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2.1.-Introduccin:
Para comprobar que el registro de las operaciones se efectu conforme a la teora de la partida doble, basta con revisar los
movimientos y determinar el saldo de cada una de las cuentas utilizadas, observando que las sumas deben ser iguales.
2.2.- La Balanza de Comprobacin es el documento elaborado de acuerdo con la Tcnica Contable, en que se relacionan
todas y cada una de las cuentas que se utilizaron para el registro de las operaciones realizadas durante un periodo contable,
indicando sus movimientos y sus saldos con el fin de verificar que se efectuaron conforme a la teora de la partida doble.
Ejemplo:
MOVIMIENTOS SALDOS
NOMBRE DE LA CUENTA
D H D H
CAJA $875,000. $325,000. $550,000.
BANCOS 2,315,000. 615,000. 1,700,000.
CLIENTES 740,000. 300,000. 440,000.
INVENTARIOS 900,000. 900,000.
EQUIPO DE TRANSPORTE 6,800,000. 6,800,000.
MOBILIARIO Y EQUIPO 1,200,000. 1,200,000.
GTOS. DE INSTALACIN 210,000. 210,000.
PROVEEDORES 400,000. 1,150,000. 750,000.
ACREEDORES DIVERSOS 150,000. 520,000. 370,000.
DOCTOS. POR PAGAR 180,000. 740,000. 560,000.
CAPITAL 8,150,000. 8,150,000.
VENTAS 6,100,000. 6,100,000.
DEV. Y REB. S/VENTAS 600,000. 600,000.
COMPRAS 3,100,000. 3,100.000.
DEV. Y REB. S/COMPRAS 400,000. 400,000.
GASTOS S/COMPRAS 400,000. 400,000.
GASTOS DE VENTA 210,000. 210,000.
GASTOS DE ADMN. 240,000. 240,000.
OTROS GASTOS 50,000. 50,000.
OTROS PRODUCTOS 70,000. 70,000.
SUMAS IGUALES $18370.000. $18370,000. $16400,000. $16400,000.
3.1.- Introduccin.
La contabilidad debe mostrar valores lo ms ajustados que sea posible a la realidad; pero en algunas ocasiones existen
cuentas que no muestran cantidades exactas debido al transcurso del tiempo, o al constante uso que se hace de los bienes
que dichas cuentas representan.
Por esta razn, es necesario efectuar algunos ASIENTOS DE AJUSTE, que son asientos contables que se formulan para
modificar el saldo de dos o ms cuentas que por alguna circunstancia no reflejan la realidad en algn momento determinado.
Antes de proceder a la preparacin de los estados financieros es necesario analizar cada una de las cuentas para saber si
su saldo coincide o no con la realidad, de no ser as, deben registrarse esas diferencias mediante asientos de ajuste.
3.1.1.- AJUSTE A LAS CUENTA DE ACTIVO.
CAJA, CUANDO EXISTEN FALTANTES.- Al terminar un ejercicio debe hacerse un recuento del dinero en poder del cajero,
sta operacin se llama arqueo.
D H
DEUDORES DIVERSOS XX
CAJA XX
Si el faltante es poco considerable y el gerente autoriza aceptarlo como prdida se hace el siguiente ajuste.
D H
OTROS GASTOS XX
CAJA XX
Si sobra dinero en el arqueo y se conoce su origen, ya sea que pueda ser que un comisionista lo ingres sin asentarlo como
liquidacin de alguna factura, etc.; procede el siguiente ajuste.-
D H
CAJA XX
ACREED. DIVERSOS XX
Cuando al paso del tiempo ese sobrante no es reclamado pasa a considerarse como otro producto con el siguiente ajuste.
D H
ACREED. DIVERSOS XX
OTROS PTOS. XX
AJUSTES EN LA CUENTA DE BANCOS.- Como ya analizamos el saldo de la cuenta de bancos representa el valor del
efectivo que la empresa deposita en una o varias instituciones bancarias, sin embargo en ocasiones dicho saldo no coincide
con el valor de los estados de cuenta que el banco nos enva mensualmente, por lo cual se hace una conciliacin entre los
estados de cuenta bancarios y los que tiene la empresa donde identificamos las diferencias que existen y que pueden ser:
Por cargos que el banco realiza segn su poltica y que el negocio no tiene registrados, por ejemplo las comisiones
bancarias en la que se hace el siguiente ajuste:
D H
GASTOS FINANCIEROS XX
BANCOS XX
Por el contrario cuando el banco tiene cantidades a nuestro favor que en la empresa no hemos registrado se efecta el
siguiente ajuste.
