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BOLETN FISCAL

Comisin Fiscal

Regin Centro Occidente

Febrero 2017
Comisin Fiscal
Regin Centro Occidente
Boletn del mes de

Febrero 2017

Comisin Fiscal Regin Centro Occidente

C.P.C. Javier Elliot Olmedo Castillo 1

Presidente

C.P.C. Alberto Retano Prez

Vicepresidente

C.P.C.F. Rosalva Covarrubias Gmez

Secretaria

C.P.C.F. Miriam Fabiola Gutirrez Muoz

C.P. Judith Acosta Guerra

Coordinacin del Boletn

La Comisin Fiscal se integra por representantes de 14 Colegios de la Regin Centro


Occidente y tiene como finalidad coadyuvar al desarrollo profesional de la Contadura
Pblica.

Nota Editorial:

Los artculos publicados expresan la opinin de sus autores y no necesariamente la


de la Comisin Fiscal. La reproduccin total o parcial de los artculos publicados podr
hacerse nicamente citando la fuente.
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CONTENIDO

EDITORIAL . 3

ARTCULOS DE ANLISIS Y CASOS PRCTICOS. 5

TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO


LUCRATIVOS 2

L.C. y M.F. Juan Fernando Muoz Meja 5

CAPITALIZACIN DELGADA Y SU DETERMINACIN

C.P.C. Arturo Aldaco Samano 18

DECLARACIN INFORMATIVA MLTIPLE

C.P.C. y M.F. Ma. De Lourdes Martinez Carbajal 27

PUBLICACIONES RELEVANTES EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR


L.C.P. Ernesto Hernndez Rodrguez. 35

JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES DE LOS TRIBUNALES


Lic. Ricardo Brambila Trejo . 44

COMENTARIOS Y CRITERIOS DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


PROGRAMA DE SNDICOS DEL CONTRIBUYENTE
C.P.C.FI. Juan Gabriel Snchez Martnez. ..53

RECOMENDACIONES PRODECON
CPC Sergio Czares Santiago. Delegado PRODECON Nayarit .63
PUBLICACIONES RELEVANTES EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN
DECRETO por el que se otorga un estmulo fiscal en materia de Deduccin Inmediata
de Bienes Nuevos de Activo Fijo para las Micro y Pequeas Empresas.
......66
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EDITORIAL

Mediante este boletn se pretende brindar apoyo a los profesionales de la contadura


en el anlisis y cumplimiento de las disposiciones fiscales.

El L.C. y M.F. Juan Fernando Muoz Meja, en su artculo sobre el Tratamiento fiscal
de las personas morales con fines no lucrativos, analiza el tratamiento en Impuesto
sobre la Renta (ISR) a que estn sujetas estas personas morales, por la distribucin de 3
remanentes y los conceptos que la Ley de ISR asimila a ste, as como de los ingresos
por enajenacin de bienes distintos de su activo fijo y prestacin de servicios a
personas que no sean socios de la misma, as como sus efectos en el Impuesto al Valor
Agregado (IVA).

Por su parte el C.P.C. Arturo Aldaco Samano nos presenta un anlisis de lo que es la
Capitalizacin Delgada y su determinacin de acuerdo con las disposiciones fiscales,
analizando la exposicin de motivos de la reforma a la Ley de ISR en la que se
introduce ese concepto.

La C.P.C. y M.F. Ma. De Lourdes Martinez Carbajal hace un anlisis prctico de las
diversas obligaciones de informar que se cumplen mediante el formato denominado
DIM y las diversas regulaciones administrativas que existen para su debido
cumplimiento.

El L.C.P. Ernesto Hernndez Rodrguez nos presenta un resumen de las publicaciones


importantes en materia de comercio exterior y el boletn tcnico informativo del
Servicio de Administracin Tributaria (SAT) durante el mes de enero 2017 haciendo
un breve comentario de las de mayor trascendencia.

En la seccin de Jurisprudencias y Tesis Relevantes de los Tribunales el Lic. Ricardo


Brambila Trejo selecciona algunas de las tesis relevantes en materia tributaria
publicadas en el mes de enero pasado, tales como las relacionadas con las Tesis
aisladas, del alcance del principio de irretroactividad, los depsitos bancarios como
base fehaciente y objetiva en la determinacin de contribuciones omitidas.

El Sndico C.P.C.FI. Juan Gabriel Snchez Martnez comparte los planteamientos los
planteamientos ms recientes en la reunin del mes de enero, entre ellos los
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relacionados con la vigencia de los sistemas del SAT, las devoluciones de pblico en
general, la periodicidad de pago de algunos supuestos no contemplados por el
catlogo del SAT, el sistema de cobranza call center del SAT, entre otros.

El Delegado de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) en el


Estado de Nayarit, C.P.C. Sergio Czares Santiago, informa de las gestiones y apoyos
brindados a favor del contribuyente en dicha delegacin.
4
Por ltimo en las publicaciones importantes en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF), el 18 de enero se public un Decreto que permite a las personas morales que
tributan en el Ttulo II, as como a las personas fsicas con actividades empresariales
con ingresos de hasta 100 millones de pesos en el ejercicio inmediato anterior, la
deduccin inmediata de sus inversiones adicionando el ejercicio de 2018 e
incrementando el porcentaje de deduccin para las adquisiciones del ejercicio 2017.
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TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES


NO LUCRATIVOS

L.C. y M.F. Juan Fernando Muoz Meja

Antecedentes.
5
Con cifras a octubre 2016 publicadas por el Servicio de Administracin Tributaria,
existen en nuestro pas 258 mil Personas Morales con Fines No Lucrativos (PMNL) y
con frecuencia se escucha que este tipo de Sociedades no tienen obligaciones
formales, ya que por su naturaleza no persiguen un fin econmico, apreciacin que
no es del todo correcta ya que dependiendo del tipo de PMNL se tienen que atender
obligaciones como las siguientes:

a) Cdigo civil o Ley general de sociedades cooperativas


b) Obligaciones laborales y en materia de seguridad social
c) Obligaciones estipuladas en sus estatutos
d) Obligaciones contables
e) Obligaciones fiscales

El objeto este documento es el estudio del tratamiento fiscal para efectos de Impuesto
Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado de las PMNL, para lo cual tendremos
que analizar no solo el Titulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) que es el
ttulo que las clasifica, sino tambin al Ttulo I Disposiciones Generales, Titulo II De las
Personas morales lucrativas y Ttulo IV De las Personas Fsicas. Esto es as porque
encontraremos que el Titulo III en varios supuestos nos llevar a observar
disposiciones de los Ttulos sealados.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Remanente Distribuible
El artculo 80 de la LISR menciona que las Sociedades pertenecientes al Ttulo III,
determinaran un remanente distribuible cada ejercicio, disminuyendo a sus ingresos,
las deducciones autorizadas de acuerdo al Ttulo IV (Personas fsicas). Es importante
considerar que algunas Sociedades de este tipo tienen dentro de sus estatutos la
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prohibicin de repartir a sus asociados los excedentes obtenidos en el ejercicio y es a
travs de una asamblea de asociados en la que distribuyen estas utilidades a algunos
fondos sociales.

Por lo anterior, en el supuesto que una PMNL reparta remanente distribuible a sus
integrantes tendra que observar el siguiente procedimiento:

Para determinar los momentos de acumulacin de ingresos o disminucin de


erogaciones se debe observar si la mayora de los integrantes de la PMNL son
personas morales del Ttulo II, se determinaran dichos momentos de acuerdo a ese
Ttulo, si la mayora de los integrantes son personas fsicas, se atendera a los
momentos sealados en el Titulo IV.

Remanente Distribuido
Cabe sealar que el propio artculo 80 de la LISR dicta que los integrantes de las PMNL
consideraran tener ingresos por remanente solo los que hayan sido entregados en
efectivo o bienes; por lo cual una PMNL puede tener remanente distribuible pero no
remanente distribuido. Razn por la cual la mayora de estas sociedades no genera
carga fiscal y son sus integrantes al momento en que reciban el remanente los que
sumaran a sus dems ingresos y determinaran su costo fiscal.
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Conceptos que se asimilan a remanente


Otro concepto que se estipula en el penltimo prrafo del artculo 79 de la LISR, es el
de Conceptos asimilados a remanente que es comn escuchemos se le llame
Remanente ficto el cual salvo en las PMNL de las fracciones I, II, III, IV, VIII, XII, XV,
XXI, XXII, XXIII, XXVI, del propio artculo 79, las dems deben considerar como
conceptos que se asimilan a remanente distribuible los ingresos omitidos, las compras
no realizadas e indebidamente registradas y erogaciones no deducibles en trminos
del Ttulo IV. Al total de la suma de estos tres conceptos se debe multiplicar por la tasa
mxima de la tarifa del articulo 152 y ese ser el ISR por conceptos que se asimilan a
remanente distribuible, mismo que se debe enterar a ms tardar en febrero del
siguiente ao al que se determine; esto a travs del formulario 18 de las declaraciones
anuales de personas morales.

Si analizamos los tres conceptos que se asimilan a remanente tiene sentido su


estipulacin en la ley, ya que por un lado si se trata de una PMNL que por lo ya
comentado no pagar ISR, sino que lo pagarn solamente sus integrantes al
momento en que se les entregue el remanente, si se omiten ingresos la ley presume
que es para ser entregados a los socios sin que se hayan sido base para determinar el
remanente distribuible. De igual forma con las compras no realizadas e
indebidamente registradas, actualmente observamos cmo las autoridades fiscales
tienen como uno de sus programas esenciales el de la deteccin de Empresas que
Deducen Operaciones Simuladas (EDOS), por lo tanto, tambin en las PMNL se puede
sacar un provecho indebido de este tipo de operaciones donde registran la supuesta
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compra de un bien o un servicio y el destino de esa salida de efectivo es para los
integrantes de las PMNL. El tercer concepto son las erogaciones no deducibles que
podra entenderse tambin como una forma de hacerle llegar efectivo a los
integrantes solo que este concepto tiene una salvedad para no considerar como
concepto que se asimila a remanente, donde se menciona que los gastos que son no
deducibles por no haber cumplido los requisitos de estar amparados con
comprobante fiscal o por montos mayores a $2,000.00 y fueron pagados en efectivo, 8

no se consideraran asimilados a remanente distribuible, por lo tanto, en este ltimo


supuesto solo se consideraran a las erogaciones que no son estrictamente
indispensables para la PMNL, y los que estn limitados total o parcialmente como
deducibles por la propia ley.

Una vez analizados los tres conceptos, remanente distribuible, remanente distribuido
y remanente ficto, la siguiente lmina resume la determinacin de los mismos:
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Ejemplo. Identificar cul de los siguientes conceptos le generarn Impuesto Sobre la
Renta al Colegio de profesionistas ABC:

Notas:
De acuerdo a la regla 3.10.14 de la RMF a las PMNL no les es aplicable la limitante de
deduccin del 53% de las prestaciones exentas a los trabajadores
Consumos en restaurantes son no deducibles un 91.5% y la diferencia debe ser
pagada con tarjeta de crdito, dbito o de servicios.
El monto mximo a deducir en automvil es de $175,000 por lo que la diferencia se
considerar no deducible, en el ejemplo $25,000 del total de la inversin se
considerarn como no deducibles de acuerdo al plazo de su depreciacin.

Determinacin del ISR por conceptos que se asimilan a remanente distribuible

Enajenacin de bienes y prestacin de servicios


El penltimo prrafo del artculo 80 de la LISR hace mencin que cuando las PMNL
enajenen bienes distintos de sus activos fijos (por ejemplo las cooperativas de ahorro,
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cuando venden los bienes adjudicados de socios que no cubrieron sus prstamos) o
cuando presten servicios a personas distintas de sus socios (Colegios de profesionistas
que realizan cursos para miembros y no miembros) y dichos ingresos excedan del 5%
de sus ingresos totales del ejercicio, determinaran la utilidad correspondiente a esos
ingresos y pagaran un ISR multiplicando esta utilidad a la tasa del 30%.

10

Conceptos con pago definitivo de ISR


El artculo 81 establece que las PMNL a excepcin de las administradoras de fondos
para el retiro y las autorizadas para recibir donativos deducibles, consideraran como
ISR definitivo el que paguen cuando obtengan ingresos por Enajenacin de bienes
inmuebles (Capitulo IV Titulo IV), intereses con el sistema financiero (Captulo VI Titulo
IV) y obtencin de premios (Capitulo VII Titulo IV).
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Obligaciones de las PMNL
Adicionalmente a lo ya comentado las PMNL tienen que cumplir con obligaciones
que seala el artculo 86 de la LISR:

I. Llevar los sistemas contables de conformidad con el CFF (Contabilidad electrnica),


su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar registros en los mismos
respecto de sus operaciones. (Excepto Sindicatos) 11
II. Expedir y recabar los comprobantes fiscales que acrediten las enajenaciones y
erogaciones que efecten, los servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes. (Excepto Sindicatos)

III. Presentar en las oficinas autorizadas a ms tardar el da 15 de febrero de cada


ao, declaracin en la que se determine el remanente distribuible y la proporcin que
de este concepto corresponda a cada integrante. (Salvo las que no determinen
Remanente distribuible)

IV. Proporcionar a sus integrantes constancia y comprobante fiscal en el que se


seale el monto del remanente distribuible, en su caso. (Salvo las que no determinen
Remanente distribuible)

V. Obligaciones en materia de retenciones

Las personas a que se refieren las fracciones V a XIX y XXV del artculo 79 de esta Ley,
as como las personas morales o fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles de impuestos y las sociedades de inversin a que se refiere este Ttulo,
presentarn declaracin anual en la que informarn a las autoridades fiscales de los
ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas. Dicha declaracin deber
presentarse a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao.

