Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
CONTABILIDAD
DE
IMPORTACIONES
1
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
CONTENIDO
Pag. No.
INTRODUCCION 3
2 COTIZACIONES INTERNACIONALES 6 - 7
3 EL PROCESO DE IMPORTACION 8 - 19
4 TRAMITES DE IMPORTACION 20 - 24
5 CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES 25 - 29
===
2
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES
INTRODUCCION
Los procedimientos del Comercio Internacional estn regulados por los USOS Y
REGLAS DEL CREDITO DOCUMENTARIO, emitidos por la Cmara de Comercio
Internacional con sede en Pars, Francia.
El autor aspira que este Mdulo constituya una orientacin en al manejo contable
financiero de las actividades de importacin y pueda significar una contribucin en
materia contable especfica, dada la escasa bibliografa en materia de contabilidad
de importaciones.
Hernn Maldonado P.
3
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Importacin significa comprar bienes producidos en otros pases. Estas compras ocurren
porque un pas no produce ciertos bienes, o cuando la produccin nacional es insuficiente para
satisfacer las necesidades internas.
El pas que realiza la compra de bienes del exterior asume la posicin de pas importador,
en tanto, el pas que vende bienes a otros pases asume la posicin de pas exportador.
Aquella empresa o persona natural que adquiere productos provenientes del exterior se
denomina simplemente importador y la empresa o persona natural que vende productos a
otros pases se denomina exportador.
Las importaciones representan salida de dinero para el pas importador, mientras que las
exportaciones significan ingreso de dinero para el pas exportador. Las importaciones
constituyen un factor de dependencia en la medida que no puedan ser compensadas con las
exportaciones, por ello, mientras las importaciones en valor sean muy altas con relacin al
valor de las exportaciones, la dependencia con el exterior es mayor.
4
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Las empresas y personas naturales que se dedican a las importaciones se someten a diferentes
factores de dependencia, entre los principales tenemos: conocimiento profundo y detallado de
los productos a importarse, fluctuacin de los precios internacionales, acuerdos de
integracin, globalizacin, y convenios comerciales entre pases, mecanismos de transporte y
seguros, modalidades de pago al exportador, trmites aduaneros y de internacin, y
dependencia de proveedores del exterior.
5
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
2 COTIZACIONES INTERNACIONALES
6
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
7
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
3 EL PROCESO DE IMPORTACION
El importador puede solicitar informacin similar a otros proveedores del exterior a fin de
evaluarlas y elegir la ms conveniente en calidad, precio, cantidad, forma de pago, plazo de
entrega, etc.
8
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Una vez que el importador analiza la informacin, catlogos, referencias, y dems datos, y
condiciones ofertadas por el exportador, y estima conveniente la importacin, solicita al
exportador la llamada factura proforma.
La factura proforma es un documento emitido por el exportador que incluye las condiciones
de la exportacin a efectuarse: precio de venta, cantidad, peso, embalaje, puerto de embarque,
transporte, etc.
Para estos fines, el importador debe comunicar al exportador el tipo de cotizacin acorde con
las bases legales vigentes en el pas del importador, as por ejemplo quien contratar el
transporte internacional. La factura proforma no constituye una obligacin contractual, por
tanto no significa obligacin para el exportador ni para el importador.
E XPORTE L S .A.
9
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Una vez que el importador tiene la Factura Pro forma, elabora la llamada Nota de Pedido
mediante la cual se formaliza el pedido concretando los trminos del mismo y las condiciones
planteadas por el exportador, es decir, confirmando la Factura Proforma, o ajustndola en
trminos previamente acordados entre exportador e importador.
10
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Toda importacin ecuatoriana requiere del Documento Unico de Importacion -DUI- emitido
por el Banco Central del Ecuador, el mismo que ampara legalmente la importacin a
efectuarse. En este documento se declara la mercadera a importarse y se realiza la
autoliquidacin de impuestos.
El DUI puede presentarse en un banco de la localidad autorizado por el Banco Central del
Ecuador, y se adjunta adems la factura proforma, nota de pedido y licencia previas segn
corresponda.
El Arancel de Importaciones prev las mercaderas de importacin permitida con sus partidas
correspondientes y un impuesto llamado arancel. El importador debe conocer con precisin
la partida arancelaria de la mercadera solicitada, y dems especificaciones que tienen que ver
con la importacin de tal o cual pas; acuerdos, mercados regionales, subregionales, europeos,
etc.
