SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV

QU ES EL RGIMEN DE
RETENCIONES DEL IGV?

Es el rgimen por el cual, las empresas designadas por la

SUNAT como Agentes de Retencin (por lo general son
PRINCIPALES CONTRIBUYENTES) los que deben retener
parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les
corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior
entrega al fisco, segn la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias.

IMPORTE DE LA OPERACIN
Es la suma total que queda obligado a pagar al adquiriente, el usuario del servicio
o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin.

CUL ES LA TASA?
La tasa de retencin del IGV asciende al 3% del precio de venta.

Por su parte, los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran
retenido, contra su IGV que le corresponda pagar.

El artculo 9 de la citada Resolucin N 037- 2002 seala que:

El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el
periodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626. El referido PDT deber ser presentado inclusive cuando no
se hubieran practicado retenciones en el periodo. La declaracin y el pago se realizarn
de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias. El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor
del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.
Lo sealado puede resumirse en el siguiente esquema:
Realiza el pago
Total o parcial

PROVEEDOR CLIENTE
X Y Y ES AGENTE DE
RETENCION:
Asignado por la SUNAT
mediante Resolucin se
Superintendencia.

CUNDO SE DEBE EFECTUAR LA RETENCIN?

El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se

realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV. En el caso de pagos parciales, la retencin
se aplicar sobre el importe de cada pago.
 MBITO DE APLICACIN

Venta de bienes muebles

La prestacin de servicios

Operaciones
Gravadas

Los contratos de construccin

La primera venta de bienes

inmuebles

OPERACIONES EXCLUIDAS:

Los casos en los cuales no es aplicable la retencin del IGV. A continuacin, los
supuestos especficos.
 Realizadas con proveedores que tengan la calidad de
buenos contribuyentes.

Realizadas con proveedores que tengan la condicin de

Agente de Retencin y Percepcin.

En las operaciones que se emitan boletas de venta, tickets o

cintas emitidas por maquinas registradoras, respecto a las
cuales no se permita ejercer derecho al crdito fiscal.

En la venta y prestacin Realizadas por Unidades

de servicios, respecto de Ejecutoras del Sector
las cuales no exista la Pblico que tengan la
obligacin de otorgar condicin de Agentes de
comprobantes de pago Retencin

EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENCIN POR RAZN DEL

MONTO
No proceden las retenciones del IGV cuando se cumplan, conjuntamente, las dos
condiciones siguientes:

- El pago efectuado por el comprador o usuario es igual o inferior a S/. 700.

- El monto de los comprobantes de pago involucrados no supera dicho
importe.
Por consiguiente, la retencin es procedente:

- Si el comprobante excede de S/. 700, aun cuando se hicieran pagos

parciales por montos inferiores a dicho lmite. Ello, en razn de que el
monto del comprobante de pago excede de S/. 700.
 - Cuando el comprador efecta pagos anticipados a la entrega del bien, si
los comprobantes de pago que lo sustentan, considerados conjuntamente,
exceden de S/. 700. En tal caso, la retencin procede sobre cada pago.

- Si el monto pagado excede de S/. 700, incluso cuando tal pago

corresponda a operaciones que individualmente consideradas no
excedan de dicho monto.

Por ejemplo:

Si A vende a B en el mes 1 por s/. 500 y en el mes 2 por S/. 300, procede la
retencin si B realiza el pago de ambas operaciones en forma conjunta. Si, por
el contrario, cada operacin se cancela en su oportunidad y en forma
independiente, no procede la retencin, porque se cumplen los dos requisitos
mencionados.

Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes

operaciones:

a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.

b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.
c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios
pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito
fiscal. (Consumidores Finales)
e. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin
de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno
central establecido por el Decreto Legislativo N 917. (Sistema de detracciones)
g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de
los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supere dicho importe.
h. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de
adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
i. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de
Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un
 tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo pblico o privado.
j. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es
depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad
con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias.

SUJETOS DEL RGIMEN DE RETENCIONES:

QUIEN SON AGENTES DE RETENCION?