Cuando se disuelva una persona moral de las comprendidas en este Ttulo, las
obligaciones a que se refieren las fracciones III y IV de este artculo, se debern cumplir
dentro de los tres meses siguientes a la disolucin
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Conclusin
Como se mostr en este apartado, las PMNL son Sociedades que en el concepto
general podramos concluir que no contribuyen al ISR, pero deben si deben observar
una adecuada administracin para cumplir con otras obligaciones o evitar situarse en
supuestos de conceptos asimilables a remanente distribuible. 12

Impuesto al Valor Agregado


En materia de IVA tendramos que atender al artculo 15 de la propia ley ya que es la
que establece los servicios exentos y es donde encuadran la mayora de los servicios
que prestan las PMNL, por citar algunas:

Fraccin IV, servicios de enseanza


Fraccin X, inciso b) intereses cobrados por cooperativas de ahorro
Fraccin XII cuota cobradas a miembros de partidos polticos, sindicatos
obreros, cmaras de comercio, industriales, sector primario, Asociaciones
patronales, colegios de profesionistas, servicios profesionales de medicina

No obstante, lo anterior una PMNL puede tener el caso de generar ingresos exentos
de IVA de acuerdo al artculo 15 y adicionalmente obtener ingresos gravados, como
puede ser en el caso de Colegios de profesionistas, los servicios prestados a no socios,
por lo cual el IVA acreditable tiene un tratamiento especial para su determinacin,
como se ilustra en la siguiente lamina:
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13

Como lo ilustra la lmina anterior el IVA no identificado con actividades gravadas o


exentas, ser acreditable en la proporcin que representen las actividades gravadas
respecto del total de actividades. Existen dos procedimientos para determinar la
referida proporcin, la primera es con datos del mes que se estn determinando y la
segunda con los mismos conceptos, pero de un ao anterior:
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Opcin 1

Actividades gravadas del mes


Total de actividades (gravadas y
Entre:
exentas) del mes
Proporcin para aplicarse al IVA 14
Igual: acreditable no identificado con actos
gravados o exentos

Opcin 2

Actividades gravadas del ao anterior


Total de actividades (gravadas y
Entre:
exentas) del ao anterior
Proporcin para aplicarse al IVA
Igual: acreditable no identificado con actos
gravados o exentos

Si se elige la segunda opcin, el factor de acreditamiento obtenido se aplicar durante


los doce meses del siguiente ejercicio. Cabe sealar que la LIVA establece dos
procedimientos distintos cuando se trata de acreditar IVA correspondiente a
inversiones realizadas en activos fijos, donde si se elige la determinacin de la
proporcin para determinar el factor de acreditamiento en base a las actividades del
ejercicio anterior, no se tiene que realizar ajuste alguno, situacin que simplifica el
clculo, aunque puede ser desproporcional a los actos realizados en el mes de clculo
(Art. 5B). Si se opta por determinar el factor de acreditamiento con los datos del mes
debemos tomar en cuenta (Art. 5A):
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15

Ejemplo. Supongamos el caso de una PMNL que realiz inversiones en activos fijos
en el mes de noviembre 2016 y viene determinando su factor de acreditamiento en
base a los datos del mes (Art. 5A), para el mes de diciembre debe realizar la
comparacin de los factores de acreditamiento para observar si ser necesario realizar
algn reintegro de IVA actualizado:

PERIODO DICIEMBRE-16
Proporcin de IVA Acreditable del Periodo Actual 11.15%
INPC del periodo 122.5150
Periodos en que se adquirieron Activos Fijos NOVIEMBRE-16
Proporcin del mes en que se adquirieron los Activos Fijos 24.81%
INPC del mes en que se adquirieron los activos fijos 121.953

Si de la comparacin de los factores de acreditamiento de diciembre a noviembre


vari en ms de un 3% se deber realizar un ajuste al acreditamiento del IVA en
activos fijos:
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Concepto NOVIEMBRE-16
Proporcin de IVA acreditable para aplicarse al IVA no
identificado con actividades exclusivamente gravadas o
exentas 11.15%
Proporcin del mes en que se adquirieron las
inversiones 24.81%
Resultado 0.4494
Unidad 1
Variacin de la proporcin de IVA acreditable -55.06%
PROCEDE: Hacer Ajuste 16

Una vez que se determin que es procedente el ajuste al acreditamiento, se debe


determinar el IVA proporcional de los activos fijos en el mes actual y en el mes en que
se adquirieron los activos fijos. Para determinar el IVA proporcional se debe atender
al porcentaje mximo de depreciacin establecido en la LISR:

IVA ACREDITADO EN EL MES EN QUE SE REALIZO LA INVERSION


NOVIEMBRE-16
CONCEPTO
Edificio Eq. Computo Mobiliario y Otros
IVA trasladado o pagado en la importacin por la
inversiones utilizadas indistintamente para realizar
actos gravados y exentos 8,000.00 4,000.00 4,800.00
Por ciento mximo de deduccin correspondiente
conforme a la LISR (depreciacin lineal, no acelerada) 5% 30% 10%
IVA proporcional 400.00 1,200.00 480.00
Doce 12.00 12.00 12.00
IVA proporcional mensual 33.33 100.00 40.00
Proporcin del IVA acreditable correspondiente al
perodo en el que se acredit inicialmente el impuesto 24.81% 24.81% 24.81%
IVA acreditado en el mes en que se realiz la
inversin 8.27 24.81 9.92

IVA QUE CORRESPONDERIA A LA INVERSION EN EL PERIODO DE VARIACION


DICIEMBRE-16
CONCEPTO
Edificio Eq. Computo Mobiliario y Otros
IVA proporcional mensual 33.33 100.00 40.00
Proporcin del IVA acreditable correspondiente al mes
en que se modificaron las actividades 11.15% 11.15% 11.15%
IVA que le correspondera a la inversin en el
perodo de la variacin 3.72 11.15 4.46

Se determina el IVA a reintegrar o de acreditamiento adicional de la resta entre los


dos meses en comparacin y se actualiza:
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IVA A REINTEGRAR
DICIEMBRE-16
CONCEPTO
Edificio Eq. Computo Mobiliario y Otros
IVA acreditado en el mes en que se realiz la inversin
8.27 24.81 9.92
IVA que le correspondera a la inversin en el perodo de
la variacin 3.72 11.15 4.46
IVA a reintegrar 4.55 13.66 5.46

IVA A REINTEGRAR ACTUALIZADO


DICIEMBRE-16
CONCEPTO
Edificio Eq. Computo Mobiliario y Otros 17
IVA a reintegrar 4.55 13.66 5.46
Factor de actualizacin 1.0046 1.0046 1.0046
IVA a reintegrar actualizado 4.58 13.73 5.49
ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del
mes en que se realiza el ajuste 122.5150 122.5150 122.5150
INPC del mes en que se acredit el IVA 121.95 121.95 121.95

El IVA a reintegrar actualizado se sumar al IVA a cargo del mes.

Conclusin
En algunas PMNL puede darse que la totalidad de sus ingresos sean exentos por lo
que el IVA que le fue trasladado sera un gasto operativo ms, pero si se tiene una
combinacin de actos gravados y exentos se debe de elegir entre una opcin simple
de determinacin del IVA acreditable como lo es el artculo 5-B pero que pudiera
resultar poco apegada a la proporcin actual de actos gravados y exentos o elegir
una opcin proporcional a los actos actuales pues se determina con los datos del mes
pero complicada por la comparacin de factores de acreditamiento desde que se
adquieren los activos fijos hasta el mes en que termina su depreciacin.

Fundamento.
LISR: Artculos 9, 79, 80,81, 86, 147, 152

LIVA: Artculos 5, 5-A, 5-B, 15


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CAPITALIZACIN DELGADA Y SU DETERMINACIN

C.P.C. Arturo Aldaco Samano

La crisis econmica a la que nos enfrentamos, as como la constante variaciones


cambiarias en la moneda extranjera trae efectos a las empresas constituidas con
capital extranjero generalmente solicitan prstamos a su contralora para hacer frente
a sus obligaciones. esto trae como consecuencia el pago de intereses los cuales solo 18
se van a poder deducirse si se cumplen ciertos requisitos.

Definicin de capitalizacin delgada:

La financiacin ajena obtenida de entidades no residentes vinculadas, superior a la


que se hubiese obtenido en condiciones normales de mercado, cuyas ventajas serian
trasladar bases imponibles vida pago de intereses al pas del prestamista y reducir el
importe de la tributacin en el pas de origen.

Caractersticas de la capitalizacin delgada en materia tributaria

1.- La sociedad o entidad econmica deber contar tanto recursos propios como
ajenos

2.- Deber existir una desproporcin entre ambos tipos de recursos de acuerdo con
una magnitud o razn matemtica establecida

3.- El agente que aporto el financiamiento externo a la entidad ser una parte
relacionada y no residente en la misma jurisdiccin fiscal.

Exposicin de motivos:

Hasta el 31 de diciembre del 2004 no exista en la legislacin tributaria mexicana,


disposicin relativa a regular de la situacin de la subcapitalizacin, si no que fue
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hasta el 2005 en donde en la siguiente exposicin de motivos fueron pronunciados
los siguientes razonamientos:

(.) Las empresas para operar de manera adecuada , utilizan diversas formas para
financiarse , ya sea con recursos propios mediante aportaciones de capital que
realicen los socio o accionistas o con recursos derivados de prstamos, ya sea
bancarios o de terceras personas que no forman parte del sector financiero , dicho
19
financiamiento genera un gasto para la empresa , pues esta tiene que cubrir los
intereses derivados de las deudas contradas , los cuales son deducibles para los
efectos del ISR ahora si bien las reglas de precios de trasferencia que atienden a que
la tasa principal , y condiciones pactadas pueden combatir estas prcticas , se
considera necesaria necesario contar con medidas adicionales que hagan ms
eficiente la determinacin de la utilidad real de la empresas.

Como se aprecia esta reforma obedeci a que en algunos casos los contribuyentes
han utilizado las operaciones de endeudamiento, como un instrumento para
disminuir indebidamente el pago del ISR aunado a que en Mxico no existen reglas
de capitalizacin insuficiente. En otras palabras, con esta adicin se pretendi
moderar las planeaciones fiscales que pudieran erosionar la base de impuesto, ya que
de acuerdo con la practica internacional, es en estos cuando puede haber abusos por
parte de los contribuyentes.

A pesar de esto pudiera resultar excesivo los tribunales interpretaron que estos
procedimientos son apegados a la constitucin, como lo confirma la tesis cuya voz es:
RENTA. EL ARTICULO 32, FRACCIN XXVI, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO NO
VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2005).
Fuente: semanario judicial de la federacin y su gaceta XXCI, agosto de 2007 Pagina
310 Tesis: 1/J 112/2007
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Analizando el articulo 28 fracc. XXVII de la ley del Impuesto sobre la renta a
continuacin haremos algunos sealamientos en cuanto a algunos prrafos que
integran la fraccin:

En el primer prrafo se seala el objetivo de la disposicin, es decir considerar como


no deducibles los intereses que deriven de deudas que excedan el tripe de capital 20
contable, cuando son contradas con partes relacionadas en el extranjero en los
trminos del artculo 179 de la ley del ISR

A continuacin, definimos el concepto de capital contable. - el cual lo tmanos de las


normas de informacin financiera el cual seala en el boletn C-11 que esta partida se
integra con:

Segundo prrafo. Para determinar el monto de las deudas que excedan el


limite sealado en el prrafo anterior, considrese la siguiente formula:

Saldo promedio anual de todas las deudas que devenguen intereses a


cargo

(-) Triple del promedio del capital contable

(=) Deudas que exceden el triple del capital contable

Donde:

Capital contable al inicio del ejercicio

(+) Capital contable al final del ejercicio


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(=) Subtotal

(+) Dos

(=) Cociente

(x) Tres

(=) Triple del promedio del capital contable 21

Observacin: En este prrafo no se seala el tratamiento que se debe seguir si el


excedente de las deudas resultara negativo, si fuera el caso consideramos que los
intereses devengados a cargo por deudas contradas con partes relacionadas
residentes en el extranjero serian totalmente deducibles.

Tercer prrafo. Aqu se describe la comparacin y tratamiento de los resultados


obtenidos en el prrafo anterior.

Si tomamos en cuenta que:

- Saldo promedio anual de las deudas contradas con partes relacionadas


residentes en el extranjero (A).
- Deudas que exceden el triple del capital contable (B)

Entonces se pueden presentar los dos escenarios siguientes:

No son deducibles en su totalidad los intereses devengados cargo


por las
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Deudas contradas con partes relacionadas residentes en el
extranjero.

