vulnerar su derecho de
defensa, mxime cuando el contribuyente
tom conocimiento de las observaciones
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CAPTULO 2
que le fueron efectuadas, present sus
descargos y stos fueron evaluados.
Existen casos en los cuales el deudor tributario
no est de acuerdo con el resultado del re-
querimiento y al momento de su recepcin al
rubricar su firma agrega un texto en el reverso
del documento que contiene dicho cierre, se
deja constancia as de su "disconformidad".
Es interesante revisar el comentario de HUA-
MAN CUEVA cuando seala que en estos
resultados ... se harn constar con claridad y
precisin (RTF Nros. 2439-4-96, 209-3-2000
y 2272-3-2002) todos los hechos (incluyendo
sin duda la constancia del cumplimiento o no
de lo requerido), reparos u observaciones si
hubiesen, que luego, si correspondiese, se
materializarn como deuda en los respec-
tivos valores (RTF N 728-3-98); asimismo,
deber hacerse constar las observaciones, si
las plantease, del deudor a aquellos reparos
u observaciones(11).
Es pertinente mencionar que en el segundo
prrafo del artculo 75 del Cdigo Tributario
se precisa que previamente a la emisin de
los valores (entendidos estos como la Resolu-
cin de Determinacin, Resolucin de Multa
Tributaria u Orden de Pago, de ser el caso), la
Administracin Tributaria podr comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicndoles
expresamente las observaciones formuladas y,
cuando corresponda, las infracciones que se
les imputan, siempre que a juicio la compleji-
dad del caso tratado lo justifique.
De presentarse el supuesto mencionado en
el prrafo anterior y dentro del plazo que la
Administracin Tributaria establezca en dicha
comunicacin; el que no podr ser menor a
tres (3) das hbiles; el contribuyente o respon-
sable podr presentar por escrito sus observa-
ciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la Administracin
Tributaria las considere, de ser el caso. La
(11) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. Pginas 423 a 424.
(12) Al respecto recomendamos revisar el Informe Especial titulado: Conoce las nuevas implicancias al solicitar un plazo de
prrroga durante una fiscalizacin?: El novsimo Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT, publicado en el Informativo
Caballero Bustamante correspondiente a la segunda quincena de agosto de 2007, pginas A1 hasta A5.
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CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
documentacin que se presente ante la Ad-
ministracin Tributaria luego de transcurrido
el mencionado plazo no ser merituada en el
proceso de fiscalizacin o verificacin.
Cabe que agregar que, cuando se cierra el
requerimiento el funcionario de la SUNAT le
entrega al contribuyente una copia de las
observaciones que dicha entidad formul a
la documentacin solicitada, permitindole
a aquel, en un plazo determinado por el
fisco, formule sus observaciones. Debemos
precisar que el plazo lo consigna la Adminis-
tracin y no es prerrogativa del administrado
solicitar una prrroga a este plazo. En este
mismo sentido se pronuncia el Informe N
064-2008-SUNAT/2B0000, del 24.04.2008
el cual seala que No es posible que, a
solicitud del sujeto fiscalizado, se prorrogue
el plazo otorgado a ste para la presentacin
de sus observaciones a las conclusiones co-
municadas por la Administracin Tributaria
en el Requerimiento emitido en virtud de
lo dispuesto en el artculo 75 del TUO del
Cdigo Tributario.
Por parte de la empresa, quien debe suscribir
el cierre del requerimiento es el contribuyen-
te, el representante legal o el apoderado que
cuente con la debida autorizacin, inclusive
el Tribunal Fiscal no cuestion que sea el
contador tcnico de la empresa quien atendi
determinados requerimientos al representar
al contribuyente, conforme lo determina la
RTF N 685-5-2001 del 18.07.2001.
a. De la exhibicin y/o presentacin de
la documentacin (12)
El artculo 7 del Reglamento del Proce-
dimiento de Fiscalizacin habida cuenta
regula los plazos ampliatorios, por
decirlo de alguna manera, que puede
solicitar el sujeto fiscalizado para efectos
de cumplir con la exhibicin y/o presen-
123
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SU FACULTAD FISCALIZADORA
CAPTULO 2

tacin de la documentacin exigida por De igual modo, se elaborar el docu-

la Administracin Tributaria.
De la lectura de dicho artculo, se detallan
claramente tres (3) supuestos tpicos,
en virtud de los cuales cabe solicitar un
plazo ampliatorio, a saber:
a.1 Primer supuesto: Cuando la Ad-
ministracin Tributaria requiere la
exhibicin y/o presentacin de la
documentacin de manera inmedia-
ta y el contribuyente justifique la
aplicacin de un plazo mayor para
la realizacin de la misma
En este supuesto, frente al requerimiento
inmediato que realiza el fisco, si el con-
tribuyente justifica (13) la aplicacin de un
plazo debido, ente otras cosas, al hecho
que le es materialmente imposible acceder
a la presentacin de la documentacin
exigida, el Agente Fiscalizador deber
elaborar un Acta, la cual debe contener:
Las razones comunicadas por el con-
tribuyente y la evaluacin de stas.
La nueva fecha en la que debe cum-
plirse o requerido.
De ser procedente la solicitud por ex-
tensin del plazo, la SUNAT en virtud a
dicha Carta (14) deber otorgar un plazo
no menor de dos (2) das hbiles para
que cumpla con lo requerido.
En la hiptesis que el sujeto fiscalizado
no solicite la prrroga del plazo para la
presentacin de los documentos exigidos
en el requerimiento, el agente fiscalizador
proceder a elaborar el resultado del
requerimiento (15).
mento en mencin (resultado de reque-
rimiento) cuando las razones esgrimidas
por el contribuyente no justifican el
otorgamiento de la prrroga, motivo
por el cual el agente fiscalizador deber
indicar en el Resultado del Requerimiento
la evaluacin efectuada.
Casustica aplicativa
A ttulo ilustrativo podemos sealar, el
siguiente caso: un contribuyente debido
al volmen de sus operaciones cuenta con
informacin que respalda las mismas, pero
que ocupa demasiado espacio en su local,
y en atencin a las reducidas dimensiones
le es imposible guardar todos los documen-
tos, razn por la cual parte de los mismos
han sido enviados a un almacn especiali-
zado en la conservacin de documentos.
Frente al requerimiento de exhibicin inme-
diata de la documentacin por parte de la
SUNAT, el contribuyente por obvias razones
no cuenta con la documentacin solicitada
en el momento, ya que efectuar una so-
licitud previa al Almacn (entendemos que
debe mostrarse documentacin que acredi-
te la remisin al almacn de los documentos
del contribuyente, tales como contrato de
la empresa que custodiar el acervo docu-
mental del contribuyente, conformidad de
entrega, factura de la empresa que custodia
el acervo documentario del contribuyente,
guas de remisin, entre otros) para que
ste pueda entregrsela, lo que posibilitar
que el contribuyente pueda cumplir con el
requerimiento de la SUNAT.

(13) En realidad el tema es altamente casustico debido a que las justificaciones variarn en cada caso concreto. En ese
sentido, ha sido la jurisprudencia del Tribunal Fiscal la que ha establecido criterios orientadores. As, al revisar la RTF
N 433-1-1998 de fecha 26.05.1998 en donde se precis Que teniendo en cuenta la naturaleza y las dimensiones del
negocio de la recurrente, al tratarse de una botica, se advierte que por razones justificadas se encontraba imposibilitada
de cumplir con la exhibicin solicitada en la fecha sealada para tal efecto, por, lo que debi de otorgrsele un plazo
hasta que culminara el perodo vacacional del que iba a hacer uso.
(14) Vase la definicin de Carta en el artculo 3 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin.
(15) Vase la definicin de Resultado de Requerimiento en el artculo 6 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin.

EDICIONES
124 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 2

a.2 Segundo supuesto: Cuando la otorgndosele un plazo de diez (10) das

exhibicin y/o presentacin de la
documentacin debe cumplirse en un
plazo mayor a los tres das hbiles de
notificado el requerimiento
De presentarse este caso, si el sujeto fis-
calizado considera necesario presentar una
solicitud de prrroga, deber cumplir con
entregar un escrito en el cual sustentar sus
razones con una anticipacin no menor a
tres (3) das hbiles anteriores a la fecha
en que debe cumplirse con lo requerido.
Veamos a continuacin, mediante un caso
prctico, el cmputo del referido plazo para
efectos de un debido cumplimiento.
Casustica aplicativa
La empresa Inversiones del Monte S.A.
es notificada el 7 de octubre de 2008 de
la carta de presentacin del agente fiscali-
zador as como del primer requerimiento,
hbiles para que cumpla con presentar la
informacin solicitada. As pues, tenemos
que el plazo vence el da 22 de octubre
de 2008.
Ahora bien, advirtiendo que el requeri-
miento de informacin es voluminoso y
la empresa se demorar ms tiempo de
lo normal en recopilarla debido a que su
personal se encuentra de vacaciones, esta
(empresa) considera que ello es razn
suficiente para solicitar la ampliacin del
plazo a fin de poder cumplir con presen-
tar la informacin solicitada. Ello significa
que si la empresa Inversiones del Monte
S.A. desea solicitar una prrroga para
la entrega de la informacin, solo podr
hacerlo hasta el da 16 de octubre de
2008 y no el ltimo da del vencimiento
que es el 22 de octubre de 2008.
A continuacin mostramos un grfico
para mayor ilustracin:

Requerimiento de informacin
Plazo otorgado: Diez (10) das hbiles

Fecha lmite para presentar escrito de solicitud de la ampliacin del

plazo (Anticipacin no menor a tres das hbiles anteriores a la fecha
que se debe cumplir con lo requerido). Puede haberse presentado el
Da feriado (inhbil) escrito incluso del da 7 al 16 de octubre de 2008.

Octubre 2008
Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado
1 2 3 4

5 6 7 8 9 10 11

12 13 14 15 16 17 18

19 20 21 22 23 24 25

26 27 28 29 30 31

Fecha de notificacin del ltimo da de presentacin de la infor-

requerimiento. macin requerida (10 das hbiles).

a.3 Tercer supuesto: Cuando la exhibi-
cin y/o presentacin de la documen-
tacin debe cumplirse dentro de los
tres (03) das hbiles de notificado el
requerimiento
En este supuesto, si el sujeto fiscalizado
considera necesario solicitar una prrroga
debera advertir que slo podr realizarla
hasta el da hbil siguiente de llevada a
cabo la diligencia de notificacin.
A continuacin mostramos un grfico
para mayor ilustracin:

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 125
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SU FACULTAD FISCALIZADORA
CAPTULO 2

Requerimiento de informacin
Dentro del plazo otorgado: tres (03) das hbiles de notificado el requerimiento

Fecha lmite para poder solicitar la ampliacin del plazo

(Hasta el da hbil siguiente de realizada la notifica-
cin). Puede incluso presentarse el escrito de solicitud
el mismo da de la notificacin del requerimiento. Da feriado (inhbil)

Octubre 2008
Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado
1 2 3 4

5 6 7 8 9 10 11

12 13 14 15 16 17 18

19 20 21 22 23 24 25

26 27 28 29 30 31

Fecha de notificacin del ltimo da de presentacin de la

requerimiento. informacin.

b. Efectos que se producen cuando no acontecimiento que no ha podido

se cumplen los plazos para solicitar
la ampliacin del plazo del requeri-
miento:
En el segundo y tercer supuestos plantea-
dos anteriormente, la SUNAT al verificar
que el sujeto fiscalizado no cumple con
la presentacin de la solicitud de prrroga
hasta las fechas lmite que correspon-
dan, considerar como no presentada la
referida solicitud, salvo que se alegue la
existencia de caso fortuito o fuerza mayor
debidamente sustentada.
Pero qu significado tienen los trminos
caso fortuito y fuerza mayor?
Por caso fortuito, podemos entender
a aquel suceso inopinado, que no se
pudo prever ni resistir (16). Como ejem-
plos de ello se puede mencionar los he-
chos producidos por la naturaleza, tales
como los terremotos, el desborde de los
ros, un huracn, el brote de epidemias,
los incendios forestales, derrumbes de
paredes, etc.
En cambio, cuando se hace mencin a
fuerza mayor verificamos que es aquel
preverse o que, previsto, no ha podido
resistirse (17). Los casos de fuerza mayor
se originan en hechos en los cuales el
hombre participa, tales como: la guerra,
la coaccin material, las capturas, una
huelga y otros hechos similares.
Para estos efectos el artculo 7 del
Reglamento del Procedimiento de Fiscali-
zacin, deber tener en consideracin lo
dispuesto en el artculo 1315 del Cdigo
Civil.
Asimismo, tambin se considerar como
no presentada la solicitud de prrroga
cuando se alegue la existencia de caso
fortuito o fuerza mayor y no se sustente
dicha circunstancia. Aqu se aprecia que
no es suficiente cumplir con la presenta-
cin de la solicitud de prrroga y la ale-
gacin del caso fortuito o fuerza mayor
sino que se requiere la debida probanza
no sealando la norma cul es el medio
probatorio adecuado, el que quedar a
criterio de la evaluacin que realice SU-
NAT debiendo ser sta (evaluacin) una
razonable.

(16) CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta SRL. Buenos Aires, 1982. Pgina 47.
(17) CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Ob. Cit. Pgina 138.

EDICIONES
126 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 2
c. Cmo responde la sunat a la soli-
citud de ampliacin de plazo presen-
tada por el sujeto fiscalizado?
La Administracin Tributaria dar a co-
nocer su decisin al sujeto fiscalizado
por intermedio de una Carta y no una
Resolucin. Aquella no es materia de
impugnacin.
Esta Carta podr ser notificada hasta el
da anterior a la fecha de vencimiento
del plazo originalmente consignado en
el requerimiento, lo cual en la prctica
no le deja posibilidades reales al sujeto
fiscalizado para saber a ciencia cierta
si se le otorgar un plazo mayor o no,
crendose una situacin de incertidumbre
que se elimina solo el da anterior al ven-
cimiento del plazo para la presentacin
de la documentacin solicitada.
Ntese que se utiliza el vocablo podr
y no la palabra deber. Ello nos per-
mite apreciar, adems, que en realidad
es opcin de la Administracin Tributaria
el hecho de contestar la solicitud de am-
pliacin del plazo de requerimiento de
informacin planteada por el sujeto fisca-
lizado. De otro lado, del texto del ltimo
prrafo del artculo 7 del Reglamento de
Procedimiento de Fiscalizacin se podra
inferir que si la notificacin de la Carta se
efectuase el mismo da del vencimiento
del plazo originalmente sealado en el
requerimiento se tendr por concedida la
prrroga. La consecuencia de la falta de
notificacin se desarrolla en el numeral
siguiente.
d. Qu sucede si la sunat no notifica
su respuesta al sujeto fiscalizado?
De presentarse el caso que la SUNAT
no realice la notificacin de su respues-
ta, hasta el da anterior a la fecha de
vencimiento del plazo originalmente
consignado en el requerimiento, el sujeto
fiscalizado considerar que se le han con-
cedido automticamente los siguientes
plazos:
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
Cuando la prrroga solicitada
sea menor o igual a dos (2)
das hbiles Dos (2) das
hbiles
Cuando el sujeto fiscalizado no
hubiera indicado el plazo de la
prrroga
Cuando el sujeto fiscalizado so- Un plazo igual
licit un plazo de tres (3) hasta
al solicitado
cinco (5) das hbiles
Cuando el sujeto fiscalizado
solicit un plazo mayor a los Cinco (5) das
cinco (5) das hbiles hbiles
Casustica aplicativa
Veamos un ejemplo que puede demos-
trar la aplicacin de los plazos mximos
otorgados por la SUNAT en un tiempo
debido.
La empresa Comercial Andina S.A.
recepciona una notificacin de requeri-
miento de informacin el da 6 de octu-
bre de 2008 otorgndosele un plazo de
diez (10) das hbiles para que cumpla
con presentar la informacin solicitada,
cuyo vencimiento es el da 21 de octubre
de 2008.
Como el requerimiento de informacin
es voluminoso y la empresa se demorar
ms tiempo de lo normal en recopilarla
y ordenarla, motivo por el cual solicita la
ampliacin del plazo para poder cumplir
con presentar la informacin solicitada.
Ello significa que si la empresa Co-
mercial Andina S.A. desea solicitar la
ampliacin del plazo para entregar la
informacin, solo podr hacerlo hasta
el da 14 de octubre de 2008 y no el
ltimo da del vencimiento que es el 21
de octubre de 2008.
Es por ello que la empresa en mencin
solicita una ampliacin de diez (10) das
hbiles adicionales a los ya concedidos,
con la finalidad de poder contar con la
informacin solicitada y cumplir con el
127
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SU FACULTAD FISCALIZADORA
CAPTULO 2

requerimiento de la SUNAT. Siendo ello derar como plazo mximo el da 28 de

as, cumpli con formular por escrito
la ampliacin de dicho plazo el da 14
de octubre de 2008, al presentar en
mesa de partes de la SUNAT el escrito
correspondiente donde indica la prrroga
sealada.
En la hiptesis que la SUNAT no le con-
test a la empresa Comercial Andina
S.A. ello acarrea una situacin de
incertidumbre a la empresa en mencin
debido a que esperar un pronuncia-
miento del fisco hasta el penltimo da
del vencimiento que se le otorga para
la presentacin de la documentacin
solicitada, el cual en el caso planteado
sera el da 20 de octubre de 2008.
Es por ello que, al no existir respuesta
por parte del fisco, se entender que
se otorga un plazo mximo el cual se
deber ampliar hasta en cinco (05) das
hbiles siguientes a la fecha original de
presentacin de la documentacin. Ello
implica que la empresa deber consi-
octubre de 2008.
Consideramos que la regulacin dispen-
sada a este tpico, vulnerara principios
de carcter constitucional y administrati-
vos tales como el Derecho a la Defensa y
al Debido Procedimiento, debido sustan-
cialmente a la forma en que otorgan los
plazos y las consecuencias de la falta de
pronunciamiento de la Administracin,
pues en rigor sus efectos perjudicaran
ostensiblemente al contribuyente.
As, resulta discutible que la Adminis-
tracin Tributaria considere como plazo
mximo para emitir un pronunciamiento
sobre la solicitud de ampliacin del plazo
para el requerimiento, precisamente el
penltimo da del plazo otorgado al su-
jeto fiscalizado, de tal manera que si se
deniega la solicitud ste deber hacer lo
imposible para cumplir con presentar la
documentacin solicitada al no encon-
trar respuesta favorable del fisco para el
otorgamiento de la prrroga.

Requerimiento de informacin
Plazo otorgado: Diez (10) das hbiles
Plazo adicional: Cinco (05) das hbiles al no existir pronunciamiento por parte de la SUNAT

Fecha de notificacin del Fecha lmite para poder solicitar la ampliacin del plazo
requerimiento. (Anticipacin no menor a tres das hbiles anteriores a
la fecha que se debe cumplir con lo requerido).

Octubre 2008
Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado
1 2 3 4

5 6 7 8 9 10 11

12 13 14 15 16 17 18

19 20 21 22 23 24 25

26 27 28 29 30 31

Nueva fecha de presentacin de la infor-
macin (5 das hbiles) al aplicarse el plazo
mximo debido a que la Administracin
Tributaria no se pronunci.
Da feriado (inhbil)
ltimo da de presentacin de la
informacin (10 das hbiles).

EDICIONES
128 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 2

e. Si la Administracin Tributaria cursa goza, toda vez que la intencionalidad del

nuevos requerimientos ello implica el
otorgamiento de plazos ampliatorios
para la presentacin de informa-
cin?
De conformidad con lo establecido en
el penltimo prrafo del artculo 4 del
Reglamento del Procedimiento de Fisca-
lizacin de la SUNAT el Requerimiento
deber indicar el lugar y fecha en que el
sujeto obligado deber cumplir con la
obligacin a su cargo, esto es, para el
caso que nos ocupa, la informacin soli-
citada. Lo anterior no hace sino confirmar
lo que a nivel jurisprudencial, a ttulo de
antecedente, se estableca como criterio
mnimo de un debido proceso lo que po-
sibilita que el contribuyente pueda ejercer
su derecho de defensa. As, el Tribunal
Fiscal consideraba, con gran acierto,
como corresponda, y con anterioridad
a la dacin del Reglamento del Procedi-
miento de Fiscalizacin de la SUNAT que
los requerimientos deban sealar como
plazo mnimo para la presentacin de
libros, registros y documentacin suscep-
tible de generar obligaciones tributarias,
el de dos (2) das hbiles.
Por otro lado, en lo referente a la posibi-
lidad que le asiste a la SUNAT de reiterar
la exhibicin y/o presentacin de la do-
cumentacin mediante la notificacin de
sucesivos requerimientos (29) somos de la
opinin que aquella es una prerrogativa,
intrnseca por cierto, de la SUNAT susten-
tada en la facultad discrecional de la que
Ente impositor no es otra que velar por el
estricto cumplimiento de las obligaciones
tributarias y proceder, de ser el caso, a
determinar su cuanta, por lo que resulta
previsible que agote todos los medios
para lograr ello.
f. Alcances del cierre del requerimiento
La norma no seala que la Adminis-
tracin Tributaria al emitir un reque-
rimiento, deba cerrar el mismo antes
de emitir otro; ello, es comprensible
toda vez que dentro de la fiscalizacin
que la Administracin est efectuando
podra requerir informacin relacionada
con la verificacin del cumplimiento
de las obligaciones tributarias que no
solicit en el primer requerimiento por
lo que resulta necesaria la evaluacin y
verificacin de otros documentos rela-
cionados con la informacin solicitada
en el requerimiento anterior. En conse-
cuencia, la Administracin Tributaria,
ejerciendo su facultad de fiscalizacin
puede emitir ms de un requerimiento
sin que necesariamente deba cerrar el
requerimiento anterior para poder emitir
un nuevo requerimiento.
Lo que debe mencionarse es que el art-
culo 8 del Reglamento de Fiscalizacin
de la SUNAT considera determinadas
reglas que guardan relacin con el cierre
de requerimiento. Dichas reglas se puede
esquematizar de la siguiente manera:
Si el da sealado para la exhibicin y/o

(18) Conviene citar aqu el criterio de observancia obligatoria sentado por el Tribunal Fiscal (RTF N 04794-1-2005) el cual si
bien hace referencia a la comisin de una infraccin tributaria, se alude a la prrroga del plazo para el cumplimiento
de la exhibicin de la informacin debido a la notificacin de un requerimiento posterior. La citada RTF estableci el
siguiente criterio de observancia obligatoria: La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, se configura cuando el deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentacin
solicitada por la Administracin Tributaria al vencimiento de plazo otorgado para tal efecto; sin embargo, se entender
prorrogado el plazo sealado cuando dentro de la misma fiscalizacin se cursen nuevos requerimientos solicitndose
la misma informacin sin que haya procedido al cierre del requerimiento inicial.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 129
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SU FACULTAD FISCALIZADORA
CAPTULO 2

NOTIFICACIN DEL PRIMER REQUERIMIENTO

La Administracin Tributaria notifica el primer

Requerimiento al deudor tributario

Se fija una fecha para el cumplimiento de la exhibi- Al vencimiento de dicha fecha

cin y/o presentacin de la documentacin solicitada se debe efectuar el cierre,
salvo que exista una prrroga

Si el deudor tributario solicita una prrroga para el cumplimiento

del requerimiento y la Administracin Tributaria la concede

Primera posibilidad Segunda posibilidad

No cumple con exhibir y/o Cumple con exhibir y/o
presentar la informacin presentar la informacin

Parcial Total

La Administracin Tributaria puede requerir La Administracin

nuevamente la presentacin de la informa- Tributaria debe
cin con la emisin de otro requerimiento. efectuar el cierre

presentacin el Agente Fiscalizador no nueva fecha otorgada en caso de haberse

asiste al lugar fijado para ello (en principio
entendemos deberan ser las oficinas del
contribuyente), se entender en dicho da,
iniciado el plazo a que se refiere el artculo
62-A del Cdigo Tributario, es decir el
plazo de un ao en el cual la Administra-
cin debe llevar a cabo la fiscalizacin,
siempre que el sujeto fiscalizado exhiba o
presente la totalidad de lo requerido en la
nueva fecha que la SUNAT le comunique
mediante Carta (19). Es en esta ltima fecha
en la cual se deber realizar el cierre de
Requerimiento.
Notificacin de los dems requeri-
mientos
El literal b) del artculo 8 del Reglamento
de Fiscalizacin de la SUNAT precisa que
en los dems requerimientos que deban
notificarse al contribuyente, se proceder
al cierre una vez que haya vencido el pla-
zo consignado en el Requerimiento o, la
otorgado una prrroga; y culminada la
evaluacin de los descargos del sujeto
fiscalizado a las observaciones imputadas
en el Requerimiento.
Qu sucede si el contribuyente no
exhibi o no present la totalidad de
los documentos requeridos en la fecha
solicitada? La Administracin Tributaria
proceder en dicho momento a efectuar
el cierre del Requerimiento.
g. Cuntas ampliaciones del requeri-
miento se pueden efectuar?
Entendiendo que la Administracin
Tributaria tiene la facultad discrecional
de fiscalizacin, puede efectuar la am-
pliacin del requerimiento solicitndole
al contribuyente mayor informacin
documental, ello es vlido por el propio
accionar del proceso de fiscalizacin el
cual tiene por finalidad efectuar una
exaustiva revisin de informacin.

(19) Ntese que la Administracin Tributaria a diferencia de la primera comunicacin que es el Requerimiento, emitir
ahora una Carta, en donde comunicar la fecha en la cual el contribuyente deber cumplir con exhibir y/o presentar
la informacin solicitada.

EDICIONES
130 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 2
En tal sentido, tratndose de una fis-
calizacin se requiere necesariamente
de ms tiempo, toda vez que se debe
efectuar cruces de informacin, anlisis
de operaciones, comparacin de ratios,
entre otros datos, motivo por el cual se
justifica la ampliacin del requerimien-
to. Se puede agregar tambin que en
muchos casos dentro del proceso de
fiscalizacin una informacin obliga a
la obtencin de otra sea, por relacin o
complementariedad, de tal manera que
si el agente fiscalizador necesita mayor
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
informacin simplemente ampliar el
requerimiento tantas veces sea necesario
a fin de cumplir con el objetivo que se
traz al inicio de la fiscalizacin.
Un efecto importante es que mientras
ms requerimientos se soliciten, el reque-
rimiento inicial no se puede cerrar, perma-
neciendo abierto hasta el momento final
en que se concluya con la presentacin
de toda la documentacin solicitada al
contribuyente. Es por ello que no existe un
nmero mnimo ni mximo de ampliacio-
nes de requerimientos de informacin.
131

CAPTULO 3 CAPTULO 3
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
fiscal del contribuyente declarado ante
1. Comentarios de principales criterios
jurisprudenciales
III. Argumentos esbozados por el rga-
1.1. Qu hacer ante notificaciones indebi-
damente efectuadas? versia surgida y, dada la peculiaridad
RTF : 07646-1-2004
EXPEDIENTE : 7146-2004
ASUNTO : Queja
PROCEDENCIA : Santiago de Surco
Lima
FECHA : Lima, 7 de octubre de
2004
I. Criterio adoptado por el Tribunal
Fiscal
El Tribunal Fiscal a travs de la resolucin
materia del presente comentario ha
establecido el siguiente lineamiento:
Procede Recurso de Queja contra
resoluciones notificadas por la Admi-
nistracin Tributaria, efectuadas: (i) a
personas con las que el contribuyente
no tenga vinculacin alguna y; (ii) la
constancia de notificacin no acredite
fehacientemente que dicha diligencia
se hubiera efectuado acorde a ley.
II. Planteamiento del problema
En el presente caso, la controversia se
focaliz en determinar si la notificacin
de valores realizada por la Administra-
cin Tributaria se enmarcaba a ley y;
en ese sentido si la queja planteada
por el contribuyente resultaba viable o
no, en la medida que la notificacin,
si bien se efectu en la direccin del
edificio en donde se encuentra ubicada
la oficina del contribuyente, la misma
se entreg al vigilante de la unidad
inmobiliaria de propiedad exclusiva y
propiedad comn, sin especificarse si
la citada persona, lo era del domicilio
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
la Administracin Tributaria.
no Colegiado
Segn los antecedentes de la contro-
del caso, el Tribunal Fiscal opt por
declarar fundado el Recurso de Queja
interpuesto por el contribuyente, en la
medida que la misma se haba producido
sin observarse el marco legal aplicable.
Cules fueron los antecedentes del
caso?. En resumen, la autoridad tribu-
taria a travs de provedo administrativo
manifiesta que mediante la constancia
de notificacin se acreditaba que los va-
lores materia de cobro fueron recibidos
por el vigilante del edificio en el que se
encuentra el domicilio fiscal del recu-
rrente, el cual coincide con el declarado
en los registros de la Administracin
Tributaria.
Atendiendo a la queja interpuesta, el
colegiado refiere que acorde con lo
prescrito en el artculo 155 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF y normas modificatorias, el
Recurso de Queja se presenta cuando
existan actuaciones o procedimientos
que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en dicho Cdigo.
En esa lnea, sostiene que a la luz de lo
prescrito en las normas que regulan el
procedimiento de cobranza coactiva, el
obligado podr interponer recurso de
queja ante el Tribunal Fiscal contra las
actuaciones o procedimientos del ejecu-
tor o auxiliar que lo afecten directamen-
te o infrinjan el debido procedimiento
de ejecucin coactiva.
Precisando, que acorde con las normas
glosadas, se considera deuda exigible
133
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
coactivamente a la establecida mediante
resolucin de determinacin o de multa,
emitida por la entidad conforme a ley,
debidamente notificada y no reclamada
en el plazo de ley, y la que conste en
una orden de pago tambin emitida
conforme a ley.
Atendiendo a lo anterior, en el presente
caso se visualiz que de la constancia
de notificacin que remiti la autoridad
tributaria, se adverta que los valores
fueron dejados por el notificador en el
domicilio del quejoso siendo recibidos
por un sujeto que manifest ser el
vigilante, sin precisar si era el vigilante
del domicilio fiscal en el que se ubica
la oficina del edificio al que acudi el
notificador.
En atencin a ello, el colegiado concluye
que los valores en cuestin no se dejaron
en la oficina del quejoso, por tanto, en
aplicacin de las normas anteriormente
expuestas, correspondera suspender el
procedimiento de cobranza coactiva,
dado que dicha constancia no acredi-
taba fehacientemente que la diligencia
de notificacin se hubiera efectuado
conforme con lo prescrito en el artculo
104 del Cdigo Tributario.
IV. Nuestros Comentarios
Dados los antecedentes del caso, no nos
queda ms que adherirnos al criterio
adoptado por el Tribunal Fiscal en la
presente controversia, pues tratndose
de un tema tan lgido como es el rela-
cionado con las cobranzas coactivas, la
observancia de aspectos de naturaleza
formal devienen en consideraciones
imperativas que la autoridad tributaria
debe verificar con suma rigurosidad, a
(1) A la luz de lo prescrito en la LPAG, son actos administrativos, las declaraciones de la entidades que, en el marco de las
normas de derecho pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos
de los administrados dentro de una situacin concreta, descartndose dentro de este concepto a los actos de admi-
nistracin interna.
134
CAPTULO 3
fin de evitar perjudicar patrimonialmente
a los contribuyentes.
Prueba tangible de ello, lo constituye
el caso de las notificaciones como
actos administrativos (1) emanados de
la autoridad tributaria. pero qu son
las notificaciones y en que radica su
importancia?. En principio, como con-
sideracin matriz debemos partir por
indicar que los actos y procedimientos
de la Administracin Pblica en general,
deben observar una serie de parmetros
como fundamentalmente son los del
Debido Procedimiento Administrativo,
por el cual conforme con lo prescrito
en el numeral 1.2 del Artculo IV de la
Ley del Procedimiento Administrativo
General (en adelante LPAG), los admi-
nistrados tienen derecho a exponer sus
argumentos, a ofrecer y producir prue-
bas y a obtener una decisin motivada
y fundada en derecho.
Inmerso en el aludido precepto, se
encuentra el hecho que el acto admi-
nistrativo emanado por la autoridad
tributaria debe gozar de plena validez,
lo cual significa que nicamente ser
vlido el acto dictado conforme con el
ordenamiento jurdico; el que adicio-
nalmente gozando de una Presuncin
de Veracidad, determina que todo acto
administrativo se considerar vlido
en tanto su pretendida nulidad no sea
declarada por autoridad administrativa
o jurisdiccional, segn corresponda.
Ello quiere decir, que si el acto o la
actuacin administrativa no ha seguido
el cause legal correspondiente, corre el
riesgo de ser cuestionado e invalidado.
Ah radica la importancia en la obser-
vancia de los aspectos formales que
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 3

los actos administrativos deben seguir, Ello de manera similar se prev en el

pues de lo contrario se quebrantara el
ordenamiento legal vigente en cada caso
en particular, debindose agregar que
acorde con lo prescrito en el artculo
10 de LPAG, constituyen causales de
nulidad de los actos administrativos,
aquellos que tengan defecto o la omi-
sin de algunos de sus requisitos de
validez.
En funcin a lo anterior, resulta claro
que la notificacin como acto que forma
parte del procedimiento administrativo,
no se encuentra ajeno a los lineamientos
expuestos. Pues, tanto la LPAG como el
Cdigo Tributario (en adelante CT), con-
templan al acto de notificacin, el que
en palabras del profesor Moron Urbina
vienen a ser aquellos actos que tiene
por objetivo transferir conocimiento de
algn acto procesal a quien debe co-
nocer o debe hacrsele conocer para el
desarrollo ordenado del procedimiento
integrando al mismo todos los pareceres
determinados o determinables que en
resguardo de sus derechos constitucio-
nales o legales correspondan (2).
Ahora, no debe perderse de vista que
la obligacin de notificar debe ser
practicada de oficio y su debido dili-
genciamiento ser de competencia de
la entidad que lo dict, siendo a travs
de la propia entidad, o por servicios de
mensajera especialmente contratados
para el efecto; constituyendo una de
las modalidades previstas en la LPAG la
efectuada al administrado interesado o
afectado por el acto, en su domicilio.
CT, cuando en su artculo 104 pres-
cribe como forma de notificacin, la
realizada a travs de correo certificado
o por mensajero, en el domicilio fiscal,
con acuse de recibo o con certificacin
de la negativa a la recepcin efectuada
por el encargado de la diligencia.
Trasladando lo expuesto a la situacin
suscitada, era evidente que existan
seras dudas en torno a la validez de la
notificacin efectuada, pues sta no se
haba dirigido directa y especficamente
a la oficina ubicada en la unidad inmobi-
liaria de propiedad exclusiva y propiedad
comn declarada como domicilio fiscal
y, menos entregada a algn sujeto que
tuviera relacin inmediata con la misma.
Situacin que a todas luces, precipi-
t que el contribuyente, destinatario
interesado en el acto administrativo
emanado de la autoridad tributaria, no
tuviera conocimiento de los alcances
de stos, vulnerndose de esa manera,
otro precepto fundamental del Derecho
Administrativo, como es el Derecho de
Defensa o Contradiccin (3).
Bajo esa ptica, somos de la opinin
que la nica va a fin de contrarrestar y
enmarcar la circunstancia surgida, era
la posibilidad de accionar el Recurso de
Queja como medio idneo para cues-
tionar el actuar de la autoridad fiscal.
En efecto, tal como el propio colegiado
ha reseado en mltiples resoluciones,
tales como al RTF N 02632-2-2004, la
queja, acorde a su naturaleza doctrinal
y legislativa se constituye en un remedio

(2) MORON URBINA, Juan Carlos.- Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General, Editorial Gaceta
Jurdica, Tercera Edicin, Mayo 2004, pgina 175.
(3) El Derecho de Defensa, derecho de vieja data y con soporte constitucional, que en palabras de Bernales se constituye
en un derecho esencial en todo ordenamiento jurdico, ya que mediante l se protege una parte medular del debido
proceso. BERNALES BALLESTEROS, Enrique.- La Constitucin de 1993. Anlisis comparado, Editora RAO, quinta
edicin, julio 1999, pgina 656. Ntese la simbiosis entre el Debido Procedimiento y el Derecho de Defensa, pues no
son preceptos aislados, sino que los unos convergen con los otros en aras de salvaguardar los derechos de los admi-
nistrados frente a los actos y actuaciones de la Administracin Pblica inmersos en un Procedimiento Administrativo.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 135
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
procesal, el cual a la par de lo dispuesto
en el CT, procede en los casos de vulne-
racin de derechos o intereses del deu-
dor tributario por actuaciones indebidas
o irregulares de la Administracin Tribu-
taria, o por la sola contravencin de las
normas de carcter procedimental que
inciden en la relacin jurdica tributaria,
siendo su finalidad enmarcar el indebido
accionar de la autoridad impositiva.
Haciendo un parntesis, debemos hacer
una salvedad al trmino remedio;
pues en este caso consideramos que
la queja en el plano que nos ocupa,
se circunscribe a la va administrativa,
toda vez que en instancia jurisdiccional
y en trminos procesales, la queja se
constituye en un recurso impugnatorio
contra actos contenidos en resoluciones,
mientras que los remedios son dirigidos
a cuestionar actos no contenidos en
resoluciones. No obstante ello, el propio
CT la reconoce como un recurso autno-
mo y no como un remedio propiamente
dicho.
Empero, ms all de las disquisiciones
que sobre la naturaleza o procedencia
de la queja se pudiera suscitar, lo que
si debemos destacar es que el referido
recurso no se circunscribe nicamente a
la violacin de normas contenidas expre-
samente en el CT, sino que su campo
de accin y proteccin es suceptible de
expansin, en virtud a que la misma pro-
cede ante la contravencin de normas
de naturaleza tributaria que afectan al
deudor tributario y cuyos efectos inciden
directamente en el normal desarrollo de
la relacin jurdica tributaria sustancial
y/o procedimental.
En atencin a las consideraciones esgri-
midas, las cuales tienden a enriquecer
la decisin adoptada por el colegiado,
resultaba acertada la suspensin de la
cobranza coactiva iniciada por la autori-
dad tributaria as como, el levantamiento
de las medidas cautelares trabadas en
136
CAPTULO 3
contra del patrimonio del deudor tribu-
tario.
Finalmente, un aspecto que los funcio-
narios de la Administracin Tributaria en
general no deben dejar de considerar, es
que su accionar, en caso no se enmar-
que dentro de los cnones normativos
que la ley franquea, pueden acarrear
serias responsabilidades que no solo se
limitaran al mbito administrativo, que
por decirlo de alguna manera resulta
benigno, sino que la misma puede
trascender al de la responsabilidad pe-
nal, toda vez que, segn sea el caso, se
podran configurar los delitos de Abuso
de Autoridad y el de Incumplimiento de
Deberes Funcionales; ilcitos penales tipi-
ficados en los artculos 376 y 377 del
Cdigo Penal aprobado por el D.L. N
635 y normas modificatorias; tipos pe-
nales sancionados hasta con dos aos de
Pena Privativa de la Libertad, adems de
inhabilitacin para el funcionario pblico
como pena accesoria; sin perjuicio que
el administrado afectado, pueda evaluar
ejercitar la accin indemnizatoria en la
va civil por el perjuicio material que se
le hubiera ocasionado.
1.2. Falta de diligencia en las notificaciones:
efectuada a persona inexistente en
los registros oficiales
RTF : 02285-1-2007
EXPEDIENTE : 1080-2006
ASUNTO : Prdida de Fraccionamien-
to
PROCEDENCIA : Lima
FECHA : Lima, 13 de marzo de
2007
I. Criterio adoptado por el Tribunal
Fiscal
Si en la constancia de notificacin se
verifica que la resolucin se efectu a
persona que no figura en el archivo
magntico del Registro nico de perso-
nas naturales del RENIEC y; adems en el
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 3
citado documento, aparecen dos fechas
de notificacin distintas; es notoria la
falta de diligencia en la realizacin del
acto, lo cual le resta plena fehacien-
cia.
II. Planteamiento del problema
El asunto en controversia gir en torno a
cuestionar la validez del acto administra-
tivo emanado por la SUNAT (resolucin)
en el que la constancia de notificacin,
que tericamente sustentaba la reali-
zacin del citado acto (notificacin de
resolucin), adverta claras causales que
cuestionaban su viabilidad.
III. Argumentos esbozados por el rga-
no Colegiado
Conforme con el ltimo prrafo del
artculo 135 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF, segn
el texto sustituido por el artculo 64
del Decreto Legislativo N 953, seala
que sern reclamables, entre otras, las
resoluciones que determinan la prdida
del fraccionamiento de carcter general
o particular.
En esa lnea, el numeral 2 del artculo
137 del citado cdigo, (texto sustituido
por el artculo 65 del referido decreto
legislativo), tratndose de reclamaciones
contra resoluciones de determinacin,
resoluciones de multa, resoluciones que
resuelven las solicitudes de devolucin y
resoluciones que determinan la prdida
del fraccionamiento general o particular,
stas se presentarn en el trmino im-
prorrogable de veinte (20) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente
a aquel en que se notific el acto o
resolucin recurrida, agregando que
de no interponerse las reclamaciones
contra las resoluciones que determinan
la prdida del fraccionamiento general o
particular dentro del plazo antes citado,
stas resoluciones quedarn firmes.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
Ahora, conforme con el inciso a) del
artculo 104 del Cdigo Tributario, la
notificacin de los actos administrativos
se realizar, por correo certificado o por
mensajero, en el domicilio fiscal, con
acuse de recibo o con certificacin de la
negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia, y el acuse de
recibo deber contener, como mnimo:
(i) apellidos y nombres, denominacin
o razn social del deudor tributario, (ii)
nmero de RUC del deudor tributario o
nmero del documento de identificacin
que corresponda, (iii) nmero de docu-
mento que se notifica, (iv) nombre de
quien recibe la notificacin, as como la
firma o la constancia de la negativa, y
fecha en que se realiza la notificacin.
Entrando a tema, el colegiado precisa
que de los actuados (especficamente
constancia de notificacin) se advierte
que la notificacin habra sido efectuada
en el domicilio fiscal de la recurrente,
habiendo sido recibida por un determi-
nado sujeto quien se identific con su
Documento Nacional de Identidad. A la
par de ello, el Tribunal observa que en
la constancia de notificacin aparecen
dos fechas de notificacin.
Por consiguiente, concluye, que obran-
do la documentacin del RENIEC, en la
que consta que la persona que recibi
la notificacin de la Resolucin de
Intendencia no aparece en el archivo
magntico del Registro nico de per-
sonas naturales de la citada entidad y
advirtindose dos fechas de notificacin;
ambas circunstancias restan fehaciencia
a la diligencia de notificacin efectuada,
permitiendo inferirse que la notificacin
de la resolucin no se realiz conforme
a ley.
IV. Nuestros comentarios
Nuevamente la forma en que opera-
tivamente la SUNAT viene llevando a
cabo la realizacin de las notificaciones
137
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
CAPTULO 3

vuelve a ser materia de cuestionamiento establecer que los actos de transmi-

por parte de los administrados, y que
en el presente caso el Tribunal Fiscal
con acertado razonamiento jurdico
oportunamente ha sabido merituar y
enmendar.
En ese sentido, no debe perderse de
vista que la notificacin de los actos
administrativos, dentro de un procedi-
miento de la citada naturaleza, es uno
que responde a claros lineamientos de
ndole formal, los cuales deben ser ob-
servados con suma rigurosidad, pues su
inobservancia puede, no solo perjudicar
al procedimiento administrativo en s,
sino tambin quebrantar derechos sus-
tanciales de los contribuyentes; situacin
esta ltima que ha sido verificada en
anteriores circunstancias.
Bajo esa ptica, como es conocido,
nuestro ordenamiento administrativo, en
su norma especifica, regula los alcances
del trascendental acto de notificacin.
En ese sentido, dispone la eficacia y
efectos de los actos administrativos
a partir de la notificacin legalmente
realizada. Ello quiere decir, que el acto
administrativo (notificacin u otros)
que ha sido llevado a cabo, o como se
denomina en el argot procedimental
diligenciado, en observancia de las
formalidades que sobre las mismas la
ley prescribe para asegurar su absoluta
y plena validez; per se resulta valido y
eficaz para todo los efectos jurdicos y
legales, sobre los cuales incide el acto
administrativo.
Dentro de ese contexto, de igual pare-
cer lo reconoce la doctrina nacional al
sin o de comunicacin, son aquellos
actos que tienen por objetivo transferir
conocimiento de algn acto procesal a
quien debe conocer o debe hacrsele
conocer para el desarrollo ordenado
del procedimiento integrando al mismo
todos los pareceres determinados que en
resguardo de derechos constitucionales
o legales correspondan (4). Debindose
incidir que la la notificacin es el acto a
travs del cual se pone de conocimiento
del interesado el contenido de un acto
administrativo (5).
Queda demostrada entonces la rele-
vancia del acto de notificacin para
efectos administrativos, en ese sentido,
en la controversia suscitada somos de la
opinin que lo resuelto por el Tribunal
Fiscal, a toda luces resulta destacable y
plausible, en la medida que si el acto
de notificacin llevado a cabo en el
presente caso, adverta serias y noto-
rias deficiencias (persona oficialmente
inexistente y dos fechas de notificacin,
consignadas en la constancia de notifi-
cacin), era evidente que el mismo, y
los actos administrativos posteriores en
que sustentaran stos, potencialmente
podan verse perjudicados.
Por consiguiente, para fines administra-
tivos, tributarios e incluso jurisdicciona-
les, la notificacin es un acto de gran
importancia el cual debe observar con
suma rigurosidad las formalidades que
se prescriban para los efectos; pues de
lo contrario como bien lo ha sealado
el colegiado, circunstancias como las
acontecidas en la presente oportunidad

(4) MORON URBINA, Juan Carlos.- Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Editorial Gaceta
Jurdica, primera edicin - 2001, pg.107.
(5) GUZMAN NAPURI, Christian.- La Administracin Pblica y el Procedimiento Administrativo General. Pgina blanca
editores, primera edicin - 2004, pg. 212. En ese sentido, no debe perderse de vista la opinin de Guzmn Napur,
cuando refiere que el acto de notificacin, responde a una garanta en beneficio de los administrados. Garanta que
en nuestra opinin, encuentra basamento de naturaleza Constitucional consagrada en el Principio al Debido Proceso
que plena e indiscutiblemente resulta trasladable al mbito administrativo.