D H
BANCOS XX
PTO. FINANCIEROS XX
AJUSTES O ESTIMACIONES PARA CUENTAS INCOBRABLES.- Los saldos de las cuentas por cobrar (Clientes,
Documentos por cobrar y Deudores diversos), en ocasiones no son reales, no porque se hayan cometido errores de registro,
sino que puede ser que no se lleguen a realizar los cobros por causas ajenas a la empresa, por tal eventualidad la Ley
permite a la empresa crear una previsin por medio de un porcentaje basado en la experiencia, que se registrar en una
cuenta llamada estimacin para cuentas incobrables, que ser de naturaleza acreedora y complementaria de las cuentas
por cobrar, y que deber aparecer en el balance restndose de la cuenta por cobrar que corresponda y con el cargo al gasto
respectivo como a continuacin veremos:
Cuando se considere incobrable un porcentaje de la cuenta de clientes.
D H
GASTOS DE VENTA XX
ESTIMACION PARA XX
CUENTAS INCOBRABLES
D H
OTROS GASTOS XX
ESTIMACION PARA XX
CUENTAS INCOBRABLES
Cuando se considera incobrable un porcentaje de la cuenta de documentos por cobrar, por el cual se firm un documento.
D H
GASTOS FINANCIEROS XX
ESTIMACION PARA XX
CUENTAS INCOBRABLES
NOTA: LAS CUENTAS DE ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES SE ABREN AL INICIO DEL EJERCICIO,
RESTNDOSE LA CANTIDAD CORRESPONDIENTE A CADA UNA DE LAS CUENTAS POR COBRAR.
AJUSTES A LA CUENTA DEL I.V.A..- El ajuste se hace traspasando mutuamente el saldo de las dos cuentas de I.V.A. que
tenemos, y queda saldada la de menor cantidad como veremos a continuacin.
S) S) X Cuenta Saldada
AJUSTES DE LAS CUENTAS DE ACTIVO FIJO.- Las cuentas de activo fijo a excepcin de los terrenos sufren lo que
contablemente se llama depreciacin, que es la recuperacin de la inversin realizada en activos fijos y que por su
naturaleza refleja en una disminucin de su valor en libros, consecuencia del uso que se le da a los bienes y por el
transcurso del tiempo en relacin a la adquisicin de estos.
Esta depreciacin se registra en cuenta complementaria de activo, su importe se calcula en forma de porcentaje de acuerdo
a la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su artculo 38 Y 39, y se registran de la siguiente manera:
DEPRECIACIN ACUMULADA DE
GASTOS DE VENTA EQUIPO DE TRANSPORTE
1) 1) XX X (1
2) X El cargo va
3) X directamente a
4) XX gastos de venta ya
que regularmente el
equipo de transporte
se utiliza para la
entrega y traslado de
mercancas
DEPRECIACIN ACUMULADA DE
GASTOS DE ADMINISTRACIN EDIFICIO
2) 2) X XX (2
3) X El cargo se divide
entre gastos de
administracin y
gastos de venta, ya
que se supone que la
mitad del edificio se
utiliza para las
oficinas y la mitad
para el rea de
produccin
AJUSTE DE LAS CUENTAS DE ACTIVO DIFERIDO.- El valor de los activos diferidos, como es el caso de los gastos de
organizacin y de instalacin, disminuyen en la medida en que los bienes son utilizados, a sta disminucin de valor
contablemente se denomina AMORTIZACIN.
La amortizacin se registra tambin en cuentas complementarias de activo y su importe se calcula de acuerdo al porcentaje
que se establece en el artculo 43 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y se registra de la siguiente manera:
DEPRECIACIN ACUMULADA DE
GASTOS DE VENTA EQUIPO DE TRANSPORTE
1) XX XX (1
2) X El cargo va
directamente a
gastos de venta
porque los gastos de
organizacin se
consideran
necesarios para las
ventas de los
productos
CIRCULANTE.- Estos ajustes se hacen para que en el Balance General aparezcan algunos gastos y ciertos impuestos que
quedan pendientes de pago al finalizar el ejercicio los cuales se registran en una cuenta de pasivo circulante llamada
GASTOS E IMPUESTOS PENDIENTES DE PAGO, que representan un adeudo para la empresa.
Los pagos que queden pendientes deben registrarse en el ejercicio con cargo a las cuentas de gasto correspondiente y un
abono a gastos e impuestos pendientes de pago que se salda a ms tardar a los quince das siguientes que inicie el nuevo
ejercicio.
La parte que de cada cuenta de pasivo diferido tiene que ajustarse es la ganada por la empresa en el ejercicio, para facilitar
su comprensin se presentan los siguientes ejemplos:
Al cierre del ejercicio de las rentas cobradas por anticipado por $ 250.00 la empresa gan $ 200.00
Al cierre de ejercicio la cuenta de intereses cobrados por anticipado aparece con un saldo de $ 350.00 de los cuales la
empresa gan $ 200.00.
