CABINET CECCA : MR BOUKREDERA SALAH EXPERT COMPTABLE, 10 RUE DOCTEUR MOUSSA CONSTANTINE

Chapitre VII : Stocks et en cours IAS 2 :

< Dfinition des stocks :

Les stocks correspondent des actifs :

dtenus par lentit et destins tre vendus dans le cadre de lexploitation courante,
en cours de production en vue dune telle vente,
correspondant des matires premires ou fournitures devant tre consommes au
cours du processus de production ou de prestation de services.

La date dentre des stocks nest pas celle du transfert de proprit mais celle du
transfert des risques et avantages et du contrle.

Exemple : les matires premires, les pices dtaches, les marchandises, les produits
finis, Les produits et travaux en cours figurent tous dans les stocks.

Par contre, dans une entreprise de production dautomobiles, les voitures de services
sont des immobilisations, les autres voitures produites sont des stocks.

< Catgories des stocks :

Dans le cadre dune opration de prestation de service, les stocks correspondent au cot
des services pour lequel lentit na pas encore comptabilis les produits
correspondants.

Le classement dun actif en stocks (actifs courants) ou en immobilisations (actifs non

courants) seffectue non pas sur la base de la nature de lactif mais en fonction de sa
destination ou de son usage dans le cadre de lactivit de lentit.

< valuation initiale des stocks :

Le cot des stocks comprend tous les cots encourus pour amener les stocks lendroit
et dans ltat o ils se trouvent :

cots dacquisition (achats, matires consommables, frais lis aux achats) dduction
faite des rabais, ristournes et escomptes ;
cots de transformation (frais de personnel et autres charges variables ou fixes
lexception des charges qui pourraient tre imputables une utilisation non optimale de
la capacit de production de lentit),
frais gnraux, frais financiers et frais administratifs directement imputables aux
stocks. Ces cots sont calculs soit sur la base des cots rels, soit sur la base de cots
prdtermins (cots standards) rgulirement rviss en fonction des cots rels.

Dans le prsent systme, les escomptes de rglement comptant ne sont pas compris
dans les cots dacquisition. Par contre les frais gnraux fixes de production sont
incorpors la valeur du stock lexception des cots des sous activit.
Exemple : une entit acquis des pices dtaches soit 20 000 pices 1000 DA par
pice. Payables 90 jours, avec un escompte pour rglement comptant de 02%. Les
achats sont enregistrs pour leur juste valeur (cot dachat) pour 20 000 x 1000 DA
moins 02% soit 19 600 000 DA. Si lentit paye effectivement 90 jours, les intrts sont
comptabiliss en charges financires pour 400 000 DA correspondant au diffr de
paiement.

< valuation initiale par estimation :

Lorsquil nest pas possible de dterminer le cot dacquisition ou de production par

Application des rgles gnrales dvaluation, les stocks sont valus au cot
dacquisition ou de production des actifs quivalents constat ou estim la date la plus
proche de lacquisition ou de la production desdits actifs.

Donc cest un cot des actifs quivalents, sans marge, qui est comptabilis (notamment
en cas dchanges des stocks).

< valuation partir du prix de vente :

Dans les cas o une valuation sur la base des cots entrane des contraintes
excessives ou nest pas ralisable, les actifs en stock (autres que les
approvisionnements) sont valus en pratiquant sur leur prix de vente la date de
clture de lexercice un abattement correspondant la marge pratique par lentit sur
chaque catgorie dactifs.

Cette rgle doit tre utilise avec prudence, car cela risque daboutir des imprcisions.

< valuation postrieure au plus bas du cot du march :

Conformment au principe de prudence, les stocks sont valus au plus faible de leur
cot et de leur valeur nette de ralisation. La valeur nette de ralisation correspondant au
prix de vente estim aprs dduction des cots dachvement et de commercialisation.

< Perte de valeur des stocks :

Une perte de valeur sur stocks est comptabilise en charge dans le compte de rsultat
lorsque le cot dun stock est suprieur la valeur nette de ralisation de ce stock. Les
pertes de valeur sur stocks sont dtermines article par article, ou, dans le cas dactifs
fongibles, catgorie par catgorie.