EDICIONES
138 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 3

les resta fehaciencia a la diligencia de de documento nacional de identidad de

notificacin, hecho que implica el que-
brantamiento de una serie de principios
administrativos (v.gr. celeridad, economa,
debido procedimiento, etc.).
Cabe indicar que con relacin al su-
jeto inexistente, el Tribunal Fiscal en
anteriores resoluciones ha resuelto en
direccin al tenor expuesto en la reso-
lucin materia de comentario. As, en
la RTF N 03220-2-2006 el colegiado
declar fundada la Queja interpuesta por
un contribuyente en base a que la per-
sona que figuraba en el documento de
notificacin (constancia de notificacin)
no aparece en el archivo magntico del
Registro nico de personas naturales del
RENIEC, lo cual le resta fehaciencia y
por tanto no puede considerarse como
notificacin vlidamente efectuada.
De igual modo, como antecedentes pri-
migenios a los citados, el Tribunal Fiscal
en las RTF N 5757-5-2005 dispuso
que de la constancia de notificacin
(...), se aprecia que la firma y el nmero
la persona que recibi el documento no
corresponde a (...), quien supuestamente
recibi el documento, pese a que en di-
cha constancia se consigna su nombre,
lo cual le resta fehaciencia y por tanto
no puede considerarse como vlidamente
efectuada.
En esa misma lnea, en la RTF N
5471-2-2005, el colegiado declar fun-
dada la Queja interpuesta por el admi-
nistrado en la medida que se advertan
situaciones confusas relacionada con el
cargo de notificacin de los actos admi-
nistrativos materia de notificacin (entre
otras, relacionadas con el Documento
Nacional de Identidad y sujetos inexis-
tentes en los registros pertinentes).
Ahora bien, como reflexin final podemos
indicar que a la luz de los antecedentes
expuestos, claramente se puede inferir
cual viene siendo la tendencia interpre-
tativa del Tribunal Fiscal en situaciones
como la suscitada; por consiguiente,
consideramos conveniente que el citado

NOTIFICACIN POR CORREO CERTIFICADO O MENSAJERO

(FORMALIDADES)

ACUSE DE
CORREO RECIBO
CDIGO FORMAS DE ENTRE DOMICILIO
CERTIFICADO FISCAL
TRIBUTARIO NOTIFICACIN OTRAS O MENSAJERO
CERTIFICA-
CIN DE LA
NEGATIVA
ARTCULO 104 CT
DE RECEP-
CIN

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del

deudor tributario. Identidad de quien
Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del recibe conforme con
ACUSE DE documento de identificacin que corresponda. RTF N 02285-1-2007
RECIBO Nmero de documento que se notifica. y otras, debe figurar en
Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de el archivo magntico del
la negativa. RENIEC.
Fecha en que se realiza la notificacin.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 139
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
colegiado, en base a lo prescrito en
el artculo 154 del Cdigo Tributario,
tenga en proyeccin la emisin de un
Precedente o Jurisprudencia de Obser-
vancia Obligatoria; jurisprudencia cuyo
criterio rector se traducir en beneficio
y garanta de los contribuyentes y una
autocrtica reflexiva a la Administracin
Tributaria, a efectos que la citada entidad
tienda a optimizar los mecanismos que
emplea en el diligencimiamiento de las
notificaciones de sus actos (sobre todo de
valores). Con ello se evitaran excesos y
criterios contradictorios asociados con las
notificaciones, como los que se pueden
advertir en la cuestionable Resolucin
de Sala N 03548-4-2007.
3.3. Cuando la excesiva interpretacin Pro
Fisco violenta derechos sustanciales de
los contribuyentes. La no valoracin de
las deficiencias incurridas en las notifi-
caciones de la SUNAT
Expediente : 03548-4-2007-PA/TC
Expediente : 10849-2005
ASUNTO : Impuesto a la Renta y Multa
Procedencia : Caete
FECHA : Lima, 18 de abril de 2007
I. Criterio adoptado por el Tribunal
La resolucin materia de anlisis, objeti-
vamente esboza el siguiente y criticable
lineamiento:
Si el recurrente no interpone reclama-
cin en el plazo de ley (pese a existir
circunstancias sui generis que debieron
ser valoradas (6)), el recurso de reclamo
ser declarado inadmisible. No siendo
posible evaluar el fondo de la controver-
sia surgida
Conforme con reiterada jurisprudencia
fiscal, si en la constancia de notificacin
se consigna el trmino rechazado, ello
se equipara a la negativa de recepcin de
(6) Comentario agregado por nuestra parte.
140
CAPTULO 3
las resoluciones materia de notificacin, tal
cual lo dispone el Cdigo Tributario.
II. Planteamiento del problema
El aspecto en discusin, a nuestro juicio,
se enmarc en determinar si la notifica-
cin de las resoluciones efectuadas por
la autoridad tributaria se encontraba
arreglada a ley y, si stas no incurran en
vicios que determinaran su nulidad.
Ahora, tal cual se advierte del tenor de la
resolucin, en el presente caso mediaban
una serie de circunstancias que valoradas
en su conjunto, a todas luces repercutan
en la aparente no validez de los actos de
notificacin practicados por la autoridad
tributaria.
Circunstancias que abordaremos en el
tpico analtico de la presente seccin,
no y que no fueron observados por la
Administracin Tributaria como primera
instancia resolutoria y menos an, por
el Tribunal Fiscal, al momento de emitir
pronunciamiento ya en segunda instancia
del procedimiento contencioso tributario.
III. Argumentos esbozados por el rga-
no Colegiado
a. Breve marco legal de las notifica-
ciones en materia tributaria
El artculo 104 del Cdigo Tributario
establece que la notificacin de los
actos administrativos se realizar por
correo certificado o por mensajero, en
el domicilio fiscal, con acuse de recibo
o con certificacin de la negativa a la
recepcin efectuada por el encargado
de la diligencia.
Ahora, acorde con el precitado cuer-
po legal las resoluciones de multa o
determinacin son reclamables en el
plazo de 20 das hbiles computados
desde el da hbil siguiente a aqul en
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 3
que hubieran sido notificados. Venci-
do el referido plazo, debe acreditarse
el pago de la totalidad de la deuda
que se reclama.
b. Situacin de las notificaciones y
reclamacin extempornea
Segn las constancias de notificacin,
se aprecia que el encargado de la
notificacin se aperson al domicilio
fiscal de la recurrente, dando cuenta
que no se entregaron tales documen-
tos por haber sido rechazados,
consignndose el cdigo, el nmero
de documento de identidad y firma
del notificador que efecto tales dili-
gencias.
Se refiere que conforme con prece-
dentes jurisprudenciales, el trmino
rechazado en la constancia de no-
tificacin se equipara a la negativa de
recepcin de los documentos materia
de notificacin.
En ese sentido, el colegiado arguye
que al haberse consignado: (i) el tr-
mino rechazado en las constancias
de notificacin, as como, (ii) los datos
del notificador quien da cuenta de la
negativa a la recepcin; tales diligen-
cias han sido efectuada acorde a ley.
Ahora, que posteriormente la notifica-
cin se hubiera efectuado a travs de pu-
blicacin y por constancia administrativa,
en modo alguno invalida las diligencias
efectuadas en el domicilio fiscal en las
que se constat el rechazo.
Bajo esos alcances, el Tribunal Fiscal,
a su cuestionable juicio, determin
que la notificacin y lo resuelto por
la autoridad tributaria, haba sido
efectuado acorde a ley. Es ms, seala
que la autoridad fiscal cumpli con
requerir la subsanacin del pago de
la deuda reclamada extempornea,
exigencia que segn refiere no fue
cumplida por el administrado.
Recapitulando nuevamente el extremo
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
relacionado a la notificacin va publi-
cacin, infiere que el argumento de
la recurrente no resulta procedente,
por cuanto la notificacin se realiz
en el domicilio fiscal, situacin que
consta en las constancias de negativa
a la recepcin. Por consiguiente, que
la notificacin a la par de haberse
efectuado en el domicilio fiscal y lue-
go por publicacin en modo alguno
invalidaba la primera de las formas de
notificacin efectuada.
Que respecto a lo indicado por la recu-
rrente en cuanto a que no hubo nega-
tiva a la recepcin de los valores, toda
vez que anteriormente haba aceptado
la fiscalizacin y facilitado informacin
al auditor; el colegiado sostiene que el
hecho que se hayan atendido los re-
querimientos dentro del procedimiento
de fiscalizacin practicado, no desvir-
tan la notificacin realizada por la
SUNAT y que constaba con certificacin
de negativa a la recepcin, ms an
cuando a su entender la notificacin
haba sido realizada conforme con los
lineamientos exigidos por el Cdigo
Tributario.
c. Descarte de los precedentes ju-
risprudenciales invocados por el
recurrente
A la luz de lo expuesto por el cole-
giado, el Tribunal Fiscal descarta los
criterios plasmados en las RTFs Ns
310-4-96 y 1232-3-96 invocados por
el contribuyente, por cuanto, a su jui-
cio, se tratan de temas no aplicables
a la controversia suscitada. De igual
manera, no meritua los alcances de
la Sentencia del Tribunal Constitu-
cional recada en el Expediente N
372-99-AA/TC.
En atencin a las consideraciones
expuestas en los tpicos anteriores, el
Tribunal Fiscal confirma la resolucin
apelada, omitiendo pronunciamiento
141
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
sobre el fondo del asunto al advertirse
una hiptesis de inadmisibilidad.
IV. Nuestros Comentarios
Sin entrar a mayor prembulo, a todas
luces resultan cuestionables y criticables
los argumentos vertidos por el Tribunal
Fiscal a fin de resolver la controversia
suscitada.
Partiendo de esa premisa, en los si-
guientes prrafos expondremos cmo
el absurdo formalismo puede llegar a
perjudicar derechos sustanciales de los
administrados.
a. Las notificaciones y su importancia
Nuestra legislacin administrativa,
especficamente la Ley del Procedi-
miento Administrativo General en su
artculo 16, reconoce la eficacia y
efectos de los actos administrativos
a partir de la notificacin legalmente
realizada.
Bajo esos lineamientos, la doctrina
toda es unnime al reconocer que los
actos de transmisin o de comunica-
cin, son aquellos actos que tienen
por objetivo transferir conocimiento
de algn acto procesal a quien debe
conocer o debe hacrsele conocer
para el desarrollo ordenado del pro-
cedimiento integrando al mismo todos
los pareceres determinados que en
resguardo de derechos constitucio-
nales o legales correspondan (7). En
esa misma lnea, puede indicarse que
la notificacin es el acto a travs del
cual se pone de conocimiento del
interesado el contenido de un acto
administrativo (8).
Habindose advertido a nivel doctrinal
la importancia de las notificaciones
(7) MORON URBINA, Juan Carlos.- Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Editorial Gaceta
Jurdica, primera edicin - 2001, pg.107.
(8) GUZMAN NAPURI, Christian.- La Administracin Pblica y el Procedimiento Administrativo General. Pgina blanca
editores, primera edicin - 2004, pg. 212.
142
CAPTULO 3
dentro de un procedimiento adminis-
trativo, cuyos alcances son similares
a uno de naturaleza jurisdiccional,
nuestra legislacin administrativa y
tributaria, sancionan con nulidad o
invalidez los actos administrativos cu-
yas notificaciones no observen los c-
nones que los dispositivos normativos
vigentes y aplicables as lo exijan.
En ese sentido, no debe perderse de
vista la opinin de Guzmn Napur,
cuando refiere que el acto de no-
tificacin, responde a una garanta
en beneficio de los administrados.
Garanta que en nuestra opinin,
encuentra basamento de naturaleza
Constitucional consagrada en el Prin-
cipio al Debido Proceso que plena e
indiscutiblemente resulta trasladable
al mbito administrativo.
b. Razonamiento que quebranta
derechos sustanciales de los ad-
ministrados
A lo anteriormente especificado, el
aspecto que a nuestro juicio debi ser
materia de discusin y dilucidacin, se
enmarc en determinar si la notifica-
cin de las resoluciones efectuadas por
la autoridad tributaria, se encontraba
arreglada a ley y si sta no incurra en
vicios que determinaran su nulidad.
Empero, del tenor de la propia resolu-
cin, en el presente caso se advertan
una serie de circunstancias que en
rigor precipitaban la nulidad de las re-
soluciones notificadas por la SUNAT.
Causales de nulidad y vicios expues-
tos por el recurrente, que en ningn
extremo de la resolucin materia de
comentario, fueron valorados y meri-
tuados en su real dimensin. Restrin-
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 3
gindose el colegiado, simplemente a
sustentar su decisin en la postura
de la Administracin Tributaria y en
una literal interpretacin de la nor-
matividad aplicable al caso.
b.1. Peculiares circunstancias sus-
citadas con relacin a la notifica-
cin
De los alcances de la resolucin, se
observa que la SUNAT llevo a cabo
un procedimiento de fiscalizacin al
recurrente. Dicho procedimiento, fue
realizado ntegramente en el domi-
cilio fiscal del administrado ubicado
en un zona, que si bien era rural, la
autoridad tributaria en todo momen-
to tuvo acceso al mismo. Lo cual, a
toda luces acreditaba con meridiana
claridad que su labor de fiscalizacin
fue llevada a cabo sin mayores per-
cances ni inconvenientes, pues si ello
no hubiera sido as, la Administracin
Tributaria bien pudo solicitar el cambio
de domicilio fiscal en aplicacin del
artculo 11 del Cdigo Tributario (9).
Pues lo anterior, no aconteci hecho
que per se acreditara que la SUNAT
ejecut en forma plena y sin percance
alguno sus labores de fiscalizacin.
b.2. Pero qu sucedi con la no-
tificacin de las resoluciones?
Como es conocido, la notificacin de
los valores implica la culminacin del
procedimiento de fiscalizacin. En
ellos se sustentan las observaciones
a las que ha arribado la autoridad
tributaria como consecuencia del
procedimiento llevado a cabo (en base
a la informacin plasmada y recogida
en los cierres de los denominados
requerimientos de informacin y/o do-
(9) Artculo 11 del Cdigo Tributario: (...) La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo
domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones (...).
EDICIONES
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CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
cumentacin, constancias de verifica-
cin, tomas de dicho, constancias
de manifestacin).
De lo expuesto en la RTF, el recurrente
adujo que dichos valores (Resolu-
cin de Determinacin y Multa), no
fueron notificados en su domicilio
fiscal y que la forma de notificacin
empleada a travs de publicacin no
le resultaba de aplicacin, pues como
bien especific, la SUNAT tena pleno
conocimiento de su domicilio fiscal
y, peor an, nunca se encontr en
un contexto de no habido o no
hallado que hubiera habilitado la
notificacin va publicacin.
Ahora bien, no obstante la autoridad
tributaria tener pleno conocimiento y
certeza del domicilio fiscal del contri-
buyente, el personal encargado de la
notificacin plasm en la constancia de
notificacin el trmino rechazado;
aducindose -como dicho de parte de
la SUNAT- que se aperson al domicilio
fiscal en tres oportunidades.
Cayendo absurdamente el colegiado,
en extremo formalismo al sostener que
nicamente: (i) el trmino rechaza-
do en las constancias de notificacin,
as como, (ii) los datos del notificador
quien da cuenta de la negativa a la re-
cepcin; fueron diligencias efectuadas
acorde a ley; constituyndose en ele-
mentos que justifican la cuestionable
postura adoptada por el colegiado en
la controversia suscitada.
Ahora bien, dadas las consideraciones
expuestas, resulta del caso formularse
las siguientes interrogantes:
1. Resulta lgico que el contribuyente,
que en todo momento particip
activamente en el procedimiento
de fiscalizacin, absolvi las exi-
143
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
gencias de la autoridad tributaria
e interactu directamente con los
agentes fiscalizadores; no quisiera
conocer las conclusiones de la fis-
calizacin efectuada y contradecir-
las de no encontrarse conforme?
2. El solo dicho del notificador al plas-
mar el trmino rechazado en la
constancia de notificacin as, como
los datos relacionados al citado
sujeto constituyen un argumento
vlido y prueba absoluta para en-
tender bien efectuada la diligencia
de notificacin?; en esa lnea, con
qu mecanismos legales contara el
contribuyente a fin de contradecir di-
cha afirmacin?; en ese contexto,
basta el solo dicho del empleado
encargado de la notificacin para en-
tender rechazada la notificacin?
Tiene sentido que el contribuyen-
te no quisiera conocer las conclu-
siones?
Con relacin a la primera interrogan-
te, debemos indicar que en efecto,
no resiste mayor lgica sostener la
negativa de recepcin de los valores
por parte del contribuyente, pues
resulta absurdo para el administrado
negarse, hasta en tres oportunidades,
a recepcionar los valores y conocer los
resultados de la fiscalizacin efectua-
da, si durante el transcurso de todo
el procedimiento desarrollado, el
mismo tal cual se puede inferir de la
resolucin objeto de comentario, tuvo
una participacin activa y cumpli
cabalmente con las exigencias de la
autoridad tributaria.
Es ms, atendiendo a la naturaleza
del procedimiento de fiscalizacin el
(10) Actualmente haca una primera aproximacin reglamentaria va las modificaciones recientemente introducidas por el
D. Leg. N 981 al Cdigo Tributario as como, por el D.S. N 085-2007-EF.
(11) Claro recorte al constitucional y administrativo Derecho de Defensa y Debido Procedimiento.
144
CAPTULO 3
cual comprende una serie de actos
sucesivos (10) y teleolgicos (que van
desde la notificacin de varios sub -
requerimientos, absoluciones y cierres),
entendemos que el contribuyente ya
se iba formando una idea de los po-
tenciales reparos a los que arribara la
autoridad tributaria, los que bajo una
lgica simple cualquiera legtimamente
los cuestionara a travs de un proce-
dimiento contencioso tributario.
Esta situacin se corrobora en la me-
dida que el asunto de fondo a discutir,
y que tal cual se visualiza en la propia
resolucin materia de critica, era el de-
terminar si en su caso las adquisiciones
constituan simples piezas de recambio
o mejoras de carcter permanente, por
tanto activables contablemente.
Ese era el asunto de fondo por dilucidar,
el que bajo todo punto de visto lgico
- racional deba discutirse y definirse,
sin limitarse el colegiado a dispensarle
errneamente una gran dimensin a
un aspecto de forma, que peor an,
encontraba claros visos de nulidad que
determinaron un abierto quebranta-
miento al Derecho de Defensa y Debido
Procedimiento del contribuyente.
Situacin adicional, que entendemos
agrava an mas lo resuelto por el
colegiado, se observa en el hecho
que el propio contribuyente habiendo
tomado conocimiento del inicio de la
cobranza forzosa de la deuda en litis
(notificacin de resolucin de ejecu-
cin coactiva), puso en conocimiento
de la autoridad tributaria la omisin
en la notificacin de los valores, que
previamente hubiera podido impugnar
si stos le hubieran sido notificados
conforme a ley (11).
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 3
Atendiendo a todo lo anteriormente
expuesto, somos de la opinin que no
queda duda que la postura adoptada
por el Tribunal Fiscal, lejos de responder
a consideraciones razonables acordes a la
real naturaleza de los hechos descritos y
en base a una interpretacin sistemtica
de la normatividad vigente; resultan un
absoluto despropsito, que en el presente
caso se tradujeron en un claro perjuicio
de los derechos del contribuyente.
Dicho ello, debemos agregar que este ex-
cesivo formalismo, vulnera derechos ele-
mentales de los administrados, quienes
en buena cuenta quedan a merced de lo
que un notificador pudiera consignar en
un acta de recepcin; con el agravante
que la realizacin del acto de notificacin
muchas veces es encargado a terceros.
Por consiguiente, ante la criticable de-
cisin del Tribunal Fiscal adoptada en
el presente caso, consideramos que a
futuro el referido colegiado, advirtiendo
circunstancias como las desarrolladas en
los prrafos anteriores, se encuentra en
la obligacin de evaluar las mismas en
su real dimensin y enmendar aquellos
yerros de la Administracin Tributaria
que abiertamente resulten insalvables,
pues en las decisiones de stas se en-
cuentran involucrados derechos de los
contribuyentes, que en modo alguno
pueden verse perjudicados por circuns-
tancias como las descritas.
Finalmente, pese a que frecuentemente
nos adherimos y compartimos los crite-
rios expuestos por el Tribunal Fiscal, pues
su profesionalismo tcnico al resolver
controversias ha quedado demostrada
en impecables fallos cuyos fundamentos
dilucidaban asuntos de suma comple-
jidad; en el presente caso no deja de
sorprendernos la postura adoptada.
Gran relevancia de lo consignado
por el notificador?
De otro lado, con relacin al grado
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
de validez y trascendencia del trmi-
no rechazado en la constancia de
notificacin as, como los datos que
identifican al notificador, como argu-
mentos a fin de resolver en perjuicio
de los derechos de fondo del admi-
nistrado. Debemos indicar que dichas
formalidades, dadas las circunstancias
descritas, no revierten mayor asidero
que viabilicen y legitimen una decisin
adversa.
En efecto, si bien es cierto los actos y
actuaciones de la Administracin Pbli-
ca y de los administrados en general se
encuentran investidos de la presuncin
de veracidad, conducta procedimental,
buena fe y verdad material; trasladados
a la controversia hasta qu punto la
actuacin de un notificador puede te-
ner tal grado de relevancia que pueda
perjudicar sobremanera los derechos
sustanciales de los contribuyentes?,
en esa misma lnea de qu modo
o con qu mecanismo legal cuentan
los contribuyentes para desvirtuar o
contradecir el dicho de un tercero o el
de verificar si en los hechos, efectiva-
mente la diligencia se realiz bajo los
parmetros que la ley exige?
Como se observa, las respuestas a es-
tas interrogantes no son sencillas y en
ese sentido, dadas las peculiaridades
suscitadas en la controversia analizada
y que fcilmente se pueden presentar
en situaciones futuras, somos de la
opinin que el Tribunal Fiscal no debi
considerar el accionar del notifica-
dor y las formalidades asociadas al
mismo, en estricto, como uno de los
fundamentos tendentes a resolver en
perjuicio del contribuyente.
Por consiguiente, en contraposicin a
lo sostenido por el colegiado, somos
de la opinin que lo plasmado por el
notificador en la constancia de notifi-
cacin de valores, nicamente debera
tener un matiz referencial y no consti-
145
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
tuir una prueba absoluta, en la que su
aplicacin estricta, literal y simplista,
implique vulneracin de derechos tri-
butarios sustanciales en controversia,
mxime si se tiene en cuenta que en
los hechos, los sujetos a quienes se les
encomienda la ejecucin del acto de
notificacin, en la mayora de los casos
desconocen la gran trascendencia que
encierra el acto de notificacin dentro
de un procedimiento administrativo.
Finalmente, observando los alcances
de las RTFs y STC (12) invocadas por el
recurrente, somos de la opinin que las
mismas en un alto grado si resultan de
plena aplicacin a la controversia anali-
zada; pues las circunstancias ah surgidas
y los criterios resueltos por el colegiado
en dichas situaciones, validamente son
parangoneables al presente caso. Sobre
ellos, del tenor de la presente resolucin,
no observamos que el Tribunal Fiscal
haya efectuado un anlisis concienzudo,
situacin que hubiera sido la ideal.
1.4. Puede la Administracin Tributaria
negar el acceso del expediente de fis-
calizacin al contribuyente?
RTF : 00213-1-2006
Expediente : 9947-06
Asunto : Queja
Procedencia : Arequipa
Fecha : Lima, 13 de enero de 2006
I. Criterio adoptado por el Tribunal
Fiscal
No se afecta el derecho del contribuyente
de tener acceso al expediente de fiscaliza-
cin si la Administracin Tributaria restringe
el acceso a las manifestaciones (denuncia)
de la comisin de delito tributario efectua-
das por trabajadores y extrabajadores del
contribuyente.
(12) Sentencia del Tribunal Constitucional.
(13) En trminos jurdicos entendemos como manifestacin a aquella declaracin formal que realiza una persona con efectos
jurdicos, especialmente la que hacen las partes, testigos o peritos en un proceso o denuncia.
146
CAPTULO 3
II. Planteamiento del problema
En el presente caso, el asunto objeto de
la controversia, se enmarc en establecer
si la Administracin Tributaria viol el
derecho del contribuyente de conocer los
procedimientos que sustentan un proceso
de fiscalizacin, toda vez que el contribu-
yente argument que no se le permiti el
acceso al expediente de fiscalizacin en la
parte correspondiente a las manifestacio-
nes (13) rendidas por terceros.
Sobre el particular el contribuyente in-
terpuso un recurso de queja contra la
actuacin de la Administracin Tributaria,
aduciendo que no existe razn para que
le niegue el acceso a las manifestaciones
de 10 trabajadores y ex trabajadores,
siendo ello necesario para sustentar su
recurso de reclamacin, y que debe apli-
carse el principio de contradiccin de la
prueba, que significa que la parte contra
quien se opone una prueba debe tener
la oportunidad de conocerla y discutirla,
principio que se cumple cuando se pone
en conocimiento del administrado las
conclusiones sobre los hechos recreados
en funcin de dichas pruebas, para que as
tenga la oportunidad de contradecirlos.
A continuacin desarrollaremos nuestros
comentarios en torno al fallo emitido por
el mximo Tribunal.
III. Argumentos esbozados por el rga-
no Colegiado
a. La naturaleza del recurso de queja
en materia tributaria
En nuestro ordenamiento jurdico la
queja en materia tributaria se encuentra
regulada en el artculo 155 del Cdigo
Tributario, el cual seala que proceder
su interposicin cuando existan actua-
ciones o procedimientos que afecten de
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CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 3
manera directa o infrinjan lo establecido
en el Cdigo Tributario.
b. Los derechos de los contribuyentes
de conocer el estado de los expe-
dientes en los que sea parte
Conforme lo establece el literal e) del
artculo 92 del Cdigo Tributario, se
establece que los deudores tributarios
tienen derecho a conocer el estado
de tramitacin de los procedimientos
en que sea parte, as como de la
identidad de las autoridades de la
Administracin Tributaria encargadas
de stos y bajo cuya responsabilidad
se tramiten aquellos; considerndose
que de acuerdo al artculo 131 del
referido Cdigo, se debe permitir el
acceso a los expedientes a los con-
tribuyentes, en la medida que stos
sean parte y que adems el proceso
se encuentre culminado. Existiendo
expresa mencin acerca de la infor-
macin de terceros que se encuentre
comprendida en la reserva tributaria.
c. La posibilidad de efectuar denuncias
Cualquier persona puede formular de-
nuncias ante la Administracin tributaria
respecto de tla existencia de actos que
presumiblemente constituyan delitos
tributarios o aduaneros. A su turno, el
texto del artculo 18 del Decreto Legis-
lativo N 815 establece que la SUNAT
realizar las acciones necesarias a fin
de mantener en reserva la identidad del
denunciante (14), es decir, de aquel que
pone en conocimiento de la SUNAT, la
comisin, mediante actos fraudulentos,
de las infracciones contempladas en el
artculo 178 del Cdigo Tributario.
(14) La obligacin de mantener en reserva la identidad del denunciante tambin existe en la normatividad laboral, ello
puede apreciarse en la Ley General de Inspeccin del Trabajo y Defensa del Trabajador, aprobada mediante Decreto
Legislativo N 910 (17.03.2001) en cuyo literal d) del artculo 9 considera como una obligacin de los Inspectores de
Trabajo el guardar estricta reserva y confidencialidad de los procedimientos, informacin, libros y documentacin que
conozca, as como el hecho de mantener en reserva la identidad del denunciante.
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CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
d. Nuestros comentarios
Concordamos con la posicin adoptada
por el Tribunal Fiscal en torno al asunto
en cuestin, toda vez que de consi-
derarse lo contrario se entorpeceran
las investigaciones que lleva a cabo la
Administracin Tributaria y se benefi-
ciara al contribuyente de tal modo que
se perdera la reserva propia de toda
investigacin, elemento necesario para
proceder a detectar distintas maniobras
o conductas evasivas.
d.1. El derecho del contribuyente
al acceso y consulta del contenido
del expediente de fiscalizacin
Conforme lo determina el literal e) del
artculo 92 del Cdigo Tributario, los
deudores tributarios tienen el derecho
de conocer el estado de tramitacin de
los procedimientos en el que ellos sean
parte, al igual que conocer la identidad
de las autoridades pertenecientes a la
Administracin Tributaria encargadas de
stos y bajo cuya responsabilidad se tra-
miten aquellos. En este sentido, el poder
analizar el contenido del expediente se
traduce en una manifestacin del debido
proceso, el cual se encuentra consagra-
do en el numeral 3) del artculo 139 de
la Constitucin Poltica de 1993.
Siendo as, la Administracin Tributaria
debe permitir el acceso al expediente
que contiene los elementos que res-
paldan el proceso de fiscalizacin y
ponerlos en conocimiento del contri-
buyente. As, el contribuyente podr
contar con los medios suficientes
para ejercer su derecho de defensa
y por ende contradecir con mayores
147
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
argumentos jurdicos la actuacin
propia de la SUNAT. Ello denotara la
exteriorizacin del principio de con-
tradiccin de la prueba, inherente al
derecho de defensa que ostenta todo
administrado.
Principio de contradiccin
En esa misma lnea de pensa-
miento, debemos mencionar que
el principio de contradiccin de la
prueba constituye un derivado del
principio de contradiccin de todo
proceso en general y tambin del
principio de inviolabilidad de la
defensa en juicio, en virtud del cual
la parte contra la que se oponga un
determinado elemento de prueba
debe estar en plena capacidad de
conocerla a efecto de elaborar los
argumentos de su respuesta, la
cual ser apreciada por el rgano
resolutor al momento de resolver
el caso en discusin.
De manera obvia, si el ente re-
caudador impide el acceso al ex-
pediente de fiscalizacin y/o a la
documentacin que lo respalde, el
proceso se vera viciado de nulidad,
con lo cual el contribuyente podra
presentar una queja tributaria ante
el Tribunal Fiscal a efectos que se
deje sin efecto el proceso.
Pero, realmente el fisco pue-
de mantener reserva de alguna
parte de la documentacin y no
comunicar determinados hechos
al contribuyente?. La respuesta
es afirmativa, y ello se traduce en
el hecho que la Administracin
Tributaria puede conservar para s,
dentro del proceso de investigacin
que lleve a cabo, determinadas
manifestaciones o documenta-
cin vinculada con la denuncia
de supuestos actos de evasin
tributaria. Dichas manifestaciones
148
CAPTULO 3
o denuncias se encuentran bajo
la cobertura de la denominada
reserva tributaria.
d.2. Qu incluye la Reserva Tribu-
taria?
Conforme lo determina el primer p-
rrafo del artculo 85 del Cdigo Tribu-
tario Tendr carcter de informacin
reservada, y nicamente podr ser
utilizada por la Administracin Tribu-
taria, para sus fines propios, la cuanta
y la fuente de las rentas, los gastos, la
base imponible o, cualesquiera otros
datos relativos a ellos, cuando estn
contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cual-
quier medio de los contribuyentes,
responsables o terceros, as como la
tramitacin de las denuncias a que
se refiere el artculo 192.
El artculo glosado nos indica que la
Administracin Tributaria guardar
para s determinada informacin que
no compartir con los contribuyentes,
los particulares u otros entes estatales,
toda vez que le sirve a sta para sus
fines propios, sobre todo si stos se
encuentran vinculados con el proceso
de fiscalizacin y determinacin de
la deuda. Sin embargo, dicha reserva
tributaria admite determinadas excep-
ciones, las cuales se encuentran regu-
ladas en el mismo texto del artculo
85 (recomendamos revisar el cuadro
anexo al final del comentario).
Para PEREZ UNZUETA La reserva
tributaria puede ser conceptualizada
como secreto tributario y es aquella
institucin en cuya virtud los datos,
los informes y los dems elementos
relacionados con la situacin eco-
nmica de los contribuyentes, slo
pueden utilizarse para fines propios
de la Administracin Tributaria, con-
siderndose para todo lo dems que
tiene carcter de reservado o sea,
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 3

que no puede ser utilizado en otros convierte en una facultad inherente al

sectores de la Administracin. A su
vez constituye una garanta a favor
del contribuyente, con excepciones
explicables por la naturaleza de los
asuntos como por ejemplo en los
casos de proceso penal por delito
tributario, alimentos y dems que la
ley seale. (15)
En esa misma lnea de pensamiento
BRAVO CUCCI, citado por Alonso Gon-
zles Rubio manifiesta que La reserva
tributaria [...] puede ser concebida
como el rgimen aplicable a las re-
laciones jurdicas instituidas entre el
fisco y el contribuyente, en virtud
del cual: i) por un lado, el rgano
administrador del tributo tiene la
obligacin de no divulgar a terceros
ajenos a dicha relacin, la informa-
cin obtenida del contribuyente
a travs de la autodeterminacin
efectuada por el propio contribu-
yente o del resultado de procesos
de fiscalizacin, o por la informacin
proporcionada por terceros; y ii) por
otro lado, el derecho a la confiden-
cialidad de dicha informacin que
el contribuyente posee. (16)
Como se observa, la reserva tributa-
ria constituye una garanta a favor
del contribuyente, pero tambin se
fisco para poder acumular informacin
y procesarla en su lucha contra la eva-
sin tributaria en procesos vinculados
con delitos (17) tributarios.
d.3. La Ley de exclusin o reduc-
cin de pena, denuncias y recom-
pensas en los casos de delito e
infraccin tributaria
El Decreto Legislativo N 815 (18), publi-
cado en el Diario Oficial El Peruano,
aprob la Ley de exclusin o reduccin
de pena, denuncias y recompensas
en los casos de delito e infraccin
tributaria y dentro de su articulado
contiene normas relacionadas con la
posibilidad de formular denuncias y
obtener recompensas por ello. As,
entre los artculos 11 al 17 se regu-
lan temas vinculados con la posibilidad
de formular denuncias por parte de
cualquier persona que ponga en co-
nocimiento de la SUNAT, la comisin
de actos fraudulentos respecto de
las infracciones contempladas en el
artculo 178 del Cdigo Tributario,
otorgndose una recompensa al de-
nunciante, siempre que la informacin
proporcionada sea veraz, significativa
y determinante para la deteccin de
la infraccin tributaria.

(15) PEREZ UNZUETA, Karla Maciel. Las Excepciones a la Reserva Tributaria. Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pgina web: http://www.amag.edu.pe/webestafeta2/index.asp?action=read&idart=665&warproom=articles
(16) GONZLES RUBIO, Alonso. Derecho a la Intimidad y Reserva Tributaria: A Propsito de las recientes modificaciones al
Cdigo Tributario. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.cda.org.pe/cda/index.
php?option=com_docman&task=doc_view&gid=30&Itemid=78
(17) Entendemos por Delito aquella ... accin humana tpicamente antijurdica y culpable. El anlisis de este concepto revela
la existencia de un elemento sustancial: la accin. Las caractersticas que permiten distinguir la accin constitutiva del
delito del resto de las acciones humanas estn sealadas por el adverbio tpicamente y los adjetivos antijurdicas y
culpable. Esta informacin se pude consultar en: CARCAMO PREZ, Pedro y PAREDES LAZCANO, Gastn. Manual de
Auditora Contable - Tributaria. P. Crcamo & Asociados Ltda. Editores. Santiago de Chile, 1978. Pginas 214 a 215.
(18) El Congreso de la Repblica mediante Ley N 26557 (26.12.1995), deleg en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar
sobre las normas relacionadas con impuestos, contribuciones, aportaciones y dems tributos y normas tributarias, a
fin de introducir ajustes tcnicos, simplificar y uniformizar los procedimientos, precisar la vigencia y cobertura de los
regmenes especiales, entre otros aspectos, as como armonizar las normas relativas al delito tributario y los cambios
que estos demanden en el Cdigo Penal y dems normas pertinente, entre otras materias.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 149
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
Para CALVO ORTEGA ...la denuncia
inicia una actuacin de la Inspec-
cin de los Tributos de carcter
especfico ms que un verdadero
procedimiento de inspeccin. A la
vista de la denuncia se iniciarn las
correspondientes actuaciones si la
Inspeccin considera que existen
indicios suficientes de veracidad
en los hechos imputados. (19)
Cabe precisar que la recompensa a
otorgarse se establecer en funcin
del monto efectivamente recaudado
por la SUNAT, respecto de la deuda
tributaria que haya sido materia de
la denuncia y en ningn caso podr
exceder al 10% de dicho importe,
motivo por el cual este es el lmite
para su otorgamiento (20).
PAREDES CASTAEDA precisa que
... la entrega de la recompensa,
est condicionada a que la infor-
macin proporcionada sea veraz,
significativa y determinante para la
deteccin del ilcito tributario busca
incrementar el riesgo en los con-
tribuyentes, al ser pasibles de ser
denunciados por las personas de
su entorno, creando un escenario tal,
en el que se evite cometer delitos que
tengan por finalidad evadir el pago de
deudas tributarias, as como recurrir a
terceras personas para la realizacin
de tales conductas (21).
Reserva de la identidad del
denunciante
Existe una caracterstica importante
en todo proceso en el cual se for-
(19) CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero. I. Derecho Tributario Parte General. Editorial Thomson - Civitas,
Octava edicin. Madrid, 2004. Pginas 272 a 273.
(20) Es necesario mencionar que el Reglamento del Decreto Legislativo N 815 (20.04.1996) fue aprobado mediante Decreto
Supremo N 037-2002-JUS (31.10.2002) y el procedimiento para el otorgamiento de la recompensa fue aprobado
mediante Resolucin de Superintendencia N 075-2003/SUNAT (31.03.2003).
(21) PAREDES CASTAEDA, Enzo Paolo. Los Delitos Tributarios en el Per: Aspectos sustantivos y procesales. Editorial
Cultural Cuzco. Lima, 2007. Pginas 123 a 124.
150
CAPTULO 3
mulen denuncias y es el relacionado
con la identidad del denunciante.
Entendemos que por una cuestin
de principios, la identidad en men-
cin debe mantenerse en reserva, de
lo contrario, el efecto sorpresa sera
inexistente o tambin que el propio
proceso de investigacin se viera
truncado; ello se puede apreciar de
la lectura del artculo 18 de la Ley
de exclusin o reduccin de pena,
denuncias y recompensas en los ca-
sos de delito e infraccin tributaria,
cuando menciona que la SUNAT,
realizar las acciones necesarias
a fin de mantener en reserva la
identidad del denunciante. De-
bemos precisar que al igual que se
debe proteger la identidad de la per-
sona que formula la denuncia debe
tambin guardarse reserva respecto
del contenido de la manifestacin
que sta haya entregado al fisco en
un proceso de denuncia.
Como se aprecia del presente caso,
al existir trabajadores y ex traba-
jadores de la empresa materia de
investigacin, que formulan una
denuncia, merecen el amparo de la
Administracin Tributaria, por ello
las manifestaciones e informacin
que el fisco obtiene de terceros aje-
nos al Grupo Empresarial, debe ser
considerada como reserva tributaria
al amparo de lo dispuesto en el
artculo 85 del Cdigo Tributario.
Entendemos que la obligacin de
mantener en reserva la identidad
del denunciante obedece tambin a
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 3

una labor de proteccin de la integri- cumplindose as con lo dispuesto por

dad del mismo y tambin prevenir
cualquier posibilidad de represalia
contra l.
Conclusin
Por estas consideraciones, entendemos
que la negativa de la Administracin Tri-
butaria de proporcionar al contribuyente
las manifestaciones (entendidas como
declaraciones formales en un proceso de
denuncia) y la identidad de los denuncian-
tes guarda coherencia con el actuar propio
del fisco en un proceso de investigacin,
el artculo 18 del Decreto Legislativo N
815, no advirtindose violacin alguna de
derechos del contribuyente. Lo que s debe
quedar claro, conforme lo seala el Tribunal
Fiscal, es que si las manifestaciones conte-
nidas en el expediente sirven de sustento
para la emisin de los valores (22) por parte
de la Administracin Tributaria, es proce-
dente que se informe sobre el contenido
de stas al recurrente omitiendo los datos
vinculados a la identidad del denunciante,
a efectos que pueda ejercer su derecho a
la defensa.

Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder
Judicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones Investigadoras del Con-
greso, con acuerdo de la comisin respectiva siempre que se refiera al caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias completas de los documentos
ordenados debidamente autenticadas por Fedatario.

Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado resolucin que ha
quedado consentida, siempre que sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por
la Administracin Tributaria.

La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos, siempre que por su carcter
global no permita la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

La informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria
EXCEPCIONES en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
A LA RESERVA Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18 del Artculo 62 y
TRIBUTARIA ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la Administracin Tributaria sean
CONTENIDAS objeto de impugnacin.
EN EL ARTCULO
85 DEL CDIGO Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto a la informacin contenida en las
TRIBUTARIO declaraciones referidas a los regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspon-
dientes aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo
se regular los alcances de este inciso y se precisar la informacin susceptible de ser publicada.

La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes o canceladas,
por tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por
norma con rango de Ley o por Decreto Supremo.

La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin Tributaria, y que requieran para el
cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su responsabilidad.

La informacin reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros pases en cumpli-
miento de lo acordado en convenios internacionales

La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para evaluar, disear, implementar, dirigir
y controlar los asuntos relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la informacin requerida
permitir la identificacin de los contribuyentes.

(22) Ya sean rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa Tributaria, emitidas de acuerdo a
las reglas del Cdigo Tributario.

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CABALLERO BUSTAMANTE 151
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 1 CAPTULO 1
REMUNERACIN VS. CONDICIN DE TRABAJO:
TRATAMIENTO BAJO LA LEGISLACIN DEL IR
su artculo 6 que Constituye remuneracin
Introduccin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el
trabajador recibe por sus servicios, en dinero o
Todas las empresas necesitan de personal para
en especie, cualesquiera sean la forma o deno-
poder desarrollar sus actividades, y por ende, les
minacin que se le d, siempre que sea de su
resulta imperioso conocer los conceptos sobre los
libre disposicin. Al respecto, Mnica Pizarro ha
cuales se debe practicar la retencin del Impuesto
sealado que La remuneracin es la ventaja pa-
a la Renta de quinta categora a sus trabajadores,
trimonial otorgada como contraprestacin global
a fin de no incurrir, entre otras, en la infraccin
o genrica, principalmente conmutativa, pero con
tributaria tipificada en el artculo 177 numeral
rasgos aleatorios, a la puesta a disposicin de la
13) del Cdigo Tributario (consistente en no
fuerza de trabajo por parte del trabajador (1). Es
efectuar las retenciones establecidas por ley), ni
ms, a nivel doctrinario se ha estipulado que exis-
ser pasibles de imputacin de responsabilidad
te una presuncin de que todos aquellos importes
solidaria (acorde con lo dispuesto en el artculo
que perciba el trabajador como consecuencia de
18 numeral 2) del Cdigo Tributario).
la relacin laboral, son remunerativos (2).
Cabe resaltar que, debido a la autonoma del
Sin embargo el artculo 7 de la LPCL con-
Derecho Tributario, el concepto de renta de quinta
sidera como conceptos no remunerativos
categora, consignado en la Ley del Impuesto a
para ningn efecto legal (3), a los previstos en
la Renta, difiere del establecido en la normativa
los artculos 19 y 20 del Decreto Legislativo
laboral. No obstante, dicha pretendida autonoma
N 650 (Ley de Compensacin por Tiempo de
no puede desconocer el principio consolidado en
Servicios). El artculo 19 del T.U.O. de la Ley
el Derecho Laboral que dicta que Las condiciones
de Compensacin por Tiempo de Servicios (Ley
de trabajo no son remuneracin porque no cons-
de CTS en adelante), aprobado por Decreto
tituyen ventaja patrimonial de libre disponibilidad
Supremo N 001-97-TR, considera como no
para los trabajadores.
remunerativos, entre otros, a los siguientes
En razn a lo anterior, el presente captulo
conceptos: i) gratificaciones extraordinarias, ii)
pretende efectuar un anlisis de los conceptos
cualquier forma de participacin en las utilidades
remuneracin y condicin de trabajo, procu-
de la empresa, iii) el valor de las condiciones
rando delimitar la definicin de ambos trminos,
de trabajo, iv) la canasta de Navidad, v) el va-
desarrollar sus diferencias y por ltimo revisar la
lor del transporte supeditado a la asistencia al
incidencia en el Impuesto a la Renta.
centro de trabajo y que cubra razonablemente el
1. Concepto de remuneracin en el respectivo traslado, vi) el refrigerio que no cons-
mbito laboral tituya alimentacin principal, vii) la alimentacin
proporcionada directamente por el empleador
El T.U.O. de la Ley de Productividad y Com- que tenga la calidad de condicin de trabajo, y
petitividad Laboral (LPCL en adelante), aprobado viii) las prestaciones alimentarias otorgadas bajo
por Decreto Supremo N 003-97-TR, indica en la modalidad de suministro indirecto.

(1) PIZARRO, Mnica. La Remuneracin en el Per, Estudio Gonzles Asociados, Lima, 2006, p. 167.
(2) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Instituciones del Derecho Laboral. 2da ed., Gaceta Jurdica, Lima, 2005, p.
310-311.
(3) Tngase en cuenta la excepcin prevista en el artculo 10 del D.S. N 001-96-TR.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 155
REMUNERACIN VS. CONDICIN DE TRABAJO: TRATAMIENTO BAJO LA LEGISLACIN DEL IR
constituyan sumas que por su monto revelen el
2. Concepto de renta de quinta
categora en la Ley del Impuesto a
la Renta
ha resaltado que este inciso se refiere especfica-
El T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR
en lo sucesivo) contempla como renta de quinta
categora a las obtenidas por El trabajo per-
sonal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin,
y, en general, toda retribucin por servicios
personales.
De esta manera, el legislador tributario se
aparta de los conceptos no remunerativos
dispuestos en la normativa de CTS (y por ende,
laboral), e integra, como renta de quinta cate-
gora, a todo aquello que retribuya los servicios
personales del trabajador bajo relacin de depen-
dencia en principio. En efecto, dicho distancia-
miento encuentra respaldo en lo regulado por el
artculo 10 del Decreto Supremo N 001-96-TR
(que aprueba el Reglamento de la Ley de Fomento
del Empleo) el cual estipula que El concepto de
remuneracin definido por los artculos 39 y 40
de la Ley (actualmente, artculos 6 y 7 de la
LPCL) es aplicable para todo efecto legal, cuando
sea considerado como base de referencia, con la
nica excepcin del Impuesto a la Renta que
se rige por sus propias normas.
Sin embargo, el artculo 34 inciso a) se-
gundo prrafo de la LIR excluye como rentas de
quinta categora a Las cantidades que percibe
el servidor por asuntos en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viticos por gastos de alimentacin y hospedaje,
gastos de movilidad y otros gastos exigidos por
la naturaleza de sus labores, siempre que no
(4) TOYAMA MIYAGUSUKU, ob.cit., p. 322.
(5) PIZARRO, Mnica, ob.cit., p. 171.
(6) MARTINEZ EMPERADOR, Rafael. La nueva regulacin del salario en AAVV. La reforma del Estatuto de Trabajadores
en especial, Madrid, Editorial Revista de Derecho Privado, 1994, Tomo I, volumen I, pp. 37-38.
156
CAPTULO 1
propsito de evadir el impuesto. Sobre el parti-
cular, es de sealar que la RTF N 5217-4-2002
mente a las condiciones de trabajo.
3. Definicin de condicin de trabajo
3.1. Perspectiva laboral
Conforme ya lo habamos anotado, la Ley
de CTS considera como remuneracin no
computable al valor de las condiciones de
trabajo. En el mbito doctrinario laboral,
Jorge Toyama ha indicado que La remu-
neracin se entrega como contraprestacin
de los servicios del trabajador. En cambio,
las condiciones de trabajo suelen otorgarse
para que el trabajador cumpla los servicios
contratados, ya sea porque son indispen-
sables y necesarios o porque facilitan la
prestacin de servicios (4). A su vez, Mnica
Pizarro ha sealado que En los casos en los
cuales el trabajador recibe de su emplea-
dor un bien o servicio con el propsito de
satisfacer una necesidad originada por la
prestacin del trabajo, no podr sostenerse
que nos encontremos frente a una ventaja
patrimonial; ya que estos bienes no se
habrn incorporado en ningn momento
al patrimonio del trabajador, simplemente
habrn transitado por sus manos rumbo a
su destino final (5). Y finalmente, Martnez
Emperador acota que Las condiciones de
trabajo en manera alguna son remuneracio-
nes de los servicios prestados o de la puesta
a disposicin para cumplirlos, ya que con
ellos se resarce al trabajador de gastos que
le ocasiona el cumplimiento del dbito la-
boral y que necesariamente son imputables
al empleador (6).
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
3.2. Perspectiva tributaria
Ya dentro del mbito tributario, la SUNAT
mediante el Oficio N 724-2006-SU-
NAT/200000 ha sealado que no cons-
tituyen renta de quinta categora las
condiciones de trabajo, definindolas
como Los montos o bienes entregados
al trabajador, indispensables para la
prestacin del servicio en virtud del
vnculo laboral existente y siempre
que no constituyan un beneficio o
ventaja patrimonial para el trabajador.
A su vez, el Tribunal Fiscal en la RTF N
560-4-1999, dej sentado que Las sumas
que las empresas abonan a sus trabajadores
con la finalidad de facilitar o posibilitar
su labor no constituyen rentas de quinta
categora, sino una condicin de trabajo,
ya que al no ser de su libre disposicin, no
representan un beneficio econmico para
stos, concluyendo de la siguiente manera
Las condiciones de trabajo se entregan
para la prestacin del servicio, a dife-
rencia de las remuneraciones que se
otorgan por la prestacin del mismo.
Asimismo, en la RTF N 5217-4-2002 se
ha definido a la condicin de trabajo como
Aquellos bienes o pagos indispensables
para viabilizar el desarrollo de la actividad
laboral en la empresa, montos que se entre-
gan para el desempeo cabal de la funcin
de los trabajadores, sean por concepto de
movilidad, viticos, representacin, vestua-
rio, siempre que razonablemente cumplan
tal objeto y no constituyan un beneficio o
ventaja patrimonial para el trabajador.
De acuerdo con lo sealado por la Doctrina
(7) PIZARRO, Mnica, ob.cit., p. 173.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
Laboral y en armona con los criterios orien-
tadores tanto de la Administracin Tributaria
como del Tribunal Fiscal, podemos concluir
que para efectos laborales la condicin de
trabajo constituye un rubro no remunerativo
en funcin a que el trabajador no obtiene
una ventaja patrimonial como consecuencia
de su percepcin, en consecuencia tampoco
debe constituir una mayor renta de quinta
categora, bajo el mbito tributario. Sin
embargo, conocer bajo qu supuestos la
entrega de un bien al trabajador constituye
una condicin de trabajo no es de fcil dilu-
cidacin. Mnica Pizarro aclara el panorama,
indicando que:
Debe considerarse que un pago es indis-
pensable para la prestacin del servicio:
a) cuando la propia prestacin del ser-
vicio impida al trabajador satisfacer
por s mismo sus necesidades perso-
nales (como ocurrira en el caso de la
alimentacin y vivienda proporcionadas
a trabajadores que prestan servicios en
lugares alejados), lo que las convierte
indirectamente en necesidades empre-
sariales; o
b) cuando la satisfaccin de las necesi-
dades personales del trabajador por
sus propios medios dejara insatisfe-
chas las necesidades empresariales,
como ocurre en el caso del uniforme,
ya que si bien los trabajadores podran
adquirir su propia ropa, esto dificultara a
la empresa brindar la imagen corporativa
que desea (7).
Estando a lo expuesto, tenemos que:
157
REMUNERACIN VS. CONDICIN DE TRABAJO: TRATAMIENTO BAJO LA LEGISLACIN DEL IR
CAPTULO 1

Ttulo Definicin Base legal Resumen

Renta de Las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, Artculo 34 inciso Se entregan
quinta incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, a) primer prrafo por la pres-
categora emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, co- del TUO de la Ley tacin del
misiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, del Impuesto a la servicio del
en general, toda retribucin por servicios personales. Renta. trabajador.
Condicin Las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto Artculo 34 inciso Se entregan
de trabajo al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de a) segundo prra- para la pres-
alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la fo del TUO de la tacin del
naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto Ley del Impuesto servicio del
revelen el propsito de evadir el impuesto. a la Renta. trabajador.
Son parmetros para definir si la entrega de un bien al trabajador constituye
condicin de trabajo:
a) Cuando la propia prestacin del servicio impida al trabajador satisfacer
por s mismo sus necesidades personales (p. ej. alimentacin y vivienda a
trabajadores que prestan sus servicios en zonas remotas).
b) Cuando la satisfaccin de las necesidades personales del trabajador dejara in-
satisfechas las necesidades empresariales (p. ej. uniformes a trabajadores).

A continuacin, abordaremos algunos tpicos 8481-3-2001 se ha dejado establecido que El

que presentan dudas en torno al carcter
remunerativo o no de ciertas prestaciones.
que laboran fuera del horario normal de trabajo,
4. Alimentacin de los trabajadores
como condicin de trabajo
para continuar trabajando de manera eficiente
El artculo 20 de la Ley de CTS excluye de
la remuneracin computable La alimentacin
proporcionada directamente por el emplea-
dor a sus trabajadores que tenga la calidad
de condicin de trabajo por ser indispensable
para la prestacin de sus servicios. Existen
casos en que debido a las caractersticas de las
labores, a los trabajadores les resulta imposible
satisfacer, por sus propios medios, necesidades
de alimentacin, razn por la cual el empleador
se encuentra obligado a facilitarlas a fin que
pueda obtener de ellos un rendimiento adecua-
do acorde con sus expectativas empresariales,
encontrndonos en dichos supuestos ante una
condicin de trabajo que no constituye renta de
quinta categora para aquellos.
Sobre el particular, diversas resoluciones del
Tribunal Fiscal han arribado a la conclusin que
determinadas prestaciones alimentarias consti-
tuyen condicin de trabajo. As, en la RTF N
gasto incurrido por la empresa con el fin de pro-
porcionar el servicio de refrigerio a sus trabajadores
resulta necesario para generar renta gravada, ya
que este personal necesita gozar de un refrigerio
sin disminuir su capacidad de trabajo. De similar
criterio, la RTF N 11704-2-2007 indic que De lo
expuesto se encuentra acreditado que la empresa
brinda servicios complementarios a las empresas
pesqueras, proporcionando personal que labora en
turnos de ocho horas en altamar o en las instala-
ciones de las empresas pesqueras con la finalidad
de cumplir las labores indicadas, por lo que los
gastos de alimentacin al personal destacado
califican como condicin de trabajo.
Y finalmente, en el mbito laboral, Elmer Arce
ha sealado que Un ejemplo de la consideracin
de la alimentacin como una condicin necesaria
para ejecutar el contrato de trabajo, viene dada
por la Ley N 26566 que regula la relacin laboral
del futbolista profesional con los clubes, la cual
en su artculo 8 inciso b) obliga al club a propor-
cionar raciones alimentarias convenientemente
balanceadas durante las concentraciones (8).

(8) ARCE ORTIZ, Elmer. Configuracin jurdica de la remuneracin y los beneficios sociales en el Per. En: Revista Asesora
Laboral, marzo 2007, p. 36.