NOTA: Despus de haber registrado los ajustes a las cuentas de pasivo diferido, stas quedan con un saldo correcto,
puesto que en el transcurso del ejercicio no se registran las rentas y los intereses que se van venciendo o devengando por
el transcurso del tiempo.
3.1.3.- Adems de los ajustes que se mencionan anteriormente, se registran los ajustes correspondientes al estado de
resultados mediante las siguientes formulas:
f) El ajuste que se realiza en ste inciso tiene por objeto cancelar la cuenta de compras y traspasar su saldo a la
cuenta de costo de ventas.
4.1-- Introduccin
Es el documento contable que a partir de la Balanza de Comprobacin se introducen los asientos de ajuste, se determinan
los saldos ajustados y se presentan los importes correctos de ingresos y egresos para elaborar el Estado de Resultados y
los importes correctos de Activo, Pasivo y Capital para elaborar el Balance General.
Se dice que la Balanza de comprobacin es el punto de partida para la Hoja de Trabajo porque sus movimientos y sus
saldos son los que se pasan a las cuatro primeras columnas en la Hoja de Trabajo.
I).- ENCABEZADO
Nombre de la empresa.
Indicacin que se trata de una hoja de trabajo.
La fecha en que se practica.
De las dos columnas, corresponde una para los movimientos deudores y la otra para los movimientos acreedores.
4.4.- Con el objeto de ilustrar las explicaciones anteriores de la metodologa (conceptos) y la aplicacin de la tcnica
contable (documentos contables), se presenta un ejercicio prctico utilizando la balanza de comprobacin del inicio de esta
unidad, para elaborar una hoja de trabajo, mediante el procedimiento analtico.
4.4.1.- Balanza de Comprobacin:
MOVIMIENTOS SALDOS
NOMBRE DE LA CUENTA
D H D H
CAJA $875,000. $325,000. $550,000.
BANCOS 2,315,000. 615,000. 1,700,000.
CLIENTES 740,000. 300,000. 440,000.
INVENTARIOS 900,000. 900,000.
EQUIPO DE TRANSPORTE 6,800,000. 6,800,000.
MOBILIARIO Y EQUIPO 1,200,000. 1,200,000.
GTOS. DE INSTALACIN 210,000. 210,000.
PROVEEDORES 400,000. 1,150,000. 750,00.
ACREEDORES DIVERSOS 150,000. 520,000. 370,000.
DOCTOS. POR PAGAR 180,000. 740,000. 560,000.
CAPITAL 8,150,000. 8,150,000.
VENTAS 6,100,000. 6,100,000.
DEV. Y REB. S/VENTAS 600,000. 600,000.
COMPRAS 3,100,000. 3,100.000.
DEV. Y REB. S/COMPRAS 400,000. 400,000.
GASTOS S/COMPRAS 400,000. 400,000.
GASTOS DE VENTA 210,000. 210,000.
GASTOS DE ADMN. 240,000. 240,000.
OTROS GASTOS 50,000. 50,000.
OTROS PRODUCTOS 70,000. 70,000.
SUMAS IGUALES $18370.000. $18370,000. $16400,000. $16400,000.
Observacin: el contenido de la balanza de comprobacin, iniciando con el nombre de la cuenta, las dos columnas de los
movimientos y las dos columnas de los saldos se registran ntegramente en las cuatro primeras columnas de la hoja de
trabajo, dejando renglones despus de la ultima cuenta para registrar los ajustes.
1.- El saldo segn recuento fsico de efectivo es de $ 520.000 la diferencia se considera que la tom el cajero.
2.- El saldo segn el estado de cuenta bancario es de $ 1750,000 la diferencia se considera como intereses pagados por el
banco a la empresa.
3.- Se considera incobrable el 10% del saldo de la cuenta de clientes.
4.- Segn ley se deprecia el equipo de transporte un 20%.
5.- Segn ley se deprecia el mobiliario y el equipo en un 10% del cual se considera un 80% para el departamento de
administracin y el resto para el de ventas.
6.- Se amortizan los gastos de instalacin un 5%, del cual se considera un 50% para cada departamento.
7.- El importe del inventario final segn recuento fsico de mercanca al terminar el ejercicio arroja la cantidad de $600,000
Los asientos de ajuste se registran en las columnas quinta y sexta de la hoja de trabajo tal y como se ilustran en el ejercicio;
Posteriormente a la realizacin de los ajustes se procede a llenar las dos siguientes columnas sptima y octava con saldos
ya ajustados, a stas dos columnas se les denomina BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS, contienen los saldos que
quedan en las cuentas despus de haber hecho los asientos de ajuste, stos movimientos se ilustran en la hoja de trabajo.
