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UNIDAD 1

DERECHO TRIBUTARIO

INTRODUCCIN

El hombre es un ser social por naturaleza. No puede vivir solo. Necesita integrar una comunidad.
La convivencia comunitaria genera necesidades bsicas que son de imposible satisfaccin por los
individuos en forma aislada, tales como: defensa, salud, educacin y justicia. Ello da origen a una
estructura poltica-jurdica superior denominada universalmente Estado.

El Estado tiene a su cargo la satisfaccin de las necesidades pblicas. En procura de ello realiza
funciones y servicios pblicos. Para poder desarrollar dichas actividades debe efectuar
constantemente mltiples erogaciones de dinero. El conjunto de stas suele denominarse gasto
pblico.

As, a los fines de poder solventar el gasto pblico, el Estado debe obtener recursos dinerarios.
Cuenta para ello con mltiples instrumentos jurdico financieros. La utilizacin de stos se
denomina poder financiero.

Genricamente, se denominan ingresos pblicos a todas las entradas de dinero que se producen
en la tesorera del Estado.

El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera, tanto para la realizacin de gastos
como para la obtencin de dinero.

La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la extraccin coactiva de dinero
que el Estado efecta a los particulares. Para ello crea tributos por ley, los cuales, luego de
acaecer el hecho imponible (impuesto) o de brindada la contraprestacin o servicio por ste a los
particulares (tasa) o de producida la contribucin o mejora (contribucin especial o por mejoras),
deben ser abonados al Estado por los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria principal.

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Tambin puede obtener ingresos por intermedio del resto de instrumentos jurdicos financieros
enumerados en el Art. 4 de la Constitucin Nacional. Entre ellos, destacamos la utilizacin
econmica y/o enajenacin de sus bienes patrimoniales, con los derivados del ejercicio de
actividades productivas de bienes y servicios, sea a travs de otros entes pblicos o por medio de
entes societarios regulados por el derecho privado, con los intereses originados por la
participacin en el capital de empresas productivas, cualquiera que fuese su forma de constitucin
y con la imposicin de sanciones pecuniarias.

Pese a ello, por mltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad de dinero suficiente
para desarrollar su actividad especfica mediante la utilizacin de los medios citados
precedentemente o muchas veces no es financiera o polticamente conveniente la utilizacin de
los mismos.

As, solicita un prstamo de dinero a personas de existencia visible o de existencia ideal. En este
caso, no existe un ejercicio de una potestad tributaria, sino un negocio jurdico bilateral de
contenido patrimonial.

TRIBUTO

a) El tributo es toda prestacin patrimonial obligatoria habitualmente pecuniaria- establecida por


la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se encuentren en los supuestos de
hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los fines que estn
encomendados al Estado y a los restantes entes pblicos.

b) Los tributos son las prestaciones en dinero (aunque algunos autores las aceptan en especie)
que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los
gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas.

Las prestaciones patrimoniales son exigidas a:

Quienes realicen o se encuadren en hechos imponibles (impuestos).


Quienes reciban un servicio por parte del Estado (tasa).

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Quienes reciban un beneficio con motivo de un servicio u obra realizado por el Estado
(contribucin especial).

CLASIFICACIN

a) Impuestos.
b) Tasas
c) Contribuciones especiales.

IMPUESTO

El impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente
de toda actividad estatal relativa a un contribuyente. Es exigido por el Estado a quienes se hallen
en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligacin de tributar (hechos
imponibles). Son los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido
por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia, entre otras cosas, de:

La posesin de un patrimonio (Impuesto sobre los bienes personales).


La circulacin de bienes (Impuesto al valor agregado IVA a nivel nacional).
La adquisicin o gasto de la renta (Impuesto a las ganancias a nivel nacional).

Los principales impuestos a nivel nacional son:

Impuesto a las ganancias: es el tributo que grava la obtencin de rendimientos, rentas o


enriquecimientos, beneficios, ganancias o utilidades.

Impuesto sobre los bienes personales: es el tributo que grava la posesin o pertenencia
de un patrimonio conformado por bienes, exceptuados los bienes inmuebles rurales y los
activos en posesin de personas de existencia ideal.

Impuesto al valor agregado: es el tributo que grava la venta de cosas muebles situadas o
colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley
menciona. Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente

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menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la nacin. Las importaciones definitivas
de cosas muebles. Por ltimo, las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3,
realizadas en el exterior, cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas,
cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan
la calidad de responsables inscriptos.

Impuesto a la ganancia mnima presunta: es el tributo que grava la posesin de bienes


afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales afectados o no a una
explotacin.

Impuestos internos: es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artculos


nacionales o importados que revistan el carcter de nocivos para la salud y suntuarios.

Impuesto sobre los crditos y dbitos bancarios: es el tributo que grava operaciones
de crdito y dbito en cuentas bancarias; operaciones que efecten las entidades
financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en
el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se le otorgue a la operacin, los
mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentacin jurdica; movimientos de fondos,
propios o de terceros, an en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas
en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta o a nombre de
otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las
denominaciones que se les otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando
comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos adheridos a
sistemas de tarjetas de crdito o dbito.

Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso: es el tributo que


grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas, instrumentadas
mediante: venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a sociedades, y todo acto de
disposicin, excepto la expropiacin.

Impuesto sobre los premios y sorteos en concursos deportivos: es el tributo que


grava la obtencin de un premio de sorteo en los juegos o concursos que la ley detalla.

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Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes: es un rgimen simplificado para
pequeos contribuyentes que sustituye el impuesto a las ganancias, el impuesto al valor
agregado y el sistema previsional.

A nivel provincial, los ms importantes son:

Impuesto inmobiliario: es el tributo que grava la titularidad o posesin de un bien


inmueble urbano o rural ubicado dentro de la provincia de Crdoba.

Impuesto sobre los ingresos brutos: es el tributo que grava el ejercicio de cualquier
comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o servicios, toda otra
actividad a ttulo oneroso lucrativa o no- realizada en forma habitual en el territorio de la
provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a
cabo, que genere ingresos brutos.

Impuesto de sellos: es el tributo que grava la instrumentacin de actos jurdicos u


operaciones de contenido econmico.

Impuesto a la propiedad automotor: es el tributo que grava la titularidad registral de un


automotor o acoplado radicado en la provincia de Crdoba.

Impuesto a las actividades del turf.

Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar.

Los municipios no tienen potestad tributaria para crear impuestos, slo tasas y contribuciones
especiales. Tienen autonoma restringida.

IMPUESTOS. CLASIFICACIN.

a) Ordinarios: son permanentes como por ejemplo es el caso del impuesto al valor agregado
(IVA).

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b) Extraordinarios: son transitorios como por ejemplo es el caso del impuesto sobre los bienes
personales y el impuesto a las ganancias.

c) Reales: tienen como parmetro solamente la riqueza gravada, sin considerar la situacin
personal del contribuyente. Es el caso del impuesto a los premios de sorteos y concursos
deportivos a nivel nacional.

d) Personales: tienen en cuenta la situacin personal del contribuyente, como es el caso del
impuesto a las ganancias, que permite efectuar deducciones personales sobre la utilidad
bruta.

e) Proporcionales: preservan una equivalencia o relacin constante entre la cuanta y el


patrimonio o la utilidad gravada. Tal es el caso del impuesto a las ganancias sobre las
personas de existencia ideal, cuya alcuota es del treinta y cinco por ciento (35%) en todos los
casos (Art. 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias).

f) Progresivos: aumenta la cuanta a medida que se incrementa la riqueza gravada, como es el


caso del impuesto a las ganancias sobre las personas de existencia visible (Art. 90 de la Ley
de Impuesto a las Ganancias).

g) Directos: no existe posibilidad de traslacin de la carga tributaria por parte del contribuyente
de iure al contribuyente de facto. Es el caso del impuesto a las ganancias.

h) Indirectos: a diferencia de los anteriores, s son trasladables. Esto ocurre en el Impuesto


sobre el Valor Agregado (IVA), en el cual se aplica el mtodo de la sustraccin en virtud del
cual se realiza una resta entre el dbito fiscal y el crdito fiscal.

i) Financieros: su finalidad exclusiva es cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de las
necesidades pblicas de la poblacin. Su nico objetivo es obtener recursos para solventar el
gasto pblico.

j) De ordenamiento: adems de la obtencin de recursos, persiguen la determinacin de una


conducta. Tal es el caso, de los impuestos internos, especialmente los que se aplican sobre
los artculos nocivos para la salud (tabaco, alcohol, etc.).

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TASAS

La tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Es una prestacin tributaria
exigida a aqul a quien de alguna manera afecta o beneficia una actividad estatal.

En el orden nacional existen gran cantidad de tasas, tales como: tasa de justicia, tasa
aeroportuaria, etc., etc. Idntica situacin ocurre en el mbito provincial. No obstante lo
expresado, donde mayor cantidad de tasas existen es en la esfera de los municipios.

En la ciudad de Crdoba, las principales tasas son:

Contribucin que incide sobre los inmuebles: es el tributo que grava la posesin de
un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre en zona
beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles,
recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin
del servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado pblico,
nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta la
Municipalidad no retribuido por un tributo especial.

Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios:


es el tributo que grava cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a
ttulo oneroso, y todo hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o
exhibirla de algn modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad,
higiene, asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no retribuido por
un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin.

Contribucin que incide sobre las diversiones y espectculos pblicos.

Contribucin por los servicios adicionales municipales.

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Contribucin que incide sobre los mercados.

Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria.

Contribucin que incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios del dominio


pblico y lugares de uso pblico.

Contribucin que incide sobre los cementerios.

Contribucin que incide sobre la construccin de obras.

Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico, inspeccin


mecnica e instalacin y suministro de energa elctrica.

Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas natural.

Contribucin que incide sobre los vehculos automotores, acoplados y similares:


Es el tributo que grava la posesin de vehculos automotores, acoplados y similares
radicados en la ciudad de Crdoba, en virtud de los servicios municipales de
conservacin y mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin vial, control
de la circulacin vehicular y todo otro servicio que de algn modo posibilite o favorezca
el trnsito vehicular, su ordenamiento y circulacin.

Tasa de actuacin administrativa.

Rentas diversas.

TASAS. DIFERENTES TEORAS

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a) Potencial: ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la exigibilidad del
tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla, sin exigir
al Estado que brinde una prestacin efectiva a los contribuyentes.

b) Prestacin efectiva y particularizada: exige la efectiva prestacin del servicio particularizado


en el obligado.

c) Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: el servicio debe ser
efectivamente prestado, aunque en algunos casos el tributo se cobra por un servicio
particularizado, mientras que en otras situaciones el servicio efectivizado debe ser evaluado
en un contexto general. Esto sucede con los servicios pblicos uti universi y no con los uti
singuli.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

La contribucin especial es el tributo debido en razn de beneficios individuales o colectivos


derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado.

CONTRIBUCIN POR MEJORAS

La contribucin por mejoras es la contribucin especial en la que el beneficio del obligado


proviene de una obra pblica que presumiblemente beneficia a dicho contribuyente al incrementar
el valor de su inmueble.

PEAJE

El peaje es la prestacin dineraria que se exige por circular en una va de comunicacin vial o
hidrogrfica (camino, autopista, puente, tnel, etc.).

Actualmente, se ha arribado a la conclusin que el peaje es constitucional, en tanto y en cuanto


respete ciertas condiciones:
a) quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable;
b) que el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los vehculos
comprendidos;

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c) que exista una va de comunicacin alternativa;
d) que sea establecido por ley especial previa;
e) que sea producto de una ley nacional si la ruta es nacional o de una ley provincial si la ruta es
provincial.

CONTRIBUCIONES PARAFISCALES

Son las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento
autnomo, razn por la cual generalmente su producido no ingresa a la tesorera estatal o a rentas
generales, sino a los entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos. En nuestro
pas se da lo que se denomina parafiscalidad social, esto es los aportes de seguridad y previsin
social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en
relacin de dependencia, aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios y aportes de
trabajadores independientes en general, entre ellos los profesionales. Son de carcter tributario,
pudindose configurar una contribucin especial o un impuesto.