EDICIONES
158 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
Como se puede observar, en todos estos su-
puestos la naturaleza del trabajo brindado obliga
al empleador a asumir los gastos de alimentacin
que le corresponden al trabajador. No obstante,
en otras ocasiones el Tribunal Fiscal no ha trata-
do como condicin de trabajo a ciertos gastos
de alimentacin. As, en la RTF N 7223-3-2003
El hecho que el giro del empleador sea el ex-
pendio de alimentos no es razn suficiente para
considerar a la entrega de alimentacin como
condicin de trabajo, o que sea indispensable
para la prestacin de servicios.
4.1. El valor de las prestaciones alimentarias
otorgadas bajo la modalidad de sumi-
nistro indirecto
Existen determinadas prestaciones econmicas
que, pese a encontrarse dentro de la defini-
cin genrica de remuneracin y constituir
una ventaja patrimonial para el trabajador,
no constituyen conceptos remunerativos al
Empresa Administradora
(inscrita en el Ministerio
de Trabajo)
paga
comisin comunica a
Establecimientos
afiliados
entrega alimentos y com-
probantes de pago
ii) El que se otorga mediante convenio
con empresas proveedoras de alimentos
debidamente inscritas en el Ministerio de
Empresas proveedoras de
alimentos (inscritas en el
Ministerio de Trabajo)
entrega alimentos y com-
probantes de pago
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
encontrarse excluidos expresamente por el
artculo 19 de la Ley de CTS. Una de ellas
viene consignada en el inciso j) de dicho ar-
tculo, que considera como remuneracin no
computable a las prestaciones alimentarias
otorgadas bajo la modalidad de suministro
indirecto de acuerdo a la ley de la materia.
La Ley de Prestaciones Alimentarias en
Beneficio de los Trabajadores Sujetos al
Rgimen Laboral de la Actividad Privada -
Ley N 28051, establece en su artculo 2
las siguientes modalidades de suministro
indirecto de alimentacin:
i) El que se otorga a travs de empresas
administradoras que tienen convenios
con el empleador, mediante la entrega
de cupones, vales u otros anlogos, para
la adquisicin exclusiva de alimentos en
establecimientos afiliados.
El procedimiento referido podemos es-
quematizarlo segn el Grfico 1:
GRFICO 1
canjea dinero
Empleador
canjea vales
entrega vales
Trabajadores
Trabajo y Promocin del Empleo.
Esquemticamente, se puede ilustrar de
la siguiente manera (Grfico 2):
GRFICO 2
canjea dinero
Empleador
canjea vales
paga con vales entrega vales
Trabajadores
159
REMUNERACIN VS. CONDICIN DE TRABAJO: TRATAMIENTO BAJO LA LEGISLACIN DEL IR
El artculo 3 de la Ley N 28051 indica que
El valor de las prestaciones alimentarias
indirectas constituyen remuneracin no
computable, y por lo tanto no se tendr en
cuenta para la determinacin de derechos
o beneficios de naturaleza laboral, sea de
origen legal o convencional, ni para los
aportes y contribuciones a la Seguridad So-
cial. Lo dispuesto en el presente artculo
no ser de aplicacin para los tributos
que tengan como base imponible las
remuneraciones y que sean ingresos del
Tesoro Pblico (en el caso del Impuesto a
la Renta de quinta categora).
Como es de conocimiento, dentro de los
tributos que financian al Tesoro Pblico se
encuentra el Impuesto a la Renta, por lo que
la calificacin de remuneracin no compu-
table dispuesta por la Ley de Prestaciones
Alimentarias no alcanza al citado Impuesto a
la Renta de quinta categora del trabajador,
por lo que, las prestaciones alimentarias
indirectas s se encuentran gravadas con
el IR de quinta categora. El gravamen de
estas prestaciones con el Impuesto a la Renta
reposa en que ellas no constituyen propia-
mente una condicin de trabajo, sino
ms bien, como lo anota Elmer Arce, dichos
pagos en especie esconden percepciones
econmicas de carcter remunerativo (9).
En efecto, como ya lo habamos apuntado,
el artculo 34 inciso a) de la LIR contiene
un concepto de remuneracin ms amplio
que el reconocido para efectos laborales,
incluyendo las compensaciones en dinero
o en especie, as como toda retribucin
por servicios personales.
De similar opinin es la Administracin
Tributaria cuando en el Informe N
320-2005-SUNAT concluye que el monto
de los cupones, vales u otros medios an-
logos que las empresas otorgan a sus tra-
bajadores mediante suministro indirecto es
deducible para la determinacin de la renta
(9) ARCE ORTIZ, Elmer, ob.cit., p. 38.
160
CAPTULO 1
imponible de tercera categora, al amparo
de lo dispuesto por el inciso l) del artculo
37 del TUO de la LIR, que es precisamente
el inciso que admite las deducciones de las
retribuciones al personal de la empresa que
constituyen rentas de quinta categora en el
ejercicio al que correspondan, siempre que
se paguen hasta la fecha de vencimiento de
la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta. Adems, dicho Informe seala que
los cupones y vales emitidos bajo el sistema
de prestaciones alimentarias no constituyen
comprobantes de pago, por lo que la sus-
tentacin del gasto se produce en la forma
como se acreditan las otras retribuciones
que se otorgan a los trabajadores. Sobre
esto ltimo, en nuestra opinin, la erogacin
del gasto se debe sustentar con la inclusin
del monto de las prestaciones alimentarias
indirectas en la planilla de remuneraciones y
en las boletas de pago de cada trabajador.
No califica como
remuneracin
Valor de Prestaciones
Alimentarias
(Suministro Indirecto)
Califica como renta
de quinta categora
5. El valor de la vivienda como
condicin de trabajo
5.1. Perspectiva laboral
En el artculo 19 de la Ley de CTS no
hay una disposicin expresa que excluya
de los conceptos remunerativos el valor
de la vivienda pagada por el empleador.
Sin embargo, en la doctrina laboral se
ha admitido dicha posibilidad cuando
la cesin de la vivienda constituye una
condicin de trabajo. As, Elmer Arce ha
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
apuntado que Es condicin de trabajo
la cesin de vivienda cuando es necesa-
ria para el desempeo de la labor. Por
ejemplo: sera el caso de la cesin de
un alojamiento en un centro de trabajo
ubicado en un lugar remoto, donde el
trabajador no tendra ocasin de alquilar
un bien inmueble (campamento minero o
petrolero) (10). Del mismo modo, Martn
Jimnez ha sealado que La vinculacin
de la vivienda al contrato de trabajo no
significa que, en todo caso, su calificacin
haya de ser salario, pues, dependiendo
de si retribuye efectivamente el trabajo,
o si constituye un gasto necesario para el
eficaz desempeo de la prestacin laboral,
su calificacin habr de ser la de un sala-
rio o la de percepcin extrasalarial (11). Y
finalmente, Vctor Ferro comenta que El
otorgamiento de vivienda en lugares ur-
banos por cuenta del empleador debe ser
considerada una prestacin salarial y slo
por excepcin, una condicin de trabajo,
esto es, cuando la zona de trabajo se ubi-
que en lugares que, por sus caractersticas,
no resulte razonable exigir al trabajador
que solucione por su propios medios sus
necesidades de vivienda (campamentos
mineros, petroleros, etc.) (12).
De la misma forma, a nivel jurisprudencial
de la Corte Suprema de la Repblica, en
la Casacin N 1524-2004-Lambayeque, la
Primera Sala Constitucional y Social de la
Corte Suprema resolvi que La asignacin
por concepto de vivienda abonada por la
emplazada tiene la calidad de condicin
de trabajo independientemente de su
naturaleza y regularidad en el tiempo, no
slo por su naturaleza incondicionada sino
tambin por su finalidad al ser una forma
de compensacin que otorga la demandada
a aquellos trabajadores cuyo domicilio se
(10) ARCE ORTIZ, Elmer, ob.cit., p. 36.
(11) MARTN JIMENEZ, Rodrigo. El Salario en Especie, Ed. Aranzandi, Navarra, pp. 72-73.
(12) FERRO DELGADO, Vctor. El concepto de remuneracin. En: Asesora Laboral, Editorial Caballero Bustamante, octubre
1998, Lima, p. 14.
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CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
encuentra fuera de la localidad de Tuman
para facilitar el cumplimiento de su dbito
laboral, por lo que no constituye remune-
racin para ningn efecto legal. De la
lectura de la sentencia casatoria, podemos
concluir que al calificar la asignacin por
concepto de vivienda como condicin de
trabajo no se encontrara sujeta a tributos
laborales (ONP, Essalud). A nuestro juicio,
tampoco gravada con el Impuesto a la Renta
de quinta categora.
5.2. Perspectiva tributaria
Sin perjuicio de lo expresado en el subnume-
ral anterior, desde la ptica tributaria, pode-
mos afirmar que ha sido la jurisprudencia del
Tribunal Fiscal la que ha marcado la pauta.
As, el Tribunal Fiscal en recientes ocasiones
ha negado el carcter de condicin de tra-
bajo a las viviendas otorgadas a los trabaja-
dores. As, en el caso de una empresa que
alegando su cobertura nacional, cancela el
alquiler de las viviendas de aquellos funcio-
narios cuyo labor es itinerante, en la RTF N
0054-4-2005 se ha razonado como sigue:
En el caso de autos, el efectivo otorgado
por la recurrente a favor de sus trabajadores
de direccin y de confianza por concepto de
alquileres de vivienda califican como parte
de la renta gravada de quinta categora
correspondiente a los trabajadores, toda vez
que son los propios trabajadores quienes
eligen la vivienda, siendo que la empresa
no asume ninguna obligacin contractual
en los contratos de alquiler suscritos por los
funcionarios beneficiados, concluyendo de
la siguiente forma Los pagos en efectivo
destinados al alquiler de vivienda otorgado
a los trabajadores no resultan necesarios o
indispensables para el cabal desempeo de
las funciones de los trabajadores, siendo que
ms bien resultan un beneficio patrimonial
161
REMUNERACIN VS. CONDICIN DE TRABAJO: TRATAMIENTO BAJO LA LEGISLACIN DEL IR
del trabajador que es consecuencia de la
aceptacin de la oferta de trabajo.
De igual forma, el Tribunal Fiscal ha negado
la calidad de condicin de trabajo a la vi-
vienda otorgada a los trabajadores mediante
la RTF N 4197-1-2003; se trataba aqu de
una empresa de hidrocarburos que pagaba
el alquiler de la vivienda a sus trabajadores
debido a la lejana de sus instalaciones. El
Tribunal Fiscal se pronunci como sigue:
La prestacin de servicios en relacin de
dependencia tiene su origen en el acuerdo
de voluntades entre la empresa y su traba-
jador, quien evala los costos y beneficios
antes de aceptarla y perfeccionar el acto
jurdico o contrato laboral; y en tal sentido,
los gastos que efecte la empresa por
trasladar a sus familiares, as como los
que demande vivir en determinada
localidad, corresponden a erogaciones
que provienen de consideraciones per-
sonales ajenas a la actividad gravada,
y que forman parte de los costos que
demanda el aceptar la oferta de trabajo.
El hecho que el empleador asuma el pago
de estos conceptos que son de carcter per-
sonal del trabajador, representan para este
ltimo, un beneficio patrimonial que debe
afectarse con el Impuesto a la Renta.
5.3 Cesin de Vivienda en beneficio de
trabajador. Supuesto de inafectacin
temporal
A todo lo expuesto, cabe indicar que se
ha prescrito en la normativa tributaria un
supuesto de inafectacin al Impuesto a la
Renta de quinta categora, el cual viene
Durante tres prime-
ros meses
Valor de la
vivienda de no
domiciliados
A partir del cuarto
mes
162
CAPTULO 1
dado por el artculo 20 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, en el cual se
prescribe que:
Artculo 20.- Renta bruta de quinta cate-
gora
c) No constituyen rentas de quinta ca-
tegora:
1. Las sumas que se paguen al servidor
que al ser contratado fuera del pas
tuviera la condicin de no domiciliado
y las que el empleador pague por los
gastos de dicho servidor, su cnyuge
e hijos por los conceptos siguientes:
(...)
1.2) Alimentacin y hospedaje ge-
nerados durante los tres primeros
meses de residencia en el pas.
(...)
Para que sea de aplicacin lo dispuesto
en este numeral, en el contrato de tra-
bajo aprobado por la autoridad compe-
tente, deber constar que tales gastos
sern asumidos por el empleador.
Del artculo glosado podemos concluir que,
desde la perspectiva tributaria se tratara
aqu de una ventaja patrimonial a favor
del trabajador que eventualmente se encon-
trara gravado con el IR de quinta categora,
pero que sin embargo por disposicin legal
no es alcanzada por el referido impuesto
durante el plazo estipulado reglamentaria-
mente. Empero, desde la perspectiva laboral,
consideramos que s constituir remunera-
cin computable y por ende sujeta a tributos
laborales (ONP, ESSALUD).
Remuneracin computable
No califica como renta de quinta categora
Remuneracin computable
Califica como renta de quinta categora
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 1

se desplace de su casa al lugar habitual de

6. El valor del transporte
trabajo por estar fuera de la jornada de tra-

bajo, es evidente que no estamos ante una

6.1. Perspectiva Laboral
condicin de trabajo, sino ante una compen-
El artculo 19 de la Ley de CTS considera
sacin de gastos o de tiempo en que incurra
en su inciso e), dentro de las remuneracio-
el trabajador al momento de trasladarse a
nes no computables (para efectos laborales
su centro de trabajo (14). De otro lado, en lo
exclusivamente) a El valor del transporte,
que a doctrina extranjera se refiere, Vsquez
siempre que est supeditado a la asistencia
Vialard comenta que Conceptos tales como
al centro de trabajo y que razonablemente
la alimentacin (en el lugar de residencia
cubra el respectivo traslado. Se incluye en
del trabajador), gastos de locomocin para
este concepto el monto fijo que el emplea-
acudir al centro de trabajo (cuando reside
dor otorgue por pacto individual o conven-
en la misma localidad) no pueden estimarse
cin colectiva, siempre que cumpla con los
ajenos al mbito salarial. En estos casos, se
requisitos antes mencionados.
trata, lisa y llanamente, de una compensacin
El citado valor del transporte no debe
que le ahorra al empleado un gasto de su
ser reputado como una condicin de tra-
exclusivo cargo; en consecuencia, es salario,
bajo. En efecto, el otorgamiento de una
no obstante el artilugio que al efecto preten-
suma dineraria, por citar un ejemplo, bajo
de utilizarse (15).
el concepto referido (valor de transporte)
implica de alguna manera un ahorro para
6.2. Perspectiva Tributaria
el trabajador, por cuanto le corresponde a
Por otro lado, para efectos del Impuesto a
ste asumir, de su propio peculio, el costo
la Renta (IR) y atendiendo a la esencia del
de su desplazamiento al centro de trabajo.
concepto materia de estudio, somos de
Lo esbozado en el prrafo anterior es criterio
la opinin que, el valor del transporte
compartido por la doctrina nacional. As,
supeditado a la asistencia al centro
Vctor Ferro apunta como sigue: Como
de trabajo constituye renta de quinta
quiera que corresponde al trabajador poner
categora de los trabajadores afecta al
su fuerza de trabajo a disposicin de la em-
citado Impuesto. Ello, por calificar como
presa, corre a su cargo su traslado dentro de
una suerte de ahorro patrimonial. Al
lo que corresponde a condiciones ordinarias,
respecto, refuerza nuestra opinin el hecho
esto es, el desplazamiento susceptible de ser
que el trabajador, para efectos de evaluar
satisfecho a travs del transporte pblico. Si
el importe de su remuneracin, hubo de
la empresa suple esta necesidad, ha otorgado
considerar el importe que le irrogara el
una ventaja patrimonial que permite al traba-
trasladarse desde su residencia al centro de
jador una mayor disponibilidad de su salario y,
labores.
por ende, tal beneficio participa de naturaleza
Sin embargo, en contraposicin a lo hasta
salarial (13). Por su parte, Elmer Arce seala
aqu expuesto, puede presentarse el caso en
que A diferencia de la movilidad, el valor
el que el transporte tendr que ser propor-
del transporte se refiere a las percepciones
cionado por el empleador, con lo cual ello
brindadas al trabajador con el fin que ste

(13) FERRO DELGADO, Vctor, ob.cit., p. 14.

(14) ARCE ORTIZ, Elmer, ob.cit., p. 37.
(15) VASQUEZ VIALARD, Antonio. Aspectos de la remuneracin no computados como salariales por la doctrina laboral
argentina. En: El Salario. Estudios en homenaje al profesor Amrico Pl Rodrguez, Montevideo: Amalio M. Fernndez,
1987, tomo I, p. 551.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 163
REMUNERACIN VS. CONDICIN DE TRABAJO: TRATAMIENTO BAJO LA LEGISLACIN DEL IR
denotara la caracterstica de una condicin
de trabajo, y por ende, no gravada con el
Impuesto a la Renta (de quinta categora, se
entiende). Nos referimos aqu al supuesto en
que el transporte hacia el centro de trabajo
no puede ser atendido por el transporte
pblico, por tratarse de zonas remotas o
de difcil acceso; ante dicha circunstancia,
vindose el empleador obligado a facilitar
el medio de traslado, se confirma la tesis de
que nos encontramos ante una condicin
de trabajo por cuanto de no adoptar el
empleador dicha medida no le sera posible
al trabajador cumplir con la prestacin a
su cargo (llevar a cabo el trabajo para lo
cual fue contratado). Ntese que aqu no
hay forma alguna con la cual el trabajador
pueda solventar con sus propios medios, el
traslado hacia su centro de labores, por lo
que el empleador cuenta con la necesidad
de cubrir personalmente dichos gastos a fin
que el trabajo de estos servidores le rinda los
frutos esperados. Un ejemplo lo constituyen
las empresas mineras que asumen el traslado
al interior del campamento minero.
Antes de la expedicin del Decreto Legis-
7. El valor de la movilidad
enero de 2007, no haba una norma expresa
La exclusin de la movilidad como concepto
remunerativo viene dada por el artculo 19 inciso
i) de la Ley de CTS que comprende a Todos aque-
llos montos que se otorgan al trabajador para el
cabal desempeo de su labor, o con ocasin de
sus funciones, tales como movilidad, viticos,
gastos de representacin, vestuario y en general
todo lo que razonablemente cumpla tal objeto
y no constituya beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador. En el mbito tributario, el
artculo 34 segundo prrafo de la LIR indica que
no constituyen rentas de quinta categora Las
cantidades que percibe el servidor por asuntos
del servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viticos por
gasto de alimentacin y hospedaje, gastos por
movilidad y otros gastos exigidos por la natura-
leza de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el propsito de
164
CAPTULO 1
evadir el impuesto. De la misma forma, el inciso
a1) del artculo 37 de la LIR agrupa dentro de los
gastos deducibles a Los gastos por concepto
de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeo de sus
funciones y que no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad son
incurridos por la empresa durante la jornada de
trabajo con ocasin del desempeo de las activi-
dades empresariales, como es el caso de los im-
portes percibidos por los trabajadores para realizar
gestiones de cobranza, pago de cuentas, trmites
de mensajera, efectuar diligencias judiciales, o la
suma que reciben las visitadoras mdicas o los
ejecutivos de ventas para promocionar la venta
de productos. A diferencia de lo anterior, el gasto
por concepto de transporte es prestado fuera de
la jornada de trabajo y se otorga por considera-
ciones ajenas a la actividad empresarial.
7.1. Gastos de movilidad que superan dia-
riamente el 4% de la remuneracin
mnima vital. Renta de quinta categora
o condicin de trabajo?
lativo N 970, con vigencia desde el 1 de
que regulase lo referente a la deduccin de
los gastos de movilidad del personal de la
empresa, por lo que resultaba imprescindible
recurrir al principio de causalidad, reflejn-
dose los importes abonados al trabajador
en la denominada Planilla de Movilidad,
en la medida que no se contara con los
respectivos comprobantes de pago. Dicho
comportamiento empresarial encontr eco
en la RTF N 5794-5-2003 cuando en ella
el Tribunal Fiscal sostuvo que Los montos
entregados por las empresas a sus traba-
jadores por gastos de movilidad a fin que
desempeen las labores encomendadas
constituyen un gasto vinculado al personal,
pues cumplen con las caractersticas para
ser una condicin de trabajo, en tanto
que se trata de montos que se entregan
al trabajador para el cabal desempeo de
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
sus funciones y no constituyen beneficio o
ventaja patrimonial de ste, ello en con-
cordancia con lo establecido en el Decreto
Legislativo N 650, y por tanto, se encuen-
tra sustentado en la relacin existente con
los trabajadores y en la razonabilidad del
gasto, no exigindose bajo esos trminos el
respectivo comprobante de pago, bastando
la planilla respectiva.
Sin embargo, a partir del ejercicio gravable
2007, se introduce un lmite fijo a los gastos
por concepto de movilidad que se pueden
sustentar con la Planilla de Movilidad,
consistente en un importe diario del 4%
de la remuneracin mnima vital (RMV en
lo sucesivo) por cada trabajador. Cabe re-
saltar que este lmite permanece invariable
a pesar de las variaciones de tamao y de
operaciones de las empresas, por lo que
puede darse el caso de gastos de movilidad
que no obstante ser razonables y propor-
cionales con los ingresos del contribuyente,
sean reparables a efectos del Impuesto a
la Renta; situacin criticable, considerando
la imperiosa necesidad de las empresas de
incurrir en ellos.
Ante esto, surge la siguiente interrogante:
el exceso al lmite diario del 4% de la RMV
que perciben los trabajadores con motivo de
dichos gastos de movilidad, constituye renta
afecta de quinta categora? Sobre el particu-
lar, la misma Administracin Tributaria, se-
gn Informe N 046-2008-SUNAT/2B0000
ha concluido que Los importes entregados
a los trabajadores por concepto de gastos de
movilidad no constituyen retribuciones por
CONCEPTO CARACTERSTICAS
Gasto de transporte Facilitado por el empleador
fuera de la jornada de trabajo
por consideraciones ajenas a la
actividad empresarial.
Gasto de movilidad Incurridos por los trabajadores
durante la jornada de trabajo
con ocasin del desempeo de
las actividades empresariales.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
servicios personales y, por ende, no califican
como renta de quinta categora; sin importar
si tales montos superan o no el equivalente
diario del 4% de la RMV.
Compartimos la opinin de la Adminis-
tracin Tributaria. Empero, permtasenos
efectuar las siguiente precisin. Es claro que
la evaluacin del importe a ser entregado
por el empleador a ttulo de gasto de
movilidad debe cumplir ineludiblemente
el calificativo de condicin de trabajo,
es esta la premisa sobre la cual se parte
para efectos de verificar qu concepto se
tiene al frente, por lo que la opinin de la
Administracin Tributaria, entendemos va en
esa direccin, es por ello que an cuando
el importe otorgado bajo el concepto de
gasto de movilidad supere el porcentaje
dispuesto por la norma (4% diario de la
RMV) ella no perder su calidad de con-
dicin de trabajo en tanto en rigor as
sea, por que de lo contrario hubo de ser
considerado dicho importe otorgado por
el empleador bajo el ttulo de gasto de
movilidad como un importe remunerativo
y consecuentemente sujeto a imposicin.
Por otro lado, de contar la empresa con vehcu-
los, sean de propiedad de ella o no, destinados
al uso de sus trabajadores para que stos
puedan desempear cabalmente sus funcio-
nes, el gasto incurrido en dichos vehculos no
calificar bajo el concepto de gasto de movili-
dad, por ende no susceptible de sustentacin
mediante la planilla de movilidad. Ello, por
as disponerlo el ltimo prrafo del inciso a1)
del artculo 37 de la LIR.
TRATAMIENTO LABORAL TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Concepto no remunerativo Renta de quinta categoria (art-
(artculo 19 inciso e) de la Ley culo 34 inciso a) primer prrafo
de CTS). de la LIR).
Concepto no remunerativo Condicin de trabajo no afecto
(artculo 19 inciso i) de la ley al impuesto a la renta de quinta
de CTS). categoria (artculo 34 inciso a)
segundo prrafo de la LIR).
165
REMUNERACIN VS. CONDICIN DE TRABAJO: TRATAMIENTO BAJO LA LEGISLACIN DEL IR
Cabe sealar que, para la deducibilidad de los
8. De qu manera puede sustentar
la empresa los gastos incurridos
en vehculos de propiedad de los
trabajadores destinados a los fines
de ella?
En ambos supuestos, respecto de los gastos
Las empresas deben contar con algn ttulo
legtimo sobre los vehculos que posee, a fin de
sustentar los gastos incurridos en ellos. As las co-
sas, dichos ttulos legtimos pueden consistir en un
contrato de compraventa, de arrendamiento finan-
ciero, de arrendamiento operativo, o un contrato
de comodato (cesin en uso a ttulo gratuito).
En lo tocante a los gastos relacionados con
el uso de vehculos, conviene remitirse a los cri-
terios vertido por el Tribunal Fiscal. As, mediante
RTF N 9013-3-2007 dicho rgano colegiado ha
concluido que Cuando el contribuyente no tiene
ningn vehculo registrado como activo fijo, ni ha
presentado contrato de alquiler de los vehculos,
ni recibo por arrendamiento por la cesin en uso
de dichos bienes, entonces no cumple con el
requisito de causalidad los gastos de gasolina y
accesorios incurridos en dichos autos.
Acorde con la interrogante formulada en
el epgrafe, optamos aqu por sealar 2 de las
formas ms frecuentes en virtud de las cuales la
empresa se encontrara en la disyuntiva de definir
si cabe la asuncin de determinados gastos. As,
tenemos que:
i) En caso el trabajador arriende su auto a la
empresa, cabra indicar que ste se encon-
trar en la obligacin de emitir un recibo por
arrendamiento (constituido por la Gua de
Pagos Varios en donde el arrendador cancela
su pago a cuenta de primera categora), el
mismo que permitir sustentar el gasto por
arrendamiento.
ii) En caso el trabajador ceda en uso a ttulo
gratuito su vehculo a favor de la empresa,
resultar suficiente el contrato de comodato
(respecto del cual no es exigible su previa
legalizacin, pero s recomendable con motivo
de dar mayor fehaciencia a la operacin), no
resultando procedente la emisin del compro-
bante de operaciones no habituales, ya que
no se transfiere la propiedad del bien.
166
CAPTULO 1
gastos que pudiera requerir el auto (a guisa de
ejemplo, es el caso del combustible, servicio de
mantenimiento, entre otros que correspondan) se
debe cumplir con el principio de causalidad.
por combustible, seguros, lubricantes y dems
en que incurra la persona jurdica, estos deben
hallarse sustentados con comprobantes de pago
que observen las formalidades exigidas y ser
emitidos a nombre de la empresa.
8.1. Cuando en el contrato de trabajo se
estipule que el trabajador va a utilizar
su propio vehculo para cumplir con la
prestacin de sus servicios, pueden for-
mar parte de los gastos de movilidad?,
son deducibles los gastos de combus-
tible, mantenimiento, reparacin, SOAT,
etc., en que incurre la empresa?
En relacin a la interrogante del epgrafe, y
trayendo a colacin lo esbozado en el nu-
meral 7 del presente informe, dichos gastos
no calificarn como gasto de movilidad.
En ese orden de ideas, los aludidos gastos
recogidos en el interrogante del epgrafe no
son tales (gastos de movilidad).
Por otro lado, en lo referente a los gastos
de combustible, mantenimiento, repara-
cin, SOAT y otros similares asumidos por
la empresa, nos permitimos sealar que
siendo stos, en principio, de cargo de los
trabajadores que emplean sus vehculos, se
estara asumiendo gastos que correspon-
den a un tercero (el trabajador, en nuestro
caso). En ese sentido, o bien es tratado
dicho desembolso destinado a cubrir
los conceptos antes indicados (gastos
de combustible, mantenimiento, repa-
racin, SOAT y otros similares) como
una liberalidad o por el contrario como
una renta para el trabajador (pago en
especie) dado que ste experimentara
un ahorro y consecuentemente una
ventaja patrimonial.
Sobre el particular, la Administra-
cin Tributaria mediante Informe N
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
046-2008-SUNAT/2B0000 ha concluido
que:
()
2. Los gastos de combustible, mantenimien-
to, reparacin, llantas, seguro, SOAT,
entre otros, en los que pueden incurrir los
trabajadores que laboran con sus propias
unidades de transporte, no constituyen
gastos de movilidad ni tampoco son gas-
tos incurridos en vehculos automotores
deducibles al amparo de los incisos a1) y
w) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respectivamente.
()
5. En caso los trabajadores empleen sus
propias unidades de transporte para
realizar las funciones y labores asignadas
por su empleador, ello no constituye una
cesin de bienes a este ltimo, por lo
que no se configurara el supuesto para
aplicar la renta presunta contenida en el
segundo prrafo del inciso b) del artculo
23 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
8.2. En caso el trabajador ceda en uso su
vehculo a la empresa (ya sea median-
te arrendamiento o comodato) para
que esta ltima desarrolle con ella sus
actividades empresariales, estamos
ante una renta de quinta categora del
trabajador?
Garca Mulln ha sealado que En las rentas
de quinta categora, la persona arrienda su
fuerza de trabajo a otro, normalmente un
empresario, que es quien combina ese fac-
tor productivo con el capital. Debido a tal
carcter de renta pura del trabajo es que la
renta obtenida por el trabajador constituye
renta neta.
De otro lado, Luis Durn Rojo ha sostenido
que Si no nos encontramos frente a una
(16) Las Cuotas de Membresas de los Trabajadores como condicin de trabajo en el Impuesto a la Renta (primera parte).
En: Anlisis Tributario, setiembre 2007, p. 8.
(17) Manual del Impuesto a la Renta, Tomo I, Editorial Economa y Finanzas., p. 46.
(18) El contrato de arrendamiento se encuentra regulado por el Cdigo Civil en sus artculos 1666 a 1712.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
condicin de trabajo, es claro que no puede
interpretarse que estamos en todos los casos
ante una renta de quinta categora, pues
los literales a) y b) del artculo 34 de la LIR
no establecen una presuncin iuris tantum
de que todo beneficio econmico (de libre
disposicin) realizado por empresa a favor
de un ciudadano que ostenta la calidad de
su trabajador, tiene que ser considerado
como renta de quinta categora (16).
En la misma lnea de pensamiento, Teodoro
Nichtawitz indica que Para que sea renta
gravada de quinta categora, el pago debe
representar un beneficio econmico para el
trabajador. No constituye renta de quinta
categora si es un mero reembolso de un
gasto incurrido por razn del servicio pres-
tado (17).
Lo manifestado en los prrafos anteriores
nos permite inferir que es factible que un
trabajador perciba rentas distintas a las
provenientes del trabajo, an cuando stas
tengan su gnesis bajo una relacin laboral,
en el entendido que dicha relacin laboral
lo que ha permitido es, si se quiere, lograr
nicamente el acercamiento entre dos
partes interesadas en celebrar un contrato
de arrendamiento de raigambre civil (18). Es
claro que la renta percibida por el trabajador,
en este caso, responde a una obtenida como
producto de la explotacin de un capital (el
arrendamiento de un vehculo de propiedad
del trabajador) calificada como renta de
primera categora.
Estando a lo expuesto podemos afirmar que,
si el trabajador cede temporalmente y a
ttulo oneroso el automvil de su propiedad
a favor de la empresa, ste se ver obligado
a abonar al Fisco el 12% del valor mensual
pactado (tasa efectiva del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de primera categora de
cargo del arrendador.
167
REMUNERACIN VS. CONDICIN DE TRABAJO: TRATAMIENTO BAJO LA LEGISLACIN DEL IR
CAPTULO 1

Por el contrario, si el trabajador cede gra-
tuitamente de manera temporal su vehculo
a la compaa, se genera aqu una renta
presunta. As pues, acorde con el artculo
23 inciso b) de la LIR el referido trabajador
(como persona natural que es) generar una
renta bruta anual no menor al 8% del valor
de adquisicin del vehculo (considerando
que el vehculo ha sido adquirido previa-
mente por el trabajador).

CUADRO DE GASTOS DE VEHCULO

A ttulo oneroso Deducibilidad para la empresa Tipo de Renta para el trabajador

Contrato de arrendamiento. Deducibles los gastos de los ve- Renta de primera categora por el
Ms recibos de arrendamien- hculos siempre que se cumpla el artculo 23 inciso a) de la LIR.
to (Gua de Pagos varios). principio de causalidad.
Ms comprobantes de
pago a nombre de la em-
Trabajador
presa por gastos incurridos
cede vehculo
en vehculos.
a la empresa
A ttulo gratuito Deducibilidad para la empresa Tipo de Renta para el trabajador

Contrato de comodato (19). Deducibles los gastos de los ve- Renta ficta anual de primera catego-
Ms comprobantes de hculos siempre que se cumpla el ra conforme al artculo 23 inciso b)
pago a nombre de la em- principio de causalidad. segundo prrafo de la LIR.
presa por gastos incurridos
en vehculos.

A ttulo gratuito Deducibilidad para la empresa Tipo de Renta para el trabajador

Trabajador uti- Inclusin en la boleta de pa-
liza su propio gos del trabajador y en el PDT
vehculo para 601-Planillas Electrnicas.
prestar sus
servicios Sin inclusin en la boleta de
pagos del trabajador y tam-
poco en el PDT 601-Planillas
Electrnicas.
Deducible como mayor remunera- Mayor renta de quinta categora para
cin del trabajador al amparo del el trabajador por el artculo 34 inciso
artculo 37 inciso v) de la LIR. a) de la LIR.
No deducible al ser un acto de No es mayor renta de quinta catego-
liberalidad dispuesto por el artculo ra del trabajador.
44 inciso d) de la LIR.

publicidad se han reunido para constituir una

9. Anlisis Casustico
empresa especializada en asesora de imagen
empresarial bajo la forma societaria de una so-
CASO PRCTICO N 1 ciedad annima cerrada habiendo instalado ya
El gerente en la sociedad annima: Su su Directorio.
condicin laboral y el tratamiento de su En ese contexto, el Directorio va a contratar
renta a un gerente para que se encargue de la gestin
y representacin de la empresa. Se consulta cu-
Enunciado les son las consecuencias tributario-laborales de
Un grupo de especialistas en mercadeo y dicho nombramiento.

(19) Se sugiere la legalizacin del mismo, an cuando no se exija obligatoriedad.

EDICIONES
168 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
I. mbito laboral
1.1. Es trabajador el gerente?
Si bien la subordinacin, que es el elemento
esencial ms importante en una prestacin
de servicios regulada por el Derecho del Tra-
bajo, se encuentra bastante relajada o tenue
en la prestacin de servicios de un gerente,
ste es un trabajador subordinado, es decir
la prestacin de sus servicios se encuentra
regulada por la legislacin laboral.
1.2. Qu calificacin, como trabajador, os-
tenta el Gerente?
De acuerdo con el artculo 43 LPCL, D.S.
N 003-97-TR (27.03.97) el gerente es
considerado personal de direccin y de
confianza.
Es trabajador de direccin porque ejerce
la representacin general del empleador
frente a otros trabajadores o a terceros, o
que lo sustituye, o que comparte con aqul
las funciones de administracin y control, o
de cuya actividad y grado de responsabilidad
depende el resultado de la actividad empre-
sarial. Asimismo, es trabajador de confianza
porque labora en contacto personal y directo
con el empleador o con el personal de direc-
cin, teniendo acceso a secretos industriales,
comerciales o profesionales y, en general, a
informacin de carcter reservado.
1.3. Cul es la importancia de calificar su
puesto?
La calificacin de los gerentes como tra-
bajadores de direccin y confianza tiene
importancia para efectos de organizacin
interna de la empresa o entidad y para:
La ampliacin del perodo de prueba
(se les puede prolongar el perodo de
prueba hasta sumar un ao en total).
El ejercicio de derechos sindicales:
no pueden ser miembros del sindicato,
salvo que el estatuto de la organizacin
sindical expresamente lo permita, no se
les aplican los convenios colectivos y no
pueden ejercer el derecho de huelga.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
Los trabajadores de direccin se encuen-
tran excluidos de la proteccin de la
jornada mxima legal.
No estn obligados al registro y control
de asistencia.
Los gerentes que decidan no hacer uso de
su descanso vacacional no tienen derecho
al pago triple en caso de falta de goce
vacacional.
No tienen el derecho a exigir ni el des-
canso sustitutorio ni el pago del descanso
semanal obligatorio, cuando el trabajador
no goce de su da de descanso en la
semana.
1.4. Mitos sobre los gerentes
Se les puede despedir por retiro de
confianza: FALSO. El retiro de con-
fianza al trabajador no representa causa
justificada de despido (Casacin N
2037-2000-Piura del 22 de febrero de
2001).
El trabajador de direccin puede ser repues-
to va amparo: FALSO. A quien ejerce un
puesto de direccin no le corresponde la
reposicin, sin perjuicio de dejar a salvo
el derecho de accionar en la va corres-
pondiente para pedir la indemnizacin
correspondiente (Exp. N 4492-2004-AA/
TC del 17 de febrero de 2005).
El gerente puede decidir que la CTS se
le pague directamente: FALSO. Al ge-
rente se le deben hacer los depsitos de
CTS, salvo que hubiera establecido con
el empleador el pacto de remuneracin
integral.
El gerente, cuando es a su vez propietario
(accionista) de la empresa puede decidir
el no goce de beneficios tales como
seguro de vida, utilidades, asignacin
familiar: FALSO. Los derechos laborales
son irrenunciables.
Si el gerente es a la vez accionista y di-
rector ya no se le trata como trabajador:
FALSO.
Cada una de estas condiciones obedece
a relaciones jurdicas diferentes:
169
REMUNERACIN VS. CONDICIN DE TRABAJO: TRATAMIENTO BAJO LA LEGISLACIN DEL IR
CAPTULO 1

Cargo Condicin Relacin Categora saciones en dinero o en especie, gastos

jurdica de Renta de representacin y, en general, toda
Propietario de Accionista Relacin 2da.
retribucin por servicios personales.
la empresa societaria No se considerarn como tales las canti-
dades que percibe el servidor por asuntos
Miembro del Director Relacin 4ta.
directorio civil del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de
Gerente Trabajador Relacin 5ta.
laboral
viaje, viticos por gastos de alimentacin
y hospedaje, gastos de movilidad y otros
Cada una de las relaciones son indepen- gastos exigidos por la naturaleza de
dientes una de otra, no se oponen, ni se sus labores, siempre que no constituyan
implican, cada una genera obligaciones y sumas que por su monto revelen el pro-
derechos particulares. psito de evadir el impuesto (...)".

II. mbito tributario 2.2. El Gerente puede percibir la denomi-

Como quiera que para efectos laborales el
Gerente califica como un trabajador subordinado,
dicha apreciacin no ha sido del todo pacfica en
materia tributaria. Ello, tal vez motivado por la
lectura de algunos pronunciamientos del Tribunal
Fiscal que, deslizaban la idea de que el Gerente
poda obtener rentas de cuarta categora (20),
rentas que de suyo corresponden a la labor desa-
rrollada por un "trabajador independiente".
2.1. Categora de renta que percibe el Ge-
rente (21)
Ahora bien, debe considerarse que el Ge-
rente percibe rentas de quinta categora.
En efecto, el inciso a) del artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR) a la letra
reza como sigue: "Son rentas de la quinta
categora las obtenidas por concepto de:
a) "El trabajo personal prestado en rela-
cin de dependencia, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonifica-
ciones, aguinaldos, comisiones, compen-
nada renta de "cuarta-quinta"?
Sin menoscabo de lo sealado preceden-
temente, surge la interrogante siguiente:
Puede el Gerente percibir las denomina-
das, coloquialmente, rentas de cuarta-
quinta (22)?
Al respecto, en concordancia con el anlisis
efectuado en el mbito laboral, no consi-
deramos que el Gerente perciba rentas
de "cuarta-quinta". Sobre el particular,
tngase en cuenta lo dispuesto por el inciso
e) del artculo antes citado el que a la letra
seala que: los ingresos obtenidos por el
trabajador prestado en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y cuando
el usuario proporcione los elementos del
trabajo y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda".
Cabe citar que, la Administracin Tri-
butaria ha emitido opinin respecto de
la calificacin de rentas de cuarta o de
quinta categora que puede percibir un

(20) Vase al respecto las RTFs N 308-5-2000; 538-1-2001; 507-1-2005. Sugerimos la lectura de dichas RTFs por lo casustico
del tema y por la legislacin aplicable a los asuntos resueltos por el Tribunal Fiscal.
(21) Para efectos prcticos, asumiremos que el Gerente slo percibe una contraprestacin por el desarrollo de sus actividades
como tal.
(22) En estricto, para efectos tributarios son rentas de quinta categora.

EDICIONES
170 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
sujeto. Efectivamente, mediante Informe N
095-2004-SUNAT/2B0000 el rgano imposi-
tor ha opinado que slo para efectos del Im-
puesto a la Renta se considera como rentas
de quinta categora, pese a la inexistencia
de subordinacin, los ingresos obtenidos
por el trabajo en forma independiente
cuando el servicio rene las caractersticas
que indica el inciso e) del artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Como se podr apreciar, de lo anterior, se
desprende que la subordinacin, para efec-
tos fiscales, es un elemento determinante
en la categorizacin como renta de quinta
categora de una determinada contrapres-
tacin; lo cual no impide que el legislador
incorpore adems otros supuestos en dicha
categora (5ta.), an cuando no haya sub-
ordinacin. A continuacin mostramos un
cuadro esquemtico en el cual apreciaremos
las condiciones contenidas en el inciso e) del
artculo 34 de la LIR.
}
Elementos que configura la Renta
de Cuarta-Quinta
Celebracin de Contrato de Presta-
cin de Servicios (legislacin civil).
Literal Servicio prestado en el horario y lugar
e) del
designado por el usuario.
Artculo
34 LIR
Usuario proporciona elementos de
trabajo y asume gastos que la pres-
tacin de servicios demande.
Como lo indicramos en el tpico anterior,
el Gerente percibe rentas de quinta cate-
gora, conforme a lo dispuesto en el inciso
a) del artculo 34 de la LIR, y no del inciso
(23) Recurdese que el trabajador puede encontrarse afiliados al Sistema Privado de Pensiones (AFP), por consiguiente no
sujeto a la referida contribucin.
(24) Lase el artculo 6 del TUO del D.Leg. 728 y el inciso d) del artculo 6 de la Ley 26790. Tngase en cuenta que,
tratndose de aportaciones a ESSALUD, el inciso a) del artculo 6 de la Ley 26790, modificado por Ley 28791, expre-
samente seala que "la base imponible mnima mensual no podr ser inferior a la remuneracin mnima vigente".
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
e) del mismo artculo, dada la categora de
trabajador subordinado.
2.3. El Gerente est sujeto a los denomina-
dos "tributos laborales"?
Estando a lo expuesto ut supra, es claro que la
remuneracin del Gerente, al ser considerado
ste como trabajador dependiente y por ende
subordinado, se encontrar sujeta a la impo-
sicin de los denominados tributos laborales.
Ahora bien, permtasenos una acotacin;
en lo referente a la contribucin a la ONP
(23)
como a la aportacin a ESSALUD ha de
considerarse como base de clculo para los
tributos antes citados la remuneracin asegu-
rable que no es otro importe que el ntegro
de lo que percibe el asegurado (trabajador)
por sus servicios, sea en dinero o en especie,
siempre que sean de su libre disposicin (24).
Conclusin
En consecuencia, y estando a lo manifestado
precedentemente, el Gerente de una sociedad
annima cerrada califica como perceptor de
rentas de quinta categora obtenidas bajo
una relacin laboral (subordinacin), por ende,
enmarcadas dentro de lo dispuesto por el inciso a)
del artculo 34 de la LIR, considerando adems
que la remuneracin se encuentra sujeta a la
imposicin de los tributos laborales, y con el
goce de determinados derechos laborales, tal
como se ha manifestado al desarrollar el aspecto
laboral. Bajo dicha premisa, es evidente que no
podra calificar como trabajador independiente
y por consiguiente perceptor de rentas de cuarta
categora. Por consiguiente, tampoco percibira
la denominada renta de Cuarta-Quinta (en
estricto, renta de quinta categora) prevista en
el inciso e) del artculo 34 de la LIR.
171
REMUNERACIN VS. CONDICIN DE TRABAJO: TRATAMIENTO BAJO LA LEGISLACIN DEL IR
A continuacin citamos algunos criterios ju-
risprudenciales (Resoluciones del Tribunal Fiscal)
que refuerzan nuestra conclusin en torno al
tema materia de anlisis:
RTF N 05032-5-2002, ...de los estatutos
analizados se evidencia que quienes ostentan
el cargo de gerentes de la recurrente deben
ser personas naturales que lo hacen a ttulo
personalsimo, estando obligados a cumplir con
los acuerdos del directorio y dar cuenta de su
gestin a ste, quien puede removerlos en caso
considere que su gestin no es adecuada, lo que
evidencia que sus labores las presta en relacin
de subordinacin, aunque atenuada, dado el
cargo ejercido.
RTF N 07582-5-2004, ... que entre los
elementos citados, el de mayor importancia para
efecto de determinar la naturaleza laboral de
una relacin, es el de subordinacin, el que no
siempre es fcil de identificar, siendo necesario
por tanto recurrir a los denominados rasgos sin-
tomticos, conjunto de caractersticas tpicas que
permiten presumir la existencia de una relacin
laboral, tales como el lugar de trabajo, horario de
trabajo y exclusividad o trabajo para un solo em-
pleador, entre otro...que como puede apreciarse
la labor de gerente general es efectuada a ttulo
personal, estando obligado a cumplir los acuerdos
del directorio y dar cuenta de su gestin a ste,
quien poda removerlo en el caso que considerase
que su gestin no era adecuada, lo que evidencia
que sus labores las prestaba en relacin de depe
ndencia(subordinacin)....
CASO PRCTICO N 2
Pueden ser deducibles tributariamente
como gasto los conceptos de movilidad y
refrigerio otorgados en favor de trabaja-
dores?
Enunciado
La empresa GRANJERITO S.A., que se dedica
a la avicultura, nos informa que ha entregado en
el mes de abril, a sus trabajadores dependientes
172
CAPTULO 1
determinadas sumas por conceptos de movilidad
y refrigerio.
Conforme a ello, se nos plantean las siguien-
tes interrogantes: Podr la empresa deducir
como gasto para efectos del impuesto a la renta
la movilidad y los refrigerios otorgados a dicho
personal? Los importes entregados a los tra-
bajadores dependientes son considerados como
remuneracin para efectos laborales?
I. Tratamiento Laboral
1. La movilidad y el refrigerio como concep-
tos no remunerativos
Segn el artculo 6 del Texto nico Ordenado
del Decreto Legislativo N 728, Ley de Produc-
tividad y Competitividad Laboral (en adelante
LPCL), aprobado mediante el Decreto Supremo
N 003-97-TR (27.03.97) constituye remunera-
cin todo lo que el trabajador recibe por sus
servicios, en dinero o en especie, cualesquiera
sea la forma o denominacin que se le d,
siempre que sea de su libre disposicin. En ese
sentido, todos aquellos ingresos que perciba
el trabajador que no puedan ser considerados
dentro del concepto de remuneracin antes
analizado, no tendrn esa categora.
Ahora bien, en nuestra legislacin se ha
establecido en forma expresa determinados
beneficios que no tienen carcter remunera-
tivo. En efecto, de acuerdo con lo establecido
en el artculo 7 de la LPCL no constituyen
remuneracin para ningn efecto legal los
conceptos previstos en los artculos 19 y
20 del Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 650, Ley de la Compensacin
por Tiempo de Servicios, aprobado mediante
el Decreto Supremo N 001-97-TR (01.03.97).
En aplicacin de los artculos antes sealados
y en concordancia con el reglamento de la
LPCL, aprobado mediante el Decreto Supremo
N 004-97-TR (15.04.97), no son remunera-
cin, entre otros:
El valor del transporte, siempre que est
supeditado a la asistencia al centro de tra-
bajo y razonablemente cubra el respectivo
traslado. Se incluye en este concepto el
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
monto fijo que el empleador otorgue por
pacto individual o convencin colectiva,
siempre que cumpla con los requisitos
antes mencionados.
Este supuesto est referido al monto de
dinero otorgado al trabajador para su
traslado, siempre que se cumplan con las
siguientes dos condiciones: que est supe-
ditado a la asistencia al centro de trabajo
y en montos razonables.
El primer requisito implica que no se otor-
gue dicho beneficio cuando el trabajador
no realice trabajo efectivo alguno, sea
por inasistencias, licencias o vacaciones.
El segundo, se basa en que lo entregado
sea proporcional al gasto que realiza el
trabajador para el respectivo traslado.
Son diversas las formas a travs de las cuales
se puede otorgar este beneficio: el pago de
costo del transporte pblico, del servicio de
taxis u otros medios, mediante un mnibus
de propiedad de la empresa o contratado
para estos efectos, e incluso el pago del valor
de la gasolina para el auto del trabajador o
el concedido por la empresa.
Cabe precisar que, no todos los trabaja-
dores tienen el mismo gasto por concepto
de movilidad, por lo que resultara difcil
establecer un nico monto para todo el
personal.
Refrigerio
Segn el artculo 5 del Reglamento de
la LPCL, aprobado mediante D.S. N
04-97-TR (15.04.97), y modificado por
el D.S. N 06-2005-TR (02.09.2005), el
refrigerio que no constituya alimentacin
principal no ser considerado como remu-
neracin para ningn efecto legal.
2. La movilidad y el refrigerio como concep-
tos remunerativos
Los conceptos de movilidad que no cumplen
con los requisitos y condiciones sealados en
el numeral anterior, sea bien porque no estn
condicionados a la asistencia, porque se dan
en monto ms all de lo que razonablemente
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
demanda el transporte diario del trabajador, o
porque es de libre disposicin del trabajador
(no da cuenta del gasto), tendrn naturaleza
remunerativa.
De la misma manera, para el caso del refrige-
rio, si el importe entregado es suficiente para
adquirir una alimentacin principal, tendr
naturaleza remunerativa.
3. La movilidad y el refrigerio como condi-
cin de trabajo
Por condiciones de trabajo se entienden las
cantidades de dinero o bienes que el em-
pleador entrega al trabajador para posibilitar
o facilitar su labor. En efecto, de acuerdo
con el artculo 19 Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 650, Ley de la Com-
pensacin por Tiempo de Servicios, aprobado
mediante el Decreto Supremo N 001-97-TR
(01.03.97), se sealan algunos ejemplos: los
montos que se otorguen al trabajador para el
cabal desempeo de su labor o con ocasin
de sus funciones, tales como movilidad, viti-
cos, gastos de representacin, vestuario y en
general todo lo que razonablemente cumpla
tal objeto y no constituya beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador. Asimismo, en
el artculo 20 de la misma norma se seala
que la alimentacin directamente otorgada
por el empleador tambin puede ser conside-
rada como una condicin de trabajo, cuando
sea indispensable para la prestacin de los
servicios del trabajador.
En ese sentido, el empleador deber estar
en capacidad de justificar el otorgamiento
de estas condiciones de trabajo, basado ello
en criterios objetivos; sin embargo, adems
de ello deber cumplirse con el principio de
razonabilidad de acuerdo con el servicio es-
pecfico realizado. Como podemos apreciar,
se trata de un concepto cuya calificacin
depender de cada caso en concreto y de las
circunstancias que la rodean.
De las modalidades de movilidad antes se-
aladas, aquella otorgada al trabajador para
que pueda prestar sus servicios o cumplir con
sus funciones, esta ostenta la categora de
173
REMUNERACIN VS. CONDICIN DE TRABAJO: TRATAMIENTO BAJO LA LEGISLACIN DEL IR
condicin de trabajo. Es el caso de los men-
sajeros, cobradores o ejecutivos de ventas, y
en general aquellos trabajadores que deben
salir constantemente del local de la empresa
para realizar las labores, respecto de los
cuales el empleador les otorga un monto de
dinero, usualmente denominado asignacin
por movilidad, con la finalidad que puedan
trasladarse de un lugar a otro. En estos casos,
este beneficio tiene como finalidad permitir a
los trabajadores el cumplimiento de sus labo-
res; de lo contrario, esto implicara que ellos
asuman los gastos para trasladarse, lo cual no
sera razonable. Como se puede observar, en
ningn caso el dinero otorgado representa un
ingreso econmico para el trabajador.
Sin embargo, este monto por gastos de movili-
dad, pese a ser un concepto no remunerativo,
deber ser incluido en la planillas de la empre-
sa, en aplicacin de lo establecido en el De-
creto Supremo N 018-2007-TR (28.08.2007)
respecto de la planilla electrnica.
4. Registro en la Planilla Electrnica - PDT
601
De acuerdo con la Tabla 22 Ingresos, Tributos
y Descuentos que es parte del anexo 2 apro-
bado por la R.M. N 250-2007-TR (30.09.2007)
mediante la cual se aprueba la informacin de
la planilla electrnica, los montos por movilidad
tratados deben registrarse bajo los siguientes
conceptos y cdigos:
Cdigo Concepto
0905 Gastos de representacin (movilidad, vestuario,
viticos y similares) Libre disponibilidad
0908 Movilidad de libre disposicin
0909 Movilidad supeditada a asistencia y que cubre solo
el traslado
0914 Refrigerio que no es alimentacin principal
0917 Condiciones de trabajo
II. Tratamiento Tributario
La movilidad y refrigerio de los trabaja-
dores dependientes constituyen o no renta
de quinta categora?
El artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
174
CAPTULO 1
Renta (LIR) define los conceptos que son conside-
rados renta de quinta categora para su perceptor.
De una primera lectura, hemos de sealar que la
conceptualizacin de renta de quinta categora
no slo considera a la remuneracin como una
tpica renta de esta categora, sino que por el
contrario y en virtud al Principio de Autonoma
del Derecho Tributario, el concepto de "renta de
quinta categora" es mucho ms amplio, com-
prendiendo incluso conceptos que la legislacin
laboral califica como "no remunerativos". Sin
perjuicio de lo anterior, es claro que, las deno-
minadas condiciones de trabajo tal como se ha
definido bajo la perspectiva laboral, al no tener
carcter retributivo, no son susceptibles de cali-
ficar como renta.
A continuacin glosamos el primer y segundo
prrafos del inciso a) del artculo 34 de la LIR.
a) El trabajo personal prestado en relacin de de-
pendencia, incluidos cargos pblicos, electivos
o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, com-
pensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
No se considerarn como tales las cantida-
des que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viticos
por gastos de alimentacin y hospedaje, gas-
tos de movilidad y otros gastos exigidos por
la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen
el propsito de evadir el impuesto.
2.1. La Movilidad y sus efectos fiscales
Habindo citado el artculo 34 de la LIR cabe
analizar si, en estricto, la movilidad puede
calificar como renta de quinta categora o
no.
2.1.1 La Movilidad como valor del trans-
porte sujeto a la asistencia al centro de
trabajo
Se ha definido, desde la perspectiva labo-
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 1
ral, que el concepto citado en el epgrafe
no es concepto remunerativo. Ahora bien,
cuando el segundo prrafo del literal a) del
art. 34 de la LIR alude a "las cantidades
que percibe el trabajador por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual apreciamos una sutil referencia a
la condicin de trabajo. Sin perjuicio de
lo anterior, somos del parecer que deviene
en irrelevante que el importe otorgado no
revista carcter remunerativo. Tal como he-
mos afirmado, si bien es cierto el concepto
recogido en el epgrafe no califica como
remunerativo para efectos laborales no deja
de ser menos cierto que ello poco importa
para efectos del Impuesto a la Renta (IR).
Inferimos que el importe de movilidad
sujeta a la asistencia al centro de trabajo
deviene en un importe complementario de la
remuneracin principal y por ende configura
como renta de quinta categora. Advirtase
que, para efectos del IR lo gravitante es
que dicho importe (movilidad sujeta a la
asistencia al centro de trabajo) consista en
un ingreso derivado de la relacin laboral
aunque, en estricto, no califique como
remuneracin (bajo la perspectiva laboral),
mxime si tenemos en cuenta que el IR no
grava, en rigor, nicamente los ingresos
provenientes de la remuneracin en s, toda
vez que la LIR otorga una definicin amplia
por renta de quinta categora.
2.1.2 La movilidad como concepto de
libre disposicin
Es claro aqu que, se trata de un concepto
que calza, sin mayor dificultad, dentro de
la definicin de renta de quinta categora.
Ello, conforme a lo prescrito por el artculo
34 de la LIR.
2.1.3 La Movilidad como condicin de
trabajo
Considerando que la concepcin de renta
de quinta categora es que se trate del pago
de un importe que beneficie al trabajador,
ms all que consista en contraprestacin
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
por los servicios brindados, no cabe duda
que la condicin de trabajo no se enmarca
dentro de los alcances de la definicin de
renta de quinta categora.
A mayor abundamiento, el inciso a1) del
artculo 37 de la LIR, prescribe que los
gastos por concepto de movilidad de los
trabajadores que sean necesarios para el
cabal desempeo de sus funciones y que no
constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa de los mismos, son deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta. Estos gastos
por concepto de movilidad podrn ser sus-
tentados con comprobantes de pago o con
una planilla suscrita por el trabajador usuario
de la movilidad, en la forma y condiciones
que se seale en el inciso v) del artculo
21 del Reglamento de la LIR. Los gastos
sustentados con esta planilla no podrn
exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la Remuneracin
Mnima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de
movilidad sustentados con la planilla a que
se hace referencia en el prrafo anterior,
en el caso de trabajadores que tengan a
su disposicin movilidad asignada por el
contribuyente.
De la normativa glosada podemos apreciar
que, la movilidad de los trabajadores re-
sulta necesaria para el desempeo de sus
funciones, calificando as como condicin
de trabajo confirindosele, adems, la cali-
ficacin de gasto deducible del IR.
3.1 El refrigerio y sus efectos fiscales
3.1.1 El refirigerio que califica alimenta-
cin principal
En este caso advertimos que se trata de un
importe que califica como renta de quinta
categora. Ello, por cuanto al tener carcter
remunerativo es claro que se encuentra com-
prendido dentro de los alcances de lo previsto
por el literal a) del artculo 34 de la LIR.
175
REMUNERACIN VS. CONDICIN DE TRABAJO: TRATAMIENTO BAJO LA LEGISLACIN DEL IR
CAPTULO 1