Exemple : un stock une valeur au cot de production de 1 000 000 DA,

Sa valeur de march nest plus que 900 000 DA au prix de vente, et son cot de
Commercialisation est de 50 000 DA. Il sera donc dprci par une perte de
Valeur de 150 000 DA et napparaitra en net que pour 850 000 DA.

< Mthode dvaluation par puisement des lots :

A leur sortie du magasin ou linventaire, les biens interchangeables (fongibles)

Sont valus, soit en considrant que le premier bien entr est le premier bien
Sorti (PEPS ou FIFO), soit leur cot moyen pondr dacquisition ou de production. La
mthode utilise pour lvaluation et le suivi des stocks est indique dans lannexe avec
Limpact du choix de la mthode.

Le dtail des informations donner en annexe est plus complet : catgories des
Stocks, la valeur de ralisation nette, reprise des dprciations, diffrences dues
lapplication de la mthode cot moyen unitaire pondr et FIFO.

La mthode de LIFO nest pas applique car elle linconvnient de surestimer

le stock en cas de hausse des prix.

< Variation des stocks :

Les variations des stocks de matires premires et de matires consommables

Apparaissent en correction des achats (plus ou moins) pour calculer les achats
Consomms.

Les variations de stocks de produits finis et den cours ne figurent plus dans
Les produits des activits ordinaires de la priode, dans le compte de rsultat
Par nature mais aprs ces produits.
NONC EXERCICE 15 : valuation des stocks

- Selon les normes comptables internationales, comment tablirait-on

Le cout de production de 180 000 units sachant que le stock initial de

Produits finis tait de 2 000 units et que le stock final est de 28 000

Units :

Stock initial : 35 245 DA.

Production : 180 000 units.
Prix de vente moyen par article : 38 DA.
Consommations de matires : 900 000 DA.
Main duvre de production : 1 300 000 DA.

Autres frais directs variables et fixes de production :

services extrieurs et fournitures) : 200 000 DA.
Frais fixes de production (dont amortissements 100 000, salaires
1 000 000 et services 400 000) : 1 500 000 DA.

Autres frais hors production :

Frais de commercialisation (services extrieurs) : 300 000 DA.
Salaires administratifs et commerciaux
(Dont commerciaux 600 000) : 1 600 000.
Autres services extrieurs hors production : 350 000 DA.
Crances irrcouvrables : 145 000 DA.
Couts de stockage des produits finis (frais financiers) : 15 000 DA.

La capacit normale de lentreprise tant de 200 000 pices par an,

Calculer le cout dactivit et tablir le cout de production excluant
Le cout de sous-activit, ainsi que la valeur du stock final, et faire
Apparaitre le compte de rsultat par nature et le compte de rsultat
Par fonction.

Limpt diffr actif constat lors de lexercice antrieur slve

: 30.000,00

CORRECTION EXERCICE 15 : valuations des stocks

- Cout de production (hors couts rattachs la sous-activit) :

 - Consommation de matire : 900 000.

- Main duvre de production (hors frais fixes de production) :

1 300 000.

- Autres frais directs variables de production : 200 000.

- Frais fixes de production (90% du total des frais fixes) : 1 350 000.

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3 750 000

- Valeur du stock final (valorisation mthode FIFO) :

28 000 x 3 750 000/180 000 = 587 688

Production stocke 35 245 - 28 000 x 3 750 000/180 000 = 548 088

Compte de rsultat par nature Compte de rsultat par fonction

chiffre daffaires (2) 5 852 000 Produits activits 5 852 000
ordinaires
 Production stocke (3) 548 088 Couts des ventes (1) 3 201 912
Production de lexercice 6 400 088 Marge brute 2 650 088
Achats consomms 900 000 Frais de sous activit 150 000
Services ext. et autres c 1 250 000 Couts commerciaux 900 000
consomms.
Consommation de lexercice 2 150 000 Charges 1 350 000
administratives
Valeur ajoute dexploitation 4 250 088 Autres charges 145 000
opration
Charges personnel - 3 900 000 Rsultat oprationnel 105 088
Excdent brut dexploitation 350 088 Charges financires 15 000
Autres charges oprationnelles - 245 000 Rsultat avant 90 088
impts
Rsultat oprationnel 105 000 Impts sur les 30 029
socits
Charges financires 15 000
Rsultat avant imports 90 088
Impts sur les socits 30 029
Rsultat net 60 059 Rsultat net 60 059

(1) 35 245 + (3750000/180000) x 152000.