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UNIDAD 2

DERECHO TRIBUTARIO

DEFINICIN

Es el conjunto de normas y principios jurdicos que refieren a los tributos.

NORMAS JURDICAS TRIBUTARIAS

a) Tienen carcter obligatorio.


b) Tienen una hiptesis legal condicionante y un mandato de pago que puede estar acompaado
de ciertos deberes auxiliares.
c) La fuerza obligatoria de las normas no depende de la justicia intrnseca de los tributos.
d) Tiene por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en fiscalmente
percibido.
e) Posee fuerza obligatoria.

TERMINOLOGA

El Derecho Tributario tiene una terminologa especial, diferente en muchos casos del resto del
ordenamiento jurdico. Se utilizan vocablos propios, tales como: contribuyente, hecho imponible,
alcuota, base imponible, fisco, etc. Tambin tiene un contenido especial.

AUTONOMA

a) Subordinacin al Derecho Financiero porque esta rama del derecho contiene el conjunto de
normas que, entre otras cosas, reglamenta la recaudacin del Estado.

b) Subordinacin al Derecho Administrativo debido a que la actividad estatal que procura obtener
recursos para solventar las erogaciones que demanda la satisfaccin de las necesidades
pblicas es eminentemente administrativa.

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c) Autonoma cientfica porque posee fines propios, estructura propia, conceptos y mtodos
propios para su expresin, aplicacin o interpretacin.

d) Subordinacin al Derecho Privado en virtud de que la estructura de la obligacin jurdica


tributaria, esto es el vnculo jurdico que se establece entre el Estado y los contribuyentes con
motivo de un tributo, es similar a la de la obligacin regulada en el Derecho Civil.

e) Autonoma didctica y funcional debido a que si bien no posee autonoma cientfica, tampoco
est subordinada a otra rama del derecho. Solamente se puede asegurar que es un conjunto
de normas homogneas que se encuentra vinculado al resto del ordenamiento jurdico. La
doctrina mayoritaria adhiere a esta postura.

CARACTERES ESPECFICOS Y COMUNES

a) Potestad tributaria: el Estado est autorizado para crear, modificar o suprimir unilateralmente
tributos, a travs del Poder Legislativo.

b) Normatividad jurdica: el tributo y las facultades de persecucin del fisco deben ser creados
nicamente por una ley emanada del Poder Legislativo.

c) Finalidad recaudadora: el principal objetivo del Estado es la obtencin de recursos para


solventar el gasto pblico que demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas de la
poblacin.

d) Justicia en la distribucin de la carga: la carga tributaria debe estar fijada conforme un


criterio de equidad, proporcionalidad y justicia.

NORMATIVIDAD JURDICA

Tipicidad del hecho imponible: el hecho o acto o situacin revelador de aptitud de


pago pblico debe estar perfecta y completamente identificado en la norma jurdica que
lo crea.

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Distincin de tributos en gnero y especie: la tipicidad permite distinguir los
diferentes tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales) como los diferentes
impuestos, tasas y contribuciones entre si.

Distribucin de potestades tributarias entre la Nacin y las provincias: debido al


rgimen federal de gobierno imperante en la Repblica Argentina coexisten los
poderes y potestades tributarios nacional, provincial y municipal.

Analoga: no es aplicable para completar el hecho imponible, la alcuota, base


imponible, sujetos y exenciones.

Retroactividad: no puede aplicarse una ley tributaria de manera retroactiva debido a


que el contribuyente debe conocer de antemano su situacin (principio de seguridad
jurdica), salvo que no se viole ningn derecho adquirido.

Indisponibilidad del crdito tributario: el Estado no puede disponer a su arbitrio de


los derechos subjetivos de crdito que surgen de la relacin jurdica tributaria principal
que se entabla entre l y los contribuyentes.

RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

Derecho Financiero y Finanzas Pblicas: el derecho tributario regula todo lo atinente


al ingreso de importes dinerarios con motivo de la percepcin de tributos y el derecho
financiero regula lo concerniente al ingreso y egreso de dinero de la tesorera estatal.

Derecho Administrativo: la AFIP forma parte de la Administracin Pblica, por ende


sus resoluciones son emanadas a travs de actos administrativos, los cuales deben
contener todos los requisitos exigidos por la legislacin administrativa especfica.
Adems, deben respetarse todos los principios que informan el procedimiento
administrativo.

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Derecho Constitucional: las normas jurdicas fundamentales que disciplinan el
ejercicio del poder y potestad tributaria son de naturaleza constitucional. Las normas
jurdicas tributarias deben respetar las normas jurdicas de naturaleza constitucional.

Derecho Poltico: el Poder Ejecutivo, por intermedio de la AFIP, es quien tiene a su


cargo la percepcin de los tributos. A su vez, el Poder Legislativo debe crear los
tributos por ley. Esto significa que de acuerdo a la concepcin de Estado que adopte
una repblica, ser su legislacin tributaria.

Derecho Civil: la obligacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico que se traba entre
el Estado y los particulares, en virtud del cual el primero tiene derecho a exigir a los
segundos el pago de una suma de dinero en concepto de tributo. La obligacin
consignada surge con la produccin del hecho imponible y tiene similitudes en algunos
aspectos con la obligacin jurdica del Derecho Civil.

Derecho Comercial: en diferentes mbitos del Derecho Tributario se legisla sobre


instituciones del Derecho Comercial, tales como: sociedad comercial, directores,
sndicos, concursos y quiebras, etc.

DIVISIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

Derecho Constitucional Tributario: estudia las normas fundamentales que disciplinan


el ejercicio del poder tributario, la cuales se encuentran en las cartas constitucionales
de los Estados de derecho.

Derecho Tributario Material: estudia los aspectos sustanciales de la relacin jurdica


que se traba entre el Estado y los sujetos pasivos con motivo del tributo.

Derecho Tributario Formal: contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si
corresponde que cierta persona pague un determinado tributo y en su caso- cul ser
su importe.

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Derecho Tributario Procesal: es el conjunto de normas que regulan la actividad
jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas clases de controversias que se
relacionan con la materia tributaria.

Derecho Penal Tributario: regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones y


delitos fiscales y sus sanciones.

Derecho Internacional Tributario: es la rama del derecho tributario cuyo objeto es


estudiar las normas que corresponde aplicar cuando dos o ms naciones o entes
supranacionales integrados entran en contacto por motivos de distinta ndole.

CODIFICACIN

Son numerosas las leyes nacionales y provinciales, y las ordenanzas municipales que regulan
todo lo concerniente a procedimiento tributos y a los impuestos, tasas y contribuciones
propiamente dichos.

Entre otros, se destacan:

A nivel nacional:

Ley 11.683: legisla en materia de procedimiento e infracciones tributarias nivel


nacional. Los tributos nacionales no estn incluidos en dicha normativa, sino en leyes
especificas a tal fin dictadas por el Poder Legislativo.

Ley Penal Tributaria: legisla en materia de derecho penal tributario a nivel nacional.
Se complementa con el Cdigo Penal de la Nacin.

Leyes nacionales que crean los diferentes tributos: entre ellos, destacamos:

Ley nacional N 20.628 que establece y regula el impuesto a las ganancias, con su
correspondiente decreto reglamentario N 1344/98, y las diferentes resoluciones
aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

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Ley nacional N 23.966 que establece y regula el impuesto sobre los bienes
personales, con su correspondiente decreto reglamentario N 127/96, y las diferentes
resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Ley nacional N 23.349 que establece y regula el impuesto sobre el valor agregado
(IVA), con sus correspondientes decretos reglamentarios y las diferentes resoluciones
aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Ley nacional N 25.063 que establece y regula el impuesto sobre la ganancia


mnima presunta, con su correspondiente decreto reglamentario N 1533/98, y las
diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos.

Ley nacional N 24.674 que establece y regula los impuestos internos, con su
correspondiente decreto reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas
dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Leyes nacionales N 25.413 y 25.453 que establecen y regulan el impuesto sobre


los crditos y dbitos bancarios, con su correspondiente decreto reglamentario y las
diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos..

Ley nacional N 23.905 (ttulo VII) que establece y regula el impuesto a la


transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso, con su correspondiente decreto
reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.

Ley nacional N 20.630 que establece y regula el impuesto sobre los premios de
sorteos y concursos deportivos, con su correspondiente decreto reglamentario y las
diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos.

Ley nacional N 24.977, modificada por la ley 25.865, que establece y regula el
rgimen simplificado para pequeos contribuyentes (monotributo), con su

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correspondiente decreto reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas
dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

A nivel provincial:

Cdigos tributarios provinciales (en la Provincia de Crdoba, la ley provincial N


6006): stos, a diferencia de lo que ocurre en el orden nacional, contienen normas de
procedimiento, infracciones y tributos especficos. Entre los principales tributos
provinciales, destacamos:

Impuesto inmobiliario (Art. 132 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).

Impuesto sobre los ingresos brutos (Art. 146 del Cdigo Tributario de la Provincia de
Crdoba).

Impuesto de sellos (Art. 188 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).

Impuesto a la propiedad automotor (Art. 230 del Cdigo Tributario de la Provincia de


Crdoba).

Impuesto a las actividades del turf (Art. 242 del Cdigo Tributario de la Provincia de
Crdoba).

Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar (Art. 247
del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).

Por ltimo, a nivel municipal:

Cdigos tributarios municipales (en la Ciudad de Crdoba, la ordenanza


municipal N 10.363): stos, a similitud de lo que sucede en el orden provincial,
contienen normas de procedimiento, infracciones y tributos especficos. Entre los
principales tributos provinciales, destacamos:

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Contribucin que incide sobre los inmuebles (Art. 175 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios


(Art. 231 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre las diversiones y espectculos pblicos (Art. 284
del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin por los servicios adicionales municipales (Art. 293 del Cdigo
Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre los mercados (Art. 299 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria (Art. 303 del
Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios del dominio


pblico y lugares de uso pblico (Art. 308 del Cdigo Tributario de la Ciudad de
Crdoba).

Contribucin que incide sobre los cementerios (Art. 313 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre la construccin de obras (Art. 321 del Cdigo
Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico, inspeccin


mecnica e instalacin y suministro de energa elctrica (Art. 327 del Cdigo
Tributario de la Ciudad de Crdoba).

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Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas natural (Art. 332
del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre los vehculos automotores, acoplados y similares


(Art. 337 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Tasa de actuacin administrativa (Art. 344 del Cdigo Tributario de la Ciudad de


Crdoba).

Rentas diversas (Art. 350 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

FUENTES

a) Constitucin
b) La ley
c) Tratados internacionales
d) Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
e) Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
f) Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

a) Vigencia en el espacio: las normas jurdicas tributarias rigen dentro de los lmites territoriales
de la Repblica. No obstante ello, en algunos supuestos su aplicacin trasciende la frontera,
tal cual es el caso del principio de la renta mundial aplicable en el impuesto a las ganancias.

b) Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Cdigo Civil): habitualmente las normas jurdicas indican el
momento de entrada en vigencia. Si as no fuere, comienzan a regir despus de los ocho das
de su publicacin en el boletn oficial. Asimismo, si no se establece una fecha de duracin,
rigen mientras no sean derogadas.

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c) Retroactividad (Art. 3 del Cdigo Civil): la regla es que la norma jurdica no se aplique de
manera retroactiva, salvo que no se viole ningn derecho adquirido. El derecho se adquiere
una vez que se produce el hecho imponible definido en cada una de las leyes tributarias.

d) Ultraactividad: es totalmente inaplicable en derecho tributario y, especialmente, en derecho


penal tributario.

INTERPRETACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA

Una norma jurdica tributaria se interpreta una ley cuando se descubre su sentido y su alcance.

a) Modalidades:
a favor del fisco
a favor del contribuyente
sentido de justicia.

b) Mtodos generales:
Literal
Lgico (extensiva o restrictiva)
Histrico
Evolutivo.
Mtodo especfico: realidad econmica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para distribuir la
carga tributaria surge de una valoracin poltica de la capacidad contributiva que el
legislador efecta teniendo en cuenta la realidad econmica. En consecuencia, se
valoran los actos, situaciones o relaciones que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los contribuyentes, prescindiendo de las formas y estructuras
jurdicamente inadecuadas.

INTEGRACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA. ANALOGA.

Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un hecho semejante.
Ver Art. 16 del Cdigo Civil. La mayora de la doctrina acepta aplicar la analoga con ciertas
restricciones, la principal de las cuales es que no se pueden crear tributos mediante ella. No es

Materia: Derecho Tributario - 20 -


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aplicable en el derecho tributario sustancial y en el derecho penal tributario. S lo es, en cambio,
en el derecho tributario formal y el derecho tributario procesal.

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UNIDAD 3

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, la cuales se
encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derecho.

POTESTAD TRIBUTARIA

Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. En la


Repblica Argentina, debido al rgimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de potestad
tributaria: nacional, provincial y municipal.

PODER TRIBUTARIO

Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a
su soberana. En idntico sentido a lo que ocurre con la potestad tributaria, en la Repblica
Argentina, debido al rgimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de poder tributario:
nacional, provincial y municipal.

LMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad no es absoluta, sino que se halla limitada.

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PRINCIPIO DE LEGALIDAD COMO LMITE FORMAL

La potestad tributaria slo puede ser ejercida mediante la ley. No puede haber tributo sin ley
previa que lo establezca.

La ley es slo la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria. Basta con que la ley
establezca algunos principios, siendo luego integrada por el Poder Ejecutivo mediante delegacin
de facultades. La delegacin puede existir, pero debe ser limitada.

La ley debe contener los elementos bsicos y estructurales del tributo (hecho imponible, la
atribucin de un crdito a un sujeto activo determinado, sujetos activos y pasivos y elementos
necesarios para la fijacin del quantum base imponible y alcuota- y las exenciones
neutralizantes del hecho imponible. Tambin la configuracin de infracciones tributarias y la
imposicin de sanciones, as como el procedimiento de determinacin.).

Los decretos reglamentarios no pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos estructurales.
Tampoco lo puede hacer la DGI mediante resoluciones generales o interpretativas.

El Art. 2 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba establece que ningn tributo puede ser
creado, modificado o suprimido sino en virtud de ley.

Slo la ley puede:

Definir el hecho imponible.

Indicar el contribuyente y, en su caso, el responsable del pago del tributo.

Determinar la base imponible.

Fijar la alcuota o el monto del tributo.

Establecer exenciones y reducciones.

Tipificar las infracciones y establecer las respectivas penalidades.

Es un claro ejemplo de recepcin legislativa del principio de legalidad.

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LOS SUJETOS PASIVOS PUEDEN INVOCAR EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN LOS
SIGUIENTES CASOS

Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no est ntegramente


fijado en la ley.

Cuando se pretenda crear por decreto o resolucin una situacin de sujecin pasiva
tributaria, al margen de lo expresamente dispuesto por la ley.

Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la ley.

Cuando el poder administrador incremente las alcuotas impositivas al margen de lo


establecido en la ley, y an cuando exista delegacin legal, al no existir expresa
autorizacin constitucional para ello.

Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones no establecidas por la


ley.

Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente en el procedimiento


de determinacin tributaria, que debe ser ntegramente reglado.

Cuando se produzca, an por ley, alguna alteracin retroactiva perjudicial para la


situacin del sujeto pasivo.

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CAPACIDAD CONTRIBUTIVA COMO LMITE MATERIAL

Es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los


gastos pblicos.

Es el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, garantizando su justicia y


razonabilidad.

Es la contribucin de todos los habitantes del suelo argentino segn su aptitud patrimonial de
prestacin.

El concepto se complementa con el de proporcionalidad que se refiere a la cantidad de riqueza


gravada.

Se refuerza con el de equidad, l que se entiende cumplido cuando la imposicin es justa y


razonable.

A igual capacidad tributaria, con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe ser, en las mismas
circunstancias, igual para todos los contribuyentes.

La capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o una renta,


aptos en cantidad y calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos
vitales e ineludibles del sujeto.

Es la base fundamental de donde surgen las garantas materiales que la Constitucin otorga a los
habitantes, tales como la generalidad, igualdad, proporcionalidad y no confiscatoriedad.

GARANTAS MATERIALES

a) Generalidad
b) Igualdad
c) Proporcionalidad
d) Equidad
e) No confiscatoriedad

Materia: Derecho Tributario - 25 -


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f) Razonabilidad
g) Control jurisdiccional
h) Seguridad jurdica
i) Libertad de circulacin territorial

a) Generalidad: alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona
fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de
contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora
social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Nadie debe ser eximido de pagar impuestos por
privilegios personales, de clase, linaje o casta. La exencin tributaria, esto es la desconexin
entre la hiptesis legal condicionante y el mandato de pago, es una excepcin al principio de
generalidad.

b) Igualdad: el art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad
es la base del impuesto y de las cargas pblicas. Refiere a la necesidad de asegurar el mismo
tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario,
injusto y hostil contra determinadas personas o categoras de personas.

c) Proporcionalidad: este principio exige que la fijacin de contribuciones concretas a los


habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte desproporcionado en relacin con
ella. Quin ms tiene se encuentra en mejores condiciones de tributar que uno que menos
tiene. El concepto de proporcionalidad debe ser interpretado de manera flexible y no rgida.

d) Equidad: El principio de equidad implica que la imposicin de un tributo debe ser regida por
un fin justo, tal cal lo establece la Constitucin de la Provincia de Crdoba. Representa el
fundamento filosfico y ontolgico de la justicia en las contribuciones. No basta que la norma
se someta al principio de legalidad, sino que adems ella debe ser justa para ser
constitucional.

e) No confiscatoriedad: los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada,


su libre uso y disposicin, y prohbe la confiscacin. La tributacin no puede, por va indirecta,
hacer ilusorias tales garantas constitucionales. La CSJN ha sostenido que los tributos son
confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La

Materia: Derecho Tributario - 26 -


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confiscatoriedad se configura cuando la aplicacin de ese tributo excede la capacidad
contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole ejercer su actividad.
Puede darse tambin la confiscatoriedad por una suma de tributos. Esta situacin se produce
cuando el exceso se origina no por un tributo puntual, sino por la presin que ejerce sobre el
contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan. No existen parmetros o estndares
matemticos para definir el concepto parte sustancial, por lo cual debe estarse a cada caso
concreto. No debe tenerse en cuenta recargos ni multas para definir si un tributo reviste el
carcter de confiscatorio.

f) Razonabilidad: todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente vlido. Lo contrario
implicara una violacin a la Constitucin. En sentido estricto, por razonabilidad se entiende el
fundamento de verdad o justicia. No basta con que un tributo haya sido legalmente creado,
sino que debe tener un verdadero principio rector que justifique su existencia.

g) Control Jurisdiccional: dentro de la separacin de poderes que deriva de nuestro rgimen de


gobierno, el rgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento de constitucin es el
Poder Judicial. Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la
inconstitucionalidad de las leyes, sin perjuicio de la decisin de la CSJN, quien puede tomar
conocimiento en el asunto por medio de la interposicin del recurso extraordinario. Se resolvi
de esta forma en el caso Ingenio y Refinera San Martn del Tabacal S.A. c/Provincia de Salta.
La creacin y percepcin de impuestos est sometida al control judicial de constitucionalidad.
No se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la existencia de un caso concreto. Slo es
sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual de un
derecho que padece agravio por las normas o actos inconstitucionales. Si el tribunal declarase
la invalidez de la norma, est declaracin se circunscribe al caso planteado. Lo dispuesto en
materia impositiva por la autoridad competente en ejercicio de facultades propias no es
revisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad y acierto. El poder judicial
federal tiene competencia de revisin constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales la
Nacin legisla. El poder judicial provincial en cuanto a los tributos sobre los cules las
provincias y municipios legislan, sin perjuicio del recurso ante la CSJN.

h) Seguridad Jurdica: es la posibilidad de previsin por los particulares de sus propias


situaciones legales. Desde un punto de vista objetivo consiste en las garantas que la sociedad
asegura a las personas, bienes y derechos. Desde el punto de vista subjetivo es la conviccin

Materia: Derecho Tributario - 27 -


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o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daos y riesgos, de saber a qu
atenerse. Consiste en la previsibilidad de la actuacin estatal. En materia tributaria implica la
certeza pronta y definitiva acerca de la cuanta de la deuda tributaria, as como cambios
imprevistos que impidan calcular con antelacin la carga tributaria que va a recaer sobre los
ciudadanos. Contiene tres aspectos fundamentales:

Confiabilidad: todo sistema jurdico debe respetar los principios bsicos de legalidad y
no permitir la aplicacin retroactiva de las leyes.
Certeza: debe existir estabilidad en el derecho e inexistencia razonable de errores
tcnicos normativos
No arbitrariedad: no debe permitirse la interpretacin y aplicacin arbitraria de
disposicin legales y el Poder Judicial debe ser independiente del poder poltico.

i) Libertad de circulacin territorial


El Art.9, CN, dice que en todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las
nacionales en las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso.
El Art. 10, CN, especifica que en el interior de la Repblica es libre de derechos la circulacin
de los efectos de produccin o fabricacin nacional, as como la de los gneros y mercancas
de todas clases despachadas en las aduanas exteriores.
El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra est libre de los derechos de
trnsito.
El Art. 12, CN, elimina los derechos de trnsito con relacin a los buques que circulan de una
provincia a otra.
Asimismo, el Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante nacional o extranjero- a
entrar, permanecer, transitar y salir fuera del territorio argentino.
El pacto de San Jos de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho a salir
libremente de cualquier pas, inclusive del propio.
No obstante ello, la persona que viaja al exterior le ocasiona ciertos gastos al Estado
(pasaportes, aeropuertos, etc.). En este caso s corresponde demandarle una retribucin por el
requerimiento y utilizacin de tales servicios, pero con limitaciones. Deben ser tasas
razonables.

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UNIDAD 4

DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL

INTRODUCCIN

La constitucin argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una relacin entre el
poder y el territorio, en cuanto el poder se descentraliza polticamente con base fsica, geogrfica
o territorial.

La conjuncin de territorio, poblacin y gobierno denominada oficialmente Nacin Argentina es un


Estado soberano que adopta para su gobierno la forma representativa, republicana y federal (Art.
1, C.N.).

Tal como surge del prembulo de la constitucin nacional, las provincias son preexistentes a la
nacin, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121 del citado cuerpo normativo, conservan todo
el poder no delegado al gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos
especiales al tiempo de su incorporacin.

Existen entonces un estado federal, veinticuatro estados provinciales, la ciudad autnoma de


Buenos Aires y una innumerable cantidad de estados municipales. Las provincias y los municipios
no son soberanos, pero s son autnomos. Entre ellos, deber existir una relacin de
subordinacin, participacin y coordinacin.

REPARTO DE COMPETENCIAS

Competencias exclusivas del estado federal.


Competencias exclusivas de las provincias.
Competencias concurrentes.
Competencias excepcionales del estado federal y de las provincias.
Competencias compartidas por el estado federal y las provincias.

Materia: Derecho Tributario - 30 -


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SOBERANA

En trminos polticos, la soberana significa estar por encima de todo y de todos. Quien la
ejerce tiene el poder de mando, al cual deben obediencia los sometidos a tal poder. Es
suprema, independiente y perpetua.

La soberana emana del pueblo. En virtud de ello, en su representacin, los ciudadanos


convocados a tal efecto se renen en un Congreso General Constituyente y establecen la
Constitucin para la Nacin Argentina.

