UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO (CUNDECH)

CARRERA: CONTADURA PBLICA Y AUDITORA
SEMINARIO DE CASOS DE CONTABILIDAD

NIIF PARA PYMES

BRIAN NESTOR URIAS ALVIZURES

CARNET 201340026

Chimaltenango, julio de 2017

 NDICE

introduccin i

PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS

1.1 ORIGEN 2

1.2 EVOLUCIN 2

1.3 PYMES EN GUATEMALA 3

ESTRUCTURACIN DE ESTADOS FINANCIEROS EN BASE A NIIF PARA

PYMES

2.1 ESTADOS FINANCIEROS 4

2.2 PRESENTACIN RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF 5

2.3 HIPOTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA 6

2.4 MATERIALIDAD RELATIVA Y AGRUPACIN DE DATOS 6

2.5 COMPENSACIN 7

2.6 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 8

2.6.1 Identificacin de los estados financieros 8

2.6.2 Estado de situacin financiera 9

2.6.3 Activos corrientes 10

2.6.4 Pasivos corrientes 10

2.6.5 Estado de resultado integral 11

2.6.6 Estado de cambio en el patrimonio 12

2.6.7 Notas a los estados financieros 12

TEORA CONTABLE DE NIIF PARA PYMES POR SECCIONES

Seccin 1: Pequeas y Medianas Entidades 14

Seccin 2: Conceptos y Principios Generales 15

 Seccin 3: Presentacin de Estados Financieros 15

Seccin 7: Estado de Flujos de Efectivo 16

Seccin 9: Estados Financieros Consolidados y Separados 17

Seccin 10: Polticas Contables, Estimaciones y Errores 18

Seccin 11: Instrumentos Financieros Bsicos 19

Seccin 13: Inventarios 19

Seccin 14: Inversiones en Asociadas 20

Seccin 15: Inversiones en Negocios Conjuntos 20

Seccin 16: Propiedades de Inversin 21

Seccin 17: Propiedades, Planta y Equipo 21

Seccin 18: Activos Intangibles Distintos de la Plusvala 21

Seccin 19: Combinaciones de Negocios y Plusvala 22

Seccin 20: Arrendamientos 22

Seccin 21:Provisiones y Contingencias 23

Seccin 22: Pasivos y Patrimonio 23

Seccin 23:Ingresos de Actividades Ordinarias 24

Seccin 25: Costos por Prstamos 24

Seccin 26: Pagos Basados en Acciones 25

Seccin 27:Deterioro del Valor de los Activos 26

Seccin 29: Impuesto a las Ganancias 26

Seccin 30: Conversin de la Moneda Extranjera 27

Seccin 32: Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa 27

Seccin 33: Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas 28

CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA
 INTRODUCCIN

En la Universidad de San Carlos de Guatemala, en el Centro Universitario de

Chimaltenango CUNDECH, se tiene la carrera de Contadura Publica y Auditoria
en donde en el dcimo ciclo se lleva a cabo el seminario de casos de
contabilidad el cual es requisito para ser prximo profesional dentro de la rama.

Dentro del presente informe se detalla todo lo relacionado en cuanto a normas

internacionales de informacin financiera NIIF las cuales son una base de
trabajo para el profesional econmico, se deben contemplar de manera detallada
para su anlisis y debe contarse con la mayor formalidad en el tema.

El presente informe se expresan temas de estructuracin de estados financieros

en base a NIIF as como temas de normas internacionales de contabilidad NIC.

i
 2

PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS

Pequea y mediana empresa (conocida tambin por su acrnimo PyME, PYME

o pyme), es una empresa con caractersticas distintivas, tienen dimensiones con
ciertos lmites ocupacionales y financieros prefijados por los Estados o
Regiones. Son agentes con lgicas, culturas, intereses y espritu emprendedor
especfico. Usualmente se ha visto tambin el trmino MIPyME (acrnimo de
Micro, pequea y mediana empresa), que es una expansin del trmino original
en donde se incluye a la microempresa.