Si A es menor que B

22

Si A es mayor que B Se aplica el siguiente procedimiento:

Intereses devengados a cargo por deudas contradas


relacionadas con

Partes relacionadas residentes en el extranjero.

(x) Factor

(=) Intereses devengados a cargo no deducibles por deudas


contradas con

Partes relacionas residentes en el extranjero.

Donde:

Deudas que exceden el triple del capital contable

(Entre): Saldo promedio Anual de las deudas contradas con


partes relacionadas

Residentes en el extranjero.
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(=) Factor

Cuarto Prrafo. Se establece el procedimiento para la determinacin de los


saldos promedios anuales de las deudas. Las formulas son las siguientes:
23

Suma de los saldos de todas las deudas del contribuyente que


devenguen

Intereses a cargo a cargo, al ltimo da de cada uno de los meses


del ejercicio

(Entre) Numero de meses del ejercicio

(=) Saldo promedio anual de las deudas contradas con partes


relacionadas

Residentes en el extranjero.

Suma de los saldos de las deudas contradas con partes


relacionadas residentes

En el extranjero que devenguen intereses a cargo, al ltimo da


de cada uno

De los meses del ejercicio

(+) Numero de meses del ejercicio

(=) Saldo promedio de las deudas contradas con partes relacionadas


residentes

En el extranjero
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Observaciones: Aunque no se especifica la norma, consideramos


que las deudas

Sujetas a este clculo no debieran incluir los intereses devengados,


24
ya que de

Otra manera se puede distorsionar el resultado.

Quinto prrafo. Se menciona que los contribuyentes pueden optar por un


procedimiento fiscal en la determinacin del promedio de su capital
cantable (en sustitucin del establecido en el segundo prrafo), siempre que
hayan venido utilizando normas de informacin financiera para su
actualizacin. La frmula es la siguiente:

Saldo inicial de la cuenta de capital de aportacin (Cuca), cuenta de utilidad


fiscal neta (Cufin), y, en su caso, cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida
(Cufinre).

(+) Saldo final Cuca, Cufin y, en su caso, Cufinre

(=) Subtotal

(+) Dos

(=) Promedio del capital contable *

El resultado se multiplicar por tres para obtener el concepto triple del


promedio del capital

Contable
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Nota: Los contribuyentes que ejerzan esta opcin debern continuar


aplicndola por un periodo de no menor de cinco ejercicios contado a partir de aquel
en que la elijan.

25
Se sugiere realizar ambos procedimientos para elegir el que ms convenga al
contribuyente.

Cabe resaltar que la mecnica anterior ser obligatoria para los


contribuyentes que no apliquen los boletines NIF B-10 efectos de la inflacin y
boletn C-11 Capital Contable en la determinacin de su capital contable.

Sexto (antepenltimo) prrafo. Se seala que no se incluirn dentro de las


deudas que devengan intereses a cargo del contribuyente: las contradas por
los integrantes del sector financiero en la realizacin de las operaciones
propias de su objeto y las contradas para la construccin o mantenimiento de
infraestructura productiva vinculada con reas estratgicas para el pas o para
la generacin de energa.
Sptimo (penltimos) prrafo. Se aclara que aclara que los contribuyentes
podrn ampliar el lmite del triple del capital contable, es decir disminuir el
monto de lo intereses devengados a cargo no deducibles, si se comprueba que
la actividad que realizan requiere en si misma mayor apalancamiento y se
obtenga una resolucin favorable en trminos del artculo 34 A de Cdigo
Fiscal de la Federacin

Conclusin: las reglas aplicables a la capitalizacin delgadas son excesivas y hasta


confusas de tal forma que es necesario llevar los controles adecuados y asimismo
determinar los conceptos correctos en cuanto a que se entienden como intereses
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de acuerdo al artculo 8 de la ley del impuesto sobre la renta para evitar algn
rechazo por parte de la autoridad.

26
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DECLARACIN INFORMATIVA MLTIPLE

C.P.C. y M.F. Ma. De Lourdes Martinez Carbajal

La Declaracin Informativa Mltiple (DIM) si bien es una obligacin para los


contribuyentes establecida para personas morales en el Art 76 y para personas fsicas
en el Art. 99 De la LISR que represent por muchos aos una carga administrativa
fuerte para los contribuyentes a pesar de los sofisticados sistemas de nminas con los 27
que contamos en la actualidad tambin es un medio de fiscalizacin para las
autoridades fiscales. Medio que se ha visto desplazado con la entrada en vigor de los
CFDIS de nminas y de todas las operaciones que desarrolla un contribuyente que
implica un gasto deducible y una retencin de ISR. A partir de este ao ya no se
presentar esta declaracin, sin embargo, hacemos aqu un breve anlisis de esta
obligacin que es tan importante cumplir a tiempo.

1. Obligacin de presentar declaraciones en formatos electrnicos


Los contribuyentes obligados, son tanto personas fsicas como morales, los
cuales debern indicar la informacin sobre:
Sueldos, salarios, conceptos asimilados, crdito al salario y subsidio para el
empleo.
Pagos y retenciones del ISR, IVA e IEPS.
Contribuyentes que otorguen donativos.
Residentes en el extranjero.
Empresas integradoras: Informacin de sus integradas.
Operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero.
Operaciones efectuadas a travs de fideicomisos.

2. Declaracin informativa mltiple va Internet y por medios magnticos. Para poder


ejecutar el sistema DIM 2016 V. 5.0.0 se requiere contar con Java 1.3.1, aunque a la
hora de descargar el instalador del sistema DIM incluye dicho software, con las
configuraciones predeterminadas para facilitar la Carga Batch. El sistema DIM, incluye
el Formulario 30 y los Anexos 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 y 10. El proceso de instalacin se
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realiza en la siguiente ruta de su Disco Duro c:\dem_16\Multiple. El
procedimiento para la presentacin de la DIM 2016:

1. Descargar DIM 2016 desde el enlace anterior.


2. Descargado e instalado, habr que capturar todos los datos generales, as
como la informacin solicitada en cada uno de los anexos correspondientes.
3. Se generar el archivo para presentar va Internet o medios magnticos. 28
4. El envo por Internet slo ser factible si se han capturado hasta
40,000 registros. Si la captura es por ms de 40,000 registros, sumada la
totalidad de anexos, debemos presentar la informacin de la DIM en cualquier
Administracin Local de Servicios al Contribuyente y hacerlo por medio de una
unidad de memoria extrable (USB) o en CD.

Diferentes anexos de la DIM

Anexo 1: Informacin anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados, crdito


al salario y subsidio para el empleo. De sociedades de inversin de capitales
(Forma oficial 53 y anexo 1)
Anexo 2: Informacin sobre pagos y retenciones del ISR, IVA e IEPS.
Anexo 3: Informacin de contribuyentes que otorguen donativos.
Anexo 4: Informacin sobre residentes en el extranjero.
Anexo 5: De los regmenes fiscales preferentes.
Anexo 6: Empresas integradoras. Informacin de sus integradas.
Anexo 7: Rgimen de pequeos contribuyentes.
Anexo 8: Informacin sobre impuesto al valor agregado (Derogado).
Anexo 9: Informacin de operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero.
Anexo 10: Operaciones efectuadas a travs de fideicomisos.

3. Requisitos de deduccin de salarios

Uno de los anexos ms controversiales y ms utilizados es el Anexo 1 del DIM.


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En este anexo observamos que estn inhabilitados los campos:

Subsidio acreditable.
Subsidio no acreditable.
Crdito al salario pendiente de acreditar al inicio del ejercicio que declara.
Crdito al salario que se acredit durante el ejercicio que declara.
Crdito al salario pendiente de acreditar al cierre del ejercicio que declara. 29
Suma de las cantidades que por concepto de crdito al salario le correspondi
al trabajador.
Crdito al salario entregado en efectivo al trabajador durante el ejercicio que
declara.

Y los campos habilitados son:

Subsidio para el empleo entregado al trabajador: se reflejar en la constancia


que emite el sistema.
Monto del subsidio para el empleo: indicado en la constancia en el rubro
Impuesto sobre la Renta por Sueldos y Salarios
Subsidio para el empleo pendiente de acreditar al inicio del ejercicio que
declara.
Subsidio para el empleo que se acredit durante el ejercicio que declara ante
la Federacin.
Subsidio para el empleo que se acredit durante el ejercicio que se declara
ante las Entidades Federativas.
Subsidio para el empleo pendiente de acreditar al cierre del ejercicio que
declara.

Aquellos que efecten pagos a trabajadores que tengan derecho al subsidio para el
empleo, slo podrn acreditar contra el ISR a su cargo o del retenido a terceros, las
cantidades que entreguen a los trabajadores por dicho concepto, cuando cumplan
con los siguientes requisitos:

Registros individualizados
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Comprobantes de pago
Cumplan con las obligaciones de retener y enterar el ISR, calcular el impuesto
anual e inscribir a sus trabajadores en el RFC del SAT.
Escrito de trabajadores
Declaracin de subsidio para el empleo a ms tardar el 15 de febrero.
Aportaciones de seguridad social
Anotaciones en comprobantes de pago 30

Proporcionen a los trabajadores constancias del subsidio para el empleo


determinado durante el ejercicio
Entrega del subsidio en efectivo

La Declaracin Informativa Mltiple de personas morales adicionalmente a la


informacin relativa a sueldos y salarios analizada en el punto anterior contendr:

De retenciones por servicios profesionales (Programa DIM anexo 2)


De retenciones a personas fsicas con ingresos por arrendamiento (Programa
DIM anexo 2)
De retenciones del ISR (Programa DIM anexo 2)
De pagos por concepto de dividendos o utilidades a personas fsicas o morales
(Programa DIM anexo 2)
De retenciones, por remanente distribuible o por cuentas personales para el
ahorro (Programa DIM anexo 2)
De las personas a las que les hubieran otorgado donativos (Programa DIM
anexo 3)
De prstamos y financiamientos del extranjero (Programa DIM anexo 4)
Pagos efectuados a residentes en el extranjero (Programa DIM anexo 4)
De las integradoras sobre las operaciones realizadas por cuenta de sus
integradas (Programa DIM anexo 6)
De operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero
(Programa DIM anexo 9) Nota: Conjuntamente con la declaracin del ejercicio.
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Sobre rendimientos, pagos provisionales efectuados y deducciones de
personas fsicas con ingresos por arrendamiento a travs de fideicomiso
(Programa DIM anexo 10)
De operaciones efectuadas a travs de fideicomisos y asociaciones en
participacin (Programa DIM anexo 10)
De sociedades de inversin de capitales (Forma oficial 53 y anexo 1)
31
La Declaracin Informativa Mltiple de personas fsicas adicionalmente a los datos de
sueldos y salarios contendr:

De retenciones del ISR (Programa DIM anexo 2)


Donativos otorgados (Programa DIM anexo 3)
Saldo insoluto de prstamos y de financiamientos del extranjero (Programa
DIM anexo 4)
Pagos a residentes en el extranjero (Programa DIM anexo 4)

La Declaracin Informativa Mltiple de personas morales con fines no lucrativos


contendr:

De sueldos, salarios, conceptos asimilados, crdito al salario y subsidio para el


empleo (incluye ingresos por acciones) (Programa DIM anexo 1)
De retenciones del ISR (Programa DIM anexo 2)
De las personas a las que les hubieran otorgado donativos (Programa DIM
anexo 3)
De Pagos efectuados a residentes en el extranjero (Programa DIM anexo 4)
De ingresos obtenidos y erogaciones efectuadas (Programa DEM

Porque la Declaracin Informativa Mltiple es rechazada?

Inconsistencias Soluciones
Presentacin de declaraciones Deben presentarse a ms tardar el 15
informativas fuera del plazo. de febrero de 2017.
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El RFC del retenedor es incorrecto El RFC del retenedor debe coincidir con
cuando la declaracin se presenta en el que tiene registrado ante el SAT y
las Administraciones Locales de con el que contienen las constancias
Servicios al Contribuyentes (en unidad que se entrega a cada uno de los
de memoria extrable USB o en CD, trabajadores o a las dems personas a
cuando hayan sido capturados ms de las que les realizaste pagos y les
1000 registros). efectuaste la retencin correspondiente 32

En declaraciones complementarias de
la DIM debe indicar el nmero de
El retenedor presenta varias operacin asignado y la fecha de
declaraciones informativas en donde presentacin de la declaracin que se
relaciona por segmento a sus complementa, y acompaar slo el (los)
empleados. Anexo(s) que se modifica(n), y contener
tanto la informacin que se corrige
como la que no se modific.
Las entidades paraestatales o empresas Se debe presentar de manera global la
que tienen sucursales u otros declaracin informativa ante la oficina
establecimientos, en ocasiones que corresponda al domicilio fiscal que
presentan la declaracin informativa se tenga registrado ante el SAT. No se
por cada oficina, sucursal o debe presentar por cada sucursal o
establecimiento. establecimiento.
Se omite acumular la totalidad de los
ingresos en el mismo anexo, por
ejemplo, indemnizaciones, jubilaciones, La informacin de salarios, asimilados a
ingresos asimilados a salarios, es decir, salarios, indemnizacin, etctera, se
se presenta el anexo en varias reportan en el mismo anexo de manera
ocasiones y de manera independiente, integral.
lo que propicia la generacin de saldos
a favor improcedentes.
En algunas declaraciones se captura el En el campo de Ejercicio Fiscal deber
ejercicio en que se presenta la capturarse el ejercicio al que
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declaracin y no el ejercicio al que corresponde la informacin que se
corresponde la declaracin. presenta
En algunas declaraciones informativas, La informacin que se proporciona en
se relaciona el RFC del contribuyente de las constancias y la que se informa al
manera incorrecta. SAT a travs de la DIM debe coincidir
en su totalidad. Para estos efectos
deber proporcionarse el Anexo 1 o el 33

Anexo 2 que genera el programa DIM.