El rgano oficial que representa al pueblo, cumple y hace cumplir la Constitucin, es el


gobierno federal, como suma autoridad del pas.

PODER TRIBUTARIO

Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a
su soberana.

Tal como ya se manifest en la Repblica Argentina, debido al rgimen federal de gobierno,


coexisten tres niveles de poder tributario: nacional, provincial y municipal.

POTESTAD TRIBUTARIA

Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos.

En la Repblica Argentina existen un estado federal y veinticuatro estados provinciales. Asimismo,


ambos coexisten con infinidad de estados municipales. Todos en mayor o menor medida tienen
potestad y poder tributarios.

DISTRIBUCIN DE LOS PODERES TRIBUTARIOS SEGN LA CONSTITUCIN NACIONAL

Materia: Derecho Tributario - 31 -


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Dada la forma federal de estado que implanta la constitucin, el poder tributario se halla repartido
entre tres fuentes:

El estado federal.

Las provincias.

Los municipios.

Despus de la reforma del ao 1994, en jurisdiccin de las provincias, los municipios de cada una
de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un mbito de autonoma en el que la constitucin
provincial debe reglar el alcance y contenido de la misma autonoma en el orden econmico y
financiero, lo que implica admitir el poder tributario municipal.

El art. 4 C.N., dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nacin con los fondos del
tesoro nacional, formado del producto de:

Derechos de importacin y exportacin.

La venta o locacin de tierras de propiedad nacional.

La renta de correos.

Las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el


congreso general.

Los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo congreso para urgencias
de la nacin o para empresas de utilidad nacional.

CLASIFICACIN DE IMPUESTOS

a) Directos: son aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado como contribuyente
de iure desde que la ley establece el hecho imponible.

b) Indirectos: son aqullos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga fiscal a terceros
que, sin ser sujetos pasivos de la obligacin, soportan el efecto como contribuyentes de facto
(IVA e impuestos internos).

Materia: Derecho Tributario - 32 -


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IMPUESTOS DIRECTOS

Segn el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las provincias; y
como excepcin, al estado nacional en tanto la seguridad comn y el bien general, lo requieran.

Los impuestos directos ms representativos son el impuesto a las ganancias, el impuesto a la


ganancia mnima presunta y el impuesto sobre los bienes personales.

IMPUESTOS INDIRECTOS

a) Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal (derechos
aduaneros de importacin y exportacin), conforme lo establece el Art. 75 inc.1 de la C.N.

b) Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nacin y las provincias,
conforme lo establece el Art. 75 inc.2 de la C.N.

El impuesto indirecto ms representativo es el Impuesto al valor agregado (IVA).

RGIMEN DE COPARTICIPACIN

El rgimen de coparticipacin comenz con el dictado de la ley 12.138 en el ao 1934, el cual


luego se integr con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788. Posteriormente todo este complejo
normativo fue sustituido por el previsto en la ley 20.221, la cual fue parcialmente reformada en
1988 por la ley 23.548. Por ltimo, la reforma constitucional de 1994 incorpor el rgimen de
coparticipacin.

Este rgimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y distribuye
todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una corresponde por
su contribucin al fondo comn.

Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa de ingresos que
resultar distribuida, conforme a los parmetros que establezca la ley de coparticipacin.

Materia: Derecho Tributario - 33 -


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Esta ley debe ser sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las
provincias (Art. 75, inc. 3, C.N.).

Es importante destacar que as como existe un rgimen de coparticipacin de tributos a nivel


nacional, tambin hay uno a nivel de la Provincia de Crdoba como consecuencia del dictado de
la ley provincial N 8524.

Especficamente, el Art. 2 del citado cuerpo normativo establece que el fondo coparticipable est
integrado por lo recaudado en materia del impuesto sobre los ingresos brutos, impuesto
inmobiliario y a la asignacin que recibe la Provincia de Crdoba de la coparticipacin federal de
impuestos.

PAUTAS QUE RIGEN EL RGIMEN DE COPARTICIPACIN

Se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos.

La distribucin primaria y secundaria, esto es, entre la Nacin, las provincias y la ciudad de
Buenos Aires, y entre estas ltimas, se efecta en relacin directa a las competencias, servicios y
funciones, contemplando criterios objetivos de reparto.

El sistema debe ser equitativo y solidario.

Los impuestos indirectos externos no son coparticipables. En cambio, los impuestos indirectos
internos y los impuestos directos son coparticipables, con excepcin de la parte o el total de los
que tengan asignacin especfica.

La ley de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la Nacin sin el


consentimiento de las provincias.

COMPETENCIA NACIONAL, PROVINCIAL Y MUNICIPAL. LIMITACIONES


CONSTITUCIONALES

Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos dentro de los lmites
hasta donde alcanza su jurisdiccin.

Materia: Derecho Tributario - 34 -


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El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder que no han
delegado o que se han reservado y que el poder impositivo de las provincias se extiende a todas
las cosas que se encuentran dentro de su jurisdiccin territorial y que forman parte de su riqueza
pblica, con tal que al ejercer ese poder impositivo no vulneren los Arts. 9, 10, 11 y 126, CN.

Las provincias:

No pueden gravar la importacin y exportacin porque se trata de impuestos aduaneros


exclusivamente federales.
No pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial interjurisdiccional (pero s
el ingreso o la ganancia que ella reporta).
No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al
comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar por razn del destino.
No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.
No pueden establecer un tributo como condicin o con motivo del ejercicio de una actividad
comercial interjurisdiccional.
No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulacin
interprovincial comercial, ni el comercio internacional.

Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada poltica comercial, social,
cultural, puede eximir al estado federal, a organismos dependientes de l y hasta a particulares,
del pago de gravmenes provinciales por las actividades que desarrollen en cumplimiento de
aqulla poltica. Igual situacin se dara ante la existencia de un tratado internacional.

De no existir esa confrontacin incompatible, el poder impositivo provincial subsiste y es


constitucionalmente vlido.

AUTONOMA Y AUTARQUA

El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la autonoma municipal
en el orden econmico y financiero. Cada constitucin provincial ha de reconocer a cada municipio
de su jurisdiccin un espacio variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo
originario de las provincias.

Materia: Derecho Tributario - 35 -


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En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacficas respecto a este tema. Como
regla general se puede decir que las provincias son autnomas (con las restricciones de la
Constitucin Nacional) y los municipios aparecen como personas jurdicas declaradamente
autnomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones provinciales.

Especficamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo que las


municipalidades carecan de autonoma, poseyendo en cambio autarqua como meras
delegaciones administrativas de los poderes provinciales, circunscriptos a los fines y lmites
administrativos que le fijaban dichos poderes provinciales.

No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el citado tribunal modific su


postura y manifest que los Municipios son autnomos respecto del poder provincial.
En el caso Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe, la Corte ratific el criterio
expuesto en Rivademar, pero declar que las facultades municipales no pueden ir ms all de
aqullas que surjan de las constituciones y leyes provinciales.

Con relacin a esto, se puede afirmar que la limitacin ms importante que tienen los municipios
en relacin con el poder y potestad tributarios surge del Art. 9, inciso b, de la ley de
coparticipacin nacional de tributos que prohbe la analoga de los tributos provinciales y
municipales respecto de los tributos coparticipados.

Por ltimo, de acuerdo a lo establecido por el Art. 123 de la Constitucin Nacional, los municipios
podran crear tributos, no obstante lo cual ya no le quedan hechos imponibles que no guarden
analoga con los tributos coparticipados.

PROBLEMAS DE DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN

De la coexistencia de un estado nacional, veinticuatro estados provinciales e innumerable


cantidad de estados municipales, pueden surgir conflictos de doble o mltiple imposicin entre s.

Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos (o
ms) veces por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo por parte de dos (o
ms sujetos) con poder tributario.

Materia: Derecho Tributario - 36 -


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La doble imposicin no es de por si inconstitucional. Puede serlo cuando se viola alguna garanta
constitucional o cuando implica una extralimitacin de la competencia territorial del poder que
sancion determinado gravamen.

PROBLEMAS DE DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN. SOLUCIONES

a) Separacin de fuentes: en este sistema existe una distribucin taxativa de los tributos entre
los diferentes organismos de gobierno con potestad tributaria.

b) Coparticipacin: en este sistema la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y


distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una le
corresponde por su contribucin al fondo comn.
c) Sistema mixto: se combinan el sistema de separacin de fuentes y el rgimen de
coparticipacin.

Si bien nuestra constitucin adopta el sistema de separacin de fuentes, se utiliza el rgimen de la


coparticipacin, aunque no en su estado puro.

LIMITACIONES INTERNACIONALES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

Los lmites a la potestad tributaria pueden derivar tambin de la comunidad internacional moderna.

Puede suceder que surjan limitaciones internacionales en virtud de las cuales los Estados se
abstengan de ejercer su poder tributario territorial, ya sea por disposiciones internas que
respondan a principios tradicionales o como consecuencia de convenciones de tipo general o
especial libremente concertadas.

Actualmente, un grupo de pases con intereses comunes o regionales tiende a coordinar sus
sistemas tributarios a fin de obtener un mayor progreso. De esta comunidad pueden surgir normas
especficas obligatorias para los Estados participantes y por lo tanto podran constituir tambin
limitaciones a la potestad tributaria.

Materia: Derecho Tributario - 37 -


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UNIDAD 5

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

Estudia los aspectos sustanciales de la relacin jurdica que se traba entre el Estado y los sujetos
pasivos con motivo del tributo.

OBLIGACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL

Es el vnculo obligacional que se entabla entre el Fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin
de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que debe cumplir la prestacin
debida.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL

a) Sujetos
b) Objeto
c) Causa

SUJETOS

El Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo de la relacin


jurdica tributaria principal.
El sujeto pasivo es quien debe cumplir la prestacin debida al Estado, objeto de la
obligacin jurdica tributaria principal.

SUJETOS. CATEGORAS

a) Contribuyentes (deudor a nombre propio).

Materia: Derecho Tributario -1-


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b) Responsable solidario (paga al lado de).
c) Sustituto (paga en lugar de).

CONTRIBUYENTE

Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por consiguiente, debe pagar el
tributo por s mismo. Como a l est referido el mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de
la obligacin jurdica tributaria principal.

RESPONSABLE SOLIDARIO

El responsable solidario no excluye de la obligacin jurdica tributaria principal al destinatario legal


tributario, pero se ubica al lado de ste en el carcter de deudor a ttulo ajeno.

Conforme lo prescribe el Art. 6 de la Ley Nacional de Procedimiento Tributario, tales son los casos
de:

Cnyuge que perciba y disponga rentas propias del otro.

Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

Los sndicos concursales.

Los administradores de las sucesiones.

Los directores y dems representantes de sociedades o entidades.

Ciertos funcionarios pblicos.

Los escribanos; los agentes de retencin y de percepcin.

Materia: Derecho Tributario -2-


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Los responsables solidarios adems responden con su patrimonio por las deudas tributarias
ajenas, de acuerdo a lo previsto en el Art. 8 de la Ley nacional de Procedimiento Tributario.

SUSTITUTO

El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal tributario dentro de la
obligacin jurdica tributaria principal. Es ajeno al acaecimiento del hecho imponible.
Entre otros, encontramos:
en el impuesto a las ganancias, el pagador nacional a beneficiario del exterior;
en el impuesto sobre los bienes personales, el sujeto que tenga la posesin, custodia o
amortizacin de un bien sito en el pas, cuyo propietario se domicilia en el extranjero.

AGENTE DE RETENCIN

El agente de retencin es el deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica,
actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que
corresponde al Fisco en concepto de tributo.
Tal por ejemplo el caso del escribano que detrae el tributo del precio que recibe el vendedor al
realizarse la enajenacin de un inmueble.

AGENTE DE PERCEPCIN

El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una
situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe
depositar a la orden del Fisco.
Tal es el caso del exhibidor cinematogrfico que agrega el tributo al precio de la entrada.