Una vez que el importador ha logrado la aprobacin del DUI, comunica al exportador para
que emita la Factura Comercial. Este documento es la oficializacin de las condiciones ya
aceptadas por parte del importador a travs de la Nota de Pedido. Una vez que el importador
cuenta con Factura Comercial, el negocio se consolida como firme.
11
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Los bancos ubicados en el pas del importador y en el pas del exportador intervienen en
calidad de intermediarios, permitiendo que las transacciones comerciales internacionales
satisfagan los compromisos financieros entre exportador e importador. Cuando existe mucha
confianza entre exportador e importador, el pago de la importacin puede concretarse a travs
de giros bancarios, caso contrario, lo ms utilizado es a travs de la Carta de Crdito.
12
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
- Carta de Crdito a plazo o n das vista. - Cuando se prev un plazo de pago luego de la
presentacin de los documentos de embarque.
13
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
3.8.1.2 Elementos que contiene la Carta de Crdito de Importacin ... sgte. pag.
- Ordenante: el importador.
- Banco emisor: el banco que abre la Carta de Crdito en el pas o
lugar del importador.
- Beneficiario: el exportador (ubicado en otro pas fuera del
importador).
- Banco corresponsal o banco en el pas del exportador que asume el
confirmante: compromiso de pago a favor del exportador.
- Lugar y fecha de emisin de la
Carta de Crdito:
- Descripcin de la mercadera cantidad, precio unitario, etc.
- Valor de la importacin: Regularmente en dlares u otra moneda extranjera.
- Trmino de la cotizacin: FOB, C&F CIF, segn lo convenido entre
importador y exportador.
- Puerto o ciudad de en el pas del exportador.
embarque de la mercadera:
- Puerto o ciudad de destino de en el pas del importador.
la mercadera:
- Forma de utilizacin: a) a la vista: pagadera a la presentacin de los
documentos exigidos; b) a plazo: mediante giros
pagaderos luego de n das vistos los documentos
de embarque.
- N y fecha del Documento Banco Central del Ecuador
Unico de Importacin (DUI):
- Validez de la Carta de Crdito: hasta la fecha de caducidad del DUI
14
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
a) Solicitud de apertura
- Formulario de solicitud
- Documento Unico de Importacin -DUI-
- Pliza de Seguros (Compaas ecuatorianas de seguros)
- Documentacin de Embarque consignada a favor del banco emisor
- Garantas; a) si la Carta de Crdito es pagadera a la vista (vistos los documentos de
embarque) no se requiere de garantas porque la mercadera viene a nombre del banco
emisor y ste no entrega los documentos al importador; b) si la carta de crdito es
pagadera a plazo el banco puede exigir garantas a su criterio.
- Aviso de la verificadora en el exterior: que la mercadera ha sido inspeccionada y que no
hay discrepancia en valor, cantidad, calidad, peso, segn el DUI.
El procedimiento del banco del importador para registrar la Carta de Crdito es el siguiente:
15
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
16
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
1. Comisin de apertura
2. Inters: desde la fecha de pago hasta la fecha del reembolso
3. Comisin de aval: 4 % anual si la carta de Crdito es a plazo y financiada por el banco
4. Comisin de cobranza: si la hubiere
5. Comisin de enmiendas a la carta de Crdito: si las hubiere
6. Portes y gastos de corresponsala: segn los casos
Para el pago de la Carta de Crdito que ampara una importacin, existen varias modalidades:
c) El banco puede hacerse cargo del pago dando facilidades de crdito al importador.
Existen otros medios de pago en las transacciones del Comercio Internacional, entre ellos:
- Cuenta abierta: cuando existe mucha confianza entre exportador e importador este
mecanismo es ideal. Se fijan plazos y montos determinados y las transferencias a favor
del exportador se realiza en forma peridica, mensualmente por ejemplo.
17
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Regularmente, todos los exportadores, adems de lograr documentos tales como: factura
comercial, certificado de origen, conocimiento de embarque, lista de empaque, etc., contratan
con empresas de transporte internacional para transportar por cuenta del importador la
mercadera con destino al pas del importador, de esta manera se viabiliza la llegada de sta al
puerto o ciudad de destino.
Una vez que el banco del exportador recibi de ste los documentos exigidos en la Carta de
Crdito, remite al banco del importador, evidenciando as, el cumplimiento de la mercadera
exportada, as como los dems documentos propios del banco del exportador.