3.1.2 El refirigerio que no califica como reputado como condicin de trabajo y no

alimentacin principal
Se trata aqu de un importe que puede ser
entregado a ttulo de liberalidad por parte
del empleador y que por ende puede cali-
ficrsele como una suerte de gratificacin
extraordinaria la misma que, a nuestro juicio
s califica como renta de quinta categora,
toda vez que se constituye en un pago
complementario significando un ingreso
derivado del trabajo personal.
3.1.3 El refirigerio como condicin de
trabajo
Es claro aqu que no se trata ni de un
pago que beneficie al trabajador ni de un
ingreso complementario. Tal como hemos
afirmado, de tratarse de una condicin de
trabajo sta no es renta de quinta catego-
ra. Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha
como remuneracin los refrigerios pagados
al personal por trabajo extraordinario por
Balance de fin de ao (Vase la RTF N
16928 de 8-1-1982 a ttulo de antecedente).
En igual sentido, se ha pronunciado la RTF
N 3610-4-2003 del 25.06.2003 (25).
El refrigerio que no constituye alimentacin
principal, esto es, que no sea desayuno,
almuerzo o refrigerio de medioda que lo
sustituye, ni cena o comida, siempre que
se entregue como condicin de trabajo (25)
o que su entrega se efecte para facilitar
o posibilitar la labor del trabajador en la
empresa, aun cuando no constituya remu-
neracin, en la medida que no constituye
suma de libre disposicin, deviene en gasto
deducible para efectos del Impuesto a la
Renta, no calificando como renta de quinta
categora.

(25) El Tribunal Fiscal razon como sigue: ...No procede las aportaciones a ESSALUD, toda vez que se ha determinado
que el monto gastado en alimentacin para los trabajadores no constituye remuneracin para efectos del clculo de
las aportaciones al constituir condicin de trabajo, puesto que se trata del otorgamiento de desayunos, almuerzos y
cenas a los trabajadores de vigilancia y guardiana que no pueden abandonar su puesto, elemento imprescindible para
el eficaz desempeo de sus labores.

EDICIONES
176 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 2 CAPTULO 2
SERVICIOS PRESTADOS EN FORMA INDEPENDIENTE
Anlisis de la categora de renta a la que corresponden
por el Tribunal Fiscal como uno de los elementos
Introduccin
de trabajo de una prestacin personal de servicios
Las rentas se distinguen entre las produ-
cidas por el trabajo prestado en relacin de
dependencia (rentas de Quinta Categora) y
las provenientes de la realizacin de labores en
forma independiente o no subordinada (rentas
de Cuarta Categora). Si lo que caracteriza a las
primeras es la existencia de un vnculo laboral,
la prestacin de servicios sin subordinacin es lo
que caracteriza a las segundas.
As pues, se seala que las rentas de Quinta
Categora se encuentran dentro del mbito del
Derecho Laboral, mientras que las de Cuarta
Categora, bajo el mbito del Derecho Civil.
De este modo el inciso a) del artculo 34 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala
que se consideran rentas de quinta categora las
obtenidas, entre otras, por concepto del trabajo
personal en relacin de dependencia, condicin
que es inherente a todo vnculo laboral en atencin
a lo dispuesto en el Primer Prrafo del artculo 4
del TUO de la Ley de Productividad y Competiti-
vidad Laboral aprobado por el Decreto Supremo
N 003-97-TR, segn el cual en toda prestacin
personal de servicios remunerados y subordinados
se presume la existencia de un contrato de trabajo
a plazo indeterminado. Por el contrario, el inciso
a) del artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, establece que son rentas de cuarta ca-
tegora las obtenidas por el ejercicio individual de
cualquier profesin, ciencia, arte u oficio, situacin
que encaja dentro de la definicin de locacin de
servicios, por el cual en virtud al artculo 1764
del Cdigo Civil, el locador se obliga sin estar
subordinado al comitente, a prestarle sus servicios
por cierto tiempo o para un trabajo determinado,
a cambio de una retribucin.
La subordinacin tambin ha sido reconocida
(1) Toyama Miyagusuku, Jorge. "El Principio de la Primaca de la Realidad Cmo vienen resolviendo la jurisdiccin y
administracin? Revista Asesora Laboral Nov. 2000. pg. 20.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
distintivos esenciales para diferenciar un contrato
independiente. Ahora bien, a fin de determinar
si existe o no subordinacin, se debe considerar
el Principio de Primaca de la Realidad.
En atencin a ello, en el presente captulo se
refieren los tipos de servicios independientes que
bajo la Ley del Impuesto a la Renta calificaran
como rentas de quinta categora. Cabe resaltar
que, dada su relevancia, en los prximos captulos
se enfocan los principales aspectos a considerar
para una adecuada categorizacin de la renta
que genera el servicio prestado al amparo del
Principio de Primaca de la Realidad.
1. Principio de Primaca de la Realidad (1)
El principio de la primaca de la realidad sig-
nifica que, en caso de discordancia entre lo que
ocurre en la prctica y de lo que surge de los
documentos o acuerdos entre las partes, debe
otorgarse preferencia a lo primero, es decir, a lo
que sucede en el terreno de los hechos.
As, en virtud de este principio laboral, aun
cuando exista un contrato formalizado por
escrito de naturaleza civil, lo que determina la
naturaleza de una relacin contractual entre las
partes es la forma como, en la prctica, se ejecu-
ta dicho contrato preeminencia de la realidad
sobre lo estipulado en el contrato.
En funcin a lo expuesto, en principio debemos
indicar que independientemente de la forma cmo
se haya efectuado la contratacin de un trabajador,
la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal
aplicar el Principio de Primaca de la Realidad,
para establecer si se trata de una relacin laboral
bajo dependencia o una relacin de naturaleza
civil. La primera de ellas (relacin laboral), implica
que el trabajador debe estar en planilla y por ende
177
SERVICIOS PRESTADOS EN FORMA INDEPENDIENTE
CAPTULO 2

tener derecho a los Beneficios Sociales, as como

2. Servicios prestados en forma
tambin la obligacin de la empresa de asumir las
independiente
contribuciones sociales.
De otro lado cabe indicar que, para
INTERRELACIN DE LA FORMA VS. FONDO
efectos del Impuesto a la Renta, se regulan
Naturaleza Principio de Primaca supuestos excepcionales, en los cuales bajo
del Contrato de la Realidad la ocurrencia de determinados supuestos, la
prestacin de servicios en forma indepen-
Contrato Civil: Trabajo prestado
Locacin de Servicios bajo subordinacin diente no subordinada no genera renta
de cuarta categora sino renta de quinta ca-
tegora. En funcin a ello y bajo la premisa
CONTRATO DE TRABAJO que, de acuerdo con el Principio de Primaca
Trabajador dependiente
de la Realidad, efectivamente se tratan de
Efectos: servicios prestados en forma independiente,
Ingreso a Planilla Beneficios Sociales referimos a continuacin los supuestos en los
Pagar Cont. Sociales Renta de 5ta. Categ. cuales las rentas se categorizan como rentas
de Quinta Categora.

IMPUESTO A LA RENTA

Efectos laborales
Contrato de Trabajo Renta de 5ta. Categora

REGLA (sustentado en el Principio de

GENERAL Primaca de la Realidad)

No genera efectos laborales

Contrato de Locacin de Servicios Renta de 4ta. Categora

Rentas de "4ta. - 5ta. Categora"

REGLA Servicios prestados en forma independiente
EXCEPCIONAL
Renta de 5ta. Categora Especial

2.1. Rentas de Cuarta - Quinta Categora
Las denominadas Rentas de Cuarta-Quinta
Categora son los ingresos que se produ-
cen por el trabajo en forma independiente
bajo contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, y que se
categorizan como Rentas de Quinta Cate-
gora de conformidad con lo establecido
en el inciso e) del artculo 34 del TUO
de la LIR en la medida que se presenten
de manera concurrente las circunstancias
siguientes:
a. Que el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere
(usuario);
b. Que el usuario proporcione los elementos
de trabajo; y
c. Que el usuario asuma los gastos que la
prestacin del servicio demande.
Este tipo de trabajo se encuentra amparado
por el Cdigo Civil por el cual se suscribe
un contrato de locacin de servicios, cuya
naturaleza es de carcter civil con incidencia
tributaria, no teniendo ninguna incidencia
de carcter laboral por lo cual no existe la

EDICIONES
178 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 2
obligacin de comunicar al Ministerio de
Trabajo o a alguna otra entidad.
En estos tipos de contrato, aparentemente,
se encuentran los elementos propios de una
relacin jurdica con vnculo laboral. Sin em-
bargo, el aspecto distintivo de dichos contratos
respecto a una relacin laboral lo constituye la
ausencia de subordinacin del prestador del
servicio con respecto al usuario del mismo.
Cabe sealar que este tipo de servicios,
al no tener efectos laborales, no generan
obligaciones laborales, como gratificaciones,
compensacin por tiempo de servicios, asig-
nacin familiar, vacaciones, ni la obligacin de
realizar aportacin a ESSALUD, ONP o AFP.
a. Emisin del Comprobante de Pago
Tal como lo seala el inciso j) del artculo
21 del Reglamento del TUO de la LIR,
los perceptores de la mencionada renta,
coloquialmente denominada Cuarta -
Quinta, no se encuentran obligados a
emitir comprobante de pago, no obstante
el desembolso de dinero debe sustentarse
con el voucher de salida de dinero firmado
por el perceptor de la misma.
b. Registro de Retenciones
De acuerdo a lo establecido en el in-
ciso j) del artculo 21 del Reglamento
del TUO de la LIR, las retribuciones
pagadas por este tipo de rentas y sus
correspondientes retenciones (I.R. 5ta.
Categora) de ser el caso, debern ser
consignadas en un libro denominado
"Libro de Retenciones incisos e) y f) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto a
la Renta" precisando la referida norma
reglamentaria que dicho registro servir
para sustentar tales gastos.
2.2. Renta Quinta Especial
De acuerdo con el inciso f) del artculo 34
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
incorporado por el artculo 23 del Decreto
Legislativo N 945, a partir del 01.01.2004
constituyen renta de quinta categora, las
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
obtenidas por los ingresos derivados de la
prestacin de servicios considerados dentro
de la cuarta categora, efectuados para
un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de
dependencia, la misma que se denomina
quinta especial.
Al respecto, se puede afirmar que dicho
ingreso adicional, tendr efectos nicamente
para el Impuesto a la Renta, dado que dicho
concepto no constituye remuneracin para
fines laborales.
a. Emisin del Comprobante de Pago
No procede emitir recibo por honorarios
respecto de un ingreso que a partir del
01.01.2004 es considerado como renta
de quinta categora.
b. Registro
Del mismo modo que para las denomi-
nadas Rentas Cuarta - Quinta el inciso j)
del artculo 21 del Reglamento de la LIR,
establece que el gasto originado por la
denominada Renta de Quinta Categora
Especial debe sustentarse con el Libro
de Retenciones incisos e) y f) del artculo
34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Resulta pertinente indicar, que entende-
mos an cuando no ha sido regulado
expresamente que la retencin de 5ta.
Categora debera encontrarse anotada
en la Planilla y no en este registro, consi-
derando que la empresa realiza el clculo
en forma global, es decir por el total de
las rentas de Quinta Categora percibidas
por el trabajador efectuando sobre dicha
base la respectiva retencin.
c. Remuneraciones al Directorio
Las rentas obtenidas por los Directores de
una empresa, entre otras, sealadas en
el inciso b) del artculo 33 del TUO de
la LIR, mantienen su categora de Rentas
de Cuarta Categora, an cuando dichos
Directores, tambin presten servicios bajo
dependencia en la misma empresa.
179
SERVICIOS PRESTADOS EN FORMA INDEPENDIENTE
CAPTULO 2

setiembre x 4 meses
3. Aplicacin prctica S/. 4,000 x 4 S/. 16,000.00
Importe adicional por
Contribuyente que percibe conjuntamen-
servicio independiente 5,000.00
te de una misma empresa rentas de cuarta
Ms: Gratificaciones
y quinta categora
ordinarias del ejercicio:
Enunciado diciembre 4,000 4,000.00
El Gerente de Recursos Humanos de una empre- Ms: Remuneraciones
sa percibe una remuneracin mensual por el impor- pagadas enero - agosto 36,000.00
te de S/. 4,000. No obstante, adicionalmente en el Remuneracin Bruta
mes de setiembre del 2008 ha prestado servicios de Anual Proyectada S/. 61,000.00
diseo publicitario a la empresa, habiendo cobrado Menos: Deduccin de 7 UIT
por dicho servicio el importe de S/. 5,000. (S/. 3,500 x 7) ( 24,500.00 )
Al respecto se pide determinar el tratamiento Renta Neta Anual
tributario que se debe aplicar. Proyectada S/. 36,500.00
Retencin:
Solucin Impuesto a la Renta (15%) S/. 5,475.00
De acuerdo con el inciso f) del artculo 34 del Menos:
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen Deduccin de retenciones
renta de quinta categora, las obtenidas por los anteriores (enero a agosto) (3,150.00 )
ingresos derivados de la prestacin de servicios con- Impuesto a pagar S/. 2,325.00
siderados dentro de la cuarta categora, efectuados Impuesto mes de setiembre
para un contratante con el cual se mantenga simul- (S/. 2,325.00 4 ) S/. 581.25
tneamente una relacin laboral de dependencia.
En tal sentido, al considerar el importe de Del clculo realizado se ha podido determinar
S/. 5,000 como renta de quinta categora se debe que el importe que le corresponde retener a la
realizar el clculo del Impuesto a la Renta que empresa por rentas de quinta categora incluyendo
corresponder retener a dicho funcionario en el el ingreso por la prestacin de servicios en forma
mes de setiembre considerando dicho ingreso tal independiente es de S/. 581.25 importe que se
como se presenta a continuacin: debe considerar en el Libro de Planillas.
De otro lado cabe sealar que de acuerdo a lo
Retencin del Impuesto a la
dispuesto por el Reglamento de la LIR, para que sea
Renta de Quinta Categora
deducible el gasto por el pago que se realice de las
Mes de setiembre 2008
denominadas Rentas de Quinta Especial (inciso f) del
Renta bruta anual proyectada artculo 34), stas se deben registrar en el libro de
Remuneracin mes de retenciones, tal como presentamos a continuacin:
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

N de Tipo de Importe Retenciones Importe Fecha de Firma del
Fecha Apellidos y Nombres Voucher Servicio Bruto I. Rta. 5ta. Neto Ingreso a Servidor
Categora la Empresa
24.09.2008 Aguirre Sandoval Pedro CS-0036 Diseo 5,000.00 5,000.00 18.01.2002
Publicitario
Consideramos que esta columna ser lle-
El importe de la retencin de quinta cate-
nada slo cuando se trate de la Retencin
gora ser registrado en el Libro de Plani-
del I.R. por las rentas de Cuarta Quinta
llas de Sueldos del mes de setiembre.
(Inciso e) artculo 34 de la LIR)
Nota: Para el ejercicio 2009, se deber consignar la informacin mnima exigida en el numeral 4.1 del artculo 13 de la
Resolucin N 234-2006/SUNAT (30.12.2006). Adems, si se lleva el registro manualmente, se deber emplear obligatoria-
mente el formato 4.2 del artculo referido.

EDICIONES
180 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 2

Finalmente cabe sealar que el ingreso adicional cin para fines laborales, por lo tanto no se encon-
tendr efecto nicamente para el Impuesto a la Renta trar sujeto a las retenciones y aportaciones a ONP y
dado que dicho concepto no constituye remunera- a Essalud ni beneficios sociales respectivamente.

4. Jurisprudencia e informes de la SUNAT

FECHA NMERO TTULO SUMILLA

31.01.1996 Exp. N 4003-95-BS Sobre principio de primaca Se ha probado en el proceso que el accionante efectu
de la realidad una labor diaria, remunerada, bajo dependencia y sub-
ordinacin, lo cual configura una relacin de trabajo. As
las modalidades y distingos que establezca el empleador
y la unilateral denominacin que d al contrato como de
locacin de servicios, no enerva los efectos de la relacin
de trabajo acreditada en el proceso.

17.09.2000 Cas-2237-98 Conversin de contrato de Se declara fundado el Recurso de Casacin por cuanto
locacin de servicios en los servicios del re currente si bien comenzaron con un
contrato laboral contrato de naturaleza civil, al extenderse ste mas del
tiempo fijado sin que las partes hayan efectuado una
nueva contratacin queda desnaturalizado. Por lo que en
virtud del artculo 37 del Decreto Legislativo N 728, TUO
de la Ley de Fomento al Empleo, vigente al momento de
realizarse los referidos servicios; establece que en toda
prestacin de servicios remunerados y subordinados se
presume, salvo prueba en contrario, la existencia de un
contrato de trabajo por tiempo indeterminado.

18.10.2001 Exp. N 598-2000-AA/TC Sobre principio de primaca Si bien la relacin entre el demandante y la demandada
de la realidad en contratos por servicios no personales, se advierte que
el demandante desempe una labor de naturaleza per-
manente. En virtud del principio de Primaca de la Realidad
resulta evidente que la relacin tuvo los caracteres de
subordinacin, dependencia y permanencia, propias de
una relacin laboral.

12.11.2004 Exp. N 08855-3-2004 Sobre principio de primaca Se declara nula e insubsistente la apelada que declara no
de la realidad vlido el acogimiento al REFT aprobado por Ley N 27344
de las aportaciones a Essalud de agosto a setiembre 2000,
toda vez que resulta necesario que la Administracin
Tributaria verifique si efectivamente los ingresos que
perciba el personal constituan rentas de cuarta quinta
categora segn el inciso e) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a Renta.

09.06.2004 Inf. N 095-2004- Diferencia entre Rentas de El hecho que los sujetos que cumplan las condiciones
SUNAT/ 2B0000 Cuarta y Quinta Categora sealadas en el inciso e) del artculo 34 de la LIR presten
sus servicios con exclusividad y permanencia durante uno
o varios perodos gravables, no convierte a los ingresos
que stos obtengan por la prestacin de dichos servicios
en rentas de Quinta Categora por trabajo dependiente.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 181

CAPTULO 3 CAPTULO 3
La efectiva fiscalizacin de los
denominados "cuarta-quinta"
ciones econmicas, vale decir, dependen mucho
1. Consideraciones generales
negocio jurdico, toda vez que son stos los que
Uno de los aspectos que mayor controversia
genera entre los agentes econmicos (empresas),
estriba en la relacin contractual que sta pueda
mantener con determinados sujetos dispuestos a
ofrecer sus servicios, siendo que estos servicios
pueden ser materiales o intelectuales. As pues,
cabe afirmar que la prestacin de un servicio
puede viabilizarse a travs de una relacin de
dependencia o no.
El presente captulo pretende dar algunos
alcances en torno a la eventual contingencia que
pudiera afrontar una empresa por el solo hecho
de mantener a determinado personal bajo una
relacin que no se condice con la naturaleza del
servicio prestado.
2.1. Contrato de Locacin de Servicios
2. La relacin contractual a adoptarse.
Bajo la Legislacin Civil o bajo la
Laboral?
cierto tiempo o para un trabajo determinado,
Una de las situaciones ms vacilantes por las
que pueda atravesar una empresa al momento
de requerir los servicios de una determinada
persona radica en la eleccin del tipo de relacin
contractual que quiera mantener con esta. As
pues, la referida empresa, en la mayora de los
casos, optar por contratar a dicha persona bajo
la figura contractual de la locacin de servicios,
por consiguiente, para la referida empresa, es claro
que el sujeto contratado es uno que percibir ren-
tas de cuarta categora y por ende ste ltimo
proceder a emitirle el correspondiente Recibo por
Honorarios, el cual, probablemente, consigne un
importe no mayor a S/. 1,500.00.
El escenario descrito, es frecuente en nuestro
medio empresarial. Pues bien, ello nos obliga a
definir cundo una relacin contractual puede
encontrarse comprendida bajo la legislacin civil y
cundo bajo la legislacin laboral. Las implicancias
legales y tributarias dependen sustancialmente de
cmo se estructuren contractualmente las opera-
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
de los elementos constitutivos o naturales del
al final primarn a efectos de calificar legal y tri-
butariamente el contrato. Ello, aunado a la debida
correspondencia o armonizacin que en el mundo
fenomnico debe observarse, vale decir que, no ser
suficiente la supuesta "realidad documental" sino
que los hechos tambin deben reflejar lo diseado
en dicho plano ("realidad documental").
A continuacin damos cuenta de las dos figuras
contractuales que por excelencia pueden dar origen
a una relacin en la cual se comprometan servicios,
tanto materiales como intelectuales, a ser brindados
por una persona natural en favor de otro sujeto
(para el caso que nos ocupa, una empresa).
Conforme al artculo 1764 del Cdigo Civil
"el locador se obliga, sin estar subordinado
al comitente, a prestarle sus servicios por
a cambio de una retribucin". Siendo los
elementos constitutivos de este negocio (i)
la obligacin de hacer y, subsidiariamente,
de no hacer, (ii) una prestacin de servi-
cios (materiales o intelectuales) a travs de
obligaciones de resultado o de medios en
forma personal, independiente, autnoma
y no subordinada (iii) conforme a la regla
contractual libremente configurada por las
partes; y (iv) a cambio de una retribucin ya
que si no se hubiera establecido la retribucin
y no puede determinarse segn las tarifas o
los usos, ser fijada en relacin a la calidad,
entidad y dems circunstancias de los servi-
cios prestados (artculo 1767).
2.2. Contrato de Trabajo
El contrato de trabajo es un acuerdo de vo-
luntades en virtud del cual el trabajador se
obliga personal y voluntariamente a poner
su fuerza de trabajo (material o intelectual) a
183
La efectiva fiscalizacin de los denominados "cuarta-quinta"
CAPTULO 3

disposicin del empleador, en forma subordi- esenciales y concurrentes en toda relacin

nada y como retribucin a dicha disposicin
de fuerza de trabajo ste (trabajador) tiene
derecho a percibir una remuneracin.
Por su parte, el objeto del contrato de trabajo
es la prestacin subordinada de servicios a
cargo del trabajador, dicho objeto debe ser
determinado o determinable (clase de servi-
cios), lcito (no prohibido por ley) y posible
(fsica y legalmente) (1).
Es de sealar que el contrato de trabajo es
un tpico contrato realidad (2). Nos explica-
mos. Si con motivo de la celebracin de un
contrato de locacin de servicios se encubre
formalmente una relacin laboral real, sta
(relacin laboral) resultar emergiendo; como
consecuencia de ello emerger tambin la
exigibilidad de todos los derechos sociales
respectivos, en aplicacin del principio de
primaca de realidad. Es en virtud de
este postulado que, cuando no se guarda
correspondencia entre lo real y lo formal
(documentos contractuales) prevalece lo
real. Es por ello que afirmamos que, el
contrato de trabajo es uno de realidad.
Lo expuesto evidencia el carcter tuitivo de
las normas laborales a favor de la parte ms
dbil de la relacin laboral: el trabajador.
Procede destacar que, segn un reconocido
sector de la doctrina laboral nacional, este
principio solo se aplica para desentraar
relaciones laborales encubiertas.
2.2.1. Elementos Esenciales para la con-
figuracin de una relacin laboral
La doctrina laboral, al menos la nacional, es
unnime al sealar que 3 son los elementos
laboral, a saber:
La prestacin personal de servicios
La remuneracin
La subordinacin
Dado que hemos sealado que estos 3
elementos esenciales deben concurrir en
toda relacin laboral, es fcil concluir que la
ausencia de uno de ellos desencadenar que
no nos encontremos, en estricto, ante una
relacin de carcter laboral.
A continuacin, researemos brevemente los
elementos esenciales de un contrato de trabajo.
a) La prestacin personal de servicios:
Este elemento supone que el trabajador,
como persona natural, es quien de manera
individual y directa debe realizar las labores,
no pudiendo encomendar a un tercero
que preste en su lugar los servicios con-
tratados. La excepcin a lo anterior viene
dada por la posibilidad que el trabajador
pueda ser asistido por familiares directos
que dependan de l, siempre que ello sea
usual dada la naturaleza de las labores
(vase el artculo 5 del Decreto Supremo
N 003-97-TR, Texto nico Ordenado de
la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, publicado el 27.03.1997).
b) Remuneracin: Esta consiste en la con-
traprestacin por los servicios prestados
por el trabajador la cual es pagada por el
empleador, en dinero o en especie, bajo
cualquier forma o denominacin que se
le d. Evidentemente, dicha remunera-
cin es de libre disponibilidad (3) para el
trabajador.

(1) Manual del Rgimen Laboral. Editorial Economa y Finanzas. Tomo I, pgina 2.
(2) La corriente jurisprudencial uniforme prescribe que para determinar la existencia de vnculo de trabajo dependiente
priman el contenido de la relacin y la forma en que se presta, sobre los trminos del documento suscrito y la deno-
minacin que las partes hayan adoptado, por cuanto el contrato de trabajo es un contrato-realidad (Resoluciones del
Tribunal de Trabajo del 22-5-80; 26-9-80 y 21-11- 88) .
(3) Entendemos por libre disponibilidad a aquel importe respecto del cual el trabajador no rinde cuenta ni califica como
condicin de trabajo, puesto que esta ltima supone la entrega, de ser el caso, de una cantidad de dinero con la
finalidad de que el trabajador cumpla los servicios contratados, ya sea porque son necesarios, o porque facilitan tal
prestacin de servicios a cargo del trabajador. Es claro que las condiciones de trabajo slo se presentan dentro de un
marco de carcter laboral.

EDICIONES
184 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 3
c) Subordinacin: Esta consiste en el deber
de obediencia que asume el trabajador
para prestar sus servicios bajo la direccin
de su empleador y el correlativo derecho
de ste de disponer de la fuerza de trabajo
de aqul. La subordinacin se exterioriza
bajo tres facultades que ostenta el em-
pleador, a saber:
i) Reglamentadora-Directiva: En
virtud a dicha facultad el empleador
imparte rdenes al trabajador para
la debida prestacin de servicios en
cuanto a lugar, tiempo y modo de
ejecutarlos. Asimismo, seala la jor-
nada ordinaria de trabajo y el horario
pudiendo modificar la forma y mo-
dalidad de la prestacin de servicios,
siempre y cuando se sujete a criterios
de razonabilidad y en consideracin a
las necesidades del centro de trabajo.
Sobre el particular, vase el artculo 9
del Decreto Supremo N 003-97-TR,
Texto nico Ordenado de la Ley de
Productividad y Competitividad La-
boral. Una de las manifestaciones de
la facultad reglamentadora-directiva
radica en el ius variandi el mismo que
consiste en la facultad de modificar
sustancialmente el lugar, tiempo, y
modo de desarrollo del trabajo, ello
siempre que se est frente a causas
objetivas y que los cambios resulten
razonables.
ii) Fiscalizadora: El empleador ejerce
una suerte de supervisin de las la-
bores encomendadas acorde con las
rdenes impartidas. Asimismo, se le
faculta al empleador a controlar la
asistencia y puntualidad al centro de
trabajo, la cual se materializa a travs
de marcado de tarjeta o el llenado
del respectivo Registro de Control de
Asistencia.
iii) Disciplinaria: El empleador se en-
cuentra posibilitado a imponer las
medidas sancionadoras ante cualquier
incumplimiento injustificado del traba-
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
jador, siempre que exista correspon-
dencia con la magnitud de la falta
cometida. Las sanciones pueden ser
de tres clases: amonestacin; suspen-
sin temporal sin goce de haber; y el
despido que implica el cese del vnculo
laboral.
3. Cundo nos encontramos ante
rentas de 4ta - 5ta categora?
De acuerdo a lo desarrollado ut supra, al
definir tanto a la locacin de servicios como
al contrato de trabajo, se deja en evidencia, la
tradicional divisin de los contratos de prestacin
de servicios, unos regulado bajo la legislacin
civil y otros bajo la legislacin laboral, respecti-
vamente. Dicha divisin tradicional mereca un
tratamiento paralelo por el Derecho Tributario.
En ese sentido, se tena que dentro de las rentas
de cuarta categora se incluan las retribuciones
(honorarios profesionales) derivada de servicios
autnomos (contrato civil), mientras que como
rentas de quinta categora se contemplaban a
las tpicas remuneraciones las cuales son las
sumas que constituyen contraprestaciones por el
servicio prestado en forma subordinada (contrato
laboral).
Sin perjuicio de lo expuesto en el prrafo
anterior, la presencia del inciso e) del artculo
34 de la LIR, ha generado una denominada
quintificacin de aquellas rentas que otrora
hubiesen sido comprendidas como rentas de
cuarta categora.
3.1. Componentes estructurales de la deno-
minada renta de cuarta-quinta
Permtasenos sealar que, la denominada
renta de cuarta-quinta, es en esencia
una renta de quinta categora, slo para
propsitos del Impuesto a la Renta, claro
est. Sin perjuicio de ello, no dejamos de
lado su tradicional denominacin, por
el universo de contribuyentes, como la
coloquialmente llamada renta de cuarta-
quinta. Por su parte, a nuestro juicio,
de la lectura del inciso e) del artculo 34
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) se
185
La efectiva fiscalizacin de los denominados "cuarta-quinta"
CAPTULO 3

desprenden los siguientes componentes con relacin al lugar y horario de trabajo

estructurales de la llamada renta de
cuarta-quinta, a saber:
i) Celebracin de un contrato de prestacin
de servicios bajo la legislacin civil.
ii) Servicio prestado en lugar y horario
designado por quien requiere el servicio
(usuario).
iii) El usuario proporciona los elementos de
trabajo y asume los gastos que el servicio
demanda.
De concurrir los supuestos antes menciona-
dos, es claro que nos encontremos frente
a rentas de quinta categora. Para efectos
didcticos, al referirnos al contrato de pres-
tacin de servicios lo haremos en alusin, en
estricto, al contrato de locacin de servicios,
sin perjuicio de sealar que otra modalidad
del gnero de los contratos de prestacin
de servicios, la configura tambin el con-
trato de obra, entre otros contemplados en
la legislacin civil.
De lo hasta aqu expuesto podemos, como
bien lo hace Jorge Toyama, formularnos lo
siguiente; Qu implicancias laborales tiene
el inciso e) del artculo 34 de la LIR? Una
persona que ingresa en el supuesto de la
norma tributaria, puede ser amparada por el
Derecho Laboral? Ciertamente, verificado el
hecho imponible, se debe tributar por renta
de quinta categora (4); sin embargo, esto no
es suficiente para determinar si estamos ante
una relacin laboral tutelada por el Derecho
Laboral.
En estos casos, nos encontramos frente a las
denominadas "zonas grises", donde resulta
difcil establecer la existencia de una relacin
laboral. No basta con acreditar dependencia
ni que exista una asuncin de materiales y
gastos por parte del usuario del servicio, es
necesario apreciar otros elementos de labo-
ralidad, tales como el poder sancionador o
fiscalizador, el pago de la remuneracin, el
trabajo por cuenta ajena, la prestacin perso-
nalsima de los servicios, la direccin tcnica,
la prestacin personal de servicios, la sujecin
a las rdenes de la empresa, entre otros.(5).
As, lo dispuesto en el inciso e) del artculo
34 de la LIR no laboraliza una relacin
civil. Las nicas consecuencias que se ge-
neran son tributarias. El contrato, pues,
seguir siendo civil. En efecto, es el propio
numeral 2 del inciso b) del artculo 20 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta el que prescribe que lo regulado en
el inciso e) del artculo 34 de la LIR slo es
de aplicacin para efecto del Impuesto a la
Renta.
3.2. Precisiones a tener en cuenta: "El Ho-
rario designado por el usuario" y "la
Subordinacin"
Ahora bien, dos aspectos para finiquitar
lo expuesto en el numeral precedente, y
respecto de los cuales habrn de tomarse
las medidas correctivas y/o preventivas del
caso: El primero, referido al horario desig-
nado por el usuario del servicio. Sobre el
particular entendemos que, la intencin del
legislador se orienta hacia una flexibilizacin
del horario, mas no as a la configuracin de
uno rgido o prefijado, esto es, a lo que se
aspira es a que no se observe algn medio
de control de asistencia que por cierto
desnaturalizara la figura civilista de la
renta de cuarta-quinta, sino que por el

(4) Ciertamente, se debe comprobar la existencia de los elementos descritos. Al respecto, ya el Tribunal Fiscal ha indicado
que se debe comprobar la existencia de los elementos para que se configure una renta de cuarta-quinta; en caso
contrario, se puede reparar el gasto (Resolucin del Tribunal Fiscal N 0479-1-2000).
(5) El propio Tribunal Fiscal ha analizado estos elementos. As, mediante Resolucin N 342-1-98 de fecha 6 de mayo de
1998 indic que, pese a existir formalmente un contrato de locacin de servicios, cuando se aprecia en los hechos la
existencia del elemento subordinacin, debemos considerar que estamos frente a una relacin laboral para efectos,
en este caso, de la seguridad social.

EDICIONES
186 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 3

contrario a lo que alude la norma es que tablecer la existencia de subordinacin

el usuario del servicio tenga la posibilidad
de establecer cundo se deber prestar el
servicio, para lo cual bastar que se le exija
al prestador del servicio la permanencia de
un mnimo de horas (fijas o no) en el local
o donde lo designe el usuario del servicio
(empresa). Esta circunstancia se corroborar
con el hecho de consignar en el documento
contractual, a guisa de ejemplo, que se
requiere la presencia diaria del contratado
a fin de realizar sus labores.
El segundo, esta referido al concepto
de subordinacin. Tal como ya habamos
adelantado, este concepto deviene en de-
terminante cuando de una relacin laboral
se trata. En efecto, de configurarse la figura
de la renta de cuarta-quinta, es claro
que deber tenerse especial cuidado de
no desnaturalizar la figura de la locacin
de servicios la cual, como hemos indicado,
constituye un componente estructural de la
renta de cuarta-quinta. En efecto, al cele-
brarse un contrato de locacin de servicios la
figura de la subordinacin es impensable.
Con relacin a este ltimo concepto
(subordinacin) nos permitimos extraer
uno de los fundamentos del Informe N
095-2004-SUNAT/2B0000, en virtud del
cual se absuelven diversas consultas res-
pecto a las particularidades de las rentas
cuarta y quinta categora. Al respecto,
cabe indicar que el penltimo prrafo del
numeral 2 del citado Informe a la letra
seala que: (...) En efecto, de la norma
citada puede colegirse que a fin de es-
en la relacin jurdica, el empleador
deber necesariamente contar con
las siguientes facultades: normativa o
reglamentaria (6), directriz (7) y discipli-
naria (8); ninguna de las cuales conlleva a
afirmar que los elementos de exclusividad
y/o permanencia en la prestacin de los
servicios sean caractersticas determinan-
tes de la existencia de subordinacin.
4. La recaudacin de los tributos
laborales. Fiscalizacin a cargo de
SUNAT
Cabe recordar que, a partir de julio de 1999
la SUNAT se encarga de la labor de fiscalizacin
de los tributos laborales, vale decir, aquellos
provenientes de los contratos de trabajo, tales
como, entre otros, aportes a ESSALUD y ONP. Es
en ese contexto que la SUNAT viene implemen-
tando una forma de fiscalizacin laboral, toda
vez que partir del ao 2003 ese ha sido uno
de los objetivos trazados por la Administracin
Tributaria.
La labor de fiscalizacin llevada a cabo por
la SUNAT fundamentalmente consiste en el
requerimiento de documentos laborales como
suelen ser las planillas de pago, boletas de
pago, convenios de formacin laboral juvenil y
de prcticas pre-profesionales, autorizacin de
la planilla de pagos presentada ante el Ministe-
rio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE),
resumen de las retenciones de rentas de cuarta
categora, controles de asistencia, contratos de
locacin de servicios y otros vinculados a temas

(6) A travs de sta, el empleador dicta las normas o reglas bsicas reguladoras del comportamiento en la empresa y las
pautas fundamentales para la convivencia en el centro de trabajo, cuyo cumplimiento obliga al trabajador. Un claro
ejemplo lo constituye el Reglamento Interno de Trabajo.
(7) En virtud de ella, el empleador se encuentra facultado a dar rdenes al trabajador para su cumplimiento; es decir, asignar
contenido concreto a su actividad, pudiendo disponer variaciones dentro de ciertos lmites a la forma y modalidades
de la prestacin de servicios del trabajador(por ejemplo: la manera cmo deben ser ejecutadas las tareas, el lugar y
tiempo en que se van a prestar los servicios).
(8) Por esta facultad, el empleador regla la disciplina en la empresa, pudiendo imponer sanciones a los trabajadores por
el incumplimiento de normas laborales o de rdenes especficas, pudiendo ser stas, desde una amonestacin verbal
hasta el despido.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 187
La efectiva fiscalizacin de los denominados "cuarta-quinta"
laborales. Adicionalmente a ello, la SUNAT suele
solicitar cierta informacin la cual viabiliza a
travs de cuestionarios dirigidos al personal. En
efecto, de nuestra experiencia en procesos
de fiscalizacin de este tipo, las preguntas que
con mayor frecuencia formula el ente impositor
son, a guisa de ejemplo las que a continuacin
citamos: A partir de que fecha ocupa el cargo?;
Cules son las labores que realiza? indique quin
le proporciona los materiales para la ejecucin
de su labor; Cul es la relacin que existe entre
Ud. y el contribuyente (la empresa)?; Quin es el
responsable del pago de su remuneracin? con
qu periodicidad le pagan?; Le han practicado
algn descuento?; Ha percibido gratificaciones?;
entre otras.
4.1. Objetivo de la fiscalizacin
Es claro que el objetivo de la fiscalizacin
radica en determinar si las personas que
laboran en un centro de trabajo (empresa)
mantienen una relacin de carcter laboral
con la empresa fiscalizada. En ese escenario,
las preguntas sealadas en el numeral ante-
rior (4) se encuentran orientadas a desentra-
ar la naturaleza de la relacin contractual
mantenida por ambas partes (trabajador y
empresa) pretendiendo desterrar la forma-
lidad que pudiese encubrir, en el fondo, a
un contrato de trabajo; para tales efectos
deber la SUNAT determinar la existencia
o no de la subordinacin o dependencia
jurdica, entre otros elementos esenciales,
propios de un contrato de trabajo. En ese
sentido, la SUNAT pretendera apreciar si,
en los hechos, existe un contrato de trabajo
para con posterioridad determinar la existen-
cia de un adeudo por los tributos laborales
que recauda.
Sin perjuicio de lo delineado en el prrafo
anterior, y como bien seala Jorge Toya-
ma (9) la informacin que recabe SUNAT slo
perseguir identificar si es que se realiz o
(9) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. El Derecho Laboral Tributario. En: Revista de Asesora Laboral N 185. Lima. Mayo
de 2006. Pgina 19.
188
CAPTULO 3
no la contribucin correspondiente, pero
no para advertir a los trabajadores que
la contribucin realizada les brinda
derechos a determinadas prestaciones,
entre ellas, la de seguridad social. Cier-
tamente, en virtud del convenio celebrado
entre SUNAT y el MTPE, es posible que se
utilice las fiscalizaciones laborales de la SU-
NAT para efectos de que el MTPE aprecie
el cumplimiento de la normativa laboral.
Empero, lo que consideramos que s debe
quedar claro es que dado que a la SUNAT
se le ha conferido la facultad de recaudacin
de los tributos laborales es indudable que
para lograr ello deber previamente evaluar
si la relacin jurdica que mantiene una
empresa con un trabajador califica como
una relacin laboral, esto es, ser la propia
Administracin Tributaria la que deber
determinar la existencia de un contrato
de trabajo, para efectos fiscales, mas no
as laborales. El hecho que SUNAT pueda
determinar la existencia de un contrato
de trabajo es a todas luces necesario, por
cuanto de no ser as resultara impracticable
la exigibilidad de los tributos laborales.
4.2. Planilla electrnica
La finalidad de la instauracin de la Planilla
Electrnica, a nuestro juicio, va ms all de
un simple reemplazo de la tradicional Planilla
de Trabajadores. Sobre el particular conside-
ramos que los objetivos de dicha Planilla
Electrnica son los que a continuacin
citamos:
1. Consolidacin de informacin de rele-
vancia laboral y fiscal
2. Detalle del tipo de relaciones contrac-
tuales celebradas entre un empleador
y un trabajador. Advirtase que con
la Planilla Electrnica se cuenta con
informacin no slo de los sujetos que
laboran bajo relacin de dependencia o
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 3
subordinacin, sino que adems aquellos
otros que se encuentren bajo contratos
de locacin de servicios en estricto sen-
tido y de aquellos otros bajo la figura de
la cuarta-quinta a la que nos hemos
referido en el presente captulo.
3. Combatir la informalidad laboral y el
incumplimiento de las obligaciones la-
borales a cargo de los empleadores
Como podemos apreciar, la aludida pla-
nilla electrnica se configura como una
herramienta poderosa en lo concerniente
al tema tributario para la fiscalizacin de
los tributos laborales a cargo de la SUNAT.
Finalmente, slo nos queda sealar que el
universo de contribuyentes comprendidos
bajo el mbito de aplicacin del Decreto
Supremo N 018-2007-TR y normas re-
glamentarias, debern prestar la debida
atencin y cuidado en la informacin a
proporcionar, toda vez que el PDT Planilla
Electrnica Formulario Virtual N 601 exige
informacin que no slo resulta de inters
para la Autoridad Administrativa de Trabajo
sino tambin para la Administracin Tributa-
ria. Con ello, la labor de fiscalizacin de los
tributos laborales, adems de intensificarse
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
se torna ms simple y gil para el rgano
impositor. En ese sentido, a guisa de ejem-
plo citamos el siguiente: imaginemos que
una empresa industrial cuenta con un gran
volumen de ventas. Sin embargo, dada la
particularidad del giro de la referida empresa
sta no cuenta con el nmero de trabajado-
res dependientes que corresponde al giro o
sector. Es ante esta situacin, que los indicios
de un contexto de informalidad laboral
se agudizan y la sospecha de la confirma-
cin del referido contexto de informalidad
laboral deviene en inminente, salvo que
la empresa fiscalizada logre demostrar
fehacientemente lo contrario.
Frente a la aplicacin de esta nueva he-
rramienta legal - fiscal, consideramos que
resulta prioritario y de vital importancia que
las empresas revisen los actuales contratos
que mantienen con las personas que de una
u otra manera efectan alguna labor para
ellas, sean en calidad de dependientes o
no. En el caso especfico materia de anlisis,
determinar si cuentan con personas que
estn sometidos a lo que se ha denominado
"Cuarta-quinta" y establecer si se cumple en
estricto con los requisitos para su adecuada
configuracin.
189
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 4 CAPTULO 4
Principales implicancias tributarias de la
denominada Renta de Quinta CategoRA
Especial

cuando una persona que labora en forma depen-

Introduccin
cionales para dicho empresario se entiende en
La denominada Renta de Quinta Categora
Especial se configura por los ingresos obtenidos
por la prestacin de servicios considerados den-
tro de la cuarta categora, efectuados para un
contratante con el cual se mantiene simultnea-
mente una relacin laboral de dependencia.
Segn declaraciones formuladas por fun-
cionarios de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), la creacin
de esta categora especial de renta de quin-
ta categora tiene como objetivo fundamental
impedir que la aplicacin de la deduccin del
veinte por ciento (20%) a la que tienen derecho
los perceptores de renta de cuarta categora
disminuya el impuesto a pagar por rentas de
quinta categora, ya que estas ltimas no gozan
de dicha deduccin. De esa manera, la disminu-
cin de gasto para el contribuyente constituye
en realidad un mayor ingreso, en trminos de
recaudacin, para el fisco.
A continuacin, pasaremos a abordar el
estudio de la figura materia de comentario,
anhelando que el mismo constituya el punto
de partida para dar un adecuado y coherente
tratamiento tributario al tema que nos ocupa.
era considerado renta de cuarta categora y por
1. La renta de quinta categoria especial
rio ya no lo es ms a partir del 01 de enero de
De acuerdo con el inciso f) del artculo 34
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta cons-
tituyen renta de quinta categora, las obtenidas
por los ingresos derivados de la prestacin de
servicios considerados dentro de la cuarta ca-
tegora, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia.
Tal como se puede apreciar, esta singular
forma de renta de quinta categora se configura
diente para un empleador, realiza labores adi-
horas que no colisionan con su normal horario
de trabajo que eran catalogadas como renta de
cuarta categora. Estas ltimas a partir del 1 de
enero de 2004 se consideran de quinta categora
para propsitos del Impuesto a la Renta.
Obsrvese la exigencia de la norma de que
exista una relacin de dependencia entre el
perceptor del ingreso y el pagador del mismo,
situacin que excluira de la sujecin a esta
peculiar renta de quinta categora, a aquellos
que obtuvieran rentas de cuarta categora de
sujetos con los que no se guarden el referido
grado de dependencia.
As, a ttulo ilustrativo podemos mencionar
el siguiente ejemplo en el que se configura la
aludida categora especial: El Dr. Isaac Shufhro
Kementirosh, Secretario Acadmico de la Facul-
tad de Derecho de una prestigiosa Universidad,
labor por la cual se encuentra en la planilla de
la citada casa de estudios, es requerido por
sta para el dictado de un Seminario sobre De-
recho Pblico Internacional, tema que es de su
especialidad y por el que le pagarn un monto
determinado de dinero. Ese monto que otrora
el cual el perceptor emita un recibo por honora-
2004, calificando dentro de la renta de quinta
categora especial.
En ese contexto, consideramos pertinente
enfatizar que si los referidos servicios adicionales
(servicios prestados en forma independiente) se
prestan a un empresario distinto al empleador,
los mencionados ingresos se encontrarn com-
prendidos dentro de la cuarta categora, debido
que no existira la unidad del empleador y el
pagador de la renta, exigida por la Ley.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 191
Principales implicancias tributarias de la denominada Renta de Quinta CategoRA Especial
decir, para las aportaciones a ESSALUD y
2. Afectacin a las contribuciones
sociales
En esta hiptesis, como se puede apreciar,
2.1 El concepto de remuneracin y las apor-
taciones al ESSALUD y a la ONP
Al respecto, podemos afirmar que ese
ingreso adicional tendr efectos nica-
mente para el Impuesto a la Renta, pues
tal monto no configura como remuneracin
para propsitos laborales.
En efecto, de acuerdo con el artculo 6
del Texto Unico Ordenado (TUO) de la
Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, aprobado por el Decreto Supremo
N 003-97-TR y normas modificatorias,
constituye remuneracin todo lo que el
trabajador recibe por sus servicios, en di-
nero o en especie, cualquiera sea la forma
o denominacin que se le d, siempre
que sea de su libre disposicin. Las sumas
de dinero que se entreguen al trabajador
directamente en calidad de alimentacin
principal, como desayuno, almuerzo o
refrigerio que lo sustituya o cena, tienen
naturaleza remunerativa. No constituye
remuneracin computable para efecto de
clculo de los aportes y contribuciones a
la seguridad social as como para ningn
derecho o beneficio de naturaleza laboral
el valor de las prestaciones alimentarias
otorgadas bajo la modalidad de suministro
indirecto.
Segn la definicin legal transcrita, se
entiende como remuneracin al pago que
con carcter de contraprestacin percibe el
trabajador por haber puesto su capacidad
de trabajo a disposicin del empleador, a
consecuencia de la ejecucin del contra-
to de trabajo (1). Es preciso resaltar que
el referido concepto resulta plenamente
aplicable para el Rgimen Contributivo de
la Seguridad Social en Salud (RCSSS) y al
Sistema Nacional de Pensiones (SNP), es
(1) CASTILLO GUZMAN, Jorge y Otros. Manual de Derecho Individual del Trabajo. Estudio Caballero Bustamante. 2003.
Lima-Per. Pgina A-50.
192
CAPTULO 4
a la ONP.
el aludido monto adicional no proviene
de la ejecucin del contrato de trabajo
sino de un mandato legal, pues el legis-
lador considera dicha suma como renta
de quinta categora con la finalidad de
eliminar o reducir los gastos del contri-
buyente.
Por tal razn, estimamos que la denomi-
nada Renta de Quinta Categora Especial
no est afecta a las contribuciones sociales
precedentemente detalladas.
2.2 Sistema Privado de Pensiones (SPP)
Es oportuno sealar que si bien este tpico
no corresponde en puridad a materia tribu-
taria, consideramos pertinente determinar si
respecto de este concepto se debe efectuar
el aporte respectivo al mencionado Siste-
ma.
En atencin a ello, debemos manifestar que
no obstante que el concepto de remunera-
cin establecido para los aportes al Sistema
Privado de Pensiones es ms amplio que los
sealados para los aportes a las contribu-
ciones sociales, resulta evidente que entre
stos existe un rasgo comn: el contrato de
trabajo (trabajo personal).
Ahora bien, conforme con el artculo
30 del Decreto Supremo N 054-97-EF y
normas modificatorias, se entiende como
remuneracin asegurable para efectos del
referido Sistema, al total de las rentas pro-
venientes del trabajo personal del afiliado
percibidas en dinero, cualquiera sea la
categora de renta a que deban atribuirse
de acuerdo con las normas tributarias sobre
renta.
Sin embargo, consideramos que esta de-
finicin debe ser interpretada en su real
contexto, pues debe tenerse presente que
en el caso de las aportaciones al Sistema
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 4
bajo comentario, existen dos tipos de apor-
tantes: i) los obligatorios (contrato laboral)
y ii) los facultativos (contrato de prestacin
de servicios).
Empero, debemos precisar que ese hecho
no convierte los ingresos calificados como
renta de quinta categora especial (antes
cuarta categora) en parte de la remune-
racin asegurable, pues evidentemente,
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
esos ingresos no provienen en estricto
de la ejecucin del contrato de trabajo.
Sostener lo contrario, permitira llegar al
absurdo de sealar que hasta el 31 de
diciembre de 2003, esas rentas de cuarta
categora que obtena adicionalmente un
trabajador de su propio empleador, deban
estar afectas a las aportaciones al Sistema
en cuestin.
193
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 5 CAPTULO 5
VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