CAPACIDAD JURDICA TRIBUTARIA

Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria sustancial con prescindencia
de la cantidad de riqueza que posea.

Materia: Derecho Tributario -3-


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La capacidad jurdica tributaria no debe ser confundida con la capacidad contributiva, la cual es la
aptitud econmica de pago pblico con prescindencia de la aptitud para ser jurdicamente el
integrante pasivo de la relacin jurdica.

SOLIDARIDAD TRIBUTARIA

Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms sujetos pasivos quedan obligados
al cumplimiento total de la misma prestacin.

Los vnculos son autnomos porque el Fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad
de la deuda, pero como integran una sola relacin jurdica tributaria por identidad de objeto son
tambin interdependientes.

EL RESARCIMIENTO

Es la accin que se entabla entre el sujeto pasivo que pag el tributo al Fisco sin ser destinatario
legal del tributo, o que es destinatario legal tributario en menor medida de lo que pag, por una
parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario legal tributario, como deudor.

No es de naturaleza tributaria, sino civil.

DOMICILIO TRIBUTARIO

PERSONAS FSICAS

Residencia habitual.
Subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus actividades especficas.

PERSONAS JURDICAS

Lugar donde est su direccin o administracin efectiva.


Subsidiariamente, el lugar donde se halla el centro principal de su actividad.

Materia: Derecho Tributario -4-


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PERSONAS DOMICILIADAS EN EL EXTRANJERO

Lugar que hayan fijado sus representantes.

De no existir representantes, el lugar donde tengan su principal negocio o explotacin o la


principal fuente de recursos.

Subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia.

FALTA DE DENUNCIA DE DOMICILIO

Cuando no se hubiera denunciado domicilio y la Administracin Federal de Ingresos Pblicos


conociere alguno de los domicilios previstos en el Art. 3 de la ley de procedimiento tributario, ste
tendr validez a todos los efectos legales.

COMPROBACIN DE DOMICILIO DENUNCIADO NO PREVISTO EN LA LEY O FISICAMENTE


INEXISTENTE, ABANDONADO, DESAPARECIDO O CON NUMERACIN ADULTERADA O
SUPRIMIDA

Si la Administracin Federal de Ingresos Pblicos conociere el lugar de su asiento, podr


declararlo por resolucin fundada como domicilio fiscal.

CONOCIMIENTO DE DOMICILIO DIFERENTE DEL DOMICILIO FISCAL DENUNCIADO.

Cuando la Administracin Federal de Ingresos Pblicos tuviere conocimiento, a travs de


datos concretos colectados conforme a sus facultades de verificacin y fiscalizacin, de la
existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal del responsable, podr
declararlo, mediante resolucin fundada, como domicilio fiscal alternativo.

Materia: Derecho Tributario -5-


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Salvo prueba en contrario de su veracidad, tendr plena validez a todos los efectos
legales.

CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL

Est a cargo del responsable la comunicacin a la Administracin Federal de Ingresos


Pblicos de todo cambio de domicilio, la cual deber ser realizada dentro de los diez das
de producido.

Dicho trmite deber ser efectuado en la forma que determine la reglamentacin.

EFECTOS DE LA CONSTITUCIN DE DOMICILIO FISCAL

Cualquiera de los domicilios previstos en la ley de procedimiento tributario, producir en el mbito


administrativo o judicial los efectos de domicilio constituido.

DOMICILIO FISCAL ELECTRNICO

Es un sitio informtico seguro, personalizado, vlido y operativo registrado por los


contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la
entrega o recepcin de comunicaciones de cualquier naturaleza.
Su constitucin, implementacin y cambio se efectuar conforma a las formas, requisitos y
condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos deber evaluar el cumplimiento de todos
las exigencias antes expuestas y la viabilidad de su implementacin tecnolgica.
Producir en el mbito administrativo los efectos de domicilio constituido.

TRMINOS

Materia: Derecho Tributario -6-


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El Art. 4 de la ley de procedimiento tributario establece que para todos los trminos establecidos
en das se computarn nicamente los das hbiles administrativos.

OBJETO

Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo.


Es el tributo que debe pagar el sujeto pasivo.

CAUSA

Un sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de la obligacin jurdica


tributaria principal. La postura tiene como rasgo comn el deseo de encontrar un fundamento
racional a los distintos tributos, acorde con los principios del Estado de derecho contemporneo.
La causa entonces es la circunstancia que la ley asume como razn necesaria justificativa para
que de un cierto hecho imponible derive una obligacin tributaria. Ello sirve para distinguir a los
tributos entre s, porque la causa del impuesto es la capacidad contributiva, la de la tasa es la
contraprestacin y la de la contribucin especial es el beneficio.

No obstante ello, la posicin contraria se asienta en que la nocin exacta del hecho generador en
cuanto a su esencia o consistencia econmica basta para la correcta interpretacin de la ley
tributaria sin que sea necesario recurrir al muy discutido, variable e intil concepto de causa como
elemento integrante de la obligacin tributaria.

HECHO IMPONIBLE

Es el acto, conjunto de actos, situacin, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la
realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser objeto de la
pretensin fiscal.

Es una hiptesis legal condicionante. Puede:


Describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos)
Consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas)
Tratarse de beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado (contribuciones
especiales).

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El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma empricamente verificable trae como
consecuencia la potencial obligacin de una persona que pagar un tributo al Fisco.

Debe estar descripto en la norma en forma completa para permitir conocer con certeza cules
hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias sustanciales.

A los fines de ejemplificar la cuestin, son hechos imponibles:


la obtencin de una renta,
la posesin de un patrimonio o
la venta de cosas muebles.

ASPECTOS MATERIAL, PERSONAL, ESPACIAL Y TEMPORAL.

a) El aspecto material del hecho imponible es la descripcin objetiva de hechos:


Reveladores de capacidad contributiva y ajenos a toda actividad estatal (impuestos).
Que hagan referencia a una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas).
Que se relacionen con beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado
(contribuciones especiales).
Entre los principales hechos imponibles de impuestos nacionales, se destacan:
La obtencin de una utilidad, que lugar al impuesto a las ganancias.
La posesin de un patrimonio por parte de personas de existencia visible o sucesiones
indivisas, que justifica el cobro del impuesto sobre los bienes personales.
La posesin de un activo por parte de personas de existencia ideal o de bienes
inmuebles rurales por parte de personas de existencia visible o ideal, que origina el
impuesto a la ganancia mnima presunta.
La venta de cosas muebles, locacin de servicios y obras e importacin definitiva de
cosas muebles, que da lugar al impuesto al valor agregado (IVA).
La transferencia onerosa de bienes inmuebles que origina el impuesto sobre la
transferencia de bienes inmuebles.
El fraccionamiento de determinados objetos, considerados suntuarios o nocivos para la
salud, que da nacimiento a los impuestos internos.
Entre los principales hechos imponibles de impuestos provinciales, se consignan:

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La posesin de un inmueble urbano o rural dentro de la Provincia de Crdoba que da
nacimiento al impuesto inmobiliario.
La posesin de un bien automotor o acoplado dentro de la Provincia de Crdoba que
da origen al impuesto automotor.
La instrumentacin de actos jurdicos de naturaleza econmica que da lugar al
impuesto de sellos.
La obtencin de ingresos brutos derivados de la actividad comercial, industrial o de
servicios que origina el impuesto sobre los ingresos brutos.
Por ltimo, entre los principales hechos imponibles de tasas municipales, se enumeran:

o La posesin de un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre


en zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza
de calles, recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a
disposicin del servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado
pblico, nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta
la Municipalidad no retribuido por un tributo especial.

o Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo


hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algn
modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene,
asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no retribuido por un
tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin.

o La posesin de vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la


ciudad de Crdoba, en virtud de los servicios municipales de conservacin y
mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin vial, control de la
circulacin vehicular y todo otro servicio que de algn modo posibilite o favorezca el
trnsito vehicular, su ordenamiento y circulacin.

b) El aspecto personal del hecho imponible son los datos necesarios para individualizar a la
persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron
descriptos.
c) El aspecto temporal del hecho imponible es el momento en que debe configurarse o tenerse
por configurada la realizacin del hecho imponible.

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d) El aspecto espacial del hecho imponible es el lugar donde debe acaecer o tenerse por
acaecida la realizacin del hecho imponible.

EFECTOS DEL ACAECIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma empricamente verificable, trae como


principal consecuencia que entre en funcionamiento el mandato de pago. Es la produccin en la
realidad de la imagen abstracta que formul la norma legal.

OBLIGACIONES CONDICIONALES, A PLAZO Y CON PRRROGA

Cuando se instrumenten obligaciones sujetas a condicin, stas son consideradas como puras y
simples a los fines de la aplicacin del impuesto de sellos.
Asimismo se dispone que no son nuevos hechos imponibles las obligaciones a plazos que se
estipulen en el mismo acto para el cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los
contratos en los cuales, por cualquier razn o ttulo, se convenga la transferencia de dominio de
bienes inmuebles.
Por ltimo, las prrrogas o renovaciones de los actos, contratos u operaciones sometidos al
impuesto de sellos, an cuando estuvieren convenidos en el instrumento original o en otro
instrumento, constituyen nuevos hechos imponibles una vez que entren en vigencia.

OBLIGACIONES PROVENIENTES DE ACTIVIDADES ILCITAS O INMORALES

Si bien la doctrina no es pacfica, la mayora sostiene que las obligaciones provenientes de


actividades ilcitas o inmorales son gravables.

As pues, el Art. 88, inc. j, de la Ley de Impuesto a las Ganancias al prohibir la deduccin de
quebrantos provenientes de operaciones ilcitas, est indicando que grava las utilidades y no
admite los quebrantos que originan dichas operaciones.

EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

En la hiptesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) estn descriptos hechos o


situaciones que realizados o producidos fcticamente por una persona en determinado lugar y

Materia: Derecho Tributario - 10 -


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tiempo, tornan normalmente aplicable la consecuencia jurdica consistente en la obligacin de
pagar un tributo.

No obstante ello, en otras normas, existen otros hechos o situaciones que neutralizan total o
parcialmente la consecuencia jurdica normal derivada de la configuracin del hecho imponible.
Estos hechos se denominan exenciones y beneficios tributarios. Cortan el nexo normal entre la
hiptesis como causa y el mandato como consecuencia. Constituyen lmites al principio
constitucional de generalidad.

Las exenciones neutralizan totalmente la consecuencia jurdica normal derivada de la


configuracin del hecho imponible. Los beneficios, en cambio, se dan cuando la desconexin no
es total sino parcial.

BENEFICIOS DERIVADOS DE LOS REGMENES DE PROMOCIN

Estos regmenes consisten bsicamente en que, para incentivar una regin o una actividad, se
invita a los contribuyentes a realizar inversiones y cumplir otros recaudos. Correlativamente, el
Estado se obliga a proporcionar exenciones y beneficios impositivos por un lapso determinado de
vigencia.

El acogimiento y su aceptacin configuran un acto administrativo bilateral, con los alcances de un


verdadero contrato, de donde surgen derechos y obligaciones para ambas partes.

Si el Estado modifica unilateralmente dicho acto y ocasiona un perjuicio excepcional a un


particular, debe indemnizarlo por el dao ocasionado.

EL ELEMENTO CUANTIFICANTE DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL

Cuando el hecho imponible acaece, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo
pague al Fisco una suma generalmente dineraria denominada importe tributario. Es la cantidad de
dinero que el Fisco pretende y que el sujeto pasivo est potencialmente obligado a pagarle al
configurarse el hecho imponible.

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El importe tributario puede ser fijo o variable. El elemento cuantificante sobre la que se calcula el
importe tributario contiene cierta magnitud a la cual llamaremos base imponible. La base imponible
puede ser una magnitud pecuniaria o no. En consecuencia, podemos distinguir entre:

a) importe tributario ad valorem (alcuota, proporcional o progresiva) y


b) importe tributario especfico.

