IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Revisando las NIIF:
NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 259 - Segunda Quincena de Julio 2012
Objetivo general
Evitar distorsiones en los resultados contables por la aplicacin
de las normas tributarias del Impuesto a la Renta que se recono-
cer en los libros de contabilidad y se presentar en los estados
nancieros conforme a las normas contables.
Objetivos especcos
- Reconocimiento: De consecuencias tributarias presentes y
futuras
- Presentacin: Del Impuesto Diferido en los estados nancie-
ros
- Revelacin: Sobre el Impuesto Diferido
Principios de contabilidad y renta neta
La contabilizacin de operaciones bajo Principios de Contabili-
dad Generalmente Aceptados puede determinar, por aplicacin
de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione
la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin
de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
(Art. 33 Regl. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 122 -94-EF)
Concordancia: TUO art. 37
Criterios contable y tributario
INCIDENCIA FINANCIERA
(LGS Art. 223)
Aplicacin de
PCGA y NIIF
Estados nancieros
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
INCIDENCIA TRIBUTARIA
(LIR Art.37 TUO)
Determina diferencias
temporales y permanentes
Declaracin jurada
Deniciones
Utilidad contable (prdida contable): Utilidad (o prdida)
neta de un ejercicio determinado segn las normas Conta-
bles y de deducir el gasto tributario corriente. (Impuesto
a la Renta)
Utilidad tributaria (prdida tributaria): Utilidad (prdida) ejer-
cicio, que ha sido determinada de conformidad con las Normas
tributarias y sobre la cual se produce una participacin del tra-
N 259 Segunda Quincena - Julio 2012
bajador (como gasto de personal) y un Impuesto a la Renta
por pagar (por recuperar).
Diferencia permanente: Diferencia entre la renta imponible
y la renta contable de un perodo originadas por partidas
registradas en el perodo corriente, y no sern compensadas
(reversin) en dicho perodo ni en perodos posteriores.
Ejemplo:
Desembolsos por sanciones administrativas
Intereses ganados en bonos del Estado
Diferencia temporal: Diferencia entre el monto de un activo o
pasivo en el Estado de Situacin Financiera (ex-Balance General)
y su base tributaria, ser revertida en perodos futuros.
Ejemplo:
Estimacin para cobranza dudosa
Venta de bienes a largo plazo
Activo diferido tributario: Monto del Impuesto a la Renta
por recuperar en ejercicios futuros con respecto a diferencias
temporales deducibles.
(Cuenta 371)
Activo contable Menor Activo tributario
Ejemplo:
Existencias deducida desvalorizacin del activo realizable
Pasivo contable Mayor Pasivo tributario
Ejemplo:
Provisin estimada para garanta sobre ventas
Pasivo diferido tributario: Monto del Impuesto a la Renta
por pagar en ejercicios futuros con respecto a las diferencias
temporales gravables.
(Cuenta 491)
Activo contable Mayor Activo tributario
Ejemplo:
Contrato leasing segn vida del bien y del contrato
Pasivo contable Menor Pasivo tributario
Ejemplo:
Venta a plazo con ganancia diferida
Gasto tributario corriente: Monto del Impuesto a la Renta
calculado sobre la base de la utilidad tributaria. (Cuenta 88)
Reconocimiento como Pasivo en la medida que no se haya
liquidado (saldo por pagar)
Reconocimiento como Activo cuando monto pagado excede
la deuda (crdito scal )
Caso N 1
Resultado y diferencia permanente y temporal
Enunciado
La empresa Nueva Era al 31 de diciembre del Ao 1, sin aplicar
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, determin la utilidad
neta de la forma siguiente:
Actualidad Empresarial IV-5
 IV Informes Especiales
Estado de Resultado 3. Contabilizacin - Diferido con el PCGE
S/. X DEBE HABER
Utilidad contable 2,000 37 ACTIVO DIFERIDO
a) Adiciones 371 Impuesto a la Renta diferido 68
- Multa 200
372 Participacin de trabajadores - Diferida 25
- Exceso deprec. activo jo (*) 250
Utilidad tributaria 2,450 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
b) Deducciones de Ley 872 Participacin de trabajadores - Diferida 25
- Participacin de trabajadores 10% (245) 88 IMPUESTO A LA RENTA
2,205 882 Impuesto a la Renta - Diferido ___ 68
- Impuesto a la Renta 30% (662) 93 93

