HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO EN GUATEMALA

El rgimen colonial, 1524 1821 El proceso de conquista y colonizacin espaola de

Amrica supuso para la Corona un esfuerzo organizativo y administrativo de grandes
dimensiones que implic el transplante o la creacin de nuevas instituciones que
facilitaran el control poltico y econmico de las Indias, nombre con el que se
conocieron los dominios espaoles en el continente americanoA esta etapa sigui la
instauracin de un sistema de gobierno federal (1823-1840), que eventualmente se
disolvi debido a las contradicciones polticas, una economa precaria y un sistema
financiero que siempre estuvo al borde del colapso

La llamada revolucin liberal de 1871 contribuy a definir la historia del pas, pues
reorient la actividad econmica y modific las relaciones sociales en el largo plazo. El
Estado liberal guatemalteco surgido a partir de la revolucin de 1871 promovi
cambios en el rgimen de la tenencia de la tierra y facilit el acceso a la mano de obra
necesaria para la cosecha con el propsito de fortalecer el nuevo eje de la economa, la
exportacin de caf.

El perodo contemporneo, 1944-2006 El derrocamiento del rgimen de Jorge Ubico

fue, sin duda, un parteaguas en la historia guatemalteca. Tras su renuncia nuevas
fuerzas polticas aparecieron en escena. Despus de la insurreccin cvico-militar que
derroc a Ponce Vaides el 20 de Octubre de 1944, la Junta Revolucionaria de Gobierno
empez a tomar las medidas para retornar al orden constitucional. El 15 de marzo de
1945, da en que entr en vigor la Constitucin, el Congreso dio posesin de su cargo a
Juan Jos Arvalo. Arvalo tuvo como marco de referencia para orientar su labor la
propia Constitucin, cuyo contenido llamaba a reformas polticas y sociales de gran
envergadura. Puestas en prctica, cambiaron el curso de las relaciones econmicas y
sociales del pas. La economa guatemalteca a mediados del siglo XX era relativamente
simple y estaba compuesta por tres sectores: la produccin de alimentos y materias
primas para el consumo domstico, los cultivos de exportacin y una incipiente
industria. Gran parte del PNB provena de la agricultura, especialmente de los
productos de exportacin como el caf y el banano. El pas dependa adems del
extranjero para adquirir mercancas manufacturadas que proporcionalmente
dominaban la importacin. El sistema tributario de la dcada revolucionaria hered del
rgimen anterior todos los defectos posibles. La administracin tributaria era
deficiente, los costos de la recaudacin eran altos y la lentitud de los trmites facilitaba
la evasin. La reorganizacin para optimizar los ingresos era necesaria.

El golpe de estado de 1982 puso fin al gobierno de Lucas Garca. Durante el rgimen de
facto de Efran Ros Montt tuvo lugar la ms brutal ofensiva militar dirigida contra
combatientes y pobladores de las reas donde se desarrollaba el conflicto armado
Debido a la crisis econmica, el gobierno plante en 1983 una reforma tributaria que
inclua un nuevo impuesto indirecto, el IVA. A pesar de la oposicin del sector privado,
se promulg el Decreto-ley 72-83, que contena las disposiciones relativas a este nuevo
gravamen. La reforma no logr detener el desplome de la carga tributaria que lleg a
situarse por debajo del 6%, una de las menores de la historia. Un golpe militar acab
con el gobierno de Ros Montt, quien fue sustituido por Oscar Meja Vctores. Durante
su paso por la Jefatura de Estado se inici la transicin a la democracia, al programar
elecciones para una Asamblea Constituyente y elecciones presidenciales. Con una
situacin econmica y financiera rayando en la debacle y las presiones del FMI para
tomar medidas al respecto, el gobierno plante una nueva reforma tributaria en 1985.
La emisin de los cuatro decretos que componan el paquete tributario provoc el
rechazo unnime del sector privado, que empez una campaa contra los nuevos
impuestos.

Debido a que el paquete tributario cobr vigencia en los ltimos meses de 1987, sus
efectos sobre la recaudacin no fueron apreciables. En 1988, la combinacin de
medidas tributarias, el reajuste cambiario y el crecimiento de la actividad productiva
incidieron en un aumento de la carga tributaria al 8.8%. Al ao siguiente, sin embargo,
la carga tributaria volvi a caer por debajo del 8 por ciento y sigui descendiendo hasta
llegar a menos del 7% en 1990.