En el hecho imponible no se encuentra el elemento necesario para precisar la cuanta de ese


importe. Es en la consecuencia normativa donde se halla el mdulo, parmetro o elemento
cuantificante indispensable para tal fijacin.

El elemento cuantificante debe expresar hasta qu lmite patrimonial es razonable llevar la


obligacin de tributar, conforme a la aptitud de pago pblico que el legislador pens aprehender al
construir un cierto hecho imponible. Tiene la fundamental funcin de fijar la porcin de capacidad
contributiva atribuible a cada hecho imponible realizado.

En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos idneos de aptitud de pago pblico.

En las tasas, la adecuacin exige tener en cuenta los diversos aspectos de la actividad
jurisdiccional o administrativa singularizada en el individuo.

En las contribuciones especiales, la congruente adecuacin exigir tomar en cuenta diversos


elementos, tales como: accin que el obligado ejecuta o situacin en que se halla; actividad o
gasto que el Estado efecta; presuncin aproximada de la ventaja econmica que la actividad o
gasto estatal produjo en el patrimonio del obligado.

PRIVILEGIOS

La naturaleza especial de la relacin jurdica tributaria sustancial explica que se atribuya al crdito
del Fisco una situacin preeminente con relacin a otros crditos.

El privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia
de otro. En el caso tributario, el privilegio puede definirse como la prelacin otorgada al Fisco en
concurrencia con otros acreedores sobre los bienes del deudor.

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El artculo 3879 del cdigo civil asigna privilegio general sobre todos los bienes del deudor, a los
crditos del Fisco y Municipalidades por impuestos pblicos directos e indirectos. Slo protege la
deuda tributaria (no intereses, ni multas).

Habitualmente existe una colisin entre privilegios de derecho pblico y derecho privado (Fisco c/
Acreedor hipotecario).

EXTINCIN DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL

a) Pago.
b) Compensacin.
c) Confusin.
d) Novacin.
e) Prescripcin.

PAGO. EFECTOS Y MODALIDADES

Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la obligacin jurdica tributaria


principal.

No tiene efecto cancelatorio hasta que transcurra el perodo de prescripcin de los tributos objeto
del pago o que el fisco haya aceptado el pago. La AFIP est facultada para impugnar la
declaracin jurada y determinar de oficio el importe tributario a ingresar.

En lo que respecta a los pagos a cuenta, ocurre la particularidad que son efectuados con
anterioridad a que la obligacin jurdica tributaria principal exista. En tales supuestos el
cumplimiento de esta prestacin se imputa a cuenta de la suma final que resulte de la
determinacin tributaria y queda sujeta a reajuste en ms o en menos. Si los pagos a cuenta
superan la obligacin fiscal, el sujeto pagador tiene derecho a solicitar la restitucin del importe
excedente. Si se diera la situacin inversa, deber abonar el saldo pendiente en la fecha que la
ley seala como de cumplimiento de la obligacin fiscal.

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Los anticipos tributarios son cuotas de un presunto impuesto futuro. El Art. 21 de la Ley 11.683
establece que los anticipos son importes que se exigen a cuenta del tributo que se deba abonar
por el perodo fiscal de que se trate, y slo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del
plazo o de presentacin de la declaracin jurada (la que resulte posterior). Los anticipos impagos
pueden ser exigidos por va judicial y generan intereses resarcitorios sin necesidad de
interpelacin alguna.

COMPENSACIN

Dos personas renen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor recprocamente.

En materia tributaria no es un medio normal de extincin de la obligacin jurdica. El Art. 28 de la


Ley 11.683 establece que la AFIP puede compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente, con los saldos deudores de impuestos declarados previamente por el contribuyente
o determinados por el rgano fiscal y concernientes a perodos no prescriptos, comenzando por
los ms antiguos y aunque provengan de distintos gravmenes.

A su vez, el Art. 29 de la Ley 11.683 prescribe que cuando el se compruebe la existencia de pagos
o ingresos en exceso, el fisco podr, de oficio o a instancia del interesado, acreditar a favor del
contribuyente lo que ste haya pagado en demasa o proceder a la restitucin de esa suma, en
forma simple y rpida.

Con respecto a ello, ver Art. 823 del Cdigo Civil, Art. 93 del Cdigo Tributario de la provincia de
Crdoba y Art. 58 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.

CONFUSIN

Se opera cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria, como consecuencia de la transmisin


de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin de deudor.

NOVACIN

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Consiste en la transformacin de una obligacin por otra, la cual sustituye a la primera y la
extingue. Suele ocurrir esto con el dictado de los diferentes planes de regularizacin de deuda
tributaria. Significa un premio para los incumplidores y un aliciente para la evasin.

PRESCRIPCIN

Las obligaciones tributarias pueden extinguirse por prescripcin.

El deudor queda liberado de su obligacin por la inaccin del Estado por cierto perodo de tiempo.
El Art. 53 de la Ley 11.683 establece que si el contribuyente se halla inscripto en la DGI o, no
estndolo, no tiene obligacin de hacerlo, o l mismo regulariza espontneamente su situacin, la
prescripcin de la obligacin sustancial se operar en el trmino de cinco aos.
Si por el contrario, el contribuyente no est inscripto, teniendo la obligacin de hacerlo, o no
regulariz espontneamente su situacin, su obligacin tributaria prescribir en el plazo de diez
aos.

Segn la Ley 11.683 y el cdigo tributario de Crdoba, la accin comienza a prescribir a partir del
primer da de enero siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos generales
para la presentacin de declaracin jurada e ingreso del gravamen. No obstante ello los tribunales
ordinarios de Crdoba entienden que la fecha de cmputo del plazo de prescripcin de los tributos
locales es la de su vencimiento por aplicacin del Art. 750 del Cdigo Civil.

Esto es as porque una ley provincial, Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba, es de menor
jerarqua que una ley nacional, Cdigo Civil.

En consecuencia, el Cdigo Civil, por aplicacin del principio de supremaca receptado en el Art.
31 de la Constitucin Nacional, tiene prevalencia sobre el Cdigo Tributario de la provincia de
Crdoba, el cual no puede modificarlo o suprimirlo.

Distinta situacin se da a nivel nacional donde la Ley 11.683 tiene igual jerarqua que el Cdigo
Civil y puede, por especificidad, modificarlo o suprimirlo.

Materia: Derecho Tributario - 15 -


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INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

a) Reconocimiento expreso o tcito de la obligacin.


b) Cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pago.
c) La renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.

SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

a) En la determinacin de oficio o cuando media resolucin que aplica multas, se suspende el


trmino de la prescripcin de la accin fiscal por el trmino de un ao contado desde la fecha
de intimacin administrativa de pago.
b) Sin embargo, si se interpone un recurso de apelacin ante el TFN, el termino de suspensin
se prolonga hasta noventa das despus de notificada la sentencia del citado tribunal que
declare su incompetencia, determine el tributo o apruebe la liquidacin practicada en su
consecuencia.
c) La intimacin de pago efectuada al deudor principal suspende la prescripcin de las acciones
y poderes del fisco respecto de los responsables solidarios.
d) En cuanto a las multas, la suspensin corre por un ao desde la fecha de la resolucin
condenatoria.
e) Si se recurre ante el Tribunal Fiscal, el trmino de suspensin se cuenta desde la fecha de la
resolucin recurrida hasta noventa das despus del notificada la sentencia del mencionado
tribunal.

EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. INTERESES


RESARCITORIOS

El incumplimiento de la obligacin tributaria en trmino, faculta al fisco a sancionar al


contribuyente mediante la aplicacin de intereses, los que tienen por finalidad resarcir a aqul por
el retraso en el pago del deudor. As lo establece el art. 37 de la ley 11.683.

Los intereses se fijan en funcin de una doble proporcin: cuantitativa y temporal.

Materia: Derecho Tributario - 16 -


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Los intereses son un accesorio del tributo, participan de su misma naturaleza, su regulacin
supletoria ser la legislacin civil y son transmisibles a los herederos, las colectividades y pueden
adeudarse intereses en casos de hechos cometidos por terceros.

Los intereses resarcitorios se devengan sin necesidad de interpelacin alguna. Existe mora
automtica.

La infraccin que provoca el no pago en trmino es predominantemente objetiva, pero requiere un


mnimo de subjetividad, que es la negligencia culposa. El incumplimiento es suficiente para que se
presuma la culpa negligente y comiencen a devengarse los intereses resarcitorios. Si la
culpabilidad en cualquiera de sus dos formas (dolo o culpa) se halla excluida, la infraccin omisiva
no es sancionable.

Materia: Derecho Tributario - 17 -


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UNIDAD 6

DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

DEFINICIN. CARACTERIZACIN JURDICA

a) Contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que cierta persona
pague un determinado tributo y en su caso- cul ser su importe.
b) Suministra las reglas de cmo debe procederse para que el tributo legislativamente creado se
transforme en tributo fiscalmente percibido.

ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS

La Administracin Federal de Ingresos Pblicos es un organismo dependiente del Ministerio de


Economa de la Nacin que est dividido en tres organismos:

Direccin General Impositiva.


Administracin Nacional de Aduanas.
Direccin General de Recursos de la Seguridad Social.

Cada una de estas direcciones tiene un Director y organismos subalternos.

La autoridad mxima de la AFIP es el Administrador Federal de Ingresos Pblicos. l podr


establecer los criterios generales que tiendan a asegurar la eficacia y eficiencia de la percepcin
judicial o administrativa de los gravmenes en el marco de la poltica econmica y tributaria que
fije el gobierno nacional. Representa a la AFIP ante los poderes pblicos, responsables y terceros.
Designa a los Directores Generales y a los jefes de las unidades de estructura de primer nivel de
jerarqua escalafonaria. Entre otras cosas realiza las siguientes funciones:
a) organizacin y reglamentacin interna,
b) reglamentacin mediante normas generales obligatorias para responsables y terceros,
c) interpretacin de disposiciones,
d) direccin de la actividad del organismo y

Materia: Derecho Tributario - 18 -


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e) juez administrativo.
Los Decretos 618/97, 1231/01 y 1399/01 contienen las normas que rigen la estructura, facultades,
atribuciones, competencias y recursos financieros de la AFIP.

FUNCIONES DEL ADMINISTRADOR FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS COMO JUEZ


ADMINISTRATIVO (ART. 9, DECRETO 618/97)

a) En la determinacin de oficio de la materia imponible.


b) En la aplicacin de sanciones, labrando sumario por infracciones.
c) En los reclamos previos a la repeticin tributaria.
d) En los recursos de reconsideracin contra las resoluciones que impongan sanciones o
determinen tributos.
e) En el recurso de apelacin respecto de actos administrativos que no tengan procedimiento
recursivo especial.

DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS

El fin ltimo de la actividad fiscal es la percepcin de tributos en tiempo y forma. Este objetivo
implica la realizacin previa de:

Tareas cualitativas, previas a la percepcin, por parte del fisco y los contribuyentes.
Tareas cuantitativas, previas a la percepcin, por parte del fisco y los contribuyentes.

Este procedimiento previo suele denominarse determinacin tributaria. En dicho procedimiento,


los contribuyentes deben dar cumplimiento a ciertos deberes formales.

El fisco debe:

Controlar si los contribuyentes han cumplido correctamente los deberes formales a su


cargo (tarea fiscalizadora de la determinacin)
Investigar si aqullos acatan debidamente las obligaciones emergentes de la potestad
tributaria.

Materia: Derecho Tributario - 19 -


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Dentro de los deberes formales, entre otros, se encuentran: utilizar los medios de pago exigidos
legalmente (conf. Art. 34, Ley 11.683) y utilizacin de sistemas informticos (Art. 36, Ley 11.683).

DETERMINACIN TRIBUTARIA

Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso:

Si existe una deuda tributaria.


Quin es el obligado a pagar el tributo al fisco.
Cul es el importe de la deuda.

En los tributos fijos, habitualmente, habr un acto de verificacin mediante el cul se corroborar
si el hecho imponible ocurri y, en caso afirmativo, el contribuyente deber pagar el tributo
conforme la cuanta fijada en la ley.