Contabilizacin al cierre con el PCGR 4. Incidencia del activo diferido tributario

X DEBE HABER
SIN CON
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
861 Particip. de los trabajadores 245 NIC 12 NIC 12
88 IMPUESTO A LA RENTA Utilidad contable 2,000 2,000
881 Impuesto a la Renta 662 Participaciones de trabajadores - Corriente (245) (245)
40 TRIBUTOS POR PAGAR Participaciones de trabajadores - Diferida 25
4017 Impto. a la Renta por pagar 662 Impuesto a la Renta - Corriente (662) (662)
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR
Impuesto a la Renta - Diferido 68
413 Participaciones por pagar _____ 245
907 907 Utilidad neta 1,093 1,186

Por lo que el Estado de Resultados sin aplicar la NIC 12 sera: Comentario

Estado de Resultados a) El presente caso prctico ha sido desarrollado con los cri-
31 de diciembre del Ao 1 terios contables aplicables hasta antes de la dacin de la
Resolucin N 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de
S/.
Contabilidad de fecha 3 de febrero de 2011, que precisa el
Utilidad antes de
reconocimiento de la participacin de los trabajadores como
deducciones legales 2,000
gasto de personal en concordancia con la NIC 19 Benecios
Participacin de trabajadores (245)
Impuesto a la Renta (662)
a los empleados; y, por consiguiente, no se registra un activo
Utilidad neta 1,093 diferido o pasivo diferido requerido en la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias.
Cmo aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias con el b) El Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del Ao
PCGE ? 1 expone Activo diferido tributario de 93. (Cuenta 3712).
Solucin II. Mtodo del pasivo del balance general
1. Clculo de deducciones (Estado de Situacin Financiera )
Criterio Criterio Operaciones 1. La NIC 12 Impuesto a las Ganancias (modicada) estipula
contable tributario diferidas la aplicacin del mtodo del pasivo del Estado de Situa-
Utilidad contable 2,000 2,000 cin Financiera (ex-Balance General).
Ms: Diferencia permanente
2. Se concentra su aplicacin en las Diferencias temporales
Multa 200 200
Diferencia temporal
entre la base contable y la base tributaria determinadas
Exceso dep. activo jo _____ 250 en el Estado de Situacin Financiera.
2,200 2,450 3. Se reconoce el activo diferido tributario o un pasivo dife-
Menos: rido tributario que provenga de toda diferencia temporal.
Partcp. trabajadores 10% (220) (245) 25
1,980 2,205
4. La base contable uye de los registros contables y la base
Impto. a la Renta 30% (594) (662) 68 tributaria se sustenta en la declaracin jurada del Impuesto
93 a la Renta.
5. Sobre la diferencia temporal, o sumatoria de aquellas,
2. Contabilizacin - Corriente con el PCGE se aplica la tasa del Impuesto a la Renta diferido. Se
X DEBE HABER emplear la tasa establecida por la Ley del Impuesto a la
Renta: 30%.
87 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
871 Participacin de los
trabajadores - Corriente 245
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impto. a la Renta - Corriente 662 Caso N 3
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR Mtodo del pasivo del balance general
4017 Impto. Renta por Pagar 662
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR Enunciado
413 Participac. de los trabajad. por pagar ____ 245 Empleando la misma informacin del caso anterior Nueva
907 907 Era, aplicar el mtodo del pasivo del Balance General; consi-
(*) Activo jo S/.5,000: Contable 25% (cuatro aos ) y Tributario 20% (cinco aos)
derando, adems, el cambio de poltica contable respecto a la

IV-6 Instituto Pacfico N 259 Segunda Quincena - Julio 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
participacin de los trabajadores en concordancia con la NIC 4. Estado de Situacin Financiera
19 Benecios a los empleados. Empresa Nueva Era
Clculo de deducciones de Ley Estado de Situacin Financiera
(Criterio contable o nanciero) Al 31 de diciembre Ao 1

S/. Activo S/. Pasivo y patrimonio S/.