1.1 ORIGEN

Si nos remontamos al nacimiento de este ncleo de empresas denominadas

Pmez, encontramos dos formas, de surgimiento de las mismas. Por un lado
aquellas que se originan como empresas propiamente dichas, es decir, en las
que se puede distinguir correctamente una organizacin y una estructura, donde
existe una gestin empresarial (propietario de la firma) y el trabajo remunerado.

Estas, en su mayora, son capital intensivas y se desarrollaron dentro del sector

formal de la economa. Por otro lado estn aquellas que tuvieron un origen
familiar caracterizadas por una gestin a lo que solo le preocup su
supervivencia sin prestar demasiada atencin a temas tales como el costo de
oportunidad del capital, o la inversin que permite el crecimiento.

1.2 EVOLUCIN

En su evolucin este sector tuvo tres etapas perfectamente definidas. Las

"Pymes en general y las dedicadas al sector industrial en particular, comenzaron
a adquirir importancia dentro de la economa argentina en los aos 50y 60
durante la vigencia del modelo de sustitucin de importaciones, tan criticado
como admirado por los distintos autores especializados. Para el caso a que
 3

hacemos referencia el modelo exhibi gran dinamismo lo que les permiti, en un

contexto de economa cerrada y mercado interno reducido realizar un "proceso
de aprendizaje, con importantes logros aunque con algunas limitaciones en
materia de equipamiento, organizacin, escala, capacitacin, informacin, etc.

Estas limitaciones antes comentadas fueron adquiriendo un aspecto lo

suficientemente negativo como para afectar tanto la productividad como la
calidad de estas empresas, alejndola de los niveles internacionales y
provocando que las mismas durante los 70, poca de inestabilidad
macroeconmica, se preocuparan nicamente por su supervivencia que las
sumi en una profunda crisis que continu en la dcada del 80.

Esta sera entonces, la segunda etapa en la historia de la evolucin de las

Pymes.

1.3 PYMES EN GUATEMALA

La Cmara de la Industria de Guatemala tiene dos tipos de definiciones de las

mipymes, una est destinada para el Programa de Bonos y sigue un criterio de
cantidad de empleados, y la otra definicin est destinada a definir empresas
industriales utilizando un criterio basado en activos totales, cantidad de
empleados y ventas anuales. Por otra parte el Ministerio de Economa tiene otra
definicin utilizando el criterio de cantidad de empleados.

Criterio de la Cmara de la Industria de Guatemala para empresas industriales

Tipo de empresa Empleados Ventas mximas Activos totales

anuales (Q) (Q)

Microempresa 1-10 hasta 60.000 hasta 50.000

Pequea Empresa 11-20 60.001-300.000 50.001-500.000

 4

Mediana Empresa 21-50 300.001-3.000.000 500.001-2.000.000

ESTRUCTURACIN DE ESTADOS FINANCIEROS EN BASE A NIIF PARA

PYMES

Se presenta una serie de definiciones con el objetivo de poder adentrar de una

mejor manera el tema principal.

2.1 ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la

situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad.(Bustamante,
2010).

Los estados financieros, tambin denominados estados contables,

informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las
instituciones para dar a conocer la situacin econmica y financiera y los
cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.
(Bustamante, 2010).

El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la

situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una
entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones econmicas. (Bustamante, 2010).

Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada

por los administradores con los recursos que les han sido confiados.
(Bustamante, 2010).
 5

2.2 PRESENTACIN RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF

Los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin

financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una
entidad. Esta presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de los
efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de
acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. (Bustamante,
2010).

Se presume que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informacin adicional

cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen una
presentacin razonable. (Bustamante, 2010).

Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas,
una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no
sealar que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que
satisfagan todos los requerimientos de stas. (Bustamante, 2010).

Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF,

revelar:
a) Que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros
presentan razonablemente la situacin financiera y rendimiento financiero
y los flujos de efectivo;
b) Que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular
del requerimiento no aplicado para lograr una presentacin razonable;
c) El ttulo de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del
apartamiento, incluyendo el tratamiento que la NIIF requerira, la razn
por la que ese tratamiento sera en las circunstancias tan engaoso como
para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
 6

establecido en el Marco Conceptual, junto con el tratamiento alternativo

adoptado; y
d) Para cada periodo sobre el que se presente informacin, el impacto
financiero de la falta de aplicacin sobre cada partida de los estados
financieros que debera haber sido presentada cumpliendo con el
requerimiento mencionado. (Bustamante, 2010).

2.3 HIPOTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA

Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene

una entidad para continuar en funcionamiento. (Bustamante, 2010).

Una entidad elaborar los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en

marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su
actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de
estas formas. (Bustamante, 2010).

Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia

de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan
aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga
funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros.
Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hip- tesis de
negocio en marcha, revelar ese hecho, junto con las hiptesis sobre las que
han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como
un negocio en marcha. (Bustamante, 2010).

2.4 MATERIALIDAD RELATIVA Y AGRUPACIN DE DATOS

Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas

similares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o
 7

funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa. (Bustamante,

2010).

Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran nmero

de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su
naturaleza o funcin. La etapa final del proceso de agregacin y clasificacin es
la presentacin de datos condensados y clasificados, que constituyen las
partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de
importancia relativa por s sola, se agregar con otras partidas, ya sea en los
estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente
importancia relativa como para justificar su presentacin separada en esos
estados financieros puede justificar su presentacin separada en las notas.
(Bustamante, 2010).

No es necesario que una entidad proporcione una revelacin especfica

requerida por una NIIF si la informacin carece de importancia relativa.
(Bustamante, 2010).

2.5 COMPENSACIN

Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a menos
que as lo requiera o permita una NIIF. (Bustamante, 2010).

Una entidad informar por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y
gastos. La compensacin en el estado del resultado integral o en el estado de
situacin financiera o en el estado de resultados separado (cuando se lo
presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones
y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, as como para evaluar
los flujos futuros de efectivo de la entidad, excepto cuando la compensacin sea
un reflejo del fondo de la transaccin o suceso. La medicin por el neto en el
 8

caso de los activos sujetos a correcciones valorativas por ejemplo correcciones

por deterioro del valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por
cobrar de dudoso cobro no es una compensacin. (Bustamante, 2010).

2.6 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Para determinar la estructura de los Estados Financieros en base a NIIF se

tomara en cuenta lo siguiente:

2.6.1 Identificacin de los estados financieros

Una entidad identificar claramente los estados financieros y los distinguir de

cualquier otra informacin publicada en el mismo documento. (Bustamante,
2010).

Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra

informacin presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes
reguladores o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios sean
capaces de distinguir la informacin que se prepara utilizando las NIIF de
cualquier otra informacin que, aunque les pudiera ser til, no est sujeta a los
requerimientos de stas. (Bustamante, 2010).

Una entidad identificar claramente cada estado financiero y las notas. Adems,
una entidad mostrar la siguiente informacin en lugar destacado, y la repetir
cuando sea necesario para que la informacin presentada sea comprensible:
a) El nombre de la entidad u otra forma de identificacin de la misma, as
como los cambios relativos a dicha informacin desde el final del periodo
precedente;
b) Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un
grupo de entidades;
 9

c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo

cubierto por el juego de los estados financieros o notas;
d) La moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21; y
e) El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados
financieros. (Bustamante, 2010).

2.6.2 Estado de situacin financiera

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera:

Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten

los siguientes importes:
a) Propiedades, planta y equipo;
b) Propiedades de inversin;
c) Activos intangibles;
d) Activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados
(e), (h) e (i);
e) Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin;
f) Activos biolgicos;
g) Inventarios;
h) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
i) Efectivo y equivalentes al efectivo;
j) El total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los
activos incluidos en grupos de activos para su disposicin, que se hayan
clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5
Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas;
k) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
l) Provisiones;
 10

m) Pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los

apartados (k) y (l);
n) Pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se definen en la NIC 12
Impuesto a las Ganancias;
o) Pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la NIC 12;
p) Pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
r) Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
(Bustamante, 2010).