En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitar un conjunto de actos mediante los
cuales se identificarn los hechos imponibles, la cuanta a pagar, etc.

En la determinacin se aplica la norma abstracta al caso concreto. En este punto, habr que
verificar si el destinatario legal tributario no est eximido de tributar por alguna circunstancia
preestablecida por la ley y no se haya producido una causa extintiva de la obligacin.

Posteriormente, se deber determinar quien ocupa la posicin pasiva en la relacin jurdica


obligacional tributaria. Es importante destacar que no siempre el realizador del hecho imponible o
el destinatario legal del tributo, es el obligado al pago.

Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible determinar cunto debe. Esta etapa del
procedimiento se denomina liquidacin.

El procedimiento de determinacin es un procedimiento reglado. La determinacin tiene carcter


declarativo. La deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y mediante la determinacin
slo se exterioriza algo que ya preexiste.

Materia: Derecho Tributario - 20 -


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MODOS DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA

a) Por el sujeto pasivo


b) Mixta
c) De oficio

DETERMINACIN TRIBUTARIA POR EL SUJETO PASIVO

Conforme lo establece el art. 20, Ley 11.683, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria es quien
tiene que realizar la determinacin mediante la confeccin de la declaracin jurada.

El declarante debe completar un formulario respectivo, especificando los elementos relacionados


al hecho imponible y arribando a un importe de pago segn las pautas cuantificantes del tributo de
que se trate.

El formulario consignado debe ser presentado en el organismo recaudador que corresponda,


dentro los plazos previstos, debiendo abonar el importe tributario que pudiera haber surgido a
favor del fisco.

Resulta importante destacar que actualmente ya no se utiliza el soporte papel para la realizacin
de este trmite porque todos los actos tendientes a ello se realizan a travs de la pgina web de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), para lo cual el contribuyente debe poseer una
clave fiscal secreta.

Las boletas de pago tambin tienen el carcter de declaracin jurada, a los efectos sancionatorios
(art. 15, Ley 11.683).

La presentacin de la declaracin jurada es obligatoria an cuando el contribuyente no deba


abonar al fisco dinero en efectivo.

La omisin de dicha presentacin genera una omisin a un deber formal que puede originar una
infraccin.

Materia: Derecho Tributario - 21 -


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Si las sumas que se computan contra el impuesto son falsas o improcedentes no corresponde el
procedimiento de determinacin de oficio, sino que basta la simple intimacin de pago de las
diferencias que generen estas acreditaciones impropias (Art. 14, Ley 11.683).

El declarante puede corregir errores de clculo cometidos en la declaracin misma y reducir de


esa forma el importe tributario resultante. Para ello deber rectificar su declaracin jurada.

El Art. 13 de la Ley 11.683 establece la responsabilidad del declarante por la exactitud de los
datos contenidos, y esa responsabilidad subsiste, an ante una ulterior y voluntaria presentacin
rectificatoria.

El Art. 101 de la Ley 11.683 prescribe que las declaraciones juradas, manifestaciones e informes
que los responsables o terceros presenten a la AFIP y los juicios de demanda contenciosa en
cuanto consignen aquellas informaciones, sean secretos.

Las informaciones y datos expresados no sern admitidos como prueba en causas judiciales,
debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en:

1) cuestiones de familia;
2) procesos criminales por delitos comunes;
3) cuando lo solicita el interesado en los juicios en que sea parte contraria el fisco nacional,
provincial o municipal y siempre que la informacin no revele datos referentes a terceros.

Adems, como excepciones al secreto, pueden citarse:

1) desconocimiento del domicilio del sujeto pasivo permite recurrir a edictos;


2) acceso a informacin por parte de los organismos recaudadores nacionales, provinciales y
municipales;
3) personas, empresas o entidades a quienes la DGI encomiende la realizacin de tareas
administrativas de computacin u otras para el cumplimiento de sus fines, las que deben guardar
secreto para no incurrir en el delito previsto en el Art. 157 del Cdigo Penal;

Materia: Derecho Tributario - 22 -


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4) facultad de publicar en forma peridica que tienen los organismos recaudadores sobre los
conceptos e ingresos que hubieran satisfecho los contribuyentes respecto de las obligaciones
vencidas con posterioridad al 1/1/91.

Asimismo, la AFIP est obligada a suministrar informacin a:

La Comisin Nacional de Valores.


Banco Central de la Repblica Argentina.

DETERMINACIN TRIBUTARIA MIXTA

Es la determinacin que efecta la administracin con la colaboracin del sujeto pasivo.

El sujeto pasivo aporta los datos y el fisco determina el importe a pagar. Este sistema es aplicado
en el derecho aduanero.

DETERMINACIN TRIBUTARIA DE OFICIO

Es la determinacin que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la ley este procedimiento o
por otras circunstancias. Est prevista en el Art. 16 de la Ley 11.683.

Procede cuando:

Dicho procedimiento est expresamente en la ley.


El sujeto pasivo no presenta la declaracin jurada en los supuestos en que est obligado a
hacerlo.
En los casos de determinacin mixta ste no aporta los datos que el requiere el fisco.
La declaracin jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que denuncia es
impugnada, ya sea por circunstancias inherentes a los actos mismos o por defectos o
carencia de elementos de verificacin.

TRMITE DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA DE OFICIO

Materia: Derecho Tributario - 23 -


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Se inicia con una etapa de instruccin preparatoria de la determinacin (tareas de investigacin y
fiscalizacin). Luego, de existir razones que la avalen, el juez administrativo dicta una resolucin
que abre el proceso de determinacin de oficio.

Posteriormente, se corre vista al sujeto pasivo tributario por 15 das, prorrogable por nica vez por
otros 15 das a solicitud del contribuyente.

Debe drsele detallado fundamento de las actuaciones, impugnaciones y cargos que se le


formularen, a fin de que dicho sujeto pasivo sepa exactamente a qu atenerse para evacuar la
vista. La vista debe contestarse en dicho lapso de tiempo.

En dicho plazo, el sujeto pasivo puede formular descargo por escrito y presentar u ofrecer las
pruebas relativas a su derecho.

Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado sin que ste se conteste, el juez
administrativo debe dictar la resolucin, la cual debe ser fundada. Si no fuere abogado, deber
contar con un dictamen jurdico.
En la resolucin el juez debe declarar la existencia de la obligacin, darle dimensin pecuniaria y
adems debe intimar su pago.

La resolucin debe ser dictada dentro del trmino de 90 das.

La resolucin debe ser notificada al sujeto pasivo.

El sujeto pasivo podr interponer contra la misma los recursos previstos en el art.76:

Reconsideracin por ante el superior jerrquico.


Recurso de apelacin por ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (cuando fuese viable), el cual
como ya hemos dicho tiene su sede en la ciudad autnoma de Buenos Aires.

El plazo de interposicin de los recursos es de 15 das.

Materia: Derecho Tributario - 24 -


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Si transcurren 90 das desde la evacuacin de la vista o del fenecimiento del trmino para
contestarla y el juez administrativo no dicta resolucin, el sujeto pasivo puede requerir pronto
despacho.

Pasados 30 das sin que se dicte resolucin, caduca el procedimiento.

Sin embargo, el fisco tiene derecho a iniciar, por una sola vez ms, un nuevo procedimiento de
determinacin (previa autorizacin del titular de la AFIP y dando conocimiento, dentro de los 30
das, al organismo de superintendencia.

El sujeto pasivo puede prestar conformidad con la determinacin de oficio. En dicho caso, no ser
necesario que se dicte resolucin. Surte los efectos de una declaracin jurada.

DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTIVA

La determinacin tributaria puede ser efectuada sobre:

Base cierta.
Base presuntiva.

Es sobre base cierta cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma
directa y con certeza, tanto la existencia de la obligacin tributaria sustancial, como la dimensin
pecuniaria de tal obligacin.

Es sobre base presuntiva cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos certeros
necesarios para conocer con exactitud si la obligacin tributaria sustancial existe y en su caso-
cul es la dimensin pecuniaria. La determinacin se practica sobre la base de indicios o
presunciones. Al respecto la ley contiene una serie de presunciones referidas tanto a impuestos
en general como a ciertos impuestos en particular.

MODIFICACIN DE LA DETERMINACIN EN CONTRA DEL SUJETO PASIVO

El Art.19 de la Ley 11.683 admite la modificacin en contra del contribuyente de la determinacin


de oficio practicada por el juez administrativo, aun estando ella firme.

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En la resolucin respectiva se hubiera dejado expresa constancia del carcter parcial de la
determinacin de oficio practicada y definidos los aspectos del carcter parcial de la determinacin
de oficio practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de fiscalizacin, en cuyo caso
sern susceptibles de modificacin aquellos aspectos no considerados expresamente en la
determinacin anterior.

Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisin o dolo
en la exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin anterior.

CARCTER JURISDICCIONAL O ADMINISTRATIVO DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA

La determinacin tributaria no se efecta en forma discrecional, sino de acuerdo a lo que la ley


establece. No difiere del pronunciamiento de un juez.

La naturaleza de la determinacin responde a la actividad espontnea de la autoridad fiscal en sus


funciones de poder pblico. No existe un proceso contradictorio formal.

El carcter de la determinacin tributaria es administrativo y se desarrolla en el mbito de un


procedimiento meramente administrativo.

LIQUIDACIONES ADMINISTRATIVAS

El Art. 11 de la Ley 11.683 dispone que la AFIP puede disponer en forma general, s as conviene
y lo requiere la naturaleza del tributo a recaudar, la liquidacin administrativa de la obligacin
tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes responsables, terceros o sobre
la base de elementos que el propio organismo fiscal posea.

No constituyen determinacin tributaria, puesto que ella slo compete a los jueces administrativos
(Art.16, prrafo segundo, Ley 11.683).

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El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del
gravamen. Si este reclamo es rechazado, puede interponer el recurso de reconsideracin ante el
propio rgano fiscal o el de apelacin ante el tribunal fiscal (conf. Art. 76, Ley 11.683).

Las liquidaciones citadas constituyen ttulo ejecutivo suficiente a los efectos de la intimacin de
pago de los tributos liquidados si contienen la sola impresin del nombre y del cargo del juez
administrativo.

FACULTADES FISCALIZADORAS E INVESTIGATORIAS DE LA D.G.I.

El Art. 35 de la Ley 11.683 otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e investigar en
cualquier momento, incluso respecto de perodos fiscales en curso, el cumplimiento que los
obligados reales o presuntos dan a las normas tributarias.

Ese cumplimiento no se refiere solamente a los sujetos pasivos tributarios, sino tambin a terceros
ajenos a la obligacin sustancial tributaria que tienen el deber de colaboracin.

El citado precepto legal enumera taxativamente las facultades de fiscalizacin e investigacin del
fisco.

DENTRO DE LAS FACULTADES FISCALIZADORAS E INVESTIGATORIAS, LA D.G.I. PUEDE

a) Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a


cualquier tercero que a juicio de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones u
operaciones de aqullos, para contestar o informar verbalmente o por escrito, segn sta
estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijar prudencialmente, en atencin al lugar
del domicilio de citado, todas las preguntas o requerimientos que se les hagan sobre las
rentas, ventas, ingresos, egresos y, en general, sobre las circunstancias y operaciones que, a
juicio de la administracin federal, estn vinculadas al hecho imponible previsto en las leyes
respectivas.