Varios activos xxx Varios pasivos xxx
Utilidad contable 2,000
Activo corriente xxx Otras ctas. p. pagar 907
Ms: Diferencia permanente
Pasivo corriente xxx
Multa 200
Varios activos xxx Varios pasivos xxx
2,200
Activo diferido tributario 75 Varios patrimonio xxx
Menos:
Resultados acumulados 1,168
Participaciones trabajadores 10% (*) (245)
Total activo xxx Total pasivo y patrimonio xxx
1,955
Impuesto a la Renta 30% (587)
5. Estado de Resultados
Solucin Empresa Nueva Era - Estado de Resultados
1. Determinacin de diferencia temporal Del 1 enero al 31 diciembre Ao 1

Base Base Diferencia S/.

Rubro del Est. Sit. Financ.
contable tributaria temporal Ventas netas xxxx
Costo de ventas (*)
Inmb., maq.y equipo 5,000 5,000 xxxx
Deprec. acumul. (1,250 (1,000) 250
Gastos de venta (*) (xxxx)
Gastos de administracin (*) (xxxx)
3,750 4,000 250
Otros ingresos y gastos xxxx
Clculo de operaciones diferidas
Resultado antes de deducciones 1,755
Impuesto a la Renta diferido, 30% (75)
Impuesto a la Renta
2. Reconocimiento - Corriente (662)
- Diferido 75
X DEBE HABER (587)
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Resultado neto del ejercicio 1,168
Y GERENTES
622 Otras remuneraciones (*) 245
6. Incidencia por cambio de procedimiento contable
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente 662 Empresa Nueva Era
882 Impuesto a la Renta - Diferido 75 Nuevo
37 ACTIVO DIFERIDO Criterio Criterio criterio
371 Impuesto a la Renta diferido 75 tributario contable contable
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y (Sin NIC) (NIC 12) (NIC 19 y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES NIC 12)
Y DE SALUD POR PAGAR Utilidad contable 2,000 2,000 1,755 (*)
4017 Impuesto a la Renta p. Pagar 662
Participacin trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR Corriente (245) (245) -.-
413 Participaciones de trabajadores por pagar ____ 245 Diferida -.- 25 -.-
982 982 Impuesto a la Renta
Corriente (662) (662) (662)
Diferida -.- 68 75
3. Sntesis de incidencia de las NIC 12 y 19
Utilidad neta 1,093 1,186 1,168
Con la
Sin la
PCGE NIC
NIC 12
12 y 19 Comentario
Utilidad antes de deducciones de Ley 2,000 2,000 a) El rubro Inmuebles, maquinaria y equipo y su correspondien-
(62) Participacin trabajadores (245) (245) te depreciacin acumulada da lugar a la diferencia temporal,
(88) Impuesto a la Renta (662) (587) la que a su vez genera Impuesto a la Renta diferido en
(89) Utilidad neta 1,093 1,168
correspondencia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
b) La participacin de los trabajadores, calculada sobre la base
(58) Reserva legal 10% 109 116
de la utilidad tributaria, es reconocida en resultados como
gasto de personal (Cuenta 622) en concordancia con la NIC
(37) Activo diferido tributario -.- 75
19 Benecios a los empleados.
(40) Tributos p. pagar 662 662
Continuar en la siguiente edicin...
(41) Remunc. y particip. p. pag. 245 245
(*) Se efecta asiento por destino a las respectivas cuentas operativas
(*) Incluye participacin de trabajadores segn NIC 19
(*) Calculado sobre utilidad tributaria S/.2,450 que incluye exceso de depreciacin S/.250. (*) Deducida la participacin de los trabajadores como gasto de personal segn NIC 19

N 259 Segunda Quincena - Julio 2012 Actualidad Empresarial IV-7