El retenedor manifiesta informacin Que el retenedor verifique que la


errnea en el contenido de la informacin que manifiesta de sus
declaracin informativa trabajadores o de las dems personas a
las que se les hacen retenciones sea
correcta, a fin de evitar incongruencias
de importes, RFC de contribuyentes y
ejercicio fiscal correspondiente.
El retenedor modifica su RFC y expide Cuando un retenedor modifiques su
constancias amparando retenciones RFC, deber verificarse que las
con el RFC anterior constancias que expidi contengan el
RFC vigente.
El retenedor manifiesta el RFC de los Cada patrn deber inscribir a tus
contribuyentes asalariados a diez trabajadores al RFC cuando stos no se
posiciones, (sin homoclave) durante encuentren inscritos, debiendo
varios ejercicios fiscales. proporcionar a dichas personas copia
de la solicitud y comprobante de
inscripcin. El RFC a 13 dgitos que
proporciones al SAT al realizar el trmite
de inscripcin es el que deber
manifestarse en la Declaracin
Informativa Mltiple.
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II. Consecuencias Fiscales por la no presentacin de las declaraciones informativas.


La principal consecuencia fiscal de la no presentacin de la Declaracin Informativa
Mltiple es la no deducibilidad de las erogaciones realizadas por los contribuyentes
que debieron ser informadas en esta Declaracin ya que deja a la Autoridad sin
34
elementos para compulsar dichas erogaciones.

III. Multas por la no presentacin errores u omisiones en el llenado de las


declaraciones La no presentacin de esta Declaracin es una infraccin en trminos
del Art. 81 del Cdigo Fiscal de la Federacin y en las fracciones I y II del Art 82 del
mismo ordenamiento establece multas por cada una de las obligaciones en un rango
de $ 1,240.00 a $ 30,850.00
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PUBLICACIONES EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR RESUMEN ENERO 2017

L.C.P. Ernesto Hernndez Rodrguez

ACUERDOS, RESOLUCIONES Y DECRETOS ENERO 2017

35

FECHA DESCRIPCION

04/01/2017 Vigencia de los registros como empresa de la frontera.

11/01/2017 Transicin Distrito Federal a Ciudad de Mxico

Decreto por el que se establece el arancel-cupo a la importacin de las mercancas que


20/0172017 se indican.

Acuerdo de la Comisin Reguladora de Energa que modifica el Acuerdo A/023/2015


por el que se interpretan las definiciones de petroqumicos y petrolferos, comprendidas
en el artculo 4, fracciones XXVIII y XXIX de la Ley de Hidrocarburos y la Resolucin
RES/717/2015 por la que se resolvi qu petrolferos y petroqumicos continuarn
sujetos a regulacin de ventas de primera mano, publicados el 9 de junio de 2015 y 16
25/01/2017 de diciembre de 2015, respectivamente

26/01/2017 Acuerdo por el que se dan a conocer los cupos de exportacin e importacin de bienes
textiles y prendas de vestir no originarios, susceptibles de recibir trato de preferencia
arancelaria, conforme al Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte.
Mostrar detalles para 25/01/201725/01/2017
Mostrar detalles para 24/01/201724/01/2017

Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior Reglas Generales de


27/01/2017 Comercio Exterior para 2017 y sus anexos 1-A, 2 y 10
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BOLETIN TECNICO INFORMATIVO SAT ENERO 2017

Fecha Boletn Tcnico Informativo SAT

Boletn P001 Eliminacin de lectura de cdigo de barras bidimensional (QR) y cdigo de


ene-05 barras lineal en los puntos de revisin (GARITAS)
36
Boletn P002 Facilitacin temporal en las operaciones de comercio exterior por bloqueos
ene-06 carreteros

ene-09 Boletn P003 Catlogo numrico del anexo 2 de la resolucin de precios estimados

ene-09 Anexo Boletn P003 Anexo 2 de la Resolucin de precios estimados

ene-17 Boletn P004 Acciones previstas en caso de contingencia

ene-26 Boletn P005 Ventana para habilitar alta disponibilidad de enlace de Alestra

De las publicaciones anteriormente enlistadas, la de mayor trascendencia es la


relacionada con las REGLAS Generales de Comercio Exterior para 2017 y sus anexos
1-A, 2 y 10, por lo que a continuacin se da a conocer un resumen de los aspectos
ms relevantes de la misma:

Aspectos Generales

Las Reglas entrarn en vigor el 1o. de febrero de 2017 y estarn vigente


hasta el 31 de enero de 2018.
Fichas de Tramite: Se modifican diversas Reglas para hacer referencia a las
fichas de trmite bajo las cuales se gestionarn diversas promociones ante
las autoridades aduaneras ya sea mediante la Ventanilla Digital, y/o en
trmites directos, estas fichas de trmite se incluyen en el anexo 1-A
publicado el mismo 27 de enero.
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R 6.1.1 Rectificacin de pedimentos

Se modifican las fracciones I y II para quedar como sigue:

I. El interesado haya generado un pago de lo indebido, o un saldo a favor,


37
con excepcin de aquellos que deriven de la aplicacin de:

a) Preferencias arancelarias emanadas de Acuerdos, Convenios o Tratados


Internacionales de Libre Comercio vigentes, suscritos por Mxico;
b) Aranceles de un PROSEC, siempre que a la fecha de la operacin
original el importador hubiese contado con la autorizacin del
Programa respectivo, para el sector de que se trate;
c) La tasa de la LIGIE;
d) El artculo 47, quinto prrafo, de la Ley y
e) El arancel preferencial otorgado al amparo de un cupo, siempre que la
rectificacin se efecte dentro de la vigencia del respectivo cupo.

II. Se solicite disminuir la cantidad declarada en el campo de unidad de


medida de la TIGIE CANTIDAD UMT, a nivel partida, de mercancas sujetas a
regulaciones y restricciones no arancelarias y NOMs, excepto de informacin
comercial (Antes deca: A consecuencia de dicha rectificacin se afecten
cantidades de mercancas autorizadas en materia de regulaciones y
restricciones no arancelarias, Programas de empresas IMMEX o NOMs
Programas de empresas IMMEX)

R 7.1.2 Requisitos que debern acreditar los interesados en obtener la modalidad


de IVA e IEPS, rubro A

Se modifica el Apartado B: para ELIMINAR el texto que sealaba: cuando


se destinen a elaborar bienes del sector de la confeccin , as bienes del
sector del calzado . PARA dejar solamente las empresas que importen
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mercancas listadas en el Anexo II del Decreto IMMEX y/o de las fracciones
arancelarias listadas en el Anexo 28,
Se adiciona al apartado D, indicando que las empresas que hayan obtenido
su Certificacin en la modalidad de IVA e IEPS, sin haber declarado que
realizan o realizarn importaciones temporales de las fracciones
arancelarias listadas en el Anexo II del Decreto IMMEX, y/o de las fracciones
38
arancelarias del Anexo 28, no podrn importar dichas mercancas al
amparo de su certificacin.
Se adiciona que para el caso de empresas que posterior a la obtencin de
su Certificacin, y deseen realizar importaciones temporales de las
fracciones arancelarias listadas en el Anexo II del Decreto IMMEX y/o de las
fracciones arancelarias del Anexo 28, debern solicitar a la AGACE
autorizacin, cumpliendo con lo previsto en la ficha de trmite 79/LA.

Lo anterior significa que, a partir de esta modificacin, cualquier empresa


IMMEX que importe mercancas del Anexo II del Decreto IMMEX y/o del
anexo 20 de las RGCE, debern contar con la autorizacin
correspondiente emitida por la Administracin General de Auditoria de
Comercio Exterior.

No obstante, lo anterior el mismo 01 de febrero se public por parte del


SAT el Boletn nmero P007 relacionado con esta nueva disposicin,
indicando el boletn mencionado lo siguiente:

Empresas que obtuvieron su Registro en el Esquema de Certificacin de


Empresas de conformidad con el Boletn P049 (relacionado con el aviso
automtico de renovacin) podrn seguir importando de manera
temporal al amparo de la certificacin, las mercancas sensibles hasta por
un plazo de 3 meses contados a partir del 1 de febrero de 2017;

Empresas con certificacin vigente que no han obtenido el Registro en el


Esquema de Certificacin de Empresas de conformidad con el Boletn P049
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podrn seguir importando de manera temporal al amparo de la
certificacin dichas mercancas, hasta 2 meses despus de que obtengan
su Registro.
Empresas que obtuvieron por primera vez su Registro a partir del 20 de
junio de 2016 y hasta el 1 de febrero de 2017, que se encuentren
interesadas en realizar importaciones temporales de dichas mercancas
39
podrn realizar importaciones temporales de dichas mercancas, a partir del
da hbil siguiente a la fecha de recepcin del trmite correspondiente.

Es importante sealar que la autorizacin para importar los bienes


sensibles sealados en el Anexo II del decreto IMMEX y el 28 de las RGCE,
se deber presentar en escrito libre ante la AGACE conforme a lo
establecido en la Ficha de trmite 79/LA, este registro se tendr por
autorizado de manera inmediata al momento de presentar el escrito, los
requisitos a cumplir son los siguientes:

Acreditar haber realizado operaciones al amparo del Programa


IMMEX en al menos los 12 meses previos a la solicitud.
Acreditar que cuenta con al menos 30 trabajadores registrados
ante el IMSS y realizar el pago de la totalidad de cuotas obrero
patronales a dicho instituto o mediante subcontrataciones de
trabajadores en los trminos y condiciones que establecen los
artculos 15-A al 15-D de la LFT.
Acreditar que los socios y accionistas, representante legal,
administrador nico o miembros del consejo de administracin
de la empresa, en las declaraciones anuales de los 2 ejercicios
fiscales previos a la solicitud declararon ingresos acumulables
ante la autoridad fiscal para los fines del ISR.
Describir las actividades relacionadas con la importacin
temporal de mercancas de las fracciones arancelarias listadas en
el Anexo II del Decreto IMMEX y/o de las fracciones arancelarias
del Anexo 28, la incorporacin de dicha mercanca a sus
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procesos productivos o prestacin de servicios conforme a la
modalidad del Programa IMMEX, desde el arribo de la
mercanca, su almacenamiento, producto final y retorno.
Justificacin de la importacin temporal de las mercancas,
mismas que deben estar vinculadas a su actividad
preponderante.
En caso de realizar operaciones virtuales, deber enlistar a sus 40

clientes y proveedores nacionales.

R 7.1.4 Requisitos Operador Econmico Autorizado.

Apartado D (SECITT): Se elimina el prrafo que estableca que no sera


aplicable a las empresas que importen temporalmente y retornen
mercancas de las fracciones arancelarias listadas en el Anexo II, del Decreto
IMMEX, ni para aquellas empresas que importen temporalmente
mercancas de las fracciones arancelarias listadas en el Anexo 28 cuando
se destinen a elaborar bienes del sector de la confeccin clasificados en los
captulos 61 a 63 y en la subpartida 9404.90 de la TIGIE.

R 7.1.6. Resoluciones del Registro en el Esquema de Certificacin de Empresas.

Se agrega que, si derivado de la revisin se detecta que el Programa IMMEX


de la solicitante se encuentra suspendido o cancelado, se emitir negativa
de manera directa sin que medie requerimiento alguno.

R. 7.2.1. Obligaciones en el Registro en el Esquema de Certificacin de Empresas

Estatus de VALIDO: Se agrega que la obligacin de transmitir conforme


al Anexo 31, las operaciones realizadas por cada uno de los tipos de
destinos aduaneros se tendr como cumplida una vez que el SCCCyG
refleje el estatus de "vlido", tanto para los informes de descargo, como para
el inventario.
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Baja de Instalaciones: Se indica que se deber dar aviso a la AGACE a
travs de VUCEM "Avisos a que se refiere la regla 7.2.1", cuando se realice
la baja de las instalaciones reportadas.
Nuevo requisito: dar aviso a la AGACE a travs de VUCEM, mediante el
formato denominado "Avisos a que se refiere la regla 7.2.1., cuando las
circunstancias por las cuales se les otorg el registro de certificacin hayan
41
variado y derivado de stas se requieran cambios o modificaciones en la
informacin vertida y proporcionada a la autoridad.