1. Alcances Generales
los incisos n) y ) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Dentro del mbito laboral, entendemos por
remuneracin a todo ingreso en dinero o en
especie que percibe el trabajador bajo relacin
de subordinacin o dependencia por parte de su
empleador, cualquiera sea la forma o denomina-
cin que se le d, y siempre que dicho ingreso sea
de su libre disposicin. Dentro de este concepto
se incluye adems, su alimentacin principal ya
sea sta en dinero o en especie.
3. Remuneraciones deducibles para
2. Aspectos Tributarios
Tercera Categora
Tributariamente, el concepto de Renta de Quin-
ta Categora, abarca todo ingreso obtenido por el
trabajador inclusive puede comprender aquellos
denominados no remunerativos para la legislacin
laboral. Es as que el inciso a) del artculo 34 de la LIR
considera como renta de quinta categora a todo in-
greso personal prestado en relacin de dependencia,
incluyendo adems de los sueldos, salarios, asigna-
ciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones en dinero o
en especie, gastos no generales y toda retribucin
por servicios personales.
Entendido el concepto de retribucin por los
servicios prestados, el siguiente paso es advertir que
ste, salvo el caso del personal encargado de la
fabricacin de bienes, constituye un gasto que en
trminos generales ser deducible para determinar
la renta neta de tercera categora en la medida que
cumpla el Principio de Causalidad. No obstante ello,
Impuesto a la Renta establecen que la remuneracin
otorgada a determinada categora de trabajadores,
ser gasto deducible para efectos del Impuesto a la
Renta hasta un cierto monto en la medida que exista
causalidad entre el servicio prestado por ste y el
mantenimiento de la fuente generadora de ingresos,
considerndose adems la existencia y la prueba de
una relacin de dependencia.
efectos del Impuesto a la Renta de
De conformidad con lo sealado en el inciso
n) del articulo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, sern deducibles como gasto las remu-
neraciones que por todo concepto correspondan
al titular de la EIRL, accionistas, participacionistas,
socios y asociados de personas jurdicas siempre
que se pruebe que trabajan en el negocio, de
acuerdo al principio de causalidad, y que la remu-
neracin no exceda el valor de mercado.(1)
De la misma forma, en el inciso ) del
artculo precitado se regula que ser deducible
para efectos del Impuesto a la Renta aquellas
remuneraciones obtenidas por el cnyuge,
concubina o parientes hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad del
propietario de la empresa, titular de una EIRL,
accionista, participacionista o socio o asociado de

(1) Uno de los aspectos ms saltantes que introduce el Decreto Legislativo N 979, publicado el 15.03.2007 y con vigen-
cia a partir del 01.01.2008, en lo referente al Valor de mercado de remuneraciones no es otro que el concepto de
"vinculacin". As, de manera suscinta advertimos que se establece que el valor de mercado no se aplicar a todos los
socios o accionistas o participacionistas de personas jurdicas, sino a aquellos que califiquen como parte vinculada con
el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. De esta manera,
entendemos, se excluiran a determinadas personas de la utilizacin de las reglas y efectos del valor de mercado de
remuneraciones, entre otras, debido a una menor participacin en el capital social. Esquema similar al esbozado an-
teriormente se emplea en el caso de los parientes de los aludidos sujetos (socios, accionistas o participacionistas).
Cabe precisar que, acorde con lo sealado por la norma modificatoria de la LIR, los supuestos de vinculacin sern
establecidos por el Reglamento de la citada Ley. Al respecto, adelantamos que, resultar de aplicacin lo prescrito por
el artculo 24.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 195
VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES
personas jurdicas, siempre que se acredite que
trabajan en el negocio y que la remuneracin no
excede el valor de mercado.
A continuacin, mostramos los siguientes
grficos muestran el grado de parentesco por
consanguinidad as como por afinidad.
CUARTO GRADO DE CONSANGUINIDAD
TATARABUELO (A)
BISABUELO (A)
ABUELO (A)
PADRE - MADRE TO (A)
HERMANO (A) USTED PRIMO HNO (A)
SOBRINO (A) HIJO (A)
SOBRINO (A) NIETO (A) NIETO (A)
BISNIETO (A)
SEGUNDO GRADO DE AFINIDAD
ABUELO (A)
SUEGRO (A)
CUADOS (AS) USTED
de parentesco hasta el cuarto grado de consan-
4. Valor de Mercado - Reglas Especiales
Por otro lado se deber tener en cuenta, que el
Los gastos por remuneraciones de los sujetos
sealados en los incisos n) y ) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta sern deducibles
siempre y cuando sean determinados tenien-
do en cuenta las reglas del valor de mercado
de remuneraciones establecidas en el artculo
19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, las cuales debern ser aplicadas en
196
CAPTULO 5
el siguiente orden de prelacin y de manera
excluyente:
1. La remuneracin del trabajador mejor remu-
nerado que realice funciones similares dentro
de la empresa.
2. De no existir el referente antes sealado, ser la
remuneracin del trabajador mejor remunerado
entre aquellos que se ubiquen dentro del grado,
categora o nivel jerrquico equivalente dentro
de la estructura organizacional de la empresa.
3. En caso de no existir los referentes anterior-
mente sealados, ser el doble de la remune-
racin del trabajador mejor remunerado entre
aquellos que se ubiquen dentro del grado,
categora o nivel jerrquico inmediato inferior
dentro de la estructura organizacional de la
empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, ser
la remuneracin del trabajador de menor
remuneracin dentro de aquellos ubicados
en el grado, categora o nivel jerrquico
inmediato superior dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes sea-
lados anteriormente, el valor de mercado ser
el que resulte mayor entre la remuneracin
convenida por las partes, sin que exceda de 95
UIT anuales, y la remuneracin del trabajador
mejor remunerado de la empresa multiplicado
por el factor 1.5.
Para la eleccin del trabajador referente se
deber tener en cuenta que solo ser aplicable
respecto a los trabajadores generadores de rentas
de quinta categora y cuya remuneracin corres-
ponda a un trabajador que no guarde relacin
guinidad y segundo de afinidad.
trabajador referente elegido deber haber prestado
sus servicios a la empresa dentro de cada ejercicio,
durante el mismo perodo de tiempo que aquel
trabajador por el cual se verifique el lmite.
Cabe indicar que el importe total de la re-
muneracin deber mantenerse anotado en los
libros contables o registros correspondientes, tal
como se consign inicialmente.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 5
a la Renta, la remuneracin correspondiente
5. Consecuencias del exceso de las
remuneraciones al aplicar las Reglas
de Valor de Mercado
una relacin laboral y que se compruebe su
En caso la remuneracin excediese el valor
de mercado determinado en funcin a las reglas
establecidas, se generarn las siguientes conse-
cuencias:
Para la empresa
El exceso no ser deducible de la Renta de
Tercera Categora del empleador.
Para el socio o accionista
Ser considerado dividendo solamente para
efectos del Impuesto a la Renta, debiendo
declararse y pagarse el impuesto resultante,
en el perodo enero 2008. Para efectos labo-
rales mantiene su carcter remunerativo.
de la empresa.
6. Aplicacin Prctica
ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA
CASO PRCTICO N 1
Valor de Mercado de
Remuneraciones en una EIRL
Enunciado
El Sr. JUAN PEREZ, titular de la empresa JUA-
NITO PEREZ EIRL, perceptora de renta de tercera
categora nos informa que en su empresa laboran
las siguientes personas en su planilla:
TRABAJADORES CARGO REMUNERACIN
Para la aplicacin del valor de mercado de las
JUAN PEREZ TITULAR S/. 6,500
GERENTE
(vinculado)
PATRICIA Gerente S/. 4,000
DE PEREZ administrativo
(esposa)
MARIA LOPEZ Asistente S/. 1,500
administrativo
(no vinculado)
Solucin
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso n)
del articulo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
al titular o socios de una persona jurdica, son
deducibles como gasto en la medida que exista
calidad de trabajador bajo relacin de depen-
dencia. De igual modo el inciso ) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
prev la deduccin como gasto para efectos del
Impuesto a la Renta de tercera categora, de
las remuneraciones de los titulares de las EIRL,
cnyuge, concubina o parientes en segundo y
cuarto grado de afinidad.
Para tales efectos, ser aplicable las reglas
establecidas en el articulo 19-A del Regla-
mento del Impuesto a la Renta a fin de poder
determinar el lmite de la remuneracin que
podr deducirse. Las mencionadas reglas se-
rn aplicadas en orden de prelacin y manera
excluyente teniendo en cuenta el organigrama
JUANITO LOPEZ EIRL
Gerente General
Gerente Administrativo
Asistente Administrativo
Aplicacin de las Reglas del Valor de
Mercado de Remuneraciones
remuneraciones, se deber tomar en cuenta la
funcin desempeada por cada persona y tener
en cuenta que el trabajador referente deber ser
aquel que no guarde vinculo de parentesco hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad y que obtenga rentas de quinta categora
generadas por el trabajo dependiente.
a) Gerente General
Para determinar la remuneracin del Sr. Juan
Prez, se observa que no existen trabajadores
vinculados que realicen funciones similares
197
VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES
(1era. Regla), ni ubicados en el grado o nivel
jerrquico equivalente (2da. Regla), ni inmediato
inferior (3era. Regla), ni superior (4ta. Regla).
Por lo cual, en funcin a lo expuesto, consi-
deraremos la aplicacin de la quinta regla, es
decir compararemos la remuneracin conveni-
da con un lmite de 95 UITs y la remuneracin
del trabajador mejor remunerado (no vincu-
lado) multiplicado por 1.5, para considerar la
mayor.
Trabajador Remuneracin Lmite Valor
Anual de mercado
ASISTENTE
ADMINISTRATIVO S/. 42,000
(referente)
TITULAR GERENTE S/. 91,000 95 UITS S/. 91.000
332,500
En funcin al artculo realizado se aprecia
que no se produce un exceso del Valor de
Mercado de Remuneraciones, por ende la
Remuneracin pagada al Titular-Gerente,
mantendr en forma ntegra su calificacin
como Renta de Quinta Categora y resultar
deducible para la empresa.
b) Gerente Administrativo
Para efectos de la determinacin del Valor de
Mercado de Remuneraciones se debe consi-
derar la tercera regla, por cuanto no existe
un trabajador referente que realice funciones
similares.
En tal sentido, se debe considerar el doble
de la remuneracin del Asistente Adminis-
trativo.
Importe Total
Remuneracin
Trabajador mensual Remuner.
Mensual
lmite anual
Asistente S/. 1,500 S/. 3,000 3,000 x 14 =
Administrativo S/. 42,000 Enunciado
(referente) La empresa Darawey S.A. ha considerado
Gerente S/. 4,000 4,000 x 14 =
Administrativo S/. 56,000
(esposa) asciende a S/. 10,500.00, se encuentra afiliado
TOTAL EXCESO DE REMUNERACIN S/. 14,000
198
CAPTULO 5
Consecuencias del exceso de la remune-
racin
De acuerdo con el numeral 3) del artculo
19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, ser deducible como gasto la re-
muneracin hasta el lmite sealado en base
al doble de la remuneracin del asistente
administrativo y la diferencia o exceso ser
reparable.
Efectos Tributarios
El exceso del valor de mercado de remunera-
ciones de cada uno de los trabajadores res-
pecto a los cuales se verifica el lmite originar
los efectos siguientes:
Efecto en la empresa
TRABAJADOR GASTO REPARABLE
Gerente General 0
Gerente Administrativo 14,000
TOTAL (S/.) 14,000
Efecto en los trabajadores
El importe de la remuneracin de la Ge-
rente Administrativo que excede el Valor
de Mercado, se deber considerar como
dividendo del titular de la EIRL.
IMPUESTO
TRABAJADOR DIVIDENDO
4.1%
Titular - Gerente S/. 14,000 S/. 574 (*)
(*) Pago directo por parte del Titular-Gerente a travs del
Sistema Pago Fcil, Formulario Virtual N 1662.
CASO PRCTICO N 2
Tratamiento Contable
de la remuneracin del Gerente
dentro de su planilla a un accionista cuyo cargo es
Gerente General. Su remuneracin bruta mensual
a ONP y se le retiene por concepto de renta de
quinta categora el importe de S/. 1,671.25.
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CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 5

Al respecto se consulta sobre el tratamiento casos al comparar con el valor de mercado

contable a otorgar. de las remuneraciones; cualquier discrepancia
entre lo real y el aspecto tributario se solu-
Solucin cionar conforme lo establece el artculo 33
Conforme con lo dispuesto en la NIC 19 (Mo- del Reglamento del Impuesto a la Renta me-
dificada en 1998): Beneficios de los Trabajadores, diante agregados o deducciones al resultado
en el caso de beneficios a corto plazo, tal como contable a mostrarse en la declaracin jurada
es el caso en la presente consulta, la remunera- anual del Impuesto a la Renta.
cin (retribucin) del trabajador por el servicio
efectuado como representante de la empresa, CASO PRCTICO N 3
deber reconocerse como gasto en cada mes,
Retencin no efectuada por el
tal como se muestra a continuacin:
exceso del Valor de Mercado de las
REGISTRO Contable Remuneraciones de los socios
x

62 CARGAS DE PERSONAL 11,445.00 Enunciado

621 Sueldo 10,500.00 Por el ejercicio 2007, la empresa ISARSA
S.A. ha tenido trabajadores socios de la empresa
627 Seguridad
que han excedido el valor de mercado de sus
y Previsin
remuneraciones por un importe de S/. 16,700,
Social 945.00 no obstante, en el mes de enero 2008 no ha

40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,981.25

efectuado la respectiva retencin del Impuesto
401 Gobierno Central a la Renta, por dividendos. Cules seran los

4017 Impuesto a la asientos a efectuar en caso quisiera subsanar
dicho error?
Renta 1,671.25


4017.5 5ta. Categora Solucin

403 Contribuciones a 1. Registro Contable

instituciones Antes de proceder al registro, es importante

pblicas 2,310.00 resaltar que la calificacin como dividendo

4031 EsSalud 945.00 del importe en exceso sobre la remuneracin
abonada a los socios de las personas jurdicas
4032 ONP 1,365.00
registrado en la cuenta 62: Cargas de Perso-
41 REMUNERACIONES Y
nal no genera ninguna modificacin a dicha
PARTICIPACIONES cuenta o transferencia a otra. Esto, tambin es

POR PAGAR 7,463.75 premisa tributaria dado que en el numeral 3

411 Remuneraciones del literal b) del artculo 19-A del Reglamento

por pagar de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR), consi-
derando la sustitucin del artculo 12 del D.S.
x/x Por la provisin de la remu-
N 134-2004-EF (05.10.2004), se establece
neracin del Gerente General
que "ser considerado como dividendo slo
x para efectos del Impuesto a la Renta" y "el
exceso sobre el valor de mercado de las remu-
Si bien, tributariamente no tiene porqu ser neraciones deber mantenerse anotado en los
deducible totalmente (sujeto a restricciones libros contables o registros correspondientes,
tal como se ha desarrollado en el presente tal como se consign inicialmente (esto quiere
Captulo), debiendo repararse en muchos decir en la cuenta 62)".

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 199
VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES
CAPTULO 5

Para regularizar su situacin, la empresa debe- 40172 IR - Retencin

r empozar al fisco el importe de la retencin 2da. Cat.

no efectuada. De esta forma, presentando el 10 CAJA Y BANCOS xxx.xx
PDT 617: Otras Retenciones y consignando el
104 Cuentas corrientes
importe que adeuda ms los intereses mora-
x/x Por la cancelacin del importe
torios correspondientes efectuar el siguiente
registro: de la retencin por rentas de

segunda categora de los socios.
REGISTRO Contable
x
x

14 CUENTAS POR COBRAR

2. Incidencia Tributaria
A ACCIONISTAS (O Efectivamente, a partir del ejercicio 2004,

SOCIOS) PERSONAL 684.70 entre las modificaciones dispuestas por el
D.Leg. N 945 se ha establecido que se
141 Prstamos al personal
considera dividendo el exceso del valor de
67 CARGAS FINANCIERAS xx.xx
mercado de las remuneraciones de los so-
678 Otras Cargas Finan. (*) cios o asociados de personas jurdicas y por

40 TRIBUTOS POR PAGAR xxx.xx lo tanto, gravado como renta de segunda

401 Gobierno Central categora. En este orden de ideas, segn

40172 IR - Retencin el punto 3 del literal b) del artculo 19A
del RLIR, se estableci que en el mes de
2da. Cat.
diciembre (o en el mes del cese, que no es
x/x Por el reconocimiento del
nuestro caso) la empresa deba comparar la
derecho a exigir al socio o remuneracin anual con el lmite conside-

accionista por el importe

rando slo para efectos del Impuesto a la
entregado en exceso y la Renta como "dividendo" el exceso del Valor

obligacin con el fisco. de Mercado, debiendo retener el impuesto
que corresponda y abonar dentro del plazo
(S/. 16,700 x 4.1% = S/. 684.70)

x
de vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondiente al mes de diciembre. Al no
(*) Por los intereses moratorios que surgen de la obligacin. haber efectuado dicha retencin la empresa
se encontrar incursa en la infraccin del
En la oportunidad en que se cancela la obli-
numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
gacin con el fisco se efectuar el siguiente
Tributario, por no haber efectuado la re-
asiento:
tencin. Tanto la multa como los intereses
REGISTRO Contable moratorios de ste y del impuesto no pagado
x al fisco constituyen gastos reparables para la

40 TRIBUTOS POR PAGAR xxx.xx empresa de conformidad con el artculo 44
del TUO de la LIR los mismos que debern
401 Gobierno Central
agregarse va Declaracin Jurada.

EDICIONES
200 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 6 CAPTULO 6
DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE
RENTAS DE QUINTA CATEGORA
los cuales, como se puede apreciar, mantienen
1. Introduccin una agrupacin derivada de su origen; es as
que podemos apreciar el caso de las rentas
De conformidad con el inciso a) del artculo
derivadas de una vinculacin laboral existente,
71 de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha
otras obtenidas a consecuencia de una relacin
otorgado la calidad de agentes de retencin a
laboral que en el tiempo existi, como es el caso
aquellos sujetos, sean stos personas naturales
de las rentas vitalicias, las cuales observaremos
o jurdicas, que abonen o acrediten rentas de
ms adelante se encontrarn inafectas, aquellas
quinta categora, con el objetivo de asegurar,
derivadas por la participacin de los trabajadores
de esta manera, el cumplimiento del abono al
en los resultados de las empresas, sean estas le
fisco del importe que les corresponda tributar a
gales o voluntarias, rentas cuya naturaleza si bien
tales perceptores, de acuerdo al procedimiento
correspondera a una comprendida dentro de la
previsto en los artculos 40 y 41 de su norma
cuarta categora; como son los casos generados
reglamentaria. Acorde con lo anterior, el monto
por la existencia de contratos de prestacin de
retenido deber ser abonado por los agentes de
servicios normados por la legislacin civil, cuando
retencin en la forma, plazos y condiciones es
el servicio sea prestado en el lugar y horario de
tablecidas, encontrndose incurso en infraccin,
signado por quien lo requiere y cuando el usuario
sujeta a sancin, por el incumplimiento de las
proporcione los elementos de trabajo y asuma los
obligaciones que se generen por la misma.
gastos que la prestacin del servicio demanda, as
De acuerdo a lo previamente expuesto, a
como aquellos efectuados para un contratante
travs del presente captulo desarrollaremos
con el cual se mantenga simultneamente una
el anlisis conceptual de las rentas de quinta
relacin laboral de dependencia, los cuales han
categora, la oportunidad en que se materializa
sido incluidos, entendemos, para evitar una des
su abono o acreditacin y el procedimiento para
naturalizacin de las rentas de quinta categora
efecto de la determinacin de las retenciones
y sus respectivos tratamientos. As como otras
sobre tales rentas. Cabe sealar que el presente
rentas correspondientes a sectores o entidades
captulo tendr como alcance el tratamiento
ms especficas.
aplicable a las retenciones sobre rentas de quinta
Un aspecto que resulta importante observar
categora, percibidas por sujetos domiciliados, y
aqu y que entendemos resultara una premisa
cuyos montos no son variables.
que pudiese generar un mayor anlisis, lo consti
2. Calidad de las rentas de quinta tuyen las rentas generadas por un vnculo laboral
categora existente, por cuanto con la finalidad de hacer
referencia a algn concepto no previsto, aparte
Desde una visin estructural a la legislacin de los mencionados como es el caso de sueldos,
del Impuesto a la Renta, sta ha otorgado un salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
ordenamiento de acuerdo a la calidad de las dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinal
rentas sujetas a imposicin, es as, que a travs dos, comisiones, compensaciones en dinero o
del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta en especie, gastos de representacin, entre otros
(LIR), concordado con el artculo 20 de su norma sealados en el inciso a) del artculo 34 de la
reglamentaria, en adelante RLIR, se ha sealado LIR, se ha sealado de manera general a toda
que constituyen rentas de quinta categora a retribucin por servicios personales, con lo cual,
una serie de conceptos cuya enunciacin no se podramos apreciar que conceptos tales como
presenta taxativa, es decir limitada o circunscrita, indemnizaciones, subsidios por incapacidad tem

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 201
DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
poral, entre otros, que no suponen una prestacin
de servicios, quedaran excluidas encontrndose
por tal motivo inafectas al impuesto a la renta
de acuerdo a lo sealado en los incisos a), b) y
e) del artculo 18 de la LIR.
De otra parte, uno de los principales aspectos
que ha previsto el legislador, es sealar la evidente
no calidad de rentas de quinta categora de los
conceptos cuya naturaleza deviene de una condi
cin de trabajo, tal es el caso de aquellos importes
recibidos por el servidor por asuntos del servicio en
lugar distinto al de su residencia habitual; como
gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin
y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su monto
revelen el propsito de evadir el impuesto como
es el caso del pago de alimentacin, alquiler de
viviendas, seguros de salud o vida, entre otros, que
constituyen una ventaja patrimonial o no recojan
el principio de generalidad al que alude el ltimo
prrafo del artculo 37 de la LIR.
Cancelacin del Impuesto a la Renta de
quinta categora por pago a los trabaja-
dores del recargo al consumo
La Quinta Disposicin Complementaria del
Decreto Ley N 25988, indica que los esta
blecimientos de hospedaje o expendio de
comidas y bebidas en acuerdo con sus trabaja
dores, podrn fijar un recargo al consumo no
mayor al 13% del valor de los servicios que
prestan, dicho recargo ser abonado por los
usuarios, y su percepcin no tendr carcter
remunerativo. En tal sentido, el monto paga
do por el empleador por tal concepto a sus
trabajadores no representa un costo para la
empresa, por cuanto ste no efecta ningn
desembolso econmico susceptible de repre
sentarse en la cuenta de resultados y tampoco
la entrega de tales sumas a los trabajadores
representa una remuneracin laboral. No obs
tante, conforme a lo estipulado en el artculo
34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(1) En la medida que cumpla con los requisitos y exigencias que corresponden a cada Rgimen Pensionario vigente.
202
CAPTULO 6
en el que seala que son rentas de quinta
categora las derivadas del trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, el recar
go al consumo constituye para el trabajador
renta de quinta categora dado que es una
retribucin por la prestacin de los servicios
personales en relacin de dependencia.
A efectos de determinar el Impuesto a la Ren
ta de quinta categora a retener al trabajador,
debe considerarse el importe del recargo al
consumo en el mes en que se abona dicha
renta. As, en el caso planteado, dado que la
renta se abona en el mes de octubre, se con
siderar para la determinacin de la retencin
por Impuesto a la Renta de Quinta Categora
de dicho mes, que deber cancelarse al fisco
mediante la utilizacin del PDT Planilla Elec
trnica Formulario Virtual N 601 en el mes
de noviembre.
Cabe sealar que en este caso no es aplicable
lo establecido en el artculo 71 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, que
se pague al fisco el importe equivalente a la
retencin aplicando el criterio del devengado
cuando se trate de gastos deducibles, por
cuanto la renta abonada al trabajador no
constituye gasto para la empresa que paga
la misma.
3. Rentas de quinta categora inafectas
Partiendo de las premisas previamente sea
ladas, debemos indicar que si bien la calificacin
de las rentas de quinta categora otorgada por el
artculo 34 de la LIR considera a las rentas vitalicias
y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invali
dez, debemos observar su inafectacin prevista en
el inciso d) del artculo 18 de la LIR. No obstante,
resulta importante precisar aqu, que si una persona
que se encuentre jubilada mantuviera una relacin
laboral con un empleador (1), este ltimo deber
efectuar las retenciones de quinta categora sobre
las rentas que abone al mencionado perceptor, por
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CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 6
cuanto la inafectacin no recae sobre el sujeto sino
respecto de las rentas y su calidad como tal.
Se encuentra igualmente inafecto el bene
ficio denominado compensacin por tiempo de
servicios, previsto por las disposiciones laborales
vigentes, segn el literal c) del artculo 18 de la
LIR y el incremento del 3% por AFP de acuerdo
a lo dispuesto por el artculo 71 del D.L. N
25897 (06.12.92).
minar el ejercicio se deber tomar en
4. Oportunidad de la retencin
respecto del cual se efecta el clculo de
En lo concerniente a la oportunidad de la
retencin, de acuerdo con el artculo 75 de la
LIR, se ha establecido que las personas jurdicas
o naturales, sean stas pblicas o privadas, que
paguen rentas comprendidas en la quinta cate
gora, debern retener mensualmente sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores un
dozavo del impuesto que, conforme a las normas
de la LIR, les corresponda tributar sobre el total
de las remuneraciones gravadas a percibir en el
ao. Cabe sealar, que tal procedimiento deber
realizarse de acuerdo a lo previsto en los artculos
40 y 41 (2) del RLIR.
computable para efecto de determinar la
5. Anlisis conceptual del procedi-
miento de determinacin de la
retencin de quinta categora
laboral vigente.
En concordancia con el artculo 75 de la LIR y
de una manera especfica, el artculo 40 del RLIR ha
establecido el procedimiento que deber observarse
a efecto de determinar el importe correspondiente
a la retencin mensual de quinta categora. Es as
que el artculo de la referencia otorga el siguiente
procedimiento respecto del cual procedemos a
efectuar los siguientes comentarios:
a) La remuneracin mensual se multiplicar por
el nmero de meses que falte para terminar el
ejercicio, incluyendo el mes al que correspon-
da la retencin. Al resultado se le sumar, las
(2) Cabe sealar que el procedimiento sealado en el articulo 41 no ser desarrollado en el presente apunte tributario al
tratarse de Remuneraciones Variables.
(3) Publicado con fecha 24 de julio de 2003.
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CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
gratificaciones ordinarias que correspondan al
ejercicio y en su caso, las participaciones de
los trabajadores y la gratificacin extraordina-
ria, que hubieran sido puestas a disposicin
de los mismos en el mes de la retencin.
Comentarios:
Para efecto de la multiplicacin por el
nmero de meses que falten para ter-
consideracin la remuneracin del mes
la retencin, as por ejemplo, si en el mes
de agosto un trabajador mantiene una
remuneracin de S/. 3,500 y en el mes se
setiembre, periodo respecto del cual se efec
ta el clculo de la retencin, ste recibe un
incremento en su remuneracin mensual de
S/. 1,000, dicha nueva remuneracin a
percibir desde setiembre, ascendente a S/.
4,500, deber tomarse como remunera
cin para efecto de la multiplicacin antes
sealada, esto es por los meses que falten
de setiembre a diciembre. Es importan
te sealar, que la remuneracin mensual
(S/. 4,500) deber considerarse como base
gratificacin ordinaria correspondiente a di
ciembre, calculada conforme con la legislacin
En el supuesto que la empresa mantenga
trabajadores cuyo vnculo laboral se
encuentre sujeto a un contrato a plazo
determinado, la empresa deber proceder
a efectuar el clculo de la retencin efec
tuando la proyeccin de la remuneracin
mensual como si el trabajador mantu
viera una relacin laboral hasta el cierre
del ejercicio en razn que la legislacin
no ha otorgado tratamiento especfico.
Cabe sealar que a travs del Informe
N 220-2003-SUNAT/2B0000 (3), la Admi
203
DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
nistracin Tributaria ha sealado que para
efecto del procedimiento establecido en los
artculos 40 y 41 del RLIR, la proyeccin de
las remuneraciones gravadas debe estable
cerse en funcin a los meses que faltan para
terminar el ejercicio gravable, puesto que la
norma no ha hecho distincin en cuanto a
contratos de trabajo que concluyan antes
de terminar el ejercicio gravable. Asimismo,
es importante sealar que la suma de las
gratificaciones que correspondan al ejer
cicio se sumarn a la multiplicacin de la
remuneracin mensual por los meses que
falten hasta el cierre del ejercicio, indepen
dientemente, a que el contrato de trabajo
sea a plazo determinado.
En el supuesto en que el empleador
haya efectuado un pago de manera
parcial a un trabajador en un deter-
minado mes, ste (empleador) deber
efectuar la retencin de acuerdo al
tratamiento previsto en el artculo 40
del RLIR, y sobre la retribucin parcial
abonada en el mes (retencin de manera
proporcional), dado que la retencin se
efecta sobre el importe abonado. Cabe
sealar que, en el mes en que el empleador
abone la suma pendiente de pago, ste
deber proceder a incorporar la remu
neracin abonada, posterior a la multipli
cacin de la remuneracin mensual por
los meses que falte al cierre del ejercicio
y a la suma de gratificaciones ordinarias,
participaciones, entre otros conceptos.
En el supuesto que el empleador no
abone monto alguno en un determinado
mes, si bien se efectuara el procedimiento
sealado en el artculo 40 del RLIR, no se
practicara ninguna retencin al no existir
retribucin respecto de la cual se efecte
retencin alguna, difiriendo la retencin hasta
la oportunidad en que se abone la renta.
Respecto de la determinacin de reten-
ciones sobre los ingresos obtenidos por
el trabajo prestado en forma indepen-
diente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin
204
CAPTULO 6
civil, cuando el servicio sea prestado en
el lugar y horario designado por quien
lo requiere y cuando el usuario propor-
cione los elementos de trabajo y asuma
los gastos que la prestacin del servicio
demanda a que hace referencia el inciso
e) del artculo 34 de la LIR, denominados
habitualmente rentas de cuarta - quinta,
podemos sealar que la empresa deber
proceder a efectuar la retencin de confor
midad con lo sealado en el artculo 40 del
RLIR. Sin embargo, es importante sealar
que dada la naturaleza de la prestacin de
servicios, la proyeccin corresponder solo
respecto de la retribucin acordada, sin la
inclusin como es evidente por la no vin
culacin laboral existente de gratificaciones
ordinarias, extraordinarias, participaciones
en las utilidades, entre otros conceptos
propios de dicha relacin laboral.
Respecto de las rentas de quinta
categora derivada de ingresos obte-
nidos por la prestacin de servicios
considerados dentro de la cuarta ca-
tegora, efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependencia,
dichos importes debern de incorporarse
posteriormente a la multiplicacin de la
remuneracin mensual por el numero de
meses que falten para terminar el ejercicio,
incluyendo el mes al cual corresponda la
retencin. Es importante considerar que
esta retribucin solo tiene efectos tributa
rios, por lo cual para efectos laborales no
hay variacin en la remuneracin que le co
rresponde al trabajador, no constituyendo
base para el clculo de las gratificaciones
ordinarias, remuneracin vacacional, entre
otros conceptos.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se
le sumar, en su caso, las remuneraciones,
gratificaciones extraordinarias, participaciones
de los trabajadores y otros ingresos puestos
a disposicin de los mismos en los meses
anteriores del mismo ejercicio.
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CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 6
Comentarios:
Deber adicionarse las remuneraciones se
aladas de manera especfica en el inciso b)
en comentario y que hayan sido pagadas
por el empleador en el referido mes de
clculo, independientemente que corres
pondan a remuneraciones cuyo devengo,
desde la perspectiva de la empresa, se
haya realizado en el ejercicio o en ejercicios
anteriores y se encuentren pendientes de
pago. Por ejemplo, gratificaciones extraor
dinarias no abonadas en el ejercicio que
correspondan, entre otros.
En caso un trabajador haya ingresado
a laborar durante el ejercicio y ste
haya percibido en los meses anteriores
del ejercicio (en el cual opera la reten
cin) rentas de quinta categora de un
empleador o de varios empleadores, la
empresa deber considerar tales rentas,
las cuales se encontrarn acreditadas
en el certificado de rentas y retencio-
nes (4) a que se refiere el numeral 3 del
artculo 44 del RLIR.
c) A la suma que se obtenga por aplicacin de
los incisos anteriores se le restar el monto
equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias (S/. 3,450 para el presente ejercicio)
a que se refiere el artculo 46 de la Ley.
Comentarios:
La deduccin de las 7 UITs, deber efectuarse
de manera ntegra, independientemente a
que el trabajador haya ingresado durante
el ejercicio al que corresponde la retencin
y no de manera proporcional a los meses
que falte desde el mes de ingreso a diciem-
bre (5). Cabe sealar que similar tratamiento
deber otorgarse las retenciones a percepto
res de rentas de cuarta - quinta categora.
(4) Cabe sealar que a travs de la Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT, publicado con fecha 13.03.2006,
se han dictado normas sobre los certificados de rentas y retenciones a que se refiere el artculo 44 del RLIR.
(5) Asimismo, la Administracin Tributaria ha sealado a travs del Informe N 220-2003/SUNAT.2B0000, el criterio a
aplicar respecto a la no variacin del procedimiento, fecha de publicacin 24 de julio de 2003.
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CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
d) Al resultado obtenido conforme al inciso
anterior, se le aplicar las tasas previstas en
el artculo 53 de la Ley, determinndose as
el impuesto anual.
Comentarios:
Aplicacin de la tasa del 15% hasta las
27 UITs, 21% por el exceso de 27 UITs
hasta las 54 UITs y 30% por el exceso de
54 UIT.
e) Del impuesto anual obtenido por aplicacin
del inciso anterior, se deducirn los crditos
a que tuviera derecho el trabajador en el mes
al que corresponda la retencin y los saldos
a su favor a que se refieren los incisos b) y c)
del artculo 88 de la Ley.
Comentarios:
Finalmente, la empresa deber tener en con
sideracin que los crditos autorizados por
las leyes especiales y los contemplados en el
inciso c) del artculo 88 de la Ley solo sern
computables a partir del mes en que el traba
jador acredite ante su empleador el derecho
a los mismos, de acuerdo a lo sealado en el
inciso b) del artculo 43 del RLIR.
f) El impuesto anual determinado se fraccionar
de la forma siguiente:
1. En los meses de enero a marzo, el impues-
to anual se dividir entre doce.
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas de ene-
ro a marzo del mismo ejercicio. El resultado
de esta operacin se dividir entre 9.
3. En los meses de mayo a julio, al impues
to anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril
del mismo ejercicio, el resultado de esta
operacin se divide entre 8.
205
DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
CAPTULO 6

4. En el mes de agosto, al impuesto anual ticos que ilustran el procedimiento secuencial a

se le deducir las retenciones efectuada observar para efectos de realizar la retencin de
en los meses de enero a julio del mismo quinta categora.
ejercicio. El resultado de esta operacin se
dividir entre 5. CASO PRCTICO N 1
5. En los meses de setiembre a noviembre,
al impuesto anual se le deducir las reten Trabajador que labora desde el mes de
ciones efectuadas en los meses de enero enero del ejercicio 2008
a agosto del mismo ejercicio. El resultado
de esta operacin se dividir entre 4. La empresa TRAVEL GROUP S.A. identificada
6. En el mes de diciembre, con motivo de la con N RUC 20246810121, nos ha solicitado
regularizacin anual, al impuesto anual se efectuar una evaluacin tributaria de las
le deducir las retenciones efectuadas en retenciones de quinta categora efectuadas,
los meses de enero a noviembre del mismo declaradas y abonadas al fisco correspondientes
ejercicio. al Gerente Financiero de la empresa. Para tal
efecto nos ha proporcionado las remuneraciones
6. Aplicaciones prcticas abonadas al trabajador hasta el 31.08.2008. Fi
nalmente, se nos ha sealado que el trabajador
A continuacin presentamos dos casos prc no mantiene crditos ni saldos a favor.

Remuneraciones abonadas al trabajador y proyectadas a abonar por el ejercicio 2008

Concepto Notas enero febrero marzo abril mayo junio julio ago. a dic.
nov.

Remuneracin mensual 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800

Asignacin familiar 50 50 50 50 50 50 50 50 50

Refrigerios 150 150 150 150 150 150 150 150 150

Alimentacin en especie 450 450 450 450 450 450 450 450 450

Total remuneracin mensual A 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450

Gratificaciones que corresponden al ejercicio B 10,450 10,450

Participaciones, gratificaciones extraordinarias, entre otras

remuneraciones percibidas en el mes

Participacin en utilidades 2007 18,700

Gratificacin extraordinaria 4,500

Horas extras percibidas en el mes 350 320 450 350

Remuneracin por vacaciones no gozadas (5 das) 1,417

Bonificacin por educacin 2,000

Rentas de quinta especial 2,800

Remuneracin por feriados laborados 200 250

Remuneracin adicional en especie (entrega de existencias) 300 450

Asignacin por cumpleaos 4,900

Bonificacin por tiempo de servicios, 5 aos permanencia 9,800

Total otras remuneraciones percibidas en el mes C 10,350 2,320 750 23,550 6,567 3,250 0 0 0

Total Remuneracin Mensual percibida A+B+C 20,800 12,770 11,200 34,000 17,017 13,700 20,900 10,450 20,900

Solucin quinta categora de acuerdo a lo previsto en el

De acuerdo a la informacin proporcionada artculo 40 del RLIR, para tal efecto se propor
por la empresa TRAVEL GROUP S.A., esta deber cionan los papeles de trabajo del clculo y los
efectuar la determinacin de las retenciones de comentarios respectivos.

EDICIONES
206 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 6

Retenciones de rentas de quinta categora - primer semestre

Ejercicio 2008 Notas enero febrero marzo abril mayo junio

Remuneracin Mensual 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450

Meses que faltan a diciembre 12 11 10 9 8 7

Remuneracin mensual proyectada (1) 125,400 114,950 104,500 94,050 83,600 73,150

Gratificaciones ordinarias de julio y diciembre (2) 20,900 20,900 20,900 20,900 20,900 20,900

Participaciones y gratificaciones, entre otras remuneraciones

percibidas en el periodo (3) 10,350 2,320 750 23,550 6,567 3,250

Remuneraciones percibidas en periodos anteriores (4) 0 20,800 33,570 44,770 78,770 95,787

Remuneracin anual proyectada 156,650 158,970 159,720 183,270 189,837 193,087

() Deduccin anual de 7 UIT / (S/. 24,500) (5) 24,500 24,500 24,500 24,500 24,500 24,500

Renta Neta de quinta categora 132,150 134,470 135,220 158,770 165,337 168,587

Tasa escalonada del Impuesto (6)

Hasta 27 UIT = S/. 94,500, tasa aplicable 15% 14,175 14,175 14,175 14,175 14,175 14,175

Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT = S/. 94,500, tasa aplicable 21% 7,907 8,394 8,551 13,497 14,875 15,558

Por el exceso a 54 UIT = S/.189,000, tasa aplicable 30% 0 0 0 0 0

Impuesto a la Renta proyectado 22,082 22,569 22,726 27,672 29,051 29,733

Crditos a que tuviera derecho el trabajador

(inciso e) del artculo 40 LIR) (7) 0 0 0 0 0 0

Deduccin de las retenciones efectuadas en perodos anteriores (8) 0 0 0 5,614 8,065 8,065

Impuesto a la Renta proyectado menos crditos y retenciones 22,082 22,569 22,726 22,058 20,986 21,660

Factor a dividir (8) 12 12 12 9 8 8

Retencin mensual (9) 1,840 1,881 1,893 2,451 2,623 2,709

Retenciones de rentas de quinta categora - segundo semestre

Ejercicio 2008 Notas julio agosto setiembre octubre noviembre diciembre

Remuneracin Mensual 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450

Meses que faltan a diciembre 6 5 4 3 2 1

Remuneracin mensual proyectada (1) 62,700 52,250 41,800 31,350 20,900 10,450

Gratificaciones ordinarias de julio y diciembre (2) 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450

Participaciones y gratificaciones, entre otras remuneraciones

percibidas en el periodo (3) 10,450 0 0 0 0 0

Remuneraciones percibidas en perodos anteriores (4) 109,487 130,387 140,837 151,287 161,737 172,187

Remuneracin anual proyectada 193,087 193,087 193,087 193,087 193,087 193,087

0 0 0 0 0 0

() Deduccin anual de 7 UIT / (S/. 24,500) (5) 24,500 24,500 24,500 24,500 24,500 24,500

Renta Neta de quinta categora 168,587 168,587 168,587 168,587 168,587 168,587

Tasa escalonada del Impuesto (6)

Hasta 27 UIT = S/. 94,500, tasa aplicable 15% 14,175 14,175 14,175 14,175 14,175 14,175

Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT = S/. 94,500, tasa aplicable 21% 15,558 15,558 15,558 15,558 15,558 15,558

Por el exceso a 54 UIT = S/.189,000, tasa aplicable 30%

Impuesto a la Renta proyectado 29,733 29,733 29,733 29,733 29,733 29,733

Crditos a que tuviera derecho el trabajador

(inciso e) del artculo 40 LIR) (7) 0 0 0 0 0 0

Deduccin de las retenciones efectuadas en perodos anteriores (8) 8,065 16,106 18,831 18,831 18,831 27,006

Impuesto a la Renta proyectado menos crditos y retenciones 21,668 13,627 10,902 10,902 10,902 2,727

Factor a dividir (8) 8 5 4 4 4 1

Retencin mensual (9) 2,709 2,725 2,725 2,725 2,725 2,727

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 207
DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
Notas y Comentarios:
(1) Remuneracin mensual multiplicada por el
nmero de meses que faltan para terminar
el ejercicio, incluyendo el mes al que corres-
ponde la retencin.
(2) Adicin de las gratificaciones ordinarias que co-
rrespondan al ejercicio. A partir de julio, se consi-
dera slo la gratificacin del mes de diciembre.
(3) Adicin de la participacin del trabajador en
las utilidades, gratificacin extraordinaria,
entre otras remuneraciones que hubieran
sido puestas a disposicin de los mismos en
el mes de la retencin.
(4) Al resultado obtenido en el numeral anterior,
se le ha sumado, en su caso, las remune-
raciones, gratificacin ordinaria, gratifica-
ciones extraordinarias, participaciones de
los trabajadores y otros ingresos puestos
a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio.
(5) A la suma obtenida en el numeral anterior
se le restar el monto equivalente a las siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias a que
se refiere el artculo 46 de la LIR, esto es
S/. 24,150.
(6) Aplicacin de las tasas escalonadas previstas
en el artculo 53 de la LIR.
(7) Se nos ha sealado que el trabajador no
mantiene crditos ni saldos a favor.
(8) Aplicacin del procedimiento sealado en el
inciso f) del artculo 40 del RLIR, para lo cual
se deducirn las retenciones efectuadas en
periodos anteriores, as como se proceder a
efectuar la divisin entre el nmero previsto
en el artculo anteriormente sealado.
(9) Retencin correspondiente al periodo tribu-
tario respectivo.
CASO PRCTICO N 2
Trabajadores incorporados durante
el ejercicio y que laboraron en meses
anteriores
El contador de la empresa BRITANIA S.A.,
identificada con N de RUC 20123456789, nos
consulta Cmo deber proceder a efectuar
208
CAPTULO 6
el clculo de la retencin de quinta categora
a un nuevo trabajador Sr. Emilio Choque y
Picoy?. Este ingres a laborar en la empresa
con fecha 01.07.2008 bajo el cargo de gerente
de impuestos. Dentro de la informacin pro
porcionada se nos ha sealado que percibir
una remuneracin ascendente a S/. 6,900,
mensuales ms asignacin familiar. Asimismo,
se nos ha informado que el nuevo trabaja
dor percibi una retribucin de una anterior
empresa durante los meses de enero a junio
ascendente a S/. 43,800, segn declaracin
jurada presentada. Asimismo, si bien hubieron
retenciones efectuadas, stas fueron devueltas
al trabajador.
Solucin
Obligacin de comunicar al nuevo em-
pleador las rentas de quinta categora per-
cibidas
Segn lo establecido en el inciso a) del
artculo 44 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, los trabajadores que per
ciban remuneraciones consideradas de quinta
categora quedan obligadas a presentar a su
empleador y ste a exigirles una declaracin
jurada en la que conste los crditos a que
tienen derecho.
Asimismo, el numeral 3 del referido artculo
seala que los trabajadores que ingresen con
posterioridad al inicio del ejercicio gravable
presentarn dicha declaracin dentro de los
primeros 15 das siguientes a la fecha de ingreso.
Por lo antes expuesto, el trabajador se encuentra
obligado a presentar la referida declaracin a
su nuevo empleador puesto que las rentas de
cuarta quinta que se ha encontrado percibiendo
hasta el mes de abril, califican como rentas de
quinta categora en virtud a lo dispuesto por el
inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
De acuerdo con la informacin proporcio
nada, procedemos a efectuar la estructuracin
mensual de las remuneraciones y el procedi
miento sealado de acuerdo con el artculo 40
del RLIR.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 6

Retenciones de rentas de quinta categora

Ejercicio 2008 Notas julio agosto setiembre octubre noviembre diciembre

Remuneracin Mensual 6,950 6,950 6,950 6,950 6,950 6,950

Meses que faltan a diciembre 6 5 4 3 2 1

Remuneracin mensual proyectada (1) 41,700 34,750 27,800 20,850 13,900 6,950

Gratificaciones ordinarias de julio y diciembre (2) 6,950 6,950 6,950 6,950 6,950 6,950

Otras remuneraciones percibidas en el periodo (3) 0 0 0 0 0

Remuneraciones percibidas en periodos anteriores (4) (a) 43,800 50,750 57,700 64,650 71,600 78,550

Remuneracin anual proyectada 92,450 92,450 92,450 92,450 92,450 92,450

() Deduccin anual de 7 UIT 2008 (3,500) (5) 24,500 24,500 24,500 24,500 24,500 24,500

Renta Neta de quinta categora 67,950 67,950 67,950 67,950 67,950 67,950

Tasa escalonada del Impuesto (6)

Hasta 27 UIT = S/. 94,500, tasa aplicable 15% 10,193 10,193 10,193 10,193 10,193 10,193

Impuesto a la Renta proyectado 10,245 10,245 10,245 10,245 10,245 10,245

Crditos a que tuviera derecho el trabajador (7) 0 0 0 0 0 0

Deduccin de las retenciones efectuadas en periodos anteriores (8) 1,274 3,058 3,058 3,058 8,410

Impuesto a la Renta proyectado menos crditos y retenciones 10,193 8,919 7,135 7,135 7,135 1,783

Factor a dividir (8) 8 5 4 4 4 1

Retencin mensual (9) 1,274 1,784 1,784 1,784 1,784 1,783

Notas y Comentarios: trabajador, dado su vnculo laboral con otra

(1) Remuneracin mensual multiplicada por el
nmero de meses que faltan para terminar
el ejercicio, incluyendo el mes al que corres-
ponde la retencin.
(2) Adicin de las gratificaciones ordinarias que
correspondan al ejercicio.
(3) Adicin de la participacin del trabajador en
las utilidades, gratificacin extraordinaria,
entre otras remuneraciones que hubieran
sido puestas a disposicin de los mismos en
el mes de la retencin.
(4) Al resultado obtenido en el numeral anterior,
se le ha sumado, en su caso, las remunera-
ciones, gratificaciones extraordinarias, partici-
paciones de los trabajadores y otros ingresos
puestos a disposicin del trabajador en los
meses anteriores del mismo ejercicio.
(a) El importe ascendente a S/. 43,800, corres-
ponde a las retribuciones percibidas por el
empresa, con anterioridad a su ingreso a la
empresa.
(5) A la suma obtenida en el numeral anterior
se le restar el monto equivalente a las siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias a que
se refiere el Artculo 46 de la LIR, esto es
S/. 24,150.
(6) Aplicacin de las tasas escalonadas previstas
en el Artculo 53 de la LIR.
(7) Se nos ha sealado que el trabajador no
mantiene crditos ni saldos a favor.
(8) Aplicacin del procedimiento sealado en el
inciso f) del artculo 40 del RLIR, para lo cual
se deducirn las retenciones efectuadas en
periodos anteriores, as como se proceder a
efectuar la divisin entre el numero previsto
en el articulo anteriormente sealado.
(9) Retencin correspondiente al periodo tribu-
tario respectivo.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 209
DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
CAPTULO 6

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LAS RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA

Remuneracin Remuneracin
del mes por el Gratificaciones Otras y otros ingresos
N de meses que puestos a Renta Bruta Renta Neta
remuneraciones
que falten para + correspondan
+ percibidas en
+ disposicin = anual 7 UIT = anual
concluir el al ejercicio en los meses proyectada proyectada
el mes
ejercicio anteriores

Retenciones Nmero de
Tasa del Impuesto efectuadas Impuesto meses de Retencin
Impuesto Crditos a Impuesto de acuerdo a la Renta acuerdo a lo correspon
Renta Neta Hasta 27 UIT : 15% a la Ren que tiene a la a lo sea
anual x De 27 UIT
hasta 54 UIT : 21%
= ta Anual derecho el = Renta neto lado en el
= neto de sealado en = diente
proyectada Proyec crditos y el inciso f) al perodo
Por el exceso trabajador de crditos inciso f) del
de 54 UIT : 30% tado retenciones del articulo tributario
artculo 40 40 del RLIR
del RLIR

CASO PRCTICO N 3 621 Sueldos 7,500.00

627 Seguridad
Clculo de la retencin de 5ta. Categora
y Previsin
cuando se produce un incremento en la
Social 675.00
remuneracin
6271 Rgimen de

Enunciado prestaciones

Un trabajador que ha percibido de enero a de salud

octubre S/. 22,000 y se le ha retenido por rentas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,155.00
de 5ta categora hasta agosto S/. 980 Cmo se
401 Gobierno Central
calcula la renta de quinta categora del mes de
4017 Impuesto a
noviembre, suponiendo que el sueldo a partir de
noviembre ser S/. 7,500? la Renta 505.00

403 Contribuciones

Solucin a Instituciones

Tratamiento Contable Pblicas
Conforme con la NIC 19: Beneficios de los
4031 ONP 975.00
trabajadores los sueldos, salarios y cotizaciones
4032 ESSALUD 675.00
a la seguridad social constituyen beneficios a
corto plazo que deben reconocerse en el periodo 41 REMUNERACIONES Y PAR-

contable en el que se preste el servicio por parte TICIPACIONES POR PAGAR 6,020.00

del trabajador en este sentido, el asiento para 411 Remuneraciones

reconocer el correspondiente gasto y pasivo, ser por pagar
para el trabajador indicado el siguiente:
30/11 Por la remuneracin del

trabajador Sr.
REGISTRO Contable
x x
Vase el clculo en la p
62 CARGAS DE PERSONAL 8,175.00 gina siguiente.