El banco del importador tan pronto recibe los documentos relacionados con la Carta de
Crdito por parte del banco del exportador, procede a notificar al importador de la recepcin
de los mismos y entrega copias de ellos.
18
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
19
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Los afiliados a las Cmaras de Comercio del pas con matrcula vigente que deseen importar
debern seguir el siguiente procedimiento:
Los importadores deben declarar al Banco Central las importaciones a consumo, previo al
embarque de las mercancas, en el DUI. Para el efecto, el DUI deber ser presentado ante los
bancos corresponsales del Banco Central (algunos bancos privados), quienes concedern su
visto bueno hasta el tercer da hbil siguiente al de su recepcin.
Adems de la autorizacin previa, no se requiere del visto bueno para importar las
siguientes mercaderas:
20
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Las que fueren exportadas a consumo que retornen al pas dentro del plazo establecido.
Son objeto de inspeccin en origen, antes del embarque, las importaciones por un valor FOB
igual o superior a 4.000 dlares (salvo los casos exceptuados en el Reglamento para Empresas
Verificadoras).
Los honorarios que cobrarn las empresas verificadoras sern de una tarifa mnima de 0,80%
hasta el 1% del valor FOB 180 dlares, cualquiera que sea mayor.
Toda importacin mayor a 200 dlares CIF requiere la participacin de un agente de aduanas.
21
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
3. Pan, azcar, panela y sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles excepto el de oliva;
4. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y los
alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar y otros
preparados que se utilizan para la alimentacin de animales. Fertilizantes, insecticidas,
pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra,
antiparasitarios y productos veterinarios, as como la materia prima e insumos, para
producirlas;
22
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
5. Tractores de llantas de hasta 200 hp. (caballos de fuerza) incluyendo los tipos canguro y
los que se utiliza en el cultivo de arroz, arados, rastras, surcadores y vertedores,
cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables,
aspersores y rociadores para equipos de riego;
6. Medicamentos y drogas para uso humano, de acuerdo con las listas que publicar
anualmente el Ministerio de Salud Pblica, as como la materia prima e insumos para
producirlos. En el caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes
establecidas, regirn las listas anteriores.
7. Papel bond, papel peridico, peridicos, revistas, libros y material complementario que se
comercializa conjuntamente con los libros;
b. Los pasajeros que ingresen al pas, hasta el valor de la franquicia reconocida por la
Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento; y,
c. En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efecten a favor de las
instituciones del Estado y las de cooperacin institucional con instituciones del Estado;
23
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Esta impuesto grava a las importaciones de cervezas, bebidas gaseosas, aguas minerales,
aguas purificadas, alcohol, productos alcohlicos distintos a la cerveza, cigarrillos, vehculos
de hasta 3.5 toneladas de carga, aviones, avionetas, helicpteros, motos acuticas, tricares,
cuadrones, yates, barcos de recreo y servicios de televisin.
Las importaciones estn gravadas tambin por el uso de servicios aduaneros, portuarios y para
modernizar las Aduanas.
Es del 0.5 % a favor del Fondo de la Infancia FOFINFA con excepcin de los productos
utilizados en la elaboracin de frmacos de uso humano y veterinario.
0.25 por mil sobre el valor FOB de toda importacin, excepto aquellas menores de 20.000
dlares, las cuales debern aportar 5 dlares. Las cuotas redimibles sern entregadas por los
importadores de mercaderas y servicios a la presentacin del Documento Unico de
Importacin DUI en los bancos y entidades financieras del pas en que se instrumenten las
referidas transacciones.
4.7 AFORO
Los productos de prohibida importacin son: lindano (iso) isomero gamma; clordano; aldrin;
hexaclorobenceno; dieldrina; endrn; 2,4, 5-T (ISO) (ACIDO); triclorofe noizcetico;
paratin metlico; paratin etlico; neumticos reencauchados, para motocicletas y los dems;
neumticos usados; cueros y pieles de reptil; pieles depiladas de los dems animales con
24
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
precurtido vegetal y las dems; ropa y zapatos usados; marfil y manufacturas de marfil; y, los
dems (hueso, concha de tortuga), cuernos, coral, etc.