Las columnas nueve y diez de la HOJA DE TRABAJO se denominan de PRDIDAS Y GANANCIAS y se destinan para
anotar los asientos de prdidas y ganancias registrndose solamente las cuentas de resultados que quedaron abiertas en
las columnas de saldos ajustados con MOVIMIENTOS CONTRARIOS, a efecto de cancelarlos, y por la DIFERENCIA que
arrojen en las sumas que resultan no ser iguales ser la UTILIDAD O PRDIDA DEL EJERCICIO, siendo UTILIDAD si la
diferencia se debe anotar en el HABER; y ser PERDIDA si la diferencia se debe anotar en el DEBE, tal y como se
muestra en la hoja de trabajo.
En las columnas once y doce que se utilizan para la BALANZA PREVIA se deben anotar las cuentas de balance que
quedaron abiertas en las columnas de Saldos ajustados, (es decir las cuentas de ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL
CONTABLE, incluyendo tambin la cuenta de utilidad o prdida del ejercicio que se registr en las columnas de Prdidas y
ganancias).
El pase a las columnas de la Balanza Previa debe ser con el mismo movimiento que tenan en saldos ajustados, e incluir
ya sea la prdida o utilidad del ejercicio, tal y como se muestra en la hoja de trabajo con la que se concluye el ejercicio
contable.
Esta denominacin se fundamenta en el concepto de lo que es representa una tradicin, repetir un acto en forma
cclica, o tomar hechos, eventos y fechas para ser recordados y celebrados, por lo que se han convertido en una
tradicin. Asimismo, en la contabilidad podemos decir que cada ao, o al finalizar un ciclo econmico o periodo
contable, los dueos o gerentes necesitan informacin financiera para conocer la utilidad o prdida neta del ejercicio
y la situacin financiera de la entidad, entonces, sucede que tratndose de las cuentas de resultados, como son los de
ventas, devoluciones y rebajas sobre ventas, compras, gastos de compra, devoluciones y rebajas sobre compra,
necesitamos correr o registrar una serie de ajustes tambin de manera cclica o tradicional, para poder determinar en
primer lugar la utilidad bruta y posteriormente enfrentarlos contra los gastos de operacin, gastos de venta,
administracin, financieros y productos financieros, as como contra otros gastos y productos para determinar la
utilidad o prdida neta del ejercicio.
Obsrvese que estos ajustes se tienen que correr definitivamente y sin excusa cada ao, tomando como fundamento
el principio del periodo contable devengacin (acumulacin), el cual seala que en trminos generales debemos
enfrentar los ingresos con sus costos y gastos correspondientes.
Por lo que podemos decir que los asientos de ajuste tradicionales son aquellos que corremos al fin de un ciclo o
periodo contable, con la finalidad de obtener en primer lugar la utilidad bruta y posteriormente la utilidad o prdida
del ejercicio.
Desde luego, el nmero de asientos de ajuste tradicionales depender del procedimiento del registro empleado, ya
que en el procedimiento analtico es necesario correr ms asientos que en el de inventarios perpetuos, en donde para
determinar la utilidad bruta solo se requiere enfrentar las ventas netas con el costo de ventas.
Los asientos de ajuste tcnicos tambin se denominan asientos de ajuste de aplicacin de las reglas de valuacin,
porque que todos ellos nacen precisamente de dar efecto a las reglas de valuacin de los diversos conceptos que
integran los estados financieros.
Para comprender lo anterior, haremos referencia a los conceptos ms relevantes, tratados de manera general ya que
el estudio particular de las reglas de valuacin y presentacin de manera particular para cada partida son un tema
posterior.
Las cuentas de ajuste de balance se consideran tcnicas, toda vez que depende del tipo de empresa y la manera de
registrar sus operaciones y las cuentas que intervienen en la contabilidad, por ejemplo, si una empresa vende todo al
contado, no tendr cuentas como clientes o documentos por cobrar a clientes y desde luego no se efectuar un
ajuste por estimacin de cuentas de cobro dudoso; si la empresa no posee edificios o equipo de transporte no habr
ajustes por depreciacin acumulada e igualmente si no efecta gastos de instalacin no habr ajustes por
amortizacin acumulada, etc; entonces queda claro que dentro de este concepto, dependiendo del tipo de poltica
contable que se lleve dentro de la entidad econmica, no todas las cuentas de balance sufren ajusten por
determinado ciclo o periodo contable. nicamente se consideran asientos tcnicos de las cuentas de balance, los
ajustes que se realicen a las cuentas que existan.