En las elecciones de 1990 Jorge Serrano Elas fue elegido presidente y empez su
gobierno en medio de la crisis econmica que hered de la administracin anterior.
Tanto Serrano Elas como su sucesor, Ramiro De Len Carpio, afrontaron crisis fiscales.
En los aos 1991- 1995 el sistema tributario fue bastante vulnerable a cambios en el
entorno econmico y poltico. Esta inestabilidad, que incluy el ya proverbial conflicto
entre las autoridades y el sector privado en torno a la poltica tributaria, se reflej en
dos reformas tributarias y en la implementacin de impuestos temporales. No
obstante, 1995 puede identificarse como un hito que inaugur una nueva etapa de
cargas tributarias todava precarias pero con cierta tendencia a subir.

En 1998 se inici un proceso de negociacin respecto a la temtica fiscal. Se trataba de

llegar a un pacto poltico entre el Estado y diferentes sectores sociales con el fin de
legitimar el nivel, composicin y tendencia del gasto pblico y de la carga tributaria
necesaria para su 14 funcionamiento. El pacto fiscal buscaba la concertacin social
para neutralizar, o al menos minimizar, el poder de veto de importantes sectores
econmicos sociales y polticos y subsanar la debilidad del gobierno frente a estos
sectores. El proceso de someter una poltica fiscal a una discusin amplia y
participativa fue largo. De tal suerte, en febrero de 2000, cuando ya Alfonso Portillo
ocupaba la presidencia, se public el documento que contena la propuesta y en mayo
se suscribi finalmente el pacto. Sin embargo, el proceso de negociacin para
concretarlo en reformas tributarias especficas se rompi

Durante el gobierno de Alfonso Portillo tambin se llevaron a cabo reformas fiscales. La

primera, en el ao 2000, no fue producto del proceso de negociacin del pacto fiscal.
La segunda, en 2001, increment la tasa del IVA del 10 al 12% y provoc el rechazo de
diversos sectores. En enero de 2004 asumi la presidencia Oscar Berger, quien para
solucionar la crisis econmica tuvo que recurrir a una nueva reforma tributaria que
modific el impuesto sobre la renta e introdujo un nuevo gravamen temporal.

En los ltimos diez aos, el incremento de la recaudacin ha permitido un aumento

gradual de la carga tributaria, aunque sin alcanzar la meta de recaudacin establecida
en los Acuerdos de Paz (12% a partir del texto, 13.2% si se considera el nuevo clculo
de las cuentas nacionales). De 1996 a 2003 la carga tributaria se increment, mientras
que a partir de 2004 se redujo levemente. En el ao 2006 se alcanz una carga
tributaria del 11.8%. En ese perodo continu consolidndose el IVA como la fuente de
ingresos ms importante. A ello tambin contribuy el fortalecimiento de la
administracin tributaria, primero con la constitucin de la Superintendencia de
Administracin Tributaria y luego con la aprobacin de la ley anti-evasin que por
medio del sistema de retenciones fortaleci la recaudacin del IVA e, indirectamente,
del impuesto sobre la renta. Sin embargo, persisten algunas debilidades que no han
permitido que la carga tributaria aumente significativamente. Primero, aumentaron las
exenciones y exoneraciones otorgadas como incentivos fiscales a los sectores ms
dinmicos de la economa. Esto significa que el crecimiento econmico, especialmente
de la produccin y las exportaciones (no del consumo) no se refleja en mayor
tributacin. Segundo, si bien aparentemente se ha fortalecido la recaudacin de la
tributacin directa, todava no es sostenible puesto que ha dependido de ingresos
temporales sobre los activos o ingresos. Adems, la posibilidad de deducir una gran
cantidad de gastos de la renta ha reducido la base imponible del impuesto sobre la
renta aplicable tanto a empresas como a personas. A las debilidades anteriores se
suma la inevitable reduccin en la recaudacin de aranceles aplicados a importaciones,
ahora por la va de tratados de libre comercio. Lo anterior significa que conformar un
sistema de finanzas pblicas sostenible y con suficientes recursos para favorecer el
desarrollo del pas, contina siendo una asignatura pendiente, de inclusin obligatoria
entre los temas de la agenda del desarrollo guatemalteco.