Son los compradores o adquirentes de bienes
muebles o inmuebles, los usuarios del servicio o
quienes encarguen la construccin designados por
la SUNAT mediante resolucin de superintendencia
donde se consignan los nmeros de ruc de las
empresas designadas por la SUNAT como agentes
de retencin del IGV.

QUIEN ES EL PROVEEDOR?
Es el vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que
ejecuta los contratos de construccin, en las operaciones gravadas con el IGV.

OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN

 Diferenciar los sujetos y
Solicitar a la Sunat la
operaciones a las cuales se
autorizacin de comprobantes
debe aplicar la retencin del
de retencin.
IGV y efectuar la misma.

Emitir los comprobantes de Abrir en su contabilidad una

retencin al momento del cuenta denominada IGV
pago. Retenciones por Pagar.

Poseer debidamente
Optativamente, marcar en el legalizado el Registro del
Registro de Compras los Rgimen de Retenciones, el comprobantes
sujetos a cual podr tener un mximo retencin. de 10 das de
atraso el
mencionado registro.

Declarar y pagar a la Sunat las

retenciones efectuadas en
el periodo utilizando el PDT
Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626.

FORMATO DEL LIBRO DE RETENCIONES

MODELO DE COMPROBANTE DE RETENCION:

DESIGNACIN Y EXCLUSIN DE AGENTES DE RETENCIN

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia muestra el listado
correspondiente a los sujetos que son designados Agentes de Retencin y otro
listado de los sujetos que habiendo obtenido dicha condicin decide dar por
finalizada dicha situacin.

CMO SE ACREDITA LA CONDICIN DE

AGENTES DE RETENCIN?
Dicha condicin se acredita mediante el Certificado de Agente
de Retencin que entrega la SUNAT, el cual debe ser
mostrado por el agente a sus proveedores.

RESPONSABILIDAD DE LOS AGENTES DE RETENCIN

Cuando el agente de retencin no retenga lo que estaba obligado, ser
responsable solidario con el contribuyente. Efectuada la retencin, el agente es
el nico responsable ante la Administracin Tributaria.

OBLIGACIONES DE LOS PROVEEDORES

Aceptar la retencin que efectuar el Agente

de Retencin.

Emitir comprobantes diferenciados por operaciones

gravadas y no gravadas.

Abrir una subcuenta denominada IGV

retenido dentro de la cuenta Impuesto
General a las Ventas donde controlar las
retenciones que le hubieren efectuado los
Agentes de Retencin, as como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV
por pagar.
 Deducir del importe del IGV a pagar la suma de
los comprobantes de retencin recibidos en el
mes.

Declarar en el PDT 621 IGV Renta mensual en

el periodo al que corresponda el comprobante
de retencin recibido.

06. Comprobante de Pago y notas de

crdito y dbito
COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se encuentran
comprendidas en el Rgimen de Retenciones no podrn incluir operaciones no gravadas con el
impuesto.
NOTAS DE DBIDO Y CRDITO
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas
al rgimen sern tomadas en cuenta a efectos de la retencin, si fueron emitidas cuando an no se
haba realizado el pago corresponder realizar la retencin por el importe total de la operacin, si
ya se haba producido el pago slo corresponder realizar la retencin por el importe de la nota de
dbito, an cuando no se haya efectuado la retencin debido a que el importe orginal de la operacin
no superaba los S/. 700 soles.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no
darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente
de Retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el
perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo anterior
podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto
de las cuales an no ha operado sta.
 Devolucin de las retenciones no
aplicadas
El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la
declaracin del IGV, esta solicitud la debe realizar de conformidad con el procedimiento 17 del TUPA
de la SUNAT, haciendo uso el formulario N 4949.
Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin respecto de las retenciones indebidas
efectuadas sin considerar las excepciones de la obligacin de retener o las operaciones excluidas
de la retencin, con la condicin que el monto retenido haya sido incluido en la declaracin del
Proveedor y el Agente de Retencin hubiera efectuado el pago respectivo.
Requisitos
Presentar el formulario preimpreso N 4949
Consignar el saldo acumulado no aplicado que conste en la ltima declaracin (PDT 621)
Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la
devolucin en su condicin de proveedor.
Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber tener un saldo de retenciones no
aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva.
Se deber consignar como periodo tributario, el ltimo vencido a la fecha de presentacin de la
solicitud.
Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deber presentar una carta poder
simple en la que se indique expresamente la autorizacin para realizar el trmite correspondiente.
El plazo mximo para atender la devolucin es de 45 das hbiles de acuerdo al art. 32 del D.S.
126-94-EF.

