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Régimen General:
Es el que se identifica dentro de la Ley en el artículo 44 y establece una tarifa de
impuesto del 5 %, que deberá calcularse sobre el total de ingresos del contribuyente
durante un mes. Por ejemplo:
Q. 7,442.86 * 5 % = Q. 372.14.
Como se puede observar, al total facturado durante el mes (le deberá sumar cualquier
otro ingreso), se le deberá restar el Impuesto al Valor Agregado, y la diferencia será la
base para el cálculo del impuesto, el cual se deberá pagar por medio de una
Declaración Jurada, dentro de los diez (10) primeros días hábiles del mes siguiente.
Ejemplo 1: Para la persona que tiene una renta imponible, por ejemplo de Q.
55,000.00, calculará el impuesto de la forma siguiente:
Como puede verificar en la tabla que usted puede consultar en su ley del ISR (artículo
43), el porcentaje que corresponde es de 15 %, ya que se encuentra en el rango de
0.01 hasta Q. 65,000.00
Ejemplo 2: Para una persona que tiene una Renta Imponible de Q. 95,000.00. El
calculo sería:
Campo de Aplicación:
Están afectas al Impuesto Sobre la Renta, todas las rentas o ingresos y ganancias de
capital, obtenidas dentro del territorio nacional.
Sujeto:
De acuerdo con lo que enmarca la Ley, se conoce como Contribuyente del Impuesto, a
las personas
• Toda persona individual que cumpla la mayoría de edad (18 años). Al tramitar su
Cédula de Vecindad deberá inscribirse en el Registro Tributario Unificado, para que
la Administración Tributaria, le asigne el Número de Identificación Tributaria, aun
cuando la persona no esté afecta al pago de algún impuesto.
CONCEPTO DE RENTA
La Ley menciona directamente lo que es Renta de Fuente Guatemalteca, pero para
entender de mejor forma el concepto, se iniciará por comentar el significado de renta,
que es, todo ingreso que se genera por la inversión de capitales, bienes o prestación
de servicios.
Situaciones Especiales
• Los sueldos, los honorarios, las bonificaciones, los aguinaldos y las dietas, y otras
remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, que los sectores público y
privado paguen a sus representantes o dependientes en el país o en el extranjero.
• Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades
descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las
provenientes de personas jurídicas formadas con capitales mixtos .
• Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para funcionar
en el país y los centros educativos privados como centros de cultura.
• Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas, siempre
que sus ingresos y su patrimonio “provengan” de cuotas ordinarias, o
extraordinarias y que se destinen exclusivamente a los fines de su creación.
Esta reforma enfrenta a la Ley de ONG·S, que indica que no pierden la calidad de no
lucrativas al realizar actividades mercantiles, pues la exención se limita a los ingresos
de afiliados y donaciones.
• Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en
cuanto a las que obtengan directamente por razón del culto y de la asistencia social
o cultural que presten, siempre que se destinen exclusivamente a los fines de
su creación.
Reconoce la exención del impuesto, siempre que los recursos se destinen a sus
fines y enfoque social y de asistencia social.
• Los pagos en concepto de indemnización por tiempo servido, percibidos por los
trabajadores de los sectores público y privado.
RENTA BRUTA:
Principios generales:
Estos principios que enmarca la Ley, se refieren a que la renta bruta constituye el
conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza; gravados y exentos,
habituales o no, devengados o percibidos en el período de imposición
Dividendos.
Se consideran dividendos a las participaciones en utilidades provenientes de toda
clase de acciones. También a las cantidades que las sucursales paguen o abonen en
cuenta a sus casas matrices, así como las distribuciones que efectúen los fiduciarios.
Aporte de Bienes.
Cuando se aporten bienes a personas jurídicas que se constituyan o ya constituidas y
cuando la contraprestación se reciba en acciones, participaciones o derechos, el
aportante debe computar como renta bruta la diferencia entre el valor asignado a los
bienes aportados y el de adquisición o producción, menos el valor total no depreciado o
amortizado de los mismos, a la fecha en que se efectúe el aporte.
Ejemplo:
Se aporta inventario con costo de Q 100,000.00 y se reciben acciones por Q
125,000.00.
Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos
revaluados, se observarán las normas siguientes:
• b) Para establecer la base imponible del Impuesto Sobre la Renta por revaluación
de activos, a los nuevos valores que se asignen a los bienes por aplicación de lo
dispuesto en el inciso a) precedente, se les restará el valor en libros que tengan los
mismos en el balance de cierre del último período de imposición.
• c) La depreciación anual sobre los activos fijos que fueron objeto de revaluación,
cuando corresponda, efectuará de acuerdo con el porcentaje de depreciación a
que se refiere el artículo 19 de esta ley, y se aplicará el porcentaje de depreciación
de los activos según corresponda, sobre el valor revaluado.
• d) El pago del Impuesto Sobre la Renta por revaluación se efectuará dentro de los
treinta días hábiles siguientes al de la fecha en que contablemente se registren las
revaluaciones y se consignará en la declaración jurada anual del ISR, del período
de liquidación definitiva en el cual se realizó la revaluación, como renta no afecta.