R7.2.4. Causales de cancelacin del Registro en el Esquema de Certificacin de


Empresas en las modalidades de IVA e IEPS y Socio Comercial Certificado

X. Cuando se detecte que import temporalmente mercancas de


fracciones del Anexo II del Decreto IMMEX sin haber solicitado la
autorizacin correspondiente.
XI. Cuando se determine que sus socios o accionistas, representante legal e
integrantes de la administracin, se encuentran vinculados con alguna
empresa a la que se hubiere cancelado su Registro en el Esquema de
Certificacin de Empresas, modalidad IVA e IEPS.

R 7.2.6. Destino de las mercancas importadas por empresas con Registro en el


Esquema de Certificacin de Empresas en la modalidad IVA e IEPS, expirado o
cancelado

Plazo de 60 das naturales, para destinar las mercancas a cualquiera de los


supuestos previstos en el numeral 3, del Anexo 31.
Debern transmitir los informes de descargo
Mercancas cuyo plazo de permanencia en el pas haya vencido antes de la
cancelacin o de la expiracin debern regularizarlas mediante el
procedimiento previsto en la regla 2.5.2.
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Respecto de aquella mercanca a la que no se le destin cualquiera de los
supuestos previstos en el numeral 3, del Anexo 31, dentro los 60 das
naturales, podrn solicitar a la ADACE correspondiente carta invitacin.
Mercancas sin destino y fuera del plazo de los 60 das naturales estarn
obligados a realizar el pago del IVA y en su caso del IEPS de conformidad
con lo siguiente:
42
I. Los montos del IVA y en su caso del IEPS causados, se debern actualizar
desde la presentacin de los pedimentos de las mercancas que fueron
sujetas al crdito fiscal y hasta el pago de las mismas.
II. Realizar el pago del impuesto sealado en la fraccin anterior mediante
el Formulario mltiple de pago para comercio exterior.
El pago se efectuar mediante Formulario mltiple de pago para comercio
exterior, y se entregar una hoja de clculo con los pedimentos,
mercancas y valor sobre los cuales se hizo el pago.

R 7.4.10. Cancelacin de la garanta

Se agrega que las empresas que hayan optado por garantizar el inters
fiscal de conformidad con la regla 7.4.1., y que posteriormente obtengan el
Registro en el Esquema de Certificacin de Empresas bajo la modalidad de
IVA e IEPS, en cualquiera de sus rubros, podrn solicitar a la AGACE en
trminos de la regla 1.2.2., que el monto garantizado pendiente en el
SCCCyG, se transfiera al saldo del crdito fiscal otorgado.

Anexo 10. Sectores y Fracciones Arancelarias

En el apartado A, se adicionan los siguientes sectores:

14.- Siderrgico con 203 fracciones arancelarias relativas a productos


intermedios, laminados planos, y tubos de hierro o acero.
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15.- Productos Siderrgicos con 104 fracciones arancelarias relativas a
productos laminados planos, barras, tubos, alambre y sus manufacturas
(mallas, cadenas, clavos) y aerogeneradores.

43
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JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES DE LOS TRIBUNALES
Lic. Ricardo Brambila Trejo

Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.


TESIS AISLADAS. LAS EMITIDAS POR LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA
NACIN TIENEN CARCTER ORIENTADOR, NO GENERAN DERECHOS NI SON
SUSCEPTIBLES DEL EJERCICIO DE IRRETROACTIVIDAD. 44

Del anlisis integral y sistemtico de los artculos 94 de la Constitucin Poltica de los


Estados Unidos Mexicanos, 215, 217, 218, primer prrafo, 222 al 226 y 228 de la Ley
de Amparo, se desprende que de manera expresa se concede carcter obligatorio a
la jurisprudencia, particularidad que no comparte con las tesis aisladas que se
generan en los fallos de los rganos terminales del Poder Judicial de la Federacin.
Atento a lo anterior, los criterios que an no integran jurisprudencia no pueden
invocarse como un derecho adquirido por las partes y, por tanto, sujeto al principio
de no aplicacin retroactiva en su perjuicio. Congruente con ello, a falta de
jurisprudencia definida sobre un tema determinado y cuando exista un criterio
aislado o precedente aplicable para la solucin de un caso concreto, debido al
carcter orientador que esta Superioridad les ha conferido y el principio de seguridad
jurdica, es dable ms no obligatorio que los rganos jerrquicamente inferiores lo
atiendan en sus resoluciones, mediante la cita de las consideraciones que las soportan
y, en su caso, de la tesis correspondiente y de existir ms de uno, puede el juzgador
utilizar el que segn su albedro resulte correcto como parte del ejercicio comn de
su funcin jurisdiccional.

Contradiccin de tesis 157/2016. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados
Primero del Vigsimo Sptimo Circuito y Cuarto en Materia Administrativa del Tercer
Circuito. 21 de septiembre de 2016. Cinco votos de los Ministros Eduardo Medina
Mora I., Javier Laynez Potisek, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz
Luna Ramos y Alberto Prez Dayn; vot con salvedad Margarita Beatriz Luna Ramos.
Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretaria: Mara del Carmen Alejandra Hernndez
Jimnez.
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Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.


REVISIN FISCAL. PROCEDE CONTRA LAS SENTENCIAS QUE DECLAREN LA
NULIDAD DEL ACTO IMPUGNADO POR HABER OPERADO LA PRESCRIPCIN DEL
CRDITO FISCAL.
Para que proceda el recurso de revisin fiscal no basta que el asunto encuadre en
alguna de las hiptesis del artculo 63 de la Ley Federal de Procedimiento 45

Contencioso Administrativo, sino que es indispensable que la sentencia recurrida sea


de importancia y trascendencia, esto es, que contenga una decisin de fondo que
implique la declaracin de un derecho o la inexigibilidad de una obligacin. En este
sentido, el indicado medio de defensa procede contra sentencias en las que se declare
la nulidad del acto impugnado por actualizarse la prescripcin del crdito fiscal, al
constituir una resolucin de fondo, ya que el anlisis de esa figura jurdica implica el
pronunciamiento sobre el derecho sustantivo de los gobernados, mediante el cual se
les libera de una obligacin tributaria con motivo del transcurso de cierto tiempo, esto
es, como consecuencia de la prescripcin del crdito fiscal.

Contradiccin de tesis 107/2016. Entre las sustentadas por el Primer Tribunal


Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y el Pleno del Dcimo Cuarto
Circuito. 26 de octubre de 2016. Mayora de tres votos de los Ministros Eduardo
Medina Mora I., Javier Laynez Potisek y Alberto Prez Dayn. Disidentes: Jos
Fernando Franco Gonzlez Salas y Margarita Beatriz Luna Ramos. Ponente: Alberto
Prez Dayn. Secretaria: N. Montserrat Torres Contreras.

Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.


JURISPRUDENCIA. ALCANCE DEL PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE AQULLA
TUTELADO EN EL ARTCULO 217, PRRAFO LTIMO, DE LA LEY DE AMPARO.

De acuerdo al citado principio, la jurisprudencia puede aplicarse a los actos o hechos


jurdicos ocurridos con anterioridad a que cobre vigencia, siempre y cuando ello no
conlleve un efecto retroactivo en perjuicio de las personas, como acontece cuando:
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(I) al inicio de un juicio o procedimiento existe una jurisprudencia aplicable
directamente a alguna de las cuestiones jurdicas relevantes para la interposicin,
tramitacin, desarrollo y resolucin del asunto jurisdiccional; (II) antes de emitir la
resolucin jurisdiccional respectiva, se emite una jurisprudencia que supera, modifica
o abandona ese entendimiento del sistema jurdico; y (III) la aplicacin del nuevo
criterio jurisprudencial impacta de manera directa la seguridad jurdica de los
justiciables. De ah que si el gobernado orient su proceder jurdico o estrategia legal 46

conforme a una jurisprudencia anterior, siguiendo los lineamientos expresamente


establecidos en sta ya sea para acceder a una instancia jurisdiccional, para plantear
y acreditar sus pretensiones, excepciones o defensas o, en general, para llevar a cabo
alguna actuacin jurdica, no es dable que la sustitucin o modificacin de ese
criterio jurisprudencial afecte situaciones legales definidas, pues ello conllevara
corromper la seguridad jurdica del justiciable, as como la igualdad en el tratamiento
jurisdiccional de las mismas situaciones y casos, con lo cual, se transgredira el
principio de irretroactividad tutelado en el artculo 217, prrafo ltimo, de la Ley de
Amparo.

Amparo directo en revisin 5157/2014. Grupo PM, S.A. de C.V. 24 de junio de 2015.
Cinco votos de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Juan N. Silva Meza, Jos
Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Alberto Prez
Dayn; vot con salvedad Alberto Prez Dayn. Mayora de cuatro votos en relacin
con el criterio contenido en esta tesis. Disidente: Jos Fernando Franco Gonzlez
Salas. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretaria: Georgina Laso de la Vega Romero.

Amparo directo en revisin 1881/2015. Rodrigo Tostado Rodrguez. 2 de septiembre


de 2015. Unanimidad de cuatro votos de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Jos
Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Alberto Prez
Dayn. Ausente: Juan N. Silva Meza. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretario: Rafael
Quero Mijangos.
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Amparo directo en revisin 1413/2016. Secretario de Agricultura Ganadera,


Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin. 26 de octubre de 2016. Mayora de cuatro
votos de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Jos Fernando Franco Gonzlez Salas,
Margarita Beatriz Luna Ramos y Alberto Prez Dayn. Disidente: Javier Laynez Potisek.
Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretario: Isidro Emmanuel Muoz Acevedo.
47

Amparo directo en revisin 2501/2016. Secretario de Agricultura, Ganadera,


Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin. 16 de noviembre de 2016. Mayora de cuatro
votos de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Jos Fernando Franco Gonzlez Salas,
Margarita Beatriz Luna Ramos y Alberto Prez Dayn. Disidente: Javier Laynez Potisek.
Ponente: Eduardo Medina Mora I. Secretario: Luis Javier Guzmn Ramos.

Amparo directo en revisin 2500/2016. Mara Elena Vera Villagrn. 23 de noviembre


de 2016. Mayora de cuatro votos de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Jos
Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Alberto Prez
Dayn. Disidente: Javier Laynez Potisek. Ponente: Eduardo Medina Mora I. Secretario:
Luis Javier Guzmn Ramos.

poca: Dcima poca


Registro: 2013443
Instancia: Plenos de Circuito
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Publicacin: viernes 13 de enero de 2017 10:14 h
Materia(s): (Administrativa)
Tesis: PC.XXVII. J/10 A (10a.)

DEPSITOS BANCARIOS. CONSTITUYEN UNA BASE FEHACIENTE Y OBJETIVA EN LA


DETERMINACIN PRESUNTIVA DE CONTRIBUCIONES OMITIDAS A QUE SE REFIERE
EL ARTCULO 41, FRACCIN II, PRRAFO SEGUNDO, DEL CDIGO FISCAL DE LA
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FEDERACIN. El procedimiento de determinacin presuntiva a que se refiere el
artculo citado persigue establecer bases objetivas que permitan motivar correcta y
suficientemente la cantidad a pagar por concepto de contribuciones omitidas, en el
marco de un mecanismo de control y vigilancia de naturaleza recaudatoria
provisional, mediante el cual se desincentiven las conductas tendentes a la evasin
tributaria. En ese sentido, los depsitos bancarios en la cuenta del contribuyente
podrn tomarse vlidamente como una base fehaciente y objetiva para aplicar la tasa 48

relativa al impuesto sobre la renta, pues la omisin de declaracin, al ser contraria a


los principios de buena fe y autodeterminacin tributaria, imposibilit a la autoridad
hacendaria para conocer correctamente todas sus operaciones y la oblig a presumir
en esa medida, su capacidad contributiva, al no ser desproporcional ni arbitrario el
monto que al respecto informen las instituciones de crdito en auxilio de la autoridad
hacendaria.

PLENO DEL VIGSIMO SPTIMO CIRCUITO.

Contradiccin de tesis 10/2016. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados
Segundo y Tercero, ambos del Vigsimo Sptimo Circuito. 22 de noviembre de 2016.
Unanimidad de tres votos de los Magistrados Adn Gilberto Villarreal Castro, Juan
Ramn Rodrguez Minaya y Gonzalo Eolo Durn Molina. Ponente: Juan Ramn
Rodrguez Minaya. Secretario: Jos Francisco Aguilar Ballesteros.

Tesis y/o criterios contendientes: El sustentado por el Segundo Tribunal Colegiado del
Vigsimo Sptimo Circuito, al resolver la revisin fiscal 19/2015, y el diverso
sustentado por el Tercer Tribunal Colegiado del Vigsimo Sptimo Circuito, al resolver
la revisin fiscal 9/2016.

Esta tesis se public el viernes 13 de enero de 2017 a las 10:14 horas en el Semanario
Judicial de la Federacin y, por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir
del lunes 16 de enero de 2017, para los efectos previstos en el punto sptimo del
Acuerdo General Plenario 19/2013.
Comisin Fiscal
Regin Centro Occidente
poca: Dcima poca
Registro: 2013445
Instancia: Plenos de Circuito
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Publicacin: viernes 13 de enero de 2017 10:14 h
Materia(s): (Administrativa) 49

Tesis: PC.XXVII. J/9 A (10a.)