EDICIONES
210 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 6

Asimismo, en la oportunidad del pago de los tribu 4. Al resultado obtenido conforme el punto anterior,
tos relacionados se efectuara el siguiente asiento: se le aplicar la tasa del 15%, dado que el ingreso
proyectado anual no supera las 27 UIT.
REGISTRO Contable 5. Del impuesto anual obtenido por aplicacin del
x punto anterior, se deducirn los crditos a que

40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,155.00 tuviera derecho el trabajador al mes de noviembre,

que corresponde a retenciones efectuadas en los
401 Gobierno Central
meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
4017 Impuesto a
6. El impuesto anual se fraccionar dividiendo
la Renta 505.00 el resultado del punto anterior entre 4.

403 Contribuciones a

Instituciones Pblicas A continuacin veamos los clculos que se

4031 ONP 975.00 realizaran considerando lo anterior:

4032 ESSALUD 675.00

DETALLE NOVIEMBRE
10 CAJA Y BANCOS 2,155.00
Remuneracin del mes de clculo por N
104 Cuentas Corrientes
(S/. 7,500 x 2) 15,000.00
x/12 Por el pago de los impues-
Gratificaciones ordinarias que correspon-
tos segn PDT 601.
x Otras remuneraciones en el mes 0.00
Tratamiento Tributario
Considerando que conforme con el literal a) del
artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Ren
ta la persona que pague o acredite rentas conside
radas de quinta categora tiene la calidad de Agente
de Retencin, ste deber retener mensualmente
un importe de lo que les correspondera tributar por
Renta Anual en base a las remuneraciones abona
das a sus trabajadores. Basado en el hecho que la
Remuneracin es fija, (establecida en funcin a los
das trabajados) para determinar las retenciones de
renta de quinta categora correspondiente al mes
de noviembre se proceder a seguir los siguientes
pasos dispuestos en el artculo 40 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta:
1. Multiplicar la remuneracin mensual por el n
mero de meses que falten para terminar el ejer
cicio (incluye el mes de noviembre). Al resultado
sumar la gratificacin ordinaria (diciembre).
2. Al resultado obtenido en el punto anterior
sumar los otros ingresos puestos a disposicin
de los mismos en los meses anteriores del
mismo ejercicio.
3. A la suma obtenida del punto 1 y 2, se le
restar el monto equivalente a las siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias.
de meses que falta para concluir el ao.
den al ejercicio 7,500.00
Remuneraciones y otros ingresos puestos
a disposicin en los meses anteriores 22,000.00
Renta bruta anual proyectada 44,500.00
7 UIT (7 x S/. 3,500 *) 24,500.00
Renta neta anual proyectada 20,00.000
Tasa del Impuesto (15%) 3,000.00
Retenciones en los meses anteriores
(enero a agosto) 980.00
Impuesto por pagar 2,020.00
Retencin en el mes (S/. 2,020/4) S/. 505.00
(*) De acuerdo con el artculo 43 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta se debe considerar la UIT
vigente en el mes al que corresponde la retencin.
Solo se considera la gratificacin de diciembre que es
la que correspondera al finalizar el ejercicio.
Se incluye aqu la gratificacin de julio.
2,020 4. Se divide entre 4 por as disponerlo el
numeral 5 del inciso f) del artculo 40 del RLIR.
CASO PRCTICO N 4
Retencin de rentas de quinta categora
segn lo percibido
Enunciado
La empresa comercial E & D S.A., tiene 10

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 211
DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
trabajadores en planilla y slo uno de ellos se
encuentra sujeto a retencin de rentas de quinta
categora, dado que su remuneracin proyectada
anual supera las 7 UIT. Durante los meses de enero
y febrero de 2008 present su formulario virtual de
trabajadores PDT 601 Planilla Electrnica consignan
do como importe a pagar por cada trabajador
el monto cero (0), dado que no realiz pago
alguno a sus trabajadores y por consiguiente
no efecto la retencin del impuesto. Se sabe
adems que la empresa realizar el pago de dichas
remuneraciones incluyendo la correspondiente a
marzo el 31.03.2008 y que a partir de dicha fecha
pagar oportunamente, tomando en consideracin
los siguientes datos del trabajador afecto a retencin
por rentas de quinta categora:
Sr. Fabricio Crdenas Salas Ene. Feb. Mar.
del artculo 71 del TUO del Impuesto a la Renta
Remuneracin 2,000 2,000 2,000
A cunto ascendera la retencin a pagar
por renta de quinta categora en el mes de marzo
respecto al Sr. Fabricio Crdenas?
Solucin
Tratamiento Contable
Considerando que los efectos de las transaccio
nes y otros hechos se reconocen cuando ocurren y
no cuando se cobra o paga el efectivo o equivalente
de efectivo, tal como lo seala el prrafo 22 del Mar
co Conceptual para la Preparacin y Presentacin
de los estados financieros, se debi de efectuar el
reconocimiento del gasto (beneficio del trabajador),
en el mes en que dicho trabajador prest sus ser
vicios acreditndose contra una cuenta por pagar.
Por consiguiente, en el momento de efectuarse la
cancelacin, se elimina la cuenta por pagar contra
la cuenta 10: Caja y Bancos y la retencin del im
puesto, tal como a continuacin mostramos:
REGISTRO Contable
x ejercicio (julio y diciembre) 4,000.00 4,000.00 4,000.00
43.75 x 3 meses
41 REMUNERACIONES Y PAR-
TICIPACIONES POR PAGAR 5,220.00 *
411 Remuneraciones
40 TRIBUTOS POR PAGAR 131.25
212
CAPTULO 6
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
4017.5 Quinta Categora
10 CAJA Y BANCOS 5,088.75
104 Cuentas Corrientes
31/03 Por el pago de la remune-
racin al trabajador por los me-
ses de enero, febrero y marzo.
x
* Neto de ONP: 2000 x 3 = 6000
6,000 x 13% (ONP) = 780
6000 780 = 5220
Tratamiento Tributario
Producto de la modificacin dada a travs del
artculo 7 de la Ley N 28655 al segundo prrafo
se ha producido la eliminacin de la obligacin
de retener en funcin a lo devengado, por tanto,
en el caso planteado la empresa se encontrar en
la obligacin de efectuar la retencin en el mes
de marzo (fecha efectiva de pago).
Ahora bien, dado que no ha sufrido modificacin
alguna el procedimiento para determinar las retencio
nes por rentas de quinta categora a que se refiere el
artculo 75 de la Ley dispuesto en el artculo 40 del
Reglamento del Impuesto a la Renta, la retencin por
cada mes se determina de la forma siguiente:
Retencin del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora
Conceptos Enero Febrero Marzo
Renta bruta anual
proyectada
Remuneracin mes actual
por meses que faltan 24,000.00 22,000.00 20,000.00
Ms:
Remuneracin de meses
anteriores 0.00 2,000.00 4,000.00
Gratificaciones ordinarias del
Renta Bruta Anual Proyectada 28,000.00 28,000.00 28,000.00
Menos:
7 UIT para el ejercicio 2008
(S/. 3,500.00 x 7) 24,500.00 24,500.00 24,500.00
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 6
Conceptos Enero Febrero Marzo
mismos en el mes de la retencin.
Renta neta anual
proyectada (S/.) 3,500.00 3,500.00 3,500.00
Retencin anual
proyectada (15%) 525.00 525.00 525.00
Retencin mensual
(525 12) 43.75 43.75 43.75
Como vemos, el importe a retener al trabaja
dor por el perodo marzo 2008 resulta S/. 43.75
(S/. 525.00 / 12), importe que coincide con las
retenciones de enero y febrero que ser pagado
totalmente va PDT 601 Planilla Electrnica de
dicho perodo en abril.
CASO PRCTICO N 5
Retencin del Impuesto a la Renta de
quinta categora en caso de percepcin de
utilidades
Enunciado
Una empresa que va a abonar en el mes
de setiembre a un trabajador cuya remune-
racin mensual es de S/. 2,250, utilidades
por el importe de S/. 5,260, correspondiente
al ejercicio 2007. Nos consulta, cul es el
procedimiento a seguir a efectos de efectuar
la retencin correspondiente al mes de se
tiembre?
Adicionalmente se sabe que la retencin
del Impuesto a la Renta hasta el mes de agosto
asciende a S/. 700.
Solucin
El procedimiento que se debe seguir a efectos
de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta
de Quinta Categora se encuentra contemplado
en el artculo 40 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual especficamente en
su inciso a) seala que la remuneracin mensual
se multiplicar por el nmero de meses que falte
para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que
corresponda la retencin. Al resultado se le suma
r las gratificaciones ordinarias que correspondan
al ejercicio y en su caso, las participaciones de los
trabajadores y las gratificaciones extraordinarias,
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CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
que hubieran sido puestas a disposicin de los
En ese sentido, la retencin del Impuesto a
la Renta de Quinta Categora del mes de se-
tiembre se efectuar de la forma siguiente:
a) Proyeccin de la Renta Anual
Remuneracin proyectada
(S/. 2,250 x 4 meses) 9,000
Gratificaciones ordinarias
(gratificacin diciembre) 2,250
Participacin percibida en el mes 5,260
Remuneraciones percibidas en
los meses anteriores
(S/. 2,250 x 8 meses) +
gratificacin por Fiestas Patrias 20,250
Renta Anual Proyectada S/. 36,760
b) Determinacin de la Renta Neta Imponi-
ble
Renta Anual Proyectada S/. 36,760
() Deduccin de las 7 UIT ( 24,500 )
Renta Neta Imponible 12,260
c) Clculo del Impuesto a la Renta
Renta Neta Imponible 12,260
Impuesto a la Renta (15%) 1,839
d) Retencin del Impuesto a la Renta del
mes de setiembre
Impuesto anual S/. 1,839
() Retenciones efectuadas ( 700 )
Saldo por retener 1,139
Retencin del mes (S/. 1,139/4) S/. 284.75
CASO PRCTICO N 6
Pago de remuneracion en especie
Enunciado
Una empresa con el propsito de cancelar
una obligacin con sus trabajadores ascendente a
S/. 7,000 entrega a cambio bienes que comercia
liza por un valor de mercado de S/. 6,800 ms
213
DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
CAPTULO 6

IGV. Cul es el asiento que tendra que efectuar puesto General a las Ventas correspondiente de
dicha empresa por esta operacin? conformidad con lo regulado en el numeral 1
del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV en
Solucin concordancia con el inciso a) del numeral 3 del
En primer lugar advertimos que se est proce artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, por
diendo a cancelar la obligacin con el trabajador la cual la venta de bienes muebles se configura en
(remuneracin) mediante la entrega de bienes virtud a una dacin en pago, consecuentemente
que comercializa la empresa (empleador). En ese nos encontramos frente a una operacin gravada
sentido, tal como lo establece el artculo 1265 bajo el supuesto de venta.
del Cdigo Civil, el acuerdo o convenio al que A continuacin mostramos los asientos con
arriben tanto empleador como trabajador, esto es, tables a registrar, considerando que el trabajador
el de sustituir la obligacin monetaria aceptando asumir la diferencia:
un pago en especie supone necesariamente la
cancelacin de sta (obligacin) en forma ntegra; REGISTRO Contable
por lo que nos encontramos frente a la figura x

de la dacin en pago. Sin embargo, dado que 12 CLIENTES 8,092.00
el importe de la cancelacin (entrega del bien) es
121 Facturas por cobrar
por un mayor importe que el de la remuneracin
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,292.00
pendiente de pago, queda claro que el exceso
calificar como una "cuenta por cobrar al tra 4011.1 IGV e IPM

bajador", a menos que el empleador se desista 70 VENTAS 6,800.00

de su cobro; configurndose en este ltimo caso 701 Mercaderas

un acto de liberalidad por parte del empleador x/x Por el reconocimiento de
lo que implicar que reconozca un gasto el cual
la entrega en dacin de pago.
deber reparar al presentar la Declaracin Jurada
x
del ejercicio en que se produzca tal hecho.
En cuanto al aspecto contable se advierte x

que, se produce la generacin de una ganancia, 69 COSTO DE VENTAS x,xxx.xx
por lo cual se reconoce el ingreso por la venta de
691 Mercaderas
la mercadera (transferencia de bienes). Ello, de
20 MERCADERAS x,xxx.xx
conformidad con lo sealado por la NIC 18 IN
GRESOS (Modificado en 1993) y en armona con 201 Mercaderas

lo dispuesto en el prrafo 77 del Marco Concep x/x Por el costo de la mercadera

tual para la presentacin de Estados Financieros; vendida.

en el que se seala que el ingreso tambin puede x
provenir de la liquidacin de pasivos.
x
En efecto, al efectuarse la dacin en pago, la
deuda que tena la empresa se extingue mediante 41 REMUNERACIONES Y PAR-

la entrega de los bienes, pues se da por cance TICIPACIONES POR PAGAR 7,000.00

lada la obligacin, cargndose la remuneracin 411 Remuneraciones por

por pagar contra la cuenta por cobrar que se pagar
reconoci por la venta.
12 CLIENTES 7,000.00
Finalmente, en cuanto al aspecto tribu-
121 Facturas por cobrar
tario, dado que esta dacin en pago implica
la transferencia de un bien deber emitirse el x/x Por la cancelacin parcial de

correspondiente comprobante de pago (boleta la factura emitida.

de venta) al trabajador el cual incluir el Im x

EDICIONES
214 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 6

CASO PRCTICO N 7
de Salud 184.50

Retencin de quinta categora a un 40 TRIBUTOS POR PAGAR 451.00

trabajador que ingresa a laborar a 403 Contribuciones a
partir de octubre y que no ha laborado
Instituciones Pblicas
anteriormente
4031 Essalud 184.5

Enunciado 4032 ONP 266.5

En el mes de octubre la empresa R y J S.A. ha 41 REMUNERACIONES Y PAR-

contratado al Sr. Solano asignndole un sueldo TICIPACIONES POR PAGAR 1,783.50

fijo de S/. 2,050 para la realizacin de labores 411 Remuneraciones
administrativas de la empresa. Cmo deber
por pagar
registrarse el gasto correspondiente a sus servicios
31/10 Por la remuneracin
sabiendo que la persona decide aportar a la ONP
y que no ha percibido renta de quinta categora correspondiente de octubre.

en los meses anteriores? x
x
Solucin
Tratamiento Contable 94 GASTOS

De conformidad con el prrafo 10 de la NIC ADMINISTRATIVOS 2,234.50

19: Beneficios de los trabajadores, en el caso 79 CARGAS IMPUTABLES

de beneficios a corto plazo como es el caso de A CUENTA DE COSTOS 2,234.50
los sueldos, salarios y aportaciones a los que
31/10 Por el destino del gasto.
se encuentra obligado a pagar la empresa por
x
sus empleados, constituye un gasto que debe
reconocerse en la oportunidad en la cual el
Tratamiento Tributario
servicio sea prestado. En este sentido, al fina
En principio, respecto a la retribucin por
lizar el mes de octubre la empresa reconocer
los servicios personales del Sr. Solano, debemos
en la planilla su obligacin, considerando las
manifestar que se trata de un gasto que estara
retenciones que por ley deba pagar al fisco
cumpliendo con el criterio de causalidad dispuesto
como son la retencin por aporte al sistema
por el artculo 37 del TUO de la LIR; es decir, se
nacional de pensiones y por el Impuesto a la
tratara de un gasto deducible para la determi
Renta de quinta categora por los ingresos
nacin de la renta de tercera categora toda vez
que obtiene el trabajador como se muestra
que resulta necesario para generar y mantener la
en el siguiente asiento que pretende mostrar
fuente productora de renta en tanto sea pagada
nicamente los importes correspondientes al
antes de la presentacin de la declaracin anual
Sr. Solano:
del Impuesto a la Renta (inciso v) del artculo 37
del TUO de la LIR).
REGISTRO Contable
Para el trabajador, la suma a recibir cons
x
tituye una renta de trabajo que se encuentra
62 CARGAS DE PERSONAL 2,234.50 afecta al Impuesto a la Renta de quinta ca

621 Sueldos 2,050.00 tegora, en este sentido, se encuentra sujeto

627 Seguridad y a retencin por parte del empleador (artculo

previsin social 71 del TUO de la LIR) que debe aplicar el

procedimiento descrito en el artculo 40 del
6271 Rgimen de
Reglamento de la LIR, tal como se muestra a
Prestacin
continuacin:

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 215
DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
Procedimiento Importe
por el numeral 4 del inciso a) del artculo 44 del
La remuneracin mensual se multiplicar por
el nmero de meses que falta para terminar
el ejercicio incluyendo el mes de octubre
(S/. 2,050 x 3) 6,150
Gratificacin que corresponda
(S/. 2,050 x 3/6) 1,025
() Deduccin de Oficio: 7 UIT
(7 x S/. 3,500) ( 24,500 )
Renta Neta Anual Proyectada 0
Consecuencia de lo anterior en el presente
ejercicio, no habr retencin por renta de quinta
categora, al trabajador.
Cabe sealar que los trabajadores quedan obli
gados a presentar a su empleador y ste a exigirles
la emisin de una declaracin jurada, la cual deber
sujetarse a las siguientes disposiciones:
Informacin a proporcionar por parte
del trabajador al empleador que abone
la mayor retribucin
Perceptor de Declaracin no efectu la retencin respectiva.
renta de quinta Jurada (1) (2) Se nos consulta si se habra configurado al
categora guna infraccin tributaria, y de ser as, si existe
Actualiza-
cin de in- con dicha omisin, respecto a la renta de quinta
formacin (3) categora, no obstante si consign como base
Notas:
(1) Los trabajadores debern presentar a su empleador una
declaracin jurada en la que consten los crditos a que
tiene derecho, incluyendo la informacin referente a
remuneraciones percibidas de otros empleadores (inciso
b) artculo 44 del RLIR.
(2) Si el trabajador se encuentra prestando servicios al inicio
del ejercicio gravable, la presentacin de la declaracin
se efectuar dentro de los quince (15) primeros das del
citado ejercicio (numeral 2 del inciso a) del artculo 44 del
RLIR). En todo caso, si el trabajador ingresara a laborar con
posterioridad al inicio del ejercicio gravable, la presentacin
de la declaracin jurada se efectuar dentro de los primeros
quince (15) das siguientes a la fecha de ingreso (numeral
3 del inciso a) del artculo 44 del RLIR).
(3) Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada a que
se refiere el artculo experimenten variacin, los trabajadores
debern actualizarla dentro de los diez (10) das siguientes a
aquel en el que se produzca el hecho que origina la variacin
(numeral 4 del inciso a) del artculo 44 del RLIR).
216
CAPTULO 6
Conforme se aprecia acorde a lo dispuesto
Reglamento, en el mes en que las remuneraciones
percibidas varen, el trabajador se encontrar obli
gado a informar de tal hecho al empleador que
practique la retencin para que ste las incluya en
el clculo de la retencin correspondiente.
CASO PRCTICO N 8
Omisin de Retencin de Quinta Categora
en la Planilla Electrnica
Enunciado
La empresa MATUTE S.A, dedicada al rubro de
venta de materiales de construccin, cuenta con
20 trabajadores a su cargo. En el procedimiento
de clculo para la retencin de quinta categora
omiti consignar la participacin de las utilidades
entregadas en el mes de abril en la base de la
remuneracin de sus trabajadores, dentro de los
cuales algunos s estaban sujetos a la retencin
efectiva de quinta categora, y por consiguiente,
alguna gradualidad para la misma, conociendo
que present el PDT 601- Planilla Electrnica
imponible el total de la renta percibida.
Solucin
De acuerdo con la consulta formulada, debe
mos sealar, en principio, que de conformidad
con el artculo 10 del TUO del Cdigo Tributario,
en defecto de la Ley, mediante Decreto Supremo,
pueden ser designados agentes de retencin lo
sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de rete
ner tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Por su parte, el numeral 2 del artculo 18
del TUO del Cdigo Tributario seala que son
responsables solidarios con el contribuyente, los
agentes de retencin o percepcin, cuando hu
bieran omitido la retencin o percepcin a que
estaban obligados por las deudas tributarias del
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CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 6
contribuyente relativas al mismo tributo y hasta
por el monto que se debi retener o percibir.
As, se estipula en el artculo 71 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, que son agentes de re
tencin las personas que paguen o acrediten rentas
consideradas de segunda y quinta categora.
En ese sentido, segn el artculo 75 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales
o jurdicas o entidades pblicas o privadas que pa
guen o acrediten rentas comprendidas en la quinta
categora debern retener mensualmente sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores un
dozavo del impuesto, que conforme a las normas
de esta Ley, les corresponda tributar sobre el total
de las remuneraciones gravadas a percibir en el
ao, dicho total se disminuir en el importe de las
deducciones previstas por la misma norma.
Estando a lo anterior, siendo que la empresa
MATUTE S.A en su calidad de agente de reten
cin omiti en el clculo de las retenciones de
quinta categora de sus trabajadores consignar
dentro de la renta percibida en el mes de abril la
participacin de utilidades, y por consiguiente, no
efectu en su oportunidad la retencin debida,
habra cometido la infraccin tributaria tipifica
da en el artculo 177 numeral 13 del TUO del
Cdigo Tributario, que establece que constituye
una infraccin relacionada con la obligacin de
permitir el control de la Administracin, informar
y comparecer ante la misma; el no efectuar las
retenciones o percepciones establecidas por la
Ley, salvo que el agente de retencin o percep
cin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir dentro de los
plazos establecidos.
En virtud a ello, dado que se ha configurado
la infraccin antes referida en la oportunidad
en que se pag la renta puesto que la empresa
no abon la retencin omitida al vencimiento
del plazo para presentar la declaracin jurada
y efectuar el pago de los tributos; corresponde
la aplicacin de una sancin (multa) ascendente
a 50% del tributo no retenido (6). Sin embargo,
resulta aplicable el rgimen de gradualidad
(6) Conforme a la cuarta nota sin nmero de la Tabla I del Cdigo Tributario las multas, para el caso consultado, no podrn
ser en ningn caso menores al 5% de la UIT.
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CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
regulado en el Anexo II de la Resolucin de Su
perintendencia N 063-2007/SUNAT, que dispone
una rebaja del 90% de dicha multa en la medida
que subsane de manera voluntaria la infraccin
antes de cualquier notificacin por parte de la
Administracin Tributaria. Dicha subsanacin se
concretar declarando el tributo no retenido y
cancelando el referido tributo no retenido.
Se incurre en la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario?
En lo que respecta a la interrogante del epgrafe,
somos de la opinin que no se ha incurrido en la in
fraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del TUO del Cdigo Tributario, referida a No incluir
en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a
los que les corresponde en la determinacin de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
Los fundamentos de nuestra opinin reposan
en el siguiente razonamiento: mal podra exigr
sele a la empresa consultante la inclusin de
un supuesto tributo retenido que nunca efectu
(es decir, que no retuvo). As, en primer trmino
consideramos que debe practicarse la retencin
para que con posterioridad dicho tributo retenido
sea incluido en la declaracin, situacin que no
advertimos se ha presentado, puesto que, como
se ha manifestado lneas arriba, el agente de
retencin nunca cumpli con la obligacin de
retener parte de las rentas de quinta categora de
los trabajadores afectos a la misma, por lo que no
se le podra exigir la inclusin de dicho importe en
las declaraciones de los tributos retenidos.
217
DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
N de RUC 20101234568, nos consulta como
7. Regulaciones a situaciones especficas
En el presente tpico se desarrollarn los
principales tratamientos que en la prctica han
conllevado un mayor anlisis en lo que respecta al
procedimiento aplicable para efecto de la determi
nacin de retenciones mensuales sobre rentas de
quinta categora. En tal sentido, desarrollaremos
los puntos que a continuacin citamos:
a. Determinacin de retenciones a trabaja-
dores que perciban remuneraciones de
ms de un empleador
De conformidad con el segundo prrafo del
artculo 75 de la LIR, se ha establecido que
en el supuesto en que un trabajador perciba
rentas de quinta categora de ms de un em
pleador, la retencin correspondiente deber
ser practicada por aqul que abone la mayor
renta. Es as, que para tal efecto, de acuerdo a lo
previsto en el inciso b) del artculo 44 del RLIR,
el trabajador deber presentar una declaracin
jurada al referido empleador, en la cual incluir
las remuneraciones percibidas de otros emplea
dores a efecto que las acumule y determine la
obligacin correspondiente, dejando constancia
de los crditos a que tenga derecho. Luego de la
presentacin deber el trabajador presentar copia
de la declaracin debidamente recepcionada a los
otros empleadores a efectos que no practiquen
las retenciones a que estuviesen obligados.
Finalmente, debe precisarse que el incum
plimiento por parte del trabajador respecto
a la declaracin jurada (7), de acuerdo a lo
prescrito en el inciso c) del artculo 44 del
RLIR no exime al empleador de la obligacin
de efectuar las retenciones correspondientes
a las remuneraciones que l abone.
CASO PRCTICO N 9
Retenciones a trabajadores que perciban
remuneraciones de ms de un empleador
Enunciado
La empresa TIMBALERO S.A., identificada con
(7) Somos de la opinin que, la omisin de la presentacin de la declaracin jurada al empleador no configurara infraccin tributaria,
ello, por cuanto no advertimos tipificacin de la misma en norma legal alguna. Ello, sin perjuicio de la obligacin tributaria que
debe cumplir el contribuyente (trabajador) por el tributo no retenido respecto a las rentas de quinta categora percibidas.
218
CAPTULO 6
deber proceder a efectuar la retencin de quinta
categora correspondiente al mes de agosto 2008,
por cuanto con fecha 01.08.2008 uno de sus
trabajadores, el Sr. Len Piedra, que mantena
vinculacin laboral desde enero, le ha comunicado
que a partir del mes de agosto percibir rentas
de quinta categora de otra empresa las cuales
ascendern a S/. 2,400 mensuales. TIMBALERO
S.A. ha abonado al Sr. Len por concepto de
remuneraciones mensuales, gratificaciones ordi
narias, la suma de S/. 50,400 y las retenciones
practicadas acumuladas a julio ascienden a
S/. 4,681, respectivamente. Finalmente, se nos
ha indicado que la remuneracin mensual que
percibe el trabajador desde enero a la fecha
asciende a S/. 4,600.
Solucin
Como se ha sealado previamente, de confor
midad con el inciso b) del artculo 44 del RLIR, en
los casos en que un trabajador perciba remune
raciones de ms de un empleador, se encontrar
en la obligacin de comunicar a aquel que abone
la mayor renta dicha informacin, a efectos que
ste practique la retencin correspondiente, en
cuyo caso, deber consolidar las remuneraciones
que abone y las de otros empleadores para pos
teriormente efectuar el procedimiento previsto
en el artculo 40 del RLIR.
A continuacin desarrollamos el procedimien
to aplicable.
Remuneracin Mensual
S/. 4,600.00 + S/. 2,400.00 : S/. 7,000.00
Meses que faltan a diciembre : 5
Remuneracin mensual proyectada : S/. 35,000.00
Gratificacin ordinaria de
diciembre: S/. 4,600 + 2,000 (*) : S/. 6,600.00
Remuneraciones percibidas en
periodos anteriores : S/. 50,400.00
Remuneracin anual proyectada : S/. 92,000.00
() Deduccin anual de 7 UIT : S/. (24,500.00 )
Renta Neta de quinta categora : S/. 67,500.00
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CAPTULO 6
Tasa escalonada del Impuesto
Hasta 27 UIT = S/. 94,500, tasa
aplicable 15%
Impuesto a la Renta proyectado :
(15% x 67,500) S/. 10,125.00
() Deduccin de crditos y saldos a
favor (inciso e) del Art. 40 LIR) : S/. 0.00
() Deduccin de las retenciones
efectuadas de enero a julio : S/. 4,681.00
Impuesto a la Renta proyectada
menos retenciones : S/. 5,444.00
Factor a dividir : 5
Retencin del mes de agosto
(S/. 5,444.00 5) : S/. 1,088.80
Finalmente, es importante sealar que el em
pleador que abone la mayor renta deber declarar
en el PDT 601, como remuneracin afecta a reten
ciones de quinta categora el importe de S/. 7,000
y como tributo la retencin correspondiente al mes
de agosto equivalente a S/. 1,088.80.
(*) Gratificacin proporcional = S/. 2,400.00 6 x 5
Gratificacin proporcional = S/. 2,000
MODELO DE DECLARACIN JURADA QUE
DEBER PRESENTAR EL TRABAJADOR ANTE SU
EMPLEADOR QUE PAGUE LA REMUNERACIN DE
MAYOR MONTO
DECLARACIN JURADA
Seores
TIMBALERO S.A.
Yo, ERICK LEN PIEDRA, identificado con D.N.I. N
10002510 con domicilio en Calle Fray Anglico 121,
Distrito de San Borja, provincia de Lima, departamento de
Lima, declaro bajo juramento percibir los siguientes ingresos
por rentas de quinta categora de la siguiente empresa a partir
del mes de agosto 2008:
N de Remuneracin
Empleador
RUC mensual
CIENFUEGOS S.A. 20101234568 2,400
En cumplimiento de lo dispuesto en el inciso b) del artculo
44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apro
bado por el Decreto Supremo N 122- 94-EF (Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta), se presenta esta declaracin a
fin que procedan a efectuar la retencin del Impuesto a
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CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
la Renta de Quinta Categora conforme a lo dispuesto en
el artculo 40 del referido Reglamento, por ser la entidad
en la que percibo mayor remuneracin.
Me afirmo y me ratifico en lo expresado, en seal de lo cual
firmo el presente documento en la ciudad de Lima, a los 9
das del mes de agosto de 2008.
ERICK LEN PIEDRA
DNI N 10002510
NOTA:
La copia de la mencionada declaracin jurada debidamente
recepcionada deber ser entregada por el trabajador a sus otros
empleadores, a efecto de que no se practique las retenciones a
que estuviesen obligados.
b. Determinacin de la retencin derivada
de la culminacin del vnculo laboral
durante el ejercicio
De acuerdo a lo sealado en el inciso d) del
artculo 41 del RLIR, cuando en el curso de un
ejercicio gravable se d por terminado el contra
to de trabajo o el vnculo laboral, el empleador
determinar con carcter de ajuste final la reten
cin correspondiente al mes en que tenga lugar
ese hecho, sumando para ese efecto todas las
remuneraciones y gratificaciones obtenidas por
el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las
remuneraciones gravadas percibidas con motivo
de la terminacin del contrato, como es el caso
de las vacaciones truncas, gratificaciones truncas,
entre otros conceptos, as como en su caso, las
participaciones del trabajador y todo otro ingreso
puesto a disposicin del mismo. Es importante re
calcar que conforme al Oficio N 197-96-I2.0000
la deduccin de oficio es de 7 UIT y no en forma
proporcional al periodo laborado.
De otra parte, de conformidad con el inciso a)
del artculo 42 del RLIR, se ha sealado que
tratndose de retenciones en exceso que resul
ten de la liquidacin correspondiente al mes en
que opere la terminacin del contrato de trabajo
o cese del vnculo laboral, con anterioridad al
cierre del ejercicio, los agentes de retencin
debern observar las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminacin del
contrato de trabajo o cese del vnculo la
boral, el empleador devolver al trabajador
el exceso retenido.
219
DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
2. El empleador compensar la devolucin efec
tuada al trabajador con el monto de las reten
ciones que por el referido mes haya practicado
a otros trabajadores. Cuando el empleador no
pueda compensar con otras retenciones la
devolucin efectuada, podr optar por aplicar
la parte no compensada contra la retencin
que por los meses siguientes deba efectuar
a otros trabajadores o de no resultar factible
solicitar su devolucin a la SUNAT.
EFECTOS DE LA TERMINACIN DEL VNCULO LABORAL
LIQUIDACIN DEL
IR DEL TRABAJADOR
Se determina Se determina
impuesto a pagar retencin en exceso
se retiene Retencin de quinta categora en
Se devuelve el exceso retenido
Compensar con retenciones
de otros trabajadores
De no poder compensar:
a) Aplicar la parte no com
pensada a la retencin de
sus trabajadores por los
meses siguientes, o
b) Solicitar su devolucin.
Trabajadores Rem.
Ene Feb Mar Abr May Jun
Yolanda Murillo Fernndez 5,000.00 586.25 586.25 586.25 586.25 586.25 856.25
Cecilia Alburqueque Paz 4,000.00 411.25 411.25 411.25 411.25 411.25 0.00
Cul es el tratamiento contable y tributario
que debe seguir dicha empresa en este caso?
Solucin
1. Trabajador Activo (Retencin en exceso
por error)
Como vemos la retencin en exceso de la
Trabajadora Yolanda Murillo, se da como con
secuencia de un error en el clculo respecto
al perodo junio, declarado y pagado en el
220
CAPTULO 6
Como se ha podido observar, en el primer
supuesto, la empresa deber devolver al
trabajador la retencin en exceso, lo cual
contablemente deber ser reconocido como
una cuenta por cobrar diversas contra la par
tida de caja y bancos, debiendo de efectuar
la compensacin del importe de la retencin
devuelta contra las retenciones practicadas a
otros trabajadores durante el mismo periodo.
No obstante, de no poder ser aplicados nte
gramente, los importes devueltos podrn ser
compensados contra posteriores retenciones
a practicar en periodos tributarios posteriores
hasta agotarlos.
CASO PRCTICO N 10
exceso a trabajadores
Enunciado
La empresa E & M Asociados S.C, con fecha
26.07.2008 realiza el anlisis de sus cuentas al
mes de junio 2008 y advierte que existe un exceso
de retencin respecto de las rentas de quinta
categora de dos de sus trabajadores, uno de los
cuales ces el 30.06.2008.
Considerando los siguientes datos adicio
nales:
Retencin a Junio
PDT 601 en el mes de Julio segn cronogra
ma de vencimiento. Dado que la trabajadora
sigue laborando en la empresa, sta deber
de regularizar dicha situacin devolvindole
el importe retenido en exceso, y al mismo
tiempo solicitar a la SUNAT la devolucin del
tributo pagado dems. Cabe sealar que la
empresa en forma opcional puede renunciar
al derecho de devolucin por SUNAT y de ser
as, considerar el exceso retenido como un
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 6

gasto; no obstante su obligacin de devolver REGISTRO Contable

al trabajador la retencin indebida. x
Contablemente por el derecho a solicitar a la
10 CAJA Y BANCOS 270.00
SUNAT el exceso pagado y por la obligacin
104 Cuentas Corrientes
que tiene por pagar al trabajador, deber
efectuar el siguiente registro: 16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS 270.00

REGISTRO Contable 162 Reclamaciones a

x terceros

16 CUENTAS POR COBRAR x/x Por el importe devuelto por

DIVERSAS 270.00 SUNAT.

162 Reclamaciones a x

terceros Para lo anterior, la empresa deber primero

41 REMUNERACIONES Y rectificar la declaracin del perodo junio para

PARTICIPACIONES POR poder solicitar la devolucin a la SUNAT por

PAGAR 270.00 pago indebido o en exceso a travs del Formu

lario 4949. El procedimiento a seguir para dicha
411 Remuneraciones por
devolucin lo encontramos en el numeral 16 del
pagar
Texto nico de Procedimientos Administrativos
26/7 Por la provisin de la obli- de la Superintendencia Nacional de Adminis

gacin del pago al trabajador y tracin Tributaria (TUPA-SUNAT) aprobado

el derecho a solicitar la devolu- mediante Decreto Supremo N 005-2007-EF.

cin a SUNAT. Por otro lado, de no solicitar dicha devolucin,

nos encontraramos frente a un acto de libe
x
En la oportunidad en que devuelva al trabajador
cancela su obligacin tal como se muestra:
REGISTRO Contable
x
2. Trabajador Cesado (Retencin en exceso
41 REMUNERACIONES Y
ralidad tomado por la empresa por tanto el
gasto originado por dicha retencin en exceso
no sera deducible tributariamente, tal como
lo seala el literal d) del artculo 44 del TUO
del Impuesto a la Renta.
por error involuntario)

PARTICIPACIONES Respecto a la trabajadora Cecilia Alburqueque,

POR PAGAR 270.00 considerando que el vnculo laboral con la em

411 Remuneraciones por presa culmin en junio resulta correcto que no

se hubiera retenido quinta categora dado que
pagar
a dicha fecha se tiene lo siguiente:
10 CAJA Y BANCOS 270.00

104 Cuentas Corrientes Detalle S/.

x/x Por la devolucin al trabaja- Remuneracin de enero a junio 30,000.00
S/. 4,000.00 x 6, ms gratificacin trunca
dor por la retencin en exceso.
y vacaciones truncas

x () 7 UIT ( 24,500.00 )

Renta Neta 5,500.00
Si la empresa decide solicitar la devolucin a la
Impuesto 15% 825.00
SUNAT y asumiendo que sta le devuelve en
() Retenciones efectuadas de enero a junio ( 2,056.25 )
efectivo, por la recepcin del cheque deber
Retencin efectuadas en exceso ( 1,231.25 )
efectuar el siguiente asiento:

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 221
DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
CAPTULO 6

Como podemos darnos cuenta, se ha rete REGISTRO Contable

nido en exceso al trabajador por la suma de x
S/. 1,231.25, que la empresa deber devolver
46 CUENTAS POR PAGAR
le. De conformidad con el literal a) del artculo
DIVERSAS 1,231.25
42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta las retenciones en exceso por rentas 469 Otras cuentas por

de quinta categora, que resulten de la liqui pagar diversas

dacin correspondiente al mes en que opere 10 CAJA Y BANCOS 1,231.25

la terminacin del contrato de trabajo o cese 104 Cuentas Corrientes
del vnculo laboral antes del cierre ejercicio,
x/x Por la devolucin al trabaja-
generan las siguientes situaciones:
dor por la retencin en exceso.
1. Devolverle al trabajador el exceso retenido; y
2. Compensar dicha devolucin efectuada al tra x
bajador con el monto de las retenciones que Siendo concordantes con lo dispuesto por el
por el referido mes haya practicado a otros literal a) del artculo 42 del Reglamento de la
trabajadores; de no poder realizarlo, podr Ley del Impuesto a la Renta, la empresa en pri
optar por aplicar la parte no compensada: mera instancia deber aplicar su derecho contra
a) A la retencin que por los meses las retenciones efectuadas a sus otros trabaja
siguientes deba efectuar a otros traba dores, as suponiendo que por el mes de julio
jadores; o las retenciones efectuadas a stos asciendan a
b) Solicitar su devolucin a la SUNAT. S/. 1,000 deber efectuar el siguiente asiento:
Consecuencia de lo anterior la empresa
deber efectuar un asiento similar al primer REGISTRO Contable
caso analizado, donde reconocer tanto su x
derecho a devolucin como su obligacin con
40 TRIBUTOS POR PAGAR 856.00
el trabajador:
401 Gobierno Central

REGISTRO Contable 4017 Impuesto a la Renta

x 4017.5 Quinta Categora

16 CUENTAS POR COBRAR 16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS 1,231.25 DIVERSAS 856.00

162 Reclamaciones a 162 Reclamaciones a

terceros terceros

46 CUENTAS POR PAGAR x/x Por aplicacin del crdito

DIVERSAS 1,231.25 contra el Impuesto a la Renta

469 Otras cuentas por del mes de ...

pagar diversas x

x/x Por la provisin de la obliga- Cabe sealar que este crdito se declara en

cin del pago al trabajador y el la casilla 605 del PDT 601 Planilla Electrnica
como otras deducciones permitidas por ley.
derecho a solicitar la devolucin

a SUNAT. c. Saldos a favor segn declaracin jurada

x anual del Impuesto a la Renta de perso-

nas naturales no generadores de rentas
Por la devolucin al trabajador de la retencin en de tercera categora
exceso, deber efectuar el siguiente asiento: Uno de los crditos que en determinadas

EDICIONES
222 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 6
circunstancias no ha sido objeto de consi
deracin en la determinacin mensual de
retenciones sobre rentas de quinta categora,
se ha encontrado relacionado con el saldo
a favor establecido en la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta de personas
naturales no generadoras de rentas de terce
ra categora. Es as que, si bien tales personas
naturales pudieron haber efectuado pagos a
cuenta del impuesto a la renta de primera o
cuarta categora, o en extremo habran sido
sujetos de retencin sobre rentas percibidas
de segunda, cuarta o quinta, resultando de
ello que los crditos han superado el impues
to calculado, generando un saldo a favor,
este concepto no habra sido comunicado al
empleador, ni el agente de retencin habra
solicitado al trabajador la confirmacin o no
de su existencia.
Al respecto, de conformidad con el inciso e)
del artculo 40 del RLIR, se ha dispuesto que
del impuesto anual obtenido se deducirn los
crditos a que tuviera derecho el trabajador
en el mes al que corresponda la retencin
y los saldos a favor a que se refieren los
incisos b) y c) del artculo 88 de la LIR, los
cuales debern aplicarse de acuerdo al orden
establecido en el artculo 52 del RLIR.
d. Montos retenidos en exceso superiores al
impuesto que en definitiva le correspon-
da pagar al contribuyente, determinados
con posterioridad al cierre del ejercicio
Otro aspecto importante a comentar es el
relacionado con el supuesto que con pos
terioridad al cierre del ejercicio se hubiera
determinado que los montos retenidos por
el agente de retencin resultaran superiores
al impuesto que en definitiva le corresponda
pagar al contribuyente. Es as que en aquellos
casos donde el empleador haya podido haber
efectuado una determinacin de retenciones
en exceso por la aplicacin no debida del
procedimiento sealado en los artculos 40
41 del RLIR, procede aplicar el procedimiento
que SUNAT establezca a travs de la respectiva
Resolucin de Superintendencia de acuerdo
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
a lo dispuesto en el literal b) del artculo 42
del Reglamento de la LIR.
En virtud a ello, procede aplicar lo dispuesto
por el numeral 1 del inciso b) del artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia N
036-98/SUNAT (21.03.98), la cual seala que
el perceptor de rentas de quinta categora
presentar al agente de retencin para el que
labora, el formato, adjunto a la Resolucin an
tes sealada, en el que determinar el monto
retenido en exceso. Asimismo, en el referido
formato indicar si solicita su devolucin o su
aplicacin contra las siguientes retenciones por
pagos a cuenta hasta agotar el exceso a su
favor. Es preciso agregar que en estos casos, la
devolucin a que se refiere el prrafo anterior
ser efectuada directamente por el agente de
retencin al trabajador. Asimismo, en los casos
en que habiendo solicitado la compensacin
el contribuyente dejase de laborar para el
agente de retencin, ste deber devolver al
contribuyente la parte no compensada.
Finalmente, es importante sealar que en el
supuesto en que el contribuyente hubiera
dejado de laborar para la persona o entidad
que le efectu las retenciones deber presentar
el Formato, ante el agente de retencin para
el que labora dentro del plazo del pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta a efecto
que este proceda con la devolucin o compen
sacin del importe retenido en exceso.
e. Retenciones en defecto o inferiores a los
que corresponda pagar por el contribu-
yente, determinados con posterioridad al
cierre del ejercicio
Otra de las situaciones que se puede presentar
est relacionada con el supuesto en el cual el
generador de rentas de quinta categora obser
va que las retenciones han sido efectuadas en
defecto. En este caso, tambin resulta aplicable
la Resolucin de Superintendencia N 036-98/
SUNAT, en adelante la Resolucin, en la que se
dispone que dentro del plazo establecido para el
pago de regularizacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio correspondiente, si se encuentra
percibiendo rentas de quinta categora, el contri
223
DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
CAPTULO 6

buyente deber presentar al agente de retencin de acuerdo a lo previsto en el segundo prrafo

para el que labora un formato, el cual forma del artculo 75 de la LIR.
parte de la referida resolucin, determinando el Cabe sealar que en cualquiera de los dos
impuesto a su cargo y el monto no retenido, a supuestos sealados previamente, el agente
presentarse hasta el ltimo da hbil del mes de de retencin deber retener el monto del
febrero, an cuando dicho agente de retencin impuesto no pagado que determine el contri
no hubiera sido quien debi efectuar la retencin buyente en el formato proporcionado por el
que motiv la presentacin del Formato, es decir trabajador, previa verificacin de la informa
el empleador que practic la retencin. cin presentada por ste. Para tal efecto los
De otro lado, la referida Resolucin seala montos sealados, sern incluidos y pagados
tambin en el numeral 2 del inciso a) del art en el PDT 601 - Planilla Electrnica hasta el
culo 3 que en los casos en que el generador vencimiento del periodo tributario febrero,
de rentas de quinta categora perciba rentas incrementando en ese sentido la base imponi
de mas de un empleador, ste presentar el ble y el importe de las retenciones del mes en
formato adjunto a la Resolucin al empleador que se practique el pago, de corresponder.
que le abone la mayor renta durante el mes A continuacin presentamos un modelo del
en que se efecte la presentacin del formato formato referido.
MODELO DE SOLICITUD DE DEVOLUCIN O COMPENSACIN DE RETENCIONES EN
EXCESO DETERMINADOS CON POSTERIORIDAD AL CIERRE DEL EJERCICIO