k.
 CASO PRCTICO
Maquinarias Forton S.A.C fue designada Agente de Retencin del IGV a partir
del 1 de junio de 2014. Por el periodo de enero de 2016 realiza una compra de
estructuras metlicas por un importe de S/. 15,000.00 a su proveedor la empresa
Metals Kant. Nos consulta cmo deber efectuar la retencin del IGV (3%).
Metals Kant emite la factura por la venta de las estructuras, con el siguiente
detalle:

DETALLE MONTO S/.

Valor de Venta 15,000

IGV 18% 2,700

Precio de Venta 17,700

CALCULO DE LA MONTO S/.

RETENCIN

Importe Total de la 17,700

Operacin
Retencin 3% (531)

Neto a Pagar 17,169

Maquinarias Forton (Agente de Retencin) emitir el Comprobante de

Retencin por la suma de S/. 531 y cancelara solo el monto de S/ 17,169.

Utilizacin del importe retenido

Metals Kant podr usar el importe retenido en el mes, tomando en cuenta que
es la nica operacin realizada en el mes.
Debito Fiscal 2,700
 Crdito Fiscal (1,000)

IGV a pagar 1,700

(IGV Retenciones a (531)

aplicar)

IGV neto a pagar 1,169

CONTABILIZACIN PARA EL PROVEEDOR METALS KANT:

CUENTA DEBE HABER

-1-

12 Cuentas por cobrar comerciales 17,700

terceros
1212 Emitidas

40 Tributos Cont. y Aportes al Sistema de 2,700

Pensiones y de Salud por pagar
40111 IGV Cuenta propia

70 Ventas 15,000

70111 Terceros

01/16 Por la venta de mercaderas

-2-

69 Costo de ventas 13,000

20 Mercaderas 13,000

01/16 Por el costo de la mercadera vendida

-3-
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 17,169

1041 Cuentas corrientes operativas

40 Tributos Cont. y Aportes al Sistema de 531
Pensiones y de Salud por pagar

401141 IGV Retenciones por pagar

12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 17,700

1212 Emitidas
01/16 Por la cobranza de la factura neto de la
retencin del 3% efectuado por el cliente.

-4-
40 Tributos Cont. y Aportes al Sistema de 1,700
Pensiones y de Salud por pagar
40111 IGV Cuenta propia
40 Tributos Cont. y Aportes al Sistema de 531
Pensiones y de Salud por pagar

401141 IGV Retenciones por pagar

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,169

1041 Cuentas corrientes operativas

01/16 Por el pago del IGV del mes de Enero y la
aplicacin del IGV retenido

CONTABILIZACIN PARA EL AGENTE DE RETENCION MAQUINAS

FORTON:

CUENTA DEBE HABER

-1-
60 Compras 15,000
6011 Mercaderas manufacturadas
40 Tributos Cont. y Aportes al 2,700
Sistema de Pensiones y de Salud por
pagar
40111 IGV Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - 17,700
terceros
4212 Emitidas
01/16 Por la compra de mercaderas
-2-
20 Mercaderas 15,000
61 Variacin de existencias 15,000
01/16 Por el ingreso de mercaderas
al almacn de la empresa

-3-
42 Cuentas por pagar comerciales - 17,700
terceros
4212 Emitidas
40 Tributos Cont. y Aportes al 531
Sistema de Pensiones y de Salud por
pagar
401142 IGV Retenido
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 17,169
1041 Cuentas corrientes operativas
01/16 Por la cancelacin de la factura
al proveedor neto de la retencin del
3% efectuada por el cliente
-4-
40 Tributos Cont. y Aportes al Sistema 531
de Pensiones y de Salud por pagar
401142 IGV Retenido
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 531
1041 Cuentas corrientes operativas
01/16 Por el pago a la SUNAT de las
retenciones efectuadas durante el
mes