RENTA. DETERMINACIN PRESUNTIVA DE CONTRIBUCIONES POR EL IMPUESTO


RELATIVO (INTERPRETACIN DEL ARTCULO 41, FRACCIN II, PRRAFO
SEGUNDO, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN). El artculo citado prev dos
mecanismos de carcter subsidiario para la determinacin presuntiva de un crdito
fiscal, cuyo propsito es establecer bases objetivas que permitan motivar correcta y
suficientemente la cantidad a pagar por concepto de contribuciones omitidas, en el
marco de un mecanismo de control y vigilancia de naturaleza recaudatoria
provisional, mediante el cual, se desincentiven las conductas tendentes a la evasin
tributaria. Por ende, su naturaleza y propsito conllevan estimar que el procedimiento
descrito en su prrafo segundo, relativo a la omisin de una declaracin de las que
se conozca de manera "fehaciente" la cantidad a la que le es aplicable la tasa o cuota
respectiva, requiere un contexto mnimo de justificacin sin que al respecto sea
necesario conocer todos y cada uno de los ingresos, deducciones o dems conceptos
que pudieran llegar a aminorar la carga fiscal del contribuyente, pues para ello
bastar que la autoridad hacendaria cuente con elementos que le sirvan
objetivamente para determinar la base gravable del impuesto sobre la renta respecto
la cual aplicar la tasa o tarifa y, posteriormente, el gravamen a su cargo, al ser un
crdito no definitivo que admite prueba en contrario, en cuyo caso el contribuyente
podr desvirtuarlo al cuantificar su respectiva obligacin tributaria.

PLENO DEL VIGSIMO SPTIMO CIRCUITO.


Comisin Fiscal
Regin Centro Occidente
Contradiccin de tesis 10/2016. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados
Segundo y Tercero, ambos del Vigsimo Sptimo Circuito. 22 de noviembre de 2016.
Unanimidad de tres votos de los Magistrados Adn Gilberto Villarreal Castro, Juan
Ramn Rodrguez Minaya y Gonzalo Eolo Durn Molina. Ponente: Juan Ramn
Rodrguez Minaya. Secretario: Jos Francisco Aguilar Ballesteros. Tesis y/o criterios
contendientes: El sustentado por el Segundo Tribunal Colegiado del Vigsimo
Sptimo Circuito, al resolver la revisin fiscal 19/2015, y el diverso sustentado por el 50

Tercer Tribunal Colegiado del Vigsimo Sptimo Circuito, al resolver la revisin fiscal
9/2016.

Esta tesis se public el viernes 13 de enero de 2017 a las 10:14 horas en el Semanario
Judicial de la Federacin y, por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir
del lunes 16 de enero de 2017, para los efectos previstos en el punto sptimo del
Acuerdo General Plenario 19/2013.

poca: Dcima poca


Registro: 2013402
Instancia: Plenos de Circuito
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Publicacin: viernes 06 de enero de 2017 10:07 h
Materia(s): (Administrativa)
Tesis: PC.XI. J/3 A (10a.)

VALOR AGREGADO. LA ENAJENACIN DE LA MEZCLA DE CAF CAPUCHINO EN


POLVO DEBE TRIBUTAR CONFORME AL ARTCULO 1o., FRACCIN I, DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, AL UBICARSE EN LA HIPTESIS DE CAUSACIN PREVISTA EN
EL LTIMO PRRAFO DE LA FRACCIN I DE SU ARTCULO 2o.-A (TEXTO ANTERIOR
A LA REFORMA PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 11 DE
DICIEMBRE DE 2013).
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La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver la
contradiccin de tesis 194/2005-SS, determin que la tasa del 0% establecida en la
fraccin I, inciso b), del artculo 2o.-A, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, es
aplicable a la enajenacin de productos "destinados exclusivamente a la
alimentacin", con independencia de que integren la denominada canasta bsica y
sin importar el valor nutricional de los insumos o materias primas que se utilicen para
elaborarlos. Asimismo, el ltimo prrafo de dicha fraccin seala como hecho 51

imponible la enajenacin de los alimentos a que se refiere la misma fraccin, cuando


stos estn preparados o listos para su consumo. Ahora bien, la mezcla de caf
capuchino en polvo, contenida en un vaso trmico con tapadera, para que el
consumidor lo disuelva en lquido, es un producto destinado exclusivamente a la
alimentacin, al ser apto para consumo humano; adems, es el resultado de un
proceso de preparacin o industrializacin, que transform sus componentes en un
producto distinto, que adicionalmente est preparado o listo para su consumo, pues
todo lo que el consumidor tenga que hacer para ingerirlo, ya no forma parte de ese
proceso primario y, por ello, no puede considerarse como hecho imponible. Por tanto,
su enajenacin debe tributar conforme a la fraccin I del artculo 1o. de la citada ley,
ya que se ubica en la hiptesis de causacin del ltimo prrafo de la fraccin I, del
artculo 2o.-A, de referencia, lo cual determina el pago del tributo.

PLENO DEL DECIMOPRIMER CIRCUITO.

Contradiccin de tesis 3/2015. Entre las sustentadas por el Primer y el Segundo


Tribunales Colegiados, ambos en Materias Administrativa y de Trabajo del Dcimo
Primer Circuito. 23 de agosto de 2016. Unanimidad de cinco votos en cuanto al
sentido del fallo y Mayora de tres votos de los Magistrados Hugo Sahuer Hernndez,
J. Jess Contreras Coria y Fernando Lpez Tovar, respecto de las consideraciones que
lo sustentan, con el voto aclaratorio del Magistrado Omar Livanos Ruiz y el voto
concurrente de la Magistrada Patricia Mjica Lpez. Ponente: Omar Livanos Ruiz.
Secretaria: Katia Orozco Alfaro.

Tesis y/o criterios contendientes:


Comisin Fiscal
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El sustentado por el Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y de
Trabajo del Dcimo Primer Circuito, al resolver el amparo directo 449/2014 y el
diverso sustentado por el Segundo Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y
de Trabajo del Dcimo Primer Circuito, al resolver el amparo directo 824/2014.

Nota: La parte conducente de la ejecutoria relativa a la contradiccin de tesis


194/2005-SS citada, aparece publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su
52
Gaceta, Novena poca, Tomo XXIV, diciembre de 2006, pgina 777.

De la sentencia que recay al amparo directo 449/2014, resuelto por el Primer


Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer
Circuito, deriv la tesis aislada XI.1o.A.T.53 A (10a.), de ttulo y subttulo: "VALOR
AGREGADO. LA ENAJENACIN DE LA MEZCLA DE CAF EN POLVO TRIBUTA
CONFORME A LA TASA DEL 0% DEL IMPUESTO RELATIVO, POR NO ESTAR
PREPARADA PARA SU CONSUMO.", publicada en el Semanario Judicial de la
Federacin del viernes 11 de septiembre de 2015 a las 11:00 horas y en la Gaceta del
Semanario Judicial de la Federacin, Dcima poca, Libro 22, Tomo III, septiembre de
2015, pgina 2248.

Esta tesis se public el viernes 06 de enero de 2017 a las 10:07 horas en el Semanario
Judicial de la Federacin y, por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir
del lunes 09 de enero de 2017, para los efectos previstos en el punto sptimo del
Acuerdo General Plenario 19/2013.
Comisin Fiscal
Regin Centro Occidente
COMENTARIOS Y CRITERIOS DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

PROGRAMA SINDICO DEL CONTRIBUYENTE

C.P.C.FI. Juan Gabriel Snchez Martnez.

Iniciamos este ao con el gran compromiso de seguir desarrollando lo ms eficiente 53


posible el cargo encomendado a mi persona como representante de sndicos de la
regin centro occidente, en la Comisin Nacional de Sndicos del Instituto Mexicano
de Contadores pblicos.

A continuacin, enlisto las fechas de nuestras reuniones:

Calendario de reuniones 2017

Presenciales: Remotas:
26 de enero de 2017. 8 de febrero de 2017.
23 de marzo de 2017. 5 de abril de 2017.
18 de mayo de 2017. 7 de junio de 2017.
13 de julio de 2017. 23 de agosto de 2017.
28 de septiembre de 2017. 11 de octubre de 2017.
23 de noviembre de 2017. 6 de diciembre de 2017.

Debo de mencionar lo importante que es manifestar a las autoridades del SAT las
incertidumbres jurdicas en las que se encuentran en ocasiones algunos
contribuyentes, y nuestra figura de sndicos, es la voz de ellos.

A continuacin, enlisto algunos de los planteamientos ms recientes manifestados


por esta comisin en nuestra primera reunin del 26 de enero de 2017, con el
compromiso de mi parte de hacer llegar las respuestas otorgadas por la autoridad,
una vez que se nos proporcione la minuta de esta.
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CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.

1. Planteamiento. Vigencia de uso de sistemas del SAT con temporalidad para


seguridad de los contribuyentes una vez implementados.

Que el SAT otorgue a los contribuyentes seguridad que al implementar un sistema


ste tendr una vigencia de al menos 2 aos; beneficio que durante ese periodo 54
el contribuyente podr utilizarlo y actualizarlo una vez vencida esa vigencia y
contar con nueva seguridad de 2 aos. (Como en algn tiempo la vigencia de los
comprobantes fiscales)

Situacin actual. La informacin que requiere el SAT de los contribuyentes es


necesaria para ejercer su derecho de fiscalizacin; sin embargo, en muchas
ocasiones, esta solicitud de informacin va ms all de su derecho y es el
contribuyente quien se convierte en fiscalizador de otros contribuyentes. La
informacin es necesaria, como es necesario cuidar la economa de los
contribuyentes para la obtencin de ingresos de la Federacin.

El contribuyente con la intencin de cumplir sus obligaciones fiscales formales ha


implementado y aplicado los cambios que obliga el SAT en materia de sistemas,
contabilidad electrnica, CFDI, devolucin de contribuciones, timbrado nmina,
etc.; tarea que se dificulta cada vez ms tras los cambios constantes que estos
tienen por parte del SAT con pretexto de actualizacin y mejora; generando
cuantiosos costos y cargas fiscales a la totalidad de contribuyentes y cuantiosas
ganancias a los proveedores autorizados, cargas fiscales que no son
proporcionales ni equitativas para los contribuyentes.

Cuando la Ley establece un inicio de vigencia para una obligacin, y el SAT difiere
su inicio para mejorar los sistemas; el resultado ser catastrfico y con costos solo
a cargo de los contribuyentes; como se ha visto recientemente con el
complemento de nmina. Se anuncia en octubre de 2016, iniciara el 1ro. de
enero de 2017, la autoridad difiere su inicio al 1ro. de abril, pero retimbrando lo
que no se hubiese generado con nueva versin.
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En 2014 inicio el CFDI nmina obligatorio, estamos en 2017, 3 aos de cambios y
no se puede tener un CFDI definitivo, siendo el contribuyente quien absorbe los
costos de estos cambios, cambios que en ocasiones son dentro del mismo mes.

2. En la prctica existen contribuyentes que realizan operaciones con pblico en


general, de estas operaciones en muchos casos los usuarios o adquirentes
(pblico general) realiza la devolucin de los bienes adquiridos o la cancelacin
55
de la operacin.

Situacin actual. Si bien es cierto que para estos contribuyentes existe la facilidad
(Regla Miscelnea 2.7.1.24.) de elaborar un CFDI diario, semanal o mensual donde
consten los importes correspondientes a cada una de las operaciones realizadas
con el pblico en general del periodo al que corresponda, sealando la misma
regla, los requisitos que deben cumplir los comprobantes que se emitan por estas
operaciones y las diferentes formas en que pueden emitirlos.

No obstante lo anterior, la regla comentada no establece el procedimiento que se


debe seguir y el documento que se debe emitir en el caso de recibir una
cancelacin de la operacin o la devolucin de los bienes adquiridos por el
pblico en general, es decir, 1) si se debe emitir un comprobante simplificado de
cancelacin y considerar el mismo (restndolo) dentro del CFDI que se emita por
el periodo que corresponda o 2) se deba emitir una nota de crdito mediante un
CFDI de egreso para cancelar la operacin.

Con la finalidad de generar certidumbre jurdica para los contribuyentes que


realizan operaciones con pblico general, se solicita modificar la regla 2.7.1.24. o
emitir una nueva en la cual se establezca el procedimiento a seguir y los
documentos que se deban emitir para el caso de cancelaciones o devoluciones
provenientes de operaciones con pblico en general.

3. A partir del 1ro de enero del 2017 es obligatorio para los patrones emitir recibos
de nmina electrnica con el complemento 1.2. Las caractersticas de dicho
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complemento las dio a conocer el SAT en su pgina WEB en meses pasados y
existen varios catlogos que se manejaran, entre ellos el de tipos de periodicidad.

Situacin actual. La autoridad solicita que en el recibo de nmina electrnico se


seale la periodicidad de pago

Catlogo de tipos de periodicidad del pago.