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b) Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y
justificativos que se refieran al hecho precedentemente sealado. La documentacin puede
ser secuestrada por la AFIP cuando se trate de asegurar una prueba de una infraccin que ya
se ha descubierto y ante el peligro de que esta prueba pueda ser hecha desaparecer por el
contribuyente.

c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que


puedan registrar o comprobar negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los
datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas.
d) Requerir, por medio del administrador federal y dems funcionarios especialmente autorizados
para estos fines por la AFIP, auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando tropezasen con
inconvenientes en el desempeo de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para
hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuere necesario para la ejecucin de
las rdenes de allanamiento. No puede haber allanamientos de domicilio sin autorizacin
judicial. La orden deber ser despachada por el juez dentro de la veinticuatro horas, quien
debe analizar la legitimidad de la orden, la cual podr negar si no rene los recaudos
necesarios. Cuando se solicite, deber indicarse el lugar y la oportunidad en que habrn de
practicarse. Debern tambin mencionarse los fundamentos de la necesidad de la orden de
allanamiento. Sern aplicables los Arts. 224 y concordantes del Cdigo Procesal Penal.
nicamente corresponder solicitar la orden de allanamiento si existen presunciones fundadas
de que en determinado domicilio se halla un infractor fiscal, o elementos probatorios tiles
para el descubrimiento o comprobacin de infracciones fiscales.

e) Clausurar preventivamente el establecimiento cuando el funcionario autorizado por la


Administracin Federal de Ingresos Pblicos constatare que se hayan configurado uno o ms
de los hechos u omisiones previstos en el artculo 40 de la ley nacional de procedimiento
tributario y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes
por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a un ao desde que se
detect la anterior. Conforme lo prev el Art. 75 del citado ordenamiento legal, la clausura
preventiva de un establecimiento que disponga la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
en ejercicio de sus atribuciones deber ser comunicada de inmediato al juez federal o en lo
penal econmico, segn corresponda, para que ste, previa audiencia con el responsable
resuelva dejarla sin efecto en razn de no comprobarse los extremos requeridos o mantenerla
hasta tanto el responsable regularice la situacin que origin la medida preventiva. La clausura

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preventiva no podr extenderse ms all del plazo legal de tres das sin que se haya resuelto
su mantenimiento por el juez interviniente.

f) Actuar a travs de los agentes encubiertos, para lo cual previamente se requerir que el juez
administrativo autorice dicha circunstancia. Los agentes encubiertos podrn desempearse
como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios, y constatar el cumplimiento por
parte de los vendedores o locadores de la obligacin de emitir y entregar facturas y
comprobantes equivalentes con los que documenten las respectivas operaciones, en los
trminos y con las formalidades que exige la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. La
orden del Juez administrativo debe estar fundada en los antecedentes fiscales que respecto
de los vendedores y locadores obren en la citada reparticin.

Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inc. a, o cuando se


examinen libros, papeles, etc., se dejar constancia en actas de la existencia e individualizacin
de los elementos exhibidos, as como de las manifestaciones verbales de los fiscalizados.

Dichas actas, que extendern los funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no firmadas por el
interesado, servirn de prueba en los juicios respectivos. Son instrumentos pblicos (conf. Art.
979, inc.2, Cdigo Civil).

La plena fe del instrumento citado alcanza los hechos que el funcionario anuncie como cumplidos
por l mismo o que han pasado en su presencia. No puede el acta contener juicios valorativos del
funcionario que la labra.

SUMARIO POR INFRACCIONES A DEBERES FORMALES Y SUSTANCIALES

El no cumplimiento por parte de los contribuyentes de las normas que establecen deberes
formales y sustanciales, genera el acaecimiento de una infraccin que puede ser de tipo omisivo o
fraudulento.

Los hechos reprimidos por los Arts. 39, 45, 46 y 48 de la Ley 11.683 deben ser objeto de un
sumario administrativo cuya instruccin dispone el juez administrativo. En esta resolucin debe
constar cul es el ilcito atribuido al presunto infractor (Art. 70, Ley 11.683).

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La resolucin debe ser notificada al presunto infractor, quien contar con un plazo de quince das
(prorrogable por un lapso igual, por nica vez y por resolucin fundada) para formular descargo
escrito y ofrecer pruebas.

En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos y reprimidos por el Art. 39 de la
Ley 11.683, el plazo defensivo es del cinco das. Vencido el plazo, se observan para el sumario
las normas de la determinacin de oficio prescriptas por el Art. 16 de la Ley 11.683.

Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones vinculadas a la determinacin, es


imprescindible que el juez administrativo aplique las sanciones en la misma resolucin que
determina el gravamen. Si as no lo hace, se considerar que no encontr mrito para
considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa determinacin (Art. 74, Ley 11.683).

En la infraccin del Art. 38 de la Ley 11.683 (no presentacin de declaracin jurada), el


procedimiento puede iniciarse a opcin de la AFIP, con una notificacin emitida por computacin,
con los datos establecidos por el Art. 70 de la Ley 11.683 (debe constar el acto u omisin que se
atribuye al infractor).

Si dentro del plazo de quince das a partir de la notificacin, el infractor paga voluntariamente la
multa y presenta la declaracin jurada, dicha multa se reduce a la mitad y no se computa
antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si el pago voluntario de la multa y la
presentacin de la declaracin jurada se cumplen desde el vencimiento general de la obligacin
hasta los quince das posteriores a la notificacin.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS, CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES DEL


ART. 40 DE LA LEY 11.683

El procedimiento comienza con un acta de comprobacin. Debe contener todas las circunstancias
fcticas y jurdicas que den lugar a la infraccin punible (Art. 41 de la Ley 11.683).
El acta debe contener una citacin para que el responsable, muido de las pruebas de que intente
valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que sin fijar para una fecha no anterior a
los cinco das ni posterior a los quince das.

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El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal de
la firma. En caso de no hallarse presentes ninguno de los nombrados, se notificar en el domicilio
fiscal conforme el Art. 100.

En la audiencia designada el supuesto infractor deber demostrar personera suficiente, podr


contar con asesoramiento letrado y optar por presentar su defensa por escrito. Asimismo, deber
ofrecer prueba.

El infractor puede reconocer la materialidad de la infraccin. Si ello ocurre, por nica vez, la
sancin se reducir al mnimo legal (multa por la suma que fija la ley y clausura por tres das, conf.
Art. 50, Ley 11.683).

Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos das, el juez administrativo dictar la resolucin
pertinente que pondr fin al procedimiento.

La sancin puede ordenar la aplicacin de la pena que conmina el ordenamiento jurdico vigente o
que no se aplique sancin alguna por haber prosperado el planteo defensivo del contribuyente.

RECURSOS DE IMPUGNACION EN EL PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS,


CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES DEL ART. 40 DE LA LEY 11.683

En sede administrativa el sancionado puede interponer el recurso de apelacin ante el funcionario


superior, dentro de los cinco das de notificada la resolucin que impuso la sancin. El funcionario
superior tiene un plazo no mayor a diez das para pronunciarse. La resolucin al recurso causa
ejecutoria y la AFIP queda facultada para ejecutar la sancin impuesta (art. 77, in fine, Ley
11.683).

En sede judicial, la resolucin podr ser recurrida mediante la interposicin de un recurso de


apelacin ante los juzgados en lo penal econmico de la Capital Federal y juzgados federales en
el resto del territorio de la Repblica.
El escrito del recurso deber ser presentado y fundado en sede administrativa, dentro de los cinco
das de notificada la resolucin.

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El efecto con el que se concede el recurso es meramente devolutivo, no obstante lo cual se ha
interpretado que tambin debe ser suspensivo porque si as no fuere se tornara ilusorias las
garantas constitucionales de defensa en juicio del sancionado.

Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las veinticuatro horas de


formulada la apelacin, debern elevarse las piezas pertinentes al juez competente con arreglo a
las previsiones del Cdigo Procesal Penal de la Nacin, que ser de aplicacin subsidiaria, en
tanto no se oponga a la presente ley.

La resolucin dictada por el juez de primera instancia podr ser apelada ante la Cmara, tambin
con efecto devolutivo. Ser aplicable al respecto lo dispuesto en el Cdigo Procesal Penal de la
Nacin.

RECURSO DE RECONSIDERACIN

Segn el Art. 76 de la Ley 11.683, contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en
forma cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean el arresto ni la clausura), o se
dicten en reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasivos infractores pueden interponer
dentro de los quince das de notificados:

Recurso de reconsideracin.
Opcionalmente, el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin.

El recurso de reconsideracin puede interponerse sin necesidad de pago previo y tiene efecto
suspensivo.

Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma cuya


repeticin se reclama, son inferiores a las cantidades que indica la ley, proceder solamente el
recurso de reconsideracin ante la AFIP. Si exceden la suma indicada, se podr optar entre ste y
el recurso de apelacin ante el T.F.N.

El recurso de reconsideracin y el de apelacin ante el T.F.N. se excluyen entre s.

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Se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dict la resolucin recurrida. Interpuesto el
recurso, debe dictarse resolucin dentro del trmino de veinte das. Posteriormente, debe
notificarse al interesado tanto la resolucin recada cuanto todos sus fundamentos (Art. 80 de la
Ley 11.683).

Si bien el recurso se interpone ante el mismo funcionario que dict la resolucin, el mismo es
resuelto por el superior jerrquico que revista el carcter de juez administrativo (Art. 78; Ley
11.683).

MEDIOS IMPUGNATIVOS DE LA RESOLUCIN QUE DENIEGA EL RECURSO DE


RECONSIDERACIN

Tratndose de una determinacin de impuestos y sus accesorios, la denegacin implica que la


resolucin se tiene por firme y el contribuyente debe pagar el tributo. De adoptarse dicha postura,
luego puede interponerse una demanda de repeticin ante el juez nacional respectivo (Art.83).

No obstante ello, se puede evitar el pago del tributo, como requisito previo a la interposicin de la
demanda, invocando el Art. 23 de la Ley de Procedimiento Administrativo Nacional. A su vez, en
dicha demanda se puede solicitar la suspensin de la ejecucin del acto mediante la invocacin
del Art. 8 del cuerpo normativo citado.

Tratndose de una resolucin que impone una multa, el contribuyente puede interponer demanda
contenciosa ante el juez nacional respectivo, dentro de los quince das, contados desde la
notificacin, siempre que la sancin supere el monto que indica la ley (Art.82, inc. a, Ley 11.683).

Vinculado con un reclamo por repeticin de tributos, el contribuyente puede interponer, dentro de
los quince das de notificado, demanda contenciosa ante el juez nacional competente, siempre
que la suma reclamada sea superior al monto sealado por la ley (Art. 82, inc. b, Ley 11.683).

En los dos ltimos casos procede tambin la demanda contenciosa si el fisco no se expidi en los
plazos que indica la ley (Art. 82, inc. c, Ley 11.683).

RECURSO DE APELACIN ANTE EL DIRECTOR GENERAL

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Se interpone contra los actos administrativos de esa reparticin, de alcance individual, para los
cuales ni la referida ley sin su reglamentacin han previsto un procedimiento especial. Est
previsto en el Art. 74 del Decreto reglamentario de la Ley 11.683. Los casos previstos son:

Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta (Art. 56, Ley 11.683).


Intereses de liquidacin de anticipos (Art. 56, Ley 11.683).
Actualizaciones de liquidacin de anticipos (Art. 56, Ley 11.683).
Los intereses resarcitorios del Art. 42, Ley 11.683.
Las liquidaciones administrativas de actualizacin, cuando no se discutan aspectos
referidos a la procedencia del gravamen (Art. 57, Decreto 1397/79).

Debe ser interpuesto dentro de los quince das de haber sido notificado el acto administrativo, ante
el funcionario que lo dict. Debe fundarse.

El Director General cuenta con sesenta das para resolverlo. La resolucin debe ser dictada sin
sustanciacin y reviste el carcter de definitiva.

La interposicin del recurso no suspende la eventual ejecucin del acto impugnado.

La resolucin recada slo puede ser impugnada por va judicial.

Sin perjuicio de ello, el Art. 12 de la Ley 19.549 faculta a los entes administrativos a suspender la
ejecucin judicial, de oficio o a pedido de parte, en resolucin fundada, cuando:

Medien razones de inters pblico.


Se trate de evitar perjuicios graves al interesado.
En los casos en que se haya planteado la nulidad absoluta del acto que origin el recurso.

Materia: Derecho Tributario - 34 -


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