4.4.4.- Balanza de Saldos ajustados en la Hoja de Trabajo.
En esta parte es donde debemos efectuar nuestras sumas en sentido contable, es decir, a los saldos deudores de cada
cuenta de la balanza de comprobacin les debemos sumar los cargos y restar los abonos de los ajustes, y a los saldos
acreedores de cada cuenta de la misma balanza le restaremos los cargos y les sumaremos los abonos de los ajustes.
a) Todas las cuentas de naturaleza deudora, como son gastos de venta, gastos de administracin, gastos
financieros y otros gastos y costo de venta que se abonaran en la propia cuenta con el importe de su saldo
para ser saldadas, en la columna 10, con cargo a la cuenta de prdidas y ganancias.
b) Todas las cuentas de naturaleza acreedora, como son las de venta, productos financieros y otros productos,
se cargarn con el importe de su saldo para saldarlas, en la columna 9, con abono a la cuenta de prdidas y
ganancias.
Despus de haber registrado los asientos anteriores, la cuenta de prdidas y ganancias podr tener saldo deudor o
saldo acreedor.
En caso de tener saldo deudor, representa prdida neta del ejercicio, el asiento que haremos ser el siguiente:
Cargo a la cuenta Prdida Neta del Ejercicio, en la columna 9, con abono a la cuenta de prdidas y ganancias, en la
columna 10, el importe de su saldo para saldarla.
En el supuesto de que la cuenta de prdidas y ganancias tenga saldo acreedor, entonces representar la utilidad
antes de provisiones para ISR y PTU, por tanto, ser necesario registrar dos asientos:
El primero ser:
Cargo a la cuenta de prdidas y ganancias en la columna 9, el importe de las provisiones para el impuesto sobre la
renta y la participacin a los trabajadores en las utilidades, con abono a las cuentas de ISR por pagar y PTU por pagar.
El segundo ser:
Cargo a la cuenta de prdidas y ganancias en la columna 9, el importe de su saldo para saldarla, con abono a la
cuenta Utilidad Neta del Ejercicio en la columna numero 10.
Columna 11 Activo, En esta columna pasaremos todas y cada una de las cuentas de activo, que aparecen como saldo
ajustado deudor en la columna 7, y en caso de haber obtenido prdida neta del ejercicio, pasaremos a esta columna
el importe de la misma que aparece en la columna 9.
Columna 12 Pasivo y Capital, En esta columna pasaremos todas y cada una de las cuentas de pasivo, complementarias
de activo y cuentas de capital contable que aparecen como saldo ajustado acreedor en la columna 8, adems
pasaremos el importe del ISR y PTU por pagar, as como la utilidad neta del ejercicio, que aparece en la columna 10.
El asiento de cierre, como su nombre lo indica, se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas despus
de haber trasladado los asientos de Prdidas y Ganancias al libro mayor. Por lo que el asiento de cierre se hace con
los saldos de las cuentas que aparecen en la Balanza Previa la Balance General.
LIBRO DIARIO FOLIO X
CIA. EL TRIUNFO S.A.
1 31 de diciembre de 2012
12 Ventas 600,000 00
13 Devoluciones y rebajas sobre ventas 600,000 00
Para determinas las ventas netas y cerrar la de
Dev. y Reb.s/vtas.
2 31 de diciembre de 2012
14 Compras 400,000 00
16 Gastos de compra 400,000 00
Para determinar las compras brutas y cerrar la
de Gastos de compra
3 31 de diciembre de 2012
15 Devoluciones y rebajas s/compras 400,000 00
14 Compras 400,000 00
Para determinar las compras netas y cerrar la
de Dev. Y Reb. s/compras
4 31 de diciembre de 2012
14 Compras 900,000 00
4 Inventario 900,000 00
Para determinar las mercancas disponibles
para la venta.
5 31 de diciembre de 2012
4 Inventarios 600,000 00
14 Compras 600,000 00
Para determinar el costo de ventas
6 31 de diciembre de 2012
21 Costo de ventas 3,400.000 00
14 Compras 3,400,000 00
Para cerrar la cuenta de compras y trasladar el
7 saldo de compras a la cuenta de costo de
22 venta.
31 de diciembre de 2012
1 Deudores diversos 30,000 00
(Nombre del cajero)
Caja 30,000 00
8 Por los faltantes de efectivo responsabilidad del
2 cajero.
23 31 de diciembre de 2012
Bancos 50,000 00
9 Productos financieros 50,000 00
17 Por los intereses pagados por el banco
24 31 de diciembre de 2012
Gastos de venta 44,000 00
Estimacin p/ctas. Incobrables 44,000 00
10 Por la provisin del 10% por falta de pago de
17 los clientes.