EDICIONES
224 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 6
CASO PRCTICO N 11
Remuneracin integral anual
Enunciado
La empresa VIENTOS S.A. ha celebrado un
contrato de trabajo el 01.10.2008 con una perso
na natural no domiciliada para que se desempee
como Gerente de Administracin en su compaa.
Ambas partes han convenido una remuneracin
integral anual de S/. 135,000.00, pactndose su
entrega en cuotas mensuales. La empresa nos
consulta sobre el tratamiento tributario, teniendo
en cuenta que el no domiciliado anteriormente
no ha realizado labores en el Per.
Solucin
El artculo 8 del TUO de la Ley de Produc
tividad y Competitividad Laboral (LPCL) (D.S. N
003-97-TR) establece que el empleador podr
pactar con aquel trabajador que perciba una
remuneracin mensual no menor a dos (2) UITs
una remuneracin integral anual que comprenda
todos los beneficios legales y convencionales
aplicables a la empresa, con excepcin de la
participacin en las utilidades.
Al respecto, dado que la UIT aplicable al ao
2008 es de S/. 3,500.00, se aprecia que el sueldo
mensual del Gerente de Administracin excede las
dos (2) UITs, por lo que la remuneracin integral
anual ha sido vlidamente acordada. Tal como
lo prescribe la LPCL dentro de la remuneracin
integral anual se encuentran todos los beneficios
legales, entre los que encontramos: la CTS (en vir
tud del D.S. N 001-97-TR), las gratificaciones de
Fiestas Patrias y Navidad (segn la Ley N 25129),
la Asignacin Familiar (en caso que el trabajador
tuviese hijos menores de edad, acorde con la Ley
N 25129). Asimismo, la LPCL incluye los benefi
cios convencionales que le sean aplicables a este
personal en virtud de convenios colectivos vigen
tes (como puede ser la asignacin por educacin,
la asignacin por cumpleaos, etc.).
Sin embargo, las partes pueden pactar que
se excluyan determinados conceptos de la re
muneracin integral anual, como pueden ser las
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
gratificaciones o la CTS. Sin embargo, ntese que
en ningn caso se puede incluir dentro de esta
remuneracin a la participacin de los trabajado
res en las utilidades.
En el presente caso, la empresa y el tra
bajador no han excluido ningn concepto de
la remuneracin integral anual, con lo que se
encuentran incluidos en ella las gratificaciones
de Fiestas Patrias y Navidad y la CTS, acorde con
el artculo 14 del D.S. N 001-96-TR, mas no la
asignacin familiar ya que el trabajador no tiene
hijos todava. De esta manera, la remuneracin
integral anual comprende los doce (12) sueldos
mensuales, las dos (2) gratificaciones legales
(que equivalen a un sueldo cada una) y la CTS
(equivalente a 1 sueldo).
Es importante considerar que, por disposicin
del artculo 18, segundo prrafo, inciso c) de la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR en lo sucesivo),
la CTS constituye un ingreso inafecto al Impuesto
a la Renta.
El artculo 15 del D.S. N 001-96-TR indi
ca que Para la aplicacin de exoneraciones o
inafectaciones tributarias, se deber identificar y
precisar en la remuneracin integral el concepto
remunerativo objeto del beneficio. As, en las
boletas que se entregue al trabajador mensual
mente se debe sealar en forma discriminada el
monto que corresponde a la CTS, al encontrarse
este concepto inafecto al Impuesto a la Renta.
Como el Gerente General es no domiciliado
y percibe rentas de fuente peruana derivadas de
la realizacin del trabajo personal en territorio
nacional (artculo 9 inciso f) de la LIR), se en
cuentra sujeto a una tasa del 30% conforme al
artculo 56 numeral h) de la LIR, sobre el cual
no cabe ninguna deduccin segn lo seala el
artculo 76 inciso f) de la LIR.
Si bien el artculo 7 inciso b) de la LIR dis
pone que Se consideran domiciliadas en el pas
las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el pas ms de 183
das calendario durante 12 meses, el artculo 8
de la misma norma prescribe que Las personas
naturales se consideran domiciliadas o no en el
pas segn cual fuere su condicin al principio
225
DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
del ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo
dispuesto en el artculo precedente. Los cambios
que se produzcan en el curso del ejercicio grava
ble slo producirn efectos a partir del ejercicio
siguiente.... De esta manera, el Gerente General
se considerar domiciliado cuando cumpla 184
das de residencia en el pas, no obstante dicha
condicin recin surtir efectos tributarios a
partir del 1 de enero de 2009, momento en el
cual se le practicar las retenciones por concepto
de IR de quinta categora deduciendo las 7 UITs
y aplicando la escala progresiva del Impuesto a
la Renta, toda vez que ya califica como sujeto
domiciliado.
CASO PRCTICO N 12
Declaracin de cese del trabajador con
conceptos pendientes por liquidar:
Tratamiento laboral y tributario
Enunciado
En el presente caso, el trabajador cesa el 30
de agosto del 2008, cancelando el empleador la
remuneracin y la liquidacin de beneficios socia
les el 2 de setiembre. Adicionalmente, al calcular
la retencin de Quinta Categora hasta el mes de
cese, resulta que se le ha retenido en exceso la
suma de S/. 850.00 Nuevos Soles. Se consulta
sobre la oportunidad en que se deben declarar
y pagar las contribuciones sociales as como la
renta de Quinta Categora y el tratamiento para
la retencin efectuada en exceso.
I. Tratamiento Laboral
OPORTUNIDAD DE PAGO DE LA LIQUIDACIN DE
BENEFICIOS SOCIALES (*)
debe ser realizado dentro de las 48 horas pos
BENEFICIO PLAZO BASE LEGAL
teriores al cese, adems de ser registrada en la
CTS 48 horas despus D.S. N 001-97-TR
del cese (01.03.97)
As, si un trabajador cesa el 30 de agosto
Vacaciones 48 horas despus D.Leg. N 713
del cese (08.11.91)
Gratificaciones 48 horas despus Ley N 27735
del cese (28.05.2002)
226
CAPTULO 6
(*) No existe dispositivo legal que indique la oportunidad en la
que se debe realizar el pago de la liquidacin de beneficios
sociales, para ello se debe recurrir a la normativa vigente
sobre obligacin de pago de beneficios sociales truncos
(Compensacin por Tiempo de Servicios, vacaciones, gra-
tificaciones), la que debe realizarse dentro de las 48 horas
posteriores al cese.
II. Registro del pago de la liquidacin de
beneficios sociales en la planilla
A efectos de poder dar respuesta al plan
teamiento inicial el cual est relacionado con la
declaracin de cese del trabajador, consideramos
pertinente hacer mencin a algunas normas que
regulan los aportes y las gratificaciones.
Las aportaciones al Rgimen Contributivo de
la Seguridad Social en Salud sern calculadas
sin topes, sobre la totalidad de las remunera
ciones devengadas en cada mes a favor del
asegurado.
En esa misma lnea, debemos mencionar que
la obligacin de pagar o retener las aportaciones
por determinado mes surge precisamente al
devengarse la obligacin de pagar las remu
neraciones correspondientes a dicho mes. Ello,
conforme lo establece la Cuarta Disposicin Final
de la Ley N 27356, el literal a) del artculo 6
de la Ley N 26790, los numerales 5.1 y 5.4 del
artculo 5 del D.S. N 005-2002-TR.
De este modo, el importe de la liquidacin
de los beneficios sociales se deber declarar en
el PDT 601 correspondiente al mes en que se
devengaron dichos beneficios sociales an cuan
do se paguen en un mes posterior, fecha esta
ltima que tambin ser declarada en el mismo
PDT correspondiente al perodo de pago.
Conforme lo sealan las normas laborales,
el pago de la liquidacin de beneficios sociales
planilla electrnica (PDT 601).
de 2008 se le deber pagar una liquidacin de
beneficios sociales hasta el da 2 de setiembre
del mismo ao. De este modo, la declaracin
ser realizada de la siguiente manera:
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 6

Registro del cese laboral y del pago de la liquidacin de BENEFICIOS SOCIALES

en la Planilla Electrnica PDT 601
Situacin Mes de declaracin Forma Concepto Aportaciones y contribuciones sociales
del trabajador en el PDT 601
BAJA Agosto Devengo Vacaciones y Essalud (9%), Sistema Pensionario SNP y SPP (AFPs) ,
(1)
Gratificaciones as como cualquier otra contribucin que tenga como

truncas base imponible las remuneraciones.

SIN VNCULO Setiembre Pago Vacaciones y En el caso de las contribuciones sociales no existirn apor-
LABORAL CON Gratificaciones tes, por cuanto ya se aportaron en el periodo agosto.
CONCEPTOS truncas En el caso de las vacaciones y gratificaciones truncas s
PENDIENTES se declararn las retenciones de 5ta categora.

a. Periodo agosto

Despus de decla
rar de BAJA al tra
bajador, se debe
indicar la fecha
de fin y el motivo
Mes de cese o tr
del trmino de la
mino de la relacin
relacin laboral.
laboral, en donde se
registrar al traba
jador de BAJA, as
como la fecha y mo
tivo de fin del vnculo
laboral.

Despus de registrar la fecha de

fin y el motivo del cese, se podr
visualizar el perodo laboral en que
ha prestado servicios el trabajador.

Para el registro de b. Periodo setiembre

la liquidacin de
BBSS, primero se
debe indicar la si
tuacin de BAJA
del trabajador en el
Mes de pago de
mes de cese o ter
la liquidacin de
mino de la relacin
beneficios socia
laboral.
les.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 227
DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
En el mes posterior
al mes de cese o de
BAJA del trabajador,
se debe registrar
nuevamente como
SIN VNCULO LA
BORAL CON CON
CEPTOS PENDIENTES
POR LIQUIDAR, para
proceder al registro
del pago de la liqui
dacin de beneficios
sociales.
II. Impuesto a la Renta
El artculo 71 de la Ley del Impuesto a la
Renta hasta el ao 2005 estipulaba que, las per
sonas que pagasen o acreditaran rentas de quinta
categora estaban obligadas a retener dicho im
puesto en el momento de su pago o devengo, lo
que ocurra primero, denominndose a esta figura
retencin sobre el devengo. Posteriormente,
en virtud de la Ley N 28655, vigente a partir
del 2006, se modifica el artculo 71, retirando
el prrafo donde prescriba la retencin sobre el
devengo; con lo cual, nicamente se aplica la
retencin sobre lo percibido, es decir cuando
se ponga a disposicin del perceptor la renta.
En concordancia con lo anterior, el inciso d) del
artculo 57 de la citada Ley, regula que, las Rentas
de Quinta Categora, se imputarn en el ejercicio
en que se perciba. Ambas normas buscan la co
incidencia entre la obligacin de pago por parte
de la empresa y el ingreso del perceptor.
En el caso de la liquidacin del trabajador,
cuyo pago se produce en el mes siguiente, an
cuando si bien no exista vnculo laboral, segn
el criterio esbozado lneas arriba (percibido) de
ber ser declarada la Renta de Quinta Categora
en el momento en que la empresa lo abone, es
decir en el periodo de setiembre; situacin que
tal como se ha expuesto en el rubro anterior
difiere del mbito laboral, que se declara en el
mes de agosto.
En el caso de las retenciones de quinta ca
tegora en exceso producto del cese laboral al
30 de agosto, el literal a) del artculo 42 del
228
CAPTULO 6
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
seala que tratndose de retenciones en exceso
que resulten de la liquidacin correspondiente
al mes en que opere la terminacin del contrato
laboral, antes del cierre del ejercicio, se aplicarn
las siguientes normas:
a) En el mes en que opere la terminacin del con
trato o cese del vnculo laboral, el empleador
devolver al trabajador el exceso retenido.
b) El empleador compensar la devolucin efec
tuada al trabajador con el monto de las reten
ciones que en el referido mes haya practicado
a otros trabajadores. Cuando el empleador
no pueda compensar con otras retenciones la
devolucin efectuada, podr aplicar la parte
no compensada del siguiente modo:
b.1) A la retencin que por los meses siguien
tes deba efectuar a otros trabajadores.
b.2) Solicitar la devolucin a la SUNAT.
Para el caso materia de anlisis, advirtindose
retencin en exceso en el periodo, el empleador
proceder a su devolucin, compensando este
exceso contra las retenciones de los dems tra
bajadores con vnculo laboral. Cabe sealar que si
bien se indica en la norma que se debe devolver
en el mes del cese, si ste se produce al final
del mes, resulta atendible que la devolucin se
produzca dentro del plazo mximo existente de
48 horas para cancelar los beneficios sociales.
Dnde se consigna la retencin en ex-
ceso del Impuesto a la Renta?
La retencin en exceso deber consignarlo en la
casilla 605: Otras deducciones permitidas por ley.
Consignar el importe de la de
volucin realizada al trabajador
que se aplica al total de las
retenciones de quinta categora
del periodo.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 7 CAPTULO 7
Procedimiento de Retencin de Renta
de Quinta Categora en el caso de
Remuneraciones Variables
Introduccin
retenciones de quinta categora
El trabajo prestado por cuenta ajena o
en relacin de dependencia presenta una serie
de peculiaridades que explican el tratamiento
que la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) le
dispensa.
As por ejemplo, debido a que es el em-
pleador quien asume los gastos y/o proporcio-
na los elementos que la realizacin del trabajo
demanda, es razn suficiente en virtud de
la cual las deducciones que suele aceptar la
legislacin del Impuesto a la Renta, para las
rentas de quinta categora, resultan menores
con respecto a las rentas de cuarta categora
(que son las otras rentas provenientes de la
fuente trabajo personal y que suelen requerir
la presencia de algn capital para generar
renta), ya sea que la deduccin de gastos
que admita la norma se base en deducciones
reales o presuntas.
Ahora bien, en lo tocante al asunto del
epgrafe, el legislador del IR ha establecido un
procedimiento particular para efectos del clculo
de la retencin del IR. Dentro de ese contexto
abordaremos el tema especial de las retenciones
aplicables a las denominadas remuneraciones
variables.
No queremos iniciar el desarrollo del presen-
te trabajo sin antes advertir al lector que para
efectos de nuestra exposicin equipararemos
las rentas de quinta categora como aquellas
que slo provienen de un contrato de trabajo o
relacin laboral, afirmacin que como sabemos
al menos legislativamente no es exacta, recurso
que, sin embargo, si servir para efectos de este
trabajo, pues las rentas de quinta categora son,
por antonomasia, aquellas provenientes de una
relacin laboral.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
2. Procedimiento general aplicable a las
El primer prrafo del artculo 75 de la LIR
seala que las personas naturales y jurdicas o
entidades pblicas o privadas que paguen rentas
comprendidas en la quinta categora, debern
retener mensualmente sobre las remuneracio-
nes que abonen a sus servidores, un dozavo
del impuesto que, conforme a las normas de la
Ley, les corresponda tributar sobre el total de las
remuneraciones gravadas a percibir en el ao.
Dicho total se disminuir en el importe de 7 UITs.
establecidas en el artculo 46 del TUO (aplicable
para trabajadores domicliados). La norma precisa
que tratndose de personas que presten servicios
para ms de un empleador, la retencin la efec-
tuar aqul que abone mayor renta.
Con ms detalle el Reglamento de la Ley del
Reglamento a la Renta (RLIR) en su artculo 40
precisa el procedimiento a seguir para realizar
las retenciones de quinta categora y que se ha
desarrollado en el captulo anterior.
Sin embargo, cabe advertir que en la prctica
puede ocurrir que el clculo de la retencin en
base al mencionado dozavo del impuesto estimado
resulte muy difcil de precisar debido a la distor-
sin que puede ocurrir por la variabilidad de los
ingresos que pueda percibir el contribuyente de
rentas de quinta categora. Ello debido a que el
procedimiento general se encuentra razonado para
el supuesto de que la remuneracin sea previsible
lo cual es fcil de advertir cuando la remuneracin
es fija o se perciba en montos uniformes.
En efecto, existen casos donde la previsibilidad
de los ingresos que en el ejercicio vaya a percibir
el trabajador se distorsionen o que, simplemente,
no pueda ser determinable, razonablemente, de
antemano. Ello podra ocurrir, por ejemplo, en el
229
Procedimiento de Retencin de Renta de Quinta Categora en el caso de REMUNERACIONES VARIABLES
caso que el trabajador deja de trabajar abrupta-
mente para su empleador antes de la finalizacin
del ejercicio o si es que el trabajador percibiese
remuneraciones variables.
Precisamente siendo objeto de este captulo
el estudio de las denominadas remuneraciones
variables nos avocaremos seguidamente a ellas.
o en algunos meses ese mismo trabajador
2. Determinacin especial de las
retenciones de quinta categora
en el caso de percepcin de
remuneraciones variables
especial de retencin tambin se considera
2.1. Formas remunerativas
Como se sabe, bsicamente son dos las
formas cmo se determina la remuneracin
proveniente de una relacin laboral:
a. Por tiempo: la remuneracin se percibe
teniendo en cuenta la duracin del trabajo
y no el resultado concreto o la cantidad
de la obra realizada. Es la forma usual de
remuneracin y es la manera de determi-
nacin de la Renta Anual en la que se basa
el procedimiento general de retencin de
las rentas de quinta categora que asume
nuestra LIR, debido que para fines del clcu-
lo se presentan como un ingreso regular.
b. Por rendimiento o resultado de traba-
jo: la remuneracin tiene en cuenta la
produccin del trabajador. Las formas
clsicas de esta modalidad son las re-
muneraciones a destajo y por comisin.
La existencia de este tipo de remuneracin
origina la necesidad de que nuestra LIR
establezca un procedimiento alternativo
de determinacin de la correspondiente
retencin de quinta categora, ya que estos
ingresos carecen de la regularidad de las
mencionadas en el literal anterior.
Una primera cuestin sobre el tema que veni-
mos estudiando es justamente precisar cundo
nos encontramos ante una remuneracin
variable. Para ello nos sirve la clasificacin
antes mencionada pues nos encontramos
ante una remuneracin variable cuando ella
230
CAPTULO 7
precisamente se determina en funcin al ren-
dimiento o resultado del trabajo realizado por
el trabajador y no cuando se fija en base a una
cantidad pactada por un tiempo determinado
(horas o das). De lo sealado se desprende
porqu un trabajador que obtiene una remu-
neracin fija, sta no se vuelve variable por el
solo hecho de que, por ejemplo, en un mes
obtenga ingresos adicionales por el concepto
de horas extras o sobre tiempo.
Cabe precisar, sin embargo, que para fines
de la aplicacin de este procedimiento
como remuneracin variable a aquella remu-
neracin pactada como parcialmente fija y
parcialmente variable.
2.2. Opciones para determinar la renta de
quinta categora
En efecto, considerando la posibilidad de
pactar la remuneracin en base al rendimien-
to o resultado del trabajo y determinar, por
tanto, remuneraciones variables, el literal a)
del artculo 41 del RLIR, refirindose a la
retencin en casos especiales de obtencin
de rentas de quinta categora, nos seala
que cuando las remuneraciones mensuales
pagadas al trabajador sean de montos va-
riables, se aplicar el procedimiento previsto
en el artculo anterior.
No obstante, se permite como opcin que
a fin de establecer cul es la remuneracin
mensual a ser proyectada pueda tomarse el
promedio de las remuneraciones pagadas en
el mes por el cual se realiza la retencin y en
los dos (2) meses inmediatos anteriores, ello
con la finalidad de obtener una remunera-
cin promedio, que resulte hasta cierto pun-
to representativa de los ingresos mensuales
del trabajador, disminuyendo de esa manera
los efectos que una retencin excesiva o mi-
nscula podra tener en el contribuyente al
momento de regularizar su impuesto al final
del ejercicio. Es precisamente por ese mismo
motivo de evitar distorsiones y, adems, en
la dificultad que su estimacin presenta, que
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 7
este procedimiento especial de retencin
excluye a las gratificaciones ordinarias tanto
para el clculo de la remuneracin mensual
promedio como de la remuneracin anual
proyectada. Sin embargo, al monto resul-
tante se le agregar las gratificaciones tanto
ordinarias como extraordinarias, y en su
caso, las participaciones de los trabajadores,
que hubieran sido puestas a disposicin de
los mismos en el mes de la retencin.
Consideramos que, debido a los efectos
distorsionantes que en el clculo de la reten-
cin mensual por el sistema general tiene la
percepcin de las remuneraciones variables,
debera ser facultad del trabajador optar por
el procedimiento de retencin que ms le
conviene, ya que es l quien es el que en defi-
nitiva sufrir la retencin, por lo que le debera
corresponder a l elegir tal posibilidad.
2.3. Ejercicio de la opcin
El segundo prrafo del literal a) del artculo
41 del RLIR, prescribe que la opcin del em-
pleador se deber realizar con ocasin de la
retencin que debe efectuarse por el primer
mes del ejercicio gravable. Sin embargo, la
norma no precisa cmo se ejercer esa opcin.
Creemos que para ello bastar con presentar
la declaracin correspondiente a la retencin
de inicio del ejercicio (entindase como la de
enero) sin que para ello exista obligacin espe-
cial de comunicar de otra manera el ejercicio
de dicha opcin a la Administracin.
En cambio, cabe advertir que la norma
exige uniformidad, una vez optado por el
procedimiento especial de retencin, ya que
el mismo deber mantenerse durante el
transcurso de dicho ejercicio.
2.4. Trabajadores que se incorporan con
posterioridad al 1 de enero
El Reglamento precisa que en el caso de los
trabajadores con remuneraciones de montos
variables que se incorporen con posterioridad
al 1 de enero, el empleador practicar la reten-
cin slo despus de transcurrido un perodo
de tres meses completos, a partir de la fecha
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
de incorporacin del trabajador. La norma se
refiere en este extremo al caso de los trabaja-
dores que empiecen su relacin laboral luego
del inicio del ejercicio y que no hayan tenido
en los meses inmediatos anteriores relacin
laboral con el pagador de la remuneracin.
En estos casos el empleador practicar la
retencin slo despus de transcurrido un
perodo de tres meses completos, a partir de la
fecha de incorporacin del trabajador. Debe
precisarse que la referencia a los tres meses
completos de la norma no hace referencia a
meses calendarios sino a noventa das; as si un
trabajador que percibe remuneracin variable
empieza a laborar a partir del 15 de enero del
ejercicio la primera retencin que deber sufrir
ser en abril, ello obedece a la necesidad de
contar con 3 meses de trabajo remunerado
para realizar el clculo.
El literal c) del artculo 41 del RLIR dispone
que en los casos de trabajadores que hubieran
percibido remuneraciones de ms de un em-
pleador en un mismo ejercicio, para efecto de
la retencin, el nuevo empleador considerar
las remuneraciones y retenciones acreditadas
en el certificado que debe expedir el anterior
empleador, segn dispone el artculo 45 del
TUO. En el caso de trabajadores que perciban
remuneraciones variables el nuevo empleador
podr optar al practicar la primera retencin,
por el procedimiento que autoriza dicho inciso
en funcin a la remuneracin promedio, com-
putando a ese efecto las retribuciones pagadas
en el mismo ejercicio gravable, por los emplea-
dores anteriores, sin necesidad de esperar el
transcurso de tres meses completos.
3. Casos Prcticos
CASO PRCTICO
Retenciones de quinta categora por
remuneracin variable
Enunciado
Comercial FULL WORK S.A. tiene un traba-
jador que ingres a laborar en el mes de agosto
231
Procedimiento de Retencin de Renta de Quinta Categora en el caso de REMUNERACIONES VARIABLES
CAPTULO 7

acordndosele retribuir en funcin a un bsico de sus servicios, el tratamiento aplicable es el

ascendente a S/. 500 y comisiones en funcin a
las ventas realizadas.
Durante los meses de agosto percibi
S/. 1,900 (S/. 500 bsico + S/. 1,400 comisin) mien-
tras que en los meses de setiembre y octubre percibi
S/. 2,000 (S/. 500 bsico + S/. 1,500 comisin) y
S/. 2,200 (S/. 500 bsico + S/. 1,700 comisin), respec-
tivamente. Cmo sera el tratamiento contable y tri-
butario, sabiendo que dicho trabajador labor anterior-
mente en otra empresa y segn certificado de renta de
quinta categora sus ingresos percibidos de enero a julio
ascendieron a S/. 16,000.00 (Remuneracin mensual de
S/. 2,000.00) sin retencin al haberse devuelto la
retencin en exceso que se le haba efectuado ini-
cialmente?
Solucin
Toda vez que se trata de retribuciones que la
empresa proporciona a sus trabajadores a cambio
prescrito por la NIC 19: Beneficios de los trabaja-
dores. En este sentido, al calificar como beneficios
a corto plazo las remuneraciones y cotizaciones
a la seguridad social se reconocer como gasto
dado que no se incluye como parte del costo de
ningn bien, tal como se muestra a continuacin
respecto nicamente a este trabajador.
Las rentas de quinta categora obtenidas
por el trabajo personal prestado en relacin
de dependencia, que entre otros, son: suel-
dos, gratificaciones, comisiones, etc. y en
general, toda retribucin por servicios perso-
nales, se encuentran sujetas a retencin en
la fuente a cargo de la empresa empleadora
que lo pague o acredite (literal a) del artculo
71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta). Por consiguiente Comercial FULL WORK
S.A. deber retener mensualmente sobre las
remuneraciones que abone a sus servidores

REGISTRO Contable
ASIENTO Agosto Setiembre Octubre
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
x

62 CARGAS DE PERSONAL 2,071.00 2,180.00 2,398.00

621 Sueldo 500.00 500.00 500.00

623 Comisiones 1,400.00 1,500.00 1,700.00

627 Seguridad y

Previsin Social 171.00 180.00 198.00

40 TRIBUTOS POR PAGAR 448.00 485.00 551.50

401 Gobierno Central (*)

4017 Impuesto a la Renta 30.00 45.00 67.50

403 Contribuciones a ins-

tituciones pblicas

4031 ONP 247.00 260.00 286.00

4032 ESSALUD 171.00 180.00 198.00

41 REMUNERACIONES Y PAR-

TICIPACIONES POR PAGAR 1,623.00 1,695.00 1,846.50

411 Remuneraciones

por pagar

x/x Por la provisin de la planilla.

EDICIONES
232 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 7

REGISTRO Contable
ASIENTO Agosto Setiembre Octubre
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
x

40 TRIBUTOS POR PAGAR 448.00 485.00 551.50

401 Gobierno Central

4017 Impuesto a la Renta 30.00 45.00 67.50

403 Contribuciones a ins-

tituciones pblicas

4031 ONP 247.00 260.00 286.00

4032 ESSALUD 171.00 180.00 198.00

10 CAJA Y BANCOS 448.00 485.00 551.50

104 Cuentas Corrientes

x/x Por el pago de los impuesto

segn PDT 601.

x
(*) Por cuestiones prcticas, para la elaboracin de los asientos, se ha tomado en cuenta el procedimiento
general para el clculo del la Renta de Quinta Categora, tal como lo vemos en la siguiente pgina.

un dozavo del impuesto que, conforme a las
normas de esta ley, les corresponda tributar
sobre el total de las remuneraciones gravadas
a percibir en el ao, luego de deducir un
monto fijo equivalente a siete (7) Unidades
Impositivas Tributarias.
Los pasos a seguir seran:
a. La remuneracin mensual se multiplicar
por el nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio, incluyendo el mes al
que corresponda la retencin. Al resultado
se le sumar, las participaciones de los tra-
bajadores y la gratificacin extraordinaria,
que hubieran sido puestas a disposicin de
los mismos en el mes de la retencin.
No obstante lo anterior, se debe establecer
en primer lugar si la remuneracin se en-
cuentra en funcin al tiempo o en funcin,
al rendimiento o resultado del trabajo. As, en
el caso especfico de la consulta se advierte
que nos encontramos ante una remuneracin
determinada en funcin al rendimiento que
resulta variable mensualmente.
En esta circunstancia, es aplicable el trata-
miento especial dispuesto en el literal a) del
artculo 41 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, respecto del cual se
muestra su clculo bajo el supuesto que de-
cida proyectar su remuneracin mensual.
b. Al resultado obtenido en el inciso anterior, se
le sumar, en su caso, las remuneraciones,
gratificaciones extraordinarias, participaciones
de los trabajadores y otros ingresos puestos
a disposicin de los mismos en los meses
anteriores del mismo ejercicio.
Dado que el trabajador ha percibido remu-
neraciones de ms de un empleador en un
mismo ejercicio, para efecto de la retencin,
el nuevo empleador considerar las remune-
raciones acreditadas segn el certificado de
retenciones de quinta categora, entregada
por el trabajador a su nuevo empleador.
c. A la suma que se obtenga por aplicacin de
los incisos anteriores se le restar el monto
equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 233
Procedimiento de Retencin de Renta de Quinta Categora en el caso de REMUNERACIONES VARIABLES
CAPTULO 7

PROCEDIMIENTO PROYECTANDO LA REMUNERACIN DEL MES

Artculo 40 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

DETALLE AGO SET OCT

Remuneracin del mes de clculo por N de meses 9,500.00 8,000.00 6,600.00
que falta para concluir el ao. (1900 x 5) (2000 x 4) (2200 x 3)
Gratificaciones ordinarias que corresponden al ejercicio 0.00 0.00 0.00
a
Otras remuneraciones en el mes 0.00 0.00 0.00

Remuneraciones y otros ingresos puestos a disposicin en los meses anteriores 16,000.00 17,900.00 19,900.00

Renta bruta anual proyectada 25,500.00 25,900.00 26,500.00

c 7 UIT (7 x S/. 3,500) (24,500.00) (24,500.00) (24,500.00)

Renta neta anual proyectada 1,000.00 1,400.00 2,000.00

d Tasa del Impuesto 15% 150.00 210.00 300.00

e Retenciones en los meses anteriores 0.00 (30.00) (30.00)

Impuesto por pagar 150.00 180.00 270.00

f Retencin en el mes S/. 30.00 45.00 67.50
(150 5) (180 4) (270 4)

Nota: Como se observa en el clculo de la Renta bruta anual proyectada no se toma en cuenta la gratificacin ordinaria
de diciembre, dado que la remuneracin del trabajador es variable.

d. Al resultado obtenido conforme al inciso del mismo ejercicio. El resultado de esta

anterior, se le aplicar la escala progresiva operacin se dividir entre 8.
acumulativa siguiente: 4. En el mes de agosto, al impuesto anual
se le deducir las retenciones efectuadas
Renta Neta Global Tasa en los meses de enero a julio del mismo

Hasta 27 UIT 15% ejercicio. El resultado de esta operacin se

dividir entre 5.
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
5. En los meses de setiembre a noviembre,
Por el exceso de 54 UIT 30%
e. Del impuesto anual obtenido por aplicacin
del inciso anterior, se deducirn los crditos
a que tuviera derecho el trabajador en el mes
al que corresponda la retencin y los saldos
a su favor, de ser el caso.
f. El impuesto anual as, determinado en cada
mes, se fraccionar de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impues-
to anual se dividir entre doce.
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas de ene-
ro a marzo del mismo ejercicio. El resultado
de esta operacin se dividir entre 9.
3. En los meses de mayo a julio, al impues-
to anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril
al impuesto anual se le deducir las reten-
ciones efectuadas en los meses de enero a
agosto del mismo ejercicio. El resultado de
esta operacin se dividir entre 4.
6. En el mes de diciembre, con motivo de la
regularizacin anual, al Impuesto anual se
le deducir las retenciones efectuadas en
los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
Opcionalmente, el empleador en el caso
de renta variable puede decidir proyectar
un promedio, para lo cual considerar como
remuneracin mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en ese mes y en los
dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el
clculo del promedio as como la remunera-
cin anual proyectada, no se considerarn las

EDICIONES
234 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 7
gratificaciones ordinarias a que tiene derecho
el trabajador.
Dado que el trabajador ha percibido remune-
raciones de ms de un empleador en un mismo
ejercicio, igual como antes se seal, se consi-
derar las remuneraciones acreditadas segn el
certificado de retenciones de quinta categora;
debiendo determinar el promedio como se mues-
tra en el siguiente cuadro:
DETERMINACIN DEL PROMEDIO A
PROYECTAR EN REMUNERACIONES VARIABLES
Meses Remuneracin
Junio 2,000.00
Julio 2,000.00
Agosto 1,900.00
Setiembre 2,000.00
Octubre 2,200.00
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
Meses Agosto Setiembre Octubre
Junio 2,000.00
Julio 2,000.00 2,000.00
Agosto 1,900.00 1,900.00 1,900.00
Setiembre 2,000.00 2,000.00
Octubre 2,200.00
Ingreso de
3 meses 5,900.00 5,900.00 6,100.00
Promedio 1,966.67 1,966.67 2,033.33
Al resultado obtenido se le agregar las grati-
ficaciones tanto ordinarias como extraordinarias y
en su caso las participaciones de los trabajadores,
que hubieran sido puestas a disposicin de los
mismos en el mes de la retencin.
Luego se seguirn los mismos pasos mencio-
nados en los numerales del c) al f) del procedi-
miento general.
235

CAPTULO 8 CAPTULO 8
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES DE
QUINTA CATEGORA
1. Introduccin
La regulacin de los certificados de retencin
responde al cumplimiento de la obligacin prevista
en el artculo 45 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual en lneas generales dis-
pone que los agentes de retencin (1) de rentas de
segunda, cuarta y quinta categora, se encuentran
en la obligacin de entregar a los perceptores de
dichas rentas un certificado de rentas y retencio-
nes, en el que se deje constancia de, entre otros
conceptos, el importe abonado y el impuesto
retenido correspondiente al ao anterior.
Dicha obligacin, inclusive resulta exigible
tratndose de retenciones practicadas a no do-
miciliados, cuando stos lo soliciten para efectos
distintos a las obligaciones que deben advertirse
cuando se retiren del pas.
Domicilio fiscal o, de no estar obligado a inscribirse
2. Qu caractersticas deben cumplir
los certificados a la luz del nuevo
marco normativo?
A travs de la Resolucin de Superintendencia
N 010-2006/SUNAT, el ente recaudador esta-
bleci los lineamientos y requisitos mnimos que
deben observar los:
(i) Certificado de rentas y retenciones por rentas de
segunda, cuarta y quinta categora;
(ii) Certificado de rentas y retenciones por dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades;
(iii) Certificado de rentas y retenciones por rentas pagadas
a contribuyentes no domiciliados.
retenciones?
3. Certificados de rentas y retenciones
por rentas de quinta categora
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
La referida clase de certificado, deber conte-
ner como mnimo la siguiente informacin:
(1) Cabe indicar que fundamentalmente los artculos 71, 72 y 73 de la Ley del Impuesto a la Renta, prescribe quienes
tienen la categora de agentes de retencin del mencionado impuesto.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
Requisitos e informacin mnima (certificado
por segunda, cuarta y quinta)
1. La denominacin de Certificado de Rentas y Retenciones
por rentas de Quinta Categora, segn corresponda.
2. Ejercicio al que corresponde el certificado.
3. Fecha de emisin del certificado.
4. Datos del agente de retencin:
Nombres y apellidos, denominacin o razn social.
Nmero de RUC.
Domicilio fiscal.
Nombres y apellidos, y tipo y nmero del documento
de identidad del representante legal acreditado en el
RUC, de ser el caso.
5. Datos del contribuyente a quien se entregar el certi-
ficado:
Nombres y apellidos.
Nmero de RUC o, tratndose de sujetos que no se
encuentren obligados a inscribirse en el RUC, el tipo
y nmero del documento de identidad.
en el RUC, su direccin domiciliaria.
6. Concepto por el que se paga la renta; cargo que ocupa
en el centro laboral.
7. El importe de la renta bruta de quinta categora que el
agente de retencin hubiera puesto a disposicin del
contribuyente en el ejercicio.
8. El importe de las retenciones efectuadas sobre las rentas
a las que se refiere el numeral anterior.
9. La firma del agente de retencin o su representante legal
acreditado en el RUC.
4. Segn ley, cul es la oportunidad
para entregar el certificado de
Acorde con lo previsto en el artculo 45 del
tratndose de retenciones a contribuyentes do-
miciliados en el pas, los agentes de retencin
237
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA
de rentas de quinta categora, debern entregar
al perceptor de dichas rentas, el certificado de
rentas y retenciones antes del 1 de marzo de
cada ao.
Certificado de Antes del 1
Rentas y de marzo de
Retenciones cada ao
Ahora bien, en el caso de rentas de quinta
categora, cuando el contrato de trabajo se extin-
ga antes de finalizado el ejercicio, el empleador
extender de inmediato, por duplicado, el aludido
certificado.
5. Si no se entrega el certificado en la
oportunidad de ley: Se incurre en
alguna infraccin?
En todos los certificados cuyas caractersti-
Efectivamente. Si el agente de retencin
incumpliera dicha obligacin, incurrira en la in-
fraccin tipificada en el numeral 26 del artculo
177 del Cdigo Tributario, sancionada con multa
equivalente al 40% de la UIT sin posibilidad de
rebaja alguna (2).
eso s, respetndose la informacin mnima
6. Los contribuyentes se encuentran
obligados a conservar el certificado
de retenciones?
informacin o los datos que se pudieran con-
El ltimo prrafo del artculo 2 de la preci-
tada resolucin establece que los contribuyentes
perceptores de renta de quinta categora, debe-
rn conservar el certificado durante el plazo de
prescripcin correspondiente al ejercicio al que
se refiere el documento.
(2) Por ejemplo, en el presente ejercicio la multa ascendera a S/. 1,400; importe al cual habra que adicionarle los intereses
moratorios devengados a la fecha de pago.
238
CAPTULO 8
Lo anterior, responde a la obligacin con-
templada en el numeral 7 del artculo 87
del Cdigo Tributario, el cual establece que
constituye obligacin de los administrados,
conservar toda documentacin y/o informa-
cin que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estn
relacionados con ellas, mientras el tributo no
est prescrito.
Claro est, en cada caso, se tendr en
consideracin el computo e inicio de los plazos
prescriptorios. De otro lado, asumimos que di-
cha exigencia, no resultara aplicable al sujeto
(contribuyente) no domiciliado, en la medida
que el mismo se encuentra fuera del mbito
de fiscalizacin del ente recaudador.
7. Se podra incluir informacin
adicional?
cas establece la norma en comentario, se ob-
servan y exigen requisitos mnimos a cumplirse.
Ello significara que no existira limitacin legal
alguna relacionada a que los agentes de reten-
cin pudieran consignar mayor informacin o,
informacin con mayor detalle respecto a la
renta abonada e impuesto retenido, siempre
legalmente exigible.
Entendemos que mientras mayor sea la
signar en los referidos certificados, se evitaran
cuestionamientos por parte de la SUNAT a los
mismos, con lo cual no solo se beneficiara el
contribuyente sino tambin, se facilitara de
una mejor manera la labor de la SUNAT (una
suerte de eficaz sinergia entre la relacin ad-
ministrado administracin).
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 8

media de la renta percibida o

CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES
Impuesto a la Renta pagado en el
POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
exterior, el menor) (.............)

EJERCICIO .........
6. IMPUESTO TOTAL RETENIDO S/. (.............)
Fecha de emisin: / /
(Apellidos y nombres o razn social del empleador o comi-
OBSERVACIONES
tente) con RUC ................... domiciliado en ........(Domicilio
..............................................................................................
fiscal).............. debidamente representado por ........(nombre y
............................................................................................
apellidos del representante legal) (1)..... con DNI N..............
............................................................................................
CERTIFICA

Que a don (doa).............(nombres y apellidos)..............,

identificado(a) con DNI N (2)............., domiciliado (2) en
..............(direccin domiciliaria)......., en su calidad de..........
(cargo que desempea en la empresa), se le ha retenido el (Nombres y apellidos y firma del agente de retencin o
importe de S/. ......., como pago a cuenta del Impuesto a representante legal)
la Renta de quinta categora, correspondiente al ejercicio
gravable ......., calculado en base a las siguientes rentas,
deducciones y crditos: (1) Se incluir al representante legal acreditado en el RUC.
(2) Considerando que los perceptores de rentas de quinta
1. RENTAS BRUTAS categora no se encuentran obligados a inscribirse en el
Sueldo o salarios, asignaciones, RUC, la identificacin se efectuar con su DNI y direccin
primas, gratificaciones, domiciliaria. Sin embargo, si contasen con N de RUC,
bonificaciones, aguinaldos, tambin se podra optar por consignar dicho nmero y
comisiones, etc. S/. ............... domicilio fiscal.
Participacin en las utilidades .............. (3) Corresponde a las denominadas Rentas de Cuarta - Quinta
Ingresos por el trabajo prestado Categora, reguladas por el inciso e) del artculo 34 del
en forma independiente en el TUO de la LIR.
lugar y horario designado por (4) Corresponde a las denominadas Rentas de Quinta Cate-
quien lo requiere y cuando el gora Especial, reguladas por el inciso f) del artculo 34
usuario proporciona los elementos del TUO de la LIR.
de trabajo y asume los gastos que
la prestacin del servicio demanda (3) ..............
Ingresos por el trabajo prestado
en forma independiente en forma 8. Aplicacin prctica
simultnea al trabajo dependiente (4) ..............

RENTA BRUTA TOTAL S/. .............. Gastos por remuneraciones y
la entrega del certificado de
rentas y retenciones
2. DEDUCCIONES DE LA RENTA DE 5TA. CATEGORA
7 UIT (slo para personal
domiciliado) S/. (.............) Enunciado
Dentro de la planilla de la empresa BAMBINO
S.A., se encuentra el trabajador Sr. Luis Andrs
3. RENTA NETA S/. ..............
Chan Lan que ha laborado durante todo el ejer-
4. IMPUESTO A LA RENTA S/. .............. cicio 2007 al cual se le ha efectuado retencin
(Calculado en funcin a la escala por concepto de Impuesto a la Renta correspon-
vigente) diendo adems hacerle entrega del Certificado
de rentas y retenciones por quinta categora. A
5. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO
continuacin los montos que le corresponden por
Rentas de fuente extranjera (tasa
el ejercicio 2007:

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 239
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA
CAPTULO 8

Detalle Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic Total
Remuneracin
mensual 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 55,000.00
Asignacin familiar 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 53.00 53.00 53.00 559.00
Gratificacin
ordinaria
fiestas patrias 5,050.00 5,050.00
Participacin en
las utilidades 2006 6,000.00 6,000.00
Remuneracin
vacacional 5,050.00 5,050.00
Gratificacin
ordinaria Navidad 5,053.00 5,053.00
Asignacin por
cumpleaos 100.00 100.00
Total Remunera-
cin Mensual 5,050.00 5,050.00 11,050.00 5,050.00 5,050.00 5,150.00 10,100.00 5,050.00 5,050.00 5,053.00 5,053.00 10,106.00 76,812.00

Si bien se le ha estado abonando su remune- encuentra bajo el alcance de lo sealado en la NIC

racin mensual el ltimo da de hbil de cada mes,
en lo que corresponde a la gratificacin ordinaria
por Navidad, la misma fue pagada recin el 15
de febrero 2008, por falta de liquidez.
I. Perspectiva Contable
Toda retribucin que la empresa proporciona
a sus trabajadores a cambio de sus servicios, se
19: Beneficios de los Trabajadores. En este sentido,
califica como beneficio a corto plazo las remunera-
ciones y cotizaciones a la seguridad social que corres-
pondan por los servicios prestados en el ejercicio que
debern reconocerse como gasto en cada mes en
que se presta el servicio. A continuacin se muestra
los asientos correspondientes al ltimo semestre en
relacin con el citado trabajador, considerando que
est en el Sistema Nacional de Pensiones:

REGISTRO Contable
ASIENTO Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
x

62 CARGAS DE PERSONAL

621 Sueldos 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00

625 Otras remuneraciones 5,100.00 50.00 50.00 53.00 53.00 5,106.00

627 Seguridad y Previsin Social 909.00 454.50 454.50 454.77 454.77 909.54

40 TRIBUTOS POR PAGAR

401 Gobierno Central

40175 IR - 5ta Categora -675.42 -675.79 -675.79 -676.24 -676.24

403 Contribuciones a Instituciones pblicas -2,222.00 -1,111.00 -1,111.00 -1,111.66 -1,111.66 -2,223.32 (1)

41 REMUNERACIONES Y

PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar -8,111.58 -3,717.71 -3,717.71 -3,719.87 -3,719.87 -8,792.22

x/x Por el gasto por servicios prestados.

x
(1) En el mes de diciembre, el clculo de ESSALUD y ONP se efecta considerando tanto la remuneracin como la bonifi-
cacin, considerando que el trabajador ya adquiri el derecho a su goce.

EDICIONES
240 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 8
II. Perspectiva Tributaria
Respecto al gasto generado por los servicios
prestados por el trabajo bajo el entendido que
cumple con el criterio bsico de causalidad, se
encontrar limitado para su deduccin al pago al
trabajador (beneficiario) antes de la presentacin
de la declaracin jurada anual, de conformidad
con lo dispuesto por el literal v) del artculo 37
del TUO de la LIR. En este sentido, toda vez que
el gasto est siendo pagado en el mes de febrero
antes de la presentacin de la declaracin jurada
anual cumple con el requisito para ser deducible
como gasto.
Por otro lado, siendo la empresa empleadora
agente de retencin por los montos mensuales
pagados o acreditados a trabajadores dependien-
tes, de conformidad con lo dispuesto en el literal
a) del artculo 71 del TUO de la LIR, deber apli-
car el procedimiento dispuesto en el artculo 40
del Reglamento de la LIR con el fin de determinar
el monto a retener mensualmente por rentas de
quinta categora. A continuacin se detallar en
lneas generales el procedimiento de proyeccin
de la renta anual aplicable para remuneraciones
fijas como la que corresponde el caso planteado,
entendiendo por tal la remuneracin bsica que
percibe el trabajador Sr. Luis Andrs Chan Lan.
Los pasos a seguir seran:
a) A la remuneracin mensual se le multiplicar
por el nmero de meses que falte para termi-
nar el ejercicio (incluye el mes que correspon-
de la retencin). Al resultado se le sumar las
gratificaciones ordinarias que correspondan al
ejercicio y en su caso las participaciones y la
gratificacin extraordinaria que hubiera sido
puesta a disposicin en dicho mes.
b) Al resultado del inciso anterior, se le suma-
r, en su caso, las remuneraciones y otros
ingresos puestos a disposicin en los meses
anteriores del mismo ejercicio.
c) A la suma que se obtenga por aplicacin de
los incisos anteriores se le restar el monto
equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
d) Al resultado obtenido conforme al inciso
anterior, se le aplicar la escala progresiva
acumulada siguiente: i) hasta 27 UIT 15%, ii)
por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
y iii) y por el exceso de las 54 UIT 30%.
e) Del impuesto anual obtenido por aplicacin
del inciso anterior, se deducirn los crditos
a que tuviera derecho el trabajador en el mes
al que corresponda la retencin.
f) El impuesto anual as, determinado en cada
mes, se fraccionar de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impues-
to anual se dividir entre doce.
2. En el mes de abril, al impuesto anual se
le deducir las retenciones efectuadas
de enero a marzo del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se dividir
entre 9.
3. En los meses de mayo a julio, al impues-
to anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril
del mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre 8.
4. En el mes de agosto, el impuesto anual
se le deducir las retenciones efectuadas
en los mese de enero a julio del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin
se dividir entre 5.
5. En los mes de setiembre a noviembre, al
impuesto anual se le deducir las reten-
ciones efectuadas en los meses de enero
a agosto del mismo ejercicio. El resultado
de esta operacin se dividir entre 4.
6. En el mes de diciembre, con motivo de la
regularizacin anual, al Impuesto anual, se
le deducir las retenciones efectuadas en
los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
En base al procedimiento antes descrito a
continuacin se presenta el siguiente cuadro que
muestra las retenciones a efectuar por la empresa
al Sr. Chan:
241
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA
CAPTULO 8

CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA

EJERCICIO 2007

Fecha de emisin: 29.02.2008

Bambino S.A. con RUC 2010154500, domiciliado en Av. Glvez Barnechea 961 San Borja, debidamente representado por
Elas Chvez Roca, con DNI N 07485461
CERTIFICA
Qu a don Luis Andrs Chan Lan, identificado con DNI 05742964, domiciliado en Av Arica 541 Brea, en su calidad de
Gerente de Ventas, se le ha retenido el importe de S/. 7,141.35, como pago a cuenta del Impuesto a la Renta de quinta
categora, correspondiente al ejercicio gravable 2007, calculado en base a las siguientes rentas, deducciones y crditos:
1. RENTAS BRUTAS
Sueldo o salarios, asignaciones, primas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, etc. S/. 65,759.00
Participacin en las utilidades S/. 6,000.00

RENTA BRUTA TOTAL S/. 71,759.00
========
2. DEDUCCIONES DE LA RENTA DE 5TA CATEGORA
S/. ( 24,150.00 )
7 UIT (slo para personal domiciliado)

3. RENTA NETA S/. 47,609.00
4. IMPUESTO A LA RENTA S/. 7,141.35
Hasta 27 UIT 15%
5. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO S/. ( 0.00 )
Rentas de fuente extranjera

6. IMPUESTO TOTAL RETENIDO S/. ( 7,141.35 )
OBSERVACIONES
(*) No se incluye el importe por gratificacin por navidad, dado que ste fue pagado en el siguiente ejercicio (15.02.2008).
(*) Se retuvo en exceso el monto de S/. 81.27 que ser reintegrado en enero 2008.