2.6.3 Activos corrientes

Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:

a) Espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en
su ciclo normal de operacin;
b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del
periodo sobre el que se informa; o
d) El activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7)
a menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado
ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de doce
meses despus del ejercicio sobre el que se informa.

Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes.

(Bustamante, 2010).

2.6.4 Pasivos corrientes

Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:

a) Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin;
 11

b) Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar;

c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del periodo sobre el que se informa; o
d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin
del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa.

Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.

2.6.5 Estado de resultado integral

Como mnimo, en el estado del resultado integral se incluirn partidas que

presenten los siguientes importes del perodo:
a) Ingresos de actividades ordinarias;
b) Costos financieros;
c) Participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin;
d) Gasto por impuestos;
e) Un nico importe que comprenda el total de:
(i) el resultado despus de impuestos de las operaciones
discontinuadas; y
(ii) (ii) la ganancia o prdida despus de impuestos reconocida
por la medicin a valor razonable menos costos de venta, o
por la disposicin de los activos o grupos para su disposicin
que constituyan la operacin discontinuada.
f) Resultados;
g) Cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza
(excluyendo los importes a los que se hace referencia en el inciso (h);
h) Participacin en el otro resultado integral de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin; y
 12

i) Resultado integral total. (Bustamante, 2010).

2.6.6 Estado de cambio en el patrimonio

El estado de cambios en el patrimonio incluir la siguiente informacin:

a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los
atribuibles a las participaciones no controladoras;
b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin
retroactiva o la re expresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8; y
c) [eliminado]
d) Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes
en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los
cambios resultantes de:
a. Resultados;
b. Otro resultado integral; y
c. Transacciones con los propietarios en su calidad de tales,
mostrando por separado las contribuciones realizadas por los
propietarios y las distribuciones a stos y los cambios en las
participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a
una prdida de control. (Bustamante, 2010).

2.6.7 Notas a los estados financieros

Debern presentar:
a) informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados
financieros, y sobre las polticas contables especficas.
b) Revelarn la informacin requerida por las NIIF que no haya sido incluida
en otro lugar de los estados financieros; y
 13

c) Proporcionarn informacin que no se presenta en ninguno de los

estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de
ellos. (Bustamante, 2010).
 14

TEORA CONTABLE DE NIIF PARA PYMES POR SECCIONES

SECCIN 1: PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES

Alcance de la NIIF para PYMES

Aplicable a las Pequeas y Medianas Entidades, entendindose por estas,
aquellas que:
(a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas; y
(b) publican estados financieros con propsitos de informacin general para
Usuarios externos.
Usuarios Externos
Los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los
acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia.

Entidades con Obligacin Pblica de Rendir Cuentas

(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un
mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o
regionales), o

(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de

fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los
bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los
intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin.
(IASCF, 2009).
 15

SECCIN 2: CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES

Alcance
Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de las pequeas y
medianas entidades y las cualidades que hacen que la informacin en los
estados financieros de las PYMES sea til. Tambin establece los conceptos y
principios bsicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES.

Objetivo de los Estados Financieros de las Pequeas y Medianas Entidades

El objetivo de los estados financieros de una pequea o mediana entidad es

proporcionar informacin sobre la posicin financiera, el rendimiento y los flujos
de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de
una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a
la medida de sus necesidades especficas de informacin. (IASCF, 2009).

SECCIN 3: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Alcance
Esta seccin explica la presentacin razonable de los estados financieros, en
base a los requerimientos de la NIIF para PYMES y qu es un conjunto completo
de estados financieros.