5 LA CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES
El tratamiento contable es igual en todos los casos, esto es, mientras los bienes se someten al
proceso de importacin, todos los costos y gastos aplicados a la importacin se cargan o
debitan (DEBE) a la cuenta que corresponda:
Es una cuenta de activo corriente utilizada para registrar todos los costos y gastos
relacionados con la importacin.
25
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
El IVA es parte del costo si la mercadera importada tiene tarifa 0 para la venta. Si est
gravada con el IVA 12 % se contabilizar en IVA PAGADO a ser compensado en la
declaracin del siguiente mes.
Es una cuenta de activo corriente la misma que absorbe el valor total de la importacin una
vez que la mercadera ha ingresado a las bodegas, almacn o sitios de expendio del
importador. La mercadera queda lista para la venta y su costo es justamente el valor total de
la importacin.
Como en el comercio internacional toda mercadera se cotiza por unidad (kilos, toneladas,
docenas, gruesas, tambores, cajas, etc.), el costo unitario simplemente es el valor total de la
importacin dividido para el nmero de unidades.
Suponemos que se importan 100 cajas con 10 discos de embrague cada una, de
Repuestos Fiat proveniente de Marelli (Rio de Janeiro, Brasil) por un costo C&F
Guayaquil, Ecuador de $ 20.000.
26
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
TRANSACCIONES
Pagamos $ 2 por gastos de apertura y aprobacin del Documento Unico de Importacin -DUI- y otros
documentos.
No. D E S C R I P C I O N DEBE HABER
3 MERCADERIAS EN TRANSITO 2
BANCOS 2
El Banco Atlas nos concede la apertura de la Carta de Crdito para nuestra importacin;
pagamos $ 200:
No. D E S C R I P C I O N DEBE HABER
4 MERCADERIAS EN TRANSITO 200
BANCOS 200
27
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
El exportador despach nuestra mercadera a travs del buque Simn Bolvar de la Flota Naviera
Gran Colombiana. Pagamos al Banco Atlas el valor de la Carta de Crdito: $ 20.000 C & F
Guayaquil Ecuador:
No. D E S C R I P C I O N DEBE HABER
7 MERCADERIAS EN TRANSITO 20.000
BANCOS 20.000
Nuestra mercadera llega a Guayaquil. Por derechos arancelarios pagamos $ 1.500, tasas
portuarias $ 80, gastos de carga y descarga $ 50, documentos de importacin $ 10, otros
gastos de desaduanizacin $ 60, IVA: $ 2.604; total: $ 4.304:
Pagamos por los siguientes conceptos: transporte interno $ 200, seguro interno $ 120, carga y
descarga desde el puerto de Guayaquil hasta nuestras bodegas $ 100; total $ 420:
28
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Para liquidar una importacin simplemente se suman todos los valores pagados y/o pendientes
de pago relacionados con el caso especfico y se obtiene el costo total de la mercadera
importada; luego dividimos para el nmero de unidades y se logra el costo unitario de
adquisicin de la mercadera importada. El punto de partida es la factura del proveedor con el
valor FOB C&F, y luego se agregan los dems costos propios de la importacin.
LIQUIDACION DE LA IMPORTACION
E C U A I M P Cia. Ltda..
IMPORTACION No. 22 FECHA: 30-09-2005
LIQUIDACION DE IMPORTACION: 100 cajas de discos de embrague (10 c/u)
C O N C E PT O DOLARES
A. CIF GUAYAQUIL (COSTO, SEGURO Y FLETE) 21.000
C&F Guayaquil 20.000
Seguro de transporte internacional 1.000
B. OTROS COSTOS DE IMPORTACION 772
Verificacin de mercadera en el exterior 400
Asesoramiento agente afianzado 150
Apertura y aprobacin del DUI 2
Apertura y comisin carta de crdito 200
Otros (correo) 20
C. COSTOS DE NACIONALIZACION 1.700
Aranceles 1.500
Tasas portuarias 80
Carga y descarga en puerto 50
Documentos de importacin (DUI) 10
Otros gastos de desaduanizacin 60
D. COSTOS DE INTERNACION 420
Transporte interno 200
Seguro interno 120
Carga y descarga hasta bodegas 100
TOTAL COSTO DE IMPORTACION (A + B + C + D) 23.892
Costo unitario = (Costo total de importacin) / (100 cajas)
Costo unitario = (23.892) / (100) = 238,92 dlares
29
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
30
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Es el rgimen que obliga emitir comprobantes de venta a todos aquellos que ejercen
actividades comerciales o de servicios a efectos de gravar el Impuesto al Valor Agregado
-IVA-. Asimismo, la facturacin respalda la legitimidad de la transaccin entre vendedor y
comprador o usuario de bienes y servicios, respectivamente.