56

periodicidad Descripcin periodicidad Descripcin


Pago Pago
01 Diario 06 Bimestral
02 Semanal 07 Unidad obra
03 Catorcenal 08 Comisin
04 Quincenal 09 Precio alzado
05 Mensual 99 Otra periodicidad

La situacin es que existen casos en que la periodicidad de pago que las partes
(Patrn y empleados) no se encuentra en el listado del SAT, decenal es el caso
especfico y de la lectura del catlogo uno podra pensar que para el periodo de
pago decenal podra utilizar el nmero 99 Otra periodicidad, sin embargo, la
Gua para el llenado del comprobante del recibo de pago de nmina y su
complemento

Seala lo siguiente:

El tipo de periodicidad OTRA PERIODICIDAD solo puede ser una nmina


extraordinaria, lo cual deja fuera a la periodicidad de pago DECENAL dejando a
patrones que realizan erogaciones de nmina de este modo sin la posibilidad de
TIMBRAR SUS NOMINAS al no encontrarse este tipo de periodicidad de pago en
el Catalogo del SAT.
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4. Cobranza Mediante Call Center

Actualmente se reciben llamadas del departamento de cobranza del call center


del Servicio de Administracin Tributaria sealando a los contribuyentes que
existen crditos activos pendientes de pago, indicando que la aclaracin de los
mismos se puede realizar va telefnica con el Departamento de Cobranza al 55
627 22 728 (Opcin 9) o directamente en la ADSC. 57

Situacin actual. Cuando se asiste a la ADSC se observan otros crditos distintos a


los que se sealaron por el personal del call center sin tener la informacin
suficiente, indicando que quien tiene la informacin precisa es la Administracin
Desconcentrada de Recaudacin.

Una vez que se realiza la aclaracin va buzn tributario das despus vuelven a
llamar del Departamento de Cobranza indicando que los crditos siguen activos
solicitando informacin de la documentacin que se present para la aclaracin
en el buzn tributario, aclarando con esto dichos crditos por segunda vez.

Derivado de la informacin contenida en la base de datos del call center, se llegan


a emitir opiniones de cumplimiento de las obligaciones fiscales negativas, sin
considerar que las aclaraciones fueron presentadas va buzn tributario y que el
expediente lo tiene la Administracin Local de Recaudacin.

Se sugiere que todas las reas implicadas tengan la misma base de datos
actualizada y que se trabaje de manera coordinada en labores de cobranza
evitando as excesos de trmites.

5. Cancelacin de comprobantes

En ocasiones, se requiere cancelar un CFDI, ya sea porque la operacin que le dio


origen se cancel, o bien porque el comprobante contiene errores y es necesario
emitir uno nuevo para que el cliente proceda a realizar el pago.

Situacin actual. La cancelacin se realiza directamente en la pgina del SAT, y


para ello es necesario contar con un certificado de sello digital.
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Ahora bien, en caso de que se requiera sustituir el comprobante, debemos
considerar que el mismo no podr expedirse con la fecha que corresponda al
documento original, debido a la propia mecnica de expedicin de los CFDI.

Es decir, si se emiti un comprobante con datos incorrectos el 15 de abril de 2013,


y procedemos a expedir uno nuevo de manera correcta el 8 de mayo, ste ltimo
aparecer con esa fecha y no habr forma de emitirlo con fecha de abril. 58

Esta situacin cobra especial importancia al cierre del ejercicio, pues para que un
comprobante sea deducible, la fecha de emisin debe corresponder al ejercicio
en el cual se pretende deducir, de acuerdo con el artculo 31, fraccin XIX, LISR.
Por ello, hay que ser cuidadosos con la emisin de las facturas y establecer una
fecha lmite con los clientes para que puedan solicitar la correccin de su
comprobante y evitar as problemas futuros.

Para poder cancelar un CFDI el usuario debe contar con un certificado de sello
digital, este sello es necesario para poder firmar la solicitud de cancelacin por
internet. El procedimiento para cancelar un CFDI ser: 1. Seleccin mediante las
casillas de verificacin los CFDI a cancelar. 2. Dar clic en el botn Cancelar
Seleccionados. 3. Ingresar certificado de sello digital. 4. Clic en el botn
Continuar. Si el sello ingresado es vlido se enva la solicitud de cancelacin y
como respuesta ser mostrado al usuario mensaje requiriendo al usuario si quiere
abrir el acuse o salvarlo. Si el usuario desea regresar a la consulta anterior debe
dar clic en la liga << Regresar a consulta.

Con respecto a la modificacin al artculo 29-A del CFF para 2017, menciona lo
siguiente:

Artculo 29-A (CFF 2017). Los comprobantes fiscales digitales a que se refiere el
artculo 29 de este Cdigo.

Los comprobantes fiscales digitales por Internet slo podrn cancelarse cuando la
persona a favor de quien se expidan acepte su cancelacin.
Comisin Fiscal
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Por lo que solicitamos de la manera ms atenta a el Servicio de Administracin
Tributaria, emita una gua explicita, en la que se establezca la forma y los medios
en los que se deber manifestar dicha aceptacin.

Tomando en cuenta las siguientes consideraciones:

Cul sera el medio de comunicacin entre el contribuyente emisor y el receptor?,


59
Se establecern tiempos para el vencimiento de algn aviso?

Sabra el receptor que el emisor solicita la cancelacin?

Cuando exista un RFC errneo en el CFDI expedido; Qu contribuyente sera


quien acepte la cancelacin? Pudiera ser que se trate de un RFC inexistente o bien
que ni siquiera se conozca al Cliente, por lo que la aceptacin se volver muy
complicada!

En los casos en que se elaboren CFDIs con un RFC genrico, como en los casos
de las facturas globales o de las facturas a un residente en el extranjero, tampoco
tendremos un cliente que acepte la cancelacin?

Al requerirse la aceptacin del cliente, el contribuyente tendr que estar


"persiguiendo a dicho cliente, para que por "bondad haga esa aceptacin?, lo
cual se ve tambin muy complicado, esto sin contar de que no se establece una
fecha o un perodo mximo para hacer esa aceptacin. Pudieran pasar das o
meses para que esto suceda, en perjuicio del contribuyente que pudiera estar
causando impuestos de manera indebida

Qu pasara en los casos en la que el cliente, entre en suspensin, se liquide, se


fusione o se escinda, y se tenga la necesidad de cancelar una factura?

Este proceso de cancelacin se volvera muy problemtico para el contribuyente,


por lo que es urgente que los contribuyentes conozcan el criterio de las
Autoridades ante estos supuestos, ya que los cambios que tengan que adoptar
seguramente tomaran tiempo y pondrn en riesgo las deducciones.
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6. Suspensin al padrn de importadores.

En repetidas ocasiones se ha estado presentando la suspensin al padrn de


importadores a contribuyentes bajo el argumento de la autoridad de que su
situacin fiscal es irregular, esto a pesar de que la opinin de cumplimiento sea
previamente emitida por el SAT en forma positiva.
60

Situacin actual. Cabe sealar en la mayora de los casos si haban sido omisiones
en alguna de sus obligaciones, pero a pesar de esto la opinin del SAT (32-D) es
emitida con un resultado positivo, pero en realidad no es as provocando que el
contribuyente sufra la cancelacin de su padrn.

La solicitud como gremio afectado es que en dicha emisin de cumplimiento se


incorporen en forma integral todas las obligaciones formales del contribuyente y
sea una herramienta efectiva e integral, evitando contratiempos como es la
cancelacin del padrn.

Se Solicita:

a) Que la opinin de cumplimiento contemple la totalidad de las obligaciones.

b) Que se prevenga al contribuyente mediante una carta invitacin, previo a la


cancelacin del padrn, ya que esta accin puede derivar en prdidas
econmicas de importancia.

Que en su defecto se cuente con una herramienta donde el contribuyente pueda


consultar en cualquier momento el correcto cumplimiento de obligaciones
relacionadas al padrn de importadores.
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8. Artculo 69-B
De acuerdo con el art. 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, se enlista por la
pgina del SAT a las empresas que tienen una presuncin de operaciones
inexistentes.

Situacin actual. Se tiene un plazo para desvirtuar y en el caso de que confirme


61
esta situacin (al valorar las pruebas) se emite una nueva lista donde se confirma
la existencia de operaciones inexistentes; el contribuyente que en buena fe recibi
servicios de estas empresas tiene un plazo de 30 das hbiles para corregir su
situacin o acreditar la recepcin de servicios o adquisicin de bienes.

Bajo qu criterios o que informacin puede comprobar la prestacin de


servicios?, debido a que posiblemente slo recibi un entregable para el que fue
contratada la empresa enlistada. Posiblemente al requerirle mayor informacin
esta se niegue a entregar documentos adicionales; hasta dnde un
contribuyente que cuenta con contratos, facturas, pagos, documentacin soporte
del entregable puede demostrar la efectiva prestacin de servicios?

9. Emisin de CFDI. Con la entrada en vigor de la nueva versin 3.3. el 1 de julio de


2017 para emitir CFDI, se adicion la obligacin de sealar el uso del CFDI.

Situacin actual. En la pgina del SAT se dio a conocer el catlogo de uso de


comprobantes, el referido catlogo se describen diversos conceptos, entre los que
destacamos, adquisicin de mercancas, gastos en general, construcciones,
mobiliario y equipo de oficina por inversiones, donativo, etc.

Como se podr observar el enajenante cuando realice la operacin el cliente


deber de sealar el uso que se le dar al bien adquirido o servicios recibidos, para
sealarlo en el CFDI.
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Es importante sealar, que se impondr una multa de $1 a $5, a partir 1 de enero
de 2017, a los contribuyentes por cada CFDI que enven sin cumplir
especificaciones tecnolgicas determinadas por el SAT

Qu criterio tomar la Autoridad cuando dependiendo del giro del


contribuyente, la adquisicin del bien pueda usarse como inversin o como
adquisicin de mercanca o gasto, cuando se desconozca el uso que le dar el
62
cliente? Qu suceder cuando en una sola adquisicin se compran gastos e
inversiones, se tendr que expedir dos o ms CFDIs?
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RECOMENDACIONES PRODECON
C.P.C. Sergio Czares Santiago. Delegado PRODECON Nayarit
Subprocuradura de Asesora y Defensa del Contribuyente
(Representacin legal gratuita)

PRODECON gestion con xito la devolucin de saldo a favor de ISR generado por
la aplicacin, como deduccin personal, del importe de coaseguro que no le fue 63

reembolsado al contribuyente.

PRODECON gestiona con xito la devolucin de ISR retenido indebidamente a una


contribuyente jubilada.

PRODECON contina apoyando en la aclaracin de Cartas de Regularizacin de


ISR correspondientes al ejercicio 2014.

PRODECON defiende en juicio a un contribuyente de 85 aos de edad y lo libera


del pago de un crdito fiscal de ms de medio milln de pesos.

PRODECON apoya a un contribuyente para obtener el resarcimiento econmico


de un automvil que le fue embargado de manera injusta por la autoridad aduanera.

PRODECON asesora a contribuyente para desvirtuar el supuesto por el cual se le


cancel su Certificado de Sello Digital y, como consecuencia, obtener uno nuevo.

PRODECON logra que se le devuelva a un contribuyente mercanca embragada a


travs de un PAMA, pagando slo los gastos de almacenaje que legalmente deba
cubrir.

Subprocuradura de Proteccin de los Derechos de los Contribuyentes


(Quejas y Reclamaciones)
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PRODECON logra que el SAT autorice la rectificacin de un pedimento de
importacin, al demostrar que la contribuyente gozaba de los beneficios de un
Programa de Promocin Sectorial de la Secretara de Economa.

A travs del procedimiento de Queja, PRODECON logra que un contribuyente


acredite la materialidad de diversas operaciones celebradas con un proveedor
incluido en la lista definitiva que publica el SAT en trminos del segundo prrafo del 64

artculo 69-B del CFF.

PRODECON logra mediante el procedimiento de Queja que el SAT actualice la


informacin registrada en sus bases de datos y emita una Opinin de Cumplimiento
de Obligaciones Fiscales positiva.

PRODECON, gestiona con xito a travs del procedimiento de Queja que se deje
sin efectos un crdito fiscal determinado por uso indebido de la autorizacin para
pagarlo en parcialidades.

PRODECON, logra que una Subdelegacin del IMSS deje sin efectos un crdito
determinado presuntivamente, al acreditarse que en el domicilio que tom en cuenta
no se realiz obra alguna.

Subprocuradura de Anlisis Sistmico y Estudios Normativos


(Problemticas comunes a sectores de contribuyentes y propuestas de modificacin
a prcticas administrativas y disposiciones fiscales)

PRODECON sugiri al SAT no emitir crditos fiscales en trminos del artculo 41,
fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando los contribuyentes hubieren
presentado la declaracin omitida de forma extempornea.
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PRODECON sugiri al SAT que cuando est ejerciendo facultades de
comprobacin, no deje sin efectos los Certificados de Sello Digital con fundamento
en el artculo 17-H, fraccin X, inciso d), del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Subprocuradura General
(Acuerdos Conclusivos y criterios de la Procuradura)
65

PRODECON es testigo de la suscripcin de un Acuerdo Conclusivo en el cual la


contribuyente aclara que las operaciones observadas por la Autoridad Revisora
deben ser gravadas a la tasa del 0% de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

PRODECON es testigo de la suscripcin de un Acuerdo Conclusivo en el cual la


Autoridad Revisora reconoce que las operaciones realizadas por la contribuyente no
son objeto de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
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PUBLICACIONES RELEVANTES EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN

DOF. 18/01/2017
DECRETO por el que se otorga un estmulo fiscal en materia de Deduccin Inmediata de Bienes Nuevos de Activo Fijo
para las Micro y Pequeas Empresas.

Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Presidencia de
la Repblica.
ENRIQUE PEA NIETO, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, en ejercicio de la facultad que 66
me confiere el artculo 89, fraccin I de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y
con fundamento en los artculos 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, y 39, fraccin
III del Cdigo Fiscal de la Federacin, y

CONSIDERANDO

Que para los ejercicios fiscales 2016 y 2017 se les otorg un estmulo fiscal a los contribuyentes
que tributen en trminos de los Ttulos II o IV, Captulo II, Seccin I de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, que hubieran obtenido ingresos propios de su actividad empresarial en el ejercicio inmediato anterior
de hasta 100 millones de pesos, consistente en efectuar la deduccin inmediata de la inversin de bienes
nuevos de activo fijo, en lugar de las previstas en los artculos 34 y 35 de la citada Ley, derivado del
reconocimiento y la importancia que estas empresas tienen en la generacin de empleos, as como para
impulsar su competitividad y facilitar su insercin como proveedores de las cadenas productivas;

Que resulta necesario dar continuidad y, en consecuencia, fomentar el mejoramiento de la


competitividad de este tipo de empresas, por lo que el Ejecutivo Federal a mi cargo estima conveniente
mantener los beneficios fiscales que les han sido otorgados, como es el caso de la deduccin inmediata;

Que al tratarse de empresas que en nuestro pas generan 7 de cada 10 puestos de trabajo de acuerdo
con cifras proporcionadas por los Censos Econmicos que publica el Instituto Nacional de Estadstica y
Geografa, se estima conveniente que las citadas empresas apliquen los porcentajes de deduccin previstos
en el presente Decreto, a efecto de garantizar la continuidad de las actividades de las mismas en un
entorno competitivo a travs de una mayor flexibilidad en su esquema tributario, y

Que de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, el Ejecutivo Federal tiene la facultad de
otorgar estmulos fiscales, he tenido a bien expedir el siguiente

DECRETO

Artculo Primero. Los contribuyentes que tributen en los trminos de los Ttulos II o IV, Captulo
II, Seccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que hayan obtenido ingresos propios de su
actividad empresarial en el ejercicio inmediato anterior hasta por 100 millones de pesos, podrn optar por
efectuar la deduccin inmediata de la inversin de bienes nuevos de activo fijo, en el ejercicio en el que se
adquieran, deduciendo la cantidad que resulte de aplicar al monto original de la inversin, nicamente los por
cientos que se establecen en este Decreto, en lugar de los previstos en los artculos 34 y 35 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.

La parte de dicho monto que exceda de la cantidad que resulte de aplicar al mismo el por ciento que
se autoriza en este artculo, ser deducible nicamente en los trminos del artculo Tercero del presente
Decreto.
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Los por cientos que se podrn aplicar para deducir las inversiones a que se refiere este artculo, son
los que a continuacin se sealan:

% deduccin

2017 2018

I. Los por cientos por tipo de bien sern:

a) Tratndose de construcciones:
67
1. Inmuebles declarados como monumentosarqueolgicos, artsticos, 85% 74%
histricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre
Monumentos y ZonasArqueolgicos, Artsticos e Histricos, que
cuenten conel certificado de restauracin expedido por el
InstitutoNacional de Antropologa e Historia o el InstitutoNacional de
Bellas Artes y Literatura.

2. Dems casos. 74% 57%

b) Tratndose de ferrocarriles:

1. Bombas de suministro de combustible a trenes. 63% 43%

2. Vas frreas. 74% 57%

3. Carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones. 78% 62%

4. Maquinaria niveladora de vas, desclavadoras, esmeriles para vas, 80% 66%


gatos de motor para levantar la va, removedora, insertadora y
taladradora de durmientes.

5. Equipo de comunicacin, sealizacin y telemando. 85% 74%

c) Embarcaciones. 78% 62%

d) Aviones dedicados a la aerofumigacin agrcola. 93% 87%

e) Computadoras personales de escritorio y porttiles, servidores, 94% 88%


impresoras, lectores pticos, graficadores, lectores de cdigo de
barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y
concentradores de redes de cmputo.

f) Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental. 95% 89%

g) Comunicaciones telefnicas:
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1. Torres de transmisin y cables, excepto los de fibraptica. 74% 57%

2. Sistemas de radio, incluye equipo de transmisin ymanejo que utiliza 82% 69%
el espectro radioelctrico, tales como el de radiotransmisin de
microonda digital o analgica, torres de microondas y guas de onda.

3. Equipo utilizado en la transmisin, tales como circuitos de la planta 85% 74%


interna que no forman parte de la conmutacin y cuyas funciones se 68
enfocan hacia las troncales que llegan a la central telefnica, incluye
multiplexores, equipos concentradores y ruteadores.

4. Equipo de la central telefnica destinado a la conmutacin de llamadas 93% 87%


de tecnologa distinta a la electromecnica.

5. Para los dems. 85% 74%

h) Comunicaciones satelitales:

1. Segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal del 82% 69%


satlite, los transpondedores, las antenas para la transmisin y
recepcin de comunicaciones digitales y anlogas, y el equipo de
monitoreo en el satlite.

2. Equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la transmisin y 85% 74%
recepcin de comunicaciones digitales y anlogas y el equipo para el
monitoreo del satlite.

II. Para la maquinaria y equipo distintos de los sealados en la fraccin


anterior, se aplicarn, de acuerdo a la actividad en la quesean
utilizados, los por cientos siguientes:

a) En la generacin, conduccin, transformacin y distribucin de 74% 57%


electricidad; en la molienda de granos; en la produccin de azcar y
sus derivados; en la fabricacin de aceites comestibles; y en el
transporte martimo, fluvial y lacustre.

b) En la produccin de metal obtenido en primer proceso; en la fabricacin 78% 62%


de productos de tabaco y derivados del carbn natural.

c) En la fabricacin de pulpa, papel y productos similares. 80% 66%


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d) En la fabricacin de partes para vehculos de motor; en la fabricacin 82% 69%
de productos de metal, de maquinaria y de instrumentos profesionales
y cientficos; en la elaboracin de productos alimenticios y de bebidas,
excepto granos, azcar, aceites comestibles y derivados.

e) En el curtido de piel y la fabricacin de artculos de piel; en la 84% 71%


elaboracin de productos qumicos, petroqumicos y
farmacobiolgicos; en la fabricacin de productos de caucho y de
plstico; en la impresin y publicacin grfica.
69
f) En el transporte elctrico. 85% 74%

g) En la fabricacin, acabado, teido y estampado de productos textiles, 86% 75%


as como de prendas para el vestido.

h) En la industria minera. Lo dispuesto en este inciso no ser aplicable a 87% 77%


la maquinaria y equipo sealados para la produccin de metal obtenido
en primer proceso; en la fabricacin de productos de tabaco y
derivados del carbn natural.

i) En la transmisin de los servicios de comunicacin nproporcionados por 90% 81%


las estaciones de radio y televisin.

j) En restaurantes. 92% 84%

k) En la industria de la construccin; en actividades de agricultura, 93% 87%


ganadera, silvicultura y pesca.

l) Para los destinados directamente a la investigacin de nuevos 95% 89%


productos o desarrollo de tecnologa en el pas.

m) En la manufactura, ensamble y transformacin de componentes 96% 92%


magnticos para discos duros y tarjetas electrnicas para la industria
de la computacin.

n) En la actividad del autotransporte pblico federal de carga o de 93% 87%


pasajeros.

o) En otras actividades no especificadas en este apartado. 85% 74%

Artculo Segundo. Los contribuyentes a que se refiere este Decreto que inicien actividades,
podrn aplicar la deduccin prevista en las fracciones I o II del artculo Primero del presente Decreto, segn
se trate, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excedern del lmite previsto en el artculo anterior.
Si al final del ejercicio exceden del lmite citado, debern cubrir el impuesto correspondiente por la diferencia
entre el monto deducido conforme a este artculo y el monto que se debi deducir en cada ejercicio en los
trminos de los artculos 34 y 35 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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En el caso de que el contribuyente se dedique a dos o ms actividades de las sealadas en el
artculo Primero de este Decreto, se aplicar el por ciento que le corresponda a la actividad en la que hubiera
obtenido la mayor parte de sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se realice la
inversin.

La opcin a que se refiere este Decreto, no podr ejercerse cuando se trate de mobiliario y equipo
de oficina, automviles, equipo de blindaje de automviles, o cualquier bien de activo fijo no
identificable individualmente ni tratndose de aviones distintos de los dedicados a la aerofumigacin agrcola.

Para los efectos de este Decreto, se consideran bienes nuevos los que se utilizan por primera
70
vez en Mxico.

Los contribuyentes que apliquen el estmulo fiscal previsto en este Decreto, para efectos del artculo
14, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, adicionarn a la utilidad fiscal o reducirn de la prdida
fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, segn sea el caso con el importe de la deduccin a
que se refiere el artculo Primero de este Decreto.

Quienes apliquen este estmulo, podrn disminuir de la utilidad fiscal determinada de conformidad con
el artculo 14, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el monto de la deduccin inmediata
efectuada en el mismo ejercicio, en los trminos de este artculo. El citado monto de la deduccin inmediata,
se deber disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes al ejercicio fiscal de que
se trate, a partir del mes en que se realice la inversin. La disminucin a que refiere este artculo se realizar
en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa. Para efectos de este prrafo, no se podr
recalcular el coeficiente de utilidad determinado en los trminos del artculo 14, fraccin I de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.

Se deber llevar un registro especfico de las inversiones por las que se tom la deduccin inmediata
en los trminos previstos en este Decreto, anotando los datos de la documentacin comprobatoria que
las respalde y describiendo en el mismo el tipo de bien de que se trate, el por ciento que para efectos de
la deduccin le correspondi, el ejercicio en el que se aplic la deduccin y la fecha en la que el bien se
d de baja en los activos del contribuyente.

Para los efectos del artculo 5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la deduccin
inmediata establecida en este Decreto, se considera como erogacin totalmente deducible, siempre que se
renan los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Artculo Tercero. Los contribuyentes que ejerzan la opcin prevista en este Decreto, por los bienes a
los que la aplicaron, estarn a lo siguiente:

a) El monto original de la inversin se podr ajustar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente
al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad
del periodo que transcurra desde que se efectu la inversin y hasta el cierre del ejercicio de que se trate.

El producto que resulte conforme al prrafo anterior, se considerar como el monto original de la inversin al
cual se aplica el por ciento a que se refiere el artculo Primero del presente Decreto por cada tipo de bien.

b) Considerarn ganancia obtenida por la enajenacin de los bienes, el total de los ingresos percibidos por la
misma.

c) Cuando los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de ser tiles, se podr efectuar una deduccin por la
cantidad que resulte de aplicar, al monto original de la inversin ajustado con el factor de actualizacin
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de
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la primera mitad del periodo en el que se haya efectuado la deduccin sealada en el presente Decreto, los
por cientos que resulten conforme al nmero de aos transcurridos desde que se efectu la deduccin citada
y el por ciento de deduccin inmediata aplicado al bien de que se trate, conforme a lo siguiente:

Los contribuyentes aplicarn respectivamente para 2017 y 2018, las siguientes tablas.

71

Para los efectos de este artculo, cuando sea impar el nmero de meses del periodo a que se refieren
sus incisos a) y c), se considerar como ltimo mes de la primera mitad el mes inmediato anterior al
quecorresponda la mitad del periodo.
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Artculo Cuarto. La deduccin prevista en este Decreto, nicamente ser aplicable en los
ejerciciosfiscales de 2017 y 2018, conforme a los porcentajes previstos en este instrumento.

Para los efectos del artculo 14, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los contribuyentes que
en el ejercicio 2018 apliquen la deduccin inmediata de la inversin de bienes nuevos de activo fijo,
debern calcular el coeficiente de utilidad de los pagos provisionales que se efecten durante el ejercicio
2019, adicionando la utilidad fiscal o reduciendo la prdida fiscal del ejercicio 2018, segn sea el caso, con
el importe de la deduccin a que se refiere el presente Decreto.

Artculo Quinto. El Servicio de Administracin Tributaria podr emitir las reglas de carcter general
72
necesarias para la debida y correcta aplicacin de este Decreto.

TRANSITORIO

nico.- El presente Decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de


la Federacin.

Dado en la residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de Mxico, a diecisiete de enero de dos
mil diecisiete.- Enrique Pea Nieto.- Rbrica.- El Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, Jos Antonio
Meade Kuribrea.- Rbrica.

DOF: 18/01/2017

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