Presentacin Razonable
Los estados financieros debern presentar razonablemente, la posicin
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.
La presentacin razonable exige el suministro de la representacin fiel de los
efectos de las transacciones, as como de otros eventos y condiciones, de
acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos recogidos en la Seccin 2 Conceptos y Principios
Fundamentales. (IASCF, 2009).
 16

SECCIN 7: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Alcance de esta seccin

Esta seccin establece la informacin a incluir en un estado de flujos de efectivo.
El estado de flujos de efectivo proporciona informacin sobre los cambios en el
efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que
se informa, mostrando por separado los cambios segn procedan de actividades
de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.

Equivalentes al efectivo
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que
se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo ms que
para propsitos de inversin u otros.

Informacin a presentar en el estado de flujos de efectivo

Una entidad presentar un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de
efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por
actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.

Actividades de operacin
Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad.

Actividades de inversin
Son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, y otras inversiones
no incluidas en equivalentes al efectivo.

Actividades de financiacin
Son las actividades que dan lugar a cambios en el tamao y composicin de los
capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad.
 17

Informacin sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin

Una entidad presentar los flujos de efectivo procedentes de actividades de
operaciones utilizando:
(a) el mtodo indirecto, segn el cual el resultado se ajusta por los efectos de las
transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o
devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las
partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversin o
financiacin, o
(b) El mtodo directo, segn el cual se revelan las principales categoras de
cobros y pagos en trminos brutos. (IASCF, 2009).

SECCIN 9: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

Alcance
Esta seccin define las circunstancias en las que una entidad presenta estados
financieros consolidados y los procedimientos para la preparacin de esos
estados. Tambin incluye una gua sobre estados financieros separados y
estados financieros combinados.

No ser necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados

si:
(a) se cumplen las dos condiciones siguientes:
(i) la controladora es ella misma una subsidiaria, y
(ii) su controladora ltima (o cualquier controladora intermedia) elabora
estados financieros con propsito de informacin general consolidados
que cumplen las NIIF completas o con esta NIIF; o
(b) no tiene subsidiarias distintas de la que se adquiri con la intencin de su
venta o disposicin en el plazo de un ao. Una controladora contabilizar esta
subsidiaria:
 18

(i) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el

resultado, si el valor razonable de las acciones se puede medir con fiabilidad, o
(b) poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de la entidad, segn
una disposicin legal o estatutaria o un acuerdo;
(c) poder para nombrar o revocar a la mayora de los miembros del consejo de
administracin u rgano de gobierno equivalente, y la entidad est controlada
por ste;
(d) poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del consejo de
administracin u rgano de gobierno equivalente y entidad est controlada por
ste. (IASCF, 2009).

SECCIN 10: POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES

Alcance
Esta seccin proporciona una gua para la seleccin y aplicacin de las polticas
contables que se usan en la preparacin de estados financieros. Tambin
abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en
estados financieros de periodos anteriores.

Seleccin y aplicacin de polticas contables

Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y presentar
estados financieros.

Uniformidad de las polticas contables

Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme
para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares, a menos
que esta NIIF requiera o permita especficamente establecer categoras de
partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas.
Cambios en polticas contables
 19

Una entidad cambiar una poltica contable solo si el cambio:

(a) es requerido por cambios a esta NIIF, o
(b) d lugar a que los estados financieros suministren informacin fiable y ms
relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o condiciones
sobre la situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de
la entidad. (IASCF, 2009).

SECCIN 11: INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS

Alcance
Esta seccin se aplicar a todos los instrumentos financieros que cumplen las
condiciones excepto: Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen de acuerdo con la Seccin 9 Estados Financieros
Consolidados y Separados, la Seccin 14 Inversiones en Asociadas o la Seccin
15 Inversiones en Negocios Conjuntos. Instrumentos financieros que cumplan la
definicin de patrimonio propio de una entidad (vase la Seccin 22 Pasivos y
Patrimonio y la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones). Arrendamientos, a los
que se aplica la Seccin 20 Arrendamientos.

SECCIN 13: INVENTARIOS

Alcance
Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin de los
inventarios.
Inventarios son activos:
(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de servicios.
 20

Medicin de los inventarios

Una entidad medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminacin y venta. (IASCF, 2009).