- Factura
- Nota de Venta Boleta de Venta
- Liquidaciones de compras de bienes o prestacin de servicios
- Tickets o vales de mquinas registradoras
- Notas de Dbito y Notas de Crdito
31
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
32
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
La base imponible en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos,
aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaracin de
importacin y en los dems documentos pertinentes.
Valor CIF
Costo, seguro y flete, o sea, precio FOB -libre a bordo- en puerto o ciudad de
embarque en el exterior, ms el costo del seguro y ms el costo del transporte
internacional hasta la ciudad o puerto de destino.
33
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
a) CUENTA IVA PAGADO. - Registra el valor del impuesto pagado por el importador en
la adquisicin desde el exterior de mercaderas, materias primas, insumos, u otros bienes
importados, as como el IVA pagado en la adquisicin de activos fijos del importador.
La cuenta IVA PAGADO es una cuenta de activo corriente a manera de exigible, pues es
un derecho del contribuyente a compensarse con el IVA POR PAGAR y la diferencia ser
motivo de pago o saldo de crdito tributario para el siguiente mes perodo.
b) CUENTA IVA POR PAGAR. - Registra el valor del impuesto que factura el importador
cuando vende la mercadera importada. En este caso el vendedor en calidad de agente de
percepcin est obligado a pagar el impuesto percibido en los plazos legalmente previstos. La
cuenta IVA POR PAGAR es una cuenta de pasivo corriente o de corto plazo, por cuanto
significa una obligacin de pago en el mes siguiente al de la venta.
Cuando el IVA pagado es mayor al IVA percibido por pagar, el contribuyente declara crdito
tributario; cuando el IVA pagado es menor al IVA percibido por pagar, el contribuyente
declara y paga la diferencia porque el IVA pagado se resta del IVA por pagar.
- En general: por el IVA pagado en la importacin de bienes gravados con IVA, siempre
que tales bienes importados se destinen a la produccin o comercializacin de otros
bienes y servicios gravados.
34
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Ejemplo:
Ventas gravadas con IVA (12 %) $ 2.000
IVA pagado en importaciones (12%) $ 300
Ventas tarifa 0 $ 400
Ventas totales (gravadas12 % y tarifa 0) $ 2.400
2.000
Factor proporcional =. --------------. = 0.8333
2.400
35
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
La diferencia entre bienes y servicios est en que los primeros son tangibles, vistos movibles,
en tanto que los servicios no tienen estas caractersticas, sin embargo los servicios son
transferencias porque en ellos se incluyen materiales y se agrega trabajo y recursos para
satisfacer requerimientos de diversa ndole.
Se entiende como transferencias no gravadas, aquellas sobres las cuales no pesa ninguna tarifa
del IVA, es decir, no se las considera para fines de este impuesto, por tanto no estn sujetas a
ninguna tarifa, ellas son:
36
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
V Venta de negocios.
TRANSFERENCIAS E IMPORTACIONES DE BIENES Y SERVICIOS
GRAVADOS CON TARIFA 0
P R O D U C T O S G RAVAD O S C O N TAR I FA 0 %
- AVENA
- AZCAR
- FIDEOS
M MAICENA
- MANTECA, MARGARINA
- MEDICAMENTOS Y DROGAS PARA USO HUMANO, SEGUN LISTAS DEL
MINISTERIO DE SALUD PBLICA, AS COMO LA MATERIA PRIMA E
INSUMOS IMPORTADOS O ADQUIRIDOS EN EL MERCADO INTERNO PARA
PRODUCIRLOS. INCLUYE LOS ENVASES Y ETIQUETAS IMPORTADOS O
37
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
P PAN
- PANELA
- PAPEL BOND, PAPEL PERIDICO, PERIDICOS, REVISTAS, LIBROS Y
MATERIAL COMPLEMENTARIO QUE SE COMERCIALIZA
CONJUNTAMENTE CON LOS LIBROS
- PRODUCTOS DE EXPORTACIN
S SAL
- SEMILLAS CERTIFICADAS, BULBOS, PLANTAS, ESQUEJES Y RAICES VIVAS
38
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
S E R V I C I O S G R A V A D O S C O N T A R I FA 0 %
H HOGARES DE ANCIANOS
I IMPRESIN DE LIBROS
S SALUD
39
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
13 BANCOS 39.200
VENTAS 35.000
IVA POR PAGAR 4.200
------------------ X ------------------
14 COSTO DE VENTAS 25.000
INVENTARIO DE MERCADERIAS 25.000
40
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Registro en el inventario
18 BANCOS 16.800
VENTAS 15.000
IVA POR PAGAR 1.800
------------------ X ------------------
19 COSTO DE VENTAS 12.000
INVENTARIO DE MERCADERIAS 12.000
41
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Contribuyentes del impuesto a la renta.- Las empresas jurdicas, las sociedades y las
personas naturales obligadas o no a llevar Contabilidad dedicadas a las actividades de las
importaciones, son contribuyentes del Impuesto a la Renta.
42
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores
autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible.
Las personas naturales que ejercen la actividad de importacin y no estn obligados a llevar
Contabilidad, deben llevar un Registro de Ingresos y Egresos con soportes de documentos de
importacin y comprobantes de venta para todas las transacciones realizadas.
43
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Sobre esta base se aplica el 25 %, valor que constituye el impuesto causado del ejercicio.
44
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
45
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Impuesto causado anual: $ 400; Anticipos pagados $ 210; Retenciones en la fuente $ 40;
Impuesto a la renta por pagar: $ 150.
Registro de retenciones en la fuente (se retiene en el pago por una venta efectuada). Ventas
durante el ejercicio: $ 4.000, retenciones en la fuente: $ 40 (1 %):
No. D E S C R I P C I O N DEBE HABER
22 BANCOS 3.960
IMPUESTO RENTA RETENIDO 40
VENTAS 4.000
46
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Si las retenciones y/o los anticipos fueren mayores al impuesto causado, el contribuyente tiene
las siguientes opciones:
b) Solicitud de reintegro
47
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
El contribuyente tiene derecho a solicitar el reintegro del exceso, solicitud que deber ser
tramitada dentro del plazo de seis meses. Si no recibiere la devolucin dentro del plazo antes
sealado o si lo recibido no es lo correcto, puede presentar, en cualquier momento, un reclamo
formal por pago indebido. Podr tambin el contribuyente, previa notificacin al Director
Regional del Servicio de Rentas Internas, manifestar su voluntad de compensar dichos saldos
con obligaciones pendientes o futuras del Impuesto a la Renta. Esta compensacin se
efectuar hasta en un plazo mximo de tres aos.
- Julio: pagamos la primera cuota: $ 960 de anticipo del Impuesto a la Renta del ej. /
2005
Liquidacin del impuesto a la renta al cierre del ejercicio:
No. D E S C R I P C I O N DEBE HABER
28 ANTICIPOS IMPUESTO RENTA 960
BANCOS 960
Septiembre: pagamos la segunda cuota: $ 960 de anticipo del I. Renta del ej./2004
48
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
COMPROBANTE DE RETENCION
El Comprobante de Retencin se debe entregar al proveedor dentro de los 5 primeros das de
recibida la factura o comprobante de venta.
CREDITO TRIBUTARIO
Las retenciones en la fuente efectuadas a la sociedad constituyen crdito tributario a ser
deducida del Impuesto a la Renta causado en el ejercicio al que corresponda.
49
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
B. RETENCIONES A SOCIEDADES
Arrendamientos bienes inmuebles excepto vivienda 50 5%
Arrendamiento bienes muebles 50 1%
Arrendamiento mercantil (leasing) sin lmite 1%
Comisiones, regalas 50 1%
Compras de bienes y servicios no profesionales 50 1%
Construcciones 50 1%
Corredores de seguros 50 1%
Intereses y rendimientos financieros sin lmite 5%
Medios de comunicacin a travs de agencias de sin lmite 1%
publicidad
Pagos y crditos en cuenta de empresas emisoras de sin lmite 1%
tarjetas de crdito a establecimientos afiliados
Primas de seguros sin lmite 0.1 % (1 por mil()
Pasajes areos y martimos: slo retienen compaas de sin lmite 1%
aviacin o martimas a agencias de viajes
Proveedor permanente sin lmite Segn %
Servicios profesionales 50 1%
Servicios petroleros (no profesionales) 50 1%
Transporte de carga y privado de personas 50 1%
Otros pagos a sociedades 50 1%
50
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
- DOLARES
FRACCION EXCESO SOBRE IMPUESTO IMPUESTO
BASICA FRACCION SOBRE SOBRE
BASICA HASTA FRACCION FRACCION
U. S. $ U. S. $ BASICA $ EXCEDENTE
0 7.680 0 + 0%
7.680 15.360 0 + 5%
15.360 30.720 384 + 10%
30.720 46.080 1.920 + 15%
46.080 61.040 4.224 + 20%
61.040 EN ADELANTE 7.296 + 25%
31 BANCOS 986
RETENCIONES IMPUESTO RENTA 50
RETENCIONES IVA 94
ARRENDAMIENTOS GANADOS 1.000
IVA POR PAGAR 120
52
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Una buena gestin empresarial est vinculada con la capacidad gerencial para el
cumplimiento de todas las obligaciones y derechos de la empresa y de los accionistas o
socios, contemplados en la Ley de Compaas y sus diversos Reglamentos.
Principal atencin debe darse a las obligaciones que deben cumplir los administradores de las
empresas, en especial Gerentes Generales, Comisarios, Auditores Externos, a fin de evitar
conflictos de orden legal.
Los montos mnimos de capital para los dos principales tipos de compaas son:
53
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
32 BANCOS 200
PARTICIPACIONES POR COBRAR 200
CAPITAL SUSCRITO 200
CUENTA DE INTEGRACION DE CAPITAL 200
34 BANCOS 200
CAPITAL SUSCRITO 200
PARTICIPACIONES POR COBRAR 200
CAPITAL PAGADO 200
54
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Las empresas, sociedades, personas jurdicas, negocios, y personas naturales que contraten
personal con o sin relacin de dependencia (afiliados al IESS) tienen la obligacin de cumplir
con las disposiciones que regulan las relaciones entre empleadores y trabajadores.
El Cdigo del Trabajo es el cuerpo legal que establece los derechos y obligaciones tanto de
empleadores (patronos) como de empleados y trabajadores. Para la Contabilidad es
fundamental conocer las disposiciones especficas que regulan los derechos de los
trabajadores desde el punto de vista de las remuneraciones mnimas, adicionales y beneficios
sociales como son: sueldos; compensaciones; dcimo tercer sueldo, fondo de reserva,
indemnizaciones por desahucio y despido intempestivo, jubilacin patronal, etc. A fin de
facilitar el conocimiento de los aspectos ms relevantes de obligaciones y derechos de
empleadores y trabajadores presentamos la siguiente descripcin de lo dispuesto por el
Cdigo del Trabajo:
8.1.1 REMUNERACIONES
55
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Remuneraciones adicionales
56
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
Existe una serie de beneficios sociales en favor de los empleados y trabajadores, entre ellos:
afiliacin al Seguro Social, indemnizaciones por desahucio, despido intempestivo, vacaciones
no gozadas, fondo de reserva, jubilacin, atencin mdica, entre los principales. La vigencia
actual de estos beneficios se resume as:
- Afiliacin al Seguro Social:
Aporte Patronal: 12,35% del salario unificado (11,35 % sobre la remuneracin
unificada mensual ms 1 % de contribucin al Instituto Ecuatoriano de Crdito
Educativo -IECE- y Servicio de Capacitacin Profesional -SECAP-).
Aporte Personal: 9.35 % del salario unificado.
- Fondo de reserva: una remuneracin unificada anual (excepto adicionales y
compensaciones de Ley) a partir del segundo ao de servicio.
- Vacaciones no gozadas: remuneracin unificada anual (excepto adicionales y
compensaciones de Ley) dividida para 24.
- Indemnizaciones por desahucio: Esta indemnizacin ocurre por el deseo de una de las
partes (empleador o trabajador) de dar por terminado el contrato de trabajo;
indemnizacin: 25 % sobre la ltima remuneracin por cada ao de trabajo.
- Despido intempestivo:
Hasta 3 aos de servicio: 3 remuneraciones (ltima remuneracin)
Ms de 3 aos de servicio: 1 remuneracin (ltima remuneracin) por cada
ao de servicio
- Jubilacin, atencin mdica, cesanta, montepo, etc.: segn reglamentacin del
rgimen del Seguro Social.
- Etc.
=====
57