EDICIONES
242 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 8
Teniendo en consideracin que de acuerdo
con el artculo 45 del Reglamento de la LIR,
los agentes de retencin de rentas de quinta
categora se encuentran en la obligacin de
entregar a los perceptores de dicha renta un
certificado de renta y retenciones, en el que
se deje constancia del importe abonado y el
impuesto retenido antes del 1 de marzo de cada
ao, deber extenderse un certificado como el
que se muestra a continuacin considerando
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
los lineamientos y requisitos dispuestos por la
Resolucin de Superintendencia N 010-2006/
SUNAT.
Finalmente, si el agente de retencin incum-
pliera con entregar el certificado dentro de la
oportunidad establecida en la norma, incurrir
en la infraccin tipificada en el numeral 26 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, sancionada
con la multa equivalente al 40% de la UIT sin
contar con rebaja alguna.
243
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 9
CAPTULO 9
DECLARACIN Y PAGO DE TRIBUTOS
QUE GRAVAN REMUNERACIONES

Es contribuyente de:
El empleador como deudor
tributario
El aporte al ESSALUD del 4% de los pen-
Se entiende por entidad empleadora, para
efectos de la declaracin y pago de tributos,
a toda persona natural, empresa unipersonal,
persona jurdica, sociedad irregular o de hecho,
cooperativa de trabajadores, institucin pblica,
institucin privada, entidad del sector pblico
nacional (incluidas las del D.S. N 027-2001-PCM
del 22.03.2001) o cualquier otro ente colectivo,
que tenga a su cargo:
Trabajadores, es decir personal bajo relacin
de dependencia, o que laboran en calidad de
socios de cooperativas de trabajadores, cual-
quiera sea el rgimen laboral o modalidad a
la cual se encuentren sujetos.
Pensionistas, a los cuales el empleador les
pague pensin de jubilacin, cesanta, inca-
pacidad o sobrevivencia (1).
Personal a quienes el empleador abone o pa-
gue ingresos que constituyan rentas de quinta
categora de acuerdo al inciso e) del artculo
34 de la Ley del Impuesto a la Renta (2), se-
gn lo establecido en la Directiva N 008-99/
SUNAT (07.08.99), comnmente denominadas
rentas de cuarta-quinta.
Respecto de los tributos y aportes rela-
cionados con la remuneracin o las pen-
siones, el empleador tiene las siguientes obliga-
ciones:
El aporte al ESSALUD.
Es agente retenedor de:
sionistas a su cargo.
El aporte de cada trabajador al SNP.
El Impuesto a la Renta de quinta categora (3).
1. Tributos que gravan las remunera-
ciones y pensiones
1.1. Aportes al Seguro Social de Salud
Los aportes destinados al ESSALUD son de
cargo de la entidad empleadora.
Tasa
El aporte equivale al 9% de la re-
muneracin devengada de cada tra-
bajador, el cual ser calculado sobre
la totalidad de las remuneraciones
devengadas en cada mes a favor
del asegurado. Para estos efectos se
tomar en cuenta el concepto de re-
muneracin definidos en los artculos
6 y 7 del TUO del D.Leg. N 728,
Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, aprobado mediante el D.S. N
003-97-TR (27.03.97).
La base imponible mnima mensual
no podr ser menor a la RMV vigente
el ltimo da calendario del perodo

(1) Obligacin establecida por la Ley N 10624 (14.08.46) y normas modificatorias.

(2) Segn el inciso e) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S. N 179-2004-EF (08.12.2004):
Son rentas de quinta categora (...) los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por
quien lo requiera y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
(3) Respecto de la renta de quinta categora regulada en el inciso f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el D.S. N 179-2004-EF (08.12.2004), es decir, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
dentro de la cuarta categora, efectuados por un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral
de dependencia, la persona que perciba estos servicios, tambin ser quien retenga y declara esta renta especial mediante el
PDT 601 Planilla Electrnica.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 245
DECLARACIN Y PAGO DE TRIBUTOS QUE GRAVAN REMUNERACIONES
laborado, y es aplicada independien-
temente de las horas y das laborados
por el afiliado regular en actividad
durante el perodo mensual declara-
do. Excepcionalmente, tratndose de
trabajadores que perciban subsidios,
la base mensual mnima imponible
por cada trabajador se determinar
de forma proporcional a los das no
subsidiados del mes correspondiente.
En el caso de afiliados regulares en
actividad que estando subsidiados
desde el inicio del mes, terminan su
vnculo laboral sin labor efectiva, dicho
perodo subsidiado no determinar la
obligacin de la entidad empleadora
de pagar las contribuciones correspon-
dientes (4).
Respecto de los pensionistas a cargo
del empleador, ste deber retener el
4% del monto de la pensin, como
aporte destinado a ESSALUD.
1.2. Aportes al Sistema Nacional de Pensio-
nes (SNP)
El empleador tiene la obligacin de retener,
de la remuneracin del trabajador, el aporte
al SNP para luego declararlo y pagarlo en
la forma establecida por la administracin
tributaria.
Tasa
El aporte equivale al 13% de la remu-
neracin devengada del trabajador, es el
total de lo que perciba el asegurado por
los servicios prestados a su empleador
cualquiera que sea la denominacin que
se le d. No son base de clculo para las
aportaciones:
Gratificaciones extraordinarias.
Participacin en las utilidades.
(4) Las disposiciones sobre aportes el ESSALUD calculados sobre la RMV estn vigentes a partir del perodo tributario de noviembre
del 2006.
246
CAPTULO 9
Bonificacin por riesgo de prdida de
dinero.
Bonificacin por desgaste de herra-
mientas.
Las sumas o bienes entregados al
trabajador para la realizacin de sus
labores, exigidos por la naturaleza
de stas, como los destinados a
movilidad, viticos, representacin y
vestuario.
La remuneracin mnima mensual sobre
la que se calcula el aporte no podr ser
inferior a la remuneracin mnima, que
por disposicin legal deba percibir el
trabajador por la labor efectuada dentro
de la jornada mxima legal o contrac-
tual. Cuando no se realice la jornada
mxima legal o no se trabaje la totalidad
de los das de la semana o del mes, el
aporte se calcular sobre lo realmente
percibido, siempre que se mantenga la
proporcionalidad con la remuneracin
mnima con la que debe retribuirse a
un trabajador.
Asimismo, debe tomarse en cuenta los
artculos 6 y 7 del TUO del D.Leg. N
728, Ley de Productividad y Competitivi-
dad Laboral, aprobado mediante el D.S.
N 003-97-TR (27.03.97), respecto del
concepto de remuneracin.
1.3. Impuesto a la Renta
1.3.1. El empleador como agente de
retencin
Todo empleador deber actuar como
agente de retencin respecto de las
rentas de quinta categora que per-
ciban sus trabajadores, en virtud a lo
dispuesto en el artculo 75 del TUO
de la LIR.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 9

Tambin debern retener el impuesto cursales, agencias, establecimientos anexos

a aquellos servidores que perciban
ingresos por el trabajo prestado de
forma independiente, que califiquen
como rentas de quinta categora,
de acuerdo con el inciso e) y f)
del artculo 34 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante el D.S. N 179-2004-EF
(08.12.2004).
se detallan en el siguiente cuadro, por cada
2. Declaracin
Para estos efectos, la declaracin se enten-
La declaracin es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributaria por
el declarante, quien puede ser el deudor tribu-
tario o el tercero encargado de presentar las
declaraciones.
Para la presentacin de estas declaraciones se
deber utilizar el PDT 601 Planilla Electrnica o
el formulario que corresponda.
La declaracin de los tributos que gravan
las remuneraciones se realizar mediante el PDT
601 Planilla Electrnica - versin 1.1., o el
Formulario N 402.
2.1. Consolidacin de la informacin
Cualquiera sea la forma de presentacin
que se utilice, ya sea mediante el PDT 601
Planilla Electrnica o el Formulario N 402,
las entidades empleadoras debern presen-
tar una declaracin-pago por cada perodo
tributario.
Para ello, debern consolidar la totalidad
de la informacin respecto de todos sus
trabajadores y/o pensionistas, as como de
sus derechohabientes a nivel nacional en
una nica declaracin por perodo tributario.
Las entidades empleadoras que tengan su-
o puntos de venta en distintos lugares, to-
marn la informacin consolidada de todos
sus trabajadores y pensionistas.
2.2. Declaracin incompleta
La declaracin, tanto la que se efecte a tra-
vs del PDT como la que se realiza mediante
formularios, ser considerada incompleta
cuando en ella no se consigne la informa-
cin referida a alguno de los conceptos que
trabajador (vase pgina siguiente).
der incompleta respecto de cada concepto,
en forma independiente.
2.3. SUNAT Virtual
Es el portal de la SUNAT en Internet en el
cual, a travs del Sistema SUNAT Opera-
ciones en Linea, los contribuyentes podrn
efectuar -en forma voluntaria- la presen-
tacin de las declaraciones determinativas
y el pago de los tributos internos que
administra y/o recauda SUNAT, en forma
virtual (5).
Bajo este sistema, el contribuyente deber
elaborar sus declaraciones determinativas
a travs de los PDTs respectivos (entre ellos
la planilla electrnica), pero ya no ser ne-
cesario apersonarse a las dependencias de
SUNAT o entidades del sistema financiero,
sino que la presentacin podr realizarse a
travs de internet.
Debido a que esta modalidad es opcional,
el uso de la misma no implica la obligacin
posterior del deudor tributario a utilizar este
medio en otras oportunidades.
Para efectos de presentar las declaraciones
y efectuar el pago de los tributos a travs

(5) El uso de SUNAT Virtual ser obligatoria para los medianos y pequeos contribuyentes, cuyo importe a pagar sea igual a
cero. Si los dems deudores tributarios notificados como principales contribuyentes no nacionales optaran por presentar sus
declaraciones a travs de SUNAT Virtual, podrn utilizar este medio siempre que sean notificados expresamente para ello
por la SUNAT. Ello, de conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
260-2004/SUNAT (01.11.2004).

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 247
DECLARACIN Y PAGO DE TRIBUTOS QUE GRAVAN REMUNERACIONES
CAPTULO 9

DATOS CUYA OMISIN IMPLICA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA EN FORMA INCOMPLETA

Por cada trabajador registrado en el formulario, se deber consignar informacin en los siguientes campos:
Tipo de documento de identidad.
Formulario 402 Nmero de documento de identidad.
Tipo de trabajador.
Salud (Contribuciones a ESSALUD).
Retenciones del Impuesto a la Renta 5ta. categora - Tributo.

Trabajadores del Hogar:

Tipo y nmero de documento de identidad del trabajador del hogar.
Formulario 1076 Salud (contribuciones a ESSALUD).
ONP (contribuciones a la ONP- Decreto Ley N 19990), de encontrarse afecto.

Construccin Civil Eventual:

Por cada trabajador registrado en el formulario, se deber consignar informacin en los siguientes campos:
Formulario 1072
Tipo de documento de identidad.
Nmero de documento de identidad.
Salud (Contribuciones a ESSALUD).

Por cada trabajador registrado en la declaracin, se deber consignar informacin en los siguientes campos:
Tipo de documento de identidad.
Nmero de documento de identidad.
Tipo de trabajador.
Base imponible de Pensiones (Contribuciones a la ONP) bajo el Decreto Ley N 19990, de encontrarse afiliado
PDT 601 al Sistema Nacional de Pensiones.
Planilla Electrnica Base imponible de Salud (Contribuciones al ESSALUD), de encontrarse afecto.
Base imponible de Seguro de Salud Agrario, de encontrarse afecto.
Base imponible del Fondo de Derechos Sociales del Artista, de encontrarse obligado.
Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta categora, de corresponder.
Retenciones para la Contribucin Solidaria para la asistencia previsional.
Base imponible de Salud para los trabajadores pescadores.

Seguro Por cada trabajador registrado en la declaracin, se deber consignar informacin en los siguientes campos:
Complementario Tipo de documento de identidad.
de Trabajo de Riesgo Nmero de documento de identidad.
Remuneracin afecta al Seguro en Salud.

de SUNAT Virtual cuando corresponda, Asimismo, debern considerarse las dispo-

los contribuyentes debern contar con el
Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso a
SUNAT Operaciones en Lnea. Para obtener-
los deber seguir el procedimiento detallado
en la Res. N 109-2000/SUNAT (03.11.2000)
y normas modificatorias.
El procedimiento para la declaracin y pago
de tributos a travs de SUNAT virtual, las
causales de rechazo del archivo y la acre-
ditacin de las declaraciones presentadas,
estn reguladas en la Res. N 260-2004/
SUNAT (01.11.2004).
siciones sobre el Nuevo Cdigo de Envo
(NEC) contenidos en la Res. N 183-2005/
SUNAT (30.09.2005).
3. Pago de contribuciones y tributos
El pago de los aportes al ESSALUD, al SNP y
del Impuesto a la Renta de quinta categora, se
realizarn mediante el PDT 601- Planilla Electr-
nica o el Formulario 402, cuando corresponda,
en los plazos sealados por la SUNAT.

EDICIONES
248 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 9
5.2. Obligacin de llevar libro de retenciones
4. Recargos por mora
trabajo prestado en forma independiente al
La Ley N 27038 (31.12.98), norma que
modific el Cdigo Tributario, estableci que las
aportaciones administradas por el ESSALUD se
regularan por las normas de dicho Cdigo. Pos-
teriormente, mediante la R.M. N 085-99-EF/66
(20.04.99) se precis que a partir del 01.01.99
sern de aplicacin a las aportaciones al
ESSALUD y a la ONP, la R.M. N 115-93-EF/66
(04.06.93), norma que establece que para
efectos de determinar la deuda tributaria, las
entidades administradoras de tributos distintos a
la SUNAT (como el ESSALUD y la ONP) aplicarn
la tasa TIM que determine la misma SUNAT. Por
tanto, para determinar el inters moratorio por
pagos extemporneos de las aportaciones al
ESSALUD y la ONP que se devenguen a partir
del 01.01.99, se aplicarn los mismos intereses
que aplica la SUNAT; es decir, la tasa TIM no-
minal mensual.
Finalmente, mediante el Decreto Legislativo
N 914 (10.04.2001) se establecieron nuevas
reglas para la actualizacin de las deudas por
aportaciones al ESSALUD y la ONP.
tro de los 5 das tiles siguientes a
5. Otras obligaciones tributarias
o representante legal de la entidad
5.1. Obligacin del empleador de entregar
certificado de retenciones de rentas de
quinta categora
Los agentes de retencin de rentas de quin-
ta categora deben entregar al perceptor
de dichas rentas, antes del 1 de marzo de
cada ao, un certificado en el que se deje
constancia del monto abonado y el impuesto
retenido correspondiente al ao anterior.
Tratndose de rentas de quinta categora,
cuando el contrato de trabajo termine an-
tes de finalizado el ejercicio, el empleador
extender de inmediato y por duplicado,
el certificado de retenciones por el perodo
trabajado en el ao calendario. Una copia
del certificado deber ser entregado por el
trabajador al nuevo empleador.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
Las retribuciones pagadas con motivo del
amparo de los incisos e) y f) del artculo 34
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
se consignarn en un libro denominado
Libro de Retenciones", el cual servir para
sustentar tales gastos. En tal sentido, los per-
ceptores de las mencionadas retribuciones
no debern otorgar comprobantes de pago
por dichas rentas.
5.3. Entrega de informacin referida a apor-
taciones efectuadas al SNP
5.3.1. Declaracin Jurada
El empleador, ante el requerimiento
por parte de la ONP, deber entregar
informacin referida a las aportacio-
nes de los regmenes pensionarios del
D.Ley N 19990, D.Ley N 20530 y
D.Ley N 18846 y solicitudes de Bono
de Reconocimiento.
Entregar una Declaracin Jurada
de Informacin de Aportes, la cual
deber ser obligatoriamente llenada
por el empleador en duplicado, den-
su recepcin, y firmada por el titular
empleadora. En caso de no entregar
este documento se efectuar un
segundo requerimiento, concedin-
dole un plazo de 2 das hbiles. Se
recepcionar la declaracin jurada en
las oficinas del empleador.
6.3.2. Imposicin de multas
Ante la negativa del empleador a la
recepcin de esta declaracin jurada
o su entrega dentro del plazo seala-
do, se iniciar un procedimiento para
la imposicin de la correspondiente
multa al empleador, y para determi-
nar responsabilidad penal del titular
y/o representante legal, si fuera el
caso.
249
DECLARACIN Y PAGO DE TRIBUTOS QUE GRAVAN REMUNERACIONES
El monto de la multa se aplicar en
funcin del nmero de trabajadores
respecto de los cuales se ha solicitado
informacin al empleador, de acuerdo
al siguiente cuadro:
NMERO DE TRABAJADORES MONTO DE LA MULTA
Menos de 5 50% UIT
De 5 en adelante 150% UIT
UIT: Unidad Impositiva Tributaria
Una vez emitida la multa, la ONP podr
requerir nuevamente la informacin
necesaria a travs de los formatos de
declaracin jurada, pudiendo emitir una
nueva multa ante cada requerimiento,
hasta que se cumpla con entregar la
informacin solicitada o se sustente la
posibilidad de su entrega (6).
6.4. Liquidacin anual de aportes y reten-
ciones
(6) El rgimen de incentivos, el procedimiento para el pago de la multa y los recursos impugnativos que puedan presentarse
contra ellas, son los mismos que los establecidos en el numeral 1 del Captulo 2, referido al procedimiento de inspeccin a
cargo de la ONP.
250
CAPTULO 9
Los empleadores debern presentar, ante
la entidad administradora correspondiente,
y en el mes de enero del ao siguiente al
que corresponda la contribucin, una Li-
quidacin Anual de Aportes y Retenciones
de la Seguridad Social por cada uno de los
asegurados o afiliados. La liquidacin debe
hacerse respecto de los aportes y retencio-
nes por concepto de prestaciones previsio-
nales y de salud, an cuando el trabajador
haya laborado menos de 12 meses.
Artculo 1, Ley N 27605 (22.12.2001)
6.5. Comprobantes de retenciones a los sis-
temas pensionarios
Los empleadores que realicen aportes y
retenciones por concepto de prestaciones
previsionales, debern entregar a cada
trabajador el Comprobante de Retenciones
por Aportes al Sistema de Pensiones, antes
del 1 de marzo de cada ao.
Artculo 2, Ley N 27605 (22.12.2001)
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CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 10 CAPTULO 10
PLANILLA ELECTRNICA
pensionistas que sean asegurados obligatorios
1. La Planilla Electrnica
4. Cuando estn obligados a efectuar alguna
Mediante el Decreto Supremo N 018-2007-TR
(28.08.2007) fueron publicadas las disposiciones
que regularon el uso de la Planilla Electrnica,
la cual es definida como el documento llevado
a travs de medios electrnicos que debe ser
presentado mensualmente a travs del soporte
informtico desarrollado por la SUNAT.
El contenido de esta planilla fue aprobada por la
Resolucin Ministerial N 250-2007-TR (30.09.2007)
y el soporte informtico a utilizar es el PDT Planilla
Electrnica, Formulario Virtual N 601, el cual est
regulado por la Resolucin de Superintendencia N
204-2007/SUNAT (27.10.2007).
Mediante las Resoluciones de Superinten-
dencia N 204-2007/SUNAT del 27.10.2007 y
N 005-2008/SUNAT de fecha 12.01.2008, se
ampliaron los supuestos bajo los que se obligaba
a los empleadores a llevar el PDT 601- Planilla
Electrnica; siendo que estaran, a partir de enero
del 2008, forzados a registrar a todo su personal
en el PDT 601 aquellos obligados a presentar sus
declaraciones mensuales, sustitutorias o rectifica-
torias a travs de los PDTS:
PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N
600;
PDT Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo, Formulario Virtual N 610; y
PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual
N 621
Por otro lado se estableci que si el emplea-
dor no se encuentra obligado a llevar alguno de
los PDTs enumerados, s estara obligado a llevar
el PDT 601 - planilla electrnica si incurriera en
alguno de los siguientes supuestos, de acuerdo al
artculo 2 del Decreto Supremo N 018-2007-TR
(29.08.2007):
1. Cuenten con ms de tres (3) trabajadores.
2. Cuenten con uno (1) o ms prestador de
servicios y/o personal de terceros.
3. Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
del Sistema Nacional de Pensiones.
retencin del Impuesto a la Renta de cuarta
o quinta categora.
5. Tengan a su cargo artistas - Ley N 28131.
6. Hubieran contratado los servicios de una
Entidad Prestadora de Servicios.
7. Hubieran suscrito con el EsSalud un contrato
por Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo.
8. Gocen de estabilidad jurdica o tributaria.
9. Cuenten con uno o ms prestadores de ser-
vicios - Modalidades Formativas Laborales.
10. Quien sin estar obligado alguna vez utiliz la
planilla electrnica.
11. SUNAT podr ampliar / modificar este
listado.
Con respecto al ltimo supuesto establecido
en la norma, la SUNAT tiene la posibilidad de am-
pliar o modificar el mbito objetivo de aplicacin
de la norma, ampliando la base de empleadores
obligados a llevar la Planilla Electrnica.
Finalmente bajo el amparo del Decreto Su-
premo N 018-2007-TR, de fecha 28 de agosto
de 2008, la declaracin de las obligaciones que
se generaron a partir del perodo enero de 2008
se han venido presentando a travs de la Planilla
Electrnica desde el mes de febrero de 2008.
1.1. Sujetos exceptuados a presentar PDT
601 - Planilla Electrnica
De acuerdo a la nica Disposicin Com-
plementaria Modificatoria de la Resolucin
de Superintendencia N 005-2008-SUNAT
(12.01.2008), los sujetos exceptuados a
presentar el PDT - Planilla Electrnica se-
rn aquellos empleadores que contraten
nicamente prestadores de servicios 4ta.
categora cuando, estos empleadores, no
sean agentes de retencin obligados a
llevar contabilidad, al pagar o acreditar
honorarios o remuneraciones que constitu-
yan rentas de 4ta. categora, de acuerdo al
251
PLANILLA ELECTRNICA
artculo 65 del TUO de la Ley de Impuesto
a la Renta.
Por lo que no estarn obligados a lle-
var el PDT 601 - Planillas Electrnicas
aquellos empleadores que slo contraten
prestadores de servicios - cuarta categora
y que, sean persona natural que no superan
las 100 UIT de ingresos brutos anuales.
Las microempresas que estn constituidas
como personas naturales, estarn obligadas
a llevar el PDT 601 si es que cuentan con
ms de tres trabajadores, o si contando con
menos trabajadores y/o prestadores de ser-
vicios, incurren en alguna de las situaciones
mencionadas anteriormente y que se encuen-
tra normadas en el artculo 2 del Decreto
Supremo N 018-2007-TR (29.08.2007).
Para el caso de las microempresas constituidas
como personas jurdicas por su sola condicin
de tales, se encontrarn obligadas a utilizar las
planillas electrnicas, sin importar el nmero
de trabajadores con los que cuenten.
1.2. Nueva versin del PDT Planilla electr-
nica
La Superintendencia Nacional de Adminis-
tracin Tributaria - SUNAT ha emitido me-
diante la Resolucin de Superintendencia
N 125-2008/SUNAT (25.07.2008), norma
vigente desde el 26.07.2008, nuevas dispo-
siciones sobre el uso del PDT 601 - planilla
electrnica, bajo la cual se determina:
La aprobacin del PDT Planilla Electrni-
ca, Formulario Virtual N 0601 - versin
1.2.; dicha versin se usar a partir del
1 de agosto de 2008, tanto para los
meses siguientes como para los meses
de enero a junio de 2008 en caso de
rectificacin u omisin.
El registro en el PDT Planilla Electrnica
de los servidores contratados a travs de
los contratos administrativos de servicios,
bajo el amparo del Decreto Legislativo N
1057, y solo para entidades pblicas.
La modificacin de la Resolucin de
Superintendencia N 204-2007-SUNAT
(27.10.2007) mediante la cual se apro-
252
CAPTULO 10
b el PDT Planilla Electrnica Formulario
Virtual N 0601 respecto de los siguien-
tes temas:
1. Incorporacin de anexo con la infor-
macin de la planilla electrnica.
2. Introduccin del concepto Asegura
Tu Pensin respecto de los afiliados
al SNP.
3. Emisin de las constancias de pre-
sentacin o rechazo.
4. Presentacin de las declaraciones
sustitutorias o rectificatorias.
A continuacin recogemos algunas definicio-
nes que consideramos relevantes, no sin antes
mencionar que ello responde a una arbitrarie-
dad de nuestra parte para fines didcticos.
1.3. Definiciones
1.3.1. Trabajador
De acuerdo al Decreto Supremo N
003-97-TR, Ley de Productividad y Com-
petitividad Laboral, los trabajadores tienen
las siguientes caractersticas:
Dan prestacin personal y directa de
servicios
Reciben una contraprestacin por los
servicios prestados
Realizan labor subordinada.
Siendo que una de las principales carac-
tersticas que definen al trabajador y, a la
relacin laboral en s, es el vnculo de SU-
BORDINACIN bajo el cual presta servicios
personales a favor del empleador.
Este personal que se encuentra prestando
servicios personales a un empleador bajo
relacin de subordinacin, puede estar
sujeto a cualquier rgimen laboral y bajo
cualquier modalidad de contrato laboral.
Los contratos laborales, a los cuales la
norma hace referencia, se agrupan en:
De acuerdo al tiempo de duracin:
Contratos a tiempo indeterminado.
Contratos sujetos a modalidad o a
tiempo determinado.
De acuerdo a la duracin de la jornada:
Por la duracin de la jornada
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 10
Contrato a tiempo parcial.
Contrato a tiempo completo.
Por la forma de organizacin de la
jornada
Contratos de jornada ordinaria.
Contratos de jornada atpica o acumu-
lativa.
La definicin de trabajador tambin abarca a
aquellos que laboran para el sector pblico, por
lo que todo trabajador, servidor o funcionario
pblico, a efectos de la planilla electrnica, ser
considerado trabajador sin importar el rgimen
laboral bajo el cual se encuentren.
a. Registrando personal que no cumple
con la definicin de trabajador
Para efectos del registro en el PDT pla-
nilla electrnica, tambin, se incluirn
dentro de la categora de TRABAJADOR
el personal que no tiene vnculo laboral
de dependencia con el declarante, por
lo que no son considerados formalmen-
te trabajadores; sin embargo, al tener
obligaciones y/o beneficios comunes
al trabajador dependiente debern ser
registrados bajo la categora de TRABA-
JADOR slo para efectos del aplicativo
PDT 601 Planilla Electrnica.
De este modo, encontramos:
El prestador de servicios que se
encuentra bajo el rgimen tributario
denominado cuarta-quinta, por lo
que a pesar de realizar un trabajo
independiente tributa por rentas
de 5ta. categora, al igual que un
trabajador dependiente; es definido
por el TUO del Cdigo Tributario
como, prestador de servicios bajo
contrato normado por el cdigo civil
que, por lo tanto realiza trabajo inde-
pendiente, pero que tiene un lugar,
horario y elementos otorgados por el
beneficiario de la prestacin, es decir
quien lo contrata, adems de que
este ltimo asume el gasto que la
prestacin independiente demande.
Para el caso de estos prestadores de
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
servicios y, de acuerdo al PDT 601 de-
bern ser registrados en la categora
de TRABAJADOR; debido, bsicamen-
te, a que al igual que ellos tributan
por rentas de 5ta. categora.
Del mismo modo, se deber registrar
en la categora de TRABAJADOR a los
aprendices SENATI, que son asegura-
dos obligatorios al Rgimen Contri-
butivo del Seguro Social en Salud; as
como a los pescadores y procesadores
artesanales independientes.
Por otro lado, las entidades pblicas
que contraten servidores a travs
del rgimen especial de contratacin
administrativa de servicios, el cual de
acuerdo al Decreto Legislativo 1057
ser de naturaleza administrativa y
privativo del Estado, debern regis-
trarlos en la planilla electrnica bajo
la categora de TRABAJADOR.
Siendo que para los servidores con-
tratados a travs de la contratacin
administrativa de servicios los bene-
ficios otorgados sern:
1. Un mximo de 48 horas de pres-
tacin de servicios a la semana
2. Descanso de 24 horas continuas
a la semana.
3. Descanso de 15 das calendario
continuos por ao cumplido.
4. Afiliacin al rgimen contributivo
de EsSalud.
5. Afiliacin al sistema pensiona-
rio SNP o SPP (AFPs)
Por lo que ser necesario el registro
en la planilla electrnica de las apor-
taciones al sistema previsional y la
contribucin de la Entidad publica
contratante a EsSalud, adems del
registro del descanso vacacional y la
jornada; debido a ello se registrar
al beneficiario del rgimen de con-
tratacin administrativa de servicios
en la categora de TRABAJADOR, a
pesar que sea una relacin excluida
del mbito laboral.
253
PLANILLA ELECTRNICA
CAPTULO 10

Registro de personal que no cumple con la definicin de trabajador

en el PDT Planilla Electrnica
Tipo de Obligaciones y beneficios
Tipo de Cdigo de
Categora contrato comunes al trabajador
personal registro
de trabajo dependiente

Persona que genera
Retenciones de renta de 5ta. categora
ingresos cuarta- Trabajador 98 No activado
quinta categora

Practicante SENATI Trabajador 23 No activado Afiliado regular y obligatorio a EsSalud

a EsSalud.

Pescadores y
procesadores Trabajador 66 No activado Afiliado regular y obligatorio a EsSalud
artesanales
independientes

Beneficiario del 1. Registro de jornada

rgimen especial de Administrativo 2. Registro de descanso vacacional
de contratacin Trabajador 67 de servicios 3. Afiliado regular y obligatorio a EsSalud
administrativa de (Cod. 14) 4. Afiliado obligatorio / facultativo del Sistema
servicios D.Leg. 1057 Previsional - SNP o SPP (AFPs)
5. Retenciones de renta de 5ta. categora

b. Trabajadores sin rgimen pensionario se encuentra habilitada la opcin para

Es obligacin de todo empleador retener a declarar a estos trabajadores.
sus trabajadores los aportes a un rgimen
c. Asegura Tu Pensin
pensionario, sea este el Sistema Nacional
Este seguro permitir a los trabajadores
de Pensiones - SNP, el Sistema Privado de
afiliados al SNP con aportes voluntarios
Pensiones - SPP o el Sistema de Pensio-
vigentes asegurar la continuidad de
nes Sociales. No obstante, la legislacin
sus aportes previsionales por un ao
vigente contempla algunos supuestos de
mientras se encuentren sin empleo,
excepcin, como es el caso de:
siempre que el despido sea por causales
1. Los pensionistas del SPP que retor-
no imputables al trabajador.
nen a la actividad laboral quienes
Entre las condiciones para la afiliacin
previo trmite ante su AFP pueden
se exige que el asegurado obligatorio
solicitar que no se les efecte el des-
tenga como mnimo 18 meses de apor-
cuento por aportes previsionales.
tes al SNP.
2. Las personas con Contrato Adminis-
El precio de este seguro ser de cinco
trativo de Servicios que hayan op-
nuevos soles mensuales por persona,
tado por no afiliarse a un rgimen
que a solicitud de cada trabajador sern
pensionario.
descontados por planilla. Este concepto
Sin embargo, el PDT 601 en la versin
es recaudado por la SUNAT y su vigencia
1.1 no permita registrar a los trabajado-
es a partir de julio de 2008, por lo que se
res que no tuvieran obligacin de realizar
encuentra vigente a partir de la versin
aportes al sistema previsional o sin rgi-
1.2 del PDT Planilla Electrnica.
men pensionario; Actualmente, a travs
de la versin 1.2 del PDT 601 aprobada d. Perodo, horario y jornada laboral
por la Resolucin de Superintendencia que deben registrar
N 125/2008/SUNAT (25.07.2008), s Los perodos laborales se registran de

EDICIONES
254 CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 10
acuerdo a la fecha de inicio y fin de la
relacin laboral; en el PDT 601 se debe
registrar la fecha de inicio que se seala
en los contratos laborales y, solamente,
se informar la fecha de fin de la rela-
cin cuando efectivamente culmine el
vnculo laboral.
Para registrar la fecha de fin de la relacin
de trabajo se debe declarar, previamente,
como en BAJA al trabajador, aunque
no se le haya pagado su liquidacin; el
mes en el que se paga la liquidacin al
trabajador, la situacin de ste deber ser
registrada como SIN VNCULO LABORAL
PENDIENTE DE PAGO.
Se debe indicar que la obligacin de regis-
trar los contratos de trabajo sujetos a mo-
dalidad, ante la autoridad administrativa
de trabajo, sigue vigente; la presentacin
de las planillas electrnicas, no reemplaza
la obligacin de registrar los contratos a
tiempo determinado, ni las tasas que se
pagan por esta presentacin.
La fecha de ingreso que se debe colocar
es aquella que indica el ingreso a la
empresa que lo est registrando como
trabajador, no la fecha en la que ingreso
a laborar para un empleador diferente al
declarante. Del mismo modo y, en caso
el trabajador est siendo contratado me-
diante contratos modales sucesivos y con
relacin laboral ininterrumpida, se deber
colocar la fecha de inicio del primer con-
trato, debido a que el vnculo laboral no
ha cesado en ningn momento.
Para el registro del horario en la planilla
electrnica, la Resolucin Ministerial
N 020-2008-TR (16.01.2008) ha de-
terminado que la boleta de pago debe
reflejar de manera exacta el contenido
del registro de control y asistencia por
lo que siendo la boleta el fiel reflejo de
la planilla, podemos concluir que para el
registro de las horas laboradas en forma
ordinaria y en sobretiempo el declarante
deber contabilizar las horas registradas
en el registro de control y asistencia.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
Aquellos empleadores que tienen tra-
bajadores desarrollando actividad en
jornada diurna y jornada nocturna,
en forma alternada y en un mismo
perodo, debern registrarlos como
trabajadores sujetos a trabajo en ho-
rario nocturno. De este modo sern
considerados trabajadores sujetos a la
jornada nocturna, cuando:
Desarrollen actividades de manera
exclusiva en horario nocturno.
Desarrollen actividades en horario
parcialmente nocturno y, parcialmente
diurno.
Desarrollen actividades algunos das
en horario nocturno y otros en horario
nocturno.
Es necesario precisar que los das efecti-
vamente laborados, registrados en el PDT
601, incluyen domingos y feriados y, por
defecto del sistema son los das calenda-
rio del mes que se est declarando. Por el
contrario, en el rubro de horas ordinarias
se registrarn las horas efectivamente
laboradas por cada trabajador.
Los das en los cuales el trabajador no
presta labor efectiva, sin contar los
domingos y feriados, y que no son das
subsidiados deben ser registrados como
das no laborados y no subsidiados y,
precisar el tiempo as como la situacin
especial del perodo en que no se desa-
rrolla actividad, es as que stos son:
Sancin disciplinaria.
Ejercicio de huelga.
Enfermedad o accidente (primeros
20 das).
Descanso vacacional.
Licencia para desempear cargo
cvico y para cumplir con el servicio
militar obligatorio.
Permiso y licencia para el desempe-
o de cargos sindicales.
Licencia con goce de haber.
Detencin del trabajador, salvo el
caso de condena privativa de la
libertad.
255
PLANILLA ELECTRNICA
CAPTULO 10

lnhabilitacin administrativa o judi- Perodo N de das Tipo de das

cial por perodo no superior a tres
01/01/2008 al 9 Das susbsidiados: incapa-
meses. 09/01/2008 cidad temporal por enfer-
Licencia o permiso concedidos por medad / accidente
el empleador sin goce de remune-
15/01/2008 1 Das no laborados y no
raciones. subsidiados: sancin dis-
Caso fortuito o de fuerza mayor ciplinaria.
Falta no justificada
22/01/2008 al 7 Das no laborados y no
Por temporada o intermitente 28/01/2008 al subsidiados: sancin dis-
Por ejemplo: ciplinaria.

Un trabajador inicia su perodo de in- 10/01/2008; 14 Das efectivamente labo-
capacidad temporal para el trabajo por 14/01/2008; rados.
enfermedad, desde el 02 de enero de 16/01/2008 al
21/01/2008;
2008 hasta el 24 de enero, por lo que
29/01/2008 al
se deber declarar la jornada, en el PDT 31/01/2008
601, de la siguiente:
De este modo podemos sistematizar la
Perodo N de das Tipo de das
informacin, sobre jornada laboral, que
02/01/2008 al 20 Das no laborados y no se debe registrar en la planilla electrnica
21/01/2008 subsidiados: enfermedad
y, sobretodo, cmo se debe considerar,
o accidente (primeros 20
das) por lo que encontramos que:

22/01/2008 al 7 Das subsidiados: incapa- Tipo de das Caractersticas

24/0112008 cidad temporal por enfer-
Son las efectivamente laboradas en el
rmedad.
HORAS mes de acuerso al registro de control de
01/01/2008; 4 Das efectivamente labo- ORDINARIAS asistencia y salida; no incluye las horas de
29/01/2008 al rados. los das domingos y feriados, o por das
31/01/2008 que no se prest labor efectiva.

Incluye domingos y feriados y se rige
Los distintos motivos por los que el por los das calendarios que tiene el mes
DAS
trabajador deja de prestar servicios al que se est declarando, no por el criterio
EFECTIVAMENTE del mes laboral; es decir que no se va a
empleador, deben ser contemplados en LABORADOS considerar 30 das en el mes ni los das en
la planilla electrnica; de ste modo el
los que, exclusivamente se prest labor.
PDT 601 permite registrar ms de un
motivo de suspensin de actividades, por Se declara das subsidiados a partir del
da 21 de incapacidad temporal por en-
ejemplo: DAS
fermedad o accidente. Tambin se incluye
Un trabajador incapacitado temporal- SUBSIDIADOS
los das de subsidio por maternidad, en
mente desde el 10 de diciembre de este caso desde el primer da
2007 hasta el 9 de enero de 2008,
Se encuentran consideradas las siguientes
recibe una sancin disciplinaria por situaciones:
lo que es suspendido el da 15 de Sancin disciplinaria
enero; posteriormente acuerda con DAS NO Ejercicio de huelga
el empleador gozar de 7 das de des- LABORADOS Enfermedad o accidente (primeros 20
Y NO das)
canso vacacional, desde el 22 hasta SUBSIDIADOS Descanso vacacional
el 28 de enero de 2009; por lo que Licencia para desempear cargo cvico
se debe registrar de la siguiente ma- y para cumplir con el servicio militar
nera la informacin sobre su jornada: obligatorio.

EDICIONES
256 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 10

Permiso y Licencia para el desem- la fecha de pago del recibo y no a la fecha

peo de cargos sindicales de emisin o cuando efectivamente realiz
Licencia con goce de haber la labor, al margen de que se haya o no
Detencin del trabajador, salvo el caso producido la retencin.
de condena privativa de la libertad
Inhabilitacin administrativa o judicial
por perodo no superior a tres meses. 1.3.3. Personal de terceros
Licencia o permiso concedidos por el El personal de terceros, hace referencia
empleador sin goce de remuneraciones a aquellos trabajadores o prestadores de
Caso fortuito o de fuerza mayor servicios, que son destacados o desplaza-
Falta no justificada
dos para prestar servicios en empresas de
Por temporada o intermitente
otro empleador, es decir las declarantes,
independientemente de que ambas orga-
1.3.2. Prestador de servicios - 4ta. cate-
nizaciones mantengan un vnculo jurdico.
gora
Este personal puede ser destacado o des-
El prestador de servicios - 4ta. categora,
plazado mediante los servicios de inter-
para el registro del PDT 601, es la persona
mediacin laboral o de tercerizacin, en
natural que presta servicios independientes
el primero slo hay un desplazamiento de
al empleador y que, no genera rentas de
personal para realizar actividades que no
1, 2, 3 ni 5.
son principales para la empresa usuaria.
Dentro de las caractersticas del prestador
Los trabajadores desplazados se encuen-
de servicios encontramos:
tran bajo la subordinacin de la empresa
Prestacin de servicios, que no nece-
usuaria, a la que son destacados, y de la
sariamente tiene que ser personal; sin
empresa de intermediacin, es decir de su
embargo, para efecto del PDT 601 se
empleador.
requiere que el personal que se registra
En la tercerizacin la empresa usuaria se
en esta categora haya prestado servi-
desprende de parte de su proceso productivo
cios personales,
y, se lo encarga a otra empresa, por lo que
Contraprestacin por la labor realizada,
sta ltima realiza una parte integral del
que es el ingreso que perciben y que est
proceso productivo de la empresa usuaria.
afecto a renta de cuarta categora.
La actividad que desarrolla la empresa de
A diferencia del trabajador, el prestador
tercerizacin se realiza por su propia cuenta
de servicios no se encuentra subordinado;
y riesgo, lo que involucra el contar con sus
por lo que, el empleador no ejerce poder
propios recursos financieros, tcnicos o ma-
de direccin sobre la labor que desempea
teriales para el desarrollo de la misma. En
este personal.
este caso los trabajadores de la empresa de
En la planilla electrnica se debe registrar a
tercerizacin, que estn desplazados en la
los prestadores de servicios - 4ta. categora,
empresa usuaria, estarn bajo exclusiva su-
siempre que el empleador o declarante
bordinacin de la empresa de tercerizacin.
haya contratado sus servicios y que a su
En la planilla electrnica se debe registrar al
vez, ste ltimo, sea agente retenedor del
personal de terceros, cuando el declarante
Impuesto a la Renta de cuarta categora,
sea quien asuma el Seguro Complementario
aunque no efecte retenciones.
de Trabajo de Riesgo; es decir que slo se
Es importante sealar que al prestador de
registrar al personal de terceros cuando
servicios - 4ta. categora, se le debe decla-
estemos en el siguiente supuesto:
rar en la planilla electrnica cuando se le
El personal destacado o desplazado
haya pagado o acreditado el pago por los
realice actividad de riesgo en la empresa
servicios prestados, es decir de acuerdo a
usuaria, y

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 257
PLANILLA ELECTRNICA
La empresa empleadora, que destaca o
desplaza personal, no haya contratado el
Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo a favor del personal destacado.
De este modo las empresas usuarias que
reciban personal destacado o desplazado
a sus instalaciones, se encuentran obliga-
das a verificar que todos los trabajadores
destacados a su centro de trabajo, si es
que es un centro de riesgo, hayan sido
debidamente asegurados; bajo pena de
responder solidariamente con las empresas
proveedoras, con respecto al trabajador
afectado, al Seguro Social de Salud y a la
Oficina de Normalizacin Previsional, por
las obligaciones que se hayan derivado.
La empresa que declara al personal de
terceros es quien asegura la cobertura de
dichos trabajadores, es decir quien asume
el Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo. Por ejemplo:
XYZ S.A. es una empresa de importaciones
y exportaciones que decide, contratar los
servicios de una empresa de seguridad para
que le destaque vigilantes y stos no cuentan
con Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo. El personal destacado a sus insta-
laciones no ser registrado en su PDT 601,
debido a que XYZ S.A. no es centro de riesgo
y porque la actividad de vigilancia no ha sido
determinada como actividad de riesgo, de
acuerdo al Decreto Supremo N 003-98-SA.
En este caso XYZ S.A. slo declarar al
service o empresa que presta servicios de
vigilancia y, que destaca a su personal.
nado que se genera la obligacin de llevar las
2. Cierre de planillas y otras medidas
para el uso del PDT - Planilla elec-
trnica
Planillas Electrnicas (1) Planillas Electrnicas (2)
A efectos de promover el adecuado cumpli-
miento de la obligacin de usar la Planilla Elec-
trnica, el Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo ha publicado la Resolucin Ministerial N
020-2008-TR (16.01.2008), en donde se precisan
medidas complementarias para la aplicacin del
PDT 601 - Planillas Electrnicas.
258
CAPTULO 10
En virtud de ello, se establecen disposiciones
sobre:
2.1. Boletas de Pago
En donde se precisa la obligacin de en-
tregarlas a ms tardar, el tercer da hbil
siguiente a la fecha de pago; as como la
informacin mnima que deben contener.
Informacin mnima que se debe
registrar en las boletas de pago
D.S. N 020-2008-TR
Empleador
Apellidos y nombres, en caso de ser persona natural; o razn
social o denominacin, en caso de ser persona jurdica.
Nmero de RUC
Con relacin al nmero de horas laboradas
en el perodo, la boleta de pago deber
reflejar de manera exacta el contenido del
registro de control y asistencia.
2.2. Cierre de Planillas y obligacin de llevar
el PDT - Planilla Electrnica
La obligacin de cerrar las planillas de pago
llevadas de acuerdo al Decreto Supremo N
001-98-TR, debe cumplirse a partir del 01
de enero del 2009 y de acuerdo al crono-
grama que, ser aprobado por medio de
Resolucin Ministerial del Sector Trabajo y
Promocin del Empleo.
La obligacin de cerrar las planillas de pago,
es independiente a la obligacin de llevar el
PDT - Planillas Electrnicas; el Decreto Supremo
N 018-2007-TR (29.08.2007) que regula el
uso de las Planillas Electrnicas, ha determi-
mismas a partir del 01 de enero del 2008.
Obligacin de llevar Obligacin de cerrar
D.S. N 018-2007-TR R.M. N 020-2008-TR
01 enero 2008 01 enero 2009
(1) Las planillas electrnicas entran en vigencia el 01.01.2008, aun-
que an no sea obligatorio el cierre de las planillas manuales.
(2) La obligacin de cerrar las planillas no faculta a que el em-
pleador, obligado a llevar el PDT 601 - Planillas Electrnicas,
siga usandolas a partir del 1 de enero de 2008.
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CABALLERO BUSTAMANTE

CAPTULO 10
2.3. Rectificatorias sobre perodos posterio-
res a enero de 2008
De acuerdo al artculo 3 de la R.M. N
020-2008-TR, en caso sea necesario realizar
rectificatorias o sustituciones a la informa-
cin registrada en las Planillas Electrnicas,
stas slo se efectuarn si la declaracin
original se present a travs del PDT Planilla
Electrnica; adems, en caso se realice una
rectificatoria, se debe llenar nuevamente
todos los datos, incluso aquella informacin
que no se desee rectificar.
2.4. Rectificatorias sobre perodos anterio-
res a enero de 2008
Para las rectificatorias de las planillas lleva-
das bajo el Decreto Supremo N 001-98-TR,
stas permanecern abiertas para el registro
de las modificaciones, producto de errores
u omisiones anteriores a enero de 2008, en
virtud de la Segunda Disposicin Transitoria
de la citada norma.
Rectificacin o Sustitucin Rectificacin o Sustitucin
de informacin registrada de informacin registrada
antes e enero de 2008 a partir de enero de 2008
por incumplimiento de obligaciones
Se debe rectificar en la planilla Debern presentarse las
llevada de acuerdo al rectificaciones o sustituciones
D.S. N 001-98-TR; stas a travs del PDT
rectificaciones constarn a Remuneraciones, Formulario
partir de la hoja siguiente Virtual N 600
a la ltima usada
2.5. Inspecciones de trabajo durante el pri-
mer semestre de 2008
Mediante la Tercera Disposicin Transitoria
de la Resolucin Ministerial N 020-2008-TR,
se estableci que las actuaciones inspectivas
durante el primer semestre de 2008, seran
slo de carcter preventivo, con respecto a
la fiscalizacin de la obligacin de llevar la
Planilla Electrnica.
Es decir que hasta julio del ao 2008 las
actuaciones de la Direccin Nacional de Ins-
peccin de Trabajo, con respecto al uso de
la Planilla Electrnica, estuvieron orientadas
a asesorar tcnicamente y advertir, en caso
se detecte algn error en el llenado del
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
PDT Planilla Electrnica, a los empleadores
obligados.
Sin embargo, las actuaciones inspectivas se
realizaron normalmente para el caso de la
fiscalizacin de las obligaciones de registro
del personal - trabajadores, prestador de
servicio - cuarta categora, prestador de
servicios - modalidad formativa y personal
de terceros - de la empresa, as como en lo
referido al registro de las remuneraciones y
derechos laborales a pagar.
2.6. Informacin prohibida
Con respecto a la informacin registrada en
el PDT Planillas Electronicas, la nica Dis-
posicin Complementaria establece que las
Direcciones Regionales de Trabajo y Promo-
cin del Empleo, no podrn solicitar a los
empleadores la informacin registrada por
ellos en sus Planillas Electrnicas sino que,
stas debern requerir dicha informacin a
la Sede Central del Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo.
3. Infracciones y sanciones tributarias
relacionadas con la Planilla Electrnica
3.1. Obligaciones tributarias
Como es de conocimiento pblico, a partir
del perodo enero-2008, diversos sujetos
se encuentran en la obligacin de presen-
tar la denominada Planilla Electrnica
(mediante PDT 601) en la cual declararn
diversos conceptos recogidos en el artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia N
204-2007/SUNAT (27.10.2007).
Ahora bien, en el citado PDT Planilla Elec-
trnica se declararn diversa obligaciones
tributarias, entre otras, las que se generen
por los siguientes conceptos:
a) Retenciones del Impuesto a la Renta de
quinta categora.
b) Retenciones del Impuesto a la Renta de
cuarta categora.
c) Contribuciones al ESSALUD.
d) Contribuciones a la ONP.
259
PLANILLA ELECTRNICA
CAPTULO 10

3.2. Infracciones Sanciones y Rgimen de tributarias relacionadas estrictamente con la

Gradualidad aprobado por la Resolu-
cin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT
En atencin al empleo del referido PDT
Planilla Electrnica, consideramos oportuno
citar, entre otras, las principales infracciones
oportunidad de la presentacin del citado
PDT as como con la inclusin de determi-
nados datos en l. Sobre el particular, a
continuacin presentamos un cuadro vin-
culado con las principales infracciones que
se podran tipificar.

CODIGO TRIBUTARIO

Con pago Sin pago Con pago Sin pago

90% 80% 60% 50%
(Si Declara y (Si Declara (Si Declara y paga (Si Declara en el
paga y paga con dentro del plazo plazo, pero paga
conjuntamente) posterioridad) otorgado) fuera de ste)
90% 80% 60% 50%
(Si Rectifica (Si Rectifica (Si Rectifica (Si Rectifica
consignando consignando consignando consignando infor-
informacin informacin informacin omi- macin omitida,
omitida y paga omitida y paga tida y paga dentro pero paga fuera
conjuntamente) con posterioridad) del plazo otorgado) de ste)
80% 50%
No se aplica el criterio de pago. (Si declara en for- (Si declara en for-
Si declara en forma y ma y condiciones ma y condiciones
condiciones: 100% y paga dentro del pero no paga)
plazo otorgado)
MULTAS

EDICIONES
260 CABALLERO BUSTAMANTE
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
CAPTULO 10

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE 261
 CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
NDICE GENERAL

TOMO I

Primera Parte: Inspeccin laboral y sus consecuencias

Captulo 1: El sistema de inspeccin laboral.......................................................................... 11

Captulo 2: Inspecciones a cargo de otras Administraciones.................................................. 61
Captulo 3: Conciliacin laboral............................................................................................. 69
Captulo 4: Multas del MTPE................................................................................................. 85
Captulo 5: Servicios que ofrece el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo................ 93

Segunda Parte: Fiscalizacin de la Administracin Tributaria

Captulo 1: Notificaciones de la Administracin Tributaria..................................................... 101

Captulo 2: La Administracin Tributaria y su facultad fiscalizadora....................................... 115
Captulo 3: Criterios Jurisprudenciales................................................................................... 133

Tercera Parte: Implicancias fiscales vinculadas con las Rentas de Quinta Categora

Captulo 1: Remuneracin vs. condicin de trabajo: tratamiento bajo la legislacin del IR.... 155
Captulo 2: Servicios prestados en forma independiente....................................................... 177
Captulo 3: La efectiva fiscalizacin de los denominados cuarta-quinta............................. 183
Captulo 4: Principales implicancias tributarias de la denominada renta de quinta categora
especial............................................................................................................... 191
Captulo 5: Valor de mercado de las remuneraciones............................................................ 195
Captulo 6: Determinacin de retenciones sobre rentas de quinta categora......................... 201
Captulo 7: Procedimiento de retencin de renta de quinta categora en el caso de
remuneraciones variables.................................................................................... 229
Captulo 8: Certificado de rentas y retenciones de quinta categora...................................... 237
Captulo 9: Declaracin y pago de tributos que gravan remuneraciones............................... 245
Captulo 10: Planilla Electrnica............................................................................................... 251

ndice General....................................................................................................................... 263

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CABALLERO BUSTAMANTE 263