SECCIN 14: INVERSIONES EN ASOCIADAS

Alcance
Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las asociadas en estados
financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es
una controladora pero tiene una inversin en una o ms asociadas.

Definicin de asociadas
Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurdica definida
tal como una frmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor
posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participacin en
un negocio conjunto. (IASCF, 2009).

SECCIN 15: INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

Alcance
Esta seccin se aplica a la contabilizacin de negocios conjuntos en los estados
financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, no
siendo una controladora, tiene participacin en uno o ms negocios conjuntos.

Operaciones controladas de forma conjunta

La operacin de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros
recursos de los participantes, en lugar de la constitucin de una sociedad por
acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o una estructura
financiera independiente de los participantes. (IASCF, 2009).
 21

SECCIN 16: PROPIEDADES DE INVERSIN

Alcance de esta seccin

Esta seccin se aplicar a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios
que cumplen la definicin de propiedades de inversin

Medicin en el reconocimiento inicial

Una entidad medir las propiedades de inversin por su costo en el
reconocimiento inicial. (IASCF, 2009).

SECCIN 17: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Alcance
Esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo,
as como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir
con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.

Reconocimiento
La entidad reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo
como un activo si, y solo si:
(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
asociados con el elemento, y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Medicin en el momento del reconocimiento

Una entidad medir un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo
en el momento del reconocimiento inicial. (IASCF, 2009).

SECCIN 18: ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA

Alcance
Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de todos los activos intangibles
 22

distintos de la plusvala y activos intangibles mantenidos por una entidad para su

venta en el curso ordinario de sus actividades.

SECCIN 19: COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALA

Alcance
Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las combinaciones de negocios y
plusvala

Combinaciones de negocios
Una combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios separados en
una nica entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones de
negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o ms
negocios distintos, la adquirida. La fecha de adquisicin es aqulla en la que la
adquirente obtiene el control efectivo sobre la adquirida. (IASCF, 2009).

SECCIN 20: ARRENDAMIENTOS

Alcance
Esta seccin trata la contabilizacin de todos los arrendamientos, distintos de:
(a) Los arrendamientos para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas
natural y recursos no renovables similares
(b) Los acuerdos de licencia para conceptos como pelculas, grabaciones en
vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de
(c) La medicin de los inmuebles mantenidos por arrendatarios que se
contabilicen como propiedades de inversin y la medicin de las propiedades de
inversin suministradas por arrendadores bajo arrendamientos operativos.
(d) La medicin de activos biolgicos mantenidos por arrendatarios bajo
arrendamientos financieros y activos biolgicos suministrados por arrendadores
bajo arrendamientos operativos
 23

(e) Los arrendamientos que pueden dar lugar a una prdida para el arrendador o
el arrendatario como consecuencia de clusulas contractuales que no estn
relacionadas con cambios en el precio del activo arrendado, cambios en las
tasas de cambio de la moneda extranjera, o con incumplimientos por una de las
contrapartes.
(f) Los arrendamientos operativos que son onerosos. (IASCF, 2009).

SECCIN 21:PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

Alcance
Esta seccin se aplicar a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuanta o
vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a
las provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF.
stas incluyen las provisiones relacionadas con:
(a) Arrendamientos (Seccin 20 Arrendamientos). No obstante, esta seccin
trata los arrendamientos operativos que pasan a ser onerosos.
(b) Contratos de construccin (Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).
(c) Obligaciones por beneficios a los empleados (Seccin 28 Beneficios a los
Empleados).
(d) Impuesto a las ganancias (Seccin 29 Impuesto a las Ganancias). (IASCF,
2009).

SECCIN 22: PASIVOS Y PATRIMONIO

Alcance
Esta Seccin establece los principios para clasificar los instrumentos financieros
como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilizacin de los instrumentos
de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actan en capacidad
de inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de
propietarios).
 24

Clasificacin de un instrumento como pasivo o patrimonio

Patrimonio es la participacin residual en los activos de una entidad, una vez

deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligacin presente de la
entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos. (IASCF, 2009).