25 31 de diciembre de 2012
Gastos de venta 1360,000 00
Dep. Acum. de Eq. Transporte 1360,000 00
11 Por la dep. acum.de eq. de transporte del
18 periodo.
17 31 de diciembre de 2012
26 Gastos de administracin 96,000 00
Gastos de venta 24,000 00
Dep.Acum. de Mob. y Eq. 120,000 00
Por la dep. acum.de Mob. y Eq. del periodo.
A la pgina siguiente 7904,000 00 7904000 00
FOLIO Y
HOJA DE TRABAJO
PRACTICADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.
No. DE BALANZA DE COMPROBACIN
ASIENTOS DE BALANZA DE PERDIDAS BALANZA
FOLIO MOVIMIENTOS SALDOS AJUSTE SALDOS AJUSTADOS Y GANANCIAS PREVIA
MAYOR NOMBRE DE LA CUENTA DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR CARGOS ABONOS DEUDOR ACREEDOR CARGOS ABONOS ACTIVO PASIVO + CAPITAL
2 Ban cos 2
Debe Haber
2012 2012
1750,000 00
3 Clien tes 3
Debe Haber
2012 2012
440,000 00
4 Inven tario 4
Debe Haber
2012 2012
5 Equipo de Transporte 5
Debe Haber
2012 2012
7 Gastos de Instalacin 7
Debe Haber
2012 2012
8 Provee dores 8
Debe Haber
2012 2012
9 Acreedores Diversos 9
Debe Haber
2012 2012
12 Ven tas 12
Debe Haber
2012 2012
14 Com pras 14
Debe Haber
2012 2012
17 Gastos de venta 17
Debe Haber
2012 2012
18 Gastos de Administracin 18
Debe Haber
2012 2012
19 Otros Gastos 19
Debe Haber
2012 2012
20 Otros Productos 20
Debe Haber
2012 2012
22 Deudores diversos 22
Debe Haber
2012 2012
23 Productos Financieros 23
Debe Haber
2012 2012
28 Perdidas y Ganancias 28
Debe Haber
2012 2012
5.1.- Introduccin.
Al terminar el ejercicio contable, a todo comerciante no solo le interesa conocer la situacin financiera de su negocio, sino
tambin el total de la utilidad prdida que arroje el ejercicio y la forma en que se obtuvo se resultado.
Como ya analizamos la situacin financiera se puede conocer por medio del Balance General y en ste mismo Balance
General se observa el importe correspondiente a la utilidad o a la prdida del ejercicio aumentada o disminuida al Capital
Contable.
Pero precisamente el documento que proporciona con todo detalle la forma en como se obtiene el resultado de la empresa
en un periodo determinado es el Estado de Resultados. Tambin llamado Estado de Perdidas y Ganancias, el cual se define
de la siguiente manera:
Estado de Resultados es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos
correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o perdida neta del periodo contable.
A diferencia del balance general que es un estado fijo esttico, el Estado de Resultados de Prdidas y Ganancias es
dinmico porque muestra las cuentas de mayor movimiento, las de gastos y costos, as como las ventas y productos, en
otras palabras las de ingresos y egresos.
NOMBRE DE LA EMPRESA.
MENCION QUE SE TRATA DE UN ESTADO
ENCABEZADO DE RESULTADOS.
EL PERIODO QUE COMPRENDE.
Son las formulas de que se rige la contabilidad para mostrar las operaciones que afectan al patrimonio de una empresa.
Ventas Totales
Menos Devoluciones y Rebajas sobre Ventas
Igual a Ventas Netas.
b) Para obtener COSTO DE VENTAS:
Inventario Inicial
Mas Compras Netas
Igual a Disponible en almacn
Menos Inventario Final
Igual a Costo de Ventas
Compras Totales
Mas Gastos de Compras
Igual a Compras Brutas
Compras Brutas
Menos Devolucin y Rebajas sobre compras
Igual a Compras Netas
Ventas Netas
Menos Costo de Ventas
Igual a Utilidad Perdida Bruta
1. Ser UTILIDAD BRUTA cuando las ventas netas sean mayores que el costo de ventas.
2. Ser PRDIDA BRUTA cuando las ventas netas sean menores que el costo de ventas.
1. Como los gastos y productos financieros son cuentas de naturaleza contraria deben restarse entre s, si los gastos
son mayores a los productos la diferencia se resta a la utilidad de operacin o se suma a la prdida de operacin.
2. Si los productos son mayores que los gastos la diferencia se suma a la utilidad de operacin se resta a la prdida
de operacin.
f) Para obtener la UTILIDAD PRDIDA NETA DEL EJERCICIO.