(2) 180 000 + (2 000 - 28 000) x 38.

(3) 583 333 - 32 245 (stock final - stock initial).

Exemple : capacit normale de production :

Une entreprise fabrique un produit P. En priode normale, les
quantits produites sont de 300 000 units par an. Au 31/12/N, le
stock est de 40 000 units.
Calcul du cot de production des units produites en N :
Quantits produites (80 % de l'activit
normale) 240 000
Consommation de matires
premires 480 000
Main d'uvre directe 340 000
Autres frais variables de production 60 000
Frais fixes de production 100 000
Quote-part de frais gnraux
(services du sige: comptabilit,
direction) 70 000
Quote-part de frais de recherche
fondamentale 30 000
Cot total de production 1 080 000

Si lon incorporait la totalit des frais fixes de production, le cot

de production unitaire serait de 980 000 DA/240 000. Soit 4,083 DA
par unit (les frais gnraux et la recherche fondamentale
nentrent pas dans le cot de stocks). Le stock final serait valu
1 63 320 DA (4,083 x 40 000).
En excluant le cot de la sous activit du cot de production ainsi
que lexige la norme 1AS 2, on obtient le cot de production
suivant :
980 000 20 % (100 000) = 960 000 DA (ce qui signifie que les frais
fixes de production ne sont pas retenus dans le cot de
production qu hauteur de 80 % de leur montant,
80%correspondant au rapport entre activit relle et activit
normale, 240 000/300 000) soit 4 DA par unit. L e stock final est de
160 000 DA. Le cot de la sous- activit, soit 3 320 DA, est
comptabilis dans les charges de lexercice.
Cette mthode dimputation des frais fixes de production ne peut
pas tre applique dans les surproductions puisque les stocks ne
peuvent pas tre valus un montant suprieur leur cot.
Par exemple, si la production avait t de 320 000 units, les frais
fixes de production auraient t incorpors hauteur de 100 000
DA.

Exemple : calcul du prix en dtail

Linventaire physique ralis au 31/12/N au rayon Vtements
enfants dun grand magasin a tabli que le stock final valoris en
prix de vente tait de 500 .La marge moyenne sur ce rayon au
cours de lanne prcdente tait de 60 %
Le prix dachat du stock correspond donc 40 % de sa valeur en
prix de vente.
Le stock apparatra lactif du bilan pour une valeur de 200
(500 x 40 %).

Exemple : valeur de ralisation :

Soit un stock de produits finis dont le cot de production est de
500. Les frais restant supporter (frais de commercialisation) sont
estims 200. Sa valeur de march (prix de vente possible) est
estime 550, mais un contrat de vente ferme t conclu pour
un prix de 600.
Dans ce cas, la valeur nette de ralisation est de 600 200 = 400.
Une provision pour dprciation de 100 doit donc tre constate.
Si le stock navait pas fait lobjet dun contrat de vente ferme, la
provision constituer aurait t de 150 (la valeur nette de
ralisation tant de 550 200 = 350).

Exercice sur les stocks

VALUATION DU COUT DENTRE DUN STOCK
A LACTIF

Une entreprise fabrique des produits finis P

partir dune matire premire M.
Un cycle de, fabrication dure 6 mois. Au 31/
12/N, date de clture de lexercice comptable, il
reste un stock de 3 000 P. Les stocks sont
valus en cot rel et selon la mthode du cot
moyen pondr. Au 30 juin N, date du dernier
inventaire, le stock tait de 1 000 P, valoris 150
DA lunit. La production moyenne normale est
de 25 000 units au cours du second semestre
de lanne N, Les dpenses concernant la
production du second semestre N, sont les
suivantes :
- consommation de matires premires :
1 800 000 ;
- cot de la main duvre directe : 900 000 ;
- charges fixes de production : 875 000 ;
- quote-part de frais de recherche et
dveloppement affecte la production du
second semestre par le contrleur de
gestion : 100 000 ;
 - quote-part de frais gnraux
(administration) affecte la production du
second semestre par le contrleur de
gestion : 200 000 ;
- cot de stockage des produits P : 10 000 ;
- frais de commercialisation prvisionnels :
30 000.
-
Pour quelle valeur le stock de P apparatra-t-il
lactif au 31/12/N pour une production de
20 000 pices ?
Corrig
Il faut dabord dterminer le cot de production
des 20 000 units produites au second semestre
Il est compos :
* Des matires consommes : 1 800 000 ;
* de la main duvre directe : 900 000 ;
* des charges fixes de production ramenes au
niveau dactivit du second semestre, soit :
875 000 x 20 000/25 000 = 700 000 DA (les
175 000 DA restant sont considres comme
cot de la sous activit et sont donc
comptabilises en charges de lexercice N)
Les autres charges (quote-part de frais de
recherche et dveloppement, quote-part de frais
gnraux, cot de stockage des produits et frais
de commercialisation) affectes la production
du second semestre nentrent pas dans le cot
de production. Ce sont des frais hors
production.
Le cot de production total est donc de
3 400 000 DA pour 20 000 units, soit 170 par
unit.
Au 31/12/N, la valeur unitaire des produits P en
stock est de : [ (1 000 x 150) + 3 400 000}/ 21 000
= 169 DA.
La valeur du stock final lactif au 31/12/N est
donc de : 169 x 3 000 = 507 000 DA.
VALUATION DES STOCKS A LINVENTAIRE
Au 31/12/N, une entreprise possde plusieurs
stocks de matires premires, un stock de
produits finis. Le comptable se demande si ces
stocks doivent tre dprcis :
Stocks Cot dachat Prix de Frais
vente supplmentaires
ou de
production des pour raliser la
conditions vente
normales
Matires
400 000 (1)
premires 500 000 0
Marchandises 700 000 800 000 250000
Produits finis 1 200 000 1 700 000 200000

(1) Leprix dachat des matires premires

utilises a rapidement baiss lors des deux
derniers mois.
Dterminez la valeur nette de ralisation de
chacun des stocks ainsi que le montant des
ventuelles provisions constater.
Corrig
Hypothse 1 : le prix de vente des produits finis
est estim 1 700 000 DA.
Stock de marchandises : sa valeur nette de
ralisation est de 800 000 250 000 = 550 000.
Elle est donc infrieure au cot dachat. Une
provision pour dprciation de 150 000 DA doit
donc tre constate.
Stock de produits finis : sa valeur nette de
ralisation est de 1 700 0 0 0 2 0 0 0 0 0 =
1 500 000. Aucune provision nest donc
ncessaire.
Stock de matires premires : il est destin
tre incorpor au cot de production des
produits finis, lequel est infrieur la valeur
nette de ralisation des produits finis. Le stock
de matires ne doit donc pas tre dprci.

Hypothse 2 : le prix de vente des produits finis

est estim 1 250 000 DA
Stock de marchandises : situation inchange
par rapport lhypothse 1.
Stock de produits finis : sa valeur nette de
ralisation est de 1 250 0 0 0 2 0 0 0 0 0 =
1 050 000. Elle est infrieure au cot de
production ; une provision pour dprciation de
150 000 DA (1 200 000 1 050 000.) doit tre
comptabilise.
Stock de matires premires : le cot de
production des produits finis tant suprieure
leur valeur nette de ralisation, le stock de
matires premires doit tre valu sa valeur
de remplacement, soit 400 0 0 0 D A . U n e
provision pour dprciation de 100 000 DA doit
donc tre constate