SECCIN 23:INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Alcance
Esta Seccin se aplicar al contabilizar ingresos de actividades ordinarias
procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:

La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los

adquiere para su reventa).
La prestacin de servicios.
Los contratos de construccin en los que la entidad es el contratista.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalas o dividendos. (IASCF, 2009).

SECCIN 25: COSTOS POR PRSTAMOS

Alcance
Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que una entidad
incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los
costos por prstamos incluyen:

Los gastos por intereses calculados utilizando el mtodo del inters

efectivo como se describe en la Seccin 11 Instrumentos Financieros
Bsicos.
 25

Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros

reconocidos de acuerdo con la Seccin 20 Arrendamientos.
Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda
extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por
intereses. (IASCF, 2009).

SECCIN 26: PAGOS BASADOS EN ACCIONES

Alcance

Esta Seccin especfica la contabilidad de todas las transacciones con pagos

basados en acciones, incluyendo:

(a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con

instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o servicios
como contraprestacin de instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo
acciones u opciones sobre acciones).

(b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo,

en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el
proveedor de esos bienes o servicios, por importes que estn basados en el
precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio de la entidad; y

(c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y

los trminos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos
bienes o servicios, la opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o con otros
activos) o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio. (IASCF, 2009).
 26

SECCIN 27:DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Objetivo y alcance
Una prdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es
superior a su importe recuperable. Esta seccin se aplicar en la contabilizacin
del deterioro del valor de todos los activos distintos a los siguientes, para los que
se establecen requerimientos de deterioro de valor en otras secciones de esta
NIIF:

a) Activos por impuestos diferidos (vase la Seccin 29 Impuesto a las

Ganancias).
b) Activos procedentes de beneficios a los empleados (vase la Seccin
28 Beneficios a los Empleados).
c) Activos financieros que estn dentro del alcance de la Seccin
11 Instrumentos Financieros Bsicos o la Seccin 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros.
d) Propiedades de inversin medidas al valor razonable (vase la Seccin
16 Propiedades de Inversin).
e) Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, medidos a su
valor razonable menos los costos estimados de venta (vase la Seccin
34 Actividades Especiales). (IASCF, 2009).

SECCIN 29: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Alcance

Para el propsito de esta NIIF, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos
los impuestos nacionales y extranjeros que estn basados en ganancias
fiscales.(IASCF, 2009).
 27

SECCIN 30: CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA

Alcance

Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas

diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede
tener negocios en el extranjero. Adems, una entidad puede presentar sus
estados financieros en una moneda extranjera.

La contabilizacin de instrumentos financieros denominados en una moneda

extranjera y la contabilidad de coberturas de partidas en moneda extranjera se
tratan en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y en la Seccin
12 Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros. (IASCF,
2009).

SECCIN 32: HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL

QUE SE INFORMA

Alcance

Esta Seccin define los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa y establece los principios para el reconocimiento, medicin y revelacin
de esos hechos.

Definicin

Son todos los hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el
final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorizacin de los estados
financieros para su publicacin. Existen dos tipos de hechos:
 28

(a) los que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final del
periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el
que se informa que implican ajuste), y

(b) los que indican condiciones que surgieron despus del periodo sobre el que
informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste). (IASCF, 2009).

SECCIN 33: INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES

RELACIONADAS

Alcance

Esta Seccin requiere que una entidad incluya la informacin a revelar que sea
necesaria para llamar la atencin sobre la posibilidad de que su situacin
financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de
partes relacionadas, as como por transacciones y saldos pendientes con estas
partes.

Definicin

Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con la
entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa).
(a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est relacionada con una
entidad que informa si esa persona. (IASCF, 2009).
 29

BIBLIOGRAFIA

The International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF),

Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), edicin 2009.
Caballero Bustamante, Presentacion de Estados Financieros, edicin
2010.