1. Como las cuentas de otros gastos y otros productos son de naturaleza contraria deben restarse entre s, si los otros
gastos son mayores a otros productos la diferencia se resta a la utilidad financiera se suma a la prdida
financiera.
2. Si otros productos son mayores a otros gastos la diferencia se suma a la utilidad financiera o se resta a la prdida
financiera.
A efecto de explicar claramente el Estado de Resultados se muestra detalladamente a continuacin:
FIRMA
FIRMA GERENTE CONTADOR
6.- ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA O BALANCE GENERAL.
6.1.- Introduccin.
En el submodulo No. 2 conocieron los conceptos (cuentas) correspondientes a las operaciones que realiza un negocio, pero
de hecho no nos muestran si se tuvo una utilidad o una prdida en el ejercicio, as que en ste tercer submodulo
analizaremos la aplicacin de la tcnica contable, que no es otra cosa ms que los documentos contables que le sirven a los
diversos interesados para conocer la situacin financiera del negocio y con esto tomar las decisiones adecuadas para un
mejor desarrollo de sus operaciones.
Su nombre se origin de la palabra balanza que muestra precisamente el equilibrio o igualdad que existe entre el total de
recursos de la empresa y la suma de las deudas ms las aportaciones de sus propietarios.
Balance General Estado de Situacin.- Es el documento contable que presenta la situacin financiera de un negocio en
una fecha determinada, o sea del da en que se practica.
Con el fin de que el balance se pueda interpretar con mayor facilidad, el Activo y el Pasivo deben aparecer clasificados
correctamente.
Nombre de la empresa.
ENCABEZADO Indicacin que se trata de un balance general.
Fecha en que se formul.
A = P + C
ACTIVO
CIRCULANTE:
Caja $ 520,000.00
Bancos 1750,000.00
Mercancas 600,000.00
Clientes $ 440,000.00
Estimacin p/ctas. incobrables 44,000.00 396,000.00
Deudores diversos 30,000.00 $ 3296,000.00
FIJO:
Equipo de Transporte $ 6800,000.00
Dep. Acum. Equipo de Transporte 1360,000.00 5440,000.00
Mobiliario y equipo 1200,000.00
Dep. Acum. Mobiliario y Equipo 120,000.00 1080,000.00 6520,000.00
DIFERIDO:
Gastos de Instalacin $ 210,000.00
Amort. acum. gtos. Instalacin 10,500.00 199,500.00 $ 10015,500.00
PASIVO
CIRCULANTE:
Proveedores $ 750,000.00
Documentos por Pagar 560,000.00
Acreedores Diversos 370,000.00 1680,000.00
FIJO: 0.00
DIFERIDO: 0.00 1680,000.00
CAPITAL CONTABLE: $ 8150,000.00
Utilidad del ejercicio 185,500.00 $ 8335,500
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE: CIRCULANTE:
Caja $ 520,000.00 Proveedores $ 750,000.00
Bancos 1750,000.00 Doc. por Pagar 560,000.00
Mercancas 600,000.00 Acreedores Diversos 370,000.00 1680,000.00
Clientes $ 440,000.00 FIJO: 0.00
Estimacin p/ctas. incob 44,000.00 396,000.00 DIFERIDO: 0.00 1680,000.00
Deudores diversos 30,000.00 $ 3296,000.00 CAPITAL CONTABLE: $ 8150,000.00
FIJO: Utilidad del ejercicio 185,500.00 8335,500.00
Equipo de Transporte $ 6800,000.00 TOTAL DE PASIVO $ 10015,500.00
Dep. Acu. Eq Transporte 1360,000.00 5440,000.00
Mobiliario y equipo 1200,000.00
Dep. Acum. Mob y Equipo 120,000.00 1080,000.00 6520,000.00
DIFERIDO:
Gtos de Instalacin $ 210,000.00
Amort acum. gtos. Instal 10,500.00 199,500.00
TOTAL DE ACTIVO $ 10015,500.00
1.- Todas las empresas, desde una transformadora internacional hasta una pequea tienda de abarrotes, tienen la
necesidad de controlar sus transacciones mediante un sistema adecuado a sus caractersticas, esto muestra la
importancia que tiene la contabilidad en las empresas, pues por medio de ella se tiene un control analtico de sus
operaciones mediante sus registros en cuentas.
2.- Cada una de las cuentas utilizadas en contabilidad tienen un significado e interpretacin distinta de todas las dems; en
resumen las cuentas controlan y describen los bienes (Activo), controlan y describen las deudas (Pasivo), y controlan y
describen las aportaciones, las utilidades y las prdidas (Capital contable), y describen y controlan los ingresos y egresos
(Resultados).
3.- Las operaciones que realiza la empresa se registran primero en hojas sueltas que se denominan plizas y posteriormente
se registran en los libros de contabilidad (Diario y Mayor).
4.- Mediante la contabilidad se elaboran los documentos en los que se refleja la utilidad prdida y la situacin financiera de
la empresa a una fecha determinada (Estado de resultados y Balance general) y con stos documentos se toman las
decisiones adecuadas para un mejor aprovechamiento de sus bienes, un control ptimo de sus operaciones y con esto
lograr una mayor utilidad.
5.- Los saldos de todas las cuentas que emplea una empresa se pueden resumir en un solo documento (Balanza de
comprobacin) con stos datos se pueden corregir los posibles errores saldos incorrectos que pudieran existir en
alguna de las cuentas que se utilizaron, y realizar los ajustes correspondientes, regularmente estas operaciones se
hacen al finalizar un periodo ejercicio que generalmente se trata de un ao, registrndose todo en la hoja de trabajo.
6.- Este trabajo se elaboro con la finalidad de que sirva como fuente de informacin y consulta a todos los usuarios de la
contabilidad y encuentren en l la aclaracin a sus dudas de terminologa contable de una manera simple y sencilla, sin
tecnicismos que compliquen la comprensin y el buen desarrollo de las operaciones de una entidad el aprendizaje de la
contabilidad general.
BIBLIOGRAFIA.
LEGISGRAFIA
ELABORADO POR:
Febrero 12 de 2008
PROGRAMA DEL MODULO 1: MANEJO DEL PROCESO CONTABLE
SUBMODULO III: ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
5.6.- Conclusiones.
Ejercicio No. 2 de elaboracin de estados financieros. Con los siguientes datos al 31 de Diciembre de 2007; de la
Empresa La CORONA
BALANZA DE COMPROBACIN
Movimiento Saldos
D H D H
Caja 12000,00 11500,00 500,00
Bancos 13000,00 10000,00 3000,00
Inventario 9000,00 9000,00
Clientes 6000,00 4000,00 2000,00
Documentos por cobrar 8000,00 5000,00 3000,00
Mobiliario 56300,00 56300,00
Deprec. acum. Mobiliario
Equipo de reparto 69680,00 69680,00
Deprec. acum. Eq. Reparto
Gastos de instalacin 500,00 500,00
Amortizacin gtos. Instalac
Proveedores 4500,00 22500,00 18000,00
Documentos por pagar 6000,00 15000,00 9000,00
Capital 125000,00 125000,00
Ventas 24000,00 24000,00
Datos para hacer ajustes del ejercicio No. 2 de elaboracin de estados financieros
1.- Existencias en efectivo, segn arqueo de caja $490.00; responsable Sr. Jos Garca Rojas cajero.
2.- Saldo de la cuenta de bancos, segn estado de cuenta $ 2,791.00, la diferencia corresponde a la
renta de una caja de seguridad con su correspondiente IVA.
3.- inventario final de mercancas $ 20,500.00
4.- Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de clientes.
5.- Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta documentos por cobrar; que proceden de ventas de mercancas.
6.- Calcule el por ciento mximo autorizado de depreciacin anual de mobiliario que marca la ley; del importe aplique
el 60% a gastos de venta y el resto a gastos de administracin.
7.- Calcule el por ciento mximo autorizado de depreciacin anual de equipo de reparto que marca la ley.
8.- Calcule el por ciento mximo autorizado de amortizacin anual de gastos de instalacin que marca la ley;
75% a gastos de venta y el resto a administracin.
9.- Inventario final de papelera y tiles $ 120.00, descrguelos de gastos de administracin.
10.- Inventario final de propaganda $ 230.00, descrguelos de gastos de venta.
El importe de los gastos ms el IVA crguelos en las cuentas que procedan, y abone el total de la deuda de cada
operacin en la cuenta de acreedores diversos.
16.- Intereses por pagar sobre documentos vencidos $ 120.00 ms IVA; ambos conceptos abnelos en la cuenta de
acreedores diversos.
Nota: Los saldos de gastos de venta y administracin de la balanza de comprobacin, corresponden a sueldos de los
empleados de ambos departamentos.
Ejercicio No. 3 de Elaboracin de Estados Financieros.
Con los siguientes datos al 30 de Abril de 2008; de la Empresa ABC, S.A. Realiza los asientos de ajustes en el libro
diario y mayor, prepara la hoja de trabajo y los estados financieros como son el estado de resultados y el balance
general en sus dos presentaciones
Los gastos de venta y administracin de la balanza de comprobacin se clasifican de la siguiente manera, para la
elaboracin del Estado de Resultados: