CONTADORES

& EMPRESAS
PRESENTACIN
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Jaime E. Vizcarra Moscoso
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz
E n esta edicin de Contadores & Empresas encontrarn los
siguientes temas:

Dr. David Bravo Sheen Conozca las ltimas modificaciones al Reglamento de la

Dr. Javier Dolorier Torres Ley del IGV
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo El Decreto Supremo N 137-2011-EF tiene como finalidad modificar
COORDINADORES el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas a efectos
Dr. Manuel Muro Rojo de adecuarlo a las modificaciones dispuestas por las Leyes Ns 29214
CPC. Antonio Gmez Aguirre y 29215, que versaban sobre los requisitos formales para ejercer el
ASESORA TRIBUTARIA
derecho al crdito fiscal y para que la Administracin Tributaria for-
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Jos Glvez Rosasco talezca los mecanismos de control y fiscalizacin de la aplicacin del
Dra. Karina Arbul Bernal crdito fiscal. En la presente edicin entregamos un informe donde se
Dra. Viviana Cosso Carrasco
Dra. Norma Alejandra Balden Gere analizan cada una de las modificaciones efectuadas.
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CPC. Csar Augusto Roque Cabanillas Aspectos tributarios y contables del contrato de retroarren-
Dr. Percy Barzola Yarasca
damiento financiero (leaseback)
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA
CPC. Antonio Gmez Aguirre
El contrato de retroarrendamiento financiero es otra herramienta til
CPC. Ral Godoy Vila que permite financiar el desarrollo de las actividades empresariales,
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPC. Csar Augusto Roque Cabanillas por ello, es necesario puntualizar ciertos aspectos que lo hacen atrac-
ASESORA
tivo para los inversionistas. En esta ocasin analizamos sus aspectos
ECONMICO-FINANCIERA
tributarios y contables, destacando en este ltimo punto la aplicacin
Ec. Antonio Andrade Pinelo
del Nuevo Plan Contable Empresarial y la NIC 17 Arrendamientos al
ASESORA EMPRESARIAL
registro de estas operaciones.
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dra. Pamela Alarcn Alvarez
Aplicacin del principio de inmediatez en los despidos y
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL dems sanciones disciplinarias
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Sara Campos Torres En este nmero comentamos los aspectos y alcances ms importan-
Dra. Raquel Diaz Quintanilla
tes sobre el principio de inmediatez, que est asociado directamente
ASESORA EN
COMERCIO EXTERIOR a la imposicin al trabajador de sanciones disciplinarias, entre ellas
Dr. Elvis Garayar Llimpe el despido. Se incluye en el trabajo tanto lo que debe entenderse
ASESORA EN ADMINISTRACIN PBLICA por inmediatez como su exigencia durante todo el procedimiento de
CPC. Rivelino Breas Cceres despido, as como su aplicacin para las sanciones menores como las
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING amonestaciones y suspensiones.
Csar Zenitagoya Surez
JEFA DE VENTAS La remuneracin computable para el clculo de los benefi-
Rosario Rivas Alfaro cios sociales. Reglas generales
DISEO Y DIAGRAMACIN
En este ejemplar usted encontrar un amplio informe, en el que se
Wilfredo Gallardo Calle
Carlos Francisco Hidalgo De La Cruz explican cules son las reglas y criterios para hallar la remuneracin
CORRECCIN computable que sirve para calcular la CTS, gratificacin y vacaciones,
Mara Carmen Trevejo Lpez fijando reglas generales y ofrecindonos una visin completa de este
DIRECTOR DE PRODUCCIN tema, que se halla disperso en varias normas laborales.
Boritz Boluarte Gmez
Mtodos de depreciacin de inmuebles, maquinaria y
equipo
CONTADORES & EMPRESAS AO 8 / N 162 Para fines contables, las depreciaciones se determinan con base en la
UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A. experiencia previa obtenida con activos similares de propiedad de la
PRIMERA EDICIN JULIO 2011 empresa, de manera que reflejen el patrn de consumo de los bene-
7,040 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
ficios econmicos del bien a travs de su uso. En este sentido, en esta
Primer Nmero, 2004 quincena se expondrn las modalidades de depreciacin contenidas
en la NIC 16, asimismo, sobre cmo tratar un cambio en la estimacin
GACETA JURDICA S.A. de la vida til de conformidad con la NIC 8.
710-8950 / 446-4003 TELEFAX: 241-2323
AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER
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HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221101526
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
Contadores & Empresas
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
 NOTICIAS
NOTICIAS
LABORALES
Incremento de sueldo mnimo
El nuevo presidente de la Repblica,
Ollanta Humala anunci que la remu-
neracin mnima vital (RMV) se eleva-
r a S/. 675 a partir del 1 de agosto
de 2011, posteriormente a partir del
01/01/2012 esta suma se incrementar
a S/. 750.
Modifican el Decreto Supre-
mo N 001-98-TR, que establece
normas reglamentarias relativas
a la obligacin de los empleado-
res de entregar boletas de pago
Mediante esta norma se modifican los
artculos 18, 19 y 20 del Decreto Supre-
mo N 001-98-TR.
Respecto al artculo 18, habra que
precisar que se dispone que la boleta
de pago contendr los mismos datos
que figuran en la correspondiente
planilla. Asimismo, la modificacin
precisa que en los casos en que el
empleador cuente con menos de cien
trabajadores, la boleta de pago deber
ser sellada y firmada por el empleador
o su representante legal. En los casos
en que se cuente con ms de cien
trabajadores, la firma olgrafa y el
sellado manual de las boletas de
pago podrn ser reemplazados por la
firma digitalizada, previo acuerdo con
los trabajadores, e inscripcin en el re-
gistro de firmas a cargo del Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo.
Esta disposicin estar vigente cuando
se implemente este registro.
El nuevo artculo 19 trae tambin una
serie de novedades respecto a la entre-
ga de la boleta de pago. De esta mane-
ra se ha dispuesto, si el empleador lo
considera conveniente, que la firma de
la boleta por el trabajador ser opcio-
nal. Alternativamente y, previo acuerdo
con el trabajador, la entrega de la bo-
leta de pago podr efectuarse a travs
del empleo de tecnologas de la infor-
macin y comunicacin, tales como
Intranet, correo electrnico, u otros de
similar naturaleza, siempre y cuando se
deje debida constancia de su emisin
por parte del empleador y se garantice
EMPRESARIALES
su efectiva recepcin por parte del tra-
bajador. En ambos casos, corresponde-
r al empleador la carga de la prueba
respecto al pago de la remuneracin y
la entrega de la boleta de pago al tra-
bajador.
Finalmente, el nuevo artculo 20, en con-
cordancia con los modificados artculos
28 y 29 dispone que la firma del trabaja-
dor en la boleta de pago o la confirmacin
de su recepcin electrnica, no implica
renuncia por este a cobrar las sumas que
considere le corresponden y no figuran en
la boleta de pago.
NOTICIAS
TRIBUTARIAS
Consideran como operacin no
gravada con el IGV el ahorro a
largo plazo con fin previsional
Con el objeto de promover y otorgar
estabilidad al ahorro interno a largo
plazo, se promulg la Ley N 29772
(27/07/2011), la cual incorpor como
operacin no gravada con el IGV a las
plizas de seguros de vida emitidas
por compaas de seguros legalmente
constituidas en el Per, de acuerdo a
las normas de la SBS, siempre que el
comprobante de pago sea expedido a
favor de personas naturales residentes
en el Per. Asimismo, las primas de los
seguros para los afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondo
de Pensiones que hayan sido cedidas a
empresas reaseguradoras, sean domi-
ciliadas o no.
Como se recordar, la mencionada
operacin se encontraba exonerada del
IGV al encontrarse contenida dentro del
Apndice II de la Ley del IGV, por lo que
al reubicarse en el artculo 2 de dicha
norma dentro de las operaciones no
gravadas con el impuesto, en virtud de
la norma de la referencia, se elimina el
carcter temporal del no gravamen que
le generaba la exoneracin para hacerlo
definitivo.
Modifican Ley del Impuesto a
la Renta referido a instrumen-
tos financieros derivados
Mediante la Ley N 29773 (27/07/2011)
se modifica el inciso d) del artculo 10
de la Ley del Impuesto a la Renta refe-
rido al supuesto de renta de fuente pe-
ruana, por concepto de los resultados
provenientes de la contratacin de ins-
trumentos financieros derivados.
En tal sentido, se establece que se inclu-
ye dentro de dicho concepto a los resul-
tados obtenidos por sujetos no domi-
ciliados provenientes de la contratacin
de instrumentos financieros derivados
con sujetos domiciliados, cuyo activo
subyacente est referido al tipo de cam-
bio de la moneda nacional con respecto
a otra moneda extranjera y siempre que
su plazo efectivo sea menor al que esta-
blezca el reglamento que no podr ser
menor a 180 das.
As, se elimina el supuesto contempla-
do anteriormente referido a los resul-
tados que obtengan los mencionados
sujetos no domiciliados cuando los
Instrumentos Financieros Derivados
hayan sido contratados en un mercado
centralizado o no, ubicado en el pas,
supuesto que en la prctica nunca ri-
gi al no haberse aprobado su norma
reglamentaria.
Fecha de vigencia: A la entrada en vi-
gencia de la norma que reglamentar
la disposicin.
Habilitan uso de comprobantes
de pago y otros documentos en
los que se hubiera consignado
la tasa de los tributos que gra-
van la operacin en forma im-
presa considerando una tasa
del IGV distinta a la vigente
Como se recordar, en virtud de la
modificacin introducida por la Ley
N 29666 a partir de marzo del pre-
sente ao la tasa del IGV disminuy
a 18% (incluido el IPM) razn por la
cual la Administracin Tributaria ha
dispuesto mediante la norma de la re-
ferencia la habilitacin para el uso de
facturas, liquidaciones de compra, no-
tas de crdito y dbito impresos con
anterioridad al 1 de marzo de 2011
en las que se hubiera consignado la
informacin relativa la tasa del IGV
distinta a la vigente, podrn seguir
siendo utilizadas hasta culminar con
su emisin, siempre que mediante
cualquier mecanismo se consigne la
referida informacin considerando la
tasa vigente de dicho tributo.
 NDICE GENERAL

A ASESORA TRIBUTARIA Secc. N pg.

INFORME PRINCIPAL Conozca las ltimas modificaciones al Reglamento de la Ley del IGV A-1 5

INFORME PRCTICO Aspectos tributarios y contables del contrato de retroarrendamiento financiero (leaseback) A-6 10

JURISPRUDENCIA COMENTADA Existe infraccin por no pagar el 4.1% con motivo del acuerdo de distribucin de dividendos? A-12 16

CONSULTAS INSTITUCIONALES Cmo se aplica la rebaja por el rgimen de incentivos del artculo 179 del Cdigo Tributario? A-14 18

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Reconocimiento de pagos con error en las boletas de pago de la Sunat A-17 21

CONSULTAS TRIBUTARIAS Cules son las consecuencias tributarias cuando se compra un activo fijo y le emiten una boleta
Y CASOS PRCTICOS
de venta en lugar de una factura? A-18 22
Servicios de consultora a Brasil A-19 23
Rentas de quinta categora de un no domiciliado A-20 24
Transporte internacional martimo A-21 25
Venta de bienes antes de su despacho a consumo (nacionalizacin) A-23 27
Detraccin depositada fuera de fecha A-24 28
Reintegro del IGV A-24 28
Compensacin A-25 29

INDICADORES TRIBUTARIOS Cronograma de obligaciones tributarias de vencimiento mensual cuya recaudacin efecta la Sunat A-26 30

B ASESORA CONTABLE

INFORME PRINCIPAL Mtodos de depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo B-1 34

NIIF PARA LAS PYMES Combinaciones de negocios y plusvala B-5 38

CONSULTAS CONTABLES Contabilizacin de recibo por servicio de electricidad B-8 41

Y CASOS PRCTICOS Deterioro de activos B-9 42
Importe recuperable de un activo B-10 43
Identificacin de un pasivo contingente B-10 43

CONTADORES 2.0 Validacin de ingreso de datos B-11 44

C ASESORA LABORAL

INFORME PRINCIPAL Aplicacin del principio de inmediatez en los despidos y dems sanciones disciplinarias C-1 46

INFORME PRCTICO La remuneracin computable para el clculo de los beneficios sociales. Reglas generales C-5 50

Cuando se admita una demanda de amparo contra la Administracin Pblica que tenga por
JURISPRUDENCIA LABORAL finalidad la reposicin del demandante se debe prever dicha posibilidad en el presupuesto C-8 53

CONSULTAS LABORALES Y Cmo se regulariza el pago de las gratificaciones, si estas fueron realizadas en forma
CASOS PRCTICOS extempornea? C-9 54
Cmo se aplica la infraccin laboral por no pagar las gratificaciones legales en su oportunidad? C-11 56
Con ocasin de los das feriados por Fiestas Patrias, cul es el tratamiento en el supuesto que
se labore en esos das, segn las condiciones detalladas? C-12 57

D ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

INFORME PRINCIPAL Criterios de evaluacin de inversiones (final) D-1 59

CONTADORES & EMPRESAS / N 162

 4 NDICE GENERAL

E ASESORA EMPRESARIAL
Secc. N pg.

INFORME PRINCIPAL Conozca el correcto llenado del libro de matrcula de acciones E-1 62

TTULOS VALORES Pagar sin clusulas especiales E-4 65

Cheque intransferible E-4 65

DOCUMENTOS EMPRESARIALES Modelo de Acta de Minuta de Anticipo de Herencia E-5 66

Modelo de Minuta de Exclusin de Patrimonio Familiar E-5 66

CONSULTA EMPRESARIAL Cules son los lmites del objeto social? E-6 67
Prdida de cheque en blanco E-6 67
Transferencia de participaciones E-6 67

F INDICADORES FINANCIERO-LABORALES

INDICADORES FINANCIEROS Tipo de cambio, indicadores de precios y tasas de inters F-1 68

INDICADORES LABORALES Cronograma de pagos, factores de actualizacin y tasas aplicables F-4 71

G COMERCIO EXTERIOR

INFORME PRINCIPAL Arancel de Aduanas y el Procedimiento de Solicitud de Clasificacin Arancelaria de Mercancas G-1 73

H APNDICE LEGAL

CONGRESO DE LA REPBLICA Ley que modifica el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante
(21/07/2011) Decreto Supremo N 179-2004-EF, respecto de la enajenacin indirecta de acciones y participaciones
representativas de capital - Ley N 29757 H-1 77

CONGRESO DE LA REPBLICA Ley que prorroga la vigencia del Beneficio Tributario aprobado por el Decreto Legislativo 1058,
(22/07/2011) Decreto Legislativo que promueve la inversin en la actividad de generacin elctrica con recursos
hdricos y con otros recursos renovables - Ley N 29764 H-2 78

TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO Modifican el Decreto Supremo N 001-98-TR, que establece normas reglamentarias relativas a la
(23/07/2011) obligacin de los empleadores de entregar boletas de pago - Decreto Supremo N 009-2011-TR H-2 78

SUNAT Habilitan uso de comprobantes de pago y otros documentos en los que se hubiera consignado la
(23/07/2011) tasa de los tributos que gravan la operacin en forma impresa considerando una tasa del Impuesto
General a las Ventas distinta a la vigente - Resolucin de Superintendencia N 191-2011/SUNAT H-2 78

DECRETO DE URGENCIA Establecen medidas extraordinarias para el otorgamiento del Bono por Desempeo aprobado por
(26/07/2011) el artculo 8 de la Ley N 29626, Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2011 -
Decreto de Urgencia N 041-2011 H-2 78

CONGRESO DE LA REPBLICA Ley que promueve y otorga estabilidad al ahorro interno a largo plazo con fin previsional -
(27/07/2011) Ley N 29772 H-2 78

CONGRESO DE LA REPBLICA Ley que modifica el Texto nico de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto
(27/07/2011) Supremo 179-2004-EF, respecto de la renta proveniente de los instrumentos financieros derivados -
Ley N 29773 H-3 79

CONGRESO DE LA REPBLICA Ley que complementa la normativa sobre la importacin de los envos de entrega rpida o
(27/07/2011) equivalentes - Ley N 29774 H-3 79

PCM Decreto Supremo que establece modificaciones al Reglamento del Rgimen de Contratacin
(27/07/2011) Administrativa de Servicios - Decreto Supremo N 065-2011-PCM H-3 79

2da. quincena - Julio 2011

 A S E S O R A

TRIBUTARIA

INFORME PRINCIPAL

Conozca las ltimas modificaciones al Reglamento

de la Ley del IGV

Blanca Elena ESCOBAR HONORIO(*) / Jorge ROJAS SALINAS(**)

RESUMEN EJECUTIVO

E l Decreto Supremo N 137-2011-EF tiene como finalidad modificar el Reglamento de la Ley

del Impuesto General a las Ventas a efectos de adecuarlo a las modificaciones dispuestas por
las Leyes Ns 29214 y 29215, que versaban sobre los requisitos formales para ejercer el derecho
al crdito fiscal y para que la Administracin Tributaria fortalezca los mecanismos de control y
fiscalizacin de la aplicacin del crdito fiscal. En el presente informe se analizar cada una de las
modificaciones efectuadas.

INTRODUCCIN
Como se sabe el 9 de julio de 2011, se pu-
blic en el diario oficial El Peruano el De-
creto Supremo N 137-2011-EF que en-
trara en vigencia a partir del 10 de julio de
2011 y que modifica el Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas (en
adelante, Reglamento), a fin de adecuar-
lo a las modificaciones efectuadas por las
Leyes Ns 29214 y 20215 al Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas (en adelante, LIGV).
Es as que el Ministerio de Economa y
Finanzas ha aprobado modificaciones
de varios numerales del artculo 6 del
Reglamento, que tratan sobre docu-
mentos que deben respaldar el crdito
fiscal y oportunidad de su ejercicio, su-
puestos en que procede el uso de me-
dios de pago para no perder el derecho
al crdito fiscal, sustentacin de crdito
fiscal, verificacin de los requisitos for-
males establecidos en el inciso b) del
artculo 19 de la LIGV, utilizacin del
crdito fiscal por los sujetos obligados a
emitir liquidaciones de compra, en con-
tratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente y
en la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
Asimismo, tambin se modific los
numerales del artculo 10 del Regla-
mento que hacen referencia a la in-
formacin mnima y requisitos de los
registros, y el registro de operaciones;
y, se derog el numeral 16 del artculo
6 que aluda a la verificacin de infor-
macin. Es en razn a ello, que en el
presente informe sern desarrollados
cada uno de los temas mencionados
anteriormente.
I. DOCUMENTOS QUE DEBEN RES-
PALDAR EL CRDITO FISCAL Y
OPORTUNIDAD DE SU EJERCICIO
a) Requisitos de los comprobantes de
pago
Con respecto al documento que res-
palda el crdito fiscal, tenemos que el
Reglamento, sealaba que para ejercer
el derecho al crdito fiscal se debe con-
tar con el original del comprobante de
pago que rena los requisitos mnimos
y las caractersticas sealadas en los ar-
tculos 8 y 9, respectivamente, del Re-
glamento de Comprobantes de Pago.
En cuanto a los requisitos mnimos que
deben contener las facturas y las liqui-
daciones de compra como informacin
impresa tenemos a: los datos de identi-
ficacin del obligado, si es factura, y del
comprador si es liquidacin de compra,
denominacin del comprobante, nu-
meracin, datos de la imprenta o em-
presa grfica que efectu la impresin,
nmero de autorizacin de impresin
otorgado por la Sunat y destino del
original y copias; y, como informacin
no necesariamente impresa apellidos y
nombres, o denominacin o razn so-
cial del adquiriente o usuario, si es fac-
tura, y del vendedor si es liquidacin de
compra, bien vendido o cedido en uso,
descripcin o tipo de servicio prestado,
precios unitarios de los bienes entre
otros requisitos.
Ahora, con la publicacin del Decre-
to Supremo N 137-2011-EF, se ha
adecuado el numeral 2.1 del artculo
6 del reglamento referido a los com-
probantes de pago que respaldan el
crdito fiscal haciendo mencin a que
adicionalmente a los caractersticas
y requisitos referidos anteriormente,
los comprobantes deben consignar el
nombre y nmero del RUC del emisor
que no permita confusin, y que este se
encuentre habilitado para emitirlos en
la fecha de su emisin de acuerdo con
la informacin obtenida a travs de los

CONTADORES & EMPRESAS / N 162

A-1
 6 ASESORA TRIBUTARIA
medios de acceso pblico de la Sunat(1);
tambin deben contener como infor-
macin mnima la prevista en el artculo
1 de la Ley N 29215 consistente en la
identificacin del emisor y del adquiren-
te o usuario (nombre, denominacin o
razn social y nmero de RUC), o del
vendedor tratndose de liquidaciones
de compra, identificacin del compro-
bante de pago, descripcin y cantidad
del bien, servicio o contrato objeto de
la operacin; y monto de la operacin
(precio unitario, valor de venta e impor-
te total de la operacin).
Lo anterior significara que a partir del 10
de julio de 2011, para poder ejercer el
derecho al crdito fiscal se debe contar
con el comprobante de pago original
que cumpla con los tres requisitos que
se seala en el prrafo anterior, sin em-
bargo, estos requisitos ya se encontra-
ban establecidos en la Ley del IGV, en el
Reglamento de Comprobantes de pago
y en la Ley N 29215, pero que en este
caso todos estos han sido consolidados
en un mismo cuerpo normativo, que es
el Reglamento de la Ley del IGV, por lo
que en este caso no hay ningn requisito
novedoso que tenga que cumplirse para
ejercer el derecho al crdito fiscal.
Por otro lado, se debe destacar el segun-
do prrafo de esta modificacin que in-
corpora la mencin a los comprobantes
de pago electrnico, siendo estos bsica-
mente facturas, notas de crdito y dbito
electrnicas, las que fueron autorizadas
mediante la Resolucin de Superintenden-
cia N 188-2010/SUNAT(2).
Sin embargo, la norma hace referencia
tambin a aquellos casos en que se de-
ber otorgar al adquiriente o usuario
una representacin impresa de la fac-
tura electrnica a efectos de ejercer el
derecho al crdito fiscal en cuyo caso
deber contener los mismos requisitos
que los comprobantes fsicos, situacio-
nes que hasta la fecha no han sido re-
gulados por las normas pertinentes.
b) Oportunidad en que se ejerce el
crdito fiscal
En cuanto a la oportunidad en que se
ejercer el crdito fiscal, tenemos que
anteriormente el ltimo prrafo del nu-
meral 2.1 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV sealaba que el crdi-
to fiscal se ejerca a partir de la fecha de
anotacin del Registro de Compras sin
establecer un plazo para su anotacin en
este sino que nos remita al establecido
en el captulo IX de este Reglamento.
Con esta modificacin lo que se est ha-
ciendo es precisar cundo se va a ejer-
cer el crdito fiscal, para ello se seala
A-2 2da. quincena - Julio 2011
que ser en el periodo en que se realiza Cabe mencionar, que si no se cumple
la anotacin del comprobante de pago con la anotacin dentro del plazo, se
en el registro de compras, siempre que perder el crdito fiscal, pudiendo con-
se efecte en la hoja en que correspon- siderarlo como gasto o costo a efectos
da a dicho periodo, dado que el plazo del Impuesto a la Renta.
para su anotacin sigue siendo en el pe-
rodo de emisin o dentro de los doce II. SUPUESTOS EN QUE PROCEDE EL
periodos siguientes. USO DE MEDIOS DE PAGO PARA
Asimismo, se est precisando que se NO PERDER EL DERECHO AL CR-
considerar que el comprobante de DITO FISCAL
pago ha sido anotado en el registro de Como se sabe, no procede el derecho
compras en un determinado periodo, a al crdito fiscal tratndose de compro-
pesar de que su anotacin se haya rea- bantes de pago no fidedignos o que
lizado pasado los diez das hbiles con- incumplan con los requisitos legales y
tados desde el primer da hbil del mes complementarios en materia de com-
siguiente a aquel en que corresponde probantes de pago, salvo que el con-
su registro(3), pero dentro de los doce tribuyente proceda con la subsanacin
periodos siguientes de su emisin. Re- mediante el cumplimiento de los re-
cordemos que antes de la modificacin quisitos previstos en el numeral 2.3 del
efectuada al Anexo 2 de la Resolucin artculo 6 del Reglamento, referidos al
de Superintendencia N 234-2006/ uso de medios de pago.
SUNAT, vigente a partir del 1 de mayo
Ahora, se han agregado nuevos supuestos
de este ao, el plazo mximo de atraso
para estos conceptos, tal como se mues-
era contado a partir del mes en que se
tra a continuacin. (Ver cuadro N 1).
reciba el comprobante, con lo cual te-
namos en la prctica un plazo de 12 Este nuevo supuesto para considerarse
meses desde la emisin del compro- un comprobante de pago como no fide-
bante para el uso del crdito fiscal y un digno es bsicamente una precisin en
plazo menor para su anotacin sin caer cuanto a las caractersticas que deben
en retraso, lo que derivaba a utilizar tener los comprobantes, las que se en-
el crdito fiscal a costa de cometer la cuentran sealadas en el artculo 9 del
infraccin por retraso de libros. Ahora Reglamento de Comprobantes de Pago,
con las modificaciones efectuadas, que- pero que es importante porque de no
da claro que el comprobante de pago cumplirse con ellas podra traer como
podr anotarse dentro de los 12 me- consecuencia la prdida del derecho al
ses siguientes a la fecha de su emisin, crdito fiscal, siempre que no se acredite
siendo que adems el plazo mximo de el pago del impuesto a travs de ciertos
atraso es de 10 das hbiles siguientes al medios de pago. (Ver cuadro N 2).
de ese mismo plazo, es decir, los prime- As, si el comprobante de pago no
ros 10 das hbiles del mes 13. rene los requisitos de informacin
CUADRO N 1
Concepto Antes Ahora
Es aquel documento que contiene irre- Es aquel documento que contiene irregu-
gularidades formales en su emisin laridades formales en su emisin y/o re-
Comprobante de y/o registro. Se consideran como tales: gistro. Se consideran como tales: com-
pago no fidedigno comprobantes emitidos con enmenda- probantes emitidos con enmendaduras,
duras, correcciones o interlineaciones; correcciones o interlineaciones; com-
comprobantes que no guardan relacin probantes que no guardan relacin con
con lo registrado en los asientos con- lo anotado en el Registro de Compras;
tables; comprobantes que contienen in- comprobantes que contienen informa-
formacin distinta entre el original como cin distinta entre el original y las copias;
en las copias. comprobantes emitidos manualmente
en los cuales no se hubiera consignado
con tinta en el original la informacin
no necesariamente impresa.
CUADRO N 2
Concepto Antes Ahora
Comprobante de pago o nota de Es aquel documento que Es aquel documento que no rene las
dbito que incumplan los requi- no rene las caractersti- caractersticas formales y los requisitos
sitos legales y reglamentarios cas formales y los requi- mnimos establecidos en las normas
en materia de comprobantes de sitos mnimos estableci- sobre la materia, pero que consigna los
pago dos en las normas sobre requisitos de informacin sealados
la materia. en el artculo 1 de la Ley N 29215(4).

mnima previstos en el artculo 1 de la
Ley N 29215 ya mencionados, no pro-
ceder subsanacin alguna y, por ende,
no proceder ejercerse el derecho al
crdito fiscal.
Siendo as, es decir de existir comproban-
tes de pago no fidedignos o comprobante
de pago o nota de dbito que incumplan
los requisitos legales y reglamentarios en
materia de comprobantes de pago, se
prev que se podr utilizar el crdito fis-
cal si es que se hubiera efectuado el pago
del impuesto y de la percepcin utilizan-
do transferencia de fondos, cheques con
clusula no negociables, intransferi-
bles, no a la orden u otro equivalente,
u orden de pago, siempre que se cumpla
con los requisitos sealados en el 2.3 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV, que seala lo siguiente:
Tratndose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta co-
rriente del adquirente a la cuen-
ta del emisor del comprobante
de pago o a la del tenedor de
la factura negociable, en caso
de que el emisor haya utilizado
dicho ttulo valor conforme a lo
dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que el total del monto con-
signado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con
una sola transferencia, inclu-
yendo el impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la
nota de cargo o documento
anlogo emitido por el banco
y el estado de cuenta donde
conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse
dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adqui-
rente debe encontrarse registra-
da en su contabilidad.
Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del
emisor del comprobante de
pago o del tenedor de la factura
negociable, en caso de que el
emisor haya utilizado dicho ttu-
lo valor conforme a lo dispuesto
en la Ley N 29623.
b) Que se verifique que fue el emi-
sor del comprobante de pago
quien ha recibido el dinero. Para
tal efecto, el adquirente deber
exhibir a la Sunat copia del che-
que emitida por el Banco y el
estado de cuenta donde conste
el cobro del cheque.
INFORME PRINCIPAL
Cuando se trate de cheque de
gerencia, bastar con la copia
del cheque y la constancia de su
cobro emitida por el banco.
c) Que el total del monto con-
signado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con
un solo cheque, incluyendo el
impuesto y el monto percibido,
de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a
una cuenta corriente a nom-
bre del adquirente, la que
deber estar registrada en su
contabilidad.
los casos en los que se generar la pr-
e) Que el cheque sea girado den-
tro de los cuatro meses de
emitido el comprobante de
pago.
Tratndose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuen-
ta corriente del adquirente y a
favor del emisor del compro-
bante de pago o del tenedor de
la factura negociable, en caso
de que el emisor haya utilizado
dicho ttulo valor conforme a lo
dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que el total del monto con-
signado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con
una sola orden de pago, inclu-
yendo el impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la
copia de la autorizacin y nota
de cargo o documento anlogo
emitido por el banco, donde
conste la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro
de los cuatro meses de emitido
el comprobante.
e) La cuenta corriente del adqui-
rente debe encontrarse registra-
da en su contabilidad.
III. REGLAS APLICABLES EN CASO
CONCURRAN CIRCUNSTANCIAS
QUE GENEREN EFECTOS EN EL
CRDITO FISCAL
Con respecto a este punto, en el ar-
tculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV se ha agregado el inciso 2.4, como
circunstancia que origina la prdida del
crdito fiscal sin posibilidad de subsana-
cin alguna, esto se producir cuando
exista la concurrencia de circunstancias
que impliquen la prdida del crdito fis-
cal, que puedan subsanarse; y, circuns-
tancias que generen dicha prdida de
manera insubsanable, incluyndose a
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
7
las que se configuran como operaciones
no reales, entendindose por tales a:
i) Aquellas en la que si bien se emiten
un comprobante de pago o nota de
dbito, la operacin gravada consta
en este es inexistente o simulada.
ii) Aquella en que el emisor que figura
en el comprobante de pago o nota
de dbito no ha realizado verda-
deramente la operacin, habiendo
empleado su nombre y documentos
para simular dicha operacin.
Lo anterior significa que ya existen re-
glas claras en el Reglamento que indica
dida del crdito fiscal sin existir posibili-
dad que sean subsanados.
1 CASO
PRCTICO
El titular de la empresa Honores ad-
quiere una factura de servicios del
negocio de un amigo de colegio para
poder sustentar un mayor gasto, sin
embargo en la realidad, la operacin
que sustenta la factura jams se dio.
Adicionalmente, se percata que el
comprobante de pago tiene una en-
mendadura en la fecha de emisin,
por lo que decide hacer el pago de
esta va transferencia de fondos al
emisor quien como es de confianza le
reintegrar el importe recibido.
Nos consulta si podr tomar el crdi-
to fiscal de dicha factura.
Solucin:
De acuerdo al numeral 2.2 del artcu-
lo 6 del Reglamento de la Ley del IGV,
se considera comprobante de pago
no fidedigno a aquel documento que
contiene irregularidades formales en
su emisin, tales como comprobantes
emitidos con enmendaduras, correc-
ciones o interlineaciones. Al respecto.
El quinto prrafo del artculo 19 de la
Ley del IGV seala que estos compro-
bantes no generarn la prdida del
crdito fiscal cuando se cumpla con
la forma prevista por el reglamento
para su subsanacin.
Es as, que el numeral 2.3 del Regla-
mento dispone que una de las formas
de subsanar es mediante el pago va
una sola transferencia de fondos de
la cuenta corriente del adquirente re-
gistrada en su contabilidad a la del
emisor, por el total del importe del
comprobante y efectuada dentro de
los cuatro meses de emitido el com-
probante. Asimismo exige contar con
A-3
 8 ASESORA TRIBUTARIA
la nota de cargo emitida por el banco
y el estado de cuenta donde consta la
operacin.
De otro lado, tenemos una operacin
calificada como no real en virtud de
lo dispuesto por el literal a) del ar-
tculo 44 de la Ley del IGV, supuesto
que no otorga derecho al crdito fis-
cal sin poder ser subsanable.
Teniendo en cuenta que la empresa
Honores ha cumplido con subsanar
el hecho de contar con un compro-
bante no fidedigno, pero que de
ninguna manera podr subsanar el
hecho de no poder sustentar una
operacin no real, tenemos que por
la concurrencia de un supuesto in-
subsanable con otro que s lo es, se
tiene la prdida del derecho al cr-
dito fiscal.
IV. DEFINICIN DE EMISOR NO
HABILITADO
Como se recordar, con la modificacin
dispuesta por la Ley N 29214 al inciso
b) del artculo 19 de la Ley del IGV, se
introdujo como requisito para ejercer el
crdito fiscal el que el comprobante haya
sido emitido por sujeto habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisin. As,
faltaba entonces una definicin clara e
indubitable de lo que debe entenderse
por sujeto habilitado, lo cual ha sido sa-
tisfecho por la modificacin al reglamen-
to materia del presente informe.
En efecto, se entender por emisor
habilitado para emitir comprobantes de
pago o documentos: a aquel contribu-
yente que a la fecha de emisin de los
comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y
la Sunat no le haya notificado la
baja de su inscripcin en dicho
registro; en tal sentido, no podr
otorgar derecho al crdito fiscal el
comprobante de pago emitido por
un sujeto con baja de oficio pero s
con suspensin temporal de activi-
dades.
b) No est incluido en algn rgimen
especial que lo inhabilite a otorgar
comprobantes de pago que den de-
recho a crdito fiscal; y, por ejem-
plo, no podr pretender utilizar el
crdito fiscal de una factura emitida
por un sujeto del Nuevo RUS.
c) Cuente con la autorizacin de im-
presin, importacin o de emisin
del comprobante de pago o docu-
mento que emite, segn correspon-
da. As, no podr otorgar crdito
A-4 2da. quincena - Julio 2011
fiscal una factura cuya autorizacin
de impresin no sea real.
De otro lado, como se recordar, el artculo
1 de la Ley N 29215 estableci la infor-
macin mnima que deben contener los
comprobantes de pago y que se en-
cuentran transcritos en el cuarto pie de
pgina del presente informe estable-
cindose adems la posibilidad de que
excepcionalmente, se podr deducir el
crdito fiscal aun cuando la referida
informacin mnima se hubiera consig-
nado en forma errnea siempre que el
contribuyente acredite de manera obje-
tiva y fehaciente dicha informacin.
Bajo dicho contexto, la modificacin
reglamentaria precisa lo que debe en-
tenderse por informacin consignada
en forma errnea
errnea, esto es, aquella que
no coincide con la correspondiente a
la operacin que el comprobante de
pago pretende acreditar. Tratndose del
nombre, denominacin o razn social y
nmero de RUC del emisor, no se con-
siderar que dicha informacin ha sido
consignada en forma errnea si a pesar
de la falta de coincidencia sealada, su
contrastacin con la informacin obte-
nida a travs de los medios de acceso
pblico de la Sunat no permite confu-
sin.
As por ejemplo, si la a empresa Little
Sunshine le giran una factura en la que
ponen como razn social del adquiren-
te Litel sunchine y se puede corro-
borar de la ficha RUC de esta empresa
que su RUC corresponde al consignado,
el error en la razn social no permitir
confusin.
Adicionalmente, tambin se ha incor-
porado el numeral 2.6 del artculo 6 del
reglamento en mencin, que seala que
la no acreditacin en forma objetiva y
fehaciente de la identificacin del emi-
sor y del adquiriente o usuario (nombre,
denominacin o razn social y nmero
de RUC), o del vendedor tratndose de
liquidaciones de compra (nombre y do-
cumento de identidad); identificacin
del comprobante de pago (numeracin,
serie y fecha de emisin); descripcin y
cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operacin; y, del monto
de la operacin, consignada en forma
errnea implicar la prdida del crdito
fiscal contenida en el comprobante de
pago.
Pero en el caso de que la informacin
no acreditada sea la referente a la des-
cripcin y cantidad del bien, servicio
o contrato objeto de la operacin y al
valor de venta, se considerar que el
comprobante de pago que la contiene
consigna datos falsos.
V. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL
POR LOS SUJETOS OBLIGADOS
A EMITIR LIQUIDACIONES DE
COMPRA Y UTILIZACIN DE
SERVICIO
Con la modificacin de los numerales 8
y 11 del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV, referente a la aplicacin del
crdito fiscal por los sujetos obligados a
emitir liquidaciones de compra y en la
utilizacin en el pas de servicios pres-
tados por no domiciliados, se ha preci-
sado que para estos casos tambin se
aplica el plazo mximo de los doce me-
ses para realizar la anotacin del pago
del IGV dentro del Registro de compras
a efectos de poder utilizarlo como cr-
dito fiscal. Sin embargo, y como resul-
ta evidente, el mencionado plazo ser
contado a partir del pago del impuesto
correspondiente.
Como podemos apreciar, la norma re-
glamentaria busca adecuarse a lo dis-
puesto en relacin con la oportunidad
del ejercicio del crdito fiscal, referido a
que los comprobantes de pago y docu-
mentos que permiten sustentar el crdi-
to fiscal debern haber sido anotados
por el sujeto del impuesto en su Regis-
tro de Compras en las hojas que co-
rrespondan al mes de su emisin o del
pago del impuesto, segn sea el caso,
o en el periodo al que corresponda la
hoja en la que dicho comprobante o
documento hubiese sido anotado.
Recurdese que mientras fue de apli-
cacin el plazo de 4 meses para hacer
uso del crdito fiscal, se entendi que
este plazo no rega en el caso de los su-
puestos de utilizacin de servicios de no
domiciliados y liquidaciones de compra,
sin prever limitacin especfica para es-
tos casos. Actualmente, el plazo de 12
meses es aplicable a cualquier compro-
bante de pago, o documento que acre-
dita el pago del IGV que da derecho al
crdito fiscal.
VI. INFORMACIN MNIMA Y REQUI-
SITOS DE LOS REGISTROS
El artculo 37 de la Ley del IGV seala
que los registros contables que de ma-
nera obligatoria sern exigidos a todo
contribuyente del impuesto son el regis-
tro de compras y el registro de ventas
e ingresos, en los que se anotarn las
operaciones que realicen, para lo que se
ceirn a lo establecido en el numeral 1
del artculo 10 del Reglamento de la Ley
del IGV, siendo estos los siguientes:
Ahora, con la modificacin del tercer
prrafo del numeral 1 del artculo 10 del

Reglamento de la Ley del IGV, se seala
que la Sunat a travs de una resolucin
de Superintendencia, podr establecer
otros requisitos que debern cumplir los
registros de ventas e ingresos y de com-
pras o informacin adicional que deban
contener. Esto significa que se le est
dando facultad a la administracin tri-
butaria para establecer otros requisitos
o informacin adicional que contendrn
los registros mencionados.
Asimismo, con esta modificacin se
est eliminando la parte que sealaba
cuya inobservancia, para el caso del re-
gistro de compras, no acarrear la pr-
dida del crdito fiscal, lo cual no po-
demos interpretar en el sentido de que
en virtud a dicha eliminacin ahora s
se perder el crdito fiscal, puesto que
el segundo prrafo del artculo 19 de la
Ley del IGV expresamente seala que el
incumplimiento o el cumplimiento par-
cial, tardo o defectuoso de los deberes
formales relacionados con el Registro
de Compras, no implicar la prdida del
derecho al crdito fiscal, el cual se ejer-
cer en el periodo en que corresponda
la adquisicin.
2 CASO
PRCTICO
En el mes de agosto de 2010, la em-
presa Tivas S.R.L. contrata los servi-
cios de Clean S.A.C. para que efecte
la fumigacin de dos de sus princi-
pales plantas de produccin, por lo
que en dicho mes esta ltima le emite
una factura. No obstante, el referido
comprobante de pago no llega al rea
de contabilidad de la empresa, sino
hasta el mes de mayo de 2011, pues
se haba traspapelado con otros do-
cumentos. Asimismo, la anotacin del
comprobante de pago se efecta en el
mes de julio, por ser el mes en que le-
galiz el registro de compras, pero en
las hojas que corresponden al perio-
do de mayo. El gerente de Tivas nos
consulta cundo debi hacer uso del
crdito fiscal por el servicio contrata-
do con Clean S.A.C.
Solucin:
Como se sabe, para ejercer el dere-
cho al crdito fiscal se requiere, entre
otros requisitos, que los comproban-
tes de pago hayan sido anotados en
cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras.
Ahora bien, esto debe entenderse en
el sentido de que la anotacin en el
registro de compras debe realizarse
INFORME PRINCIPAL
en las hojas que correspondan al mes
de emisin del comprobante de pago
que otorgue derecho al crdito fiscal
o dentro de los doce meses siguien-
tes, debiendo ser ejercido el derecho
al crdito fiscal en el periodo al que
corresponda la hoja del citado regis-
tro en la que se hubiese efectuado la
anotacin.
Aplicando lo sealado anteriormente
al presente caso, tenemos que si bien
Tivas S.R.L. pudo ejercer el derecho
al crdito fiscal en el mes de agosto
de 2010, por ser el mes en que Clean
S.A.C. le emiti el comprobante de
pago por el servicio de fumigacin
prestado, el ejercicio de dicho dere-
cho deber efectuarse en el periodo
de mayo de 2011, toda vez que es ese
el periodo al que corresponde la hoja
del registro en el que se hizo la ano-
tacin.
VII. REGISTRO DE OPERACIONES
Siguiendo con la adecuacin que plan-
tea el decreto en comentario, se susti-
tuyeron los numerales 3.1, 3.2 y 3.4 del
artculo 10 del Reglamento, disposicio-
nes vinculadas al registro de operacio-
nes. Resulta pertinente mencionar las
modificaciones efectuadas a la norma
reglamentaria y analizar lo que plan-
tean las referidas disposiciones.
Como hemos tenido oportunidad de
sealar, en virtud de la Ley N 29215
se estableci el plazo de 12 meses para
hacer uso del crdito fiscal, siendo que
el plazo mximo de atraso del registro
de compras era de a 10 das hbiles,
contado desde el primer da hbil del
mes siguiente a aquel en que se reciba
el comprobante de pago respectivo.
Ahora bien, el referido plazo mximo
de atraso contenido en Anexo 2 de
la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT(5) vigente a partir
del 1 de mayo del presente ao, dicho
plazo se contar a partir de la fecha
en que deba registrarse el comproban-
te y ya no desde la fecha en que sea
recibido.
En tal sentido, con la modificacin
reglamentaria se establece que la fecha
en que deben ser anotados los com-
probantes de pago, notas de dbito
y los documentos de atribucin en el
Registro de Compras es en el periodo
de su emisin o dentro de los doce (12)
periodo siguientes, en la hoja que co-
rresponda al periodo en que se realiza
dicha anotacin.
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
9
Del mismo modo, el texto recientemen-
te modificado dispone que los docu-
mentos emitidos por la Sunat, que sus-
tentan el crdito fiscal en operaciones
de importacin, as como aquellos que
sustentan dicho crdito en las operacio-
nes por las que se emiten liquidaciones
de compra y utilizacin de servicios, de-
bern anotarse en el periodo en que se
realiza el pago del Impuesto o dentro
de los doce (12) periodos siguientes, en
la hoja que corresponda al periodo en
que se realiza dicha anotacin.
Observamos, cmo con las modificacio-
nes introducidas el plazo mximo para
hacer uso del crdito fiscal coinciden
con el plazo mximo de atraso del re-
gistro de compras.
Como vemos, las modificaciones in-
troducidas por el Decreto Supremo
N 137-2011-EF, pretenden adecuar la
norma reglamentaria a lo dispuesto en
las Leyes Ns 29214 y 29215, normas
que flexibilizaron los requisitos formales
para el uso del crdito fiscal en la Ley
del IGV.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos (UNMSM). Bachiller en Contabilidad por la
Universidad Nacional Federico Villarreal. Asesora
Tributario Contable de Contadores & Empresas.
Ex funcionaria de la Intendencia Nacional de Servi-
cios al Contribuyente de la Divisin Central de Con-
sultas de Sunat.
(**) Miembro del equipo de investigacin de Contadores
& Empresas.
(1) En el artculo 6 del Decreto Supremo N 137-2011-
EF se explica lo que se entiende por emisor habi-
litado y los medios de acceso pblico de la Sunat.
En el punto IV se encuentra lo que se entiende por
emisor habilitado y medios de acceso pblico de la
Sunat.
(2) Publicada el 16 de junio de 2010 en el diario oficial
El Peruano.
(3) Estos plazos se encuentran sealados en el anexo
de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT emitida el 27 de diciembre de 2007.
(4) Estos son:
a) Identificacin del emisor y del adquiriente o
usuario (nombre, denominacin o razn social y
nmero de RUC), o del vendedor tratndose de
liquidaciones de compra (nombre y documento
de identidad);
b) Identificacin del comprobante de pago (nume-
racin, serie y fecha de emisin);
c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o con-
trato objeto de la operacin; y,
d) Monto de la operacin:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor
de la retribucin, valor de la construccin o
venta del bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operacin.
(5) En virtud de la nica Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia
N 111-2011/Sunat.
A-5
 INFORME PRCTICO

Aspectos tributarios y contables del contrato de

retroarrendamiento financiero (leaseback)

Alan Emilio MATOS BARZOLA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l contrato de retroarrendamiento financiero es otra herramienta til que permite financiar

el desarrollo de las actividades empresariales, por ello, es necesario puntualizar ciertos
aspectos que lo hacen atractivo para los inversionistas. En el presente informe analizaremos sus
aspectos tributarios y contables, destacando en este ltimo punto la aplicacin del Nuevo Plan
Contable Empresarial y la NIC 17 Arrendamientos al registro de estas operaciones.

I. CONSIDERACIONES GENERALES
Para dilucidar cmo se desarrolla este
tipo de contrato imaginemos a una en-
tidad dedicada a producir bienes con el
auxilio de sus maquinarias, cuyo valor
de mercado asciende a S/. 100,000.00,
y que urgentemente requiere esa mis-
ma cantidad para adquirir materias
primas que vienen siendo ofertadas a
precios de ocasin bajos. Se advierte
que si la gerencia de la entidad decide
disponer de sus maquinarias (mediante
la venta de estas) a su valor de mercado
podr adquirir las materias primas, pero
tambin es evidente que la entidad de-
ber suspender su actividad, ya que no
contar con las maquinarias. Este pro-
blema se solucionara con inyeccin de
nuevos aportes por parte de los socios o
distraer recursos para reemplazar las an-
teriores maquinarias. Otra alternativa es
que la entidad pacte una operacin de
retroarrendamiento financiero.
Este tipo de contratacin conocida
tambin como leaseback permite que
una entidad transfiera a ttulo de ven-
ta la propiedad de parte de su activo
inmovilizado hacia una entidad, que
previamente haya sido autorizada por
la Superintendencia de Banca, Seguros
y AFP (SBS) para actuar como arrenda-
dor en un contrato de arrendamiento fi-
nanciero. De esta forma, el arrendador
simultneamente le concede al trans-
ferente el uso de los bienes mediante
contrato de arrendamiento financiero
con opcin de compra.
A efectos de direccionar su tratamien-
to correcto, es necesario observar lo
dispuesto en los prrafos 58, 59 y 60, y amortizar a lo largo del plazo del
entre otros, de la Norma Internacional arrendamiento.
de Contabilidad NIC 17 Arrendamien- 60. Si el arrendamiento posterior
tos(1): es un arrendamiento financiero, la
58. Una venta con arrendamien- operacin es un medio por el cual el
to posterior es una transaccin arrendador suministra financiacin
que implica la enajenacin de un al arrendatario con el activo como
activo [primer momento] y su pos- garanta.
terior arrendamiento al vendedor En el siguiente cuadro N 1, se mues-
[segundo momento]. Las cuotas del tran los dos momentos que se produ-
arrendamiento y el precio de venta cen en el leaseback:
son usualmente interdependientes,
puesto que se negocian simultnea- Describimos la operatividad de este
mente. El tratamiento contable de contrato especial:
las operaciones de venta con arren- Existe una entidad que realiza
damiento posterior depender del colocaciones de arrendamiento fi-
tipo de arrendamiento implicado en nanciero previamente autorizada
ellas. por la SBS.
59. Si una venta con arrenda- Existe un ente (empresarial o no
miento posterior resulta en un empresarial) propietario de bienes
arrendamiento financiero, cual- del activo inmovilizado. Dicho ente
quier exceso del importe de la venta acuerda vender sus activos a la enti-
sobre el importe en libros del activo dad autorizada por la SBS a cambio
enajenado no se reconocer inme- de una contraprestacin.
diatamente como resultado en los
estados financieros del vendedor Simultneamente a la operacin
arrendatario. Este exceso se diferir de compra y venta la entidad
CUADRO N 1 - DOS MOMENTOS EN EL LEASEBACK
1.1. Vende activo inmovilizado
1.2. Destina recursos como pago por la adquisicin de los activos
Ente propietario inicial de los activos Ente autorizado por la SBS
(Arrendatario del leaseback) (Arrendador)
2.1. Arrienda los activos inmovilzados adquiridos va leasing
2.2. Cancela cuotas peridicas segn contrato

A-6 2da. quincena - Julio 2011

 INFORME PRCTICO 11

autorizada por la SBS le arrienda a (factura) en la oportunidad descrita,

la entidad los activos recientemente
adquiridos a cambio de la contra-
prestacin de cuotas. Este arrenda-
segn el artculo 4 de la Ley del IGV,
en concordancia con lo dispuesto en el
artculo 5 del Reglamento de Compro-
1 CASO
PRCTICO

miento se ejecutar mediante con- bantes de Pago.

trato de arrendamiento financiero A efectos del Impuesto a la Renta, es
El 1 de agosto de 2011, Inversiones
con opcin de compra al trmino necesario considerar los alcances de la
Lima S.A.C. celebra un contrato de
de este y por su valor residual. Ley N 27394 en concordancia con lo
retroarrendamiento financiero con un
banco, entregando a cambio un in-
establecido en el Decreto Legislativo
II. PRIMER MOMENTO EN EL N 915. As se establece que el arren-
mueble que formaba parte de su acti-
LEASEBACK datario deber continuar depreciando
vo fijo. La duracin del contrato es de
los activos en las mismas condiciones, y
seis (6) aos y el importe de las cuo-
Para determinar si existe afectacin al sobre el mismo valor en libros antes de tas mensuales asciende a S/. 6,444.44
Impuesto General a las Ventas (IGV), en la transferencia; del mismo modo dicho ms IGV por leasing, y cobra un inte-
esta operacin simultnea ser necesa- arrendatario no debe reconocer renta rs por la deuda de S/. 64,000.00.
rio identificar los hechos en forma inde- alguna cuando transfiere estos activos VALOR DE VALOR EN
pendiente. En el cuadro N 2 se puede al arrendador con ocasin del lease- MERCADO LIBROS
identificar que si el ente propietario back, salvo que: Terreno 196,900.00 177,000.00
vende bienes muebles, como es el caso
El arrendatario no ejerza la opcin Edificacin ----- 186,000.00
de maquinarias, mobiliario, equipos de
de compra, devengndose la renta (-) Deprecia-
cmputo, unidades vehiculares, y simi- cin acumulada
----- (33,000.00)
en el ejercicio gravable en el cual
lares, esta operacin se encuentra gra-
venci el plazo para el ejercicio de la Edificacin
203,100.00 153,000.00
vada con el impuesto. No obstante si Neta
opcin de compra.
se tratase de un inmueble, la operacin Total Inmueble 400,000.00 330,000.00
solamente se afectar al IGV en la me- El contrato se deje sin efecto, sea
dida que el ente transferente califique cual fuere el motivo, siendo nece- La depreciacin contable se aplic de
como constructor, segn la definicin sario que la renta se devengue en la siguiente forma:
establecida en el artculo 3 de la Ley del el ejercicio gravable en que tal si-
IGV(2). En cualquier caso, la operacin tuacin se produzca. Se exceptan EJERCICIO S/. %
deber estimarse a su valor de merca- de estos lineamientos los casos de 2006 1,535.00 3%
do en atencin a lo establecido en el prdida de bienes no repuestos por 2007 5,580.00 3%
artculo 32 de la Ley del Impuesto a la el arrendador. 2008 5,580.00 3%
Renta, norma que tambin es aplicable 2009 5,580.00 3%
al IGV(3): III. SEGUNDO MOMENTO EN EL 2010 9,300.00 5%

Bienes respecto de los cuales se rea- LEASEBACK Al 31 de julio 2011 5,425.00 5%

licen transacciones frecuentes en el
mercado: En este tipo de casos el
valor de mercado corresponder al
valor de dichas transacciones.
Bienes respecto de los cuales no se
realicen transacciones frecuentes
en el mercado: El valor de mercado
ser el valor de tasacin.
Cabe anotar que el transferente de los
activos (sean muebles o inmuebles) de-
ber emitir el comprobante respectivo
En el cuadro N 3 se puede apreciar
que el arrendador genera un servicio
afecto al IGV (arrendamiento financie-
ro) debiendo emitir los comprobantes
de pago oportunamente e identificar
en forma clara el importe del impuesto.
Queda expuesta la obligacin que este
servicio tambin se encuentre a valor de
mercado, tal como lo establece el refe-
rido artculo 32 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Depreciacin acumulada 33,000.00
La entidad desea saber si ahora pue-
de aplicar la depreciacin acelerada,
adems del tratamiento contable tri-
butario de la operacin de leaseback.
Solucin:
En el presente caso nos encontramos dentro
de los alcances de un contrato de retroarren-
damiento financiero, en virtud de lo cual
debemos aplicar lo dispuesto en la NIC 17
para su correcta determinacin.

CUADRO N 2 - PRIMER MOMENTO EN EL LEASEBACK Por su parte, el Plan Contable Gene-

ral Empresarial proporciona la sub-
1.1. Vende activo inmovilizado cuenta 494. Ganancia en venta con
arrendamiento financiero paralelo, la
cual acumula el ingreso en la venta de
Ente propietario inicial de los activos Ente autorizado por la SBS activos con arrendamiento financiero
(Arrendatario del leaseback) (Arrendador) paralelo, el que se devenga durante el
plazo del contrato del arrendamiento.

CUADRO N 3 - SEGUNDO MOMENTO EN EL LEASEBACK ASIENTO CONTABLE

---------------- x ----------------
Ente propietario inicial de los activos Ente autorizado por la SBS
(Arrendatario del leaseback) (Arrendador) 49 Pasivo diferido 330,000
494 Ganancia en venta
2.1. Arrienda los activos inmovilzados adquiridos va leasing con arrendamiento
financiero paralelo
4942 Costo

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 A-7

 12 ASESORA TRIBUTARIA

39 Depreciacin, amortizacin En el segundo tramo de la operacin, ASIENTO CONTABLE

y agotamiento acumulados 33,000 Inversiones Lima S.A.C. reconocer ---------------- x ----------------
391 Depreciacin acumu-
el ingreso de los fondos que cancela 32 Activos adquiridos en
la entidad bancaria:
lada arrendamiento financiero 400,000
3913 Inmuebles, maquina- ASIENTO CONTABLE 322 Inmuebles, maqui-
rias y equipo - Costo naria y equipo
---------------- x ----------------
39131 Edificaciones 3221 Terrenos 196,900
10 Efectivo y equivalentes de
33 Inmuebles, maquinarias y 3222 Edificaciones 203,100
efectivo 400,000
equipo 363,000 37 Activo diferido 64,000
104 Cuentas corrientes
331 Terrenos 177,000 373 Intereses diferidos
en instituciones
3311 Terrenos 3731 Intereses no deven-
financieras
33111 Costo gados en transac-
1041 Cuentas corrientes
332 Edificaciones 186,000 ciones con terceros
operativas
3321 Edificaciones 40 Tributos, contraprestaciones
16 Cuentas por cobrar
administrativas y aportes al sistema de pen-
diversas - Terceros 400,000
33211 Costo de adquisicin siones y de salud por pagar 83,520
165 Venta de activo
o construccin 401 Gobierno central
inmovilizado 4011 Impuesto General a
x/x Para registrar la baja del ac-
1653 Inmuebles, maqui- las Ventas
tivo inmovilizado con ocasin
del contrato de retroarrenda- naria y equipo 40115 IGV por aplicar
miento financiero al costo. x/x Para registrar el ingreso de los 45 Obligaciones financieras 547,520
recursos pagados por la enti- 452 Contratos de
---------------- x ----------------
dad bancaria por el segundo
arrendamiento
Toda vez que el inmueble formaba tramo de la operacin de re-
parte del activo fijo de la entidad no financiero 472,000
troarrendamiento financiero.
constructora, este primer tramo de la 455 Costos de financiacin
---------------- x ----------------
operacin no se encontrar afecto al por pagar 75,520
IGV, por lo que la contabilizacin de la Seguidamente Inversiones Lima S.A.C.
4552 Contratos de arrenda-
operacin ser de la siguiente forma: deber contabilizar los activos como
parte de un contrato de arrendamien- miento financiero
ASIENTO CONTABLE to financiero. (Ver cuadro N 4). x/x Por la contabilizacin en agosto
2011 del contrato de arrenda-
---------------- x ---------------- Siguiendo la estructura del Plan Contable
miento financiero que se deriva
16 Cuentas por cobrar diver-
General Empresarial, se deber emplear
el contrato de leaseback.
la subcuenta 322 Inmuebles, maquina-
sas - Terceros 400,000 ---------------- x ----------------
rias y equipo que comprende los activos
165 Venta de activo adquiridos en arrendamiento financiero, Respecto al mes de agosto, la entidad debe-
inmovilizado que la empresa utiliza para la produccin r cancelar parte del capital y sus intereses
1653 Inmuebles, maqui- o suministro de bienes y servicios, para con lo cual podra aplicar S/. 1,160.00 de
naria y equipo arrendarlos a terceros o para propsitos IGV en el PDT 621 de agosto 2011:
49 Pasivo diferido 400,000 administrativos, y que se espera usar por
ms de un ejercicio econmico. ASIENTO CONTABLE
494 Ganancia en venta
con arrendamiento Del mismo modo se emplear la subcuen- ---------------- x ----------------
financiero paralelo ta 373 Intereses diferidos que comprende 45 Obligaciones financieras 7,604.44
4941 Ingreso los intereses relacionados con cuentas 452 Contratos de arren-
x/x Para registrar la anotacin
por pagar, los que an no han devengado. damiento
del comprobante emitido a la CUADRO N 4
entidad bancaria por el primer Valor IGV Totales
tramo de la operacin de re-
Capital a financiar 400,000 72,000 472,000
troarrendamiento financiero.
Inters por devengar 64,000 11,520 75,520
---------------- x ---------------- 464,000 83,520 547,520
Tal como se puede apreciar, el valor Cuotas 72 72 72
razonable supera al valor en libros, Pago mensual 6,444.44 1,160 7,604.44
generndose un exceso de S/. 70,000
Segn contrato N cuotas Importe de las siguientes cuotas
(subcuenta 491 de S/. 400,000 menos
Capital a financiar 400,000 5,555.55
subcuenta 492 de S/. 330,000), el cual
IGV 72,000 72 1,000.00
en aplicacin a lo establecido en el p-
rrafo 59 no se debe reconocer inmedia- Total capital 472,000 6,555.55
tamente como resultado en los estados
financieros del vendedor arrendatario Segn contrato N cuotas Importe de las siguientes cuotas
(Inversiones Lima S.A.C.), sino que este Inters por devengar 64,000 888.89
exceso deber diferirse y amortizarse a IGV 11,520 72 160.00
lo largo del plazo del arrendamiento. Total Inters 75,520 1,048.89

A-8 2da. quincena - Julio 2011

 INFORME PRCTICO 13

financiero 6,555.55 ASIENTO CONTABLE

Una ganancia no gravada con el
Impuesto a la Renta, en virtud de
455 Costos de finan-
---------------- x ---------------- la Ley N 27394, por S/. 4,861.11
ciacin por que se deducir con ocasin de la
67 Gastos financieros 888.89
pagar 1,048.89 presentacin de la Declaracin
673 Intereses por prs-
4552 Contratos de arren- Jurada Anual, correspondiente al
tamos y otras
damiento financiero ejercicio gravable 2011.
obligaciones
40 Tributos, contraprestaciones Una diferencia temporal deduci-
6732 Contratos de arren-
y aportes al sistema de ble de S/. 65,138.89 (70,000.00
damiento financiero
pensiones y de salud por - 4,861.11) que se revertir en
37 Activo diferido 888.89
pagar 1,160.00 los siguientes periodos del con-
373 Intereses diferidos trato de leaseback (67 meses res-
401 Gobierno central
3731 Intereses no deven- tantes).
4011 Impuesto General a
gados en transac-
las Ventas ASIENTO CONTABLE
ciones con terceros
40111 IGV - Cuenta Propia
x/x Por el envo o gastos del in- ---------------- x ----------------
40 Tributos, contraprestaciones
ters devengado segn la pri- 65 Otros ingresos de gestin 22,916.67
y aportes al sistema de pen- mera cuota del mes de agosto
655 Costo neto de ena-
siones y de salud por 2011, segn contrato de re-
jenacin de activos
pagar 1,160.00 troarrendamiento financiero.
inmovilizados y ope-
401 Gobierno central ---------------- x ----------------
raciones disconti-
4011 Impuesto General a
En los meses de setiembre, octubre, no- nuadas
las Ventas
40115 IGV por aplicar
viembre y diciembre debern generarse 6551 Costo neto de enaje-
los mismos dos asientos anteriores con nacin de activos
10 Efectivo y equivalentes de
lo cual al 31 de diciembre se obtendrn inmovilizados
efectivo 7,604.44 los siguientes saldos: ver cuadro N 5.
104 Cuentas corrientes en 65513 Inmuebles, maqui-

instituciones financieras Del cuadro anterior, se aprecia que la en- naria y equipo

x/x Por la cancelacin de la pri-

tidad en total envi a gastos los intereses 49 Pasivo diferido 22,916.67
mera cuota ms IGV corres-
devengados (entre agosto a diciembre) 494 Ganancia en venta
pondiente a agosto 2011,
por el importe de S/. 4,444.45, quedando con arrendamiento
en virtud del contrato de re-
pendientes por aplicar S/. 59,555.55, para
financiero paralelo
troarrendamiento financiero.
los siguientes periodos.
4942 Costo
---------------- x ---------------- A continuacin, debemos determinar los x/x Para registrar el devenga-
costos e ingresos devengados al 31 de miento de parte del costo por
Como consecuencia del pago de la diciembre 2011: ver cuadro N 6.
primera cuota, la entidad podr de- cinco (5) meses al 31 de di-
ducir como gasto S/. 888.89 de intere- Como consecuencia en los resultados ciembre de 2011.
ses devengados: obtenidos por la entidad, se genera: ---------------- x ----------------
49 Pasivo diferido 27,777.78
CUADRO N 5
494 Ganancia en venta
Importes pagados en con arrendamiento
Saldo al 31 Importe de
Segn agosto, setiembre, N cuotas
de diciembre las siguien- financiero paralelo
contrato octubre, noviembre y pendientes
2011 tes cuotas
diciembre 4941 Ingreso
Capital a 75 Otros ingresos de gestin 27,777.78
400,000 27,777.75 372,222.25 5,555.55
financiar
67 756 Enajenacin de
IGV 72,000 5,000.00 67,000.00 1,000.00
activos inmovilizados
Total capital 472,000 32,777.75 439,222.25 6,555.55
7564 Inmuebles, maqui-
Importes pagados en naria y equipo
Saldo al 31 Importe de
Segn agosto, setiembre, x/x Para registrar el devenga-
de diciembre N cuotas las siguien-
contrato octubre, noviembre y
2011 tes cuotas miento de parte del ingreso
diciembre
por cinco (5) meses al 31 de
Inters por
64,000 4,444.45 59,555.55 888.89 diciembre de 2011.
devengar
67
IGV 11,520 800.00 10,720.00 160.00 ---------------- x ----------------
Total Inters 75,520 5,244.45 70,275.55 1,048.89
Finalmente, en cuanto a la depreciacin
CUADRO N 6 y en aplicacin de la Ley N 27394 en
72 meses 5 meses (agosto a diciembre 2011) concordancia con lo establecido en
Ingreso no devengado el Decreto Legislativo N 915, Inver-
400,000 27,777.78
Divisionaria 4941 Ingreso siones Lima S.A.C. deber continuar
Costo no devengado depreciando los activos en las mismas
(330,000) (22,916.67)
Divisionaria 4942 Costo
condiciones, y sobre el mismo valor
70,000 4,861.11 en libros antes de la transferencia.

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 A-9

 14 ASESORA TRIBUTARIA

Considerando que la tasa que se vino
aplicando ascendi al 5% (que coin-
cide con lo establecido en el artculo
39 de la Ley del Impuesto a la Renta)
hasta el 31 de julio de 2011, la enti-
dad deber continuar aplicando esta
proporcin durante los cinco meses
entre agosto a diciembre de 2011, de-
bindose resaltar que no es aplicable
utilizar la depreciacin acelerada en
un contrato de retroarrendamiento
financiero, dado que el bien siempre
figura en el activo de la entidad, ope-
rando nicamente una ficcin legal
que permite al actual arrendatario
generar fondos que a su vez permitan
cubrir los costos del segundo tramo
del retroarrendamiento financiero a
ttulo de leasing. (Ver cuadro N 7).
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones 3,875
681 Depreciacin
6813 Depreciacin de
activos adquiridos
en arrendamiento
financiero - Inmue-
bles, maquinarias
y equipo
68131 Edificaciones
39 Depreciacin, amortiza-
cin y agotamiento
acumulados
391 Depreciacin
acumulada
3912 Activos adquiridos
en arrendamiento
financiero
39122 Inmuebles, maqui-
naria y equipo -
Edificaciones
x/x Por la contabilizacin de la
depreciacin acumulada de
la edificacin entre agosto a
diciembre 2011.
---------------- x ----------------
2 CASO
PRCTICO
asciende a S/. 6,444.44 ms IGV por
leasing, y cobra un inters por la deu-
da de S/. 64,000.00. (Ver cuadro N 8).
La entidad desea saber el tratamiento
de la operacin de leaseback.
Solucin:
En el presente caso nos encontramos
dentro de los alcances de un contrato de
retroarrendamiento financiero, en virtud
de lo cual debemos aplicar lo dispuesto
en la NIC 17 para su correcta determina-
cin. As, expresamente, el prrafo 61 de
la NIC 17 dispone, entre otros aspectos:
Si el precio de venta fuese inferior al
valor razonable, todo resultado se re-
conocer inmediatamente, excepto si
la prdida resultase compensada por
cuotas futuras por debajo de los pre-
cios de mercado, en cuyo caso se dife-
rir y amortizar en proporcin a las
cuotas pagadas durante el periodo en
el cual se espera utilizar el activo.
En consecuencia, la contabilizacin de
la operacin ser de la siguiente forma:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
65 Otros ingresos de gestin 135,000
655 Costo neto de ena-
jenacin de activos
inmovilizados y
operaciones
discontinuadas
3,875
6551 Costo neto de ena-
jenacin de activos
inmovilizados
65513 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
39 Depreciacin, amortizacin
y agotamiento acumulados
391 Depreciacin
acumulada
3913 Inmuebles, maqui-
narias y equipo -
Costo
39132 Maquinarias y equipos
de explotacin
33 Inmuebles, maquinarias y
equipo
333 Maquinarias y equipos
de explotacin
3331 Maquinarias y equipos
de explotacin
33311 Costo de adquisicin
o construccin
x/x Para registrar la baja del ac-
tivo inmovilizado con ocasin
del contrato de retroarrenda-
miento financiero al costo.
---------------- x ----------------
En el presente caso al tratarse de una
transferencia de bienes muebles en el
pas, la operacin se encontrar afecta
al IGV, por lo que la contabilizacin de
la operacin ser de la siguiente forma:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
16 Cuentas por cobrar diver-
sas - Terceros 129,800
165 Venta de activo
inmovilizado
1653 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
40 Tributos, contrapresta-
ciones y aportes al
sistema de pensiones
y de salud por pagar 19,800
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
49 Pasivo diferido 110,000
494 Ganancia en venta
con arrendamiento
financiero paralelo
4941 Ingreso
x/x Para registrar la anotacin
65,000
del comprobante emitido a
la entidad bancaria por el
primer tramo de la operacin
de retroarrendamiento finan-
ciero.
---------------- x ----------------
En el segundo tramo de la opera-
cin, Manchester Huacho S.R.L.
reconocer el ingreso de los fondos
200,000
CUADRO N 7
que cancela la entidad bancaria:

Ejercicio S/. Meses de depreciacin %

El 1 de agosto de 2011, Manchester Al 31 de julio 2011 5,425 7 meses 5%
Huacho S.R.L. celebra un contra- Depreciacin entre agosto a diciembre 3,875 5 meses 5%
to de retroarrendamiento financiero
CUADRO N 8
con un banco, entregando a cambio
Detalle Valor de mercado Valor en Libros
maquinarias industriales que forma-
ban parte de su activo fijo. La dura- Maquinarias industriales 110,000 200,000
cin del contrato es de dos (2) aos (-) Depreciacin acumulada ----- (65,000)
y el importe de las cuotas mensuales Activo neto 110,000 135,000

A-10 2da. quincena - Julio 2011

 INFORME PRCTICO 15

ASIENTO CONTABLE 3223 Maquinarias y 40 Tributos, contrapresta ciones

---------------- x ---------------- equipos de y aportes al sistema de pen-
10 Efectivo y equivalentes de explotacin siones y de salud por pagar 948.75
efectivo 129,800 37 Activo diferido 16,500 401 Gobierno central
104 Cuentas corrientes 373 Intereses diferidos 4011 Impuesto General a
en instituciones 3731 Intereses no deven- las Ventas
financieras gados en transac- 40115 IGV por aplicar
1041 Cuentas corrientes ciones con terceros 10 Efectivo y equivalentes de
operativas 40 Tributos, contrapresta- efectivo 6,219.58
16 Cuentas por cobrar diver- ciones y aportes al 104 Cuentas corrientes en
sas - Terceros 129,800 sistema de pensiones instituciones financieras
165 Venta de activo y de salud por pagar 22,770 x/x Por la cancelacin de la pri-
inmovilizado 401 Gobierno central mera cuota ms IGV, en virtud
4011 Impuesto General del contrato de retroarrenda-
1653 Inmuebles, maqui-
miento financiero.
naria y equipo a las Ventas
40115 IGV por aplicar ---------------- x ----------------
x/x Para registrar el ingreso de los
recursos pagados por la entidad 45 Obligaciones financieras 149,270 Como consecuencia del pago de la
bancaria por el segundo tramo 452 Contratos de arren- primera cuota, la entidad podr de-
de la operacin de retroarren- damiento ducir como gasto S/. 16,500.00 de in-
damiento financiero. tereses devengados:
financiero 129,800
---------------- x ---------------- 455 Costos de financia- ASIENTO CONTABLE
49 Pasivo diferido 110,000 cin por pagar 19,470
494 Ganancia en venta 4552 Contratos de arren- ---------------- x ----------------
con arrendamiento damiento financiero 67 Gastos financieros 16,500
financiero paralelo x/x Por la contabilizacin del con- 673 Intereses por prestamos
4941 Ingreso trato de arrendamiento finan-
y otras obligaciones
75 Otros ingresos de gestin 110,000 ciero que se deriva el contrato
6732 Contratos de arrenda-
756 Enajenacin de de leaseback.
miento financiero
activos inmovi- ---------------- x ----------------
lizados 45 Obligaciones financieras 6,219.58 37 Activo diferido 16,500
7564 Inmuebles, maqui- 452 Contratos de arren- 373 Intereses diferidos
naria y equipo damiento 3731 Intereses no deven-
x/x Para registrar el devengamien- financiero 5,408.33 gados en transac-
to del ingreso. 455 Costos de financia- ciones con terceros
---------------- x ---------------- cin por pagar 811.25 x/x Por el envo a gastos del inters
Seguidamente Manchester Huacho S.R.L. 4552 Contratos de arren- devengado, segn la primera
deber contabilizar los activos como damiento financiero cuota, segn contrato de re-
parte de un contrato de arrendamiento 40 Tributos, contrapresta- troarrendamiento financiero.
financiero. (Ver cuadro N 9). ciones y aportes al ---------------- x ----------------
ASIENTO CONTABLE sistema de pensiones
y de salud por pagar 948.75
---------------- x ----------------
401 Gobierno central
32 Activos adquiridos en arren-
4011 Impuesto General a (*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villa-
damiento financiero 110,000 rreal. Bachiller en Contabilidad por la Universidad Na-
las Ventas cional Mayor de San Marcos (UNMSM). Egresado del
322 Inmuebles, maqui- 48 Curso de Administracin Tributaria a nivel nacional
40111 IGV - Cuenta Propia del IATA - SUNAT. Profesor del Programa de Especiali-
naria y equipo
zacin en Tributacin de la UNMSM. Asesor Tributario
Contable de Contadores & Empresas. Ex trabajador de
CUADRO N 9 la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente
de la Divisin Central de Consultas de Sunat.
Valor IGV Totales
(1) Nueva versin modificada en mayo 2010 mediante
Capital a financiar 110,000 19,800 129,800 Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad
Inters por devengar 16,500 2,970 19,470 N 044-2010-EF/94, vigente a partir del 1 de enero
de 2011.
126,500 22,770 149,270
(2) Cualquier persona que se dedique en forma habitual
Cuotas 24 24 24 a la venta de inmuebles construidos totalmente por
Pago mensual 5,270.83 948.75 6,219.58 ella o que hayan sido construidos total o parcialmen-
te por un tercero para ella.
Segn contrato N cuotas Importe de las siguientes cuotas Para este efecto se entender que el inmueble ha
Capital a financiar 110,000 4,583.33 sido construido parcialmente por un tercero cuan-
IGV 19,800 825.00 do este ltimo construya alguna parte del inmueble
Total capital 129.800 24 5,408.33 y/o asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construccin.
Segn contrato N cuotas Importe de las siguientes cuotas (3) Lo dispuesto en el presente artculo tambin ser de
Inters por devengar 16,500 687.50 aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la deter-
IGV 2,970 123.75 minacin del saldo a favor materia de devolucin o
Total Inters 19,470 24 811.25 compensacin.

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 A-11

 JURISPRUDENCIA COMENTADA
Existe infraccin por no pagar el 4.1% con motivo del
acuerdo de distribucin de dividendos?
Resolucin del Tribunal Fiscal que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
I. CONTROVERSIA
La controversia radica en determinar si
el no cumplir con el pago del importe
equivalente a la retencin del 4.1% por
concepto de Impuesto a la Renta sobre
los dividendos con motivo del acuerdo
de distribucin suscrito, genera la co-
misin de la infraccin tipificada en el
numeral 1.
II. HECHOS
Mediante Junta General de Accionistas
del 29 de diciembre de 2004, se acord
la distribucin de dividendos del ejerci-
cio 2004, habiendo efectuado la recu-
rrente el pago del 4.1% sobre el monto
efectivamente pagado a sus accionistas
y no sobre el total acordado, por lo que
procede a rectificar el PDT 617 - Otras
retenciones de diciembre de 2004 con-
signando el importe sobre el que deter-
min el impuesto y procediendo con el
pago de la multa por la infraccin tipifi-
cada en el numeral 13 del artculo 177
del Cdigo Tributario correspondiente
a no retener los tributos dentro de los
plazos establecidos.
En virtud de los hechos expuestos la
Administracin Tributaria gir la reso-
lucin de multa imputando la comisin
de la infraccin tipificada en el nume-
ral 1 del artculo 178 del mismo cuer-
po legal consistente en declarar cifras y
datos falsos que determinen un tributo
omitido.
III. ARGUMENTOS DE LA RECURRENTE
Seala que la Administracin Tributaria
ha hecho una interpretacin antojadiza
y extensiva del la infraccin contenida
en el numeral 1 del artculo 178 del C-
digo Tributario, cuando no ha incurrido
en la citada infraccin debido a que al
momento de presentar su declaracin
jurada original consign el monto que
efectivamente haba retenido, no ha-
biendo consignado declaracin falsa o
no acorde a la realidad.
En tal sentido, solicita que la Ad-
ministracin se abstenga de iniciar
A-12 2da. quincena - Julio 2011
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04077-4-2011 (15/03/2011)
procedimiento de cobranza coactiva
alguno e invoca la aplicacin de los cri-
terios establecidos en las Resoluciones
del Tribunal Fiscal Ns 05837-1-2005,
04429-5-2005 y 04526-5-2005.
IV. ARGUMENTO DE LA ADMINIS-
TRACIN TRIBUTARIA
Indica que conforme lo establece el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, constituye infraccin el no
incluir en las declaraciones actos gra-
vados o declarar cifras y datos falsos u
omitir circunstancias en las declaracio-
nes que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria.
Aade que coexiste la necesidad de
declarar o proporcionar datos de ma-
nera correcta, por lo que la recurrente
se encuentra obligado a consignar en
sus declaraciones datos acordes con la
verdad, caso contrario, implicara que
este consigna datos que no reflejan la
realidad de los hechos, es decir, faltos
de veracidad, lo que encuadra en el ad-
jetivo falso.
En tal sentido, afirma que conforme
a lo establecido en el artculo 73-A de
la Ley del Impuesto a la Renta, cuan-
do se acuerde distribuir dividendos o
cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, se debe retener y pagar
el 4.1% de las mismas, al momento del
acuerdo, conforme lo precisa la norma
reglamentaria.
Sostiene que el solo acuerdo implica
la obligacin de pagar y, por ende, de
declarar al fisco el monto que resul-
te de aplicar la tasa del 4.1% sobre el
total de los dividendos cuya distribu-
cin fue acordada con total indepen-
dencia de la oportunidad en que se
haga efectiva la distribucin de tales
dividendos. Inconsecuencia, sostener
que la obligacin de efectuar el 4.1%
solo se da en la oportunidad en que
las utilidades sean efectivamente pa-
gadas implicara dejar sin contenido
lo dispuesto por el artculo 73-A de la
Ley del Impuesto a la Renta y el artcu-
lo 89 de su reglamento.
Agrega que el tipo infractor del nume-
ral 1 del artculo 178 del Cdigo Tribu-
tario no prev solo el de no incluir en
la declaracin los tributos retenidos o
percibidos, sino el de declarar cifras
o datos falsos, lo que implica incum-
plir con la obligacin formal de incluir
informacin fidedigna y veraz en la
declaracin y no la omisin de pago,
concluyendo que en el supuesto en
que el acuerdo de distribucin de uti-
lidades se diera en primer trmino, la
declaracin que se presenta a fin de
cumplir con el pago ya no estar re-
ferida a la nocin de retencin sino
ms bien a la veracidad del monto
declarado y que sirve de base para
el clculo del pago que se encuentra
obligado a efectuar.
Concluye que el hecho de que la re-
currente en su declaracin original del
mes de diciembre de 2004 no incluyera
el monto total de los dividendos, cuya
distribucin fue acordada median-
te Junta General de Accionistas y que
como consecuencia de ello se originase
una omisin en la obligacin sustancial
de su pago a cargo, lo que fue poste-
riormente materia de la presentacin de
una declaracin rectificatoria, pondra
de manifiesto un error suscitado por
una mala prctica contable tributaria
que habra configurado la infraccin
por proporcionar informacin no veraz,
es decir, no cierta, contraria a la verdad
o falta de realidad, trminos que en-
cuadran en la definicin de falso a que
se refiere el numeral 1 del mencionado
artculo 178.
V. CRITERIO JURISPRUDENCIAL
Respecto a los dividendos que no fue-
ron puestos a disposicin exista solo
una obligacin de pago, motivo por
el cual no puede afirmarse que el no
haberlos consignado en su declara-
cin original implique una omisin,
por lo que su declaracin posterior
carece de relevancia, no pudindose
afirmar que ello pueda implicar en
modo alguno de la declaracin de ci-
fras y datos falsos.

VI. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
Indica que es pertinente analizar las
implicancias de lo establecido en los re-
feridos artculos 73-A, 76 y su norma
reglamentaria en cuanto a la obligacin
de retener el Impuesto a la Renta,
cuando se acuerde la distribucin de
utilidades a no domiciliados y no se
haya puesto a disposicin las mismas.
A tal efecto cita a Hctor Villegas, re-
firindose al instituto de la retencin
en la fuente, seala que retener signi-
fica detraer de una suma dineraria de
contribuyente (y con la cual se halla en
contacto el agente de retencin) un
determinado importe en concepto de
tributo. Aade que el elemento comn
que caracteriza a los agentes de reten-
cin es que quien debe retener se halla
en contacto directo con un importe di-
nerario de propiedad del contribuyente
o que l debe recibirlo y que tiene por
consiguiente la posibilidad material de
detraer la parte que corresponda al fis-
co en concepto de tributo.
Por tanto, concluye que lo caracterstico
del instituto de la retencin es la posibi-
lidad de contacto directo con una suma
dineraria existente, que se pondr a dis-
posicin de un tercero, lo cual permite
al agente de retencin realizar el des-
cuento respectivo y pagar al fisco con
el dinero del propio tercero que ha sido
retenido en calidad de tributo.
As, en caso se d el acuerdo de distri-
bucin de utilidades y las mismas no
sean puestas a disposicin del tercero,
resulta imposible que pueda darse la
retencin del tributo, por lo que las
referidas normas no pueden ser en-
tendidas de otra forma sino como la
de una obligacin de pago del tributo
que corresponde a las referidas utilida-
des, esto es, del equivalente al 4.1%
de aquellas.
Concluye que en tal supuesto no puede
afirmarse que se hubiera incurrido en la
infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, toda
vez que en el caso materia de resolucin
solo ha nacido la obligacin de pago
del tributo, no as la de declarar dicho
monto, por lo que su omisin no puede
llevar a la comisin de la infraccin de
declarar cifras y datos falsos.
Nuestra opinin
Viviana Cosso Carrasco(*)
En esta ocasin el Tribunal Fiscal con gran
criterio ha dilucidado un tema que por
mala tcnica legislativa generaba un per-
juicio injustificado a los contribuyentes,
JURISPRUDENCIA COMENTADA
que eran sancionados por la supuesta co-
misin de ms de una infraccin cuando
en los hechos y de manera objetiva no ha-
ban cometido el tipo infractor.
En efecto, nuestra legislacin est pla-
gada de supuestos absurdos por los
que se exige a las entidades domicilia-
das el pago del 4.1%, por impuesto a la
renta, que corresponde a sus accionis-
tas sobre los dividendos cuando dichas
entidades no han puesto a disposicin
de los beneficiarios los referidos divi-
dendos, siendo por tanto imposible el
efectuar retencin alguna.
I. SUPUESTOS QUE GENERAN LA
OBLIGACIN DE PAGO DEL
IMPUESTO AUN CUANDO NO SE
HAYA EFECTUADO RETENCIN
ALGUNA
a) Acuerdo de distribucin de utilidades
En primer orden, tenemos el caso ma-
teria de la jurisprudencia previsto en la
obligacin dispuesta por el artculo 89
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, que indica que la obligacin
de retener el 4.1%, por concepto de di-
videndos, nace en la fecha de adopcin
del acuerdo de distribucin o cuando
los dividendos y otras formas de distri-
bucin de utilidades se pongan a dispo-
sicin en efectivo o en especie, lo que
ocurra primero.
Como se aprecia, efectuar la retencin
sobre un importe de dividendos que
no han sido puestos a disposicin del
beneficiario, sino tan solo acordada su
distribucin resulta materialmente im-
posible.
b) Contabilizacin del gasto
En segundo orden, tenemos una regla
similar contenida en el segundo prrafo
del artculo 76 de la Ley del Impuesto a
la Renta, cuyo texto es el siguiente:
Los contribuyentes que contabili-
cen, como gasto o costo las rega-
las y retribuciones por servicios,
asistencia tcnica, cesin en uso u
otros de naturaleza similar, a favor
de sujetos no domiciliados, debern
abonar al fisco el monto equivalente
a la retencin en el mes en que se
produzca su registro contable, inde-
pendientemente de si se pagan o no
las respectivas contraprestaciones a
los no domiciliados.
Observamos cmo el legislador reco-
noce que no se trata de una retencin,
lo cual como ya se ha explicado resulta
imposible de efectuar cuando no se ha
puesto a disposicin la renta y solo se
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
17
ha acordado esta, sino de un importe,
de una suma de dinero que equivale a
la retencin que correspondera en caso
s se haya pagado o acreditado los di-
videndos.
c) Establecimientos permanentes y su-
cursales de empresas del exterior
En tercer orden, tenemos el caso de los
establecimientos permanentes o sucur-
sales de personas jurdicas no domici-
liadas que, por disposicin expresa del
segundo prrafo del inciso e) del ar-
tculo 56 de la Ley, se entendern que
distribuyen sus utilidades a la fecha de
vencimiento del plazo para la presenta-
cin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta, considerndose
como monto de la distribucin, la ren-
ta neta imponible a favor del titular del
exterior.
Volvemos a apreciar la generacin de
un supuesto ficticio, por el cual se obli-
ga a los establecimientos permanentes
y sucursales de empresas no domicilia-
das a pagar una retencin, cuya reali-
zacin no podra haberse efectuado de
no distribuir realmente las mencionadas
utilidades.
As, somos de la opinin de que en to-
dos los casos mencionados no podra
imputarse un deber de retener ni un de-
ber de declarar ni pagar una retencin
que no ha sido efectuada.
II. INFRACCIONES RELACIONADAS
CON EL DEBER DE RETENER
Se encuentran tipificadas como infrac-
ciones relacionadas con la obligacin
de retener las siguientes:
a) Artculo 177 numeral 13: No efectuar
las retenciones establecidas por ley
dentro de los plazos establecidos
La referida infraccin solo es de apli-
cacin cuando quien haya pagado o
acreditado rentas materia de reten-
cin no haya cumplido con efectuar
las mismas y por el contrario haya
puesto a disposicin del beneficiario
el ntegro de dicho importe. Eviden-
temente, bastar con la contabilidad
de la empresa en donde se acredita
que no ha pagado o puesto a dispo-
sicin renta alguna a sus accionistas
para no poder ser sancionado con la
comentada infraccin, ms all de ha-
ber suscrito el acuerdo de distribucin
de dividendos, contabilizado el gasto
o vencido el plazo de la declaracin
jurada anual de las sucursales o esta-
blecimientos permanentes de empre-
sas no domiciliadas.
A-13
 18 ASESORA TRIBUTARIA
b) Artculo 178 numeral 1: No incluir
en las declaraciones tributos re-
tenidos o declarar cifras y datos
falsos que influyan en la determi-
nacin de la obligacin tributaria
Este tipo infractor tampoco podra dar-
se en los tres supuestos sealados an-
teriormente, puesto que la declaracin
efectuada a travs del PDT 617 - Otras
retenciones solicita consignar el impor-
te de las retenciones efectuadas, siendo
que de no haber sido posible efectuar
retencin alguna por los argumentos ya
CONSULTAS INSTITUCIONALES
Cmo se aplica la rebaja por el rgimen de incentivos del
artculo 179 del Cdigo Tributario?
I. MATERIA
Bajo el supuesto en que el pago de la
sancin se efecta el mismo da en que
es notificada la Resolucin de Multa por
declarar cifras o datos falsos (numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario),
es decir, el da anterior a que surta efec-
to la notificacin, se consulta:
1. Cul sera la correcta aplicacin de
los literales a) y b) del artculo 179
del Cdigo Tributario?
2. Cmo se aplicar la rebaja por el
Rgimen de Incentivos?
3. Sera aplicable la rebaja del 70%
por haberse efectuado el pago antes
de que surta efectos la notificacin
de la Resolucin de Multa, tal como
seala el literal b) del artculo 179 del
TUO del Cdigo Tributario?
II. BASE LEGAL
Texto nico ordenado del Cdigo Tribu-
tario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, publicado el 19/08/1999,
y normas modificatorias (en adelante,
TUO del Cdigo Tributario).
III. ANLISIS
Para efecto del presente anlisis, se asu-
me que la notificacin de la Resolucin
A-14 2da. quincena - Julio 2011
expuestos por el Tribunal fiscal, dicha
infraccin resulta ser inaplicable para
los tres casos ya comentados en los que
no se ha pagado o puesto a disposicin
dividendo alguno.
c) Artculo 177 numeral 4: No pagar
dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos
Dicha infraccin solo sera aplicable de
demostrarse que el contribuyente ha-
biendo efectuado la retencin del im-
puesto no ha cumplido con abonarla al
fisco dentro de los plazos establecidos,
INFORME N 084-2011-SUNAT/2B0000
de Multa es efectuada a travs de men-
sajero, en el domicilio fiscal del infrac-
tor, con acuse de recibo.
Al respecto, corresponde sealar lo si-
guiente:
1. El artculo 179 del TUO del Cdigo
Tributario dispone que la sancin de
multa aplicable por las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y
5 del artculo 178 del mismo cuerpo
normativo(1), se sujetar al siguiente
rgimen de incentivos, siempre que
el contribuyente cumpla con can-
celar la misma con la rebaja corres-
pondiente:
a) Ser rebajada en un noventa
por ciento (90%) siempre que
el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omi-
tida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la
Administracin, relativa al tributo
o periodo a regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con
posterioridad a la notificacin
de un requerimiento de la Ad-
ministracin, pero antes del
cumplimiento del plazo otor-
gado por esta segn lo dispues-
to en el artculo 75 del mismo
Cdigo(2) o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho pla-
zo, antes de que surta efectos
segn el cronograma de obligaciones
tributarias mensuales. Igualmente, bajo
el mismo razonamiento ya esbozado,
mal hara la Administracin en pre-
tender sancionar al contribuyente que
no ha efectuado retencin alguna con
base en esta infraccin.
(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del
Per (PUCP). Especialista en Tributacin. Primer
puesto en el orden de mritos en el Posgrado en
Tributacin por la Universidad de Lima. Jefa del rea
tributaria de Contadores & Empresas y asesora tri-
butaria de Gaceta Consultores.
la notificacin de la Orden de
Pago o Resolucin de Determi-
nacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa, la sancin
se reducir en un setenta por
ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo
otorgado por la Administracin
Tributaria segn lo dispuesto en
el artculo 75 o en su defecto,
de no haberse otorgado dicho
plazo, una vez que surta efec-
tos la notificacin de la Orden
de pago o Resolucin de Deter-
minacin, de ser el caso, o la
Resolucin de Multa, la sancin
ser rebajada en un cincuenta
por ciento (50%) solo si el deu-
dor tributario cancela la Orden
de Pago o la Resolucin de De-
terminacin y la Resolucin de
Multa notificadas con anterio-
ridad al vencimiento del plazo
establecido en el primer prrafo
del artculo 117 del presente
Cdigo Tributario(3) respecto de
la Resolucin de Multa, siempre
que no interponga medio im-
pugnatorio alguno.
Agrega que, al vencimiento del pla-
zo establecido en el primer prrafo
del artculo 117 respecto de la Reso-
lucin de Multa o interpuesto me-
dio impugnatorio contra la Orden
 18 ASESORA TRIBUTARIA
b) Artculo 178 numeral 1: No incluir
en las declaraciones tributos re-
tenidos o declarar cifras y datos
falsos que influyan en la determi-
nacin de la obligacin tributaria
Este tipo infractor tampoco podra dar-
se en los tres supuestos sealados an-
teriormente, puesto que la declaracin
efectuada a travs del PDT 617 - Otras
retenciones solicita consignar el impor-
te de las retenciones efectuadas, siendo
que de no haber sido posible efectuar
retencin alguna por los argumentos ya
CONSULTAS INSTITUCIONALES
Cmo se aplica la rebaja por el rgimen de incentivos del
artculo 179 del Cdigo Tributario?
I. MATERIA
Bajo el supuesto en que el pago de la
sancin se efecta el mismo da en que
es notificada la Resolucin de Multa por
declarar cifras o datos falsos (numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario),
es decir, el da anterior a que surta efec-
to la notificacin, se consulta:
1. Cul sera la correcta aplicacin de
los literales a) y b) del artculo 179
del Cdigo Tributario?
2. Cmo se aplicar la rebaja por el
Rgimen de Incentivos?
3. Sera aplicable la rebaja del 70%
por haberse efectuado el pago antes
de que surta efectos la notificacin
de la Resolucin de Multa, tal como
seala el literal b) del artculo 179 del
TUO del Cdigo Tributario?
II. BASE LEGAL
Texto nico ordenado del Cdigo Tribu-
tario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, publicado el 19/08/1999,
y normas modificatorias (en adelante,
TUO del Cdigo Tributario).
III. ANLISIS
Para efecto del presente anlisis, se asu-
me que la notificacin de la Resolucin
A-14 2da. quincena - Julio 2011
expuestos por el Tribunal fiscal, dicha
infraccin resulta ser inaplicable para
los tres casos ya comentados en los que
no se ha pagado o puesto a disposicin
dividendo alguno.
c) Artculo 177 numeral 4: No pagar
dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos
Dicha infraccin solo sera aplicable de
demostrarse que el contribuyente ha-
biendo efectuado la retencin del im-
puesto no ha cumplido con abonarla al
fisco dentro de los plazos establecidos,
INFORME N 084-2011-SUNAT/2B0000
de Multa es efectuada a travs de men-
sajero, en el domicilio fiscal del infrac-
tor, con acuse de recibo.
Al respecto, corresponde sealar lo si-
guiente:
1. El artculo 179 del TUO del Cdigo
Tributario dispone que la sancin de
multa aplicable por las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y
5 del artculo 178 del mismo cuerpo
normativo(1), se sujetar al siguiente
rgimen de incentivos, siempre que
el contribuyente cumpla con can-
celar la misma con la rebaja corres-
pondiente:
a) Ser rebajada en un noventa
por ciento (90%) siempre que
el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omi-
tida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la
Administracin, relativa al tributo
o periodo a regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con
posterioridad a la notificacin
de un requerimiento de la Ad-
ministracin, pero antes del
cumplimiento del plazo otor-
gado por esta segn lo dispues-
to en el artculo 75 del mismo
Cdigo(2) o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho pla-
zo, antes de que surta efectos
segn el cronograma de obligaciones
tributarias mensuales. Igualmente, bajo
el mismo razonamiento ya esbozado,
mal hara la Administracin en pre-
tender sancionar al contribuyente que
no ha efectuado retencin alguna con
base en esta infraccin.
(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del
Per (PUCP). Especialista en Tributacin. Primer
puesto en el orden de mritos en el Posgrado en
Tributacin por la Universidad de Lima. Jefa del rea
tributaria de Contadores & Empresas y asesora tri-
butaria de Gaceta Consultores.
la notificacin de la Orden de
Pago o Resolucin de Determi-
nacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa, la sancin
se reducir en un setenta por
ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo
otorgado por la Administracin
Tributaria segn lo dispuesto en
el artculo 75 o en su defecto,
de no haberse otorgado dicho
plazo, una vez que surta efec-
tos la notificacin de la Orden
de pago o Resolucin de Deter-
minacin, de ser el caso, o la
Resolucin de Multa, la sancin
ser rebajada en un cincuenta
por ciento (50%) solo si el deu-
dor tributario cancela la Orden
de Pago o la Resolucin de De-
terminacin y la Resolucin de
Multa notificadas con anterio-
ridad al vencimiento del plazo
establecido en el primer prrafo
del artculo 117 del presente
Cdigo Tributario(3) respecto de
la Resolucin de Multa, siempre
que no interponga medio im-
pugnatorio alguno.
Agrega que, al vencimiento del pla-
zo establecido en el primer prrafo
del artculo 117 respecto de la Reso-
lucin de Multa o interpuesto me-
dio impugnatorio contra la Orden

de Pago o Resolucin de Determi-
nacin, de ser el caso, o Resolu-
cin de Multa notificadas, no pro-
cede ninguna rebaja; salvo que el
medio impugnatorio est referido
a la aplicacin del Rgimen de in-
centivos(4).
Por su parte, el primer prrafo del
artculo 106 del referido TUO esta-
blece que las notificaciones surtirn
efectos desde el da hbil siguiente
al de su recepcin, entrega o dep-
sito, segn sea el caso.
2. Segn las normas citadas en los
prrafos anteriores, el Rgimen
de Incentivos del artculo 179 del
TUO del Cdigo Tributario contem-
pla tres porcentajes de rebaja, de
acuerdo con la oportunidad en que
se verifique el cumplimiento de los
requisitos exigidos. Para tal efecto,
debe tenerse en consideracin que
las notificaciones de los actos admi-
nistrativos, entre ellos de la Resolu-
cin de Multa, con acuse de recibo,
surten efecto al da siguiente de su
realizacin(5).
Asimismo, del anlisis de las referi-
das normas, se observa que pueden
presentarse las siguientes situacio-
nes:
a. Que la Resolucin de Multa sea
el primer acto o comunicacin
notificado respecto al tributo o
periodo a regularizar.
b. Que, previamente a la notifica-
cin de la Resolucin de Multa,
hubiera surtido efecto la noti-
ficacin de un requerimiento
relativo al tributo o periodo a
regularizar.
3. Ahora bien, cuando la Resolu-
cin de Multa es el primer acto
o comunicacin notificado, si el
contribuyente declara la omisin
y paga la sancin rebajada antes
que dicha notificacin surta efec-
to, de acuerdo con el artculo 106
del TUO del Cdigo Tributario,
corresponde aplicar la rebaja del
noventa por ciento (90%) sobre el
importe de la sancin.
As, en este supuesto, si, adems de
cumplirse con la declaracin de la
deuda tributaria omitida, el pago de
la multa se efecta el mismo da en
que se produjo la notificacin de la
Resolucin de Multa, la sancin ser
rebajada en el porcentaje sealado.
4. De otro lado, si ya hubiera surtido
efecto la notificacin de un reque-
rimiento de la Administracin Tribu-
taria respecto al tributo o periodo a
CONSULTAS INSTITUCIONALES
regularizar, la sancin puede ser pa-
gada aplicando la rebaja del setenta
por ciento (70%) cuando, adems
de cumplirse con la declaracin de
la deuda tributaria omitida, el pago
de la sancin rebajada se realice el
mismo da en que se notifique la
Orden de Pago, Resolucin de De-
terminacin o Resolucin de Multa,
pues el pago habra tenido lugar an-
tes que surta efecto la notificacin
respectiva.
Sin embargo, si antes de la emisin de
la Orden de Pago, Resolucin de De-
terminacin o Resolucin de Multa, la
Administracin Tributaria hubiera con-
cedido al contribuyente el plazo previs-
to en el artculo 75 del TUO del Cdigo
Tributario, solo se aplicar la rebaja del
setenta por ciento (70%) si el contribu-
yente, adems de declarar la deuda tri-
butaria omitida, cancela la multa den-
tro del plazo otorgado.
En tal sentido, si, habindose conce-
dido el plazo del mencionado artculo
75, el pago de la multa se realiza lue-
go de vencimiento de dicho plazo, no
habr derecho a la rebaja del setenta
por ciento (70%), incluso si el pago se
efecta el mismo da en que se hubie-
ra notificado la Orden de Pago, Reso-
lucin de Determinacin o Resolucin
de Multa.
IV. CONCLUSIONES
En relacin con los porcentajes de rebaja
previstos en los incisos a) y b) del artculo
179 del TUO del Cdigo Tributario, apli-
cables a la multa correspondiente a la
infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 178 del mencionado TUO:
1. Cuando la Resolucin de Multa es
el primer acto o comunicacin no-
tificado al contribuyente relativo al
tributo o periodo a regularizar y el
contribuyente, adems de declarar
la deuda tributaria omitida, hubie-
ra pagado la sancin el mismo da
en que se produjo la notificacin,
corresponder aplicar la rebaja del
noventa por ciento (90%).
2. En el supuesto en que, previamen-
te a la notificacin de la Resolucin
de Multa, hubiera surtido efecto la
notificacin de un requerimiento
relativo al tributo o periodo a regu-
larizar, corresponder la rebaja del
setenta por ciento (70%) cuando,
adems de declararse la deuda tri-
butaria omitida, la multa hubiera
sido pagada el mismo da en que se
notific la Orden de Pago, Resolu-
cin de Determinacin o Resolucin
de Multa.
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
19
3. No obstante, si luego de surtir efec-
to la notificacin de un requeri-
miento relativo al tributo o periodo
a regularizar, se hubiera concedido
el plazo previsto en el artculo 75
del TUO Cdigo Tributario, el pago
de la multa realizado luego del ven-
cimiento de dicho plazo no otorga-
r derecho a la rebaja del setenta
por ciento (70%), incluso si el pago
hubiera sido efectuado el mismo da
en que se notific la Orden de Pago,
Resolucin de Determinacin o Re-
solucin de Multa.
Nuestra opinin
Percy Denver Barzola Yarasca(*)
I. RGIMEN DE INCENTIVOS
En esta oportunidad la Administracin
Tributaria emite opinin acerca de los
alcances del rgimen de incentivos de
los literales a) y b) del artculo 179 del
Cdigo Tributario. En tal sentido, consi-
dera la Administracin Tributaria que si
la Resolucin de Multa (por las infrac-
ciones tipificadas en los numerales 1, 4
y 5 del Cdigo Tributario) es el primer
acto o comunicacin notificada podr
ocurrir dos supuestos:
1. Si el contribuyente declara la deuda
tributaria omitida, es decir presenta
su declaracin rectificatoria y paga la
sancin rebajada, antes que la men-
cionada notificacin surta efectos, la
sancin sera rebajada en un 90%.
Ahora, si bien es cierto que en el
informe brindado por la Administra-
cin Tributaria no se ha establecido
el momento que debe presentarse la
declaracin, as como la acreditacin
del pago de la multa; consideramos
que de acuerdo con la redaccin del
primer prrafo del artculo 179 del
Cdigo Tributario y del sexto prrafo
de la mencionada norma (aplicable
para el caso de tributos retenidos o
percibidos) la declaracin y el pago
de la multa debera de realizarse de
manera conjunta. Asimismo, queda
claro que en la medida que la regu-
larizacin del tributo omitido o deja-
do de pagar y el pago de la sancin
de la multa se realice antes que la
notificacin surta efecto, el contri-
buyente tendra derecho a la rebaja
del 90%.
2. Si ya hubiera surtido efecto la noti-
ficacin de un requerimiento de la
Sunat respecto del tributo a regula-
rizar la sancin puede ser rebajada
al 70% cuando adems de cumplir-
se con la declaracin de la deuda
A-15
 20 ASESORA TRIBUTARIA
omitida, el pago se realice el mismo
da en que se notifique la orden de
pago, resolucin de determinacin
o la resolucin de multa. Al respec-
to, en este caso la Administracin
Tributaria no ha considerado, al
igual que en el punto anterior, el
momento que debe presentarse la
declaracin y el pago de la sancin;
bajo los mismos argumentos expre-
sados en el caso anterior conside-
ramos que la regularizacin de la
declaracin del tributo omitido y el
pago de la multa se debera realizar
de manera conjunta.
II. EL PAGO DE LA MULTA DEBE INCLUIR
LOS INTERESES MORATORIOS
El tema que no fue abordado en el in-
forme materia de consulta, pero que
resulta de mucha trascendencia es la in-
clusin del pago de los intereses, a efec-
tos de verificar el correcto acogimiento
del rgimen de incentivos.
Al respecto, tenemos conocimiento que
la Administracin Tributaria considera
que para el acogimiento del rgimen
de incentivos, respecto del pago de
la sancin, la multa debe ser cancela-
da incluyendo el pago de los intereses
moratorios de acuerdo con el artculo
31 del Cdigo Tributario. No obstante,
de la redaccin del inciso a) del artculo
179 del Cdigo Tributario, la sancin de
multa aplicable por la infraccin esta-
blecida en los numerales 1, 4 y 5 del
artculo 178 del mencionado cdigo, se
sujeta, al siguiente rgimen de incenti-
vos, siempre que el contribuyente cum-
pla con cancelar la misma con la rebaja
correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por cien-
to (90%), siempre que el deudor tri-
butario cumpla con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento
de la Administracin relativa al tributo
o periodo a regularizar.
Por lo tanto, a efectos de que se ten-
ga una rebaja del 90% respecto de la
sancin de multa se deben cumplir,
con anterioridad a cualquier notifica-
cin o requerimiento de la Adminis-
tracin, con dos requisitos:
El deudor tributario cumpla con
declarar la deuda omitida, y
Cumpla con cancelar la multa
con la rebaja correspondiente.
Como se puede apreciar, de la lectura
del mencionado artculo 179 del C-
digo Tributario, se observa que este
solamente indica, como requisito para
el acogimiento respecto del pago de
A-16 2da. quincena - Julio 2011
la sancin, que la multa deba ser can-
celada con la rebaja correspondiente,
siendo pertinente resaltar que por este
concepto se entiende, el importe de la
infraccin, es decir, al amparo de la alu-
dida Tabla I de Infracciones y Sanciones,
el 50% del tributo omitido o el 50% del
tributo no pagado.
En otras palabras, el artculo en comen-
tario no ha establecido como requisito
cancelar la deuda tributaria originada
por la comisin de la infraccin, sino
nicamente el pago de la multa. Los
intereses moratorios si bien, al amparo
del artculo 28 del Cdigo Tributario,
son componentes del concepto deu-
da tributaria, no califican en puridad
como la sancin por la comisin de la
infraccin o por el incumplimiento de
las normas tributarias. En efecto, como
se sabe, los intereses moratorios nica-
mente tienen naturaleza indemnizato-
ria por la dilacin en el pago, pero no
el propsito de sancionar la conducta
infractora cometida.
Entonces, al no establecer el artculo en
comentario la obligacin de pagar los
intereses, vlidamente se concluye que
basta que se rectifique la declaracin y
se pague la multa con la rebaja corres-
pondiente antes de cualquier notifica-
cin o requerimiento de la Administra-
cin Tributaria para que el acogimiento
resulte vlido.
La posicin respecto a que para el aco-
gimiento al rgimen de incentivos con
la rebaja del 90% solo basta la cance-
lacin de la multa rebajada y no los in-
tereses moratorios es seguida en el m-
bito administrativo por el Tribunal Fiscal
en diferentes resoluciones, tales como
las siguientes:
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL
N 1659-3-2002
En este caso, donde se absolvi una solicitud de
ampliacin de una resolucin previa, el Tribunal
Fiscal indic que debe entenderse que para aco-
gerse a la rebaja del 90% de las resoluciones de
multa impugnadas, la recurrente solo tena que
cancelar la multa, no estando obligada a cancelar
los intereses; precisando que en ese mismo sen-
tido se haban pronunciado en casos anteriores
respecto del concepto de tributo omitido, median-
te Resoluciones Ns 351-2-2000 y N 976-2-2001,
al sealar que a efectos de acogerse al rgimen de
incentivos previsto en el citado artculo 179, el
contribuyente no deba cumplir con el pago de
intereses, sino solo del tributo omitido.
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL
N 828-5-2004
En este caso, se trat la aplicacin del rgimen
de incentivos por la rebaja del 70%, y la Admi-
nistracin Tributaria alegaba que la recurrente
no poda acogerse a esta rebaja, pues no haba
cancelado la multa con intereses.
Al respecto, el Tribunal Fiscal manifiesta que,
para la aplicacin del mencionado rgimen solo
se exige la cancelacin de la multa con la rebaja
del 70%, y en tanto se cumpli con ello, deja sin
efecto las multas impugnadas. Indicando que cri-
terio similar ha sido recogido en las Resoluciones
N 351-2-2000 y N 1659-3-2002.
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL
N 3022-1-2006
El Tribunal Fiscal indica que se ha dejado esta-
blecido, en resoluciones tales como N 00828-5-
2004 y N 01659-3-2002, que para la aplicacin
del rgimen de incentivos previsto en el artculo
179 del Cdigo Tributario, solo se exige la can-
celacin de la multa con la rebaja respectiva y
no el pago de los intereses moratorios corres-
pondientes.
En ese orden, y teniendo en cuenta que se haba
cumplido con pagar la multa con la rebaja res-
pectiva, restndole a la recurrente nicamente un
saldo por concepto de intereses moratorios, le
corresponda la rebaja aplicada, falla ordenando
se deje sin efecto la Resolucin de Multa.
III. RESPECTO DE LA APLICACIN
DEL ARTCULO 31 DEL CDIGO
TRIBUTARIO
El artculo 31 del Cdigo Tributario, es-
tablece que los pagos se direccionan
en primer lugar, si lo hubiere, al inters
moratorio y luego al tributo o multa, de
ser el caso, ha sido establecido por el
legislador para regular el procedimiento
de imputacin de todos los pagos que
realizan los contribuyentes, sea por con-
cepto de multa o tributo. Ahora bien,
conforme lo sealamos, en aplicacin
del aludido artculo 179 del Cdigo Tri-
butario, una vez cumplidos oportuna-
mente los requisitos establecidos para
la rebaja correspondiente, se procede a
la redefinicin o reclculo de la sancin,
reducindola. En consecuencia, para
acogerse al beneficio del descuento del
90% respecto de la sancin se requie-
re que, de forma voluntaria, se rectifi-
que la declaracin jurada y se pague
nicamente la correspondiente multa
rebajada, con lo cual cumplidos am-
bos requisitos el importe de la sancin
se reduce al 10% del 50% del tributo
omitido, constituyendo este el nuevo
monto respecto del que se aplicarn los
intereses moratorios. Entonces, una vez
redefinido o recalculado el importe de
la cuanta de la infraccin, se procede a
imputar los pagos realizados por el con-
tribuyente, escenario en el cual se aplica
el artculo 31 del Cdigo Tributario.
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Cursante de la Maestra en Tributacin y Po-
ltica Fiscal por la Universidad de Lima. Posttulo
en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad
Catlica del Per. Especialista en materia tributaria.
Asesor tributario de Contadores & Empresas.
Ex Funcionario de la Administracin Tributaria de la
Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.
 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 21

(1) El artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, en
sus numerales 1, 4 y 5 dispone que constituyen in-
fracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o por-
centajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos fal-
tos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la obliga-
cin tributaria; y/o que generen aumentos inde-
bidos de saldos o prdidas tributarias o crdito
a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Nego-
ciables u otros valores similares.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio
de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
gacin de presentar declaracin jurada.
(2) El artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario dispone
que concluido el proceso de fiscalizacin o verifica-
cin, la Administracin Tributaria emitir la corres-
pondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las reso-
luciones referidas en el prrafo anterior, la Adminis-
tracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones
a los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda,
las infracciones que se les imputan, siempre que a
su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administra-
cin Tributaria establezca en dicha comunicacin,
el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles;
el contribuyente o responsable podr presentar por
escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efectos de que la Admi-
nistracin Tributaria las considere, de ser el caso. La
documentacin que se presente ante la Administra-
cin Tributaria luego de transcurrido el mencionado
plazo no ser merituada en el proceso de fiscaliza-
cin o verificacin.
(3) El primer prrafo del artculo 117 del TUO del C-
digo Tributario seala que el Procedimiento de Co-
branza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un
mandato de cancelacin de las rdenes de Pago o
Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de es-
tas, en caso de que ya se hubieran dictado.
(4) Adems, tratndose de tributos retenidos o perci-
bidos, el Rgimen de Incentivos ser de aplicacin
siempre que se presente la declaracin del tributo
omitido y se cancelen estos o la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Re-
solucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique
la rebaja en funcin de lo declarado con ocasin de
la subsanacin.
El Rgimen de Incentivos se perder si el deudor tri-
butario, luego de acogerse a l, interpone cualquier
impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del Rgimen de Incentivos.
(5) () el que la notificacin surta efectos al da si-
guiente tiene las siguientes implicancias:
Determina generalmente que los efectos del
acto notificado comiencen a desarrollarse desde
ese momento. La notificacin es condicin legal
de la eficacia del acto administrativo, as como
acto administrativo en s mismo.
Determina el inicio del cmputo de los plazos
establecidos en el Cdigo Tributario para fines
de su impugnacin.
Determina que hasta el da en que se practique
la notificacin el interesado pueda regularizar su
situacin tributaria, entendindose dicha regula-
rizacin como voluntaria
BRAVO CUCCI, Jorge, VILLANUEVA GUTIRREZ,
Walker. Cdigo Tributario Doctrina y Comentarios.
Editores Pacfico, Lima, 2005, p. 403.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Reconocimiento de pagos con error en las

boletas de pago de la Sunat

CUADRO N 1 INTRODUCCIN

En algunas ocasiones los contribuyen-

Solicitud de reconocimiento de pago con error tes al momento de cumplir con el pago
de sus tributos o multas mediante el
Seores:
empleo de boletas de pago, consignan
Sunat en forma errada el cdigo de sus tribu-
Presente.- tos o multas.
Yo ............... identificado con ............ En este contexto, y en virtud de las
disposiciones contenidas en el Cdigo
(Apellidos y Nombres o Denominacin / Razn Social) (Documento de identidad)
Tributario es que se establece el proce-
Representante legal de....... con RUC dimiento para lograr el reconocimiento
N , solicito reconocimiento de pago con error por haber incurrido en un error de pago con error, el cual se materializa
material, realizado con la siguiente boleta de pago:
mediante la presentacin de una solici-
Boleta de pago N de orden Dice Debe decir tud ante la Sunat, en la que se comuni-
_________________ ____________ ____________ ___________ ca sobre un error material al consignar
el cdigo del tributo o de multa corres-
_________________ ____________ ____________ ___________
pondiente al pago.
_________________ ____________ ____________ ___________
A continuacin, expondremos las pau-
tas a tomar en cuenta para el llenado y
Lima, .......... de .................... de ......... presentacin de dicha solicitud.

I. NORMA QUE ESTABLECE EL PRO-

CEDIMIENTO
________________________________
Firma del Titular o Representante Legal El procedimiento, para lograr el recono-
Tipo y Nmero de Documento de Identidad cimiento de pagos con error, se encuen-
tra sustentado en la Stima Disposicin
Base Legal: Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, que modifica artculos del Texto nico Ordenado
Complementaria Final del Decreto Le-
del Cdigo Tributario aprobado por el por el Decreto Supremo N 138-99-EF y normas modificatorias. gislativo N 981, dispositivo que fue
publicado 15 de marzo de 2007.

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 A-17

 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 21

(1) El artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, en
sus numerales 1, 4 y 5 dispone que constituyen in-
fracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o por-
centajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos fal-
tos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la obliga-
cin tributaria; y/o que generen aumentos inde-
bidos de saldos o prdidas tributarias o crdito
a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Nego-
ciables u otros valores similares.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio
de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
gacin de presentar declaracin jurada.
(2) El artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario dispone
que concluido el proceso de fiscalizacin o verifica-
cin, la Administracin Tributaria emitir la corres-
pondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las reso-
luciones referidas en el prrafo anterior, la Adminis-
tracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones
a los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda,
las infracciones que se les imputan, siempre que a
su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administra-
cin Tributaria establezca en dicha comunicacin,
el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles;
el contribuyente o responsable podr presentar por
escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efectos de que la Admi-
nistracin Tributaria las considere, de ser el caso. La
documentacin que se presente ante la Administra-
cin Tributaria luego de transcurrido el mencionado
plazo no ser merituada en el proceso de fiscaliza-
cin o verificacin.
(3) El primer prrafo del artculo 117 del TUO del C-
digo Tributario seala que el Procedimiento de Co-
branza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un
mandato de cancelacin de las rdenes de Pago o
Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de es-
tas, en caso de que ya se hubieran dictado.
(4) Adems, tratndose de tributos retenidos o perci-
bidos, el Rgimen de Incentivos ser de aplicacin
siempre que se presente la declaracin del tributo
omitido y se cancelen estos o la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Re-
solucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique
la rebaja en funcin de lo declarado con ocasin de
la subsanacin.
El Rgimen de Incentivos se perder si el deudor tri-
butario, luego de acogerse a l, interpone cualquier
impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del Rgimen de Incentivos.
(5) () el que la notificacin surta efectos al da si-
guiente tiene las siguientes implicancias:
Determina generalmente que los efectos del
acto notificado comiencen a desarrollarse desde
ese momento. La notificacin es condicin legal
de la eficacia del acto administrativo, as como
acto administrativo en s mismo.
Determina el inicio del cmputo de los plazos
establecidos en el Cdigo Tributario para fines
de su impugnacin.
Determina que hasta el da en que se practique
la notificacin el interesado pueda regularizar su
situacin tributaria, entendindose dicha regula-
rizacin como voluntaria
BRAVO CUCCI, Jorge, VILLANUEVA GUTIRREZ,
Walker. Cdigo Tributario Doctrina y Comentarios.
Editores Pacfico, Lima, 2005, p. 403.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Reconocimiento de pagos con error en las

boletas de pago de la Sunat

CUADRO N 1 INTRODUCCIN

En algunas ocasiones los contribuyen-

Solicitud de reconocimiento de pago con error tes al momento de cumplir con el pago
de sus tributos o multas mediante el
Seores:
empleo de boletas de pago, consignan
Sunat en forma errada el cdigo de sus tribu-
Presente.- tos o multas.
Yo ............... identificado con ............ En este contexto, y en virtud de las
disposiciones contenidas en el Cdigo
(Apellidos y Nombres o Denominacin / Razn Social) (Documento de identidad)
Tributario es que se establece el proce-
Representante legal de....... con RUC dimiento para lograr el reconocimiento
N , solicito reconocimiento de pago con error por haber incurrido en un error de pago con error, el cual se materializa
material, realizado con la siguiente boleta de pago:
mediante la presentacin de una solici-
Boleta de pago N de orden Dice Debe decir tud ante la Sunat, en la que se comuni-
_________________ ____________ ____________ ___________ ca sobre un error material al consignar
el cdigo del tributo o de multa corres-
_________________ ____________ ____________ ___________
pondiente al pago.
_________________ ____________ ____________ ___________
A continuacin, expondremos las pau-
tas a tomar en cuenta para el llenado y
Lima, .......... de .................... de ......... presentacin de dicha solicitud.

I. NORMA QUE ESTABLECE EL PRO-

CEDIMIENTO
________________________________
Firma del Titular o Representante Legal El procedimiento, para lograr el recono-
Tipo y Nmero de Documento de Identidad cimiento de pagos con error, se encuen-
tra sustentado en la Stima Disposicin
Base Legal: Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, que modifica artculos del Texto nico Ordenado
Complementaria Final del Decreto Le-
del Cdigo Tributario aprobado por el por el Decreto Supremo N 138-99-EF y normas modificatorias. gislativo N 981, dispositivo que fue
publicado 15 de marzo de 2007.

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 A-17

 22 ASESORA TRIBUTARIA
II. MEDIO PARA PRESENTAR LA
SOLICITUD
No existe un formulario o formato es-
tablecido para presentar la solicitud
para lograr el reconocimiento de pagos
con error, pero la Sunat ha diseado un
modelo sugerido, el cual mostramos a
continuacin (ver cuadro N 1).
III. LUGAR DE PRESENTACIN
La solicitud solo puede ser presentada
en las mesas de partes de la Sunat, las
que se encuentran ubicadas en los dis-
tintos centros de servicios al contribu-
yente o en las dependencias de dicha
entidad.
IV. FORMA DE ACREDITACIN
La presentacin de la solicitud se acredi-
ta mediante la constancia de recepcin
en el cargo de la solicitud efectuada
por el funcionario encargado, en el cual
se consigna el nmero del expediente
que la Sunat asigna, el cual podr ser
utilizado por el contribuyente para su
seguimiento.
V. PLAZO PARA RESOLVER LA
SOLICITUD
Tomando en cuenta que ni en el Cdigo
Tributario ni el TUPA de la Sunat se esta-
blece un plazo especfico para resolver
esta solicitud, debemos remitirnos a la Ley
de Procedimiento Administrativo General.
As pues, basndose en la norma citada el
plazo mximo es de 30 das hbiles(1).
CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS
Martha ABANTO BROMLEY(*) / Jorge CASTILLO CHIHUN(**) / Alan Emilio MATOS BARZOLA(***)
IMPUESTO A LA RENTA
Cules son las consecuen-
cias tributarias cuando se
compra un activo fijo y le emi-
ten una boleta de venta en lu-
gar de una factura?
Caso:
En mayo 2011 la empresa Pacfico
S.R.L. adquiere una camioneta para
el traslado de sus bienes a la empre-
sa Maquinaria S.A.C., por el valor de
A-18 2da. quincena - Julio 2011
VI. COMUNICACIN DEL RESULTADO empresa ALEXANDRA SAC efectu el
DE LA SOLICITUD pago pendiente del IGV cuenta propia
por S/. 1,000, correspondiente al pe-
riodo de abril 2011, consignando por
El resultado de la evaluacin de la soli-
error el cdigo de tributo 1041 debien-
citud para lograr el reconocimiento de
do ser 1011.
pagos con error, ser enviada al solici-
tante a la direccin declarada como do- Con base en la informacin propor-
micilio fiscal en su RUC, utilizando para cionada, el llenado de la solicitud para
ello los medios de notificacin estable- lograr el reconocimiento de pagos con
cidos por el artculo 104 del Cdigo Tri- error, es el siguiente: (ver cuadro N 2).
butario.
VII. CASO PRCTICO
(1) Efectivamente, el artculo 35 de la Ley N 27444
dispone lo siguiente: El plazo que transcurra desde
Con la finalidad presentar la forma el inicio de un procedimiento administrativo de eva-
luacin previa hasta que sea dictada la resolucin
del llenado de la solicitud para lograr respectiva, no puede exceder de treinta (30) das
el reconocimiento de pagos con error, hbiles, salvo que por ley o decreto legislativo se
establezcan procedimientos cuyo cumplimiento
imaginemos que en el mes de mayo la requiera una duracin mayor.
CUADRO N 2
Solicitud de reconocimiento de pago con error
Seores:
Sunat
Presente.-
Yo Alexandra Galindo Mendoza identificada con DNI N 40101010 Representante Legal de la empresa
Alexandra Export S.A.C. con RUC N 20304050607, solicito reconocimiento de pago con error por haber
incurrido en un error material, realizado con la siguiente boleta de pago:
Boleta de pago N de orden Dice Debe decir
1662 88888888 1041 1011
Lima, 10 de julio de 2011
_______________________
Alexandra Galindo Mendoza
DNI N 40101010
Base Legal: Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, que modifica artculos del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el por el Decreto Supremo N 138-99-EF y normas modificatorias.
S/. 50,000 ms IGV, la que le emite derecho al crdito fiscal, se deber emi-
una boleta de venta. tir como comprobante de pago una
factura (inciso a, numeral 1.1 del artcu-
La empresa Pacfico presenta balances lo 4 del Reglamento de comprobantes
mensuales y al 31/07/2011 considera de pago).
la provisin y depreciaciones, corres-
pondientes del vehculo adquirido. Datos:
La emisin de la boleta de venta - Mes de compra : Mayo 2011
como comprobante de pago en vez - Valor de compra : S/. 50,000
de la factura, tiene efectos tributa- - IGV, 18% : S/. 9,000
cin en cuanto a su aplicacin? - Deprec. acumulada : S/. 2,950
(Al 31/07/2011)
Solucin:
La empresa Pacfico S.R.L. al percibir la
Cuando se realizan operaciones co- boleta de venta realiza la provisin y re-
merciales entre empresas que tengan gistro contable:
 22 ASESORA TRIBUTARIA
II. MEDIO PARA PRESENTAR LA
SOLICITUD
No existe un formulario o formato es-
tablecido para presentar la solicitud
para lograr el reconocimiento de pagos
con error, pero la Sunat ha diseado un
modelo sugerido, el cual mostramos a
continuacin (ver cuadro N 1).
III. LUGAR DE PRESENTACIN
La solicitud solo puede ser presentada
en las mesas de partes de la Sunat, las
que se encuentran ubicadas en los dis-
tintos centros de servicios al contribu-
yente o en las dependencias de dicha
entidad.
IV. FORMA DE ACREDITACIN
La presentacin de la solicitud se acredi-
ta mediante la constancia de recepcin
en el cargo de la solicitud efectuada
por el funcionario encargado, en el cual
se consigna el nmero del expediente
que la Sunat asigna, el cual podr ser
utilizado por el contribuyente para su
seguimiento.
V. PLAZO PARA RESOLVER LA
SOLICITUD
Tomando en cuenta que ni en el Cdigo
Tributario ni el TUPA de la Sunat se esta-
blece un plazo especfico para resolver
esta solicitud, debemos remitirnos a la Ley
de Procedimiento Administrativo General.
As pues, basndose en la norma citada el
plazo mximo es de 30 das hbiles(1).
CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS
Martha ABANTO BROMLEY(*) / Jorge CASTILLO CHIHUN(**) / Alan Emilio MATOS BARZOLA(***)
IMPUESTO A LA RENTA
Cules son las consecuen-
cias tributarias cuando se
compra un activo fijo y le emi-
ten una boleta de venta en lu-
gar de una factura?
Caso:
En mayo 2011 la empresa Pacfico
S.R.L. adquiere una camioneta para
el traslado de sus bienes a la empre-
sa Maquinaria S.A.C., por el valor de
A-18 2da. quincena - Julio 2011
VI. COMUNICACIN DEL RESULTADO empresa ALEXANDRA SAC efectu el
DE LA SOLICITUD pago pendiente del IGV cuenta propia
por S/. 1,000, correspondiente al pe-
riodo de abril 2011, consignando por
El resultado de la evaluacin de la soli-
error el cdigo de tributo 1041 debien-
citud para lograr el reconocimiento de
do ser 1011.
pagos con error, ser enviada al solici-
tante a la direccin declarada como do- Con base en la informacin propor-
micilio fiscal en su RUC, utilizando para cionada, el llenado de la solicitud para
ello los medios de notificacin estable- lograr el reconocimiento de pagos con
cidos por el artculo 104 del Cdigo Tri- error, es el siguiente: (ver cuadro N 2).
butario.
VII. CASO PRCTICO
(1) Efectivamente, el artculo 35 de la Ley N 27444
dispone lo siguiente: El plazo que transcurra desde
Con la finalidad presentar la forma el inicio de un procedimiento administrativo de eva-
luacin previa hasta que sea dictada la resolucin
del llenado de la solicitud para lograr respectiva, no puede exceder de treinta (30) das
el reconocimiento de pagos con error, hbiles, salvo que por ley o decreto legislativo se
establezcan procedimientos cuyo cumplimiento
imaginemos que en el mes de mayo la requiera una duracin mayor.
CUADRO N 2
Solicitud de reconocimiento de pago con error
Seores:
Sunat
Presente.-
Yo Alexandra Galindo Mendoza identificada con DNI N 40101010 Representante Legal de la empresa
Alexandra Export S.A.C. con RUC N 20304050607, solicito reconocimiento de pago con error por haber
incurrido en un error material, realizado con la siguiente boleta de pago:
Boleta de pago N de orden Dice Debe decir
1662 88888888 1041 1011
Lima, 10 de julio de 2011
_______________________
Alexandra Galindo Mendoza
DNI N 40101010
Base Legal: Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, que modifica artculos del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el por el Decreto Supremo N 138-99-EF y normas modificatorias.
S/. 50,000 ms IGV, la que le emite derecho al crdito fiscal, se deber emi-
una boleta de venta. tir como comprobante de pago una
factura (inciso a, numeral 1.1 del artcu-
La empresa Pacfico presenta balances lo 4 del Reglamento de comprobantes
mensuales y al 31/07/2011 considera de pago).
la provisin y depreciaciones, corres-
pondientes del vehculo adquirido. Datos:
La emisin de la boleta de venta - Mes de compra : Mayo 2011
como comprobante de pago en vez - Valor de compra : S/. 50,000
de la factura, tiene efectos tributa- - IGV, 18% : S/. 9,000
cin en cuanto a su aplicacin? - Deprec. acumulada : S/. 2,950
(Al 31/07/2011)
Solucin:
La empresa Pacfico S.R.L. al percibir la
Cuando se realizan operaciones co- boleta de venta realiza la provisin y re-
merciales entre empresas que tengan gistro contable:
 CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS
Registro y provisin del activo fijo
adquirido en mayo 2011 (Fecha de
adquisicin)
Como se ha precisado, se otorg como
comprobante de pago una boleta de
venta, la que no da derecho a crdito
fiscal, por lo tanto, la empresa Pacfi-
co S.R.L. registra contablemente como
activo fijo el total de la operacin, tal
como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
33 Inmuebles, maquinaria y
equipo 59,000
334 Unidades de trans-
porte
42 Cuentas por pagar comer-
ciales - Terceros 59,000
4212 Emitidas
x/x Provisin de la unidad de
transporte adquirida, segn
factura xxx.
---------------- x ----------------
Provisin de la depreciacin realiza-
da hasta el 31 de julio de 2011
La empresa Pacfico S.R.L. realiz la
depreciacin correspondiente hasta el
31/07/2011, siendo tres (3) meses a
partir de la fecha de adquisicin (May/
Jul) aplicando la tasa del 20% anual:
- Importe activo fijo : S/. 59,000
- May / Jul 2011 : 3 meses
- Tasa de depreciacin : 20%
- Porcentaje a ser aplicado : 5%
(20% 12 x 3 meses)
- Depreciacin acumulada : S/. 2,950
(5% de S/. 59,000)
Efectos tributarios:
Por tratarse de una operacin realizada
entre dos empresas que emiten docu-
mentos que otorgan derecho al crdito
fiscal, se debi emitir una factura como
comprobante de pago, como no fue
as, veremos los efectos tributarios.
La Ley de Renta nos seala que podrn
ser deducibles como gasto o costo
aquellos sustentados con boletas de
venta o tickets que no otorgan dicho
derecho, emitidos solo por contribu-
yentes que pertenezcan al Nuevo RUS
(penltimo prrafo del artculo 37 del
TUO de la LIR).
De acuerdo al caso presentado, la bo-
leta de venta fue emitida por un con-
tribuyente considerado como persona
jurdica, el que de acuerdo a las normas
vigentes, no puede pertenecer al Nuevo
Rgimen nico Simplificado (RUS); al
haber realizado una operacin con otra
persona jurdica, debi haber emitido
una factura, como comprobante de
pago.
Sin embargo al haberse emitido una
boleta de venta, la provisin de la de-
preciacin del vehculo adquirido, no
ser deducible como gasto a efectos del
Impuesto a la Renta.
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
(*)
68143 Equipo de trans-
porte
39 Depreciacin amortiza-
cin y agotamiento
acumulados
39133 Equipo de trans-
porte
x/x Provisin de la depreciacin
acumulada del vehculo al
31/07/2011.
---------------- x ----------------
(*) Gasto reparable va DJ anual, porque la compra del
activo se sustenta con boleta de venta.
Ntese que en el presente caso el emi-
sor es un contribuyente que no pertene-
ce al rgimen del Nuevo RUS, ya que de
haberse producido este caso, la deduc-
cin sera posible de realizar en tanto
no se supere el tope que la Ley de Renta
dispone para las adquisiciones susten-
tadas con boletas de venta emitidas por
sujetos del Nuevo RUS (6% del total
de las adquisiciones sustentadas con
comprobantes de pago que otorgan
derecho a deducir costo o gasto que se
encuentren anotados en el registro de
compras y no excedan de 200 UIT).
Servicios de consultora a Brasil
Caso:
Manchester Miraflores S.A.C. se
constituye en nuestro pas en julio
2011, con el patrimonio conforma-
do de la siguiente manera:
Aportes en efectivo a su cuenta
corriente (S/. 9,000), por parte del
accionista residente en Bahamas.
Aportes de maquinarias por
S/. 1000,000, por parte de un ac-
cionista residente en Chipre.
Aporte de local comercial, que
ser sede del su domicilio fiscal,
por parte del accionista residente
en Islas Vrgenes. Valor del terre-
no S/. 2000,000 y valor de la edi-
ficacin S/. 1790,000.
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
23
Aporte de marca comercial por
S/. 93,000, por parte de un ac-
cionista residente en Mnaco.
Durante el ejercicio 2011 nicamente
incurri en gastos y solamente realiz
una operacin de prestacin de ser-
vicios por US$ 30,000. Dicho servicio
consisti en el traslado de su gerente
general, residente en nuestro pas,
para llevar a cabo un ciclo de confe-
rencias en Brasil incentivando el desa-
rrollo de negocios en nuestro pas.
2,950
Esta entidad puede preparar su
informacin financiera con base en
las NIIF para las Pymes al 31 de di-
ciembre de 2011? Qu implicancias
contables y tributarias se observan
2,950
en estas operaciones?
Solucin:
Considerando que la entidad recin se
ha constituido a mediados del presen-
te periodo, y que entendemos no pre-
senta estados financieros ante la SBS
y AFP ni tampoco ante la Conasev, no
le es aplicable evaluar si sus ingresos
netos al cierre del ejercicio anterior
han superado los 3,000 UIT, por lo
que s podra acogerse a las NIIF para
Pymes. Sin perjuicio de lo anterior, la
entidad debe verificar si a la fecha de
cierre de dos ejercicios consecutivos
(2011 y 2012), incurren en ingresos
anuales (por ventas de bienes y/o
servicios) o tengan activos totales,
iguales o mayores, en ambos casos
a 3,000 UIT, ya que en ese escenario
perdern la facultad de aplicar estas
normas especiales debiendo aplicar
las NIIF Completas.
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
14 Cuentas por cobrar al per-
sonal, a los accionistas
(socios), directores y
gerentes 4892,000
142 Accionistas
(o socios)
1421 Suscripciones por
cobrar a socios o
accionistas
14211 Accionista resi-
dente en
Bahamas 9,000
14212 Accionista resi-
dente en
Chipre 1000,000
14213 Accionista resi-
dente en Islas
Vrgenes 3790,000
A-19
 24 ASESORA TRIBUTARIA

14214 Accionista residente 14213 Accionista residente 70 Ventas 82,260

en Mnaco 93,000 en Islas 704 Prestacin de servicios
52 Capital adicional 4892,000 Vrgenes 3790,000 7041 Terceros
522 Capitalizaciones en 14214 Accionista residente en x/x Para registrar el ingreso por el
trmite Mnaco 93,000 servicio prestado en Brasil, en
5221 Aportes aplicacin del Convenio entre
x/x Para registrar la cancelacin
x/x Para registrar los aportes sus- Per y Brasil para evitar la do-
de los aportes.
critos por los accionistas. ble tributacin y para prevenir
---------------- x ----------------
la evasin fiscal en relacin
---------------- x ---------------- 52 Capital adicional 4892,000 con el Impuesto a la Renta y
Seguidamente se deberan identificar 522 Capitalizaciones al Patrimonio. El importe de
los bienes que conformarn parte del en trmite US$ 30,000 al TC compra
activo disponible e inmovilizado, ade- 2.742.
5221 Aportes
ms, del intangible.
50 Capital 4892,000 ---------------- x ----------------
ASIENTO CONTABLE 501 Capital social

---------------- x ---------------- 5011 Acciones ASIENTO CONTABLE

10 Efectivo y equivalentes de x/x Para registrar la constitucin del
capital social de la entidad. ---------------- x ----------------
efectivo 9,000
10 Efectivo y equivalentes de
104 Cuentas corrientes ---------------- x ----------------
efectivo 82,260
en instituciones
104 Cuentas corrientes
financieras
A continuacin, se registra la provisin
de la prestacin del servicio con despla- en instituciones
1041 Cuentas corrientes
zamiento en el exterior del gerente hacia financieras
operativas
Brasil. Por tal sentido, conviene tomar 1041 Cuentas corrientes
33 Inmuebles, maquinaria en cuenta que a efectos del Convenio operativas
y equipo 4790,000 vigente entre nuestro pas y Brasil es 12 Cuentas por cobrar comer-
331 Terrenos 2000,000 aplicable lo dispuesto en su artculo 7
ciales - Terceros 82,260
3311 Terrenos en cuanto dispone que los beneficios de
121 Facturas, boletas y
33111 Costo
una empresa de un Estado Contratante
(Per) solamente pueden someterse a otros comprobantes
332 Edificaciones 1790,000
imposicin en ese Estado (Per), a no ser por cobrar
3321 Edificaciones admi- que la empresa realice su actividad en el 1212 Emitidas en cartera
nistrativas otro Estado Contratante por medio de x/x Para registrar la cobranza del
33211 Costo de adquisicin un establecimiento permanente situa- servicio prestado en Chile. El
o construccin do en l (Brasil). En el caso propuesto se importe de US.$.30,000 al TC
333 Maquinarias y aprecia que el servicio no se lleva a cabo compra 2.742.
en establecimiento permanente alguno,
equipos de ---------------- x ----------------
situacin que amerita ser dirimida en
explotacin 1000,000
concordancia con la definicin estableci-
3331 Maquinarias y equipos da por el artculo 5 del referido convenio Como se puede apreciar, el nivel de sus
de explotacin internacional. ingresos y activos no supera las 3,000
33311 Costo de adquisicin UIT, por lo que puede acogerse a las
En atencin a la modificatoria de la Ley
o construccin disposiciones de las NIIF para las Pymes.
N 29646, Ley del Fomento al Comercio
34 Intangibles 93,000 exterior de Servicios, vigente a partir del
342 Patentes y propiedad 1 de enero de 2011, establece como
Rentas de quinta categora de
industrial operacin de exportacin de servicios un no domiciliado
3422 Marcas
a los servicios de consultora que im-
plique el desplazamiento del personal Caso:
34221 Costo
hacia el exterior, entre otras considera-
14 Cuentas por cobrar al perso- ciones y segn el tipo de operaciones El seor Gilberto Roque Marchena,
nal, a los accionistas comprendidas en el Apndice V de la de nacionalidad uruguaya forma
(socios), directores y Ley del IGV. En consecuencia, el asiento parte del staff profesional de la em-
gerentes 4892,000 contable a generarse ser el siguiente: presa ABC Consulting, entidad que
142 Accionistas (o socios) se encuentra domiciliada en dicho
ASIENTO CONTABLE
1421 Suscripciones por pas, y que se dedica al desarrollo de
---------------- x ---------------- programas informticos administrati-
cobrar a socios o
12 Cuentas por cobrar comer- vos que son vendidos a travs de sus
accionistas
filiales a diferentes pases, entre ellos
14211 Accionista residente ciales - Terceros 82,260
el Per.
en Bahamas 9,000 121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
Con la finalidad de capacitar a sus
14212 Accionista resi- socios estratgicos, la gerencia de la
dente en por cobrar
empresa ha decidido enviar al seor
Chipre 1000,000 1212 Emitidas en cartera Roque a nuestro pas por un periodo

A-20 2da. quincena - Julio 2011

 CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS
de dos meses, lapso de tiempo en
que le abonar de forma mensual la
suma de US$ 5,000, monto que co-
rresponde a su remuneracin por los
servicios prestados.
Con base en lo anterior, se consul-
ta si las remuneraciones pagadas al
seor Roque por el trabajo realizado
en el pas califican como rentas de
fuente peruana; de ser as de qu
manera debe tributar y cul es el for-
mulario habilitado para este fin.
Informacin adicional: la calidad mi-
gratoria con la que ingresar al Per
el seor Roque es la de trabajador
asignado.
Solucin:
De conformidad con la Ley de extran-
jera(1), a efectos de la regulacin de las
calidades migratorias, los extranjeros
podrn ser admitidos al territorio nacio-
nal, entre otras, con la calidad de traba-
jadores asignados.
La mencionada calidad ser considera-
da cuando un trabajador ingresa al pas
sin nimo de residencia y con el fin de
realizar actividades laborales, enviado
por su empleador extranjero por un pla-
zo limitado y definido para realizar una
tarea o funcin concreta o un trabajo
que requiera conocimientos profesiona-
les, comerciales, tcnicos o altamente
especializados de otra ndole.
Un aspecto importante, estriba en que
a efectos de esta Ley, expresamente, se
establece que las personas que ingresan
con la condicin migratoria de trabaja-
dores asignados no pueden generar
renta de fuente peruana(2); no obstante,
para fines tributarios estos s generan
renta de fuente peruana en el desarrollo
de sus actividades.
Efectivamente, en el inciso e) del artcu-
lo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta se
dispone lo siguiente:
Artculo
Artculo 9:
En general y cualquiera que sea la
nacionalidad o domicilio de las par-
tes que intervengan en las opera-
ciones y del lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, se
considera renta de fuente peruana:
()
f. Las originadas en el trabajo perso-
nal que se lleva a cabo en el territo-
rio nacional. ().
Como vemos, para la Ley del Impuesto
a la Renta no importa la nacionalidad o
el domicilio de la persona que genera la
renta, sino que esta se derive del trabajo
personal en el territorio nacional.
Al respecto, la Administracin Tributaria se
ha pronunciado en el mismo sentido en
el Informe N 236-2008-SUNAT/2B000,
sealando lo siguiente:
() Los ciudadanos extranjeros en-
viados por su empleador extranjero
que ingresan al territorio nacional
bajo la calidad migratoria de tra-
bajador designado para realizar
actividades laborales, generan ren-
tas de fuente peruana para fines del
Impuesto a la Renta por la ejecucin
de tales actividades, salvo en los ca-
sos de excepcin que menciona el
inciso f) del artculo 9 del TUO de
la LIR. Asimismo, los ciudadanos
extranjeros que, durante su perma-
nencia en el Per, hubieran obteni-
do rentas de quinta categora por el
trabajo personal llevado a cabo en
el territorio nacional, sobre las cua-
les no se les hubiera practicado la
retencin respectiva, debern pagar
el Impuesto a la Renta mediante el
Sistema Pago Fcil. Sin embargo, si
tienen la condicin de no domicilia-
dos en el pas, debern pagar el tri-
buto con el formulario preimpreso
N 1073.
1073 ().
Como puede verse, para fines tributa-
rios los sujetos que llegan en calidad
de trabajadores asignados, como es el
caso del seor Roque generan renta de
fuente peruana por la que debern tri-
butar en el pas.
Ahora bien, tomando en cuenta que la
empresa uruguaya bajo ningn supues-
to tendra la calidad de agente de reten-
cin, dado que tiene la calidad de no
domiciliado a la luz de las normas pe-
ruanas, ser el propio trabajador quien
en aplicacin del artculo 39 del Regla-
mento de la LIR se encuentre obligado
a abonar al fisco el importe equivalente
al impuesto a pagar, debiendo utilizar
para ello el Formulario N 1073 Boleta
de Pago - Otros.
Respecto a la utilizacin del formulario
N 1073, debemos sealar que si bien
inicialmente su exigencia se encontra-
ba establecida en la misma resolucin
de Superintendencia que establecan
los formularios para declaracin jura-
da anual del Impuesto a la Renta, sin
embargo, con fecha 1 de marzo de
presente ao, la Sunat ha publicado
la RS N 056-2011/SUNAT en cuya pri-
mera disposicin complementaria se
ha previsto su utilizacin en este tipo
de casos. Cabe sealar, que para estos
efectos el seor Roque deber utilizar el
nmero del documento que lo identifi-
ca y ya no el nmero de identificacin
de la dependencia de la Sunat.
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
25
Finalmente, en cuanto a la tasa que
deber aplicar el seor Roque a fin de
determinar el monto del impuesto a la
renta que le corresponder abonar por
las actividades realizadas en el pas, esta
asciende al 30%, en concordancia con
el inciso g) del artculo 54 de la LIR.
Transporte internacional mar-
timo
Caso:
msterdam Lima S.A.C. realiza una
importacin de materias primas pro-
venientes de Panam y contrata, adi-
cionalmente, el servicio de flete de
importacin martima que asciende a
US$. 4,000, segn Bill Of Lading del
transportista internacional. Se desea
conocer las implicancias tributarias,
sabiendo que la operacin fue de fe-
cha 19 de julio de 2011.
Solucin:
Respecto al servicio de transporte in-
ternacional contratado por mster-
dam Lima S.A.C. este concepto debe
ser considerado como parte del costo
de las materias primas importadas tal
como lo precisa el prrafo 11 de la NIC
2 Inventarios:
11.El costo de adquisicin de los
inventarios comprender el precio
de compra, los aranceles de im-
portacin y otros impuestos (que
no sean recuperables posterior-
mente de las autoridades fiscales),
los transportes
transportes, el almacenamien-
to y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los
servicios. Los descuentos comer-
ciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para deter-
minar el costo de adquisicin.
Como se tiene conocimiento, el inciso f)
del subnumeral 6.1, correspondiente al
numeral 6 del artculo 4 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago, establece
como uno de los documentos autoriza-
dos para sustentar gasto o costo para
fines tributarios y/o ejercer el derecho al
crdito fiscal, segn sea el caso, a las
cartas de porte areo y conocimientos
de embarque por el servicio de trans-
porte de carga area y martima
martima, res-
pectivamente. Dicha disposicin agrega
como condicionante que se deba iden-
tificar al adquiriente o usuario y se dis-
crimine el impuesto.
En el caso propuesto, este servicio pres-
tado por el sujeto no domiciliado no se
encontrar afecto al Impuesto General
a las Ventas (IGV). As en concordancia
A-21
 26 ASESORA TRIBUTARIA

con lo dispuesto en el numeral 3 del retener con carcter de pago definiti- 40 Tributos, contrapresta-
Apndice II del Texto nico Ordenado vo el Impuesto a la Renta va PDT 617 ciones y aportes al sistema
de la Ley del IGV se considera operacin Otras retenciones al vencimiento del de pensiones al sistema
exonerada, entre otros, al servicio de periodo tributario julio 2011.
de pensiones y de salud
transporte de carga que sea prestado 10,948.00 x 2% = Renta de fuente
del exterior hacia el pas o viceversa. por pagar 65.69
peruana 218.96. Retencin 30% de
401 Gobierno Central
Toda vez que el flete cancelado de S/. 218.96 = S/. 65.69.
4017 Impuesto a la
importacin martima que ascien-
ASIENTO CONTABLE Renta
de a US$ 4,000, segn Bill of Lading
de transportista internacional
internacional. Tipo de ---------------- x ----------------
40174 Renta de no
cambio venta vigente al 19 de julio domiciliados
42 Cuentas por pagar comer-
2011: ver foto N 1. 10 Efectivo y equivalentes
ciales - Terceros 10,948.00
de efectivo 10,882.31
421 Facturas, boletas y
S/. 2.737 x dlar
Tipo de cambio Venta 104 Cuentas corrientes
estadounidense otros comprobantes
en instituciones
por pagar
US$ 4,000 S/. 10,948.00 financieras

ASIENTO CONTABLE FOTO N 1

---------------- x ----------------
60 Compras 10,948
609 Costos vinculados
con las compras
6092 Costos vinculados
con las compras
de materias primas
60921 Transporte
42 Cuentas por pagar comer-
ciales - Terceros 10,948
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
x/x Por el servicio de transporte
martimo segn Bill of Lading
por US$ 4,000.
---------------- x ----------------
MODELO N 1
28 Existencias por recibir 10,948
msterdam Lima S.A.C.
284 Materias primas Certificado de Rentas y Retenciones por rentas de Primera/Segunda/Tercera/Cuarta/Quinta Categora, paga-
61 Variacin de existencias 10,948 das a contribuyentes no domiciliados en el pas
612 Materias primas Fecha de emisin del certificado: 19-07-2011
Periodo por el que se emite el certificado: Julio 2011
x/x Por el destino del flete marti-
mo que forma parte del costo
de la mercadera. msterdam Lima S.A.C.
RUC 20777888789
---------------- x ---------------- Av. Angamos Oeste 510 Miraflores
Representante Legal: Paolo Vargas Markarin DNI 01485859
A efectos del Impuesto a la Renta, y de
conformidad con lo establecido en los ar- A favor de: Panam Lading Offshore Company
Doc. Identidad Tributaria: 3002155 (Panam)
tculos 12 y literal d) del artculo 48 de su
Texto nico Ordenado, los contribuyentes
no domiciliados en el pas, que realicen Tipo de actividad Servicio de fletamento martimo
actividades de transporte martimo entre Importe de la Renta Bruta pagada o acreditada 10,882.31
la Repblica y el extranjero obtienen una Tasa de Retencin 65.69
renta de fuente peruana equivalente al Importe de la Renta Registrada contablemente como gas-
2% de los ingresos brutos por dicho trans- to o costo en el ejercicio (En nuevos soles) US$ 4,000.00
10,948.00
porte martimo. Categora de la Renta Empresarial
Sobre dicha Renta de Fuente Peruana, Aplica Convenio de Doble Imposicin No ---
corresponde efectuar la retencin del
Impuesto a la Renta con una tasa equi-
valente al 30% en virtud del artculo 56.
__________________________
Por tal sentido, la entidad importado-
ra como agente de retencin deber Firma del Representante Legal

A-22 2da. quincena - Julio 2011


1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la cancelacin del flete
martimo y la retencin de la
renta de fuente peruana.
---------------- x ----------------
64 Gastos por tributos
641 Gobierno central
6412 Impuesto a las transac-
ciones financieras
10 Efectivo y equivalentes de
efectivo
104 Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes
operativos
x/x Por el ITF de la operacin 0.05%.
---------------- x ----------------
Corresponder que la entidad emita al
sujeto no domiciliado, el respectivo Cer-
tificado (ver modelo N 1).
IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
Venta de bienes antes de su
despacho a consumo (nacio-
nalizacin)
Caso:
Una empresa ha adquirido de su
proveedor del exterior mercaderas,
pero antes de nacionalizarlas uno
de sus clientes le ofrece adquirirlas a
un precio de S/. 240,000. Si se sabe
que la empresa haba adquirido di-
chos bienes por un monto total de
S/. 200,000, segn factura del pro-
veedor del exterior (invoice)
(invoice).. Cmo
sera el tratamiento tributario y con-
table que se generara por la venta
de los bienes?
Solucin:
Antes de proceder a efectuar el tra-
tamiento contable, conviene tener
presente que los bienes que aun no
se han nacionalizado, son bienes de
propiedad de la empresa. En conse-
cuencia, aquellos deben encontrarse
reconocidos como existencias, pero
en trnsito. En este orden de ideas,
se supone que la empresa ha recono-
cido estos bienes como mercaderas
por recibir adquiridas del exterior, de
la siguiente manera:
CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
60 Compras 200,000
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manu-
facturadas
5.44 42 Cuentas por pagar comer-
ciales - Terceros
421 Factura, boletas y
otros comprobantes
por pagar
5.44 x/x Por adquisicin de mercade-
ras del exterior.
---------------- x ----------------
28 Existencias por recibir
281 Mercaderas
61 Variacin de existencias
611 Mercaderas
6111 Mercaderas
manufacturadas
x/x Por el destino de las mercade-
ras adquiridas en el exterior.
---------------- x ----------------
Habindose acordado la venta de los
bienes, y sin importar que estos hubie-
ran sido nacionalizados, consideramos
que sera conveniente reclasificar los
bienes como mercaderas propiamen-
te, tal como se muestra en el siguiente
asiento:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
20 Mercaderas 200,000
201 Mercaderas manu-
facturadas
2011 Mercaderas manu-
facturadas
20111 Costo
28 Existencias por recibir
281 Mercaderas
x/x Por la reclasificacin de
cuentas.
---------------- x ----------------
De esta forma, por la operacin de ven-
ta de los bienes que aun no han sido
nacionalizados se deber reconocer el
ingreso proveniente de la operacin en
la oportunidad, en la cual se devengue
este, es decir, en la oportunidad en la
cual se cumplan con los requisitos se-
alados en el prrafo 14 de la NIC 18
Ingresos, para la venta de bienes. En
consecuencia, en la oportunidad en la
que se transfieran los riesgos y benefi-
cios inherentes a los bienes, se pueda
medir confiablemente los ingresos, sea
27
probable que estos ingresen a la empre-
sa, y se pueda estimar confiablemente
los costos del bien, entonces se podr
reconocer el ingreso, tal como a conti-
nuacin mostramos:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
200,000 12 Cuentas por cobrar comer-
ciales - Terceros 240,000
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 Ventas 240,000
200,000 701 Mercaderas
7011 Mercaderas manu-
200,000 facturadas
x/x Por la venta de mercadera
antes de la importacin defi-
nitiva.
---------------- x ----------------
En relacin con el ingreso anterior, este
calificar como renta gravada para la em-
presa, en funcin del criterio establecido
en el artculo 3 de la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR), constituye renta gravada de
las empresas cualquier ganancia o ingreso
derivados de operaciones con terceros. En
consecuencia, esta renta deber imputar-
se al periodo en que corresponda su de-
vengo acorde con lo sealado en el artcu-
lo 57 de la LIR.
Por otro lado, acorde con el criterio de
asociacin directo de los gastos, deber
reconocerse el correspondiente gasto
que ha permitido obtener los ingresos
anteriores, es decir, deber darse de
baja las existencias en el momento en
que se reconozca los ingresos de la ope-
racin de acuerdo a lo sealado en el
prrafo 34 de la NIC 2 Existencias, tal
200,000 como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
69 Costo de ventas 200,000
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manu-
facturadas
69111 Terceros
20 Mercaderas 200,000
201 Mercaderas manu-
facturadas
2011 Mercaderas manu-
facturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de venta de las
mercaderas vendidas.
---------------- x ----------------
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
A-23
 28 ASESORA TRIBUTARIA

En relacin con el Impuesto General a
las Ventas, toda vez que de conformi-
dad con el literal a) del numeral 1 del
artculo 1 de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas, se encuentra gravado
con el referido impuesto, entre otros,
las operaciones de venta en el pas de
bienes muebles ubicados en el territorio
nacional, ello requiere que los bienes se
encuentren legalmente en el territorio
nacional, situacin que no se produce
en el presente caso al no haber sido
nacionalizados. En el caso especfico
de bienes no producidos en el pas, el
literal a) del numeral 1 del artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV, sea-
la que se entender que se encuentran
ubicados en el territorio nacional cuando
hubieran sido importados en forma de-
finitiva. De lo anterior, la venta de mer-
caderas antes de ser nacionalizadas no
se encuentra gravada con el IGV, y no
obstante ello, debe emitirse el compro-
bante de pago por dicha venta; dado
que de conformidad con el artculo 6 del
Reglamento de Comprobante de Pago,
las empresas que realicen transferencias
de bienes a ttulo gratuito u oneroso se
encuentran en la obligacin de emitirlo.
Detraccin depositada fuera
de fecha
Caso:
la Divisin 43 de la Clasificacin CIIU 42 Cuentas por pagar comer-
de Naciones Unidas como Actividades
ciales - Terceros 11,800
Especializadas de Construccin, y por
421 Facturas, boletas y
consiguiente afecto al sistema de de-
tracciones del IGV con un porcentaje otros comprobantes
del 5%. por pagar
A continuacin, debemos determinar 4212 Emitidas
qu es lo que ocurri primero entre la x/x Por la provisin del servicio
anotacin del comprobante en el regis- de terminacin y acabado de
tro de compras o el pago, para determi- edificios.
nar hasta que fecha se puede efectuar ---------------- x ----------------
el depsito de la detraccin en la cuen-
42 Cuentas por pagar comer-
ta del Banco de la Nacin del prestador
del servicio y aplicar este importe como
ciales - Terceros 11,210
crdito fiscal en el periodo julio 2011. 421 Facturas, boletas y
Toda vez que en el presente caso, lo que otros comprobantes
ocurre primero es la anotacin del com- por pagar
probante de pago en el mes de julio 4212 Emitidas
(da 27) la entidad tendr hasta el 5 da
10 Efectivo y equivalentes de
hbil del mes de agosto (mes siguiente)
para regularizar el depsito, fecha que
efectivo 11,210
segn calendario corresponde al viernes 104 Cuentas corrientes
5 de agosto. en instituciones
financieras
Como segunda interrogante, se plan-
tea que el pago de la retribucin a la x/x Por la cancelacin del impor-
persona contratista se lleve a cabo el 1 te al prestador del servicio de
de agosto y que el depsito se lleve a terminacin de edificios.
cabo recin el 31 de agosto. A tal efec- ---------------- x ----------------
to, Caviarsticos S.R.L. no podr utilizar 42 Cuentas por pagar comer-
el crdito fiscal correspondiente a dicho
ciales - Terceros 590
comprobante en el mes de julio, toda
421 Facturas, boletas y
vez que el depsito se efecta con pos-
terioridad al 5 de agosto, sino que po- otros comprobantes
dr aplicarlo para el mes de agosto va por pagar

En el mes de julio 2011, Caviarsticos
S.R.L. contrata los servicios de una
persona natural con negocio para la
colocacin en edificios y otros pro-
yectos de construccin de baldosas,
losas y losetas de cermica, hormi-
gn o piedra tallada para paredes y
pisos, accesorios de cermica para
cocinas. El servicio culmina el 27 de
julio del 2011 fecha en la cual se
emite la factura correspondiente por
S/.10,000 ms IGV, y que la entidad
anota en su Registro de Compras.
Hasta que fecha el usuario del ser-
vicio deber efectuar el depsito de
la detraccin para utilizar el crdito
fiscal del IGV en el mes de julio? Qu
sucede si el usuario, debido a que
maneja sus pagos segn cronogra-
ma, cancela al prestador del servicio
su retribucin el 1 de agosto y la
detraccin recin se deposita el 31
de agosto de 2011, y cul sera su
contabilizacin en este ltimo caso?
Solucin:
En el presente caso nos encontramos
con un servicio de terminacin y acaba-
do de edificios comprendido en la clase
4330, la cual a su vez se encuentra en
PDT 621, con prescindencia de la ano-
tacin del comprobante de pago el 27
de julio.
Adems se incurre en infraccin esta-
blecida en el artculo 12 del Decreto
Legislativo N 940, norma que regula
el sistema de detracciones del IGV, y en
consecuencia es sujeto pasible de una
multa que asciende al 100% del impor-
te no depositado.
La contabilizacin del segundo supues-
to ser de la siguiente forma:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
63 Gastos de servicios
prestados por terceros
638 Servicios de con-
tratistas
40 Tributos, contrapresta-
ciones y aportes al
sistema de pensiones y
de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de
efectivo 590
104 Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
x/x Por el depsito de la detrac-
cin en la cuenta del presta-
dor del servicio de termina-
cin de edificios.
---------------- x ----------------
Se aprecia que al 31 de agosto ya nos
encontramos en el decimostimo da
hbil siguiente (17), que en aplicacin
de la Resolucin de Superintendencia
10,000
N 254-2004-SUNAT, permite que el
prestador descuente el 50% sobre el
importe de la multa.
Amazona
1,800
Reintegro del IGV
Caso:
El 19 de julio de 2011, Chelsea Pu-
callpa S.R.L. adquiere mercaderas

A-24 2da. quincena - Julio 2011

 CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS
procedentes de Lima por las cuales le
emiten una factura de S/. 20,000.00
ms IGV (importe total S/. 23,600.00).
Dicha entidad desea saber si el im-
porte del IGV deber ser enviado
necesariamente al costo de la adqui-
sicin.
sicin
Solucin:
Sobre el particular conviene precisar
que la Ley N 29742 (vigente a partir
del 10 de julio 2011) dispuso dero-
gar los Decretos Legislativos Ns 977 y
978, normas que restringan y elimi-
naban algunos beneficios tributarios
a favor de las zonas consideradas de
Amazona y Regin Selva. As con la
vigencia de la referida Ley N 29742
restituyndose la plena vigencia de la
Ley N 27037, Ley de Promocin de
la Inversin en la Amazona, as como
sus normas modificatorias, comple-
mentarias y reglamentarias.
Asimismo, al derogarse expresamente
el Decreto Legislativo N 978, y sus nor-
mas complementarias y relacionadas,
queda restituido el Reintegro Tributario
del IGV a los comerciantes de la Regin
Selva (excepto el departamento de San
Martn), beneficio que permite recupe-
rar el importe del impuesto consignado
en el comprobante de pago de compra
de las mercaderas en la zona de tribu-
tacin general (Lima).
Cabe indicar que en aplicacin de lo dis-
puesto por el artculo 48 de la Ley del
IGV, el monto del reintegro tributario
solicitado no podr ser superior al 18%
de las ventas no gravadas realizadas por
el comerciante (en la zona de beneficio
de Amazona) por el periodo que se so-
licita la devolucin.
Dicho reintegro, a eleccin del comer-
ciante de la Regin Selva se efectuar
mediante Cheques no Negociables, No-
tas de Crdito Negociables o abono en
cuenta corriente o de ahorros.
ITF
Compensacin
Caso:
En el mes de junio nuestra empresa
tom en alquiler un inmueble por
un ao, sin embargo, incurriremos
en una serie de desembolsos rela-
cionados con el acondicionamiento
de unas instalaciones con la finali-
dad de adecuarlo para el uso ad-
ministrativo. En el correspondiente
contrato se acord con el propietario
que dichas erogaciones seran com-
pensadas con los alquileres por pagar.
Al respecto, demandamos conocer
cul es el tratamiento tributario y
contable que resulta aplicable a es-
tos desembolsos.
desembolsos
Solucin:
De conformidad con las condiciones
pactadas por las partes, los desembol-
sos efectuados por la empresa que se
encuentran relacionados con el acon-
dicionamiento del local no constituyen
gasto ni costo para ella, esto en la me-
dida que sern compensados contra los
pagos por concepto del arrendamiento
mensual.
En ese escenario, dichos desembolsos
deben reconocerse como derechos
(como una cuenta por cobrar) en la
contabilidad de la empresa.
Cabe sealar, que en esta figura los
comprobantes de pago que evidencian
las compras realizadas por la empresa
arrendataria debern encontrarse emi-
tidas a nombre del propietario, por lo
que el IGV que figura en ellos tampoco
podra ser utilizado como crdito por la
empresa.
Tomando en cuenta lo anterior, a efec-
tos de contabilizar las operaciones des-
critas, proponemos los siguientes asien-
tos contables:
En la oportunidad de los desem-
bolsos:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
16 Cuentas por cobrar diver-
sas - Terceros
162 Reclamaciones
a terceros
1629 Otras
10 Efectivos y equivalentes
de efectivo
104 Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por lo desembolsos realizados.
---------------- x ----------------
En la fecha de la compensacin:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
46 Cuentas por pagar diver-
sas - Terceros
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
29
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4695 Alquileres por pagar(*)
16 Cuentas por cobrar diversas xxxx
162 Reclamaciones a
terceros
1629 Otras
x/x Por la compensacin.
---------------- x ----------------
(*) Cuenta propuesta.
Cabe sealar, que en aplicacin de las
normas sobre bancarizacin la empresa
deber verificar si al final del ejercicio
el monto total de las compensaciones
efectuadas resulta o no mayor al 15%
del total de los pagos efectuados al li-
quidar sus obligaciones. De superar el
lmite establecido se encontrar en la
obligacin de pagar el doble de la al-
cuota del ITF, tal como lo establece el
inciso g) del artculo 9 del Decreto
Supremo N 150-2007-EF.
xxxx
(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Univer-
sidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Espe-
cializacin de Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos
de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributa-
ria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universi-
dad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora Contable
xxxx
y Tributaria de Contadores & Empresas.
(**) Contador Pblico Colegiado Certificado por la
Universidad Particular de San Martn de Porres.
Ex Coordinador General del Centro de Orientacin
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y con-
table de Contadores & Empresas y Gaceta Consul-
tores. Asesor tributario y laboral de Soluciones La-
borales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
(***) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villa-
rreal. Bachiller en Contabilidad por la Universidad Na-
cional Mayor de San Marcos (UNMSM). Egresado del
48 Curso de Administracin Tributaria a nivel nacional
del IATA - SUNAT. Profesor del Programa de Especiali-
zacin en Tributacin de la UNMSM. Asesor Tributario
Contable de Contadores & Empresas. Ex trabajador de
la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente
de la Divisin Central de Consultas de Sunat.
(1) Dada por el Decreto Legislativo N 703 de fecha
14/11/1991.
(2) Lo sealado en este prrafo se encuentra recogido
en el inciso r) del artculo 1 del Decreto Legislativo
xxxx N 1043, que modifica la Ley de Extranjera aproba-
da por el Decreto Legislativo N 703.
A-25
 INDICADORES TRIBUTARIOS

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO NMERO DEL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)
PERIODO
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Ene-2011(*) 17/02/2011 18/02/2011 21/02/2011 22/02/2011 09/02/2011 10/02/2011 11/02/2011 14/02/2011 15/02/2011 16/02/2011

Feb-2011 18/03/2011 21/03/2011 22/03/2011 09/03/2011 10/03/2011 11/03/2011 14/03/2011 15/03/2011 16/03/2011 17/03/2011

Mar-2011 20/04/2011 25/04/2011 08/04/2011 11/04/2011 12/04/2011 13/04/2011 14/04/2011 15/04/2011 18/04/2011 19/04/2011

Abr-2011 23/05/2011 10/05/2011 11/05/2011 12/05/2011 13/05/2011 16/05/2011 17/05/2011 18/05/2011 19/05/2011 20/05/2001

May-2011 09/06/2011 10/06/2011 13/06/2011 14/06/2011 15/06/2011 16/06/2011 17/06/2011 20/06/2011 21/06/2011 22/06/2011

Jun-2011 11/07/2011 12/07/2011 13/07/2011 14/07/2011 15/07/2011 18/07/2011 19/07/2011 20/07/2011 21/07/2011 08/07/2011

Jul-2011 11/08/2011 12/08/2011 15/08/2011 16/08/2011 17/08/2011 18/08/2011 19/08/2011 22/08/2011 09/08/2011 10/08/2011

Ago-2011 14/09/2011 15/09/2011 16/09/2001 19/09/2011 20/09/2011 21/09/2011 22/09/2011 09/09/2011 12/09/2011 13/09/2011

Set-2011 17/10/2011 18/11/2011 19/10/2011 20/10/2011 21/10/2011 24/10/2011 11/10/2011 12/10/2011 13/10/2011 14/10/2011

Oct-2011 17/11/2011 18/11/2011 21/11/2011 22/11/2011 23/11/2011 10/11/2011 11/11/2011 14/11/2011 15/11/2011 16/11/2011

Nov-2011 20/12/2011 21/12/2011 22/12/2011 23/12/2011 12/12/2011 13/12/2011 14/12/2011 15/12/2011 16/12/2011 19/12/2011

Dic-2011 19/01/2012 20/01/2012 23/01/2012 10/01/2012 11/01/2012 12/01/2012 13/01/2012 16/01/2012 17/01/2012 18/01/2012

(*) Resolucin de Superintendencia N 340-2010/Sunat (31/12/2010).

CRONOGRAMA DE LA DECLARACIN DE PREDIOS

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 o una letra

25/07/2011 26/07/2011 27/07/2011 01/08/2011 02/08/2011 03/08/2011 04/08/2011 05/08/2011 08/08/2011 09/08/2011

BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2011
BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP
PERIODO FECHA DE REALIZACIN DE OPERACIONES
TRIBUTARIO DGITOS DGITOS LTIMO DA PARA
0, 1 , 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9 REALIZAR EL PAGO
DEL AL

Ene-2011(*) 24/02/2011 23/02/2011 01/07/2011 15/07/2011 22/07/2011

Feb-2011 23/03/2011 24/03/2011 16/07/2011 31/07/2011 05/08/2011
Mar-2011 27/04/2011 26/04/2011
01/08/2011 15/08/2011 22/08/2011
Abr-2011 24/05/2011 25/05/2011
16/08/2011 31/08/2011 07/09/2011
May-2011 24/06/2011 23/06/2011
01/09/2011 15/09/2011 22/09/2011
Jun-2011 22/07/2011 25/07/2011
16/09/2011 30/09/2011 07/10/2011
Jul-2011 24/08/2011 23/08/2011
01/10/2011 15/10/2011 21/10/2011
Ago-2011 23/09/2011 26/09/2011
16/10/2011 31/10/2011 08/11/2011
Set-2011 26/10/2011 25/10/2011

Oct-2011 24/11/2011 25/11/2011 01/11/2011 15/11/2011 22/11/2011

Nov-2011 27/12/2011 26/12/2011 16/11/2011 30/11/2011 07/12/2011

Dic-2011 24/01/2012 25/01/2012 01/12/2011 15/12/2011 22/12/2011

(*) Resolucin de Superintendencia N 340-2010/Sunat (31/12/2010). 16/12/2011 31/12/2011 06/01/2012

A-26 2da. quincena - Julio 2011

 INDICADORES TRIBUTARIOS 31

MTODO PARA DETERMINAR LAS RETENCIONES POR RENTAS DE 5a CATEGORA

(Art. 40 Rgto. TUO-LIR)

Renta de 5a Deduccin Escala y Tasas Retencin por

Categoria Legal aplicables pagar

Enero - Marzo
IC
=R
12
Remuneracin
del mes por R
meses que faltan E I
para terminar el N M
Hasta 27 UITs Abril
ao, incluidos T P C
15% IC - RA
mes de clculo A U R = R
9
y gratificaciones E
por percibir. N S D
E T I
T O T Mayo - Julio
A O IC - RA
C =R
S 8
Remuneraciones 7 UIT I A
M Ms de 27
percibidas hasta S/. 25,200 L P
P Hasta 54 UITs
el mes anterior al C E
O 21%
clculo, incluidas U R
N Agosto
L M
gratificaciones IC - RA
I A I =R
recibidas. B 5
D T
L O I
E D
A O Setiembre - Noviembre
Otros conceptos A N S IC - RA
que califican N Exceso de U =R
4
como rentas de U 54 UITs A
5a categora. A 30% L
L
Diciembre
IC - RA = R
IC = Impuesto calculado
R = Retencin del mes
RA = Retenciones acumuladas

PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2011 TASA DE DEPRECIACIN 2011
DEPRECIACIN
BIENES
NO ANUAL
NO S
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS SUPERA OBLIGADOS A EFECTUAR 1 Edificios y construcciones 5%(*)
SUPERA A EFECTUAR Ganado de trabajo y reproduccin,
2 25%
redes de pesca
1. Que perciben El total de sus Pago a Pago a cuenta del Impuesto a
exclusiva- rentas de cuar- cuenta del la Renta por la totalidad de los Vehculos de transporte terrestre (excepto
3 20%
ferrocarriles); hornos en general
mente rentas ta categora S/. 2,625(**) Impuesto a S/. 2,625(**) ingresos de cuarta categora
de cuarta percibidas en la Renta que obtengan en el referido Maquinaria y equipo utilizados por
las actividades minera, petrolera y
categora el mes mes 4 20%
de construccin, excepto muebles,
2. Que perciben La suma de Pago a Pago a cuenta del Impuesto a la enseres y equipo de oficina
rentas de sus rentas de cuenta del Renta por la totalidad de los in- 5 Equipos de procesamiento de datos 25%
S/. 2,625(**) S/. 2,625(**)
cuarta y quin- cuarta y quinta Impuesto a gresos de cuarta categora que Maquinaria y equipo adquiridos a
6 10%
ta categora categora la Renta obtengan en el referido mes partir del 01/01/1991
7 Otros bienes del activo fijo 10%
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT (confirmado por la R.S. N 338-2010/Sunat).
8 Gallinas 75%
(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren
inafectos al Impuesto a la Renta. Edificaciones y construcciones que
iniciaron la construccin el 2009
(**) Respecto al Impuesto a la Renta de cuarta categora, los directores de empresas, sndicos, mandatarios, ges- 9 20%
y se culminen y/o encuentren avan-
tores de negocios, albaceas y quienes desarrollen actividades similares considerarn como monto referencial zadas en un 80% al 31/12/2010
la suma de S/. 2,100. (*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (09/04/2009).

RETENCIONES

No existe la obligacin de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta a los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta y quinta categora, siempre que el
importe de cada recibo por honorarios no sea superior a S/. 1,500.
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT (15/01/2007).

EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
AO S/. NORMA LEGAL AO S/. NORMA LEGAL TASA VIGENCIA NORMA LEGAL

2002 3,100 D.S. N 241-2001-EF 2007 3,450 D.S. N 213-2006-EF 2.2% Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2003 3,100 D.S. N 191-2002-EF 2008 3,500 D.S. N 209-2007-EF 1.8% Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2004 3,200 D.S. N 192-2003-EF 2009 3,550 D.S. N 169-2008-EF 1.6% Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2005 3,300 D.S. N 177-2004-EF 2010 3,600 D.S. n 311-2009-EF 1.5% Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT

2006 3,400 D.S. N 176-2005-EF 2011 3,600 D.S. N 252-2010-EF 1.2% A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 A-27

 32 ASESORA TRIBUTARIA

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
ESSALUD
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO TESORO CONCEPTO
ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 10% - 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
3022 Segunda categora - Retenciones Apndice IV
6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3031 Tercera categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 17% - Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
2031 6021 ----
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Apndice IV al rgimen o al tipo de operacin
3042 Cuarta categora - Retenciones Productos afectos a la tasa del 20% - 6024 ---- No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
2034
Apndice IV
3052 Quinta categora - Retenciones 6045 ---- No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
Precio de venta al pblico incluyendo 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3111 Rgimen Especial 2041
cervezas y cigarrillos - Apndice IV
3311 Amazona No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneracio-
Cervezas - sistema especfico - 6033 ----
2051 nes o registrarlos por montos inferiores
3411 Agrario (D.Leg. N 885) Apndice IV
6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
3611 Frontera Productos afectos a la tasa del 30% -
2054 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
3036 Renta - Distribucin de dividendos Apndice IV
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de 2072 Loteras, bingos, rifas. 6073 6473
3037 a las establecidas
Renta ITF 6074 6474 Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
3038 ITAN CDIGO CONCEPTO 6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Retenciones Renta - Liquidaciones de 8131 Cuenta propia 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3039
compras 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
8132 Retencin
3061 Renta no domiciliados - cuenta propia 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
ESSALUD
3062 No domiciliados - Retenciones 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
CDIGO CONCEPTO
3071 Regularizacin - Otras categoras Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
5210 Seguro Regular - Ley N 26790 6095 ----
Regularizacin rentas de primera seguir el procedimiento establecido
3072 Seguro Complementario de Trabajo
categora 5211 No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de Riesgo 6117 ----
3073 Regularizacin rentas del trabajo de rentas y retenciones
5214 EsSalud Vida 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3081 Regularizacin - Tercera categora
5222 Seguro Agrario 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CDIGO CONCEPTO ONP
ESSALUD
4131 Categora 1 TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
4132 Categora 2
5310 Pensiones Ley N 19990 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
4133 Categora 3
6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
4134 Categora 4 OTROS TRIBUTOS
6061 6461 Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
4135 Categora 5 CDIGO CONCEPTO Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma in-
6064 6464
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1016 Impuesto a la venta de arroz pilado completa
CDIGO CONCEPTO 5612 Contribucin solidaria 6071 6471 Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
7011 Impuesto al rodaje Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
1011 Cuenta propia 6072 6472
el mismo concepto y periodo
7021 Impuesto de Promocin Municipal
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
7031 Contribucin al Sencico
Rgimen de proveedores de bienes y Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
1032 7101 Impuesto a las acciones del Estado 6091 6491
servicios - Retenciones de crdito negociables
Utilizacin de servicios prestados no 7111 Impuesto a los casinos 6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
1041
domiciliados 7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
7131 Promocin turstica 6113 ----
1052 Rgimen de percepcin hubiera eximido de presentar la DJ

PROGRAMA DE DECLARACIN TELEMTICA PDT

VENCIMIENTOS DE COMPROBANTES
AUTORIZADOS POR LA SUNAT() DECLARACIONES DETERMINATIVAS E INFORMATIVAS
Resol. de Superintendencia Fecha de ltima
DOCUMENTOS FECHA DE Formulario Virtual Vigencia Versin
N Fecha public. actualizacin
UTILIZACIN
COMPRENDIDOS AUTORIZACIN
600 Remuneraciones 01/06/2010 5.1 010-2011 26/01/2011 01/02/2011
Facturas, recibos por honorarios, 601 Planilla electrnica 01/02/2011 1.8 010-2011 26/01/2011 26/04/2011
A partir del 22 de mayo 606 Libre desafiliacin 25/04/2008 1.0 057-2008 24/04/2008 01/07/2008
liquidacin de compra, carta de
de 1995 y antes del 1 Hasta que se agoten 610 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo 01/02/2008 3.5 005-2008 12/01/2008 14/01/2008
porte areo nacional y pliza de
de julio de 2002(2) 615 Impuesto Selectivo al Consumo 29/01/2010 2.5 173-2011 30/06/2011 01/07/2011
adjudicacin
616 Trabajadores Independientes 01/02/2007 1.4 013-2007 15/01/2007 27/05/2011
Boletos de viaje emitidos por las Hasta que se agoten 617 Otras retenciones 01/12/2006 2.0 012-2011 28/01/2011 20/04/2011
Autorizados a partir del
empresas de transporte pblico 618 Fondos y fideicomisos 03/09/2005 1.2 012-2011 28/01/2011 01/02/2011
17 de agosto de 2003
interprovincial 621 IGV-Renta mensual 22/10/2008 4.9 076-2011 24/03/2011 01/04/2011
Facturas, recibos por honorarios, 625 Modificacin de coeficientes Impto. a la Renta 21/07/2003 1.2 179-2011 02/07/2011 08/07/2011
Despus del 1 de julio 626 Agentes de retencin 18/01/2003 1.1 013-2003 17/01/2003 08/11/2010
liquidacin de compra, carta de
de 2002 vencidos al 16 No se pueden utilizar 633 Agentes de percepcin 01/04/2005 1.2 062-2005 13/03/2005 30/11/2010
porte areo nacional y pliza de
de diciembre de 2004 Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo
adjudicacin. 634 06/08/2003 1.0 151-2003 05/08/2003 31/03/2008
Turstico Nacional
Facturas, recibos por honorarios, Despus del 1 de julio
648 Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) 28/03/2009 1.3 087-2009 06/04/2007 20/04/2010
liquidacin de compra, carta de de 2002 y que empiecen
Hasta que se agoten Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento del
porte areo nacional y pliza de a vencer a partir del 17 687
artculo 36 del Cdigo Tributario
02/06/2008 1.4 080-2008 29/05/2008 10/05/2010
adjudicacin. de diciembre de 2004 689 Rgimen de refinanciamiento y/o fraccionamiento 02/06/2008 1.1 080-2008 29/05/2008 26/03/2010
Facturas, recibos por honorarios, 693 Casinos y mquinas tragamonedas 18/01/2003 1.0 014-2003 17/01/2003 05/10/2010
liquidacin de compra, carta de 695 Impuesto a las Transacciones Financieras 01/01/2005 1.7 113-2011 07/05/2011 15/06/2011
porte areo nacional, pliza de Despus del 1 de di- Ya no tendrn fecha 697 Agentes de percepcin de ventas internas 23/01/2006 1.5 046-2008 04/04/2008 30/11/2010
adjudicacin y boletos de viaje ciembre de 2005 de vencimiento 698 Regala minera 26/09/2005 1.1 176-2005 17/09/2005 03/05/2010
emitidos por las empresas de 675 Renta anual de personas naturales 2000 01/01/2001 1.5 140-2000 30/12/2000 24/02/2003
transporte pblico interprovincial. 676 Renta anual de tercera categora 2000 01/01/2001 1.1 140-2000 30/12/2000 06/02/2003
677 Renta anual de personas naturales 2001 28/01/2002 1.0 006-2002 27/01/2002 24/02/2003
(1) Base legal: R.S. N 244-2005/SUNAT (01/12/2005). 678 Renta anual de tercera categora 2001 28/01/2002 1.1 006-2002 27/01/2002 06/02/2003
(2) Primera Disposicin Transitoria del Reglamento de Comprobantes de pago. 679 Renta anual de personas naturales 2002 23/01/2003 1.0 018-2003 22/01/2003 06/02/2003
680 Renta anual de tercera categora 2002 23/01/2003 1.0 018-2003 22/01/2003 24/03/2003
651 Renta anual de personas naturales 2003 28/01/2004 1.0 019-2004 27/01/2004 23/02/2004
TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA 652 Renta anual de tercera categora 2003 11/02/2004 1.1 037-2004 10/02/2004 29/03/2004
EFECTOS DEL IR 653 Renta anual de personas naturales 2004 22/01/2005 1.0 019-2005 21/01/2005 15/03/2005
654 Renta anual de tercera categora 2004 22/01/2005 1.0 019-2005 21/01/2005 16/03/2005
PERIODO ACTIVO PASIVO 655 Renta anual de personas naturales 2005 09/01/2006 1.0 004-2006 08/01/2006 24/03/2006
656 Renta anual de tercera categora 2005 09/01/2006 1.0 004-2006 08/01/2006 22/09/2009
2002 3.513 3.515 657 Renta anual de personas naturales 2006 31/12/2006 1.0 235-2006 30/12/2006 19/04/2007
2003 3.461 3.464 658 Renta anual de tercera categora 2006 31/12/2006 1.0 235-2006 30/12/2006 04/06/2007
659 Renta anual de personas naturales 2007 09/01/2008 1.0 002-2008 08/01/2008 26/03/2008
2004 3.280 3.283 660 Renta anual de tercera categora 2007 09/01/2008 1.0 002-2008 08/01/2008 27/01/2009
661 Renta anual persona natural 2008 10/01/2009 1.0 001-2009 09/01/2009 10/03/2009
2005 3.429 3.431 662 Renta anual 2008 3a categora e ITF 10/01/2009 1.0 001-2009 09/01/2009 13/04/2009
663 Renta anual de personas naturales 2009 09/01/2010 1.0 003-2010 08/01/2010 11/05/2010
2006 3.194 3.197 664 Renta anual de tercera categora 2009 09/01/2010 1.0 003-2010 08/01/2010 12/05/2010
2007 2.995 2.997 667 Renta anual 2010 Persona natural 30/12/2010 1.0 336-2010 30/12/2010 25/03/2011
668 Renta anual 2010 3ra. categoria e ITF 30/12/2010 1.0 336-2010 30/12/2010 07/04/2011
2008 3.137 3.142 3500 Operaciones con terceros 30/12/2005 3.3 251-2005 19/01/2005 10/05/2010
3530 Predios - dirigido a las personas naturales 04/09/2005 1.0 167-2005 03/09/2005 07/06/2011
2009 2.888 2.891 3520 Notarios 18/03/2010 3.2 087-2010 22/03/2010 03/06/2011
3560 Precios de transferencia 01/06/2008 1.2 169-2009 10/08/2009 24/09/2009
2010 2.808 2.809 PDB Exportadores programa de Declaracin de beneficios 10/08/2009 2.2 137-2006 26/08/2006 30/11/2010

A-28 2da. quincena - Julio 2011

 INDICADORES TRIBUTARIOS 33

CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO RUS(*)
Supuestos Libros y registros contables obligatorios Total de ingresos Total de adquisiciones
Categora(*) brutos mensuales Cuotas mensuales
1) Registro de ventas (hasta S/.) mensuales (hasta S/.) del Nuevo RUS S/.
Los perceptores de rentas de tercera categora
cuyos ingresos brutos anuales no superen las 2) Registro de compras 1 5,000 5,000 20
150 UIT 3) Libro diario de formato simplificado 2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
Dems perceptores de rentas de tercera ca- 4 20,000 20,000 400
Contabilidad completa
tegora 5 30,000 30,000 600
Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/. 360,000
TASAS APLICABLES PARA EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/. (**)
30,000
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/. 360,000
A PARTIR DEL 01/10/2008(*)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/. (**)
30,000
Actividad Tasa aplicable Valor mximo de los activos fijos dedicados a la actividad(3) (4) S/. 70,000
1.5% de sus ingresos Nmero mximo de unidades de explotacin (3)
1
Comercio y/o industria y servicios
netos mensuales (*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin comple-
Tope mximo de ingresos anuales (1) 525,000 mentaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin complementaria
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) 525,000 final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
Valor mximo de los activos fijos dedicados a la actividad (3) 126,000 (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(*) De conformidad con la dcima segunda disposicin complementaria y final del D. Leg. N 1086.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad de pesca artesa-
(1) Determinada de conformidad con el cuarto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del artculo 28
del TUO de la LIR. nal y pequeos productores mineros.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
(3) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT A PARTIR DEL 15/09/2004
CODIFICACIN DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE (D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/SUNAT)
COMPROBANTES DE PAGO CDIGO DEFINICIN %
Resolucin de Superintendencia N 025-97/Sunat (20/03/1997)(*) VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
CD. DESCRIPCIN 001 Azcar 10%
00 Otros (especificar) 003 Alcohol etlico 10%
01 Factura Algodn . Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/
006 (8)
12%
02 Recibo por Honorarios 5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar
03 Boleta de Venta VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
04 Liquidacin de compra Recursos hidrobiolgicos incluso aquellos que hubieran renunciado a la
004 9%
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros exoneracin
005 Maz amarillo duro (1)
7%
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area Algodn en rama sin desmontar contenido en las subpartidas nacionales
07 Nota de crdito 029 5201.00.10.00/5201.00.90.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la (8)
15%
08 Nota de dbito exoneracin del IGV
09 Gua de remisin - Remitente 007 Caa de Azcar (6)
10%
10 Recibo por Arrendamiento 009 Arena y piedra (6)
10%
11 Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y aquellos que
010 (12)
15%
por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, hubieran renunciado a la exoneracin del IGV
autorizadas por la Conasev 011 Bienes del inciso a) del Apndice I de la Ley del IGV 10%
12 Ticket o cinta emitidos por mquina registradora 016 Aceite de pescado 9%
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y demas inver-
13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se 017 9%
encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros tebrados acuticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
14 Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y tele- 023 Leche cruda entera (3)
4%
grficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico 008 Madera (4)
9%
15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
Oro. Incluye:
16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2616.90.10.00,
dentro del pas
7108.13.00.00 y 7108.20.00.00.
17 Documento emitido por la Iglesia catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles
b) Solo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran
2843.90.00.00.
bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones 031 (9)
12%
c) Solo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos
nacional 7112.91.00.00.
20 Comprobante de Retencin
d) Bienes comprendidos en la subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima 7108.12.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin
22 Comprobante por Operaciones No Habituales contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
23 Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta for- Pprika. Esta definicin incluye lo siguiente: a) Bienes comprendidos en las
zada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros
subpartidas nacionales 0904.20.10.10,0904.20.10.20 y 0904.20.10.30.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por Perupetro S.A 032 b) Solo la pprika fresca o refrigerada comprendida en la subpartida nacional (11)
12%
25 Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al 0709.60.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin
Consumo, art. 19, ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT)
contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV
26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago Esprragos. Esta definicin incluye lo siguiente:
de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea
General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de 033 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 0709.20.00.00 cuando el (11)
12%
Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, arts. 28 y 48) proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Apndice I de la Ley del IGV
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto 034 Minerales metlicos no aurferos (13)
12%
29 Documentos emitidos por la Cofopri en calidad de oferta de venta de terrenos, los corres- SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
pondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta 012 Intermediacin laboral y tercerizacin 12%
30 Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas 019 Arrendamiento de bienes 12%
(2)(5)

de pago mediante tarjetas de crdito y dbito 020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 9%
(14)

021 Movimiento de carga (excepto del servicio de transporte) (6)

12%
31 Gua de Remisin - Transportista Otros servicios empresariales: a) Actividades jurdicas (7411), b) Activida-
32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red des de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia
Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de
de impuestos (7412), c) Investigaciones de mercados y realizacin de en-
Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural
cuestas de opinin pblica (7413), d) Actividades de asesoramiento empre-
34 Documento del Operador 022 (6)
12%
sarial y en materia de gestin (7414), e) Actividades de arquitectura e inge-
35 Documento del Partcipe niera y actividades conexas de asesoramiento tcnico (7421), f) Publicidad
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural (7430), g) Actividades de investigacin y seguridad (7492), h) Actividades
37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, de limpieza de edificios (7493), i) Actividades de envase y empaque (7495)
por la prestacin de dicho servicio 024 Comisin mercantil 12%
50 Declaracin nica de Aduanas - Importacin definitiva 025 Fabricacin de bienes por encargo (5)
12%
52 Despacho Simplificado - Importacin Simplificada 026 Servicios de transportes de personas (5)
12%
53 Declaracin de Mensajera o Courier 027 Transporte de bienes realizado por va terrestre (7)
4%
54 Liquidacin de Cobranza 030 Contratos de construccin (10)
5%
87 Nota de Crdito Especial (1) R.S. N 300-2004/SUNAT (15/12/2004)
(2) Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles
88 Nota de Dbito Especial (3) R.S. N 064-2005/SUNAT (13/03/2005). Vigente: 01/04/2005
91 Comprobante de No Domiciliado (4) R.S. N 178-2005/SUNAT (22/09/2005). Vigente: 01/10/2005
(5) R.S. N 258-2005/SUNAT (29/12/2005). Vigente: 01/02/2006
96 Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes (6) R.S. N 056-2006/SUNAT (02/04/2006). Vigente: del 03/04/2006 al 28/02/2011: 10%
97 Nota de Crdito - No Domiciliado (7) R.S. N 158-2006/SUNAT (30/09/2006). Vigente: 01/10/2006
(8) R.S. N 260-2009/SUNAT (10/12/2009). Vigente: 11/12/2009
98 Nota de Dbito - No Domiciliado (9) R.S. N 294-2010/SUNAT (31/10/2010). Vigente: 01/12/2010
99 Otros - Consolidado de Boletas de Venta (10) R.S. N 293-2010/SUNAT (31/10/2010). Vigente: 01/12/2010
(11) R.S. N 306-2010/SUNAT (11/11/2010). Vigente: 01/12/2010
(*) Anexo modificado por la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Su- (12) R.S. N 044-2011/SUNAT (22/02/2011). Vigente: 01/03/2011
perintendencia N 234-2006-SUNAT publicada el 30/12/2006, vigente a partir de 01/01/2007. (13) R.S. N 037-2011/SUNAT (15/02/2011). Vigente: 01/03/2011
(14) R.S. N 098-2011/SUNAT (21/04/2011). A partir del 01/05/2011 la detraccin comprende todo tipo de bienes muebles.

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 A-29


RESUMEN EJECUTIVO
P ara fines contables, las depreciaciones se determinan con base en la experiencia previa ob-
tenida con activos similares de propiedad de la empresa, de manera que reflejen el patrn de
consumo de los beneficios econmicos del bien a travs de su uso. En este sentido, en el presente
informe se expondrn las modalidades de depreciacin contenidas en la NIC 16, asimismo, sobre
cmo tratar un cambio en la estimacin de la vida til de conformidad con la NIC 8.
INTRODUCCIN
La forma como se distribuye el costo
de un bien del activo fijo, depender
del sistema que hubiera escogido para
reflejar el patrn de beneficios econ-
micos futuros. Por consiguiente, la asig-
nacin del costo podr efectuarse de
acuerdo con el mtodo lineal, siempre
que considere que los beneficios econ-
micos futuros se mantendrn.
En este sentido, en esta quincena se
expondrn las principales disposiciones
contenidas en la NIC 16, respecto de las
diferentes modalidades de depreciacio-
nes, as como el efecto en el cambio de
estimacin de la vida til sobre el mto-
do de depreciacin aplicado en forma
prospectiva.
I. MTODOS DE DEPRECIACIN
De conformidad con la NIC 16, la em-
presa debe seleccionar un mtodo de
depreciacin que refleje el patrn con
arreglo al cual espera consumir los be-
neficios econmicos futuros del activo.
Al respecto, pueden utilizarse diversos
mtodos de depreciacin, mencionn-
dose tres (3) en el prrafo 62 de la NIC:
B-1 2da. quincena - Julio 2011
A S E S O R
CONTABLE Y
AUDITORA
INFORME PRINCIPAL
Mtodos de depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo
El mtodo lineal,
El mtodo de depreciacin decre-
ciente, y
El mtodo de las unidades de pro-
duccin.
1. Mtodo lineal
La depreciacin lineal dar lugar a un
cargo constante a lo largo de la vida
til del activo, siempre que su valor
residual no cambie. Es decir, la de-
preciacin se determina con base en
el tiempo y no al rendimiento, para
ello se divide el costo de adquisicin o
produccin del bien entre su vida til,
siendo este ltimo el periodo durante
el cual se espera utilizar el activo por
parte de la empresa.
Para utilizar este mtodo es importante
manejar el trmino valor residual de un
activo que es el importe estimado que
la empresa podra obtener actualmen-
te por la disposicin del bien, despus
de deducir los costos estimados por
tal disposicin, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigedad y las dems
condiciones esperadas al trmino de su
vida til. Este mtodo es el ms usado bien como activo, tal como se muestra
por su simplicidad.
A
Martha ABANTO BROMLEY(*)
1 CASO
PRCTICO
Depreciacin mtodo lineal
Depreciacin de maquinaria utili-
zada en la produccin
Con fecha enero 2011, una empresa
adquiri una mquina por el importe
de S/. 160,000. Se estima una vida til
de quince (15) aos para la refererida
mquina, la que es empleada desde
dicha fecha por la empresa en el rea
de produccin. Cmo debe proceder-
se con la depreciacin, si adems se
estima un valor residual ascendente a
S/. 10,000?
Solucin:
En principio, teniendo en cuenta que
el bien adquirido generar beneficios
econmicos futuros a la empresa, es-
pecficamente en el caso planteado de
tipo productivo, toda vez que ser em-
pleado en las actividades productivas
de la empresa, deber reconocerse el
a continuacin:
 INFORME PRINCIPAL 35

ASIENTO CONTABLE de forma sistemtica a lo largo de su Por el registro de la depreciacin

vida til que conforme a lo sealado correspondiente al mes de enero:
---------------- x ----------------
en los datos es de 15 aos, como se
33 Inmuebles, maquinaria y ASIENTO CONTABLE
muestra a continuacin:
equipo 160,000 ---------------- x ----------------
Datos:
333 Maquinarias y equi- 68 Valuacin y deterioro de
Costo de adquisicin : S/. 160,000
pos de explotacin Vida til : 15 aos activos y provisiones 833
3331 Maquinarias y equi- Valor residual : S/. 10,000 681 Depreciacin
pos de explotacin Clculo: 6814 Depreciacin de
33311 Costo de adquisicin Depreciacin anual : inmuebles, maquinaria
o construccin Depreciacin Valor y equipo - Costo
= (Costo - residual ) / 15 aos
anual
40 Tributos, contrapresta- 68142 Maquinarias y
ciones y aportes al Depreciacin anual = (160,000 - 10,000) / 15 aos
equipos de explo-
sistema de pensiones Depreciacin anual = 10,000 tacin
y de salud por pagar 28,800 (Ver cuadro N 1).
39 Depreciacin, amorti-
401 Gobierno central Depreciacin mensual: zacin y agotamiento
4011 Impuesto General Depreciacin Depreciacin acumulados 833
= / 12 meses
mensual anual
a las Ventas 391 Depreciacin acumulada
Depreciacin mensual = 10,000 / 12 meses
40111 IGV - Cuenta propia 3913 Inmuebles, maqui-
Depreciacin mensual = 833
46 Cuentas por pagar diver- naria y equipo -
sas - Terceros 188,800 Costo
Ahora bien, habiendo determinado la
465 Pasivos por compra 39132 Maquinarias y
depreciacin correspondiente al mes
de activo inmovi- de enero, el siguiente paso es recono- equipos de
lizado cer a esta en los libros. Al respecto, explotacin
4654 Inmuebles, maqui- es conveniente sealar que conforme x/x Por la depreciacin corres-
naria y equipo con el prrafo 48 de la NIC 16, el pondiente al mes de enero.
x/x Por la adquisicin de una m- cargo por depreciacin de cada pe- ---------------- x ----------------
quina. riodo se reconocer en el resultado
del periodo, salvo que se deba incluir Por la transferencia de la depre-
---------------- x ----------------
en el costo de otro activo. Al respec- ciacin al costo de produccin:
to, debemos manifestar que el cargo ASIENTO CONTABLE
Ahora bien, la depreciacin se calcula por depreciacin formar parte del
considerando el costo de adquisicin ---------------- x ----------------
costo de otro activo y se incluir en
o produccin menos el valor residual, su importe en libros, as en el caso de 90 Costo de produccin 833
entre la vida til estimada resultando maquinaria empleada en la fabrica- 9031 Depreciacin
una cuota constante en funcin de la cin de bienes, como es nuestro caso, 79 Cargas imputables a
vida til estimada. la depreciacin no podr reconocer- cuentas de costos y
De lo sealado anteriormente y de se como gasto incorporndose como gastos 833
acuerdo con la informacin propor- costo del bien de conformidad con el 791 Cargas imputables
cionada, la distribucin del costo prrafo 12 de la NIC 2 Existencias.
a cuentas de costos
del bien empezar a partir del mes En estas circunstancias, los asientos
contables a efectuar sern los si- y gastos
de enero de 2011 y el importe depre-
guientes: x/x Por el destino de la deprecia-
ciable del activo fijo se distribuir
cin al costo de produccin.
CUADRO N 1 ---------------- x ----------------
Depreciacin Por el reconocimiento de los pro-
Ao Costo Valor neto en libros
Anual Acumulada ductos terminados:
1 150,000 10,000 10,000 140,000
ASIENTO CONTABLE
2 150,000 10,000 20,000 130,000
3 150,000 10,000 30,000 120,000 ---------------- x ----------------
4 150,000 10,000 40,000 110,000 21 Productos terminados xxx
5 150,000 10,000 50,000 100,000 211 Productos manu-
6 150,000 10,000 60,000 90,000 facturados
7 150,000 10,000 70,000 80,000 71 Variacin de la produccin
8 150,000 10,000 80,000 70,000 almacenada xxx
9 150,000 10,000 90,000 60,000
711 Variacin de pro-
10 150,000 10,000 100,000 50,000
ductos terminados
11 150,000 10,000 110,000 40,000
7111 Productos manu-
12 150,000 10,000 120,000 30,000
13 150,000 10,000 130,000 20,000 facturados

14 150,000 10,000 140,000 10,000 x/x Por los productos terminados.

15 150,000 10,000 150,000 0 ---------------- x ----------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 B-2

 36 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

De esta manera, de acuerdo con lo Clculo del numerador: Tasa = 2 / N de aos de vida til
sealado en el prrafo 34 de la NIC Aos de vida til del activo Tasa = 2 / 5
2 Existencias cuando los inventarios Tasa = 0.40
sean vendidos, el importe en libros de
Numerador ao 1 = 1+2+3+4+5 = 5 Depreciacin Valor en
estos (los cuales incluyen la deprecia- Ao Tasa Costo
libros
cin asignada) se reconocer como Numerador ao 2 = 1+2+3+4 = 4 Anual Acumulada

gasto del periodo. 1 0.40 110,000 44,000 44,000 66,000

Numerador ao 3 = 1+2+3 = 3
2 0.40 110,000 26,400 70,400 39,600
Para fines tributarios, la oportuni- Numerador ao 4 = 1+2 = 2
3 0.40 110,000 15,840 86,240 23,760
dad del reconocimiento de la depre- Numerador ao 5 = 1 = 1 4 0.40 110,000 9,504 95,744 14,256
ciacin como costo se computar a 5 0.40 110,000 4,256
(*)
100,000 10,000
partir del mes en que la maquinaria Clculo del denominador:
Aos de vida til del activo (*) En el ltimo ao para mantener el valor residual de
sea utilizada en la generacin de S/. 10,000 se debe de ajustar la depreciacin de forma
renta gravada. Denominador
tal que el importe de la depreciacin acumulada ascien-
da a S/. 100,000 (S/. 4,256 = 100,000 - 95,744).
(suma de dgitos) = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
El asiento por la depreciacin del ao
2. Mtodo de depreciacin decre- 1 sera:
Clculo de la depreciacin:
ciente
Ao Tasa Costo Depreciacin ASIENTO CONTABLE
El mtodo de depreciacin decrecien-
te en funcin del saldo del elemento 1 5/15 100,000 33,333 ---------------- x ----------------
dar lugar a un cargo que ir dismi- 68 Valuacin y deterioro de
2 4/15 100,000 26,667
nuyendo a lo largo de su vida til. Es activos y provisiones 44,000
decir, la depreciacin en los primeros 3 3/15 100,000 20,000 681 Depreciacin
aos es ms alto y ms bajo en los l- 4 2/15 100,000 13,333 6814 Depreciacin de
timos aos justificado en que el activo
5 1/15 100,000 6,667 inmuebles, maqui-
es ms rendidor, razn por la cual su-
naria y equipo -
fre mayor prdida durante los primeros Total 100,000
aos. Existen dos formas de aplicar los Costo
mtodos decrecientes: i) suma de n- ASIENTO CONTABLE 68145 Equipos diversos
meros dgitos, y ii) doble saldo des- 39 Depreciacin, amortiza-
---------------- x ----------------
cendente. cin y agotamiento
68 Valuacin y deterioro de
acumulados 44,000
activos y provisiones 33,333
391 Depreciacin acu-
2 CASO
PRCTICO
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de
mulada
3913 Inmuebles, maqui-
inmuebles, maqui-
naria y equipo - Costo
Depreciacin mtodo decreciente naria y equipo -
39135 Equipos diversos
Costo
Una empresa compra un equipo, x/x Por la depreciacin corres-
68145 Equipos diversos
cuyo costo de adquisicin asciende pondiente al mes de enero.
a S/. 110,000 y se estima un valor re- 39 Depreciacin, amorti-
---------------- x ----------------
sidual de S/. 10,000 y una vida til de zacin y agotamiento
5 aos. Cmo sera el clculo de la acumulados 33,333
depreciacin empleando las formas 391 Depreciacin acu- 3. Mtodo de las unidades de produc-
de suma de nmeros dgitos y doble mulada cin
saldo descendente? 3913 Inmuebles, maqui- El mtodo de las unidades de produc-
naria y equipo - cin dar lugar a un cargo basado en
Solucin:
Costo la utilizacin o produccin esperada. Es
Datos: 39135 Equipos diversos decir, la depreciacin se determina con
Costo de adquisicin : S/. 110,000 x/x Por la depreciacin corres-
base en el rendimiento del activo (uni-
pondiente al mes de enero.
dades que produce) y no al tiempo de
Vida til : 5 aos
vida.
Valor residual : S/. 10,000 ---------------- x ----------------

b) Doble saldo descendente

a) Suma de nmeros dgitos
A travs de esta modalidad de depre-
ciacin se divide el total de aos de
vida til que quedan al activo entre la
suman de los dgitos de los aos de
vida til total y el resultado se mul-
tiplica por el costo de adquisicin o
produccin del activo menos su valor
residual, tal como a continuacin se
muestra:
Para determinar la depreciacin a
travs de la forma doble saldo des-
cendente se usa la doble tasa de
depreciacin de lnea recta. Es decir,
en el primer ao se aplica la tasa so-
bre el costo de adquisicin o produc-
cin menos el valor residual y sobre el
valor en libros del activo a partir del
segundo ao, tal como a continuacin
se muestra:
3 CASO
PRCTICO
Depreciacin mtodo unidades
producidas
Una empresa utiliza una mquina,
cuyo costo de adquisicin asciende
a S/. 100,000, para la fabricacin de
productos. Si dicha mquina solo pue-
de producir 20,000 unidades durante

B-3 2da. quincena - Julio 2011

 INFORME PRINCIPAL 37

su vida til. Cmo sera el clculo de
la depreciacin si la empresa proyec-
ta que la produccin de la mquina
alcanzar a 20,000 de unidades a los
cuatro aos de su adquisicin, mo-
mento en el cual la mquina quedar
obsoleta?
Dato adicional:
El nmero de unidades que se estima
se realizarn son:
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Total
3,000 4,000 6,000 7,000
Solucin:
De acuerdo con los datos proporcio-
nados, el mtodo de depreciacin ms
apropiado sera el mtodo de unida-
des de produccin, dado que la de-
preciacin se relaciona con el uso del
activo fijo y no con el tiempo.
De lo anterior, las unidades de pro-
duccin sera una base ms fija para
el clculo de la depreciacin, dado
que vara segn el uso que se le d
a la mquina. Asimismo, este mtodo
refleja el patrn en el cual la empresa
espera consumir los beneficios eco-
nmicos futuros del activo.
Partiendo que el costo de la mquina
es de S/. 100,000 y que el nmero de
unidades que nos permitir tener ser
de 20,000, veamos a continuacin la
No obstante lo anterior, para fines
tributarios existe una depreciacin
mxima permitida, en consecuencia
se presentar un cuadro donde se
muestre comparativamente la depre-
ciacin contable con la que se deter-
minara para fines tributarios.
Depreciacin
Ao
Contable
1 15,000
2 20,000
20,000
3 30,000
4 35,000
5 0
6 0
7 0
8 0
9 0
10 0 10,000
(*) S/. 100,000 x 10%.
El registro contable de la depreciacin
para el primer ao (para los dems
aos es similar) sera el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
68 Valuacin y deterioro de
39132 Maquinarias y equi-
pos de explotacin
x/x Por la depreciacin corres-
pondiente al ao 1.
---------------- x ----------------
II. CAMBIO DE MTODO DE DEPRE-
CIACIN
(*)
Tributaria
10,000 La empresa deber de revisar el mto-
do de depreciacin aplicado a un acti-
10,000
vo, como mnimo, al trmino de cada
10,000 periodo anual y, si hubiera habido un
cambio significativo en el patrn es-
10,000
perado de consumo de los beneficios
econmicos futuros incorporados al
10,000
activo, se cambiar para reflejar el
10,000 nuevo patrn. Es decir, el mtodo de
depreciacin se aplicar uniformemen-
10,000
te en todos los periodos, a menos que
10,000 se haya producido un cambio significa-
tivo en el patrn esperado de consumo
10,000
de dichos beneficios econmicos futu-
ros del activo.
Es importante sealar, que de produ-
cirse dicho cambio la empresa deber
reconocer el efecto del cambio en el
periodo en que se produce este y en pe-
riodos futuros.
4 CASO
PRCTICO

asignacin del costo durante el perio- activos y provisiones 15,000

do en que es utilizado el bien: 681 Depreciacin
Una empresa tiene dentro de sus acti-
6814 Depreciacin de vos fijos una mquina fotocopiadora
Costo
Depreciacin por unidad = inmuebles, maqui-
unidades producidas que se vena depreciando hasta el ao
naria y equipo - 2 de su vida til, utilizando el mtodo
Depreciacin por unidad = 100,000 Costo de lnea recta (hasta el ao 2010), a
20,000 68142 Maquinarias y partir del ao 3 deciden realizar un
equipos de
cambio en el mtodo de depreciacin
Depreciacin por unidad = 5 utilizando el mtodo de unidades pro-
explotacin
ducidas, para ello se cuenta con la
Como podemos observar de cada uni- 39 Depreciacin, amorti-
siguiente informacin:
dad que se produzca, se le carga un zacin y agotamiento
costo por depreciacin de S/. 5. Costo del activo : 200,000
acumulados 15,000
(Ver cuadro N 2). Vida til estimada : 4 aos
391 Depreciacin acu-
Depreciacin anual (lnea recta) : 50,000
Si en el primer ao, las unidades pro- mulada
Depreciacin acumulada 2 ao : 100,000
ducidas por la mquina fue de 3,000 3913 Inmuebles, maqui-
unidades, tenemos que la deprecia- naria y equipo - El nmero de hojas que se estima se
cin por el primer ao es de: 3,000 x Costo realizarn son:
5 = 15,000, y as con cada ao.
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Total
CUADRO N 2 20,000 15,000 10,000 5,000 50,000
Depreciacin por N de unidades Total depreciacin
Depreciacin = x =
unidad por ao contable
Costo
Ao 1 x 5 x 3,000 = 15,000 Depreciacin por unidad =
unidades producidas
Ao 2 x 5 x 4,000 = 20,000
Ao 3 x 5 x 6,000 = 30,000 100,000
Depreciacin por unidad =
Ao 4 x 5 x 7,000 = 35,000 15,000
Total 100,000 Depreciacin por unidad = 6.666666667

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 B-4

 38 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Por la correccin de la depreciacin

N de Total
Depreciacin
Depreciacin = x unidades = depreciacin ------------------- x -------------------- Ao 3 Ao 4
por unidad
por ao contable
68 Valuacin y deterioro de activos
y provisiones 66,667 33,333
Ao 3 x 6.666666667 x 10,000 = 66,667
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
Ao 4 x 6.666666667 x 5,000 = 33,333 maquinaria y equipo - Costo
68142 Maquinarias y equipos de
Total 100,000 explotacin
39 Depreciacin, amortizacin y
Diferencias agotamiento acumulados 66,667 33,333
391 Depreciacin acumulada
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 3913 Inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
39132 Maquinarias y equipos de
lineal lineal unidades producidas unidades producidas
explotacin
x/x Por la depreciacin del periodo.
50,000 50,000 66,667 33,333
------------------- x --------------------

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del
Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora
Contable y Tributaria de Contadores & Empresas.

NIIF PARA LAS PYMES

Combinaciones de negocios y plusvala

RESUMEN EJECUTIVO

L a NIIF para las Pymes es obligatoria a partir del 1 de enero de 2011 y puede ser empleada
por aquellas empresas que generen ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios o
posean activos, en ambos casos, que no superen las 3,000 UIT al cierre del ejercicio anterior
(S/. 10800,000). En esta oportunidad analizaremos el captulo referido a las combinaciones de
negocios y plusvala.

I. ALCANCE DE ESTA SECCIN
Esta seccin se aplicar a la contabiliza-
cin de las combinaciones de negocios.
Proporciona una gua para la identifica-
cin de la entidad adquirente, la me-
dicin del costo de la combinacin de
negocios y la distribucin de ese costo
entre los activos adquiridos y los pasi-
vos, y las provisiones para los pasivos
contingentes asumidos. Tambin trata
la contabilidad de la plusvala tanto en
el momento de una combinacin de
negocios como posteriormente.
Esta seccin especifica la contabilidad
de todas las combinaciones de nego-
cios excepto:
a) Las combinaciones de entidades
o negocios bajo control comn. El
control comn significa que todas
las entidades o negocios que se
combinan estn controlados, en l-
tima instancia, por una misma par-
te, tanto antes como despus de la
combinacin de negocios, y que ese
control no es transitorio.
b) La formacin de un negocio conjunto.
c) La adquisicin de un grupo de acti-
vos que no constituye un negocio.
II. DEFINICIN DE COMBINACIONES
DE NEGOCIOS
Una combinacin de negocios es la unin
de entidades o negocios separados en
una nica entidad que informa. El resul-
tado de casi todas las combinaciones de
negocios es que una entidad, la adqui-
rente, obtiene el control de uno o ms
negocios distintos, la adquirida. La fe-
cha de adquisicin es aquella en la que
la adquirente obtiene el control efectivo
sobre la adquirida.
Una combinacin de negocios puede
estructurarse de diferentes formas por
motivos legales, fiscales o de otro tipo.
Puede involucrar la compra por una en-
tidad de la participacin en el patrimo-
nio de otra entidad, la compra de todos
sus activos netos, la asuncin de sus pa-
sivos o la compra de algunos de los ac-
tivos netos de otra entidad que formen
conjuntamente uno o ms negocios.

B-5 2da. quincena - Julio 2011

 38 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Por la correccin de la depreciacin

N de Total
Depreciacin
Depreciacin = x unidades = depreciacin ------------------- x -------------------- Ao 3 Ao 4
por unidad
por ao contable
68 Valuacin y deterioro de activos
y provisiones 66,667 33,333
Ao 3 x 6.666666667 x 10,000 = 66,667
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
Ao 4 x 6.666666667 x 5,000 = 33,333 maquinaria y equipo - Costo
68142 Maquinarias y equipos de
Total 100,000 explotacin
39 Depreciacin, amortizacin y
Diferencias agotamiento acumulados 66,667 33,333
391 Depreciacin acumulada
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 3913 Inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
39132 Maquinarias y equipos de
lineal lineal unidades producidas unidades producidas
explotacin
x/x Por la depreciacin del periodo.
50,000 50,000 66,667 33,333
------------------- x --------------------

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del
Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora
Contable y Tributaria de Contadores & Empresas.

NIIF PARA LAS PYMES

Combinaciones de negocios y plusvala

RESUMEN EJECUTIVO

L a NIIF para las Pymes es obligatoria a partir del 1 de enero de 2011 y puede ser empleada
por aquellas empresas que generen ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios o
posean activos, en ambos casos, que no superen las 3,000 UIT al cierre del ejercicio anterior
(S/. 10800,000). En esta oportunidad analizaremos el captulo referido a las combinaciones de
negocios y plusvala.

I. ALCANCE DE ESTA SECCIN
Esta seccin se aplicar a la contabiliza-
cin de las combinaciones de negocios.
Proporciona una gua para la identifica-
cin de la entidad adquirente, la me-
dicin del costo de la combinacin de
negocios y la distribucin de ese costo
entre los activos adquiridos y los pasi-
vos, y las provisiones para los pasivos
contingentes asumidos. Tambin trata
la contabilidad de la plusvala tanto en
el momento de una combinacin de
negocios como posteriormente.
Esta seccin especifica la contabilidad
de todas las combinaciones de nego-
cios excepto:
a) Las combinaciones de entidades
o negocios bajo control comn. El
control comn significa que todas
las entidades o negocios que se
combinan estn controlados, en l-
tima instancia, por una misma par-
te, tanto antes como despus de la
combinacin de negocios, y que ese
control no es transitorio.
b) La formacin de un negocio conjunto.
c) La adquisicin de un grupo de acti-
vos que no constituye un negocio.
II. DEFINICIN DE COMBINACIONES
DE NEGOCIOS
Una combinacin de negocios es la unin
de entidades o negocios separados en
una nica entidad que informa. El resul-
tado de casi todas las combinaciones de
negocios es que una entidad, la adqui-
rente, obtiene el control de uno o ms
negocios distintos, la adquirida. La fe-
cha de adquisicin es aquella en la que
la adquirente obtiene el control efectivo
sobre la adquirida.
Una combinacin de negocios puede
estructurarse de diferentes formas por
motivos legales, fiscales o de otro tipo.
Puede involucrar la compra por una en-
tidad de la participacin en el patrimo-
nio de otra entidad, la compra de todos
sus activos netos, la asuncin de sus pa-
sivos o la compra de algunos de los ac-
tivos netos de otra entidad que formen
conjuntamente uno o ms negocios.

B-5 2da. quincena - Julio 2011


Una combinacin de negocios puede
efectuarse mediante la emisin de ins-
trumentos de patrimonio, la transferen-
cia de efectivo, equivalentes al efectivo
u otros activos, o bien una combinacin
de los anteriores. La transaccin puede
tener lugar entre los accionistas de las
entidades que se combinan o entre una
entidad y los accionistas de la otra. Pue-
de involucrar el establecimiento de una
nueva entidad para controlar las entida-
des que se combinan o los activos netos
transferidos, o bien la reestructuracin
de una o ms de las entidades que se
combinan.
III. CONTABILIZACIN
Todas las combinaciones de negocios
debern contabilizarse aplicando el m-
todo de la adquisicin.
La aplicacin del mtodo de la adquisi-
cin involucra los siguientes pasos:
a) Identificacin de una adquirente.
b) Medicin del costo de la combina-
cin de negocios.
c) Distribucin, en la fecha de adquisi-
cin, del costo de la combinacin de
negocios entre los activos adquiridos
y los pasivos, y las provisiones para
los pasivos contingentes asumidos.
1. Identificacin de la adquirente
En todas las combinaciones de nego-
cios deber identificarse una adquiren-
te. La adquirente es la entidad que se
combina que obtiene el control de las
dems entidades o negocios objeto de
la combinacin.
Control es el poder para dirigir las pol-
ticas financieras y de operacin de una
entidad, con el fin de obtener benefi-
cios de sus actividades.
Aunque algunas veces puede ser difcil
identificar a la adquirente, generalmen-
te existen indicaciones que revelan que
existe una. Por ejemplo:
a) Si el valor razonable de una de las
entidades que se combinan es sig-
nificativamente mayor que el de la
otra entidad que se combina, es
probable que la adquirente sea la
de mayor valor razonable.
b) Si la combinacin de negocios se
efecta a travs de un intercambio
de instrumentos ordinarios de patri-
monio con derecho a voto, por efec-
tivo u otros activos, es probable que
la adquirente sea la entidad que en-
tregue el efectivo o los otros activos.
c) Si la combinacin de negocios da
lugar a que la gerencia de una de
las entidades que se combinan es
NIIF PARA LAS PYMES
capaz de controlar la seleccin del
equipo de direccin de la entidad
combinada resultante, es proba-
ble que la entidad cuya gerencia es
capaz de ejercer este control sea la
adquirente.
2. Costo de una combinacin de negocios
La adquirente medir el costo de la
combinacin de negocios como la
suma de:
a) los valores razonables, en la fecha
de intercambio, de los activos en-
tregados, los pasivos incurridos o
asumidos y los instrumentos de pa-
trimonio emitidos por la adquirente
a cambio del control de la entidad
adquirida; ms
b) cualquier costo directamente atribui-
ble a la combinacin de negocios.
2.1 Ajustes al costo de una combina-
cin de negocios por contingencias
debidas a eventos futuros
Cuando un acuerdo de combinacin
de negocios incorpore algn ajuste al
costo de la combinacin que depende
de sucesos futuros, la adquirente in-
cluir el importe estimado de ese ajus-
te en el costo de la combinacin en la
fecha de adquisicin, si dicho ajuste es
probable y puede ser medido de forma
fiable.
Sin embargo, si el ajuste potencial no se
reconoce en la fecha de la adquisicin,
pero posteriormente se convierte en
probable y puede ser medido de mane-
ra fiable, la contraprestacin adicional
deber tratarse como un ajuste al costo
de la combinacin.
3. Distribucin del costo de una com-
binacin de negocios entre los
activos adquiridos y los pasivos y
pasivos contingentes asumidos
La adquirente distribuir, en la fecha de
adquisicin, el costo de una combina-
cin de negocios a travs del recono-
cimiento de los activos y pasivos, y una
provisin para los pasivos contingentes
identificables de la adquirida que satis-
fagan los criterios de reconocimiento
del acpite IV por sus valores razona-
bles en esa fecha. Cualquier diferencia
entre el costo de la combinacin de
negocios y la participacin de la adqui-
rente en el valor razonable neto de los
activos, pasivos y las provisiones para
los pasivos contingentes identificables
as reconocidos, deber contabilizarse
como plusvala o bien como la denomi-
nada plusvala negativa.
La adquirente deber reconocer por
separado los activos, pasivos y pasi-
vos contingentes identificables de la
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
39
adquirida, en la fecha de la adquisicin,
solo si satisfacen los siguientes criterios
en esa fecha:
a) En el caso de un activo distinto de
un activo intangible, que sea proba-
ble que cualquier beneficio econ-
mico futuro asociado fluya a la ad-
quirente, y que su valor razonable
puede medirse con fiabilidad.
b) En el caso de un pasivo distinto de
un pasivo contingente, que sea pro-
bable que se requiera la salida de
recursos para liquidar la obligacin
y que su valor razonable se pueda
medir de forma fiable.
c) En el caso de un activo intangible
o de un pasivo contingente, que su
valor razonable pueda medirse de
forma fiable.
El estado del resultado integral de la ad-
quirente incorporar los resultados de
la adquirida despus de la fecha de ad-
quisicin, mediante la inclusin de los
ingresos y gastos de la adquirida, ba-
sados en el costo de la combinacin de
negocios para la adquirente. Por ejem-
plo, el gasto por depreciacin incluido
despus de la fecha de adquisicin en
el estado del resultado integral de la
adquirente que est relacionado con los
activos depreciables de la adquirida de-
ber basarse en los valores razonables
de esos activos depreciables en la fecha
de adquisicin, es decir, su costo para la
adquirente.
La aplicacin del mtodo de la adquisi-
cin comenzar a partir de la fecha de
adquisicin, que es la fecha en que la
adquirente obtiene el control sobre la
adquirida. Puesto que el control es el
poder para dirigir las polticas finan-
cieras y de operacin de una entidad
o negocio para obtener beneficios de
sus actividades, no es necesario que la
transaccin quede cerrada o finalizada
legalmente para que la entidad adqui-
rente obtenga el control. Para determi-
nar el momento en que la adquirente
ha obtenido el control, debern consi-
derarse todos los hechos y circunstan-
cias pertinentes que rodeen la combi-
nacin de negocios.
Si la contabilizacin inicial de una com-
binacin de negocios est incompleta al
final del periodo sobre el que se infor-
ma en el que la combinacin ocurre, la
adquirente reconocer en sus estados
financieros los importes provisionales
de las partidas cuya contabilizacin est
incompleta. En el plazo de doce meses
a partir de la fecha de adquisicin, la
adquirente ajustar retroactivamente
los importes provisionales reconocidos
como activos y pasivos en la fecha de
B-6
 40 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
adquisicin para reflejar la nueva infor-
macin obtenida (es decir, los contabili-
zar como si se hubiesen producido en
la fecha de adquisicin). Con posteriori-
dad a los doce meses a partir de la fecha
de adquisicin, se reconocern ajustes
a la contabilizacin inicial de una com-
binacin de negocios nicamente para
corregir un error de acuerdo con la Sec-
cin 10 de la NIIF para Pymes: Polticas
Contables, Estimaciones y Errores.
IV. PASIVOS CONTINGENTES
La adquirente solo reconocer una pro-
visin para un pasivo contingente de la
adquirida por separado si su valor razo-
nable puede medirse con fiabilidad. Si
su valor razonable no puede medirse de
forma fiable:
a) se producir un efecto en el importe
reconocido como plusvala o conta-
bilizado de acuerdo con el acpite V
numeral 1; y
b) la adquirente revelar informacin
sobre ese pasivo contingente como
requiere la Seccin 21 de la NIIF para
Pymes: Provisiones y contingencias.
Despus de su reconocimiento inicial,
la adquirente medir los pasivos con-
tingentes que estn reconocidos por
separado de acuerdo con el acpite III
numeral 1, al mayor entre:
a) El importe que habra reconocido
de acuerdo con la Seccin 21, y
b) El importe reconocido inicialmen-
te menos los importes reconocidos
anteriormente como ingresos de ac-
tividades ordinarias de acuerdo con
la Seccin 23 Ingresos de activida-
des ordinarias.
V. PLUSVALA
La adquirente, en la fecha de adquisi-
cin:
a) reconocer como un activo la plus-
vala adquirida en una combinacin
de negocios, y
b) medir inicialmente esa plusvala a
su costo, siendo este el exceso del
costo de la combinacin de negocios
sobre la participacin de la adqui-
rente en el valor razonable neto de
los activos, pasivos y pasivos contin-
gentes identificables reconocidos de
acuerdo con el acpite III numeral 1.
Despus del reconocimiento inicial, la
adquirente medir la plusvala adquiri-
da en una combinacin de negocios al
costo menos la amortizacin acumula-
da y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas:
B-7 2da. quincena - Julio 2011
a) Una entidad seguir los principios
establecidos en los prrafos 18.19
a 18.24 de la seccin 18 Activos
intangibles distintos de la plusvala
de la NIIF para Pymes, para la amor-
tizacin de la plusvala. Si una enti-
dad no puede hacer una estimacin
fiable de la vida til de la plusvala,
se supondr que dicha vida til es
de diez aos.
b) Una entidad seguir la Seccin 27
de la NIIF para Pymes: Deterioro del
valor de los activos para el reconoci-
miento y medicin del deterioro del
valor de la plusvala.
1. Exceso sobre el costo de la partici-
pacin de la adquirente en el valor
razonable neto de los activos, pasi-
vos y pasivos contingentes identifi-
cables de la adquirida
Si la participacin de la adquirente en el
valor razonable neto de los activos, pa-
sivos y provisiones para los pasivos con-
tingentes identificables, reconocidos de
acuerdo con el acpite III numeral 1,
excediese al costo de la combinacin de
negocios (diferencia a veces denomina-
da plusvala negativa), la adquirente:
a) Volver a evaluar la identificacin y
la medicin de los activos, pasivos y
las provisiones para los pasivos con-
tingentes de la adquirida, as como
la medicin del costo de la combi-
nacin; y
b) Reconocer inmediatamente en el
resultado del periodo cualquier ex-
ceso que contine existiendo des-
pus de la nueva evaluacin.
VI. INFORMACIN A REVELAR
1. Para combinaciones de negocios
efectuadas durante el periodo so-
bre el que se informa
Para cada combinacin de negocios
efectuada durante el periodo, la adqui-
rente revelar la siguiente informacin:
a) Los nombres y descripciones de las
entidades o negocios combinados.
b) La fecha de adquisicin.
c) El porcentaje de instrumentos de
patrimonio con derecho a voto ad-
quiridos.
d) El costo de la combinacin, y una
descripcin de los componentes de
este (tales como efectivo, instru-
mentos de patrimonio e instrumen-
tos de deuda).
e) Los importes reconocidos, en la fe-
cha de adquisicin, para cada clase
de activos, pasivos y pasivos contin-
gentes de la adquirida, incluyendo
la plusvala.
f) El importe de cualquier exceso re-
conocido en el resultado del pe-
riodo de acuerdo con el acpite V
numeral 1, y la partida del estado
del resultado integral (y el estado de
resultados, si se presenta) en la que
est reconocido dicho exceso.
2. Para todas las combinaciones de
negocios
La adquirente revelar informacin so-
bre una conciliacin del importe en li-
bros de la plusvala al principio y al final
del periodo, mostrando por separado:
a) Los cambios que surgen de las nue-
vas combinaciones de negocios.
b) Las prdidas por deterioro del valor.
c) Las disposiciones de negocios ad-
quiridos previamente.
d) Otros cambios.
No es necesario presentar esta concilia-
cin para periodos anteriores.
1 CASO
PRCTICO
Contabilizacin de una plusvala
mercantil (goodwill)
La empresa Magna S.A. ha adquirido la
totalidad de las acciones de la empresa
Estonia S.A. por la suma de S/. 500,000.
Si el balance general de la entidad
adquirida es el siguiente:
Inmuebles, maquinaria y equipo S/. 300,000
Depreciacin acumulada S/. 190,000
Cuentas por pagar a proveedores S/. 50,000
Capital social S/. 20,000
Excedente de revaluacin S/. 40,000
Resultados acumulados S/. 40,000
Cmo contabilizar la adquisicin de
esta empresa aplicando las disposi-
ciones de la NIIF para Pymes?
Dato adicional:
El valor razonable de inmuebles, ma-
quinaria y equipo es S/. 150,000.
Solucin:
Con la informacin suministrada, se
puede efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
33 Inmuebles, maquinaria y
equipo 340,000
 CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRCTICOS 41

104 Cuentas corrientes El goodwill o plusvala mercantil se

334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo 300,000
33412 Revaluacin 40,000
34 Intangibles
347 Plusvala mercantil
3471 Plusvala mercantil
39 Depreciacin, amortizacin
y agotamiento acumulados
391 Depreciacin acumu-
lada
3913 Inmuebles, maquinaria
y equipo - Costo
42 Cuentas por pagar comer-
ciales - Terceros
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de
efectivo
en instituciones puede cuantificar de la siguiente ma-
financieras nera:
1041 Cuentas corrientes Importe desembolsado: S/. 500,000
operativas Patrimonio adquirido:
400,000
x/x Asiento por la adquisicin de - Capital social S/. 20,000
la empresa Estonia S.A. - Excedente de
---------------- x ---------------- revaluacin S/. 40,000
190,000 - Resultados
En el asiento anterior se ha registrado acumulados S/. 40,000 (S/. 100,000)
la incorporacin a la contabilidad de Goodwill S/. 400,000
Magna S.A. de los activos y pasivos de
la empresa Estonia S.A., la cual se ex- Ntese que, tal como lo dispone
tingue en ese proceso, es debido a ello el prrafo 19.11 de la NIIF para
que las cuentas patrimoniales de esta Pymes, el costo de los activos y pa-
50,000 ltima no deben ser incorporadas a sivos en una combinacin de nego-
la contabilidad de la empresa adqui- cios debe ser a valores razonables,
rente, ya que mediante la compra de por ello hemos aprovechado la sub-
las acciones Magna S.A. ha adquirido divisionaria 33412 para registrar
los activos y las obligaciones o lo que el valor que nos permite llevar al
es lo mismo el patrimonio de Estonia valor razonable de los vehculos
S.A. (recordemos que activo - pasivo que se estn adquiriendo en esta
500,000 = patrimonio). combinacin de negocios.

CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRCTICOS

Contabilizacin de recibo por
servicio de electricidad
Consulta:
La empresa Inversiones Kin S.A.C.,
nos consulta sobre la forma correcta
de contabilizar el gasto por consumo
de energa elctrica correspondiente
al mes de diciembre del 2010, pero
cuyo comprobante de pago lleg en
el mes de enero del 2011.
Datos
atos adicionales:
Recibo N : 6589495
Monto total : S/. 4,760
IGV : S/. 760
Fecha de vencimiento : 15/01/2011
Fecha de pago : 25/01/2011
Respuesta:
De conformidad con el artculo 57 de la
LIR, los gastos se imputarn en el ejercicio
fiscal en el que se conocen, en concordan-
cia con el principio del devengado, criterio
recogido de las normas contables.
Resulta necesario indicar, que en el l-
timo prrafo de la norma versada se
dispone como una excepcin a la regla
antes indicada, que aquellas entida-
des que por factores exgenos se ven
impedidas de conocer un gasto de la
tercera categora oportunamente, se
aceptar su deduccin del gasto en
dicho ejercicio, en la medida que sean
provisionados contablemente y paga-
dos ntegramente antes de su cierre;
pero, siempre que la Sunat compruebe
que su imputacin en el ejercicio en que
se conozca no implica la obtencin de
algn beneficio fiscal.
En ese contexto, y desde el punto de vis-
miento de la obligacin tributaria se ori-
ta contable, el Marco Conceptual para la
Preparacin y presentacin de los Estados
Financieros, establece como hiptesis fun-
damental que para que los estados finan-
cieros alcancen sus objetivos, estos deben
ser elaborados sobre la base de la acumu-
lacin o del devengo contable.
El devengo contable implica reconocer
los efectos de las transacciones y dems
sucesos cuando ocurran, independien-
temente de si se recibe o paga dinero
u otro equivalente al efectivo por ellos;
debiendo registrarse en los libros conta-
bles y por consecuencia informar sobre
ellos en los estados financieros, en los
periodos con los cuales se relacionan.
Como vemos, en este punto la norma
tributaria recurre a un principio conta-
ble a fin de determinar el criterio para
la deduccin de los gastos en el ejerci-
cio, y de forma excepcional aceptar di-
cha deduccin a travs de su provisin
contable, sin necesidad de contar con el
comprobante en ese momento.
Ahora bien, como este tipo de gastos
constituye servicios gravados con el
IGV, debemos analizar las disposiciones
establecidas en la Ley del IGV a fin de
contabilizarlos en forma adecuada.
En ese sentido, de conformidad con el
literal c) del artculo 4 de la referida Ley,
para los gastos sustentados mediante
recibos por servicios pblicos, el naci-
gina en la fecha de pago o en la fecha
de vencimiento, lo que ocurra primero;
por ello, resulta necesario observar este
requisito tributario para su registro.
Con base en lo anterior, proponemos la
siguiente dinmica contable:
Por la provisin del gasto en el mes
de diciembre 2010:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
63 Gastos de servicios pres-
tados por terceros 4,000
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
42 Cuentas por pagar comer-
ciales - Terceros 4,000
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4211 No emitidas
x/x Por la provisin del gasto por
consumo de electricidad.
---------------- x ----------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 B-8

 CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRCTICOS 41

104 Cuentas corrientes El goodwill o plusvala mercantil se

334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo 300,000
33412 Revaluacin 40,000
34 Intangibles
347 Plusvala mercantil
3471 Plusvala mercantil
39 Depreciacin, amortizacin
y agotamiento acumulados
391 Depreciacin acumu-
lada
3913 Inmuebles, maquinaria
y equipo - Costo
42 Cuentas por pagar comer-
ciales - Terceros
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de
efectivo
en instituciones puede cuantificar de la siguiente ma-
financieras nera:
1041 Cuentas corrientes Importe desembolsado: S/. 500,000
operativas Patrimonio adquirido:
400,000
x/x Asiento por la adquisicin de - Capital social S/. 20,000
la empresa Estonia S.A. - Excedente de
---------------- x ---------------- revaluacin S/. 40,000
190,000 - Resultados
En el asiento anterior se ha registrado acumulados S/. 40,000 (S/. 100,000)
la incorporacin a la contabilidad de Goodwill S/. 400,000
Magna S.A. de los activos y pasivos de
la empresa Estonia S.A., la cual se ex- Ntese que, tal como lo dispone
tingue en ese proceso, es debido a ello el prrafo 19.11 de la NIIF para
que las cuentas patrimoniales de esta Pymes, el costo de los activos y pa-
50,000 ltima no deben ser incorporadas a sivos en una combinacin de nego-
la contabilidad de la empresa adqui- cios debe ser a valores razonables,
rente, ya que mediante la compra de por ello hemos aprovechado la sub-
las acciones Magna S.A. ha adquirido divisionaria 33412 para registrar
los activos y las obligaciones o lo que el valor que nos permite llevar al
es lo mismo el patrimonio de Estonia valor razonable de los vehculos
S.A. (recordemos que activo - pasivo que se estn adquiriendo en esta
500,000 = patrimonio). combinacin de negocios.

CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRCTICOS

Contabilizacin de recibo por
servicio de electricidad
Consulta:
La empresa Inversiones Kin S.A.C.,
nos consulta sobre la forma correcta
de contabilizar el gasto por consumo
de energa elctrica correspondiente
al mes de diciembre del 2010, pero
cuyo comprobante de pago lleg en
el mes de enero del 2011.
Datos
atos adicionales:
Recibo N : 6589495
Monto total : S/. 4,760
IGV : S/. 760
Fecha de vencimiento : 15/01/2011
Fecha de pago : 25/01/2011
Respuesta:
De conformidad con el artculo 57 de la
LIR, los gastos se imputarn en el ejercicio
fiscal en el que se conocen, en concordan-
cia con el principio del devengado, criterio
recogido de las normas contables.
Resulta necesario indicar, que en el l-
timo prrafo de la norma versada se
dispone como una excepcin a la regla
antes indicada, que aquellas entida-
des que por factores exgenos se ven
impedidas de conocer un gasto de la
tercera categora oportunamente, se
aceptar su deduccin del gasto en
dicho ejercicio, en la medida que sean
provisionados contablemente y paga-
dos ntegramente antes de su cierre;
pero, siempre que la Sunat compruebe
que su imputacin en el ejercicio en que
se conozca no implica la obtencin de
algn beneficio fiscal.
En ese contexto, y desde el punto de vis-
miento de la obligacin tributaria se ori-
ta contable, el Marco Conceptual para la
Preparacin y presentacin de los Estados
Financieros, establece como hiptesis fun-
damental que para que los estados finan-
cieros alcancen sus objetivos, estos deben
ser elaborados sobre la base de la acumu-
lacin o del devengo contable.
El devengo contable implica reconocer
los efectos de las transacciones y dems
sucesos cuando ocurran, independien-
temente de si se recibe o paga dinero
u otro equivalente al efectivo por ellos;
debiendo registrarse en los libros conta-
bles y por consecuencia informar sobre
ellos en los estados financieros, en los
periodos con los cuales se relacionan.
Como vemos, en este punto la norma
tributaria recurre a un principio conta-
ble a fin de determinar el criterio para
la deduccin de los gastos en el ejerci-
cio, y de forma excepcional aceptar di-
cha deduccin a travs de su provisin
contable, sin necesidad de contar con el
comprobante en ese momento.
Ahora bien, como este tipo de gastos
constituye servicios gravados con el
IGV, debemos analizar las disposiciones
establecidas en la Ley del IGV a fin de
contabilizarlos en forma adecuada.
En ese sentido, de conformidad con el
literal c) del artculo 4 de la referida Ley,
para los gastos sustentados mediante
recibos por servicios pblicos, el naci-
gina en la fecha de pago o en la fecha
de vencimiento, lo que ocurra primero;
por ello, resulta necesario observar este
requisito tributario para su registro.
Con base en lo anterior, proponemos la
siguiente dinmica contable:
Por la provisin del gasto en el mes
de diciembre 2010:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
63 Gastos de servicios pres-
tados por terceros 4,000
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
42 Cuentas por pagar comer-
ciales - Terceros 4,000
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4211 No emitidas
x/x Por la provisin del gasto por
consumo de electricidad.
---------------- x ----------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 B-8

 42 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
Posteriormente en el mes de enero
de 2011 se proceder a realizar el
siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
42 Cuentas por pagar comer-
ciales - Terceros
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4211 No emitidas
40 Tributos, contrapresta-
ciones y aportes al
sistema de pensiones
y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comer-
ciales - Terceros
421 Facturas, boletas
y otros compro-
bantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el recibo N 6589495.
---------------- x ----------------
42 Cuentas por pagar comer-
ciales - Terceros
421 Facturas, boletas
y otros compro-
bantes por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
104 Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago del recibo de elec-
tricidad.
---------------- x ----------------
Cabe sealar, que el primer asiento tiene
como propsito el registro del crdito fis-
cal para ser utilizado en el mes de enero.
Deterioro de activos
Caso:
Una empresa al 31 de diciembre
2010 tiene un activo fijo medido al
costo, cuyo valor en libros ascien-
de a S/. 50,000. A dicha fecha existen
indicios de desvalorizacin del activo
fijo de la empresa y se determina como
valor recuperable de este S/. 40,000.
Cmo sera el asiento contable?
B-9 2da. quincena - Julio 2011
Datos adicionales: Asimismo, conforme con lo sealado en
Valor en
el prrafo 59 de la NIC 36 se denomi-
Detalle Costo Depreciacin na prdida por deterioro a la reduccin
libros
que se produce en el valor en libros de
Activo fijo 300,000 250,000 50,000
un activo hasta que alcance su importe
Total 300,000 250,000 50,000 recuperable. As, en el caso planteado la
reduccin sealada se deber efectuar
La tasa de depreciacin anual es del como se muestra en el siguiente asiento
4,000 10% y la vida til restante del bien es afectando el resultado del periodo:
de dos aos.
ASIENTO CONTABLE
Solucin:
---------------- x ----------------
Existe deterioro cuando el importe en
68 Valuacin y deterioro de
libros del bien excede a su importe recu-
perable, tal como lo establece la NIC 36. activos y provisiones 10,000
En los prrafos 12 a 14 de la menciona- 685 Deterioro del valor
da NIC, se describen algunos indicadores de los activos
760 para comprobar si existe por deterioro 6852 Desvalorizacin de
del valor de un activo, tales como la exis- inmuebles maqui-
tencia de indicios proporcionados por
naria y equipo
fuentes externas (entorno legal, econ-
68522 Maquinarias y equipos
mico, tecnolgico o de mercado) o inter-
nas (en relacin con el mismo activo o la de explotacin
forma que se usa o usar el bien) donde 36 Desvalorizacin de activo
4,760 se requiere que la empresa determine el inmovilizado 10,000
importe recuperable de un activo o de 363 Desvalorizacin de
una unidad generadora de efectivo y inmuebles, maqui-
compare el mismo con su valor en libros.
naria y equipo
De lo anterior y bajo el entendido que este 3633 Maquinarias y equipos
activo individual genera entradas de efec- de explotacin
tivo independientes de las producidas por 36331 Maquinarias y equipos
otros activos, con base en lo dispuesto por
de explotacin - Costo
el prrafo 22 de la NIC 36, resulta correcta
4,760 que se calculase su valor recuperable as- de adquisicin o
cendente en este caso a S/. 40,000 y se construccin
efecte la correspondiente comparacin, x/x Por la prdida por deterioro
como se muestra a continuacin: del activo de la empresa.
---------------- x ----------------
Detalle S/.
En este orden de ideas, la prdida por
4,760 Valor en libros del activo 50,000
deterioro genera que la base contable del
Valor recuperable (40,000) activo sea menor a la base tributaria de
este generndose un diferencia temporal
Exceso sobre el valor recuperable 10,000
deducible por el monto de S/. 10,000 que
debe reconocerse como un activo tribu-
Ahora bien, conforme con el prrafo 30
tario diferido por el importe de S/. 3,000
de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y
(S/. 10,000 x 30%) en la medida que sea
equipo, el activo fijo despus de su re-
probable su recuperacin.
conocimiento debe contabilizarse por su
costo menos la depreciacin acumulada Cabe sealar que de acuerdo con lo esta-
y el importe acumulado de las prdidas blecido en el prrafo 63 de la NIC 36 tras
por deterioro, debe rebajarse el costo del el reconocimiento de la prdida de valor,
bien en el monto de S/. 10,000. los cargos por depreciacin del activo se
ASIENTO N 1
------------------------------------ x ----------------------------------------- Ao 2011 Ao 2012
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 20,000 20,000
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 20,000 20,000
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39135 Equipos diversos
x/x Por la depreciacin del ejercicio.
------------------------------------ x -----------------------------------------
 CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRCTICOS
ajustarn en el periodo futuro, con el fin
de distribuir el importe en libros revisa-
do a lo largo de la vida til restante. De
esta forma si queda una vida til de dos
aos el monto de S/. 40,000 deber dis-
tribuirse en ese lapso siendo la deprecia-
cin por los ejercicios, 2011 y 2012 de
S/. 20,000 y S/. 20,000, respectivamente.
El asiento contable sera como sigue: ver
asiento N 1 en pgina B-9.
Importe recuperable de un activo
Caso:
Una empresa al cierre del ejercicio
2010 posee maquinarias cuyo valor
neto contable asciende a S/. 200,000.
A dicha fecha se observa que el valor
de mercado de los bienes que fabrica
la empresa ha sufrido un descenso
en su precio.
Consecuencia de lo antes expresado,
la empresa determin que el valor ra-
zonable menos costo de ventas de las
maquinarias asciende a S/. 160,000 y
el valor en uso de estas ascendera a
S/. 150,000. Existe prdida por de-
terioro de los activos?
Solucin:
Comparacin de valores
Valor neto Valor razonable Valor en uso
contable menos costo de
ventas
S/. 200,000 S/. 160,000 S/. 150,000
El mayor
Con base en lo anterior, toda vez que el
importe recuperable del bien es inferior
al valor en libros del activo, conforme
con el prrafo 59 de la NIC 36 deber
reducirse el importe en libros del bien
hasta alcanzar su importe recuperable,
debiendo reconocer esa reduccin como
una prdida por deterioro de valor.
Consecuencia de lo anterior, se habra
producido una prdida de valor de
las maquinarias, la que ascendera a
S/. 40,000 (S/. 200,000 - S/. 160,000).
Al respecto, con la finalidad de reflejar
esta prdida a continuacin se presen-
tar el asiento a efectuar para recono-
cer la prdida por deterioro del bien:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones 40,000
685 Deterioro del valor de
los activos
6852 Desvalorizacin de
inmuebles, maqui-
naria y equipo
68522 Maquinarias y equipos
de explotacin
36 Desvalorizacin de activo
inmovilizado
363 Desvalorizacin de
inmuebles, maquinaria
y equipo
3633 Maquinarias y equipos
de explotacin
36331 Maquinarias y equipos
de explotacin - Costo
de adquisicin o cons-
truccin
x/x Por el deterioro de valor.
---------------- x ----------------
Identificacin de un pasivo
contingente
Caso:
De acuerdo con los abogados de
una empresa, respecto a la apela-
cin que se encuentra en el Tribunal
Fiscal pendiente de asignacin de
Sala referida al Impuesto a la Renta
del ejercicio 2007, se estima posible
que resulte adversa a dicha empresa.
Esta calificacin se basa en las lti-
mas sentencias emitidas por el Tribu-
nal sobre casos similares donde esta
instancia ha privilegiado los aspectos
formales. El monto que se encuentra
en litigio asciende a S/. 20,000.
Solucin:
Un pasivo contingente es una posible si-
tuacin adversa que conlleva la salida de
recursos de la empresa cuya existencia,
valor y derecho de propiedad dependen
de que ocurra o no un suceso determi-
nado, o de la ejecucin o no de un acto
especfico. En resumen, se trata de un po-
sible resultado negativo cuyo hecho que
lo ocasion, es decir, le dio origen o na-
cimiento, es anterior a la fecha de cierre
de los estados contables. Al respecto, la
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes define en su prrafo
10 a un pasivo contingente como:
a) Una obligacin posible, surgida a raz
de sucesos pasados, cuya existencia ha
de ser confirmada solo por la ocurren-
cia, o en su caso por la no ocurrencia,
de uno o ms eventos inciertos en
el futuro, que no estn enteramente
bajo el control de la entidad; o bien
b) Una obligacin presente, surgida
a raz de sucesos pasados, que no
se ha reconocido contablemente
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
43
porque: i) no es probable que la en-
tidad tenga que satisfacerla, despren-
dindose de recursos que incorporen
beneficios econmicos; o bien ii) el
importe de la obligacin no puede ser
medido con la suficiente fiabilidad.
Dado que la empresa tiene una apela-
40,000
cin efectuada ante el Tribunal Fiscal
cuyo desenlace es probable que sea nega-
tivo para la empresa, resulta correcto que
financieramente se deba sealar la posible
prdida, toda vez que ello conllevara a
una obligacin que implicara que la em-
presa tenga que desprenderse de recursos
para cumplir con el pago de esta. En este
sentido, solo se requiere que se revele esta
situacin en las notas a los estados finan-
cieros, debiendo evaluarse su condicin
regularmente.
Respecto de la confirmacin de la orienta-
cin del Tribunal a favor de la Administra-
cin, en la medida que resulte probable
esta situacin, ello generar de acuerdo
con el prrafo 28 de la NIC 37 que se deba
reconocer el correspondiente pasivo por el
monto de la deuda que deber pagar a
favor de la Administracin Tributaria.
De lo anterior, cuando la realizacin del
gasto sea prcticamente cierta, dejar de
calificar como pasivo contingente y debe-
r reconocerse en los estados financieros.
As, en el caso planteado cuando se es-
time que ser probable que la empresa
asuma el pago del Impuesto a la Renta
del 2007 ascendente a S/. 20,000, deber
efectuarse el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones 20,000
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para
litigios - Costo
48 Provisiones 20,000
481 Provisin para litigios
x/x Por el reconocimiento del posi-
ble fallo negativo por parte del
Tribunal Fiscal y la probable
deuda que surgir a favor de la
Administracin Tributaria.
---------------- x ----------------
Tributariamente, de acuerdo con el literal
f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta no son deducibles las asignacio-
nes destinadas a la constitucin de reser-
vas o provisiones cuya deduccin no ad-
mite esta ley, por tanto, se generara una
diferencia. En este orden de ideas, a efec-
tos de determinar la Renta neta imponible
del ejercicio 2010 deber adicionarse este
monto.
B-10
 CONTADORES 2.0

Validacin de ingreso de datos

Supongamos que necesitamos trabajar una hoja de clculo
que permita el ingreso de las horas extras laboradas por el
personal de una empresa.
Efectuaremos una validacin de los datos ingresados en
el que verificaremos la poltica que la empresa de nuestro
ejemplo, ha dispuesto para las horas extras que su personal
realice:
Tienen que realizarse por horas completas, no estn per-
mitidas, por ejemplo, 1 hora y 10 minutos.
No pueden ser superiores a 4 horas por da y por trabajador.

FOTO N 1

En la vida real, la relacin de traba-

jadores que justifique un clculo de
este tipo debera ser extensa, para
fines didcticos trabajaremos solo
con cuatro trabajadores.

FOTO N 2

En la opcin Datos seleccionamos

Validacin.
Validacin

B-11 2da. quincena - Julio 2011

 CONTADORES 2.0 45

FOTO N 3

Como la poltica no permite tiem-

pos fraccionados, configuramos
para que el ingreso de datos sea de
nmeros enteros.

FOTO N 4

Luego configuramos para validar el

ingreso del otro criterio: las horas
extras no pueden ser superiores a
cuatro.

FOTO N 5

Si en el ingreso de las horas se di-

gitara, por ejemplo, una hora y me-
dia de tiempo extra, se apreciara
que emerge una ventana que ad-
vierte del error.

FOTO N 6

Y si se pretendiera ingresar cinco

horas extras, el mensaje indicara
aquel dato como no vlido.

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 B-12

 A S E S O R A

LABORAL

INFORME PRINCIPAL

Aplicacin del principio de inmediatez en los despidos y

dems sanciones disciplinarias
lvaro GARCA MANRIQUE(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artculo, el autor comenta los aspectos y alcances ms importantes sobre

el principio de inmediatez, que est asociado directamente a la imposicin al trabajador
de sanciones disciplinarias, entre ellas el despido. Se incluye en el anlisis tanto lo que debe
entenderse por inmediatez como su exigencia de observacin durante todo el procedimiento
de despido, as como su aplicacin para las sanciones menores como las amonestaciones y
suspensiones.

INTRODUCCIN individualiza al trabajador res- empleador para que modifique su

El principio de inmediatez viene asociado
a la potestad disciplinaria o sancionatoria
del empleador, que a su vez se sita como
una de las aristas del poder de direccin
que la legislacin y la doctrina le recono-
b) En la mencionada carta de impu-
cen(1), y est consagrado expresamente en
las normas que regulan el procedimiento
de despido, aunque luego veremos que
tambin es de aplicacin para la imposi-
cin de sanciones disciplinarias menores.
Alude al momento y oportunidad de las
sanciones.
En lo que respecta al despido, sabe-
mos que cuando el empleador consta-
ta que su trabajador ha cometido una
falta grave tipificada en la ley laboral y
ha tomado la decisin de separarlo de
la empresa, deber seguir el procedi-
miento establecido por el artculo 32
del TUO de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por
Decreto Supremo N 003-97-TR (LPCL),
que garantiza el derecho de defensa del
trabajador.
El procedimiento de despido tiene las
c) Transcurrido el plazo concedido
siguientes etapas:
a) Una vez que el empleador consta-
ta la existencia de la falta grave e
ponsable, le cursa una carta de
imputacin, tambin llamada carta
de preaviso, donde precisar la(s)
falta(s) grave(s) y acusar el(los)
hecho(s) que la sustenta(n).
tacin o preaviso, el empleador
conceder al trabajador un plazo
no menor de seis (6) das naturales
para que formule sus descargos y se
defienda, por escrito. El trabajador
podr contradecir la falta imputada
y, de ser el caso, ofrecer las prue-
bas que sustenten su defensa. Po-
dr optar, si se quiere: i) por negar
la comisin de la falta imputada; o
ii) por aceptar los hechos acusados
pero se defender argumentando
que ellos no constituyen falta, tanto
menos falta grave.
Durante ese lapso de tiempo, el em-
pleador podr exonerar al trabaja-
dor de asistir a laborar, siempre que
reconozca la remuneracin y bene-
ficios sociales por esos das.
para sus descargos, si el trabaja-
dor no los formul o hacindolo
no satisfizo o no convenci a su
intencin de despedirlo, el emplea-
dor cursar la carta de despido con
lo cual se extinguir el vnculo la-
boral. La causal de extincin ser el
despido justificado. Mediante esta
carta el empleador propiamente
ejecuta su decisin separatista.
En el artculo 32 que se menciona,
claramente se estipula que el emplea-
dor deber respetar el principio de
inmediatez.
I. EL PRINCIPIO DE INMEDIATEZ
A pesar de que cuando se estableci
este principio la ley no determin qu
se debe entender jurdicamente por in-
mediatez, la sola literalidad del trmino
desde ya nos sugiere que el empleador
debe actuar rpidamente en los casos
de despido por falta grave. Tambin es
inmediato aquello que sucede sin dila-
cin respecto de un hecho anterior. Por
lo tanto, profundizando en el concep-
to, estimamos que la inmediatez exige
que el trnsito desde el momento de la
comisin de la presunta falta grave y/o
el momento en que el empleador toma
conocimiento de ella hacia el momento
en que este ltimo decide su proceder

C-1 2da. quincena - Julio 2011


respecto de esa misma falta, debe ser
un trnsito no solo rpido sino tambin
pacfico y natural, sin que entre ambos
momentos exista otra accin material
del empleador, o inaccin o silencio de
su parte, que hagan pensar que su in-
tencin real nunca fue sancionar la fal-
ta, o por lo menos no sancionarla con
despido. En este ltimo supuesto nos
despido
referimos a los casos en que el emplea-
dor, al tomar conocimiento de una falta
grave de su trabajador, deja ver que su
futura decisin ser solo adoptar una
medida disciplinaria menor, pero no
cuando ya impuso esta sancin me-
nor. Por ejemplo, un memorando por
el cual preavisa a su trabajador que la
empresa est evaluando los trminos
de la suspensin sin goce de haber que
le impondr en los prximos das o que
al da siguiente de su falta ser con-
vocado a una reunin con la gerencia
para que sea verbalmente apercibido y
amonestado. Son acciones del emplea-
dor que todava no son sanciones, pero
que demuestran y anticipan que por lo
menos su decisin no ser separar a su
trabajador. Para nosotros, si el emplea-
dor impone ya la sancin menor y lue-
go pretende iniciar el procedimiento de
despido por la misma infraccin no est
vulnerando el principio de inmediatez
sino el de non bis in dem.
Inmediatez, entonces, sugiere por igual
la inexistencia por parte del empleador
del silencio perdonador y del acto con-
sentidor.
La existencia del principio de inmedia-
tez se justifica en el hecho de que, dado
que el despedir es siempre una facultad
del empleador de la cual podr hacer
uso a su libre eleccin (siempre y cuan-
do se justifique en causa prevista en la
ley), y es la sancin ms gravosa en la
medida que significa que el trabajador
pierde la principal fuente de ingresos
propios y de su familia, la voluntad de
la ley es eliminar cualquier incertidum-
bre jurdica sobre un determinado he-
cho (falta grave) y exigir al empleador
fijar su posicin al respecto en el ms
breve plazo, dentro del lmite de la ra-
zonabilidad.
El principio de inmediatez no est refe-
rido a un plazo puntual y especfico, por
lo menos para la legislacin peruana(2).
En rigor, se trata de que el empleador
no debe dejar pasar un plazo mayor al
tiempo que en circunstancias normales
y para cada caso en concreto le tome
constatar la existencia de la falta, indivi-
dualizar al trabajador culpable, iniciar el
procedimiento de despido y sancionar-
lo. Si queremos aplicar supletoriamen-
lo
te trminos procesales, el empleador
INFORME PRINCIPAL
deber actuar en la primera oportuni-
dad que tenga(3), porque un excesivo
lapso de tiempo dejado pasar puede
entenderse como que olvid la falta
y perdon a su trabajador, luego de
lo cual ya no podra valerse de ese mis-
mo hecho, aparentemente ya olvidado
o perdonado, para separar a su traba-
jador en la medida que las relaciones
entre las partes ya seran nuevamente
cordiales. Adems, si la comisin de
falta grave, cualquiera de las tipificadas
por el artculo 25 de la LPCL, no implica
que el empleador tenga que despedir
a su trabajador, ya que siempre toma-
r esa decisin libremente, queda claro
que bien puede elegir no despedir. El
despedir es un derecho del empleador,
no una exigencia ni un deber
deber. Y el silen-
cio derivado de la inaccin del emplea-
dor bien puede evidenciar que opt por
mantener a su trabajador en el empleo,
pese a su infidelidad(4).
En este orden de ideas, por la inmedia-
tez se exige al empleador actuar sin di-
lacin, con la nica demora propia del
desarrollo mismo del procedimiento de
despido desde que tome conocimiento
de la(s) falta(s), la(s) imputa, concede
plazo para los descargos y hasta que
separa a su trabajador.
No obstante lo dicho, algunos aos
atrs (2006) la Sala de Derecho Cons-
titucional y Social de la Corte Suprema,
mediante sentencia recada en la Casa-
cin N 677-2006-La Libertad, deter-
min que el empleador demandado
s haba cumplido con el principio de
inmediatez, toda vez que el lapso de
tiempo entre el conocimiento de la fal-
ta y la carta de preaviso de despido fue
uno inferior a treinta (30) das natura-
les. Particularmente, discrepamos con
este ltimo razonamiento de la Corte. Si
la dotacin de contenido del principio
de inmediatez fue dejada a la labor ju-
dicial a partir de las circunstancias parti-
culares de cada caso concreto, cmo as
la Corte Suprema pretendi instituir un
criterio con vocacin general de lo que
debe entenderse por inmediatez fijan-
do, de manera inconsulta, un plazo de
referencia como el de 30 das. Nuestra
crtica no se dirige a cuestionar lo am-
plio o corto que pueda ser este lapso de
tiempo, sino que se instituya un plazo
con vocacin general que podra en un
futuro limitar a los juzgadores a consi-
derar un plazo distinto para otro caso
en el cual las circunstancias particulares
que lo rodeen determinen que lo razo-
nable sea, por ejemplo, un plazo mayor.
Abundando en la inaplicabilidad de la
misma referencia temporal para otros
casos similares, no solo de cara al
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
47
futuro, debemos manifestar que la sen-
tencia en cuestin tampoco guard co-
herencia con una anterior expedida por
la propia Sala (Casacin N 1917-2003-
Lima), la cual si bien no fij un plazo ar-
bitrario de referencia en el mismo modo
como en la que ahora comentamos, s
consider que en ese otro caso el plazo
que se tom el empleador para iniciar
el procedimiento de despido desde el
conocimiento de la falta grave (33 das)
fue, en palabras de la Corte, tambin
razonable. En este segundo caso co-
mentado, creemos, la Corte s razon
adecuadamente partiendo del plazo
real para concluir en su razonabilidad;
a diferencia de la sentencia posterior
antes comentada, en la que el punto
de partida ha sido un plazo hipottico
e irreal (30 das) que no guardaba rela-
cin alguna con los hechos analizados.
La determinacin de un plazo razona-
ble a efectos de verificar el cumplimien-
to de la inmediatez responder al caso
concreto, analizando las circunstancias
que rodearon la comisin de la falta.
El principio de inmediatez guarda estre-
cha relacin con el derecho de defensa
del trabajador. Su existencia responde a
la necesidad de garantizar la seguridad
jurdica en la relacin laboral, de modo
que los hechos considerados como fal-
tas graves por el trabajador sean sancio-
nados rpidamente por el empleador.
II. INICIO DEL CMPUTO DE LA
INMEDIATEZ EN LA IMPOSICIN
DE LA SANCIN
La inmediatez debe computarse desde
que el empleador toma conocimiento
cabal de la falta, no necesariamente
desde que esta es cometida, ya que po-
dr tratarse de dos momentos distintos
distintos.
En nuestra opinin, esta interpretacin
es la correcta y, cabe resaltar, que es
unnime desde mucho tiempo atrs.
Usualmente, no siempre, las faltas gra-
ves son cometidas ocultamente. Un
trabajador que sustrae sistemtica y su-
brepticiamente sumas de dinero de la
empresa valindose de artimaas con-
tables, o aquel trabajador que conduce
por medio de terceros a l vinculados
una empresa que realiza actos de com-
petencia desleal contra su empleador;
no actan abiertamente por temor a
ser descubiertos y poder lograr as sus
reprochables fines. En tales casos, el
empleador toma conocimiento de la
falta no cuando esta es cometida sino
cuando tras recoger indicios, evaluar
sospechas y realizar investigaciones
llega a la conclusin que determinado
trabajador cometi determinada falta.
C-2
 48 ASESORA LABORAL
El principio de inmediatez viene aso-
ciado a todas las etapas del procedimien-
to de despido, no nicamente al inicio de
este.
Cmo podra exigirse a ese empleador,
a quien le han sustrado dinero de ma-
nera subrepticia, que acte inmediata-
mente luego de la sustraccin si en ese
momento todava no haba evidencias
conocidas y/o medianamente contun-
dentes de su ocurrencia? O tambin,
cmo poda conocer ese empleador
que su trabajador conduca a travs de
interpsita persona (testaferro) una em-
presa que realiza actos de competencia
desleal sino hasta despus de realizar
una investigacin rigurosa? No debe
malinterpretarse en el sentido de que
en estos casos no se exige inmediatez,
pues esta es exigible siempre, aun en
estos casos; pero se exigir desde que
la falta es conocida por el empleador
empleador.
Distinto ser en caso de que la comisin
de la falta grave sea realizada en espacio
y momento que permita al empleador
conocer, en tiempo real, la existencia de
la falta grave y al trabajador que incu-
rri en ella. Casos tpicos: i) el empleador para que ello ocurra podra transcurrir
tomar conocimiento de la falta verbal en
agravio de un directivo de la empresa en el visita al pas que hagan los accionistas
mismo momento que ocurre; ii) lo mismo
para aquel trabajador que incurri a la-
borar en evidente estado de embriaguez,
ms all que acto seguido deba hacerse el
test de alcoholemia correspondiente; etc.
Por la naturaleza de estas faltas graves en empleador alegue haber conocido la
que el empleador toma conocimiento de
la falta en el momento de su ocurrencia, s entorno, pero se demuestra que pudo
es razonable exigirle la inmediatez desde
ese momento.
En suma:
a) Cuando la comisin de la falta gra-
ve no es abiertamente pblica o
requiere un periodo razonable de
investigacin para su conocimiento
cabal, comprobacin e individuali-
zacin del trabajador, la inmediatez
se exigir desde que el empleador
toma conocimiento de la falta.
b) Cuando la comisin de la falta grave
es pblica, conocible rpidamente o
flagrante, que permite la compro-
bacin e individualizacin del tra-
bajador en ese mismo momento, en
tiempo real, la inmediatez se exigir
desde el momento de la comisin.
Este tema nos lleva al siguiente caso
hipottico: qu ocurre si el trabajador
que presuntamente ha cometido una
C-3 2da. quincena - Julio 2011
falta grave ocupa un puesto
de direccin y la situacin
fctica en la empresa es que
no haba un superior que
pudiese investigar u ordenar
una auditora? Por ejemplo,
en una compaa, subsidia-
ria de una transnacional, los
accionistas y miembros del
Directorio son, todos ellos,
personas naturales no domiciliadas en
el pas. Tienen su residencia habitual
en el extranjero y solamente vienen al
Per a sesionar peridicamente, dejan-
do las instrucciones al gerente general.
Es ms, la mayor parte de las sesiones y
reuniones se realizan de manera no pre-
sencial a travs de medios electrnicos.
Por lo tanto, en el quehacer diario, ese
gerente general viene a ser la mxima
autoridad en la empresa. No se toma
ninguna decisin sin su aprobacin ni
se lleva a cabo alguna auditora sin su
previo consentimiento. El caso es, que
dicho gerente es propietario de una
empresa hacia la cual l mismo est
desviando fondos de su empleador,
de manera subrepticia. Entonces, na-
die podr realizar investigacin alguna
hasta que los superiores jerrquicos del
gerente, que no domicilian en el pas,
sospechen de la irregularidad y decidan
llevar a cabo una auditora. Y, claro est,
mucho tiempo, quiz hasta la prxima
o los directores. Por lo tanto, la inme-
diatez se exigir desde que se tom
conocimiento de la falta y no desde su
comisin.
Ahora bien, para nosotros, cuando el
falta por medio de persona ajena a su
haber tomado conocimiento cabal de
la falta antes de ese evento, habr vul-
nerado la inmediatez si despide al tra-
bajador. Naturalmente, el nexo que de-
muestre esa posibilidad tendr que ser
directo y estrecho, sin margen de duda.
Un elemento relevante para determinar
si el empleador respet la inmediatez es
evaluar la posibilidad material en que se
situaba para conocer o no la falta, caso
contrario el apoyarse en la intervencin
capital de un tercero ser tan solo una
excusa o perfecta coartada para el em-
pleador pasivo
pasivo.
A nuestro criterio, el diferir la inme-
diatez hasta el momento que el em-
pleador recin tome conocimiento de
la falta en los casos que as lo amerite,
segn hemos explicado tiene por fina-
lidad tambin cautelar el debido proce-
so y proteger los intereses de los traba-
jadores. Sostenemos esto, por cuanto,
si estamos frente a una falta que re-
quiere necesariamente de una etapa
de investigacin rigurosa hasta verificar
con certeza su existencia y/o hasta in-
dividualizar al trabajador responsable,
mal hara el empleador, en el afn de
actuar inmediatamente luego de come-
tida la falta (no de comprobada), incul-
par al primer trabajador que se cruce
en el camino. Lo correcto ser esperar
a finalizar las investigaciones y recin
luego de ese momento, rpidamente
claro est, iniciar el procedimiento de
despido ya contando con la informa-
cin necesaria.
III. LA EXIGENCIA DE INMEDIATEZ
DURANTE EL PROCEDIMIENTO
DE DESPIDO
El principio de inmediatez viene asocia-
do a todas las etapas del procedimien-
to de despido, no nicamente al inicio
de este
este. Explicamos lo dicho. Si hemos
manifestado que la inobservancia del
principio de inmediatez determina que
el empleador olvid la falta o perdo-
n a su trabajador, este presunto olvi-
do o perdn podra ocurrir en cualquier
momento hasta antes de materializar el
despido. Por ello, es preciso que el em-
pleador respete la inmediatez siempre,
mientras dura todo el procedimiento.
Lo que es lgico, ya que si el emplea-
dor curs la carta de preaviso y recibi
los descargos de su trabajador, y deja
pasar el tiempo sin que remita oportu-
namente la carta de despido, se enten-
der que los argumentos del trabajador
le convencieron y que tcitamente dej
sin efecto el procedimiento de despido;
en cuyo caso el trabajador tendra que
reincorporarse a sus labores(5).
Revisemos la aplicacin del principio de
inmediatez en cada una de las etapas
del procedimiento:
a) Una vez que el empleador conoce
cabalmente de la existencia de la
falta e individualiza al trabajador,
inmediatamente deber cursar la
carta de preaviso o imputacin.
Si la falta es flagrante o por su na-
turaleza el preaviso no es razonable,
la ley autoriza al empleador a cursar
directamente la carta de despido y
obviar aquella de preaviso. No obs-
tante, deber cursar la carta de des-
pido inmediatamente.
b) Si el trabajador no formul descar-
gos dentro del plazo concedido por
la empresa (mnimo 6 das natura-
les), el empleador deber cursar la
carta de despido, como mximo, al
da siguiente de haberse cumplido
ese plazo.

Si ese da siguiente es inhbil, su-
gerimos entonces remitirla como
mximo hasta el primer da hbil
siguiente.
c) Si el trabajador formul sus des-
cargos pero estos no fueron con-
vincentes o no satisficieron al em-
pleador, este deber cursar la carta
de despido, como mximo, al da
siguiente de haberse cumplido el
plazo que concedi (mnimo 6 das
naturales). Si ese da siguiente es in-
hbil, tambin sugerimos remitirla
como mximo hasta el primer da
hbil siguiente. Rige la regla ante-
rior.
Esta etapa admite el siguiente su-
puesto especial:
Si el trabajador formul sus des-
cargos antes de cumplido el pla-
zo concedido por el empleador
(por ejemplo, al tercer da), su-
gerimos al empleador esperar a
que transcurra por completo el
plazo que concedi (mnimo 6
das naturales) porque el traba-
jador podra presentar, dentro
de los das que restan, nuevas
pruebas o descargos comple-
mentarios.
Si, por el contrario, el emplea-
dor cursa la carta de despido
inmediatamente despus de re-
cibidos los descargos (al cuarto
da) y antes de cumplirse el pla-
zo total (6 das), ms adelante
el trabajador podra cuestionar
el despido sobre la base de que
se recort su derecho de defen-
sa, al impedrsele complemen-
tar sus argumentos con nuevas
pruebas dentro del plazo total
que se le concedi.
La exigencia de la inmediatez, por tan-
to, se extiende a cada una de las etapas
del procedimiento de despido, desde el
inicio y hasta su conclusin. Debe ser
as, ya que la ofensa que la falta grave
profiere al empleador se mantiene, o
debiera mantenerse, hasta que el traba-
jador es finalmente separado de la or-
ganizacin, pues tan solo as justificar
el despido
despido.
Postulando un elemento adicional so-
bre este mismo punto, creemos que la
exigencia de inmediatez al empleador
debe respetar siempre su fuero y proce-
dimientos internos respecto de la toma
de decisiones, que son privativos
privativos. Cada
organizacin formalmente constitui-
da cuenta con procedimientos propios
para todos sus procesos productivos y,
qu duda cabe, de recursos humanos
o vinculados a su personal(6). Entonces,
INFORME PRINCIPAL
cuando deba determinarse si un em-
pleador observ el principio de inme-
diatez, el juez ordinario y el constitucio-
nal, segn el caso, analizarn tambin
las reglas y procedimientos internos
que cada empresa tiene instituidos para
adoptar una decisin. Mientras ms en-
vergadura tenga una empresa, mayores
canales de comunicacin interna ten-
dr, lo que, si se quiere, podr retrasar
la adopcin de la medida disciplinaria.
Empero, debe respetarse la autonoma
privada del empleador, claro est, el
juez apreciar no solo la razonabilidad
sino tambin la necesariedad del pro-
cedimiento interno y, como ya se dijo,
evaluar tambin si el empleador incu-
rri en inactividad en alguna etapa de
ese procedimiento.
IV. APLICACIN DEL PRINCIPIO DE
INMEDIATEZ EN LA IMPOSICIN
DE SANCIONES DISCIPLINARIAS
MENORES
A nuestro entender, es igualmente exi-
gible el cumplimiento del principio de
inmediatez en caso de sanciones dis-
ciplinarias menores,
menores por los motivos
siguientes:
a) Tanto el despido como las amones-
taciones y suspensiones son san-
ciones, de distinta magnitud pero
finalmente son medidas que sur-
gen de la potestad disciplinaria del
empleador, por tanto si se le exige
actuar inmediatamente en casos de
despido, por qu no podra exigirse
lo mismo para los dems casos.
b) El sustento del principio de inme-
diatez en los casos de despido ra-
dica en que su inobservancia hace
presumir que el empleador olvid
la falta grave o perdon a su tra-
bajador, no pudiendo volver sobre
sus pasos y fundar el despido en
esa falta grave ya olvidada.
No existe razn objetiva para no es-
grimir el mismo argumento en los
casos de sanciones disciplinarias
menores. Adems, si por presun-
cin el empleador olvida lo ms
(falta grave), tambin olvidar lo
menos (falta menor)
menor).
c) Por un simple anlisis lgico, las fal-
tas tienen que ser inmediatamente
acusadas y sancionadas por el em-
pleador, dentro de un plazo razona-
ble. Sera absurdo que se sancione
al trabajador por un hecho que co-
meti, por ejemplo, muchos meses
atrs. Viene a colacin el concepto
de seguridad jurdica, que es un fin
en s misma
misma.
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
49
Segn hemos referido anteriormente, el
principio de inmediatez no determina
un plazo puntual y especfico para la
actuacin del empleador, tan solo exi-
ge que se trate de un plazo razonable
desde que el empleador tom conoci-
miento de la falta. En otras palabras,
el empleador no deber dejar pasar un
plazo mayor al tiempo que en circuns-
tancias normales le tome constatar la
existencia de la falta, individualizar al
trabajador culpable y sancionarlo. No
obstante, son tambin de aplicacin
para estos casos los mismos criterios
para el despido, referidos al momento
en que el empleador toma conocimien-
to de la falta y cuando esta requiere una
etapa de investigacin previa antes de
su comprobacin e individualizacin
del trabajador.
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Especialista en Derecho Laboral, Procesal La-
boral y Seguridad Social. Coordinador Ejecutivo de
Soluciones Laborales.
(1) Apoyndose en TERRADILLOS, Edurne, el profesor
Jorge Toyama Miyagusuku considera que el poder
de direccin no sera ms que un poder moral si no
estuviera acompaado de la facultad de castigar las
diversas infracciones de los trabajadores, situacin
que ms que obediencia, a lo sumo, lo que provoca-
ra sera benevolencia. El despido disciplinario en
el Per. En: Ius et Veritas N 38. Ao 2009, p. 123.
(2) Se conoce que algunas legislaciones establecen
plazos especficos que incluso son catalogados
como de prescripcin, para que el empleador pueda
despedir al trabajador. Puede revisarse BLANCAS
BUSTAMANTE, Carlos. El Despido en el Derecho
Laboral Peruano. ARA Editores. Segunda edicin,
2006, p. 231 y ss.
(3) El artculo 172 del Cdigo Procesal Civil, en cuanto a
la nulidad de los actos procesales, determina que si
la parte que denuncia el vicio no lo hace en la prime-
ra oportunidad que tuviera para hacerlo, la nulidad
quedar convalidada.
(4) El profesor Carlos Blancas Bustamante sostiene
que as como la falta grave o el incumplimiento
del trabajador hace nacer en favor del empleador el
derecho a despedir al infractor, la decisin, expresa
o tcita, de aquel de no ejercerlo determina la ca-
ducidad del derecho. La voluntad tcita del emplea-
dor, en ese sentido, se manifiesta cuando teniendo
conocimiento indubitable de la infraccin cometida,
deja transcurrir el tiempo sin reaccionar ante dicho
evento. Ob cit., p. 232.
(5) El mismo profesor Carlos Blancas, refirindose a la
aplicacin del principio de inmediatez durante todo
el procedimiento de despido, sostiene que no ser
suficiente que haya inmediatez entre la conclusin
del procedimiento previo y la notificacin del despi-
do; tambin deber haberla entre el conocimiento
de la falta por el empleador, o su comisin, y el
inicio del trmite previo, pues el despido es un
proceso indivisible que se inicia al interior de la
empresa con la comunicacin previa de su impu-
tacin al trabajador y se exterioriza, con la notifi-
cacin de despido y la separacin del trabajador
de la empresa. Ob. cit., p. 234.
(6) La jurisprudencia ha sealado que entre la fecha de
la comisin de la falta grave y la despedida, puede
mediar un intervalo prudencial, ya que el empleador
tiene derecho a investigar, consultar o tomarse un
tiempo para adoptar la decisin. Resolucin del Tri-
bunal del Trabajo de 25/02/1980. En: Jurisprudencia
del Trabajo. DE LA TORRE UGARTE, Carlos. T. II.
N 621. Recogido por BLANCAS BUSTAMANTE,
Carlos. Ob. cit., p. 233.
C-4
 INFORME
La remuneracin computable para el clculo de los
beneficios sociales. Reglas generales
RESUMEN EJECUTIVO
E n el presente informe, el autor nos explica cules son las reglas y los criterios para hallar
la remuneracin computable para calcular la CTS, gratificacin y vacaciones, fijando
reglas generales y ofrecindonos una visin completa de este tema, que se halla disperso en
varias normas laborales.
INTRODUCCIN
En el presente artculo pretendemos
dar nuestro punto de vista respecto a
un tema sobre el cual existen muchas
dudas y es uno de los puntos ms re-
queridos por nuestros suscriptores.
Uno de los temas ms recurrentes en la
empresa, adems de la contratacin y
el despido, es el referido al pago de los
beneficios sociales (vacaciones, gratifi-
caciones y la compensacin por tiempo
de servicios), que en teora no es nada
complicado su clculo cuando el tra-
bajador percibe un monto nico y fijo
como salario. En estos casos una liqui-
dacin de beneficios sociales o el pago
de cada derecho en su oportunidad no
merecen mayor dificultad si conocemos
las reglas bsicas del clculo de cada
beneficio social.
Sin embargo, las dudas surgen cuando
los trabajadores perciben por la presta-
cin de sus servicios diversos ingresos
como parte de su salario, tales como
las horas extras, comisiones, bonifica-
ciones, movilidad, entre otros. Es decir,
las dudas surgen cuando el trabajador
percibe lo que se conoce como remu-
neracin con estructura, y ponemos
entre comillas esta frase, porque esta-
mos ante el supuesto en que el traba-
jador percibe adems del haber bsico,
otros montos dinerarios que pueden
ser remuneraciones o conceptos no re-
munerativos. Recurrindose en mayor
medida a la inclusin de conceptos no
remunerativos a fin de que el trabajador
tenga un ingreso mensual, digamos, ra-
zonable; pero que supongan un menor
pago de beneficios sociales, al no ser
tomados en cuenta para la remunera-
cin computable.
C-5 2da. quincena - Julio 2011
PRCTICO
En ese sentido, debemos desvirtuar la vieja
creencia de que el ingreso mensual de un
trabajador, suponga que reciba un mon-
to similar por sus beneficios sociales,
por ejemplo, que tenga un ingreso
de S/. 1,000.00 mensuales, y perciba un
monto similar como gratificacin. Debe-
mos precisar que esto puede que no su-
ceda as, y el trabajador pueda percibir un
monto menor o incluso mayor a su in-
greso mensual regular, lo que depender
del tipo de estructura que tiene su ingreso
mensual, y las remuneraciones imprecisas
o variables que perciba en el semestre.
En ese orden de ideas, en el presente
artculo planeamos explicar el trata-
miento de las remuneraciones con
estructura, y cmo debemos hallar la
remuneracin computable que sirva de
base para el clculo de los beneficios
sociales. No vamos a sealar cmo se
calcula la gratificacin, CTS o vacacio-
nes, sino contestar la pregunta: sobre
qu cantidad voy a efectuar el clculo
de gratificacin, CTS o vacaciones? Para
fines didcticos, supongamos que la
remuneracin computable fuera una
gran bolsa, lo que buscamos es ensear
qu ingresos del trabajador ingresan en
esta bolsa y en qu proporcin, porque
partamos de la premisa que todo lo que
el percibe trabajador no entra en la re-
muneracin computable, y los montos
que ingresan no son tomados en cuen-
ta en su integridad muchas veces.
I. EL INGRESO MENSUAL DEL TRA-
BAJADOR NO SIEMPRE ES REMU-
NERACIN, NI TAMPOCO PERCIBEN
UNA SOLA REMUNERACIN
No siempre los trabajadores reciben
por sus servicios una sola remuneracin
Gustavo QUISPE CHVEZ(*)
mensual, sino que puede percibir remune-
raciones es decir, pueden recibir diversos
raciones,
ingresos, en dinero o en especie, que ten-
gan la caracterstica de ser contrapres-
tativos(1), de libre disposicin(2) y con
carcter alimentario(3) (artculo 6, D.S.
N 003-97-TR). Toda vez, que el concepto
remuneracin se aplica para todo ingreso
que el trabajador perciba y que cumpla las
caractersticas antes mencionadas, sien-
do la libre disposicin la caracterstica
fundamental que define si un ingreso es
remuneracin. El ingreso que no fuera de
libre disposicin no sera remuneracin,
pues no tendra sentido que el trabajador
perciba un monto como remuneracin y
no pueda disponer como mejor le parezca
del monto; como sucede con la movilidad
como condicin de trabajo, que se entre-
ga al trabajador para que realice diligen-
cias a favor de la empresa; este monto
no sera remuneracin, entre otras cosas,
porque no es de libre disposicin del tra-
bajador, debiendo rendir cuenta del gasto
en el libro de movilidades.
Adicionalmente a las remuneraciones,
dentro de los ingresos de un trabajador,
pueden existir conceptos que no ten-
gan esta categora a pesar de que son
contraprestativos, de libre disposicin
y con carcter alimentario; son los lla-
mados conceptos
conceptos no remunerativos
remunerativos,
a los cuales el legislador les arrebat
la remuneratividad. As, muchos de
los conceptos sealados en los artcu-
los 19 y 20 del TUO de la Ley de CTS,
D.S. N 001-97-TR, que tranquilamente
podran ser clasificados como remune-
rativos no lo son, porque la ley opt por
no darles esa condicin. Por ejemplo, la
movilidad supeditada a la asistencia al
trabajo, que cumplira con todas las ca-
ractersticas para ser remuneracin pero
no lo es, por un efecto legal.
 INFORME PRCTICO 51

En ese sentido, el elemento diferen- bonificacin extraordinaria del 9% (ingre- caso de un concepto otorgado por ley,
ciador entre una remuneracin y un so de libre disposicin), respecto del cual verificar en el texto de la norma que lo
concepto no remunerativo, lo va a de- el artculo 3 de la Ley N 29351 seala otorga, si le da carcter no remunerati-
terminar el legislador que puede sin [e]l monto que abonan los empleadores vo (ver cuadro N 1).
ninguna justificacin establecer que tal por concepto de aportaciones al Seguro
Luego de excluidos los conceptos no re-
o cual ingreso del trabajador no es re- Social de Salud (EsSalud) con relacin a
munerativos, procederemos a calcular a
muneracin; y no debern ser tomados las gratificaciones de julio y diciembre cunto asciende el monto de la remune-
en cuenta a efectos de la remuneracin de cada ao son abonados a los trabaja- racin computable como paso previo del
computable de los beneficios sociales. dores bajo la modalidad de bonificacin clculo de los beneficios sociales. Hacien-
Por ello, si tenemos un concepto que extraordinaria de carcter temporal no do la atingencia que este monto puede
una ley obliga al empleador a otorgar- remunerativo ni pensionable (el nfasis es ser diverso en funcin de cada beneficio
lo al trabajador, y queremos verificar si nuestro) (obsrvese como la declaracin social, como lo veremos ms adelante.
es remunerativo o no, debemos bus- de no remuneratividad es expresa).
car en el texto de la norma legal, una II. LA REMUNERACIN COMPUTABLE
declaracin expresa que seale que el As pues, como un primer paso para de-
referido concepto no es remuneracin; terminar la remuneracin computable, Una vez que hemos discriminado los con-
caso contrario, y en el supuesto de que es discriminar los conceptos no remu- ceptos no remunerativos de los ingresos
no exista mandato expreso de exclu- nerativos del ingreso mensual del tra- del trabajador, nos quedaremos solo con
sin, se entender que es remunerativo, bajador, para lo cual debemos recurrir las remuneraciones, y pueden presentarse
en mrito a la presuncin de salarie- a los artculos 19 y 20 del TUO de la de la siguiente forma: ver cuadro N 2.
dad, como sucede, por ejemplo, con la Ley de CTS, D.S. N 001-97-TR; o en el
La percepcin de los conceptos des-
CUADRO N 1 critos en el cuadro N 2, ser parte de
la remuneracin computable para los
Ingresos mensuales del trabajador - Los sealados en los beneficios sociales. Es decir, cuando
artculos 19 y 20 del calculemos, por ejemplo, gratificacio-
Remuneraciones D.S. N 001-97-TR
Conceptos nes deberemos tener en cuenta para
no - Los ingresos que la la remuneracin computable no solo la
remunerativos ley le otorgue expresa- remuneracin bsica, sino tambin las
Remuneracin computable mente esta categora
complementarias en los porcentajes y
forma que la ley seale.
CUADRO N 2
Precisamente, cuando un trabajador per-
Conocida como haber bsico o salario bsico, es una remuneracin principal a travs cibe sus remuneraciones, sea la principal o
de la cual el trabajador recibe una misma cantidad determinada por cada uno de los las complementarias, estas sern incluidas
Remuneracin
mdulos temporales en los que desarrolla su prestacin laboral. La remuneracin
bsica o principal
bsica constituye la contraprestacin directa e inmediata ms estrechamente conexa
en el monto de la remuneracin compu-
con la prestacin misma de trabajo. table tomando en cuenta los criterios de
percepcin y periodicidad.
Las compensaciones contraprestativas
Este primer grupo se relaciona con la prestacin laboral pero no suele corresponder 1. Criterio de percepcin
a la prestacin ordinaria del trabajador, de tal forma que tiende a compensar la anor- En trminos generales, las remuneracio-
malidad o el carcter extraordinario o el esfuerzo del trabajador. En nuestro medio,
suelen denominarse bonos o bonificaciones.
nes por la forma como son percibidas
pueden clasificarse de la forma como se
Los suplementos personales seala en el cuadro N 3.
Est conformado por prestaciones de carcter personal del trabajador, usualmente
denominadas asignaciones. En este caso, no se atiende a la prestacin misma la-
Ahora bien, si el trabajador percibe una
Remuneraciones boral, sino a determinadas condiciones personales o caractersticas del trabajador. remuneracin principal y otras comple-
complementarias mentarias fijas, el clculo de la remune-
Suplementos particulares racin computable no presenta complica-
Son ingresos que percibe el trabajador por circunstancias ajenas a la prestacin cin, pues resulta fcil de determinar. Por
laboral, y su propia condicin personal, generalmente llamadas gratificaciones.
ejemplo, supongamos que un trabajador
Complementos aleatorios percibe un bsico de S/. 600.00 y la asig-
Son complementos que se derivan de la situacin y los resultados de la actividad de nacin familiar; en este caso, la remunera-
la empresa, es decir, no basta el buen desempeo laboral del trabajador. La entrega cin computable sera de S/. 660.00. As,
del concepto est determinado si se cumplen ndices basados en la productividad, utilizaramos este monto para el clculo
la utilidad, las ventas, etc.
de la gratificacin, CTS y vacaciones.

CUADRO N 3 Sin embargo, las remuneraciones prin-

cipales y complementarias de los tra-
Remuneracio- Que estn constituidas por montos invariables. Las partes tienen conocimiento con bajadores, por lo general, suelen ser
nes fijas antelacin cuando sern percibidas y a cunto asciende el monto de ellas. imprecisas y variables; lo cual hace
En este caso las partes no tienen conocimiento con antelacin a cunto asciende el complicado el clculo de la remunera-
monto de ellas en el lapso de tiempo sealado para su percepcin. Un ejemplo claro cin computable de los beneficios so-
Remuneracin
variable
es el caso del trabajador comisionista, el cual, usualmente recibe un porcentaje de ciales citados, y para lo cual se aplican
las ventas (comisin) que efecte durante un determinado periodo de tiempo, pero no las reglas sealadas en el cuadro N 4.
sabemos con antelacin a cunto ascendera el monto a pagar.
En el caso de la CTS, tomaremos como
Remuneracin
En este caso las partes no tienen conocimiento con antelacin cundo sern percibidas referencia los semestres de mayo-octubre
las remuneraciones. Un ejemplo claro es el caso de la horas extras, cuya percepcin no de un ao; y noviembre de ese ao-abril
imprecisa
se sabe a ciencia cierta sern percibidas, ya que son excepcionales.
del ao subsiguiente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 C-6

 52 ASESORA LABORAL
En el caso de las gratificaciones, toma-
remos como referencia los semestres
enero-junio y julio-diciembre.
En el caso de las vacaciones, tomaremos
como referencia los seis meses anteriores
a la fecha en que se ha programado que el
trabajador tome su descanso vacacional.
2. Criterio de periodicidad
Cuando estudiamos las remuneracio-
nes, observamos que el trabajador las
percibe permanentemente segn un
cronograma de entregas que no necesa-
riamente es mensual sino que puede ser
bimestral, trimestral, semestral o incluso
anual. Surgiendo el dilema si las remu-
neraciones de periodicidad diferente de
la mensual deben ser tomadas en cuenta
en el clculo de los beneficios sociales.
Al respecto, debemos sealar que solo
tomaremos en cuenta las remuneraciones
de periodicidad diferente de la mensual
para el clculo de la CTS, siguiendo las re-
glas mostradas en el cuadro N 5.
Para el pago de las vacaciones, no sern
aplicables en la medida que el artculo
16 del Decreto Supremo N 012-92-TR,
seala expresamente que se aplicara su-
pletoriamente la normativa de la CTS a
efectos del clculo de la remuneracin
computable de vacaciones, con excep-
cin de lo referido al artculo 18 del D.S.
N 001-97-TR, que precisamente regula
el cmputo de las remuneraciones pe-
ridicas; en ese sentido, no ingresan a
la base de clculo de las vacaciones, las
remuneraciones peridicas distintas de
la mensual.
Este mismo razonamiento debemos en-
tender respecto de las gratificaciones, si
tenemos en cuenta de que el artculo 3
del D.S. N 005-2002-TR seala expre-
samente que solo se considera como re-
muneracin regular las percibidas men-
sualmente, lo que nos lleva a colegir
que no tomaremos en cuenta el criterio
de periodicidad a efectos del clculo de
la remuneracin computable; es decir,
no incluiremos las remuneraciones dis-
tintas de las mensuales.
En resumen, el criterio de periodici-
dad solo deber ser tomado en cuen-
ta para el clculo de la remuneracin
computable de la CTS, pero de nin-
gn modo para las vacaciones ni las
gratificaciones.
III. EL LTIMO PASO: EL CLCULO
DEL BENEFICIO SOCIAL
Una vez absuelta la primera pregunta
respecto al clculo de cualquier bene-
ficio: sobre qu cantidad voy a efec-
tuar el clculo de gratificacin, CTS o
C-7 2da. quincena - Julio 2011
vacaciones?, ya sabemos cunto es la como meses calendario completos la-
remuneracin computable para cada borados tuvo el trabajador al momento
beneficio. La segunda pregunta a con- en el semestre respectivo.
testar recin ser cunto le corresponde
al trabajador por cada derecho. De igual forma, respecto a las vaca-
ciones, en la medida que el trabajador
En este punto recin aplicaremos en el tenga un ao contiguo de labores y
caso de la CTS, la frmula sealada en cumpli con el rcord vacacional, ten-
el cuadro N 6. dr derecho a la remuneracin vaca-
Asimismo, respecto a las gratificacio- cional junto con el descanso. Siendo la
nes, una vez que conocemos la remu- remuneracin vacacional equivalente al
neracin computable, pasaremos a monto calculado como remuneracin
pagar este beneficio por tantos sextos computable.
CUADRO N 4
Remuneracin imprecisa o variable
Estructura Semestre completo Semestre incompleto
Remuneracin En estos casos la remuneracin La remuneracin computable se establecer
principal computable viene a ser el promedio sobre la base del promedio diario de lo perci-
de las percibidas por el trabajador bido durante dicho periodo.
en el semestre respectivo.
Se halla el promedio diario y luego se mul-
tiplica por 30 para hallar la remuneracin
computable.
Remuneracin Cumplido el requisito de regularidad Cumplido el requisito de regularidad (que el
complementaria (que el trabajador las haya percibi- trabajador las haya percibido cuando menos
do cuando menos en tres oportuni- en tres oportunidades en cada semestre).
dades en cada semestre). Para su Para su incorporacin a la remuneracin
incorporacin a la remuneracin computable, los montos percibidos se in-
computable, se suman los montos corporan a la remuneracin computable,
percibidos y su resultado se divide dividiendo su resultado entre el periodo a
entre 6. liquidarse.
CUADRO N 5
Remuneraciones peridicas Inclusin en la remuneracin computable
Remuneraciones de periodicidad se- Dichas remuneraciones se incluyen a la remuneracin princi-
mestral pal a razn de 1/6 de lo percibido en el semestre respectivo.
Se incluye en este concepto a las gratificaciones de Fiestas
Patrias y Navidad.
Remuneraciones de periodicidad supe- Dichas remuneraciones se incluyen a la remuneracin princi-
rior a seis (6) meses pal a razn de 1/12 de lo percibido en el semestre respectivo.
Remuneraciones de periodicidad supe- Estas remuneraciones no se incluyen a la remuneracin prin-
rior a doce (12) meses cipal para el pago de los referidos beneficios.
CUADRO N 6
Monto de depsito semestral de la CTS
Remuneracin computable
Por los meses laborados Por los das laborados
Rem. Computable 12 x (N meses) Rem. Computable 12 30 x (N das)
Monto a depositar

CONCLUSIONES
1. El ingreso mensual del trabajador,
por lo general, est compuesto
por conceptos remunerativos y no
remunerativos; as a efectos del
clculo de los beneficios debemos
primero discriminar los conceptos
no remunerativos.
2. El elemento diferenciador entre una
remuneracin y un concepto no
remunerativo, lo va a determinar
el legislador que puede sin ningu-
na justificacin establecer que tal
o cual ingreso del trabajador no es
remuneracin.
JURISPRUDENCIA
Cuando se admita una demanda de amparo contra
la Administracin Pblica que tenga por finalidad
la reposicin del demandante se debe prever
dicha posibilidad en el presupuesto
El Tribunal Constitucional (TC) ha deter-
minado, mediante sentencia que resuel-
ve el Exp. N 0517-2011-PA/TC, que de
interponerse y admitirse una demanda
de amparo contra la Administracin P-
blica que tenga por finalidad la reposi-
cin del demandante, ello tiene que re-
gistrarse como una posible contingencia
econmica a preverse en el presupuesto,
con la finalidad de que la plaza que se
ocupaba se mantenga presupuestada
para, de declararse fundada la deman-
da, se pueda actuar o ejecutar en forma
inmediata la sentencia estimativa.
En nuestra consideracin resulta perti-
nente el criterio del TC, el cual respon-
dera a dar una expeditiva solucin a los
mandatos de reposicin de trabajado-
res despedidos inconstitucionalmente
por diversas entidades pblicas. Como
sabemos es una tendencia constatada
por este rgano jurisprudencial, a travs
de un sinnmero de resoluciones(1), que
la Administracin Pblica ha incurrido
en muchas arbitrariedades respecto al
despido de muchos de sus trabajado-
res. Con la sentencia referida entonces
el TC quiere tambin que sus fallos sean
ejecutados con celeridad ante la proba-
ble negativa al cumplimiento de tales
sentencias, con la excusa de que estas
pretensiones no han sido previstas en el
correspondiente presupuesto.
JURISPRUDENCIA LABORAL
3. Una vez determinados todos los con-
ceptos de la remuneracin compu-
table, procederemos a sumarlos
teniendo en cuenta el criterio de
percepcin para la CTS, gratifica-
ciones y vacaciones; y el criterio
de periodicidad solo a efectos del
clculo de la remuneracin com-
putable de la CTS.
Bibliografa de referencia:
GARCA MANRIQUE, lvaro. Supues-
tos de afectacin de la remunera-
cin. Gaceta Jurdica, Lima, 2011.
TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge.
Los Contratos de Trabajo y otras
LABORAL
En efecto, tal como lo sealaba el magis-
trado Vergara Gotelli en el fundamento
de voto de la sentencia recada en el
Exp. N 04287-2010-PA/TC, publicada
hace menos de un mes de la resolucin
materia de estas lneas(2), el ente estatal
no podr utilizar como argumento para
no reponer las cosas al estado anterior
a la vulneracin del derecho la falta de
presupuesto, puesto que ello avalara la
violacin de derechos fundamentales
convirtiendo al Estado en el principal
actor de violaciones de derechos fun-
damentales, ya que siempre podra am-
parar su negativa a proteger y defender
un derecho fundamental en la falta de
presupuesto.
Inclusive, el mismo magistrado indicaba
que en su opinin el TC debera exigir
que el ente emplazado tenga una plaza
debidamente presupuestada a efectos
ejecutar la reposicin y de no tener esta
deber solicitar la plaza al ente corres-
pondiente de manera que se cumpla
con reponer a un trabajador en la plaza
que le corresponda. Aade que debe-
ra sealarse que la entidad emplazada
debe habilitar una plaza en el cargo
que desempeaba el demandante, y
de haber sido esta dispuesta se encon-
trar obligada a realizar todos los ac-
tos tendientes a efectos de cumplir con
la disposicin jurisdiccional, tal como
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
53
Instituciones del Derecho Laboral.
Primera edicin, Gaceta Jurdica,
Lima, 2008.
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Consultor en Derecho del Trabajo de Gace-
ta Consultores. Profesor de Derecho Individual del
Trabajo y Derecho Procesal Laboral en la Universi-
dad Privada San Juan Bautista.
(1) Se otorga como retribucin de las labores.
(2) Son ingresos destinados por el trabajador a lo que
ms crea conveniente, seguramente a satisfacer sus
propios intereses y los de su familia.
(3) Normalmente la remuneracin sirve de sustento
para el trabajador y su familia.
solicitar al ministerio correspondiente el
presupuesto necesario para la habilita-
cin de la plaza que se requiere.
Con esta sentencia, el Alto Tribunal tra-
ta de conciliar el derecho a la reposicin
de un trabajador de una entidad pbli-
ca despedido de manera arbitraria, con
los problemas ineludibles que causa la
sujecin de las entidades pblicas al
presupuesto que se le ha otorgado.
Se parte de negar que la escasez pre-
supuestal deje de lado un derecho
fundamental, como es el caso del cum-
plimiento de un mandato judicial de
la reposicin ante un despido incons-
titucional provocado por una entidad
pblica, para luego atender a las condi-
ciones presupuestales que rigen la acti-
vidad administrativa.
Cabe rescatar tambin que el TC seala
que previamente la Administracin P-
blica, a efectos de justificar el manteni-
miento de la plaza presupuestada tendr
que tener presente que el artculo 7 del
Cdigo Procesal Constitucional dispo-
ne que el Procurador Pblico, antes de
que el proceso sea resuelto en primer
grado, est facultado para poner en
conocimiento del titular de la entidad
su opinin profesional motivada cuan-
do considere que se afecta el derecho
constitucional invocado.
C-8

CONCLUSIONES
1. El ingreso mensual del trabajador,
por lo general, est compuesto
por conceptos remunerativos y no
remunerativos; as a efectos del
clculo de los beneficios debemos
primero discriminar los conceptos
no remunerativos.
2. El elemento diferenciador entre una
remuneracin y un concepto no
remunerativo, lo va a determinar
el legislador que puede sin ningu-
na justificacin establecer que tal
o cual ingreso del trabajador no es
remuneracin.
JURISPRUDENCIA
Cuando se admita una demanda de amparo contra
la Administracin Pblica que tenga por finalidad
la reposicin del demandante se debe prever
dicha posibilidad en el presupuesto
El Tribunal Constitucional (TC) ha deter-
minado, mediante sentencia que resuel-
ve el Exp. N 0517-2011-PA/TC, que de
interponerse y admitirse una demanda
de amparo contra la Administracin P-
blica que tenga por finalidad la reposi-
cin del demandante, ello tiene que re-
gistrarse como una posible contingencia
econmica a preverse en el presupuesto,
con la finalidad de que la plaza que se
ocupaba se mantenga presupuestada
para, de declararse fundada la deman-
da, se pueda actuar o ejecutar en forma
inmediata la sentencia estimativa.
En nuestra consideracin resulta perti-
nente el criterio del TC, el cual respon-
dera a dar una expeditiva solucin a los
mandatos de reposicin de trabajado-
res despedidos inconstitucionalmente
por diversas entidades pblicas. Como
sabemos es una tendencia constatada
por este rgano jurisprudencial, a travs
de un sinnmero de resoluciones(1), que
la Administracin Pblica ha incurrido
en muchas arbitrariedades respecto al
despido de muchos de sus trabajado-
res. Con la sentencia referida entonces
el TC quiere tambin que sus fallos sean
ejecutados con celeridad ante la proba-
ble negativa al cumplimiento de tales
sentencias, con la excusa de que estas
pretensiones no han sido previstas en el
correspondiente presupuesto.
JURISPRUDENCIA LABORAL
3. Una vez determinados todos los con-
ceptos de la remuneracin compu-
table, procederemos a sumarlos
teniendo en cuenta el criterio de
percepcin para la CTS, gratifica-
ciones y vacaciones; y el criterio
de periodicidad solo a efectos del
clculo de la remuneracin com-
putable de la CTS.
Bibliografa de referencia:
GARCA MANRIQUE, lvaro. Supues-
tos de afectacin de la remunera-
cin. Gaceta Jurdica, Lima, 2011.
TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge.
Los Contratos de Trabajo y otras
LABORAL
En efecto, tal como lo sealaba el magis-
trado Vergara Gotelli en el fundamento
de voto de la sentencia recada en el
Exp. N 04287-2010-PA/TC, publicada
hace menos de un mes de la resolucin
materia de estas lneas(2), el ente estatal
no podr utilizar como argumento para
no reponer las cosas al estado anterior
a la vulneracin del derecho la falta de
presupuesto, puesto que ello avalara la
violacin de derechos fundamentales
convirtiendo al Estado en el principal
actor de violaciones de derechos fun-
damentales, ya que siempre podra am-
parar su negativa a proteger y defender
un derecho fundamental en la falta de
presupuesto.
Inclusive, el mismo magistrado indicaba
que en su opinin el TC debera exigir
que el ente emplazado tenga una plaza
debidamente presupuestada a efectos
ejecutar la reposicin y de no tener esta
deber solicitar la plaza al ente corres-
pondiente de manera que se cumpla
con reponer a un trabajador en la plaza
que le corresponda. Aade que debe-
ra sealarse que la entidad emplazada
debe habilitar una plaza en el cargo
que desempeaba el demandante, y
de haber sido esta dispuesta se encon-
trar obligada a realizar todos los ac-
tos tendientes a efectos de cumplir con
la disposicin jurisdiccional, tal como
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
53
Instituciones del Derecho Laboral.
Primera edicin, Gaceta Jurdica,
Lima, 2008.
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Consultor en Derecho del Trabajo de Gace-
ta Consultores. Profesor de Derecho Individual del
Trabajo y Derecho Procesal Laboral en la Universi-
dad Privada San Juan Bautista.
(1) Se otorga como retribucin de las labores.
(2) Son ingresos destinados por el trabajador a lo que
ms crea conveniente, seguramente a satisfacer sus
propios intereses y los de su familia.
(3) Normalmente la remuneracin sirve de sustento
para el trabajador y su familia.
solicitar al ministerio correspondiente el
presupuesto necesario para la habilita-
cin de la plaza que se requiere.
Con esta sentencia, el Alto Tribunal tra-
ta de conciliar el derecho a la reposicin
de un trabajador de una entidad pbli-
ca despedido de manera arbitraria, con
los problemas ineludibles que causa la
sujecin de las entidades pblicas al
presupuesto que se le ha otorgado.
Se parte de negar que la escasez pre-
supuestal deje de lado un derecho
fundamental, como es el caso del cum-
plimiento de un mandato judicial de
la reposicin ante un despido incons-
titucional provocado por una entidad
pblica, para luego atender a las condi-
ciones presupuestales que rigen la acti-
vidad administrativa.
Cabe rescatar tambin que el TC seala
que previamente la Administracin P-
blica, a efectos de justificar el manteni-
miento de la plaza presupuestada tendr
que tener presente que el artculo 7 del
Cdigo Procesal Constitucional dispo-
ne que el Procurador Pblico, antes de
que el proceso sea resuelto en primer
grado, est facultado para poner en
conocimiento del titular de la entidad
su opinin profesional motivada cuan-
do considere que se afecta el derecho
constitucional invocado.
C-8
 54 ASESORA LABORAL
De esta manera, con la opinin del
Procurador Pblico, pueden evitarse y
preverse gastos fiscales, ya que la Admi-
nistracin Pblica puede allanarse a la
demanda (si es que la pretensin segn
la jurisprudencia y los precedentes del
Tribunal Constitucional es estimable) o
proseguir con el proceso.
En la situacin particular observada por
el TC, por ejemplo, la evidencia de que
la municipalidad emplazada haba des-
pedido arbitrariamente al actor podra
haber acelerado la solucin del caso
mediante un allanamiento. Recorde-
mos que dicho colegiado ha conside-
rado que ante la vulneracin del dere-
cho de defensa del trabajador, cuando
se procede con el procedimiento de
despido, corresponde la reposicin del
trabajador(3).
CONSULTAS
Cmo se regulariza el pago
de las gratificaciones, si estas
fueron realizadas en forma ex-
tempornea?
Caso:
Una empresa tiene registrado en su
planilla de remuneraciones a cin-
cuenta y cuatro (54) trabajadores.
Por
or motivos econmicos, las gratifi-
caciones ordinarias de Fiestas Patrias
2011, que corresponden al importe
de S/. 89,450, se pagaron solo en un
40% en su oportunidad.
Cmo se regulariza el pago extem-
porneo del 60% de las gratificacio-
nes ordinarias, si estas sern pagadas
el 12 de agosto de 2011?
Solucin:
De acuerdo a las normas vigentes, exis-
te la obligacin del pago de las gratifi-
caciones ordinarias por Fiestas Patrias y
Navidad.
Para el caso presentado, el pago de las
gratificaciones tiene como fecha lmite
para efectuar la cancelacin hasta la
primera quincena de julio de cada ejer-
cicio (artculo 5, Ley N 27735).
Datos:
- Periodo semestral : Enero a Junio 2011
- Gratificacin ordinaria : S/. 89,450
- Bonific. extraordinaria : S/. 8,051
(9% de S/.89,450)
C-9 2da. quincena - Julio 2011
En este caso, la municipalidad empla- privados mientras que en su seno despi-
zada no ha cumplido con explicar, en de arbitrariamente, deja de pagar horas
la carta de despido, las razones objeti- extras, contrata con base en un rgimen
vas y razonables que justifican que a la de cuestionada constitucionalidad, etc.
demandante no se le haya enviado la
carta de imputacin de faltas graves, es
decir no hubo falta grave flagrante, es
ms, aquella no existi pues el supues-
to abandono de trabajo se debi a un
descanso mdico acreditado, es decir,
las faltas consecutivas existieron, pero (1) Ejemplo de dicha tendencia puede revisarse en las
fueron justificadas. resoluciones recadas en los siguientes expedien-
tes: 03477-2008-PA/TC, 0070-2004-AA/TC, 00912-
Las recomendaciones del TC son resca- 2010-PA/TC, 04983-2009-PA/TC, 01891-2009-PA/
TC, 00466-2009-PA/TC, STC 05958-2008-PA/TC y
tables y apuntan a ir disminuyendo esa 04481-2008-PA/TC.
calidad de mal empleador que se le (2) La sentencia materia de este comentario fue publi-
acusa al Estado. En casa de herrero, cada en la web del Tribunal Constitucional el da 21
de junio del presente mientras que el fundamento de
cuchillo de palo, reza un antiguo re- voto del magistrado Vergara Gotelli data del 31 de
frn que puede ser atribuido al Estado mayo.
cuando se trata de fiscalizar y hacer (3) Al respecto puede verse los fallos que resuelven los
siguientes expedientes: 019-98-AA/TC, 795-98-AA/
respetar los derechos laborales a los TC y 04622-2009-PA/TC.
LABORALES Y CASOS PRCTICOS
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
- Fecha de exigibilidad : 16/07/2011 6222 Bonif.
- Fecha de pago : 12/08/2011 Extraord. 8,051
- Das transcurridos : Veintiocho das (28)
6271 EsSalud 00
Sin embargo, por problemas financieros, 40 Tributos, contraprestaciones
solo se pag el 40% de las gratificaciones y aportes al sistema de pen-
en su oportunidad, de tal forma, que el siones y de salud por pagar 5,844
60% se har efectiva el 12/08/2011. 40173 IR - Ret.
Determinacin del saldo a pagar por la 5ta. 5,844
(*)
gratificacin de Fiestas Patrias 2011 4031 EsSalud 00
Al haberse prorrogado el beneficio que 4032 ONP 00
otorga la Ley N 29351 hasta el 31 de 41 Remuneraciones y participa-
diciembre 2014, el pago de las gratifi- ciones por pagar 91,657
caciones ordinarias, se ver incremen-
4114 Remun. por
tado en un 9% por concepto de bo-
pagar 84,089
nificacin extraordinaria. Estos dos
conceptos, solo se encuentran afectos 4192 Bonif. extraord.
a la retencin del Impuesto
mpuesto a la Renta
enta por pagar 7,568
de quinta categora (de corresponder). x/x Provisin de gratificaciones
Provisin de la gratificacin en el por Fiestas Patrias 2011, se-
mes de su devengo, Julio 2011 gn liquidacin.
---------------- x ----------------
Se realiza por el 100% del beneficio que
(*) Corresponde solo al clculo obtenido por la parte del
corresponde a los trabajadores, solo 40% percibido en ese periodo.
provisionamos el importe que corres-
Regularizacin del pago de gratificacio-
ponde a la gratificacin ordinaria, as
nes por efectuarlo en forma extempo-
como la bonificacin extraordinaria,
rnea
al margen del porcentaje a ser pagado:
De acuerdo al caso a tratar, se pag
ASIENTO CONTABLE solo el 40% del total del beneficio a
los trabajadores, segn la siguiente
---------------- x ----------------
provisin:
62 Gastos de personal, direc-
- Gratificacin, F. Patrias : S/. 89,450
tores y gerentes 97,501
Ms:
6214 Gratifica-
- Bonif. extraord. 9% : 8,051
ciones 89,450
Total : S/. 97,501
 54 ASESORA LABORAL
De esta manera, con la opinin del
Procurador Pblico, pueden evitarse y
preverse gastos fiscales, ya que la Admi-
nistracin Pblica puede allanarse a la
demanda (si es que la pretensin segn
la jurisprudencia y los precedentes del
Tribunal Constitucional es estimable) o
proseguir con el proceso.
En la situacin particular observada por
el TC, por ejemplo, la evidencia de que
la municipalidad emplazada haba des-
pedido arbitrariamente al actor podra
haber acelerado la solucin del caso
mediante un allanamiento. Recorde-
mos que dicho colegiado ha conside-
rado que ante la vulneracin del dere-
cho de defensa del trabajador, cuando
se procede con el procedimiento de
despido, corresponde la reposicin del
trabajador(3).
CONSULTAS
Cmo se regulariza el pago
de las gratificaciones, si estas
fueron realizadas en forma ex-
tempornea?
Caso:
Una empresa tiene registrado en su
planilla de remuneraciones a cin-
cuenta y cuatro (54) trabajadores.
Por
or motivos econmicos, las gratifi-
caciones ordinarias de Fiestas Patrias
2011, que corresponden al importe
de S/. 89,450, se pagaron solo en un
40% en su oportunidad.
Cmo se regulariza el pago extem-
porneo del 60% de las gratificacio-
nes ordinarias, si estas sern pagadas
el 12 de agosto de 2011?
Solucin:
De acuerdo a las normas vigentes, exis-
te la obligacin del pago de las gratifi-
caciones ordinarias por Fiestas Patrias y
Navidad.
Para el caso presentado, el pago de las
gratificaciones tiene como fecha lmite
para efectuar la cancelacin hasta la
primera quincena de julio de cada ejer-
cicio (artculo 5, Ley N 27735).
Datos:
- Periodo semestral : Enero a Junio 2011
- Gratificacin ordinaria : S/. 89,450
- Bonific. extraordinaria : S/. 8,051
(9% de S/.89,450)
C-9 2da. quincena - Julio 2011
En este caso, la municipalidad empla- privados mientras que en su seno despi-
zada no ha cumplido con explicar, en de arbitrariamente, deja de pagar horas
la carta de despido, las razones objeti- extras, contrata con base en un rgimen
vas y razonables que justifican que a la de cuestionada constitucionalidad, etc.
demandante no se le haya enviado la
carta de imputacin de faltas graves, es
decir no hubo falta grave flagrante, es
ms, aquella no existi pues el supues-
to abandono de trabajo se debi a un
descanso mdico acreditado, es decir,
las faltas consecutivas existieron, pero (1) Ejemplo de dicha tendencia puede revisarse en las
fueron justificadas. resoluciones recadas en los siguientes expedien-
tes: 03477-2008-PA/TC, 0070-2004-AA/TC, 00912-
Las recomendaciones del TC son resca- 2010-PA/TC, 04983-2009-PA/TC, 01891-2009-PA/
TC, 00466-2009-PA/TC, STC 05958-2008-PA/TC y
tables y apuntan a ir disminuyendo esa 04481-2008-PA/TC.
calidad de mal empleador que se le (2) La sentencia materia de este comentario fue publi-
acusa al Estado. En casa de herrero, cada en la web del Tribunal Constitucional el da 21
de junio del presente mientras que el fundamento de
cuchillo de palo, reza un antiguo re- voto del magistrado Vergara Gotelli data del 31 de
frn que puede ser atribuido al Estado mayo.
cuando se trata de fiscalizar y hacer (3) Al respecto puede verse los fallos que resuelven los
siguientes expedientes: 019-98-AA/TC, 795-98-AA/
respetar los derechos laborales a los TC y 04622-2009-PA/TC.
LABORALES Y CASOS PRCTICOS
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
- Fecha de exigibilidad : 16/07/2011 6222 Bonif.
- Fecha de pago : 12/08/2011 Extraord. 8,051
- Das transcurridos : Veintiocho das (28)
6271 EsSalud 00
Sin embargo, por problemas financieros, 40 Tributos, contraprestaciones
solo se pag el 40% de las gratificaciones y aportes al sistema de pen-
en su oportunidad, de tal forma, que el siones y de salud por pagar 5,844
60% se har efectiva el 12/08/2011. 40173 IR - Ret.
Determinacin del saldo a pagar por la 5ta. 5,844
(*)
gratificacin de Fiestas Patrias 2011 4031 EsSalud 00
Al haberse prorrogado el beneficio que 4032 ONP 00
otorga la Ley N 29351 hasta el 31 de 41 Remuneraciones y participa-
diciembre 2014, el pago de las gratifi- ciones por pagar 91,657
caciones ordinarias, se ver incremen-
4114 Remun. por
tado en un 9% por concepto de bo-
pagar 84,089
nificacin extraordinaria. Estos dos
conceptos, solo se encuentran afectos 4192 Bonif. extraord.
a la retencin del Impuesto
mpuesto a la Renta
enta por pagar 7,568
de quinta categora (de corresponder). x/x Provisin de gratificaciones
Provisin de la gratificacin en el por Fiestas Patrias 2011, se-
mes de su devengo, Julio 2011 gn liquidacin.
---------------- x ----------------
Se realiza por el 100% del beneficio que
(*) Corresponde solo al clculo obtenido por la parte del
corresponde a los trabajadores, solo 40% percibido en ese periodo.
provisionamos el importe que corres-
Regularizacin del pago de gratificacio-
ponde a la gratificacin ordinaria, as
nes por efectuarlo en forma extempo-
como la bonificacin extraordinaria,
rnea
al margen del porcentaje a ser pagado:
De acuerdo al caso a tratar, se pag
ASIENTO CONTABLE solo el 40% del total del beneficio a
los trabajadores, segn la siguiente
---------------- x ----------------
provisin:
62 Gastos de personal, direc-
- Gratificacin, F. Patrias : S/. 89,450
tores y gerentes 97,501
Ms:
6214 Gratifica-
- Bonif. extraord. 9% : 8,051
ciones 89,450
Total : S/. 97,501
 CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS 55

Menos: ASIENTO CONTABLE (*) Gratificacin ordinaria : S/. 53,670

Bonif. extraordinaria : 4,831
- 40% de adelanto : 39,000 Inters legal laboral : 168
---------------- x ----------------
Saldo a pagar (60%) : S/. 58,501 Total a pagar : S/. 58,669
67 Gastos financieros 168
(*)

6793 Intereses por deuda Presentacin en el PDT 0601 - Planilla

Al producirse un saldo a pagar de gra-
tificacin, se produce una deuda labo-
ral, la que genera intereses de carcter
laboral, siendo el inters legal fijado por
laboral
el BCR del Per el que se aplica, el refe-
rido inters no es capitalizable (artculo
1 del Decreto Ley N 25920).
El inters legal se devenga a partir del
da siguiente de aquel en que se produ-
jo el incumplimiento y hasta el da de su
pago efectivo, sin necesidad de que el
trabajador exija
exija, judicial o extrajudicial-
mente, el cumplimiento.
FAF : Factor Acumulado Final (12/08/2011)
FAI : Factor Acumulado Inicial (16/07/2011)
FAF - FAI x 100
Reemplazando:
(1.75887(*) - 1.75599) x 100 : 0.288%
(*) Factor supuesto para el caso prctico.
(Ver indicadores laborales en la seccin F de la
revista).
laboral
41 Remuneraciones y partici-
paciones por pagar
4114 Gratif. por
pagar 154
4192 Bonif. extraord.
por pagar
x/x Intereses laboral calculados
por el saldo del pago extem-
porneo.
---------------- x ----------------
(*) Gastos deducibles.
Pago de las gratificaciones de las
Fiestas Patrias, incluido los intereses
De acuerdo a lo programado, la cance-
lacin de la deuda laboral se produce
el 12 de agosto 2011:
Electrnica
Cuando el total o parte de la gratifica-
168 cin ordinaria se paga en forma extem-
pornea, los efectos pueden visualizarse
al momento del registro y declaracin
del PDT 0601 por los periodos julio y
agosto 2010, meses comprendidos en
14 la obligacin y pago de esta.
Para fines didcticos, presentaremos en
forma global el registro de las gratificacio-
nes, como si fuera de un solo trabajador:
Periodo: JULIO 2011
La obligacin del pago de la gratifica-
cin ordinaria y de la bonificacin ex-
traordinaria debe efectuarse hasta el 15
de julio 2011, y de acuerdo a los datos
alcanzados, el 40% se paga en la fecha
correspondiente y el saldo el da 12 del
mes siguiente (agosto).

Actualizacin de la deuda laboral al ASIENTO CONTABLE Por lo tanto, por el periodo Julio 2011,
12/08/2011 el registro y presentacin del PDT 0601
---------------- x ---------------- ser presentado de la forma siguiente:
- Gratificacin (saldo) : S/. 53,670 41 Remuner. y particip. por
- Bonif. extraord. (saldo) : 4,831 a) Bonificacin extraordinaria
pagar 58,669
(*)

Saldo pendiente : S/. 58,501 En la ventana 0300 - Ingresos: Boni-

4114 Gratif. por
Ms: ficaciones, se registra bajo el cdigo
pagar 53,824 0312 Bonif. Extraord. Temporal Ley
- Inters legal laboral : 168
(S/. 58,501 x 0.288%) 4192 Bonif. extraord. 29351, en la columna Devengado el
Total pago : S/. 58,669 por pagar 4,845 importe de S/. 8,051 y en la columna
10 Efectivo y equivalentes de Pagado se registra lo realmente paga-
efectivo 58,669 do S/. 3,220, tal como se muestra a
Provisin del inters laboral, ocasio- continuacin: ver foto N 1.
nado por el pago extemporneo 1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Saldo de la gratificacin por b) Gratificacin ordinaria
Se provisiona solo los intereses labora-
Fiestas Patrias, ms intereses En la ventana 0400 - Ingresos: Grati-
les, la provisin de la gratificacin de
laborales. ficaciones/Aguinaldos, se registra bajo
Fiestas Patrias, as como la provisin de
la bonificacin extraordinaria, se realiz ---------------- x ---------------- el cdigo 0406 - Gratif. F.Patrias Navi-
en su oportunidad (Julio 2011): dad Ley 29351, en la columna De-
vengado el importe de S/. 89,450
FOTO N 1 y en la columna Pagado se registra
S/. 35,780, tal como se muestra a
continuacin: ver foto N 2.
Como se ha precisado, el importe de
la gratificacin ordinaria, as como la
bonificacin extraordinaria, solo se
encuentran afectos a la retencin del Im-
puesto a la Renta de quinta categora,
y no afectos a otra retencin y/o apor-
taciones de leyes sociales, tal como se
muestra a continuacin: ver foto N 3.
Se puede notar, que solo se muestra como
aporte del trabajador, el importe retenido
(supuesto) por concepto de la retencin
de rentas de quinta categora, no hay re-
tencin por la ONP, ni se aplica el aporte a
EsSalud de parte del empleador.
Periodo: AGOSTO 2011
Considerando que en este periodo se
pagar el saldo (60%) de la gratificacin

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 C-10

 56 ASESORA LABORAL

y de la bonificacin extraordinaria, se FOTO N 2

realiza la declaracin y registro del sal-
do, en la forma siguiente:
a) Bonificacin extraordinaria
Bajo el 0312, en la columna Devenga-
do se registra 0.00 y en la columna
Pagado se registra el saldo (60%) que
se encontraba pendiente de pago, por
S/. 4,831, tal como se muestra a con-
tinuacin: ver foto N 4.
b) Gratificacin ordinaria
Asimismo, bajo el cdigo 0406 en la co-
lumna Devengado se registra 0.00 y
en la columna Pagado se registra el sal-
do (60%) que se paga en ese mes, siendo
el importe de S/. 53,670, tal como se
muestra a continuacin: ver foto N 5.
c) Efectos de la retencin de quinta cate-
gora en el pago de la gratificacin FOTO N 3

Como se ha precisado, solo se afecta la

retencin del IR de quinta categora, y se
considera como base imponible, solo el im-
porte del 60% pagado en ese mes, que es
la suma de ambos conceptos (S/. 53,670
+ 4,831 = S/.58,501).
Para fines didcticos, asumimos que la
retencin de rentas de quinta categora
por el periodo agosto, es de S/. 7,120.
7,120
Finalmente, una vez ingresado los im-
portes de la gratificacin ordinaria,
as como la bonificacin extraordina-
ria, el registro y declaracin queda de
la forma siguiente: ver foto N 6.
Al igual que lo declarado y registrado por
el periodo julio, se puede notar por el mes
de agosto, que solo se muestra como
aporte del trabajador, el importe retenido
(supuesto) por concepto de la retencin
de rentas de quinta categora, y no hay re-
tencin por la ONP, ni se aplica el aporte a
EsSalud de parte del empleador.

Cmo se aplica la infraccin

laboral por no pagar las gratifi- FOTO N 4
caciones legales en su oportu-
nidad?
Caso:
Una empresa que tiene registrado a
cincuenta y cuatro (54) trabajadores,
recibe la visita de Inspectora laboral
del Ministerio de Trabajo y se detecta
la omisin del pago de las gratifica-
ciones de Fiestas Patrias 2011.
Qu consecuencias conlleva este
tipo de omisin, considerando la
cantidad de trabajadores afectados?

Solucin:
Cuando las autoridades laborales detec-
tan el incumplimiento de obligaciones
laborales a favor de los trabajadores

C-11 2da. quincena - Julio 2011

 CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS 57

(previa fiscalizacin), lo sancionan con proporcionabilidad, segn lo establece imponer la multa, para fines prcticos y
una multa por considerarlo como una la Ley de Procedimientos Administrativo didcticos, asumido que se han aplica-
infraccin grave en materia de rela- General. do criterios permitidos para imponer la
ciones laborales (inciso 24.4, artculo Procedimiento para efectuar el clculo sancin de multa, la que se encuentra
24 del Decreto Supremo N 019-2006- para establecer la sancin, de acuerdo a dentro de los rangos establecidos:
TR, Reglamento de la Ley General de la gravedad de la infraccin
Inspeccin del Trabajo). N trabajadores
Gravedad de Base de afectados
a) De acuerdo al artculo 48 del Regla- la infraccin clculo
Datos:
mento de la Ley General de Inspeccin 54
- Cantidad de trabajadores: Cincuenta y cuatro (54)
del Trabajo, la cuanta y aplicacin de la Graves 8 UIT 28 %
- Gratificacin pendiente : Fiestas Patrias 2011
sancin a imponerse, y considerando la
- Tipo de infraccin : Grave gravedad de la infraccin cometida, as Falta Grave: 28% de (S/. 3,600 x 8 UIT) : S/. 8,064
Como se ha sealado, las autoridades como la cantidad de trabajadores afec- Provisin y registro de la infraccin
de inspectora, impondrn una multa tados, tenemos lo siguiente: cometida
por la falta detectada, y para imponer
las sancin correspondiente, se deben N trabaja- ASIENTO CONTABLE
Gravedad de la Base de dores
aplicar criterios generales de gradua-
infraccin clculo afectados ---------------- x ----------------
lidad, considerando el nmero de tra-
51 - 80 65 Otros gastos de gestin 8,064
(*)
bajadores afectados, antecedentes del
Graves 6 a 10 UIT 21 - 40%
sujeto infractor referidos al cumplimien- 6592 Sanciones admi-
to de las normas sociolaborales
sociolaborales. Respe- b) Ahora bien, una vez determinado los nistrativas
tando los principios de razonabilidad y rangos posibles que se aplicarn para 46 Cuentas por pagar diversas -
Terceros 8,064
FOTO N 5
469 Otras cuentas por
pagar diversas
x/x Por el registro de la multa
impuesta por la Autoridad de
Trabajo.
---------------- x ----------------
(*) Gasto reparable, inciso c) del artculo 44 (TUO de la LIR).
Nota: El empleador podr solicitar la reduccin hasta el
cincuenta por ciento (50%) de la multa impuesta
(artculo 40, Ley General de Inspeccin del Trabajo.

Con ocasin de los das feriados

por Fiestas Patrias, cul es el
tratamiento en el supuesto que
se labore en esos das, segn
las condiciones detalladas?
Caso:

FOTO N 6
Una empresa comercial desea contar
con la asistencia de dos de sus trabaja-
dores para que labore los das feriados
28 y 29 de julio, los que perciben un
jornal diario de S/. 42.50.
La asistencia se encuentra supedita-
da a las condiciones siguientes:
Das Das con Da de
Jornada
Trab. feriados descanso descanso
Laboral
laborados sustitutorio habitual
Lunes a
A 28 y 29 0 Domingo
Sbado
Sbado a
B 28 y 29 Solo el 29 Viernes
jueves
Sbado a
C 28 y 29 Los 2 das Viernes
jueves

Ante esta situacin cmo deben ser re-

munerados cada uno, considerando las
condiciones por su asistencia al trabajo?

Solucin:
Los das 28 y 29 de julio son das fe-
riados por Fiestas Patrias, y son consi-
derados como das de descansos remu-
nerados de los trabajadores sujetos al

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 C-12

 58 ASESORA LABORAL

rgimen laboral de la actividad privada Trabajador C:

62115 Descanso
(artculo 6, Decreto Legislativo N 713). En este caso, el trabajador va a realizar por feriados 213
Cuando existe acuerdo entre las partes, el labores los dos das feriados (28 y 29) y 62116 Labores en
personal podr laborar los das feriados los dos das sern sustituidos por otros
feriados 255
segn las condiciones establecidas con das durante la semana siguiente (previo
6271 EsSalud 103
cada uno de los trabajadores, teniendo en acuerdo). De tal forma que no hay sobre-
cuenta, que el trabajo efectuado en los das tasa alguna, a pesar de haber laborado en 40 Tributos, contraprestaciones
feriados no laborables sin descanso sustitu- el da feriado y en su da de descanso, por y aportes al sistema de pen-
torio dar lugar al pago de la retribucin el efecto de la sustitucin. siones por pagar 252
correspondiente por la labor efectuada, Sin embargo, debemos tener en cuenta 40173 IR - retencin
con una sobretasa del 100%
100%. Dndose la que el da 29 (viernes) coincide con su 5ta. ---
alternativa de poder ser reemplazado por da de descanso habitual, por lo tanto, 4031 EsSalud 103
otro da de la semana las labores realizadas el trabajador durante la semana tendr
en estos das (artculo 9 de la Ley). 4032 ONP 149
dos (2) das de descanso, con relacin a
41 Remuneraciones y participa-
De acuerdo al caso y previo acuerdo en- otro trabajador que su da de descanso
ciones por pagar 999
tre las partes, el personal labor los das sea los domingos, quienes tendr tres
feriados y en algunos casos, estas coinci- (3) das de descanso en la semana. 4111 Sueldos y salarios
den con su da de descanso y en otro caso Siendo as, el importe de la semana ser
por pagar
sern reemplazados por otros das, por lo de la forma siguiente: x/x Provisin de la planilla sema-
tanto, procederemos a realizar el clculo nal N xxx, segn relacin
de la remuneracin semanal de cada tra- - 5 das laborados : S/. 212.50 aparte.
bajador, segn las condiciones propuesta: - 1 da feriado (28) : 42.50
---------------- x ----------------
- 1 da descanso (29) : 42.50
Considerando el jornal diario de S/. 42.50,
Total semanal : S/. 297.50
tenemos lo siguiente:
(Ver cuadro N 1). Declaracin en el PDT 0601 - Planilla
Trabajador A: Provisin de la planilla semanal de los electrnica
En este caso, no habr da que sustitu- tres (3) trabajadores
Para fines didcticos, mostraremos la
yen a las labores efectuadas los das 28 presentacin del PDT 0601 como si fue-
ASIENTO CONTABLE
y 29, por lo tanto, a la remuneracin ra de un solo trabajador, para tal fin,
semanal, se debe adicionar el importe ---------------- x ---------------- nos ubicamos bajo el concepto de In-
de esos das laborados, teniendo en 62 Gastos de personal, direc- gresos y lo registramos en las casillas
cuenta las labores realizadas en das fe- 0107, 0115 y 0121 de acuerdo a los
tores y gerentes 1,251
riados no sustituibles, por lo que ser conceptos determinados con sus ingre-
62112 Sueldos y
remunerado de la siguiente manera: sos respectivos, tal como se muestra en
salarios 680
- 4 das laborados : S/. 170.00 la foto N 7.
- 2 das feriados : 85.00
- 1 da de descanso : 42.50 CUADRO N 1
- 2 das feriados : (*)
170.00 Resumen
(28 y 29) Remuneracin
Total semanal : S/. 467.50 Trab. Das de Feriado Feriado
Ordinario Total
(*) Las labores en los das feriados que no son susti- descanso descanso laborado
tuible, tendrn una sobretasa del 100% (S/. 42.50 +
100% x 2 das). A 170.00 42.50 85.00 170.00 467.50
Trabajador B: B 170.00 42.50 85.00 85.00 382.50
C 212.50 42.50 42.50 0.00 297.50
Considerando que el da de descanso ha-
Total: S/. 552.50 127.50 212.50 255.00 1,147.50
bitual del trabajador son los das viernes
de cada semana, y de acuerdo a las labo- FOTO N 7
res efectuadas en los 2 das feriados, solo
el da 29 fue sustituido por otro da de la
semana, de tal forma se pagar la sobre-
tasa del 100% solo por las labores realiza-
das el da jueves 28 (sin da sustitutorio).
Es necesario precisar que, a pesar de labo-
rar en su da de descanso (29) y al ser sus-
tituido por otro, no se considera un pago
adicional alguno. Siendo as, el trabajador
solo tendr un da de descanso en esa se-
mana, de tal forma que la remuneracin
semanal ser de la forma siguiente:
- 4 das laborados : S/. 170.00
- 2 das feriados : 85.00
- 1 da de descanso : 42.50
- 1 da feriado (28) : (*)
85.00
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San Martn de Porres. Ex Coordina-
Total semanal : S/. 382.50 dor General del Centro de Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores &
(*) La labor del da 28 no fue sustituida, tendr una so- Empresas y Gaceta Consultores. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio
bretasa del 100% (S/. 42.50 + 100%). de Contadores Pblicos de Lima.

C-13 2da. quincena - Julio 2011


INTRODUCCIN
Continuando con el anlisis de los cri-
terios que ayudan a evaluar inversiones,
podemos identificar a la tasa interna
de retorno (TIR) como una metodolo-
ga adicional para medir la rentabilidad
de una inversin, en trminos especfi-
cos de tasa, pues segn lo mencionado
en la entrega anterior, el valor presente
neto indica cul es nivel de incremen-
to en la riqueza del accionista, pero no
otorga como resultado una tasa de ren-
tabilidad de la inversin.
I. TASA INTERNA DE RETORNO (TIR)
La tasa interna de retorno, muestra la
rentabilidad del proyecto de inversin
propiamente dicha, pues otorga la tasa
de descuento que actualiza los flujos fu-
turos que genera la inversin realizada y
los iguala con dicha inversin, es decir,
vuelve el VPN en cero, si recordamos,
cuando el VPN era cero, la inversin solo
devolva el costo de oportunidad, que
era la tasa de descuento utilizada para
actualizar los flujos, es por ello que en
trminos de estos flujos se debe de tener
en cuenta el siguiente razonamiento:
Si una persona ha realizado un inversin
de S/. 10,000 en un negocio especfico y
este le ha devuelto en total S/. 15,000,
luego de transcurrido un ao, podemos
hallar el siguiente esquema:
ESQUEMA
A S E S O R
ECONMICO-
FINANCIERA
INFORME PRINCIPAL
Criterios de evaluacin de inversiones
Como se observa en el esquema ante-
rior, no tenemos la tasa de inters que
se aplic, la cual representa la rentabi-
lidad anual de esta inversin, si usamos
la frmula de valor presente podemos
despejar la tasa de inters:
15,000
10,000
(1  i )1
De donde obtenemos:
i
1
15,000
 1 50% anual
10,000
Entonces esta inversin que devuelve
un solo flujo dentro de un ao genera
una rentabilidad del 50% anual, qu
pasar cuando una inversin genera
ms de un flujo futuro?, en ese caso
debemos utilizar la frmula del VPN e
igualarla a cero como sigue:
n
FCj
VPN  Io  0
j 1 (1  TIR ) n
Donde:
Io: Inversin inicial total
FCj: Flujos de caja de cada periodo j, que re-
presenta cada flujo de caja que se generar
como consecuencia de haber realizado la
inversin en cada uno de los periodos que
durar la inversin.
n: El nmero de periodos que dura la inversin
en su operacin.
TIR: Tasa interna de retorno, representa la tasa de
descuento que vuelve cero el VPN.
1. Criterios de decisin
La TIR que muestra la rentabilidad de
una inversin se compara contra el
costo de oportunidad del capital, para
poder tomar decisiones al respecto, de
acuerdo a los siguientes criterios:
Si la TIR es mayor que el Cok, entonces
se acepta la inversin.
Si la TIR es igual que el Cok, se busca
una mejor opcin de inversin.
Si la TIR es menor que el Cok, entonces
se rechaza la inversin.
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
A
(Final)
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
No olvidemos que estamos comparan-
do la tasa de rendimiento que otorga
el proyecto de inversin contra el costo
de oportunidad del capital, por ello, por
simple razonabilidad financiera debe-
mos elegir una opcin que nos genere
una rentabilidad mayor a nuestro costo
de oportunidad de capital.
1 CASO
PRCTICO
La empresa Anvez est evaluando
la adquisicin de una mquina di-
gitalizadora, la que tiene un costo
de S/. 400,000 y se ha estimado que
generar flujos de caja libres incre-
mentales por ao, como sigue:
Ao 1: S/. 120,000
Ao 2: S/. 110,000
Ao 3: S/. 100,000
Ao 4: S/. 100,000
Ao 5: S/. 100,000
Adicionalmente, se sabe que la em-
presa realizar la adquisicin con
recursos propios, y el costo de opor-
tunidad del capital es 12%.
Evale si es conveniente o no dicha
adquisicin?
Solucin:
En este caso lo primero que debemos en-
tender es el hecho de que estamos eva-
luando la posibilidad de adquisicin con
los flujos de caja incrementales, lo cual
es una regla bsica en este tipo de casos.
120,000 110,000 100,000 100,000 100,000
0 400,000     
(1  TIR)1 (1  TIR) 2 (1  TIR) 3 (1  TIR) 4 (1  TIR) 5
De donde deberamos despejar la TIR,
esto lo haremos utilizando una hoja de
Excel, con la frmula financiera: TIR.
(Ver grfico N 1).
D-1
 60 ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

Como podemos observar en el grfico
N 1 la funcin financiera TIR, impli-
ca marcar todos los flujos de caja que
intervienen en el proyecto de inversin
desde el periodo 0, es por ello, que de-
bemos incluir el monto de la inversin
en el clculo, adicionalmente debemos
recalcar que el monto de la inversin
debe tener signo distinto a los flujos de
caja para poder hallar sin problemas el
valor de la TIR, pues es el requerimiento
del Excel. (Ver grfico N 2).
Con ello obtenemos una TIR de 10.56%,
es por ello que se rechaza el proyecto de
inversin, pues el Cok es de 12%.
II. COMPARACIN DE OPCIONES DE
INVERSIN Y FINANCIAMIENTO
MUTUAMENTE EXCLUYENTES
La otra posibilidad es obtener el fi-
nanciamiento por parte del banco B,
el cual ofrece una TEA del 19% y cuo-
tas semestrales iguales tambin, car-
gando un importe de $ 120 en cada
cuota, adicionalmente el banco para
este tipo de financiamiento cobra una
comisin por desembolso del 3% so-
bre el importe financiado, el cual se
descuenta en el momento de realizar
el desembolso del crdito.
Solucin:
Empezaremos por calcular el costo
efectivo del crdito del financiamiento
del banco A, para ello debemos calcu-
lar la tasa efectiva semestral y prepa-
rar el cuadro de servicio de deuda de
forma semestral, utilizando para ello
GRFICO N 1
el mtodo francs y cargando en cada
cuota el importe de $ 200 por concep-
to de comisiones y seguros.
Adems, el importe del financiamien-
to es el 50% del costo inicial, es decir,
$400,000.
TES (1  0.22) (180 / 360 )  1 10.45%
Luego preparamos el cuadro de ser-
vicio de deuda para los 8 periodos
semestrales: ver grfico N 3.
Como podemos observar en el grfi-
co N 3, utilizamos la funcin pago
para poder calcular el valor de la
cuota semestral constante, la cual es
$ 76,220.14, con ello el cuadro de ser-
vicio de deuda quedara de la siguien-
te manera: ver grfico N 4.

Cuando se estn evaluando opciones

de inversin mutuamente excluyentes,
es decir, cuando debemos elegir entre
uno u otro proyecto, y debemos realizar
la comparacin para elegir el mejor en
trminos de rentabilidad, y esta se va a
ver directamente afectada por el costo
del financiamiento asumido.
Segn la regla del TIR, debemos elegir
aquella opcin de financiamiento, que
genere la mayor TIR.

a) Comparaciones de costos
La tasa interna de retorno nos permite
calcular el costo efectivo de una opcin
de crdito especfica, es decir, podemos
GRFICO N 2
hallar el costo neto de una opcin de fi-
nanciamiento especfica, si tomamos en
cuenta todos los conceptos incluidos en
la operacin financiera, pues sabemos
que si un crdito es ofrecido con una
TEA del 20%, esto no quiere decir que
el crdito cueste efectivamente 20%, ya
que al incluirse los portes, las comisio-
nes, los seguros, etc., el costo del crdi-
to se eleva.
GRFICO N 3

2 CASO
PRCTICO

La empresa Anvez se encuentra anali-

zando la posibilidad de adquirir un nue-
vo camin para su flota de reparto, entre
las dos opciones que tiene est el camin
marca Toyota que tiene un costo de $
80,000, la adquisicin de dicho activo
se financiar en un 50%, y para ello est
evaluando si debe tomar un crdito con
el banco A que ofrece una TEA del 22%
y cuotas semestrales constantes, por 4
aos y, adicionalmente, se aplicar un
cargo por comisiones y seguros de $ 200.

D-2 2da. quincena - Julio 2011


Como observamos en el grfico
N 4, el importe a pagar al final de cada
semestre crece a $ 76,420 por el cobro fijo
de $ 200, con esto preparamos la informa-
cin como un flujo que representa en el pe-
riodo cero un desembolso de $ 400,000 y
8 pagos semestrales de $ 76,420.14,
y podemos hallar la TIR de esta opcin
de financiamiento, de la siguiente mane-
ra: ver grfico N 5.
GRFICO N 4
GRFICO N 5
GRFICO N 6
GRFICO N 7
INFORME PRINCIPAL
De acuerdo con el resultado de la ope-
racin, que se muestra en el grfico
N5, se obtiene una TIR semestral del
10.53%, con lo cual calculamos la TIR
anual que representa el costo anual
efectivo del crdito de esta opcin.
TIR (anual ) (1  0.1053) (360 / 180)  1 22.16%
Ahora debemos realizar la misma opera-
cin para el financiamiento del banco B.
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
61
En primer lugar, convertimos la TEA
a la efectiva semestral:
TES (1  0.19) (180 / 360 )  1 9.09%
Luego preparamos el cuadro de ser-
vicio de deuda para los 8 periodos
semestrales: ver grfico N 6.
Como podemos observar en el grfico
N 6, utilizamos la funcin pago para po-
der calcular el valor de la cuota semes-
tral constante, la cual es $ 72,503.93, y
adicionando $ 120 obtenemos un pago
$ 72,623.93, con ello hallamos una TIR
Semestral del 9.13% y la convertimos a
una TIR anual:
TIR (anual ) (1  0.0913) (360 / 180)  1 19.10%
En este clculo de la TIR, no hemos
contemplado el descuento de la co-
misin por desembolso del 3%, la
cual se aplica al monto aprobado de
crdito, descontndole el 3% a dicho
monto en el momento de la entrega, es
decir en realidad se recibe el 97% del
monto aprobado.
Monto recibido = 400,000 x (1-0.03) = $ 388,000
Ahora reemplazamos ese importe en
el clculo de la TIR semestral: ver
grfico N 7.
Como observamos en el grfico N 7, la
TIR semestral se incrementa a 9.96%,
con eso la TIR anual ser:
TIR (anual ) (1  0.0996) (360 / 180)  1 20.91%
Como vemos el costo del financia-
miento se elev.
Ahora para terminar el anlisis com-
paremos los costos de ambos proyec-
tos, notaremos que el financiamiento
del Banco B presenta un menor costo,
es decir, 20.91% frente al 22.16%.
Lo que debe quedar claro es que si
evaluamos estas opciones de finan-
ciamiento, dentro del flujo de caja
para la evaluacin de un proyecto,
tendremos que ver cul es el efecto
del escudo fiscal en cada caso, pues el
escudo fiscal representa la reduccin
en el pago de impuesto a la renta por
concepto del pago de gastos financie-
ros, y eso genera un efecto positivo en
un flujo de caja y, por ende, en la ren-
tabilidad de un proyecto.
(*) Economista de la UNMSM, Maestra en Economa
con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista
y Consultor Econmico Financiero, Gerente Finan-
ciero de Anveza Consultores, Asesores y Servicios
S.A.C., Catedrtico Universitario de la Universidad
Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE
y Catedrtico de la Universidad Csar Vallejo-Lima.
E-mail: antonio.a67@gmail.com
D-3

RESUMEN EJECUTIVO
L a autora desarrolla y explica los conceptos claves que se tienen que tener en cuenta en
el llenado del libro de matrcula de acciones de la sociedad. Asimismo, compara las
formalidades que tienen que cumplir ciertas sociedades reguladas en la LGS en las trans-
ferencias de acciones, a diferencia de otras que no necesitan llevar el libro de matrcula de
acciones.
INTRODUCCIN
En la Ley General de Sociedades (en
adelante, la LGS) existen dos libros so-
cietarios que tienen que llevar las socie-
dades: el libro de actas y el libro de ma-
trcula de acciones, adems del libro de
Registros y libros que integran la Conta-
bilidad completa, segn lo dispuesto en
el artculo 12 la Resolucin de Superin-
tendencia N 234-2006/SUNAT.
En el presente informe, se expondr bre-
vemente las formalidades que tienen que
observarse en el contrato de transferen-
cia de acciones, precisando la definicin
de conceptos bsicos y claves a tener en
cuenta en el llenado del libro de matrcu-
la de acciones que la normativa peruana
vigente no contempla, as como las com-
paraciones en cuanto a formalidades de
transferencias de acciones con otras for-
mas societarias reguladas en la LGS.
I. LIBROS DE ACTAS
Se encuentran obligados a llevar el
libro de actas, las personas jurdicas
constituidas al amparo del Decreto Ley
N 21621, Ley de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, y de la Ley
N 26887, Ley General de Sociedades.
E-1 2da. quincena - Julio 2011
A S E S O R A
EMPRESARIAL
INFORME PRINCIPAL
Conozca el correcto llenado del libro de
matrcula de acciones
1. Libro de actas para la Empresa In-
dividual de Responsabilidad Limi-
tada (E.I.R.L.)
De conformidad con el Decreto Ley
N 21621, el titular es el rgano mxi-
mo de la empresa y tiene a su cargo
la toma de decisiones sobre los bie-
nes y actividades de esta. El titular
tiene las facultades siguientes que le
confiere el Decreto Ley N 21621, las
cuales detallaremos a continuacin:
Aprobar o desaprobar las cuentas y
el balance general de cada ejercicio
econmico;
Disponer la aplicacin de los bene-
ficios, observando las disposiciones
de la presente Ley, en particular lo
referente a la participacin de los
trabajadores;
Resolver sobre la formacin de re-
servas facultativas;
Designar y sustituir a los gerentes y
liquidadores;
Disponer investigaciones, auditoras
y balances;
Modificar la Escritura de Constitu-
cin de la Empresa;
Pamela Patricia ALARCN ALVAREZ(*)
Modificar la denominacin, el obje-
to y el domicilio de la empresa;
Aumentar o disminuir el capital;
Transformar, fusionar, disolver y li-
quidar la empresa; y,
Decidir sobre los dems asuntos
que requiera el inters de la empre-
sa o que la Ley determine.
Las decisiones sealadas en el prra-
fo anterior, as como las dems que el
titular considere conveniente, deben
constar en un libro de actas, el cual de-
ber ser legalizado por notario pblico,
de conformidad con las disposiciones
vigentes. En lo que concierne al conte-
nido de las actas, en cada una de ellas
se deber consignar el lugar y fecha en
que se sent el acta, as como la indi-
cacin clara del sentido de la decisin
adoptada, debiendo encontrarse firma-
da por el titular.
El acta tiene fuerza legal desde su sus-
cripcin, y por tanto constituye eviden-
cia probatoria de las operaciones que
de ellas se generen.
Por otra parte, en la Ley N 26887, Ley
General de Sociedades, resultan exigi-
bles dos distintos libros de actas, uno
de ellos es el libro de actas de la junta

general de accionistas y el otro el libro
de actas del directorio.
En el libro de actas de la junta gene-
ral de accionistas, se dejar constancia
del resumen de los acuerdos adoptados
en la junta general. El referido libro po-
dr ser llevado mediante hojas sueltas
o en libros preimpresos permitindose
la adhesin de hojas con los referidos
acuerdos; en ambos casos, debern en-
contrarse debidamente legalizados por
notario.
En el acta de cada junta debe indicarse
el lugar, fecha y hora en que se reali-
z o se celebr la junta; la indicacin
de si se celebra en primera, segunda o
tercera convocatoria; el nombre de los
accionistas presentes o de quienes los
representen; el nmero y clase de accio-
nes de las que son titulares; el nombre
de quienes actuaron como presidente y
secretario; la indicacin de las fechas y
los peridicos en que se publicaron los
avisos de la convocatoria; la forma y re-
sultado de las votaciones y los acuerdos
adoptados, as como la indicacin del
tema de agenda y la designacin de
representante para la suscripcin de la
minuta y escritura pblica designado
por junta general, que pede ser cual-
quier de los accionistas.
En el libro de actas del directorio, se de-
ber dejar constancia de las deliberacio-
nes y acuerdos del directorio, pudiendo
ser llevado en hojas sueltas o en otra
forma que permita la ley. En la prcti-
ca los libros de directorio lo llevan las
sociedades annimas abiertas, donde el
directorio es obligatorio.
En las referidas actas se debe indicar la
fecha, hora y lugar de celebracin y el
nombre de los concurrentes, los asun-
tos tratados, las resoluciones adoptadas
y el nmero de votos emitidos, as como
las constancias que quieran dejar los di-
rectores y adems cada acuerdo debe
ser ledo, redactado y aprobado por
unanimidad, dejndose constancia en
los libros sealados.
II. QU SON LAS ACCIONES?
Se entiende por acciones a la porcin o
alcuota del capital social de la sociedad
annima y representa la propiedad que
tiene una persona o socio de una parte
de esa sociedad.
Las acciones se crean en el pacto social
de la sociedad o por junta general de
accionistas, segn lo establece el artcu-
lo 83 de la LGS.
Las acciones se emiten solo una vez que
han sido suscritas y pagadas, por lo me-
nos con el 25% de su valor nominal.
INFORME PRINCIPAL
III. LIBRO DE MATRCULA DE
ACCIONES EN LA LGS
El libro de matrcula de acciones es un li-
bro donde se anota la creacin y transfe-
rencia de acciones, as como sus derechos
y gravmenes, canjes, las limitaciones a la
transferencia de acciones y los convenios
acordados por los accionistas.
La matrcula de acciones se llevar en un
libro abierto legalizado por notario pbli-
co o tambin puede ser llevada en hojas
sueltas debidamente legalizadas. La LGS
seala que tambin se puede utilizar un
registro electrnico. Sin embargo en caso
de discrepancia, prevalecer lo anotado
en el libro de matrcula de acciones.
IV. QU ESTRUCTURA DEBE TENER
EL LIBRO DE MATRCULA DE
ACCIONES?
La estructura que debe tener el libro de
matrcula de acciones es la siguiente:
Numero de asiento.
Accionista titular.
Fecha de emisin de acciones.
Valor nominal de las acciones, que
pueden ser desde S/. 1 (nuevo sol) o
S/.10 o S/. 100 (nuevos soles).
La cantidad total que se est trans-
mitiendo.
Firma del adquirente de conformidad
al recibir el certificado de acciones.
Operacin en caso de canjes, usu-
fructos, desdoblamientos, adems
se debe sealar a favor de quien se
realiza los gravmenes o derechos y
la cantidad de acciones.
La firma confirmatoria del titular
cedente.
Firma en la cual de acredita la certi-
ficacin de transferencia por repre-
sentante de la sociedad.
V. FORMALIDADES DEL LIBRO
DE MATRCULA DE ACCIONES,
SEGN LO ESTABLECIDO POR LA
LEY GENERAL DE SOCIEDADES
Las formalidades que nos exige la LGS
disponen que el libro de matrcula de
acciones debe ser legalizado. Tambin
puede ser llevado en hojas sueltas debi-
damente legalizadas.
Una vez que, por ejemplo, se transfie-
ran las acciones de un accionista a un
tercero se debe anotar dicha transferen-
cia de acciones en el libro de matrcula
de acciones indicando la cantidad de
acciones a transferir, el valor nominal de
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
63
la acciones, el nombre del transferente,
el nombre del adquirente y la forma de
pago.
En la prctica muchas veces se acuer-
da por junta general la transferencia de
acciones y luego se firma la minuta y
luego la escritura pblica, esto ya de-
pender de la decisin de los accionis-
tas, por cuanto adems de contar con
el testimonio de transferencia de accio-
nes, se realizar el llenado de la trans-
ferencia en el libro de matrcula de ac-
ciones y posteriormente se tendr que
llevar el testimonio de la escritura p-
blica de transferencia de acciones, tr-
mite que se realiza en una notara para
finalmente comunicar dicha transferen-
cia de acciones a la Sunat de acuerdo a
lo dispuesto por la primera disposicin
transitoria y final del Reglamento del
Impuesto a la Renta, aprobado por De-
creto Supremo N 122-94-EF.
De acuerdo a esta disposicin, las so-
ciedades se encuentran obligadas a
comunicar la emisin, transferencia,
cancelacin dentro de los diez prime-
ros das del mes siguiente a la fecha de
transferencia.
VI. QU TIPO DE SOCIEDADES ESTN
OBLIGADAS A LLEVAR EL LIBRO
DE MATRCULA DE ACCIONES Y
POR QU ES NECESARIO?
Las sociedades obligadas a llevar el li-
bro de matrcula de acciones son la
Sociedad Annima Cerrada, Sociedad
Annima Abierta, reguladas ambas por
la LGS, y la Empresa Individual de Res-
ponsabilidad Limitada, regulada por el
Decreto Ley N 21621.
Por otro lado, la Sociedad de Responsa-
bilidad Limitada (S.R.L.) no est obliga-
da a llevar el libro de matrcula de accio-
nes por cuanto debido a su naturaleza,
no tiene acciones sino participaciones
reguladas en el artculo 295 de la LGS.
Las participaciones son distintas de las
acciones, dado que no pueden incor-
porarse en ttulos valores y las emiten
sociedades limitadas, adems no son li-
bremente transmisibles como las accio-
nes, por cuanto se requiere de la autori-
zacin de los dems participacionistas.
Es necesario contar con este libro de
matrcula de acciones, ya que al no ins-
cribirse en registros pblicos, por ser un
tema interno de la sociedad, necesita
dejarse constancia de lo acordado en
un documento escrito. Por otro lado,
la LGS seala que es obligatorio llevarlo
para dejar constancia de las operacio-
nes, por cuanto se anotan las transfe-
rencias, derechos y gravmenes.
E-2
 64 ASESORA EMPRESARIAL

VII. QU SON LOS DERECHOS Y La limitacin establecida en el estatuto 200-2001-SUNARP indica en su artculo 4
GRAVMENES DE LAS ACCIONES y pacto social tiene que ser temporal, qu actos son no inscribibles, dentro
Y CULES SON? por un plazo determinable o indetermi- los cuales en el literal b) se mencio-
nable y no puede exceder de 10 aos na como acto no inscribible la trans-
prorrogables antes del vencimiento. ferencia de acciones u obligaciones
Los derechos y gravmenes de las
emitidas por la sociedad, canjes, y
acciones se encuentran regulados en el
IX. CULES SON LOS REQUISITOS desdoblamientos de acciones u obli-
artculo 107 de la LGS, los gravmenes
son los siguientes: QUE DEBE TENER EL DOCUMENTO gaciones, la constitucin, modifica-
DONDE CONSTA EL CONTRATO cin o extincin de derechos y grav-
Usufructo de acciones
acciones, se entien- menes sobre estas.
DE TRANSFERENCIA DE ACCIONES?
de por usufructo de acciones a la
Asimismo, como se mencion anterior-
operacin por la cual el accionista Es necesario considerar que hay ciertas mente la transferencia de acciones por
propietario transfiere a un tercero el formalidades que tiene que reunir un ser un tema interno de la sociedad no
derecho a gozar de los dividendos y contrato de transferencia de acciones, es materia de inscripcin, pero s debe
otros derechos de contenido econ- a continuacin mencionaremos los ele- ser comunicado a la sociedad.
mico. La transferencia en calidad de mentos ms importantes:
usufructo no transmite la propiedad,
Identificacin de las partes, es decir XI. CMO DEBE SER EL LLENADO
dado que el accionista que transfiere
las acciones en usufructo conserva la individualizar al transferente o ad- DEL LIBRO DE MATRCULA DE
titularidad de las acciones. quirente. ACCIONES?
Prenda de acciones
acciones, es un derecho Descripcin de las acciones, materia
de transferencia, indicando la canti- A continuacin, se expondr un caso
real de garanta que recae sobre un
dad de las acciones que sern trans- breve de transferencia de acciones, el
bien mueble registrable o no. Los
feridas y el valor nominal de estas. cual ser absuelto con un cuadro ad-
derechos de accionista correspon-
junto, que explicar el llenado del libro
den al propietario. Sealar el valor de la transferencia de de matrcula de acciones.
La situacin de prenda de acciones acciones, as como su forma de pago.
o de usufructo de acciones tienen En el caso de que haya cargas y gra- Caso:
que ser dejadas en constancia en el vmenes de las acciones a transferir, La empresa Ferrunsol S.A.C. conforma-
libro de matrcula de acciones, por tambin es necesario mencionarlas da por dos accionistas, Roberto Chvez
cuanto constituyen cargas o grav- en el contrato de transferencia de lvarez con el 50 % de acciones y el otro
menes sobre las acciones. acciones. 50%, el seor Pedro Bocaa Roluarte,
Es importante mencionar que en la con una capital social de S/. 10,000,
VIII. CULES SON LAS LIMITACIONES prctica la transferencia de acciones se con valor de accin nominal S/. 1. El ac-
Y PROHIBICIONES APLICABLES acuerda por junta general de accionis- cionista, el seor Pedro Bocaa acord
A LAS ACCIONES? tas, adems de anotarse en el libro de transmitir el 40% de las acciones a favor
matrcula de acciones. Sin embargo, del seor Roberto Alarcn por un valor
El artculo 101 de la LGS regula las limi- como opcin o alternativa puede tam- de S/. 4,000. Nos consultan cmo de-
taciones y prohibiciones aplicables a las bin realizarse un contrato privado de ben llenar dicha transferencia en el libro
acciones. En principio las limitaciones a la transferencia de acciones. de matrcula de acciones.
transferencia, al gravamen o afectacin de
acciones no significan la prohibicin abso- X. POR QU NO ES NECESARIO,
luta de transferir, gravar o afectar. INSCRIBIR EL LIBRO DE MATR-
Las limitaciones a la libre transmisibili- CULA DE ACCIONES EN LOS
dad de las acciones son de observancia REGISTROS PBLICOS?
obligatoria en la sociedad cuando se
acuerda o en el pacto social o en el es- El Reglamento del Registro de Socie- (*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del
tatuto. Estas limitaciones se anotan en dades, Resolucin del Superintenden- Per, especialista en Derecho Societario. Actual-
mente es responsable de la Seccin Empresarial de
el libro de matrcula de acciones. te Nacional de los Registros Pblicos Contadores & Empresas.

LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES

Acciones emitidas Operaciones de canjes, desdoblamiento, redencin Anulacin
Certificacin de
Asiento Accionista(s) Constitucin de Certificado(s) recibido(s) Certificado(s) recibido(s) transferencia por
Fecha Acciones Fecha
N titular(es) derechos conforme conforme Firma confirmatoria representante de
Valor nominal Valor Cod de A favor Cant.
Certif. del(los) titular(es) la Sociedad
por accin total operacin de Acciones
cedente(s)
D M A Del N Al N Cantidad D M A

firma del represen-

Pedro Bocaa firma de conformidad de firma de conformidad de Roberto
27 14 7 2011 acciones 1 4,000 4,000 1 4,000 S tante legal de la
Roluarte Roberto Chavez Alvarez Chavez Alvarez
empresa

E-3 2da. quincena - Julio 2011

 TTULOS VALORES

Pagar sin clusulas especiales

Comentario:
El pagar es el ttulo valor por el cual una persona natural o persona jurdica (denominada emi-
tente) se obliga a pagar a otra (denominada tomador o beneficiario) una cantidad de dinero en
una o unas fechas determinadas.

FOTO N 1

NMERO LUGAR DE EMISIN FECHA DE EMISIN FECHA DE VENCIMIENTO MONEDA E IMPORTE

_________________________________

Da Mes Ao
Miraflores S/. 850.00 28 08 2011
25 04 2011
Firma del emitente

Por este PAGAR prometo(emos) pagar incondicionalmente a la Orden de ............................................................

Nancy Olivera Paz la cantidad de
Ochocientos cincuenta nuevos soles
Importe a debitar la siguiente en cuenta del Banco que se indica
BANCO OFICINA NMERO DE CUENTA D.C.

Luis Del guila Ortiz

Emitente: .........................................................................................
Av. San Luis 848, San Luis
Domicilio .........................................................................................
_________________________________

09345762
D.O.I. ............................................ 482 3457
Telef. ........................................
Nombre de Representante:

*Fiador: .............................................................................................
Firma del emitente

*Aval permanente: ...........................................................................

Domicilio ............................................................................................
D.O.I. ......................................... TELFONO ................................
Firma .................................................................................................
Nombre del Representante ...............................................................

NO ESCRIBIR NI FIRMAR DEBAJO DE ESTA LINEA

(*) De requerir ms garantes, usar el reverso u hoja adherida

Cheque intransferible
Comentario:
El cheque intransferible es aquel que lleva la clusula no negociable, no a la orden, intrans-
ferible u otra equivalente, solo deber ser pagado a la persona en cuyo favor se ha emitido.
La inclusin de dicha clusula no negociable prohbe su transferencia a terceros, por lo que
la prestacin contenida en l solo quedar satisfecha pagando nicamente a la persona en cuyo
favor se emiti.

FOTO N 1

Lima 15 03 2011
Banco de Finanzas S.A.
Lugar Da Mes Ao S/. 360.00
CHEQUE INTRANSFERIBLE

12345678 9 001 123 1234567890 23

Pguese a Fausto Luis Dvila Enrquez

la orden de ...........................................................................................................................................................................................................................
Debe consignarse Trescientos sesenta
........................................................................................................................................................................................................................ Nuevos Soles
la clusula
intransferible, DEIDID TORRES RODRGUEZ
no negociable o D.N.I. 09384022
una similar. Firma(S)
Deidid Torres Rodrguez
Nombre(S) .........................................................................................................................
No escribir ni firmar debajo de esta lnea, espacio reservado para los datos electrnicos

N 12345678 001 123 1234567890 12345678901

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 E-4

 DOCUMENTOS EMPRESARIALES

Modelo de Acta de Minuta de Anticipo de Herencia

I. ALCANCES GENERALES
El anticipo de herencia es el adelan-
to que realiza una persona en vida de
sus bienes muebles o inmuebles que
forman parte de la masa hereditaria a
favor de sus herederos forzosos. Esta
figura jurdica est establecida en el ar-
tculo 725 del Cdigo Civil.
Asimismo, las formalidades del antici-
po de herencia parte de la redaccin de
minuta y posterior firma del anticipado y
anticipante de la escritura pblica, culmi-
nando con la inscripcin en los Registros
Pblicos. Los documentos a presentar en
la notara para formalizar el anticipo de
herencia son: la partida de nacimiento o
matrimonio, el predial de los 4 trimestres
del inmueble, las constancias de los pa-
gos del impuesto predial y la constancia
de exoneracin de alcabala.

ACTA DE MINUTA DE ANTICIPO DE HERENCIA

Cuarta: el anticipado acepta con expresin de gratitud el anticipo de heren-
cia que por el presente documento le est otorgando su seor padre.
Seor Notario:
Quinta: el anticipante declara que los derechos y acciones del inmueble
Srvase extender en su registro de escrituras pblicas, una de Anticipo de
que transfiere a ttulo gratuito se encuentran libres de gravamen, hipoteca,
Herencia, que otorga el seor_________, identificado con DNI N___, de
medida judicial o extrajudicial que limite o restrinja su libre derecho de uso
estado civil_____ con domicilio en_____, distrito de Lince, provincia y de-
o disposicin, obligndose, no obstante esta declaracin, al saneamiento
partamento de Lima, a quien en adelante se le denominar el anticipante;
en caso de eviccin. Se deja constancia de que la presente transferencia de
y de la otra parte_____, identificado con DNI N____, de estado civil____,
propiedad se encuentra inafecta al pago del impuesto de alcabala de confor-
con domicilio en______, distrito de Surco, provincia de Lima, a quien en
midad con el Decreto Legislativo N 776.
adelante se le denominar el anticipado en los trminos y condiciones si-
guientes:
Sexta: en agradecimiento, el anticipado se obliga mediante el presente do-
cumento a proporcionar y garantizar la vivienda, alimentacin y atencin en
Primero: por el presente documento, el anticipante da en anticipo de he-
salud de el anticipante durante el resto de su vida natural.
rencia, a favor de su hijo ________quien acta en calidad de anticipado,
el inmueble de su propiedad ubicado en______, distrito de Lince, provincia
Stima: todos los derechos notariales y registrales que devenguen el otor-
y departamento de Lima, inscrita en la partida electrnica N______, del
gamiento de la escritura y la posterior inscripcin sern de cargo de el an-
registro de predios de Lima, sin reserva ni limitacin alguna.
ticipante.
Para efectos registrales el inmueble que se anticipa se conviene en valorizarlo
Srvase ud. seor notario agregar la introduccin y conclusin de ley, inserte
en la suma de ______ (_________ y 00/100 nuevos soles).
la partida de nacimiento de el anticipado y pase partes al registro de predios
de Lima para la inscripcin correspondiente.
Segundo: se hace presente que de acuerdo al artculo 725 del Cdigo Civil,
el presente anticipo de herencia corresponde al tercio de libre disposicin de
los bienes de propiedad de el anticipante.
Lima, _________ de______ de ____
Tercero: a fin de acreditar el vnculo familiar adjuntamos partida de nacimien-
to de el anticipado con el objeto de ser insertada en la escritura pblica que
esta minuta origine.

Modelo de Minuta de Exclusin de Patrimonio Familiar

I. ALCANCES GENERALES
Se entiende por patrimonio familiar a
la afectacin del bien inmueble a fa-
vor de los familiares con la finalidad de
que usen y disfruten el bien sin recibir
a cambio contraprestacin alguna. El
patrimonio familiar no transmite el de-
recho a la propiedad.
Tanto la constitucin y exclusin del
patrimonio familiar deben formalizar-
se a nivel notarial y posteriormente
inscribirse en los Registros Pblicos, am-
bas figuras se encuentran estipuladas en
los artculos 24 y 28 de la Ley N 26662,
Ley de Competencia Notarial en Asun-
tos No Contenciosos y en el artculo 493
del Cdigo Civil Peruano.

MINUTA DE EXCLUSIN DE PATRIMONIO FAMILIAR

Propiedad inmueble de Lima; patrimonio familiar que se constituy a favor
de don ___ y sus menores hijos doa____, don ____ y doa __________.
Seor Notario:
Segundo: que mediante el presente documento los otorgantes excluyen del
Srvase extender en su registro de escrituras pblicas una de Exclusin
patrimonio familiar constituido sobre el inmueble referido en la clusula pre-
de Patrimonio Familiar, que otorga don________, identificado con DNI
cedente a sus tres hijos por ser ellos mayores de edad, quedando conforma-
N________, de ocupacin______, casado y ________, identificada con
do el patrimonio familiar nicamente a favor de nosotros los constituyentes,
DNI N __________, ocupacin _____, casada, ambos con domicilio en
vale decir don ____ y doa______, adjuntando para tal efecto las partidas
_____, Distrito de La Molina, Lima; y con domicilio legal para estos efectos
de nacimiento respectivas.
en la _________, distrito de Miraflores, Lima; a quienes en adelante se les
denominar simplemente los constituyentes en los trminos y condiciones
Ud. seor notario pblico, srvase tramitar la presente minuta de acuerdo a
siguientes:
ley, insertar los documentos de ley, si fueran necesarios, y en su oportunidad
elevar a escritura pblica, cuidando de cursar a las partes pertinentes al
Primero: que mediante escritura pblica de fecha 12 de setiembre de 1997
registro de propiedad inmueble de Lima para su debida inscripcin.
ante la notara pblica de Lima____, se constituy el patrimonio familiar
sobre el inmueble propiedad de los otorgantes ubicado en_______, distrito
de La Molina, Provincia y Departamento de Lima, cuyo dominio corre debi-
damente inscrito en el asiento ___ de la partida electrnica, del Registro de Lima, 11 de marzo de 2008

E-5 2da. quincena - Julio 2011

 CONSULTAS
Cules son los lmites del ob- compraventa de computadoras. Si bien
jeto social?
Consulta:
La empresa de Calzado Pomar S.A.C
establece en su objeto social que
los actos a los cuales dirigir su
actividad empresarial son los de
produccin y comercializacin de
zapatos. Debido a una baja en las
ventas, la continuidad de la empre-
sa corre peligro. Sin embargo, se le
presenta la oportunidad de realizar
una operacin de compraventa de
computadores, la cual dejar una
gran utilidad, que estabilizara a la
empresa.
Los socios no saben si realizar o no
la operacin, toda vez que no se en-
cuentra entre las actividades descri-
tas en su objeto social. Nos consul-
tan cules son los lmites del objeto
social.
Respuesta:
El objeto social est conformado por
aquellos actos o categora de actos para
cuya realizacin la sociedad se constitu-
ye. Esto es, el objeto social viene a ser
el conjunto de actividades econmicas
que la sociedad realizar para alcanzar
sus fines, las cuales debern estar esta-
blecidas en el estatuto social.
Las actividades que constituyen el ob-
jeto social son aquellas sobre las cuales
la sociedad se reserva la posibilidad de
dedicarse; se entiende que en ningn
caso se tendr la obligacin de realizar
todas aquellas que se incluyan en el ob-
jeto social.
Hoy en virtud de nuestra Ley General de
Sociedades (en adelante, LGS) se esta-
blece que la sociedad circunscribe sus
actividades a aquellos negocios u ope-
raciones lcitas, cuya descripcin deta-
llada constituye su objeto social. Seala
adems que formarn parte del objeto
social los actas relacionados con el mis-
mo que coadyuven a la realizacin de
sus fines, aunque no estn expresamen-
te indicados en el pacto social o en el
estatuto.
Ahora bien, en el caso en concreto, la
empresa Calzado Pomar S.A.C estable-
ce en su objeto social que su actividad
empresarial es la produccin de zapa-
tos; teniendo la intencin de realizar
un acto totalmente ajeno, como es la
EMPRESARIALES
es cierto, que en principio la sociedad
no puede realizar actividades no inclui-
das en su objeto social, no es lo menos
que habrn situaciones que de forma
ocasional obligarn a realizar opera-
ciones que no se relacionan con el ob-
jeto social, pero que de ningn modo
implican el cambio de giro, por lo que
es vlido que la sociedad pueda rea-
lizar actos aislados no incluidos en el
objeto social.
Siendo el objetivo de dicho negocio,
el poder reflotar la empresa y toda vez
que no ser una actividad habitual, sino
ocasional, es perfectamente vlido que
se acuerde y realice el negocio.
Prdida de cheque en blanco
Consulta:
Mariel Rodrguez ha extraviado 3
cheques en blanco, temiendo que
alguien los encuentre, falsifique y
los cobre, llam inmediatamente al
banco a reportar su prdida y soli-
citar su no pago. As pues, el banco
le informa que tiene que recurrir a
la va judicial y regularizar la prdida.
Preocupada
reocupada Mariel, nos consulta, si
adems de llamar al banco es nece-
sario recurrir a la va judicial para so-
lucionar tal situacin.
Respuesta:
Segn la Ley de Ttulos Valores, para
que proceda la revocacin de un che-
que ha de haber transcurrido ms de
30 das desde su emisin; de no haber
transcurrido los 30 das, que es el plazo
legal para el cobro del cheque, se podr
solicitar la suspensin de su pago a la
empresa o al banco girado por escrito.
Las causales en las que se puede fun-
damentar el pedido de suspensin de
pago solo podrn hacerse por las cau-
sales sealadas en el artculo 102 de la
Ley de Ttulos Valores; vale decir que
haya desaparecido cualquier dato ne-
cesario para la identificacin o determi-
nacin de los derechos que representa
el ttulo valor; que se haya extraviado o
que se haya sustrado. Todo esto bajo la
condicin de interponer una demanda
judicial de ineficacia, por la causal sea-
lada en dicha solicitud. De esta manera
se estara aceptando provisionalmente
la suspensin de pago condicionada
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
al inicio de las acciones judiciales res-
pectivas. En el caso en concreto, si bien
la seora Mariel llam al banco, no se
puede tener certeza del extravo, pu-
diendo la intencin ser simplemente la
de suspensin de pago de un cheque
perfectamente emitido, por eso es ne-
cesario que se regularice este tipo de si-
tuaciones en la va judicial, y comunicar
por seguridad lo ocurrido al banco por
escrito el extravo de los cheques para
que se suspenda el pago, adems de
iniciar judicialmente las acciones res-
pectivas.
Transferencia de participa-
ciones
Consulta:
Patricia Fernndez es gerenta de San-
guchitos Patty S.R.L, la cual cuenta
con dos participacionistas, Patricia
Fernndez (gerenta) con el 50% de
participaciones y el seor Mario Li-
nares con el otro 50%. Patricia nos
consulta si necesita contar con el libro
de matrcula de acciones, dado que
Mario desea transferir sus participa-
ciones a un tercero. Asimismo, nos
pregunta, cules son las diferencias
ms importantes entre las acciones y
participaciones.
Respuesta:
Segn la Ley General de Sociedades, en
el artculo 298 se indica que las partici-
paciones a diferencia de las acciones no
pueden ser incorporadas en ttulos va-
lores, ni tampoco pueden denominarse
acciones. Las participaciones no pueden
ser transmitidas a terceras personas sin
el consentimiento de los dems partici-
pacionistas.
Una Sociedad de Responsabilidad Limi-
tada por no estar conformada por ac-
ciones, no necesita contar con el libro
de matrcula de acciones, por cuanto
la formalidad que exige la LGS es que
en las Sociedades de Responsabilidad
Limitada, los participacionistas tienen
que acordar la transferencia de partici-
paciones por Acta de Junta de Partici-
pacionistas o Junta de Socios, que es el
rgano supremo de la sociedad, luego
se tiene que elevar a escritura pblica y
inscribirse posteriormente en los Regis-
tros Pblicos.
E-6
 INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS
TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIMA VARIACIN PORCENTUAL
MESES FACTOR
1 mes 3 meses 6 meses 1 ao RATE % MESES NMERO NDICE
ACUMULADO
MENSUAL ACUMULADA
2008
2010
NOVIEMBRE 1.58 2.28 2.66 2.82 4.00 May-10 101.27 0.24 1.17 1.012
DICIEMBRE 1.08 1.83 2.18 2.38 3.64 Jun-10 101.53 0.25 1.42 1.014
2009 Jul-10 101.27 0.24 1.17 1.012
ENERO 0.38 1.21 1.62 1.90 3.25 Ago-10 102.17 0.27 2.06 1.021
FEBRERO 0.46 1.24 1.76 2.06 3.25 Set-10 102.14 -0.03 2.03 1.020
Oct-10 101.99 -0.14 1.89 1.019
MARZO 0.53 1.27 1.83 2.12 3.25
Nov-10 102.00 0.01 1.89 1.019
ABRIL 0.45 1.27 1.83 2.12 3.25 Dic-10 102.18 0.18 2.08 1.021
MAYO 0.34 0.81 1.35 1.67 3.25 2011
JUNIO 0.32 0.62 1.18 1.68 3.25 Ene-11 102.58 0.39 0.39 1.004
JULIO 0.29 0.52 0.99 1.50 3.25 Feb-11 102.97 0.38 0.77 1.008
AGOSTO 0.27 0.42 0.84 1.42 3.25 Mar-11 103.70 0.70 1.48 1.015
SETIEMBRE 0.25 0.30 0.68 1.27 3.25 Abr-11 104.40 0.68 2.17 1.022
May-11 104.38 -0.02 2.15 1.022
OCTUBRE 0.24 0.28 0.59 1.23 3.25
Jun-11 104.48 0.10 2.25 1.023
NOVIEMBRE 0.24 0.27 0.52 1.15 3.25
DICIEMBRE 0.23 0.25 0.45 1.00 3.25
2010 NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
ENERO 0.23 0.25 0.40 0.90 3.25
A NIVEL NACIONAL (IPM)
FEBRERO 0.23 0.25 0.39 0.85 3.25 VARIACIN PORCENTUAL FACTOR
MARZO 0.24 0.27 0.41 0.87 3.25 MESES NMERO NDICE
ACUMULADO
MENSUAL ACUMULADA
ABRIL 0.26 0.31 0.48 0.96 3.25
2010
MAYO 0.33 0.46 0.66 1.13 3.25
May-10 192.662612 0.81 2.20 1.022
JUNIO 0.35 0.54 0.75 1.19 3.25
Jun-10 192.867899 0.11 2.31 1.023
JULIO 0.34 0.51 0.72 1.12 3.25 Jul-10 192.892024 0.01 2.33 1.023
AGOSTO 0.28 0.36 0.58 0.94 3.25 Ago-10 193.596413 0.37 2.70 1.027
SETIEMBRE 0.26 0.29 0.48 0.81 3.25 Set-10 194.030925 0.22 2.93 1.029
OCTUBRE 0.26 0.29 0.46 0.77 3.25 Oct-10 194.333797 0.16 3.09 1.031
NOVIEMBRE 0.25 0.29 0.45 0.77 3.25 Nov-10 196.070278 0.89 4.01 1.040
DICIEMBRE 0.26 0.30 0.46 0.78 3.25 Dic-10 197.117574 0.53 4.57 1.046
2011 2011
ENERO 0.261 0.303 0.456 0.782 3.250 Ene-11 199.037811 0.97 0.97 1.010
FEBRERO 0.263 0.312 0.464 0.793 3.250 Feb-11 200.302465 0.64 1.62 1.016
MARZO 0.253 0.309 0.461 0.780 3.250 Mar-11 201.637761 0.67 2.29 1.023
ABRIL 0.221 0.282 0.442 0.761 3.250 Abr-11 203.876631 1.11 3.43 1.034

MAYO 0.198 0.261 0.414 0.739 3.250 May-11 204.490161 0.30 3.74 1.037
Jun-11 205.114189 0.31 4.06 1.041
JUNIO 0.187 0.248 0.398 0.719 3.250

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

AO 2010 AO 2011
DA OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO DA
CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT*
1 2.787 2.788 2.796 2.798 2.831 2.832 2.808 2.809 2.771 2.773 2.774 2.775 2.802 2.805 2.820 2.821 2.767 2.767 2.748 2.750 1
2 2.788 2.789 2.796 2.798 2.827 2.828 2.808 2.809 2.766 2.769 2.777 2.778 2.805 2.807 2.820 2.821 2.776 2.777 2.746 2.748 2
3 2.788 2.789 2.794 2.795 2.827 2.828 2.808 2.809 2.766 2.768 2.774 2.775 2.805 2.807 2.820 2.821 2.766 2.768 2.746 2.748 3
4 2.788 2.789 2.793 2.794 2.825 2.826 2.802 2.803 2.768 2.768 2.770 2.771 2.805 2.807 2.828 2.830 2.763 2.763 2.746 2.748 4
5 2.789 2.791 2.792 2.793 2.825 2.826 2.800 2.801 2.767 2.768 2.769 2.770 2.810 2.810 2.821 2.821 2.763 2.763 2.748 2.750 5
6 2.787 2.787 2.792 2.793 2.825 2.826 2.801 2.803 2.767 2.768 2.769 2.770 2.808 2.810 2.818 2.818 2.763 2.763 2.749 2.750 6
7 2.789 2.790 2.792 2.793 2.822 2.824 2.804 2.805 2.767 2.768 2.769 2.770 2.809 2.810 2.802 2.803 2.782 2.787 2.749 2.749 7
8 2.788 2.789 2.792 2.793 2.817 2.819 2.804 2.807 2.766 2.767 2.768 2.770 2.804 2.805 2.802 2.803 2.787 2.788 2.743 2.744 8
9 2.788 2.789 2.795 2.796 2.817 2.819 2.804 2.807 2.767 2.768 2.770 2.771 2.799 2.800 2.802 2.803 2.781 2.782 2.744 2.745 9
10 2.788 2.789 2.797 2.798 2.823 2.824 2.804 2.807 2.767 2.768 2.769 2.770 2.799 2.800 2.792 2.793 2.763 2.764 2.744 2.745 10
11 2.788 2.789 2.800 2.801 2.826 2.827 2.804 2.806 2.767 2.768 2.770 2.770 2.799 2.800 2.791 2.792 2.762 2.764 2.744 2.745 11
12 2.786 2.788 2.799 2.800 2.826 2.827 2.800 2.801 2.765 2.766 2.769 2.769 2.799 2.800 2.793 2.794 2.762 2.764 2.744 2.745 12
13 2.786 2.787 2.801 2.802 2.826 2.827 2.792 2.794 2.765 2.766 2.769 2.769 2.807 2.808 2.782 2.784 2.762 2.764 2.742 2.743 13
14 2.786 2.787 2.801 2.802 2.825 2.826 2.787 2.788 2.765 2.766 2.769 2.769 2.814 2.815 2.768 2.767 2.759 2.760 2.742 2.742 14
15 2.788 2.789 2.801 2.802 2.820 2.821 2.787 2.789 2.765 2.767 2.769 2.770 2.822 2.822 2.768 2.767 2.762 2.763 2.741 2.742 15
16 2.792 2.794 2.805 2.806 2.817 2.819 2.787 2.789 2.769 2.770 2.769 2.770 2.822 2.824 2.768 2.767 2.761 2.762 2.741 2.742 16
17 2.792 2.794 2.808 2.809 2.819 2.820 2.787 2.789 2.770 2.771 2.769 2.770 2.822 2.824 2.760 2.761 2.761 2.761 2.741 2.742 17
18 2.792 2.794 2.810 2.811 2.817 2.819 2.785 2.788 2.766 2.768 2.768 2.769 2.822 2.824 2.760 2.762 2.760 2.761 2.741 2.742 18
19 2.791 2.793 2.805 2.806 2.817 2.819 2.784 2.786 2.766 2.767 2.767 2.767 2.822 2.823 2.753 2.755 2.760 2.761 2.737 2.738 19
20 2.793 2.794 2.805 2.807 2.817 2.819 2.779 2.780 2.766 2.767 2.767 2.767 2.822 2.823 2.753 2.755 2.760 2.761 2.736 2.737 20
21 2.792 2.792 2.805 2.807 2.810 2.813 2.775 2.776 2.766 2.767 2.767 2.767 2.820 2.822 2.754 2.756 2.759 2.760 2.737 2.739 21
22 2.792 2.793 2.805 2.807 2.805 2.806 2.773 2.774 2.769 2.770 2.780 2.781 2.820 2.822 2.754 2.756 2.755 2.756 2.735 2.736 22
23 2.795 2.796 2.809 2.810 2.804 2.805 2.773 2.774 2.775 2.775 2.782 2.782 2.820 2.822 2.754 2.756 2.756 2.757 2.736 2.738 23
24 2.795 2.796 2.812 2.812 2.799 2.801 2.773 2.774 2.789 2.792 2.778 2.778 2.820 2.822 2.757 2.758 2.759 2.760 2.736 2.738 24
25 2.795 2.796 2.809 2.810 2.799 2.801 2.772 2.774 2.781 2.782 2.777 2.778 2.820 2.822 2.752 2.753 2.759 2.761 2.736 2.738 25
26 2.792 2.793 2.809 2.811 2.799 2.801 2.775 2.776 2.775 2.776 2.787 2.788 2.821 2.823 2.748 2.751 2.759 2.761 2.736 2.737 26
27 2.793 2.794 2.815 2.817 2.799 2.801 2.772 2.773 2.775 2.776 2.787 2.788 2.825 2.827 2.747 2.748 2.759 2.761 2.736 2.737 27
28 2.797 2.798 2.815 2.817 2.799 2.800 2.771 2.772 2.775 2.776 2.787 2.788 2.832 2.834 2.749 2.752 2.758 2.759 2.737 2.738 28
29 2.798 2.799 2.815 2.817 2.802 2.803 2.774 2.775 2.809 2.812 2.824 2.825 2.749 2.752 2.755 2.756 2.737 2.738 29
30 2.796 2.798 2.825 2.826 2.808 2.809 2.774 2.775 2.813 2.813 2.820 2.821 2.749 2.752 2.755 2.756 2.737 2.738 30
31 2.796 2.798 2.808 2.809 2.774 2.775 2.809 2.810 2.766 2.767 2.737 2.738 31
PROM. 2.791 2.792 2.803 2.804 2.816 2.817 2.788 2.790 2.769 2.771 2.776 2.777 2.814 2.815 2.777 2.779 2.763 2.764 2.741 2.742 PROM.
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994).

F-1 2da. quincena - Julio 2011

 INDICADORES FINANCIEROS 69

DLAR EN LATINOAMRICA - VENTA (Del 16 al 31 de julio de 2011)

Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Costa Rica Ecuador Guatemala Mxico Panam Paraguay Uruguay Venezuela Per
Das
Peso Boliviano Real Peso Peso Coln Sucre Quetzal N. Peso Balboa Guaran Peso Bolvar Nuevo Sol
16 Sbado
17 Domingo
18 4.1240 6.8800 1.5805 464.6000 1,758.0000 509.8400 25,000.0000 7.7500 11.7330 1.0000 3,955.0000 18.5031 4.3000 2.7400
19 4.1240 6.8800 1.5675 462.9500 1,758.0000 510.0000 25,000.0000 7.7600 11.6604 1.0000 3,920.0000 18.5500 4.3000 2.7400
20 4.1370 6.9700 1.5597 463.8000 1,758.0000 505.0000 25,000.0000 7.8200 11.6556 1.0000 3,900.0000 18.5500 4.3000 2.7450
21 4.1395 6.9700 1.5545 462.1500 1,759.0000 509.8300 25,000.0000 7.7800 11.5973 1.0000 3,907.0000 18.5031 4.3000 2.7450
22 4.1355 7.0100 1.5520 462.5500 1,756.5000 506.0000 25,000.0000 7.7600 11.6382 1.0000 3,910.0000 18.5031 4.3000 2.7450
23 Sbado
24 Domingo
25 4.1350 7.0100 1.5428 462.6600 1,764.5000 509.7100 25,000.0000 7.7700 11.6570 1.0000 3,900.0000 18.5032 4.3000 2.7450
26 4.1370 6.8700 1.5371 457.5000 1,759.7000 510.0000 25,000.0000 7.7570 11.6398 1.0000 3,890.0000 18.4032 4.3000 2.7450
27 4.1380 6.9600 1.5560 456.8000 1,757.6000 499.7000 25,000.0000 7.7695 11.6471 1.0000 3,830.0000 18.3500 4.3000 2.7340
28 Feriado
29 Feriado
30 Sbado
31 Domingo
Prom. 4.1235 6.9389 1.5639 463.5866 1,760.0000 509.1053 25,000.0000 7.7649 11.6619 1.0000 3,976.0526 18.4876 4.3000 2.7440

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 16 al 31 de julio de 2011)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TAMN 18.22 18.22 18.20 18.20 18.18 18.13 18.10 18.10 18.10 18.23 18.64 18.64 18.64 18.64 18.64 18.64
F. Diario 1.00047 1.00047 1.00046 1.00046 1.00046 1.00046 1.00046 1.00046 1.00046 1.00047 1.00047 1.00047 1.00047 1.00047 1.00047 1.00047
F. Acumulado * 1,321.85536 1,322.47008 1,323.08446 1,323.69913 1,324.31345 1,324.92652 1,325.53893 1,326.15162 1,326.76459 1,327.38191 1,328.01228 1,328.64295 1,329.27393 1,329.90520 1,330.53677 1,331.16864

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TILMN 2.47 2.47 2.37 2.45 2.46 2.46 2.46 2.46 2.46 2.45 2.45 2.47 2.47 2.47 2.47 2.47
F. Diario 1.00007 1.00007 1.00007 1.00007 1.00007 1.00007 1.00007 1.00007 1.00007 1.00007 1.00007 1.00007 1.00007 1.00007 1.00007 1.00007
F. Acumulado * 6.23758 6.23800 6.23841 6.23883 6.23925 6.23967 6.24009 6.24051 6.24093 6.24135 6.24177 6.24220 6.24262 6.24304 6.24346 6.24389

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TAMEX 7.86 7.86 7.87 7.87 7.87 7.84 7.85 7.85 7.85 7.85 7.87 7.94 7.94 7.94 7.94 7.94
F. Diario 1.00021 1.00021 1.00021 1.00021 1.00021 1.00021 1.00021 1.00021 1.00021 1.00021 1.00021 1.00021 1.00021 1.00021 1.00021 1.00021
F. Acumulado * 12.31635 12.31894 12.32153 12.32412 12.32671 12.32930 12.33189 12.33448 12.33707 12.33966 12.34225 12.34487 12.34749 12.35011 12.35274 12.35536

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TILME 0.65 0.65 0.65 0.64 0.64 0.64 0.65 0.65 0.65 0.65 0.65 0.65 0.65 0.65 0.65 0.65
F. Diario 1.00002 1.00002 1.00002 1.00002 1.00002 1.00002 1.00002 1.00002 1.00002 1.00002 1.00002 1.00002 1.00002 1.00002 1.00002 1.00002
F. Acumulado * 1.98580 1.98584 1.98587 1.98591 1.98594 1.98598 1.98601 1.98605 1.98609 1.98612 1.98616 1.98619 1.98623 1.98626 1.98630 1.98634

* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL (Del 16 al 31 de julio de 2011) TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 16 al 31 de julio de 2011)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIMA
DAS DLAR BANCARIO DLAR
RATE % DLAR BANCARIO EURO
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO PROMEDIO
Fecha de cierre PARALELO FECHA DE CIERRE
DAS PONDERADO
16 Sbado
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta
17 Domingo
16 Sbado 2.741 2.742 Sbado Sbado
18 0.186 0.251 0.420 0.749 3.250 17 Domingo 2.741 2.742 Domingo Domingo
19 0.186 0.252 0.423 0.750 3.250 18 2.737 2.738 2.741 2.742 2.730 2.740 3.768 3.974
19 2.736 2.737 2.737 2.738 2.730 2.740 3.692 3.915
20 0.187 0.253 0.423 0.751 3.250
20 2.737 2.739 2.736 2.737 2.735 2.745 3.706 4.045
21 0.187 0.253 0.424 0.752 3.250 21 2.735 2.736 2.737 2.739 2.735 2.745 3.818 3.982
22 22 2.736 2.738 2.735 2.736 2.735 2.745 3.736 4.083
23 Sbado 2.736 2.738 Sbado Sbado
23 Sbado
24 Domingo 2.736 2.738 Domingo Domingo
24 Domingo 25 2.736 2.737 2.736 2.738 2.735 2.745 3.749 4.059
25 0.187 0.252 0.425 0.754 3.250 26 2.736 2.737 2.736 2.737 2.735 2.745 3.850 4.102

26 0.187 0.253 0.425 0.755 3.250 27 2.737 2.738 2.736 2.737 2.735 2.745 3.754 4.074
28 Feriado 2.737 2.738 Feriado Feriado
27 0.187 0.253 0.426 0.756 3.250
29 Feriado 2.737 2.738 Feriado Feriado
28 Feriado 30 Sbado 2.737 2.738 Sbado Sbado
29 Feriado 31 Domingo 2.737 2.738 Domingo Domingo

30 Sbado Prom. 2.740 2.742 2.741 2.742 2.735 2.745 3.794 4.019

31 Domingo (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los
Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV,
Prom. 0.186 0.249 0.412 0.744 3.250 D.S. N 029-94-EF (29/03/1994).

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 F-2

 70 INDICADORES FINANCIEROS

RATIOS MS USADOS

A. Anlisis de liquidez B. Anlisis de gestin o actividad

Activo corriente Cuentas por cobrar

(1) Liquidez general = = veces Rotacin de promedio x 360
(7) = = das
Pasivo corriente cartera
Ventas

Activo corriente - Inventario promedio

inventarios Rotacin de x 360
(2) Prueba cida = = veces (8) = = das
inventarios
Costo de ventas
Pasivo corriente

Rotacin de Costo de ventas

(9) = = veces
Caja bancos inventarios Inventario promedio
(3) Prueba defensiva = =%
Pasivo corriente
Ctas. por pagar [promedio]
x 360
Periodo pago a
(10) = = das
(4) Capital de trabajo = Activo corriente - pasivo corriente proveedores
Compras a proveedores

Cuentas por cobrar x das Caja y bancos x 360

en el ao Rotacin de caja
Periodo promedio (11) = = das
(5) = = das bancos Ventas
de cobranza
Ventas anuales a crdito

Rotacin de Ventas
(12) = = veces
activos totales Activos totales
Ventas anuales a crdito
Rotacin de las
(6) = = veces
cuentas por cobrar Ventas
Cuentas por cobrar Rotacin de
(13) = = veces
activo fijo Activo fijo

UNIDADES MONETARIAS POR DLAR - COMPRA (Del 16 al 31 de julio de 2011)

CORONA CORONA
Das CORONA NORUEGA FRANCO SUIZO EURO LIBRA ESTERLINA DLAR AUSTRALIANO DLAR CANADIENSE YEN JAPONS
DANESA SUECA

16 Sbado

17 Domingo

18 5.2883 5.5738 6.5642 0.8178 0.7092 0.6231 0.9431 0.9600 79.1000

19 5.2662 5.5274 6.5006 0.8247 0.7063 0.6201 0.9323 0.9505 79.1590

20 5.2457 5.4998 6.4438 0.8202 0.7037 0.6193 0.9315 0.9480 78.8680

21 5.1700 5.4036 6.3094 0.8167 0.6936 0.6131 0.9227 0.9442 78.5600

22 5.1908 5.4187 6.3348 0.8200 0.6965 0.6135 0.9213 0.9479 78.5380

23 Sbado

24 Domingo

25 5.1831 5.4140 6.3357 0.8061 0.6954 0.6141 0.9217 0.9471 78.3310

26 5.1347 5.3453 6.2461 0.8013 0.6889 0.6089 0.9126 0.9435 77.9450

27 5.1859 5.4054 6.3475 0.8016 0.6960 0.6122 0.9075 0.9494 77.9961

28 Feriado

29 Feriado

30 Sbado

31 Domingo

Prom. 5.2192 5.4532 6.3994 0.8250 0.6999 0.6199 0.9298 0.9561 79.5125

F-3 2da. quincena - Julio 2011

 INDICADORES LABORALES
INDICADORES LABORALES
TASAS DE INTERESES BANCARIO - CTS
JULIO MONEDA NACIONAL (*) MONEDA EXTRANJERA (*)
2011 CONTINENTAL CRDITO COMERCIO Scotiabank INTERBANK PROMEDIO CONTINENTAL CRDITO COMERCIO Scotiabank INTERBANK PROMEDIO
16 Sbado
17 Domingo
18 4.01 2.18 9.00 1.99 3.60 3.18 2.16 1.67 5.00 1.80 2.70 2.10
19 4.01 2.18 9.00 1.98 3.60 3.17 2.22 1.69 5.00 1.80 2.70 2.13
20 4.01 2.20 9.00 2.00 3.60 3.21 2.24 1.66 5.00 1.82 2.70 2.12
21 4.02 2.19 9.00 2.01 3.60 3.18 2.21 1.67 5.00 1.60 2.70 2.11
22 4.02 2.17 9.00 2.01 3.55 3.18 2.21 1.66 5.00 1.60 2.65 2.10
23 Sbado
24 Domingo
25 4.02 2.19 9.00 2.02 3.40 3.19 2.21 1.65 5.00 1.60 2.59 2.08
26 4.02 2.22 9.00 2.01 3.27 3.22 2.20 1.65 5.00 1.60 2.53 2.07
27 4.02 s.i. 9.00 2.03 3.17 3.22 2.23 s.i. 5.00 1.61 2.48 2.08
28 Feriado
29 Feriado
30 Sbado
31 Domingo
Prom. 4.01 2.16 9.00 1.92 3.55 3.18 2.11 1.68 5.00 1.78 2.67 2.09
(*) Tasa efectiva anual (TEA). n.p. : no publicado.

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2011

MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP

JULIO
2011 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
banco del mismo banco
16 2.47 0.00007 1.75599 0.65 0.00002 0.66324
17 2.47 0.00007 1.75606 0.65 0.00002 0.66326 Dic-10 05-ene-11 07-ene-11 18-ene-11 14-ene-11
18 2.37 0.00007 1.75612 0.65 0.00002 0.66327 Ene-11 03-feb-11 07-feb-11 16-feb-11 15-feb-11
19 2.45 0.00007 1.75619 0.64 0.00002 0.66329
Feb-11 03-mar-11 07-mar-11 16-mar-11 15-mar-11
20 2.46 0.00007 1.75626 0.64 0.00002 0.66331
Mar-11 05-abr-11 07-abr-11 18-abr-11 15-abr-11
21 2.46 0.00007 1.75632 0.64 0.00002 0.66333
22 2.46 0.00007 1.75639 0.65 0.00002 0.66335 Abr-11 04-may-11 06-may-11 17-may-11 13-may-11
23 2.46 0.00007 1.75646 0.65 0.00002 0.66336
May-11 03-jun-11 07-jun-11 16-jun-11 15-jun-11
24 2.46 0.00007 1.75653 0.65 0.00002 0.66338
25 2.45 0.00007 1.75659 0.65 0.00002 0.66340 Jun-11 05-jul-11 07-jul-11 18-jul-11 15-jul-11
26 2.45 0.00007 1.75666 0.65 0.00002 0.66342 Jul-11 03-ago-11 05-ago-11 16-ago-11 15-ago-11
27 2.47 0.00007 1.75673 0.65 0.00002 0.66344
Ago-11 05-set-11 07-set-11 16-set-11 15-set-11
28 2.47 0.00007 1.75680 0.65 0.00002 0.66345
29 2.47 0.00007 1.75686 0.65 0.00002 0.66347 Set-11 05-oct-11 07-oct-11 18-oct-11 14-oct-11
30 2.47 0.00007 1.75693 0.65 0.00002 0.66349 Oct-11 04-nov-11 08-nov-11 17-nov-11 15-nov-11
31 2.47 0.00007 1.75700 0.65 0.00002 0.66351
Nov-11 05-dic-11 07-dic-11 19-dic-11 15-dic-11
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic-11 04-ene-12 06-ene-12 17-ene-12 13-ene-12

EVOLUCIN DE LA REMUNERACIN MNIMA VITAL

APORTES AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
Monto de Y AL SEGURO SOCIAL DE SALUD
Dispositivos Fechas Vigencia Remuneracin
Mnima Vital SNP - ESSALUD
D.U. N 074-97 03.08.1997 Del 01.09.97 al 09.03.2000 S/. 345.00
D.U. N 012-2000 09.03.2000 Del 10.03.2000 al 14.09.2003 S/. 410.00 Tasas
D.U. N 022-2003 13.09.2003 Del 15.09.2003 al 31.12.2005 S/. 460.00 Aportes Periodos Base Legal
D.S. N 016-2005-TR 29.12.2005 Del 01.01.2006 al 30.09.2007 S/. 500.00 Empleador Trabajador
D.S. N 022-2007-TR 29.09.2007 Del 01.10.2007 al 31.12.2007 S/. 530.00
D.S. N 022-2007-TR 29.09.2007 Del 01.01.2008 al 30.11.2010 S/. 550.00 ESSALUD Desde el 01.08.95 9% - Ley N 26504.
D.S. N 011-2010-TR 11.11.2010 Del 01.12.2010 al 31.01.2011 S/. 580.00
SNP Desde el 01.01.97 - 13% Ley N 26504.
D.S. N 011-2010-TR 11.11.2010 A partir del 01.02.2011 S/. 600.00

EVOLUCIN DE APORTACIONES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES - AFPS 2010-2011*

MES CONCEPTO UNION-VIDA HORIZONTE INTEGRA PROFUTURO PRIMA FONDO PEN. TOPE SEG. G.SEPELIO
Comisin Var. Sobre R.A. 1.95 1.80 2.30 1.75
JUNIO 2010 10.00 S/. 7,388.90 S/. 3,350.63
Prima de Seguro 1.11 1.03 1.26 1.06
Comisin Var. Sobre R.A. 1.95 1.80 2.30 1.75
JULIO 2010 10.00 S/. 7,426.94 S/. 3,367.88
Prima de Seguro 1.11 1.03 1.26 1.06
Comisin Var. Sobre R.A. 1.95 1.80 2.30 1.75
AGOSTO 2010 10.00 S/. 7,426.94 S/. 3,367.88
Prima de Seguro 1.11 1.03 1.26 1.06
SETIEMBRE Comisin Var. Sobre R.A. 1.95 1.80 2.30 1.75
10.00 S/. 7,426.94 S/. 3,367.88
2010 Prima de Seguro 1.11 1.03 1.26 1.06
Comisin Var. Sobre R.A. 1.95 1.80 2.30 1.75
OCTUBRE 2010 10.00 S/. 7,471.56 S/. 3,388.11
Prima de Seguro 1.11 1.03 1.26 1.06
NOVIEMBRE Comisin Var. Sobre R.A. 1.95 1.80 2.30 1.75
10.00 S/. 7,471.56 S/. 3,388.11
2010 Prima de Seguro 1.11 1.03 1.26 1.06
DICIEMBRE Comisin Var. Sobre R.A. 1.95 1.80 2.30 1.75
10.00 S/. 7,471.56 S/. 3,388.11
2010 Prima de Seguro 1.11 1.03 1.26 1.06
Comisin Var. Sobre R.A. 1.95 1.80 2.30 1.75
ENERO 2011 10.00 S/. 7,474.49 S/. 3,389.44
Prima de Seguro 1.11 1.24 1.26 1.09
Comisin Var. Sobre R.A. 1.95 1.80 2.30 1.75
FEBRERO 2011 10.00 S/. 7,474.49 S/. 3,389.44
Prima de Seguro 1.31 1.24 1.26 1.09
Comisin Var. Sobre R.A. 1.95 1.80 2.30 1.75
MARZO 2011 10.00 S/. 7,474.49 S/. 3,389.44
Prima de Seguro 1.31 1.24 1.26 1.09
Comisin Var. Sobre R.A. 1.95 1.80 2.30 1.75
ABRIL 2011 10.00 S/. 7,585.67 S/. 3,439.86
Prima de Seguro 1.31 1.24 1.26 1.09
Comisin Var. Sobre R.A. 1.95 1.80 2.30 1.75
MAYO 2011 10.00 S/. 7,585.67 S/. 3,439.86
Prima de Seguro 1.31 1.24 1.26 1.09
Comisin Var. Sobre R.A. 1.95 1.80 2.30 1.75
JUNIO 2011 10.00 S/. 7,585.67 S/. 3,439.86
Prima de Seguro 1.31 1.24 1.24 1.09
Comisin Var. Sobre R.A. 1.95 1.80 2.30 1.75
JULIO 2011 10.00 S/. 7,642.73 S/. 3,465.73
Prima de Seguro 1.55 1.42 1.39 1.09
* Fuente: pginas webs de las AFP y de la Superintendencia de Banca y Seguros.

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 F-4

 72 INDICADORES LABORALES

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
UIT = S/. 3,600

Cdigo Denominacin del procedimiento UIT (%) (*) Cdigo Denominacin del procedimiento UIT (%)

Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Administra- Ley de Modalidades Formativas Laborales

3972 Gratuito
doras y Proveedoras de Alimentos
- Autorizacin, Registro, y Prrroga de Convenios de Jornada
0.93
Inscripcin y renovacin en el Registro de Empresas Promo- Formativa en Horario Nocturno
3980 Gratuito
cionales para personas con Discapacidad - Registro y Prrroga de Convenios de Aprendizaje - Con
0.99
predominio en la empresa
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de
1.28 - Registro y Prrroga de Convenios de Prcticas Profesionales
Empleo 0.99
5126 / Capacitacin Laboral Juvenil / Pasanta
Renovacin en el Registro Nacional de Agencias Privadas 6122
1.17 - Registro y Prrroga de Convenios de Actualizacin para la
de Empleo Gratuito
Reinsercin Laboral
Presentacin extempornea de Informacin Estadstica La-
5134 0.5 - Registro de Programa Anual de Capacitacin Laboral Juvenil 0.99
boral Agencias Privadas de Empleo
- Registro de Programas Extraordinarios de Capacitacin
5428 Autorizacin de planillas en microformas Gratuito Gratuito
Laboral Juvenil
5436 Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales Gratuito - Registro del Plan de Actualizacin para la Reinsercin
Gratuito
Laboral y sus modificaciones
Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comit) Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentacin Extempornea
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / 0.32 por cada 100
5517 Segunda planilla y siguientes pgs. - Registro y Prrroga del Convenio de Aprendizaje 1.23

- Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y 0.99 por cada 100 - Registro y Prrroga del Convenio de Prcticas Profesionales 1.34
Salud en el Trabajo pgs. 3964 - Registro y Prrroga del Convenio de Capacitacin Laboral
Aprobacin, prrroga o modificaciones del contrato de traba- 1.23
5533 0.77 Juvenil
jo de personal extranjero
- Registro y Prrroga del Convenio de Actualizacin para la
1.11
Presentaciones extemporneas varias Reinsercin Laboral

- Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial 0.87 - Registro y Prrroga del Convenio de Pasanta 0.99

- Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o Suspensin Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
6130 0.7 por cada trabajador
0.32 fuerza mayor
crianza
- Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Pro- 6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 2.37
Gratuito
fesionales
6254 Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda 0.99
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores desta-
5541 cados de empresas y entidades que realizan Actividades 0.33 Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad
6386 0.33
de Intermediacin Laboral (D.S. N 003-97-TR, artculos 72 y 73)
- Informacin Estadstica Trimestral de las entidades que Intermediacin Laboral
0.49
realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados
- Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de de empresas y entidades que realizan Actividades de 0.30
trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para coo- Gratuito Intermediacin Laboral
perativas de trabajadores
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de establecimientos de las entidades que desarrollan actividades 1.37
1.11 6408
servicios suscritos con las empresas usuarias de Intermediacin Laboral
Presentacin extempornea - Registro de Contratos de Tra- - Renovacin de Inscripcin en el Registro Nacional de empre-
5991 0.84
bajo sujetos a modalidad sas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin 1.46
Laboral
6076 Dictamen econmico laboral / observacin 5
- Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y enti-
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos, dades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 2.02
6106 3.30 (Ley N 27626)
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por cau- (Segn monto de
sas objetivas 5290 MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA Resolucin o Directiva
001-2000)
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor 0.7 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlo- (Segn monto de
gos 5665 MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS Resolucin o Directiva
001-2000)
(*) El empleador que sea MYPE tendr un descuento del 70%.

ESCALA DE MULTAS INSPECTIVAS DEL MTPE

ESCALA DE MULTAS IMPUESTAS EN LOS PROCEDIMIENTOS INSPECTIVOS
Ley N 28806 (22/07/2006) y Decreto Supremo N 019-2006-TR (29/10/2006)

BASE DE NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS

GRAVEDAD DE
LA INFRACCIN CLCULO
1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a+

LEVES 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%

GRAVES 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%

MUY GRAVES 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%

1. La sancin a imponerse se reduce en un 50% cuando sea impuesta a las micro y pequeas empresas definidas conforme a la ley de la materia.
2. La multa mxima por el total de infracciones detectadas no podr superar las treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias vigentes en el ao en que se constat la falta.
3. Las multas previstas en esta ley se reducen en los siguientes casos:
a) Al treinta por ciento (30%) de la multa originalmente propuesta o impuesta cuando se acredite la subsanacin de infracciones detectadas, desde la notificacin del acta de infraccin y hasta antes del
plazo de vencimiento para interponer el recurso de apelacin.
b) Al cincuenta por ciento (50%) de la suma originalmente impuesta cuando, resuelto el recurso de apelacin interpuesto por el sancionado, este acredita la subsanacin de las infracciones detectadas
dentro del plazo de diez (10) das hbiles, contados desde el da siguiente de su notificacin.
4. En caso de reiteracin en la comisin de una infraccin del mismo tipo y calificacin ya sancionada anteriormente, las multas se incrementarn de la siguiente manera:
a) Para el caso de reiteracin de multas leves, estas se incrementarn en un 25% de la sancin impuesta.
b) Para el caso de reiteracin de multas graves, estas se incrementarn en un 50% de la sancin impuesta.
c) Para el caso de reiteracin de multas muy graves, estas se incrementarn en un 100% de la sancin impuesta.
Dicho incremento no podr exceder las cuantas mximas de las multas previstas para cada tipo de infraccin.
5. La facultad de la autoridad inspectiva para determinar la existencia de infracciones en materia sociolaboral a que se refiere el artculo 13 de la Ley, prescribe a los cinco (5) aos contados a partir de la
fecha en que se cometi la infraccin o desde que ces si fuera una accin continuada.

F-5 2da. quincena - Julio 2011

 A S E S O R A

EN COMERCIO
EXTERIOR

INFORME PRINCIPAL

Arancel de Aduanas y el Procedimiento de Solicitud de

Clasificacin Arancelaria de Mercancas
Elvis J. GARAYAR LLIMPE(*)

I. ESTRUCTURA DEL ARANCEL DE
ADUANAS
En nuestro pas, el Arancel de Adua-
nas ha sido elaborado con base en la
Nomenclatura Comn de los Pases
Miembros de la Comunidad Andina
(NANDINA), con la inclusin de subpar-
tidas adicionales de conformidad a la
facultad otorgada por el artculo 4 de la
Decisin 249 de la Comisin de la Co-
munidad Andina.
La NANDINA est basada en la Nomen-
clatura del Sistema Armonizado de De-
signacin y Codificacin de Mercancas
en su Versin nica en Espaol, que
tiene incorporada la Cuarta Recomen-
dacin de Enmienda del Sistema Armo-
nizado.
Los desdoblamientos se han realizado
agregando dos cifras al Cdigo num-
rico de la NANDINA, por lo que nin-
gn producto se podr identificar en el
Arancel de Aduanas sin que sean men-
cionadas las diez cifras; denominndose
SUBPARTIDA NACIONAL.
La SUBPARTIDA NACIONAL presenta la
siguiente estructura: ver cuadro N 1.
En aquellos casos en que no ha sido
necesario desdoblar la Subpartida
Subregional NANDINA se han agre-
gado ceros para completar e identificar
la Subpartida Nacional del Arancel de
Aduanas.
Cuando una subpartida nacional le
precede guiones responder al nivel de
desdoblamiento correspondiente a la
Subpartida del Sistema Armonizado y de
la Subpartida Subregional-NANDINA.
(OMA) se utilizarn como elementos
auxiliares relativos a la interpretacin
y aplicacin uniforme de los textos de
partida y subpartida, Notas de Seccin,
Captulos y subpartidas del Sistema Ar-
monizado.
El Arancel de Aduanas del Per se pre-
senta tabulado en cuatro columnas que
corresponde a:
1. Cdigo de Subpartida nacional.
2. Descripcin de la mercanca.
3. Derecho de Aduana - Ad Valrem.
4. Derecho arancelario adicional - Ad
Valrem.
Los derechos de Aduana y los derechos
arancelarios adicionales son expresados
en porcentaje, que se aplica sobre el va-
lor imponible.
En cuanto a la aplicacin de los dere-
chos correspondientes a compromisos
internacionales suscritos por el Per,
deber consultarse las disposiciones
legales y administrativas dictadas para
cada uno de ellos.
II. REGLAS PARA LA APLICACIN
DEL ARANCEL DE ADUANAS
Ver cuadro N 2 en la siguiente pgina.
Dgitos
1 2 3 4 5 6 7 8
1 2
1 2 3 4
1 2 3 4 5 6 7 8
III. SOLICITUD DE CLASIFICACIN
ARANCELARIA DE MERCANCAS
La clasificacin arancelaria es la de-
terminacin de la subpartida nacional
correspondiente a una mercanca en el
arancel de aduanas, en aplicacin de las
Reglas Generales para la interpretacin
de la Nomenclatura y la Regla General
Complementaria Nacional del Sistema
Armonizado, basndose en las carac-
tersticas descritas en la solicitud, la
informacin tcnica complementaria(1),
los resultados de los anlisis fsicos y/o
qumicos practicados en el Laboratorio
cuando corresponda, y de la observa-
cin de las muestras.
Toda persona natural o jurdica, por s
misma o en representacin de un ter-
cero, puede solicitar la clasificacin
arancelaria de una mercanca, antes,
durante o despus de una destinacin
aduanera, mediante el formulario de-
nominado Solicitud de Clasificacin
Arancelaria de mercancas. (Ver cuadro
N 3 en pgina G-3).
La representacin de un tercero debe
acreditarse con el respectivo poder, sal-
vo el caso de los agentes de aduana que
acten en representacin de sus comi-
tentes durante el despacho.
CUADRO N 1
Denominacin
9 10
Captulo
Partida del Sistema Armonizado
Subpartida del Sistema Armonizado

Las Notas Explicativas y el ndice de Cri- 1 2 3 4 5 6 7 8 Subpartida NANDINA

terios de Clasificacin aprobadas por
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Subpartida nacional
la Organizacin Mundial de Aduanas

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 G-1

 74 ASESORA EN COMERCIO EXTERIOR
Las solicitudes de clasificacin arancela-
ria pueden presentarse ante cualquiera
de las intendencias de aduana de la Re-
pblica.
La solicitud puede imprimirse desde
el portal de la Sunat <www.sunat.
gob.pe> u obtenerse en las intenden-
cias de aduana de la Repblica en for-
ma gratuita.
La reproduccin puede ser efectuada por
cualquier medio de impresin, en original
y copia, ambas en papel bond de 60 gr/
m2 como mnimo, en formato A4.
La solicitud debe estar referida a una sola
mercanca, salvo que se comercialicen
como un juego o surtido, acondicionado
para la venta al por menor, o en conjunto
para cumplir un fin determinado.
La clasificacin arancelaria est sujeta
al pago de la tasa correspondiente en
caso requiera de anlisis fsico-qumicos
de la muestra(2), conforme lo establece
el TUPA de la Sunat.
Las solicitudes en las que se deben ad-
juntar muestras son las referidas a las
siguientes mercancas: alimentos, be-
bidas, productos qumicos, medicinas,
minerales, papel, cartn, libros, otras
publicaciones, productos textiles, cal-
zados, metales y sus manufacturas, bi-
sutera, joyera, las dispuestas en forma
de juegos o surtidos, as como aquellas
que la Sunat considere necesario.
La cantidad, dimensin o volumen de
las muestras se encuentran especifica-
dos en el procedimiento INTA-PE.00.03
de Reconocimiento Fsico - Extraccin y
anlisis de muestras.
El Laboratorio del Callao es la depen-
dencia encargada de efectuar el anlisis
fsico y/o qumico de las muestras
correspondientes a las solicitudes.
Las muestras proporcionadas para su
clasificacin arancelaria permanecen en
la Divisin de Nomenclatura Arancelaria
de la Intendencia Nacional de Tcnica
Aduanera por un plazo de seis (6) meses
contados a partir del da siguiente de
notificada la resolucin de clasificacin,
plazo dentro del cual sern devueltas a
pedido del solicitante, o remitidas a la
Divisin de Almacn de Aduanas de la
Gerencia de Almacenes de la Intenden-
cia Nacional de Administracin una vez
transcurrido dicho plazo.
La Intendencia Nacional de Tcnica
Aduanera es la encargada de deter-
minar la clasificacin arancelaria de la
mercanca en la subpartida nacional
que le corresponde en el Arancel de
Aduanas vigente, mediante resolucin
de intendencia nacional, la cual cons-
tituye pronunciamiento de observancia
G-2 2da. quincena - Julio 2011
obligatoria para todas las intendencias mercanca y siempre que no se produz-
de aduana de la Repblica. can modificaciones en el arancel vigen-
La clasificacin arancelaria determinada te al momento de emitida la resolucin.
en la resolucin de intendencia nacional En caso se presente una solicitud sobre
ser vlida durante la vigencia del Aran- una mercanca idntica o similar que
cel de Aduanas con el cual se clasific la cuenta con resolucin de clasificacin,
CUADRO N 2
Primera.- Todas las mercancas que sean importadas al Per esta-
rn sujetas al pago de los derechos sealados en la correspondiente
subpartida nacional del Arancel de Aduanas; salvo aquellas comprendi-
das en regmenes especiales de importacin establecidos por ley o en
virtud de Tratados, Convenios o Acuerdos Internacionales; debindose
en tal caso cumplir las prescripciones legales y administrativas aplica-
bles al rgimen de importacin.
Segunda.- Los derechos fijados por el Arancel de Aduanas son de ca-
rcter ad valrem, aplicables sobre el Valor en Aduanas de las mercan-
cas, determinado de conformidad con el Sistema de Valoracin vigente.
Tercera.- A efectos de la aplicacin del Arancel de Aduanas se enten-
der por envase los continentes exteriores e interiores, acondicio-
namientos, soportes, con exclusin de los vehculos y los envases
asimilados a los mismos (contenedores, tanques, cadres, lift-vans
y anlogos) y, del material accesorio que proteja a las mercancas o
que sirva para separar unos bultos de otros en los propios vehculos.
Este trmino no incluye a los continentes contemplados por la regla de
interpretacin 5 a).
Cuarta.- Las mercancas usadas sern valoradas conforme a la legis-
lacin correspondiente.
Quinta.- Se entender por muestras sin valor comercial, los productos
Reglas para o manufacturas que se importen, que nicamente tengan por finalidad
la aplicacin demostrar las caractersticas de las respectivas mercancas y que ca-
del arancel de rezcan de valor comercial por s mismos.
aduanas
Tratndose de mercancas que normalmente se comercian en medidas
de longitud, las muestras no deben tener un tamao mayor de 30 cen-
tmetros.
No se consideran como muestras sin valor, los productos qumicos
puros, las drogas, los artculos de tocador, los licores (aunque vengan
en envases en miniatura), las manufacturas y objetos, aunque tengan
inscripciones de propaganda; que seguirn el rgimen arancelario que
les corresponda.
Las muestras sin valor comercial, segn la definicin de la presente
Regla (salvo las excepciones y limitaciones sealadas), estarn libres
de derechos de aduanas.
Sexta.- Tratndose de medicamentos empleados en medicina o ve-
terinaria, previa autorizacin del sector salud, que vengan en envases
destinados a la distribucin gratuita como Muestras Mdicas, siempre
que se acredite tal condicin mediante inscripcin indeleble en los en-
vases, se les aplicar los derechos de aduanas correspondientes sobre
el 50% del Valor FOB que se determine de conformidad a las normas de
Valoracin vigente, al que debe adicionarse los ajustes por concepto de
flete, seguro y otros gastos, excepto los de descarga y manipulacin
siempre que se distingan de los gastos totales de transporte hasta el
lugar de importacin.
En los casos de muestras mdicas que ingresan por primera vez al pas,
el importador puede calcular el valor indicado en el prrafo anterior, utili-
zando el Tercer, Quinto y Sexto Mtodo de valoracin vigente.
 INFORME PRINCIPAL 75

CUADRO N 3 aun cuando tenga nombre comercial

distinto, la Intendencia Nacional de Tc-
nica Aduanera puede emitir un Oficio
informando al solicitante el nmero de
S O L IC IT U D D E C L A S IF IC A C I N A R A N C E L A R IA D E
1 . R E G IS T R O S U N A T :
la resolucin de clasificacin y adjun-
M E R C A N C A S
tando copia de dicha resolucin.
2. D E L S O L IC IT A N T E
2 .1 N O M B R E O R A Z N S O C I A L : 2 .2 D O C . ID E N T I D A D / R .U .C : En caso de que el solicitante no cum-
2 .3 D IR E C C I N :

2 .5 C O O R D IN A D O R : 2 .6 T E L F O N O / F A X 2 .7 E -M A IL (P A R A A V IS O E L E C T R N IC O )
pla con presentar a la Divisin de No-
3 . D E L A M E R C A N C A
menclatura Arancelaria de la Intenden-
3 .1 N O M B R E C O M E R C IA L O P A T E N T E
cia Nacional de Tcnica Aduanera la
3 .2 P A IS D E P R O C E D E N C IA : 3 .3 F O R M A C O M E R C IA L D E P R E S E N T A C I N

informacin tcnica y/o la muestra de

3 .4 D E S C R IP C IO N D E L A M E R C A N C A :

C A R A C T E R S T I C A S T C N IC A S O F S IC O /Q U M IC A S :
la mercanca requerida mediante noti-
ficacin dentro del plazo otorgado, se
tendr por abandonado el trmite con-
forme lo seala el artculo 191 de la Ley
U SO :
N 27444, emitindose y notificndose
O T R A S C A R A C T E R S T IC A S R E L E V A N T E S : al interesado el oficio correspondiente.
3 .5 R E F E R E N C I A T C N I C A (D IC C IO N A R IO S , M A N U A L E S , P G . W E B ), La resolucin de clasificacin arance-
3 .6 A N T E C E D E N T E S :

ANTES D EL D ESPACHO D URAN TE EL D ESPACHO D ESPU S DEL DESPACH O laria no autoriza el despacho del bien
3 .7 S E A D JU N T A :

M U ESTRA CATALOG O
O T R O S (E S P E C IF IC A R ):
clasificado, el que debe sujetarse a las
4 . D E C L A R A C I N

E l q u e s u s c rib e , d e c la ra q u e e s t a u to r iz a d o p a ra e fe c tu a r la
normas vigentes aplicables a los reg-
menes, operaciones y destinos aduane-
p r e s e n t e s o l i c i t u d e n r e p r e s e n t a c i n d e l s o li c i t a n t e , d a n d o f e d e l a
c e r te z a d e lo s d a to s d e lo s d a to s c o n s ig n a d o s e n e s te d o c u m e n to .
--------------------------- ---------------------------
F IR M A D N I / C E

Caractersticas tcnicas o fsico-qumicas:

ros especiales o de excepcin.
Cartilla de instrucciones para el llenado de la solicitud de
clasificacin arancelaria de mercancas Indicar las caractersticas tcnicas de la mate-
Toda la informacin proporcionada tiene carcter de declaracin ria, debindose destacar sus cualidades fsico o 1. Presentacin de la solicitud
jurada y la referente a la mercanca ser til para la obtencin de qumicas, conservacin del producto, frmulas
la clasificacin arancelaria mediante Resolucin de Intendencia. qumicas, composicin, atributos tecnolgicos, El solicitante paga la tasa por concepto
dimensiones, funcionamiento, etc. Por ejemplo:
Los datos a proporcionar son los siguientes:
Tejido estampado con aplicaciones de diversos
de clasificacin arancelaria en la Caja
1. Registro de Aduana
dibujos en una de sus caras, 100% algodn, te- de las intendencias de aduana, cuando
Casilla reservada para uso exclusivo de ADUANAS. jido de trama y urdimbre, ligamento tafetn, de
2. Del Solicitante 80 g/m2; hgado de porcino, fresco y troceado;
corresponda, recaba el comprobante
2.1 Nombre o Razn Social: libros de 80 pginas cada uno, encuadernados; de pago y la solicitud de considerarlo
vehculo automvil station wagon de motor a
Se indica el nombre o razn social del solicitante. A
gasolina, de 1800 cc, diseado para el transporte
necesario.
nombre de esta persona, natural o jurdica, se expe-
de 5 personas. (Dato obligatorio).
dir el resultado de la clasificacin con la respectiva La solicitud se presenta ante el rea de
Resolucin de Intendencia Nacional. Uso:
2.2 Doc. Identidad / RUC: Mencionar el uso o destino para el cual se co- trmite documentario de la correspon-
Se indica el nmero del documento de identidad, mercializa o ha sido concebido el producto. Por diente intendencia de aduana debida-
ejemplo: Tejidos usados en la industria textil,
persona natural: Documento Nacional de Identidad
principalmente para la confeccin de sbanas, mente llenada conforme a lo especi-
(DNI) o Carn de Extranjera; persona jurdica: Regis-
tro nico de Contribuyentes (RUC). manteles, etc.; prendas de vestir para nias; ali- ficado en la cartilla de instrucciones,
mentos para consumo humano; libros de lectura
2.3 Direccin:
(best seller); vehculo para el transporte de adjuntando la informacin tcnica
Se indica el domicilio legal de la persona natural o jurdi-
ca que solicita la clasificacin, lugar donde se notificar
personas, con pequeo espacio para el transpor- complementaria, copia del comproban-
te de carga. (Dato obligatorio).
la Resolucin o cualquier otra comunicacin.
Otras caractersticas relevantes:
te de pago de la tasa y una muestra de
2.4 Comitente:
Alguna otra caracterstica que resulte relevante para ser el caso.
Se indica el nombre o razn social de su comitente identificar o resaltar algn atributo especial de la
si la solicitud es presentada por un agente de aduana mercanca o dems propiedades particulares del Los catlogos, y literatura comercial y/o
o representante.
2.5 Coordinador:
producto, aunque no influyan en la clasificacin tcnica presentados, deben ser de pre-
arancelaria. Por ejemplo: Libros empastados de
Se indica el nombre de la persona con quin se Editorial ABCD, Pas NN, Ao 200x, ISBN YYYYYYY; ferencia en idioma espaol o traducido
deber coordinar cuando se necesite mayor docu- camioneta station wagon de 5 puertas, automti- al espaol.
mentacin o alguna aclaracin o explicacin de las co, de 5 velocidades, frenos ABS.
caractersticas de la mercanca. 3.5 Referencia tcnica (diccionarios, manuales, pg. Cuando la mercanca requiera de an-
2.6 Telfono / fax / e-mail: Web):
Se indica el nmero telefnico, fax o e-mail donde se Se indican los manuales, literatura tcnica, diccio-
lisis fsico y/o qumico para determinar
puede comunicar con el coordinador para las con- narios, enciclopedias, pginas webs y, en general, su clasificacin arancelaria (Captulos 4
sultas respectivas. cualquier otra referencia donde se puede encontrar
informacin sobre el producto.
al 83 del Arancel de Aduanas), se debe
3. De la mercanca
3.1 Nombre comercial o patente: 3.6 Antecedentes: presentar la solicitud y la muestra, di-
Se indica la denominacin comercial, nombre de la Marca el recuadro con (x) donde corresponda. rectamente al rea de trmite docu-
3.7 Se adjunta:
patente o nombre comn de la mercanca, sin refe-
rirse a lo que literalmente se menciona en los textos
mentario de las intendencias de adua-
Marcar el recuadro con (X) si se adjunta a la so-
de partida del Arancel de Aduanas. licitud: muestras, catlogos, folletos, informacin nas operativas de provincias, para ser
3.2 Pas de procedencia: tcnica, etc. (resulta conveniente adjuntar copias remitidas a la Intendencia de Aduana
Se indica el nombre del pas de procedencia de la respectivas de las referencias indicadas en el nume-
mercanca. ral 3.6). Martima del Callao, para su derivacin
3.3 Forma comercial de presentacin: Nota importante: Las muestras debern ser pre- a la Divisin de Laboratorio Central (en
sentadas observando el procedimiento especfico
Se indica la forma como se presenta la mercanca para
Reconocimiento Fsico-Extraccin y Anlisis de
adelante, laboratorio) de la menciona-
su despacho. Ejemplo: cajas de cartn conteniendo ho-
jas de 50 x 60 cm; barriles de plsticos con 50 k de pro-
Muestras INTA-PE.00.03, las que pueden ser re- da Intendencia.
cogidas hasta 30 das calendario, contados desde
ducto en polvo; productos frescos, secos, en trozos o a
granel, acondicionados en bolsitas de polietileno de 10
la notificacin de la correspondiente resolucin de El Laboratorio utiliza mtodos de en-
clasificacin.
ml; en bobinas (50 m de largo x 1.5 m de ancho); lqui-
dos o gases en cilindros de 50 k; mercanca envuelta en
sayos, instrumentos, equipos, biblio-
4. Declaracin:
bolsas de papel kraft de 20 k; en blister de 20 tabletas, Indicar el nombre de la persona autorizada para presen-
grafa y la informacin registrada en el
comercializado en unidades, docenas, etc. tar ante la Sunat la solicitud de clasificacin arancelaria, Mdulo del Laboratorio del SIGAD para
3.4 Descripcin de la mercanca: su firma y documento de identidad. En caso de ser una
Datos obligatorios donde se indica en forma detalla- Agencia de Aduanas, indicar el nombre de esta.
realizar el anlisis fsico y/o qumico, pu-
da las caractersticas de la mercanca, seccionado Los datos proporcionados tienen carcter de Declaracin diendo enviar las muestras a laborato-
en las siguientes partes: Jurada ante la Administracin. rios externos especializados acreditados

CONTADORES & EMPRESAS / N 162 G-3

 76 ASESORA EN COMERCIO EXTERIOR
ante el Indecopi, a fin de complementar
su informe final.
Efectuado el anlisis, el informe del
Laboratorio se remite conjuntamente
con el expediente y la muestra al rea
de Tramite Documentario de la Sede de
Chucuito para su derivacin a la Divi-
sin de Nomenclatura Arancelaria de la
Intendencia Nacional de Tcnica Adua-
nera.
En aquellos casos de mercancas que no
requieren de anlisis fsico y/o qumico,
la solicitud se presenta ante el rea de
Trmite Documentario de la Sede de
Chucuito o en las Aduanas de provin-
cias, segn sea el caso.
Cuando la Divisin de Nomenclatura
Arancelaria de la Intendencia Nacional
de Tcnica Aduanera, considere que
se requiere de anlisis fsico y/o qu-
micos para determinar la clasificacin
arancelaria de una mercanca, notifica
al solicitante para que dentro del pla-
zo de diez (10) das contados desde el
da siguiente de recibida la notificacin,
presente una muestra de la mercanca.
Una vez recabada la muestra, se deriva
esta junto con la solicitud al laboratorio
para su anlisis.
2. Acerca de la clasificacin arance-
laria
La Jefatura de la Divisin de Nomen-
clatura Arancelaria deriva el expediente
al especialista en aduanas designado,
para que proceda con el estudio mer-
ceolgico y emita el correspondiente in-
forme de clasificacin arancelaria. Para
ello, el especialista en aduanas debe te-
ner en cuenta:
a) Las Consideraciones Generales, Reglas
Generales para la Interpretacin de
la Nomenclatura, Notas de Seccin,
Notas de Captulo, Notas Comple-
mentarias y Notas de Subparti-
da, contenidos en el Arancel de
Aduanas.
b) Las Notas Explicativas del Sistema Ar-
monizado de Designacin y Codifica-
cin de Mercancas y el ndice nacio-
nal de criterios de clasificacin, que
se utilizarn como elementos auxi-
liares relativos a la interpretacin y
aplicacin uniforme de los textos de
partida y de subpartida.
c) Las Recomendaciones de la Organi-
zacin Mundial de Aduanas (OMA)
sobre nomenclatura arancelaria, y/o
los criterios desarrollados sobre cla-
sificacin arancelara por otras admi-
nistraciones aduaneras.
Cuando la solicitud no cuente con
la informacin tcnica necesaria que
permita determinar su clasificacin
G-4 2da. quincena - Julio 2011
arancelaria, se procede a notificar al so-
licitante a fin de que la presente dentro
del plazo improrrogable de diez (10)
das contados desde el da siguiente de
recibida la notificacin; si no presenta
la informacin requerida se tendr por
abandonado el trmite conforme lo se-
ala el artculo 191 de la Ley N 27444, Arancelaria de la Intendencia Nacional
emitindose y notificndose al interesa-
do el oficio correspondiente.
Previa a la preparacin del informe y
proyecto de resolucin de clasificacin as lo consignara en la solicitud, comu-
arancelaria u oficio segn sea el caso, el
especialista en aduanas verifica si exis-
ten coincidencias de clasificacin en el
ndice nacional de criterios publicado
en el portal de la Sunat <www.sunat.
gob.pe>, pudiendo presentarse las
siguientes situaciones:
a) Que existan resoluciones de clasifi-
cacin para mercancas iguales;
b) Que existan resoluciones de clasifi-
cacin para mercancas similares; o,
c) Que no existan antecedentes de cla-
sificacin.
En aquellos casos que existan resolu-
ciones de clasificacin para mercancas
idnticas o similares a la solicitada, el
especialista en aduanas elabora un in-
forme al detalle sobre los antecedentes
encontrados en el ndice nacional de
criterios de clasificacin y sobre su apli-
cacin a la mercanca cuya clasificacin
se solicita, despus de lo cual la Inten-
dencia Nacional de Tcnica Aduanera
determina la clasificacin arancelaria de
la mercanca en la subpartida nacional
que le corresponde en el Arancel de
Aduanas vigente, mediante resolucin
de intendencia nacional, la cual cons-
tituye pronunciamiento de observancia
obligatoria para todas las intendencias
de aduana de la Repblica.
De no existir antecedentes de clasifica-
cin en el ndice nacional de criterios,
el especialista en aduanas efecta el
estudio merceolgico en funcin del
informe del Laboratorio, la informa-
cin tcnica, la muestra presentada,
catlogo, literatura comercial y/o tc-
nica presentada; procediendo a elabo-
rar el informe y proyecto de resolucin
de clasificacin para el visado de la Je-
fatura de la Divisin de Nomenclatura
Arancelaria y de la Gerencia de Proce-
dimientos, Nomenclatura y Operado-
res, y la firma del Intendente Nacional
de Tcnica Aduanera.
3. Notificacin de la resolucin
Una vez firmada y numerada la reso-
lucin de clasificacin arancelaria de
la Intendencia Nacional de Tcnica
Aduanera, esta queda expedita para su
notificacin al solicitante a travs del
rea de trmite documentario, y para
su publicacin en el portal de la Sunat.
La publicacin en el portal de la Sunat
se realiza al da siguiente de numerada
la resolucin de clasificacin y estar a
cargo de la Divisin de Nomenclatura
de Tcnica Aduanera.
La Sunat enva un aviso electrnico au-
tomtico al usuario a la casilla (e-mail) si
nicndole que se ha publicado la reso-
lucin en el portal, y a la vez le informa
que su solicitud ha sido concluida y est
habilitada para su recojo.
Contra la resolucin de intendencia na-
cional de clasificacin arancelaria, cabe
el recurso de apelacin, el cual deber
formularse de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 146 del Texto nico Ordena-
do del Cdigo Tributario.
Presentado el recurso de apelacin, la
Divisin de Nomenclatura Arancelaria
verifica que cumpla con todos los requi-
sitos de admisibilidad establecidos en el
Texto nico Ordenado del Cdigo Tribu-
tario, en cuyo caso eleva la apelacin al
Tribunal Fiscal dentro del plazo de trein-
ta (30) das de recibido el recurso. En
caso de que la apelacin no cumpla con
alguno de los requisitos de admisibili-
dad se notifica al interesado para que
subsane las omisiones que pudieran
existir, dentro del plazo de quince (15)
das contados desde el da siguiente de
recibida la notificacin. Vencido dicho
plazo sin haberse efectuado la subsana-
cin correspondiente, se declara inad-
misible la apelacin mediante la expe-
dicin de la resolucin correspondiente.
(*) Abogado egresado de la Universidad de Lima con
estudios de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal
en dicha casa de estudios.
(1) Informacin tcnica complementaria.- Es la infor-
macin que complementa a la descrita en la Solici-
tud y se encuentra contenida por ejemplo, en catlo-
gos, folletos, revistas, libros, anlisis de laboratorio
qumicos o fsicos, fotografas, diagramas, dibujos o
en cualquier otra informacin documentada.
(2) Muestra.- Es el producto o parte del producto que
permite efectuar los anlisis fsico-qumicos necesa-
rios y conocer las caractersticas tcnicas esencia-
les de la mercanca a clasificar.

21 de julio de 2011
CONGRESO DE LA REPBLICA
LEY QUE MODIFICA EL TEXTO NICO ORDENADO
DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, APROBA-
DO MEDIANTE DECRETO SUPREMO N 179-2004-
EF, RESPECTO DE LA ENAJENACIN INDIRECTA
DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES REPRESEN-
TATIVAS DE CAPITAL
LEY N 29757
Artculo 1. Definicin
Para los efectos de la presente Ley, se entiende por Ley
al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, aprobado por el Decreto Supremo 179-2004-EF y normas
modificatorias.
Artculo 2. Otras rentas de fuente peruana
Sustityese el literal e) del artculo 10 de la Ley con el
siguiente texto:
Artculo 10. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artcu-
lo anterior, tambin se consideran rentas de fuente peruana:
(...)
e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones
o participaciones representativas del capital de personas ju-
rdicas domiciliadas en el pas. A estos efectos, se debe con-
siderar que se produce una enajenacin indirecta cuando se
enajenan acciones o participaciones representativas del capi-
tal de una persona jurdica no domiciliada en el pas que, a su
vez, es propietaria en forma directa o por intermedio de otra
u otras personas jurdicas de acciones o participaciones re-
presentativas del capital de una o ms personas jurdicas do-
miciliadas en el pas, siempre que se produzcan de manera
concurrente las siguientes condiciones:
1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la enaje-
nacin, el valor de mercado de las acciones o participaciones
de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que
la persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma di-
recta o por intermedio de otra u otras personas jurdicas, equi-
valga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de
todas las acciones o participaciones representativas del capi-
tal de la persona jurdica no domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendr
en cuenta lo siguiente:
i. Se determinar el porcentaje de participacin que la
persona jurdica no domiciliada, cuyas acciones o participa-
ciones se enajenan, tiene en el capital de la persona jurdica
domiciliada. En caso de que aquella sea propietaria de esta
por intermedio de otra u otras personas jurdicas, su porcen-
taje de participacin se determinar multiplicando o sumando
los porcentajes de participacin que cada persona jurdica tie-
ne en el capital de la otra, conforme al procedimiento que es-
tablezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participacin determinado conforme
a lo sealado en el acpite i. se multiplicar por el valor de
mercado de todas las acciones o participaciones representa-
tivas del capital de la persona jurdica domiciliada en el pas.
En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea
propietaria de acciones o participaciones de dos o tres perso-
nas jurdicas domiciliadas en el pas, se sumarn los resulta-
dos determinados por cada una de estas.
iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mer-
cado de todas las acciones o participaciones representativas
del capital de la persona jurdica no domiciliada cuyas accio-
nes o participaciones se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicar por cien.
2. En un periodo cualquiera de doce meses, se enajenen
acciones o participaciones que representen el diez por cien-
to o ms del capital de una persona jurdica no domiciliada.
De cumplirse con estas condiciones, para determinar
la base imponible se debern considerar las enajenaciones
efectuadas en el periodo de doce meses antes referido.
Se presumir que una persona jurdica no domicilia-
da en el pas enajena indirectamente las acciones o partici-
paciones representativas del capital de una persona jurdica
APNDICE
LEGAL
domiciliada en el pas de la que sea propietaria en forma di-
recta o por intermedio de otra u otras personas cuando emite
nuevas acciones o participaciones como consecuencia de un
aumento de capital, producto de nuevos aportes, de capitali-
zacin de crditos o de una reorganizacin y las coloca por
un valor inferior al de mercado. En este caso, se entender
que enajena las acciones o participaciones que emite como
consecuencia del aumento de capital. Lo previsto en el pre-
sente prrafo se aplicar siempre que, con cualquiera de los
doce meses anteriores a la fecha de emisin de las acciones
o participaciones, el valor de mercado de las acciones o par-
ticipaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas
de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria
en forma directa o por intermedio de otra u otras personas ju-
rdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de
mercado de todas las acciones o participaciones representa-
tivas del capital de la persona jurdica no domiciliada antes de
la fecha de emisin. Para estos efectos, se aplicar lo previs-
to en el segundo prrafo del numeral 1 del presente inciso.
En cualquiera de los supuestos sealados en los prra-
fos anteriores, si las acciones o participaciones que se enaje-
nen, o las nuevas acciones o participaciones emitidas como
consecuencia de un aumento del capital, corresponden a una
persona jurdica residente en un pas o territorio de baja o
nula imposicin, se considerar que la operacin es una ena-
jenacin indirecta. No se aplicar lo dispuesto en el presente
prrafo cuando el contribuyente acredite de manera fehacien-
te que la enajenacin no cumple con alguna de las condicio-
nes a que se refiere el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenacin de acciones de perso-
nas jurdicas no domiciliadas en el pas a la enajenacin de ADR
(American Depositary Receipts) o GDR (Global Depositary Re-
ceipts) que tengan como activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable ser el resultan-
te de aplicar al valor de mercado de las acciones o participa-
ciones de la persona jurdica no domiciliada que se enajenan,
el porcentaje determinado en el segundo prrafo del numeral
1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecer la forma como
se determina el valor de mercado de las acciones o participa-
ciones a que se refiere el presente inciso, para lo cual se po-
dr considerar, entre otros, el valor de participacin patrimo-
nial sobre la base de balances auditados, incluso anteriores a
los doce meses precedentes a la enajenacin o a la emisin
de acciones o participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la mencin a accio-
nes o participaciones se entender referida a cualquier instru-
mento representativo del capital, independientemente a la de-
nominacin que se otorgue en otro pas.
Artculo 3. Costo computable
Incorprase un ltimo prrafo al artculo 21 de la Ley, con
el siguiente texto:
Artculo 21. (...)
El costo computable de las acciones o participaciones
que se enajenen conforme al inciso e) del artculo 10 de la
Ley ser acreditado con el documento emitido en el exterior
de acuerdo con las disposiciones legales del pas respectivo
o por cualquier otro que disponga la administracin tributaria,
deducindose solo la parte que corresponda de acuerdo con
el procedimiento establecido en el segundo prrafo del nume-
ral 1 del inciso e) del artculo 10.
Artculo 4. Tasa
Modifcase el inciso a) del primer prrafo del artculo 54
de la Ley, con el siguiente texto:
Artculo 54. (...)
a) Dividendos y otras formas de distribucin 4,1%
de utilidades, salvo aquellas sealadas en
el inciso f) del artculo 10 de la Ley.
().
Artculo 5. Responsabilidad solidaria
Incorprase un tercer prrafo al artculo 68 de la Ley, con
el siguiente texto:
Artculo 68. (...)
No se atribuir la responsabilidad solidaria cuando sea
de aplicacin la retencin prevista en el inciso g) del artcu-
lo 71 de la Ley.
Artculo 6. Agentes de retencin
Incorprase el inciso g) al artculo 71 de la Ley, con el si-
guiente texto:
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
Artculo 71. Son agentes de retencin:
()
g) Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen
o acrediten rentas por la enajenacin indirecta de acciones o
participaciones representativas del capital de una persona ju-
rdica domiciliada en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso e) del artculo 10 de esta Ley.
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA. Costo computable de acciones o participacio-
nes de personas jurdicas adquiridas antes de la entrada en vi-
gencia de la Ley 29663, Ley que Modifica el Texto nico Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Renta, Aprobado mediante
Decreto Supremo 179-2004-EF, y Normas Modificatorias.
Para establecer la renta bruta producida por la enajena-
cin indirecta de acciones o participaciones de personas jur-
dicas domiciliadas, acorde a lo establecido en el inciso e) del
artculo 10 de la Ley, adquiridas con anterioridad a la entrada
en vigencia de la Ley 29663, Ley que Modifica el Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Aprobado me-
diante Decreto Supremo 179-2004-EF, y Normas Modificato-
rias, se considerar el importe que resulte mayor de compa-
rar el valor de mercado de dichas acciones o participaciones
al 15 de febrero de 2011 con el costo de adquisicin, en caso
de adquisicin onerosa, o con el valor de ingreso al patrimo-
nio, en caso de adquisicin a ttulo gratuito.
A efectos de determinar el valor de mercado, se seguirn
las siguientes reglas:
a) Si la accin o participacin de la persona jurdica no
domiciliada que se enajena cotiza en un mecanismo centrali-
zado de negociacin, en el pas o en el exterior, se conside-
rar la cotizacin al cierre del da 15 de febrero de 2011 o, en
su defecto, la ltima cotizacin publicada.
Si la accin o participacin de la persona jurdica no do-
miciliada cotizara en ms de un mecanismo centralizado de
negociacin, se utilizar como referencia aquel en donde la
cotizacin sea ms alta.
b) Si la accin o participacin no lista en un mecanismo
centralizado de negociacin, o listando, no tiene cotizacin bur-
stil, se emplear el valor de participacin patrimonial determi-
nado en base a un balance auditado por una firma de prestigio
internacional, de la persona jurdica no domiciliada, con una an-
tigedad no mayor de doce meses al 15 de febrero de 2011.
Asimismo, para determinar el costo computable se con-
siderar lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 21 de
la Ley.
SEGUNDA. Normas reglamentarias y complementarias
Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Eco-
noma y Finanzas, se dictarn las normas reglamentarias y
complementarias que sean necesarias para la mejor aplica-
cin de la presente Ley.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
NICA. Derogatoria
Dergase el artculo 4 de la Ley 29663, Ley que Modifi-
ca el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, Aprobado mediante Decreto Supremo 179-2004-EF, y Nor-
mas Modificatorias.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los veinte das del mes de julio de dos mil once.
CSAR ZUMAETA FLORES
Presidente del Congreso de la Repblica
ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA
REPBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinte das del mes
de julio del ao dos mil once.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA
Presidenta del Consejo de Ministros y
Ministra de Justicia
H-1
 78 APNDICE LEGAL
22 de julio de 2011
CONGRESO DE LA REPBLICA
LEY QUE PRORROGA LA VIGENCIA DEL BENEFI-
CIO TRIBUTARIO APROBADO POR EL DECRETO
LEGISLATIVO 1058, DECRETO LEGISLATIVO QUE
PROMUEVE LA INVERSIN EN LA ACTIVIDAD DE
GENERACIN ELCTRICA CON RECURSOS HDRI-
COS Y CON OTROS RECURSOS RENOVABLES
LEY N 29764
Artculo 1. Prrroga del beneficio tributario
Prorrgase hasta el 31 de diciembre de 2020, el benefi-
cio tributario establecido por el Decreto Legislativo 1058, De-
creto Legislativo que Promueve la Inversin en la Actividad de
Generacin Elctrica con Recursos Hdricos y con Otros Re-
cursos Renovables.
Artculo 2. Vigencia
La presente Ley entra en vigencia el da siguiente de su
publicacin en el diario oficial El Peruano.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los veintin das del mes de julio de dos mil once.
CSAR ZUMAETA FLORES
Presidente del Congreso de la Repblica
ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del
mes de julio del ao dos mil once.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA
Presidenta del Consejo de Ministros
y Ministra de Justicia
23 de julio de 2011
TRABAJO Y PROMOCIN DEL
EMPLEO
MODIFICAN EL DECRETO SUPREMO N 001-98-
TR, QUE ESTABLECE NORMAS REGLAMENTA-
RIAS RELATIVAS A LA OBLIGACIN DE LOS EM-
PLEADORES DE ENTREGAR BOLETAS DE PAGO
DECRETO SUPREMO N 009-2011-TR
DECRETA:
Artculo 1.- Modificacin del Decreto Supremo N 001-98-TR
Modifquese el artculo 18 penltimo y ltimo prrafo, y
los artculos 19 y 20 del Decreto Supremo N 001-98-TR, los
cuales quedan redactados de la siguiente forma:
DEL PAGO DE LA REMUNERACIN Y ENTREGA DE
LA BOLETA DE PAGO
Artculo 18 .- (..)
El pago de la remuneracin se acredita con la boleta de
pago firmada por el trabajador o con la constancia respectiva,
cuando aqul se haga a travs de terceros, sin perjuicio de la
entrega de la boleta correspondiente dentro del plazo estable-
cido en el artculo siguiente, o mediante el empleo de tecnolo-
gas de la informacin y comunicacin. En los casos en que el
pago de la remuneracin se realice a travs de las empresas
del sistema financiero, el pago se acredita con la constancia
de depsito en la cuenta de ahorros a nombre del trabajador.
La boleta de pago contiene los mismos datos que figuran
en las correspondientes planillas.
En los casos que el empleador cuente con menos de cien
trabajadores, la boleta de pago deber ser sellada y firmada
por el empleador o su representante legal. En los casos en
que se cuente con ms de cien trabajadores, la firma olgra-
fa y el sellado manual de las boletas de pago podrn ser re-
emplazados por la firma digitalizada, previo acuerdo con los
trabajadores, e inscripcin en el registro de firmas a cargo del
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
Artculo 19.- La boleta de pago ser entregada al tra-
bajador a ms tardar el tercer da hbil siguiente a la fecha de
pago. El duplicado de la boleta de pago quedar en poder del
empleador. En el caso que la entrega sea por medios fsicos
si el trabajador no supiera firmar, imprimir su huella digital.
Si el empleador lo considera conveniente, la firma de
la boleta por el trabajador ser opcional. Alternativamente y,
H-2 2da. quincena - Julio 2011
previo acuerdo con el trabajador, la entrega de la boleta de
pago podr efectuarse a travs del empleo de tecnologas de
la informacin y comunicacin, tales como, Intranet, Correo
Electrnico, u otros de similar naturaleza, siempre y cuando se
deje debida constancia de su emisin por parte del empleador
y se garantice su efectiva recepcin por parte del trabajador.
En ambos casos, corresponder al empleador la carga
de la prueba respecto al pago de la remuneracin y la entre-
ga de la boleta de pago al trabajador.
Artculo 20.- La firma del trabajador en la boleta de
pago o la confirmacin de su recepcin electrnica, no impli-
ca renuncia por este a cobrar las sumas que considere le co-
rresponden y no figuran en la boleta.
Artculo 2.- Implementacin del Registro de Firmas
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, en un
plazo no mayor de noventa (90) das hbiles, aprobar las dis-
posiciones para la implementacin del registro de firmas al que
hace referencia el artculo 1 del presente Decreto Supremo.
Artculo 3.- Vigencia
El presente Decreto Supremo entra en vigencia al da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Perua-
no, con excepcin de lo establecido en el ltimo prrafo
del artculo 18 al que se hace referencia en el artculo 1 del
presente Decreto Supremo, el cual entrar en vigencia a par-
tir de la implementacin del Registro de Firmas.
Artculo 4.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por la Mi-
nistra de Trabajo y Promocin del Empleo.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids
das del mes de julio del ao dos mil once.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
MANUELA GARCA COCHAGNE
Ministra de Trabajo y Promocin del Empleo
SUNAT
HABILITAN USO DE COMPROBANTES DE PAGO Y
OTROS DOCUMENTOS EN LOS QUE SE HUBIERA
CONSIGNADO LA TASA DE LOS TRIBUTOS QUE
GRAVAN LA OPERACIN EN FORMA IMPRESA
CONSIDERANDO UNA TASA DEL IMPUESTO GE-
NERAL A LAS VENTAS DISTINTA A LA VIGENTE
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 191-2011/SUNAT
SE RESUELVE:
Artculo nico.- HABILITACIN PARA EL USO DE
COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS DOCUMENTOS
Las facturas, liquidaciones de compra, notas de crdito
y notas de dbito impresas con anterioridad al 1 de marzo de
2011 en las que se hubiera consignado la informacin relativa
a la tasa de los tributos que gravan la operacin en forma im-
presa considerando una tasa del Impuesto General a las Ven-
tas distinta a la vigente, podrn seguir siendo utilizadas has-
ta culminar con su emisin, siempre que mediante cualquier
mecanismo se consigne la referida informacin considerando
la tasa vigente de dicho tributo.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria
26 de julio de 2011
DECRETO DE URGENCIA
ESTABLECEN MEDIDAS EXTRAORDINARIAS PARA
EL OTORGAMIENTO DEL BONO POR DESEMPE-
O APROBADO POR EL ARTCULO 8 DE LA LEY
N 29626, LEY DE PRESUPUESTO DEL SECTOR
PBLICO PARA EL AO FISCAL 2011
DECRETO DE URGENCIA N 041-2011
DECRETA:
Artculo 1.- Objeto
La presente norma tiene como objeto dictar medidas ex-
traordinarias y urgentes, que permitan ampliar el alcance para
el otorgamiento del Bono por Desempeo correspondiente al
ao 2011, establecido en el numeral 8.1 del artculo 8 de la
Ley N 29626, Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el
Ao Fiscal 2011, con el objeto de incluir al personal del Mi-
nisterio Pblico que presta servicios en las fiscalas transito-
rias, y al personal de la Polica Nacional del Per que presta
servicios en unidades distintas a las comisaras. Asimismo, la
norma tiene por finalidad realizar modificaciones al diseo y
operatividad de dicho Bono que permitan su oportuna y ade-
cuada aplicacin.
Artculo 2.- Modificacin de los numerales 8.1 del ar-
tculo 8 de la Ley N 29626
Modifquense el numeral 8.1 del artculo 8 de la Ley N
29626, Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2011, conforme al siguiente texto:
Artculo 8.- Otorgamiento de asignaciones para el
ao fiscal 2011
8.1 Autorzase al Ministerio del Interior, al Ministerio P-
blico y al Poder Judicial a otorgar un bono por desempeo por
el cumplimiento de metas y objetivos institucionales del ao
2011, a favor de hasta el diez por ciento (10%) del personal
que presta servicios: en la Polica Nacional del Per en cali-
dad de efectivo policial, en las fiscalas provinciales, superio-
res y supremas del Ministerio Pblico, y en las dependencias
jurisdiccionales del Poder Judicial, entendindose como tales
a las salas y juzgados, de carcter permanente y transitorio.
Dicho porcentaje incluye al personal de dichas dependencias
sujeto al Decreto Legislativo N 1057, que regula el rgimen
especial de contratacin administrativa de servicios.
El monto de los recursos a ser distribuidos a travs de
dicho bono podr ser equivalente hasta el uno por ciento
(1%) de la planilla de remuneraciones anualizada y es otor-
gado en el mes de diciembre de 2011, en funcin a la evalua-
cin, medicin y calificacin del desempeo de las respecti-
vas dependencias.
Para la entrega del bono por desempeo debe realizar-
se previamente una evaluacin al desempeo de las depen-
dencias sealadas anteriormente, la misma que estar suje-
ta a la reglamentacin a que hace referencia el numeral 8.2
del presente artculo.
Artculo 3.- Disposiciones Complementarias
Dispngase que en el Reglamento a que hace referen-
cia el numeral 8.2 del artculo 8 de la Ley N 29626, Ley de
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2011, se in-
cluirn adicionalmente disposiciones sobre el monto del bono
por desempeo por entidad y responsable de la evaluacin.
Artculo 4.- Del financiamiento
La aplicacin de la presente norma se financia con car-
go a los presupuestos institucionales de los pliegos Ministerio
del Interior, Poder Judicial y Ministerio Pblico, y conforme al
artculo 45 de la Ley N 28411.
Artculo 5.- Disposicin derogatoria
Derguense o djense en suspenso las disposiciones
legales que se opongan a la presente norma o limiten su
aplicacin.
Artculo 6.- Refrendo
El presente Decreto de Urgencia ser refrendado por la
Presidenta del Consejo de Ministros, por el Ministro del Inte-
rior y por el Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinticinco
das del mes de julio del ao dos mil once.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA
Presidenta del Consejo de Ministros y
Ministra de Justicia
MIGUEL HIDALGO MEDINA
Ministro del Interior
ISMAEL BENAVIDES FERREYROS
Ministro de Economa y Finanzas
27 de julio de 2011
CONGRESO DE LA REPBLICA
LEY QUE PROMUEVE Y OTORGA ESTABILIDAD
AL AHORRO INTERNO A LARGO PLAZO CON FIN
PREVISIONAL
LEY N 29772
Artculo 1. Objeto de la Ley
El objeto de la presente Ley es promover y otorgar esta-
bilidad al ahorro interno a largo plazo, para lo cual se incorpo-
ra el inciso s) al artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF, y nor-
mas modificatorias, conforme al texto siguiente:
Artculo 2. Conceptos No Gravados
No estn gravados con el impuesto:
()

s) Las plizas de seguros de vida emitidas por compa-
as de seguros legalmente constituidas en el Per, de acuer-
do a las normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre
que el comprobante de pago sea expedido a favor de perso-
nas naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de
los seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas
de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Admi-
nistracin de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a
empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
Artculo 2. Vigencia
La presente Ley entra en vigencia el da siguiente de su
publicacin en el diario oficial El Peruano.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
NICA. Derogatoria
Dergase el primer prrafo del numeral 8 del Apndice
II del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aproba-
do por Decreto Supremo 055-99-EF, y normas modificatorias.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los veintisis das del mes de julio de dos
mil once.
CSAR ZUMAETA FLORES
Presidente del Congreso de la Repblica
ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA
REPBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisis das del
mes de julio del ao dos mil once.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA
Presidenta del Consejo de Ministros
y Ministra de Justicia
LEY QUE MODIFICA EL TEXTO NICO DE LA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, APROBADO
MEDIANTE DECRETO SUPREMO 179-2004-EF,
RESPECTO DE LA RENTA PROVENIENTE DE LOS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
LEY N 29773
Artculo nico. Modificacin del inciso d) del artcu-
lo 10 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta
Modifcase el inciso d) del artculo 10 del Texto nico Or-
denado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado median-
te Decreto Supremo 179-2004-EF, y normas modificatorias,
con el siguiente texto:
Artculo 10. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artcu-
lo anterior, tambin se consideran rentas de fuente peruana:
()
d) Los resultados provenientes de la contratacin de Ins-
trumentos Financieros Derivados obtenidos por sujetos domi-
ciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados ce-
lebrados con fines de cobertura, se considerarn rentas de
fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domici-
liados cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos in-
curridos que recibirn la cobertura estn destinados a la ge-
neracin de rentas de fuente peruana.
Tambin se considerarn rentas de fuente peruana los
resultados obtenidos por los sujetos no domiciliados prove-
nientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Deri-
vados con sujetos domiciliados cuyo activo subyacente est
referido al tipo de cambio de la moneda nacional con respec-
to a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo
sea menor al que establezca el reglamento, el cual no exce-
der de ciento ochenta das.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
NICA. Vigencia
La modificacin dispuesta por la presente Ley en el tercer
prrafo del inciso d) del artculo 10 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta entra en vigencia a partir del
da siguiente de la publicacin de la norma reglamentaria que
establezca el plazo a que se refiere dicho prrafo; y se aplica
a los contratos que se celebren a partir de su entrada en vi-
gencia. Cualquier modificacin que se efecte a dicho plazo se
aplica a los contratos que se celebren a partir de su vigencia.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los veintisis das del mes de julio de dos
mil once.
CSAR ZUMAETA FLORES
Presidente del Congreso de la Repblica
ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO
Primer Vicepresidente del
Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA
REPBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisis das del
mes de julio del ao dos mil once.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA
Presidenta del Consejo de Ministros
y Ministra de Justicia
LEY QUE COMPLEMENTA LA NORMATIVA SO-
BRE LA IMPORTACIN DE LOS ENVOS DE EN-
TREGA RPIDA O EQUIVALENTES
LEY N 29774
Artculo 1. Inafectacin del impuesto general a las
ventas (IGV) a los envos de entrega rpida o equivalentes
No se encuentran gravados con el impuesto general a
las ventas (IGV) la importacin de los envos de entrega rpi-
da o equivalentes, realizados en condiciones normales, que
constituyen:
a. Correspondencia, documentos, diarios y publicaciones
peridicas, sin fines comerciales, de acuerdo a lo estableci-
do por su reglamento.
b. Mercancas hasta por un valor de doscientos dlares
de los Estados Unidos de Amrica (US$ 200,00), de acuerdo
a lo establecido por su reglamento.
Artculo 2. Rgimen de percepciones aplicable a los
envos de entrega rpida o equivalentes
Incorprase el literal i) al artculo 18 de la Ley 29173, R-
gimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas,
con el texto siguiente:
Artculo 18. Operaciones excluidas
No se aplicar la percepcin a que se refiere el presente
ttulo a la importacin definitiva:
(...)
i) De bienes considerados como envos de entrega rpi-
da segn el Decreto Supremo 011-2009-EF, o equivalentes,
siempre que su valor no exceda de los dos mil dlares de los
Estados Unidos de Amrica (US$ 2 000,00).
Artculo 3. Envos efectuados por Servicios Postales
del Per Sociedad Annima (Serpost S. A.)
Los envos efectuados a travs de Servicios Postales
del Per Sociedad Annima (Serpost S. A.) que renen las
condiciones del literal b. del artculo 1 gozan de los mismos
beneficios.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los veintisis das del mes de julio de dos
mil once.
CSAR ZUMAETA FLORES
Presidente del Congreso de la Repblica
ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA
REPBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisis das del
mes de julio del ao dos mil once.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA
Presidenta del Consejo de Ministros
y Ministra de Justicia
PCM
DECRETO SUPREMO QUE ESTABLECE MO-
DIFICACIONES AL REGLAMENTO DEL RGI-
MEN DE CONTRATACIN ADMINISTRATIVA DE
SERVICIOS
DECRETO SUPREMO N 065-2011-PCM
DECRETA:
Artculo 1.- Modificacin de los artculos 1, 3, 4,
5, 7, 8, 11, 12, 13, 15 y 16 del Reglamento del Decre-
to Legislativo N 1057, aprobado por Decreto Supre-
mo N 075-2008-PCM
Modifquense los artculos 1, 3, 4, 5, 7, 8, 11, 12, 13, 15 y
16 del Reglamento del Decreto Legislativo N 1057, aprobado
por Decreto Supremo N 075-2008-PCM, los que quedan re-
dactados conforme al texto siguiente:
CONTADORES & EMPRESAS / N 162
APNDICE LEGAL 79
Artculo 1.- Naturaleza jurdica, definicin del con-
trato administrativo de servicios y normas aplicables
El contrato administrativo de servicios es un rgimen
especial de contratacin laboral para el sector pblico, que
vincula a una entidad pblica con una persona natural que
presta servicios de manera subordinada. Se rige por normas
especiales y confiere a las partes nicamente los beneficios y
las obligaciones inherentes al rgimen especial.
Al trabajador sujeto a contrato administrativo de ser-
vicios le son aplicables, en lo que resulte pertinente, la
Ley N 28175, Ley Marco del Empleo Pblico; la Ley N 27815,
Ley del Cdigo de tica de la Funcin Pblica y las dems
normas de carcter general que regulen el Servicio Civil,
los topes de ingresos mensuales, la responsabilidad ad-
ministrativa funcional y/o que establezcan los principios,
deberes, obligaciones, incompatibilidades, prohibiciones,
infracciones y sanciones aplicables al servicio, funcin o
cargo para el que fue contratado; quedando sujeto a las
estipulaciones del contrato y a las normas internas de la
entidad empleadora.
No le son aplicables las disposiciones especficas del r-
gimen laboral del Decreto Legislativo N 276 - Ley de Bases
de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sec-
tor Pblico, ni las del rgimen laboral de la actividad priva-
da u otras normas que regulen carreras administrativas
especiales.
Artculo 3.- Procedimiento de contratacin
3.1. Para suscribir un contrato administrativo de servicios
las entidades pblicas deben observar un procedimiento que
incluye las siguientes etapas:
(...)
2. Convocatoria: Comprende la publicacin de la convo-
catoria en el portal institucional, en un lugar visible de acceso
pblico del local o de la sede central de la entidad convocan-
te sin perjuicio de utilizarse, a criterio de la entidad convo-
cante, otros medios de informacin adicionales para difundir
la convocatoria.
La publicacin de la convocatoria debe hacerse y man-
tenerse desde, cuando menos, cinco (5) das hbiles previos
al inicio de la etapa de seleccin. Debe incluir el cronograma
y etapas del procedimiento de contratacin, los mecanismos
de evaluacin, los requisitos mnimos a cumplir por el postu-
lante y las condiciones esenciales del contrato, entre ellas,
el lugar en el que se prestar el servicio, el plazo de dura-
cin del contrato y el monto de la retribucin a pagar, confor-
me a la Segunda Disposicin Complementaria Final del pre-
sente Reglamento.
3. Seleccin: Comprende la evaluacin objetiva del pos-
tulante. Dada la especialidad del rgimen, se realiza, necesa-
riamente, mediante evaluacin curricular y entrevista, siendo
opcional para las entidades aplicar otros mecanismos, como
la evaluacin psicolgica, la evaluacin tcnica o la evalua-
cin de competencias especificas, que se adecuen a las ca-
ractersticas del servico materia de la convocatoria.
En todo caso, la evaluacin se realiza tomando en con-
sideracin los requisitos relacionados con las necesidades
del servicio y garantizando los principios de mrito, capaci-
dad e igualdad de oportunidades. El resultado de la evalua-
cin, en cada una de sus etapas, se publica a travs de los
mismos medios utilizados para publicar la convocatoria, en
forma de lista por orden de mrito, que debe contener los
nombres de los postulantes y los puntajes obtenidos por cada
uno de ellos.
Artculo 4.- Impedimentos para contratar y prohibi-
cin de doble percepcin
4.1. No pueden celebrar contratos administrativos de ser-
vicios las personas con inhabilitacin administrativa o judicial
para el ejercicio de la profesin, para contratar con el Estado
o para desempear funcin pblica.
4.2. Estn impedidos de ser contratados bajo el rgimen
de contratacin administrativa de servicios quienes tienen im-
pedimento, expresamente previsto por las disposiciones lega-
les y reglamentarias pertinentes, para ser postores o contra-
tistas y/o para postular, acceder o ejercer el servicio, funcin
o cargo convocado por la entidad pblica.
4.3. Es aplicable a los trabajadores sujetos al contrato
administrativo de servicios la prohibicin de doble percepcin
de ingresos establecida en el artculo 3 de la Ley N 28175,
Ley Marco del Empleo Pblico, as como el tope de ingre-
sos mensuales que se establezca en las normas pertinentes.
Artculo 5.- Duracin del contrato administrativo de
servicios
5.1. El contrato administrativo de servicios es de plazo
determinado. La duracin del contrato no puede ser mayor al
periodo que corresponde al ao fiscal respectivo dentro del
cual se efecta la contratacin; sin embargo, el contrato pue-
de ser prorrogado o renovado cuantas veces considere la en-
tidad contratante en funcin de sus necesidades. Cada pr-
rroga o renovacin no puede exceder del ao fiscal y debe
formalizarse por escrito antes del vencimiento del plazo del
contrato o de la prrroga o renovacin anterior.
5.2. En caso el trabajador contine laborando despus
del vencimiento del contrato sin que previamente se haya for-
malizado su prrroga o renovacin, el plazo de dicho contra-
to se entiende automticamente ampliado por el mismo pla-
zo del contrato o prrroga que est por vencer, sin perjuicio
de la responsabilidad que corresponde a los funcionarios o
servidores que generaron tal ampliacin automtica. Para tal
efecto, la entidad contratante informa al trabajador sobre la no
H-3
 80 APNDICE LEGAL
prrroga o la no renovacin, con una anticipacin no menor
de cinco (5) das hbiles previos al vencimiento del contrato.
Artculo 7.- Modificacin contractual
Las entidades, por razones objetivas debidamente justi-
ficadas, pueden unilateralmente modificar el lugar, tiempo y
modo de la prestacin de servicios, sin que ello suponga la
celebracin de un nuevo contrato.
Salvo expresa disposicin legal en contrario, la modifi-
cacin del lugar, no incluye la variacin de la provincia ni de
la entidad en la que se presta el servicio. La modificacin del
tiempo, no incluye la variacin del plazo del contrato. La mo-
dificacin del modo de la prestacin de servicios, no incluye
la variacin de la funcin o cargo ni del monto de la retribu-
cin originalmente pactada.
Artculo 8.- Descanso fsico
8.1. El descanso fsico es el beneficio del que goza quien
presta servicios bajo el rgimen especial de contratacin ad-
ministrativa de servicios, que consiste en no prestar servicios
por un periodo de 15 das calendario por cada ao de servi-
cios cumplido, recibiendo el ntegro de la contraprestacin.
Este beneficio se adquiere al ao de prestacin de servicios
en la entidad. La renovacin o prrroga no interrumpe el tiem-
po de servicios acumulado.
8.2. El descanso fsico debe disfrutarse de forma ininte-
rrumpida; sin embargo, a solicitud escrita del trabajador, se
podr autorizar el goce fraccionado en periodos no inferiores
a siete (7) das calendario.
8.3. La oportunidad del descanso fsico es determinada
por las partes. De no producirse acuerdo, la determina la en-
tidad contratante teniendo en cuenta lo dispuesto en el p-
rrafo siguiente.
8.4. El descanso fsico debe gozarse dentro del ao si-
guiente de haberse alcanzado el derecho, bajo responsabili-
dad administrativa funcional del funcionario o servidor titular
del rgano responsable de la gestin de los contratos admi-
nistrativos de servicios de cada entidad. No obstante, la falta
de disfrute dentro de dicho plazo no afecta el derecho del tra-
bajador a gozar el descanso con posterioridad.
8.5. Si el contrato concluye al ao de servicios o des-
pus de este sin que se haya hecho efectivo el respectivo
descanso fsico, el trabajador percibe el pago correspondien-
te al descanso fsico acumulado y no gozado por cada ao de
servicios cumplido y, de corresponder, el pago proporcional
dispuesto en el prrafo siguiente.
8.6. Si el contrato se extingue antes del cumplimiento del
ao de servicios, con el que se alcanza el derecho a descan-
so fsico, el trabajador tiene derecho a una compensacin a
razn de tantos dozavos y treintavos de la retribucin como
meses y das hubiera laborado, siempre que a la fecha de
cese, el trabajador cuente, al menos, con un mes de labor
ininterrumpida en la entidad. El clculo de la compensacin
se hace en base al cincuenta por cien (50%) de la retribucin
que el contratado perciba al momento del cese.
Artculo 11.- Suplencia y acciones de desplazamiento
Los trabajadores bajo contrato administrativo de servi-
cios pueden, sin que implique la variacin de la retribucin
o del plazo establecido en el contrato, ejercer la suplencia
al interior de la entidad contratante o quedar sujetos, nica-
mente, a las siguientes acciones administrativas de despla-
zamiento de personal:
a) La designacin temporal, como representante de la
entidad contratante ante comisiones y grupos de trabajo,
como miembro de rganos colegiados y/o como directivo su-
perior o empleado de confianza, observando las limitacio-
nes establecidas en la Ley N 28175, Ley Marco del Empleo
Pblico.
b) La rotacin temporal, al interior de la entidad contra-
tante para prestar servicios en un rgano distinto al que solici-
t la contratacin, hasta por un plazo mximo de noventa (90)
das calendario durante la vigencia del contrato.
c) La comisin de servicios, para temporalmente realizar
funciones fuera de la entidad contratante, la que por necesi-
dades del servicio puede requerir el desplazamiento del tra-
bajador fuera de su provincia de residencia o del pas, has-
ta por un plazo mximo de treinta (30) das calendario, en
cada oportunidad.
Artculo 12.- Suspensin de las obligaciones del
trabajador
Se suspende la obligacin de prestacin de servicios del
trabajador sujeto al rgimen del Decreto Legislativo N 1057
en los siguientes casos:
12.1 Suspensin con contraprestacin:
(...)
b) Por ejercicio del derecho al descanso pre y post na-
tal de noventa (90) das, conforme a lo regulado por la Ley
N 26644 - precisan el goce del derecho de descanso pre-na-
tal y post-natal de la trabajadora gestante, su reglamento y las
disposiciones pertinentes de ESSALUD. El descanso a que
alude el presente inciso es irrenunciable.
(...)
Artculo 13.- Supuestos de extincin del contrato ad-
ministrativo de servicios.
13.1. El contrato administrativo de servicios se extin-
gue por:
(...)
f) Decisin unilateral de la entidad contratante, susten-
tada en el incumplimiento injustificado de las obligaciones
H-4 2da. quincena - Julio 2011
derivadas del contrato o de las obligaciones normativas apli-
cables al servicio, funcin o cargo; o en la deficiencia en el
cumplimiento de las tareas encomendadas.
(...)
13.2. En el caso del literal f) del numeral 13.1 preceden-
te, la entidad contratante debe imputar al contratado el incum-
plimiento mediante una notificacin debidamente sustentada.
El contratado tiene un plazo de cinco (5) das hbiles, que
puede ser ampliado por la entidad contratante, para expre-
sar los descargos que estima conveniente. Vencido ese pla-
zo la entidad debe decidir, en forma motivada y segn los cri-
terios de razonabilidad y proporcionalidad, si resuelve o no el
contrato, comunicndolo por escrito al contratado, en un pla-
zo no mayor a diez (10) das hbiles. Esta decisin es impug-
nable de acuerdo a lo establecido el artculo 16 del presen-
te Reglamento.
13.3. Cuando el contrato administrativo de servicios sea
resuelto por la entidad contratante, unilateralmente y sin me-
diar incumplimiento del contratado, se aplicar el pago de una
penalidad, al momento de la resolucin contractual, equiva-
lente a las contraprestaciones dejadas de percibir, hasta un
importe mximo equivalente a dos (2) meses.
Artculo 15.- rgano responsable en cada entidad.
El rgano encargado de los contratos administrativos de
servicios es la Oficina de Recursos Humanos de cada entidad
o la que haga sus veces.
Artculo 16.- Resolucin de conflictos
Los conflictos derivados de la prestacin de los servicios
regulados por el Decreto Legislativo N 1057 y el presente re-
glamento son resueltos por el rgano responsable al que se
refiere el artculo 15 del presente Reglamento.
Contra la resolucin emitida por dicho rgano cabe inter-
poner recurso de apelacin, cuya resolucin corresponde al
Tribunal del Servicio Civil, cuando se trate de materias de su
competencia, o, en caso contrario, al superior jerrquico del
rgano emisor del acto impugnado.
Agotada la va administrativa, se puede acudir a la
sede judicial conforme a las reglas del proceso contencioso
administrativo.
Artculo 2.- Adicionar los artculos 8-A, 11-A, 11-B,
11-C, los literales d), e) y f) al artculo 12.1, el artculo 15-
A, la Quinta Disposicin Complementaria Transitoria, la
Octava y la Novena Disposicin Complementaria Final al
Reglamento del Decreto Legislativo N 1057, aprobado
por Decreto Supremo N 075-2008-PCM
Adicinese al Reglamento del Decreto Legislativo N 1057,
aprobado por Decreto Supremo N 075-2008-PCM, el artculo
8-A, 11-A, 11-B, 11-C, los literales d), e) y f) al artculo 12.1, el
artculo 15-A, la Quinta Disposicin Complementaria Transi-
toria y la Octava y la Novena Disposicin Complementaria Fi-
nal, en los trminos siguientes:
Artculo 8-A.- Permiso por lactancia materna y licen-
cia por paternidad
8.A.1. La madre trabajadora sujeta al rgimen del Decre-
to Legislativo N 1057, al trmino del periodo post natal, tie-
ne derecho a una hora diaria de permiso por lactancia mater-
na hasta que su hijo cumpla un ao de edad, de acuerdo a lo
dispuesto en la Ley N 27240 - Ley que otorga permiso por
lactancia materna.
8.A.2 El trabajador sujeto al rgimen del Decreto Legis-
lativo N 1057 tiene derecho a licencia por paternidad, en
el caso de alumbramiento de su cnyuge o conviviente, de
acuerdo a lo establecido en la Ley N 29409 Ley que conce-
de el derecho de licencia por paternidad a los trabajadores de
la actividad pblica y privada.
Artculo 11-A.- Derecho de sindicalizacin
11.A.1. Los trabajadores sujetos al rgimen del Decreto
Legislativo N 1057 tienen derecho a constituir organizacio-
nes sindicales, afiliarse a ellas, redactar sus estatutos, elegir
libremente sus representantes, y organizar su administracin
y actividades.
No pueden sindicalizarse los trabajadores con poder de
decisin, ni los que desempean cargos de confianza o de
direccin.
11.A.2. Los trabajadores sujetos al rgimen del De-
creto Legislativo N 1057 pueden afiliarse a las organi-
zaciones sindicales de servidores pblicos existentes en
la entidad a la que prestan servicios, estn estas suje-
tas a las normas del rgimen laboral de la actividad pri-
vada o del rgimen laboral del sector pblico, segn
corresponda.
11.A.3. Los trabajadores sujetos al rgimen del De-
creto Legislativo N 1057, pueden constituir organizacio-
nes sindicales de servidores pblicos, las cuales se regu-
lan por lo dispuesto en la Ley N 27556 - Ley que crea el
registro de organizaciones sindicales de servidores pbli-
cos, su reglamento aprobado mediante el Decreto Supre-
mo N 003-2004-TR y por la normativa que resulte aplicable
segn corresponda al rgimen laboral ordinario de la enti-
dad empleadora.
Para que estas organizaciones sindicales se constituyan
y subsistan deben afiliar, al menos, a 20 trabajadores de la
respectiva entidad.
Artculo 11-B.- Derecho de huelga
El derecho colectivo de huelga de los trabajadores su-
jetos al rgimen del Decreto Legislativo N 1057, se ejerce
conforme a lo establecido en el artculo 86 del Texto nico
Ordenado del Decreto Ley N 25593, Ley de Relaciones Co-
lectivas de Trabajo, aprobado por Decreto Supremo N 010-
2003-TR, y sus normas complementarias, en lo que sea
aplicable.
Artculo 11-C.- Observancia de normas imperativas
El ejercicio de los derechos colectivos se sujeta a
los lmites impuestos por normas imperativas, entre las
que se encuentran, cuando corresponda, las presupues-
tales, que deben ser cumplidas en todos los mbitos del
Estado.
Artculo 12.- Suspensin de las obligaciones del
trabajador
Se suspende la obligacin de prestacin de servicios del
trabajador sujeto al rgimen del Decreto Legislativo N 1057
en los siguientes casos:
12.1 Suspensin con contraprestacin:
(...)
d) Por licencia con goce de haber, cuando corresponda
conforme a lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 1025,
Decreto Legislativo que aprueba normas de capacitacin y
rendimiento para el sector pblico.
e) Por hacer uso del descanso fsico semanal, anual y del
compensatorio por horas laboradas en sobretiempo.
f) Por fallecimiento de cnyuge, concubina, padres, hijos
o hermanos hasta por tres (3) das pudiendo extenderse has-
ta (3) tres das ms cuando el deceso se produce en provin-
cia diferente a donde labora el trabajador.
Artculo 15-A.- Ejercicio de poder disciplinario
15.A.1. Las personas contratadas bajo el rgimen del
Decreto Legislativo N 1057 prestan servicios subordina-
dos. En tal sentido, las entidades se encuentran facul-
tadas para dirigir la prestacin de dichos servicios, nor-
marlos, dictar las rdenes necesarias para su ejecucin
y sancionar disciplinariamente cualquier infraccin o in-
cumplimiento de las obligaciones a cargo del trabajador,
respetando los principios de tipicidad, proporcionalidad y
razonabilidad.
15.A.2. El poder disciplinario comprende la potestad de
sancionar el incumplimiento de cualquier clase de obligacin,
tanto de origen contractual como legal, administrativo o fun-
cional, conforme al procedimiento establecido a los efectos
por la normativa de la materia.
15.A.3. Cada entidad adecua los instrumentos internos
conforme a los cuales ejerce el poder disciplinario a que se
refiere los numerales anteriores, en concordancia con las re-
glas y/o lineamientos elaborados por la Autoridad Nacional
del Servicio Civil SERVIR, los mismos que sern aproba-
dos dentro de los 30 das de publicado el presente Decre-
to Supremo.
15.A.4. Contra los actos en materia disciplinaria emitidos
respecto de trabajadores bajo este rgimen, procede la inter-
posicin de recurso de apelacin, cuyo conocimiento y reso-
lucin en ltima instancia administrativa corresponde al Tribu-
nal del Servicio Civil.
Quinta Disposicin Complementaria Transitoria:
Competencia del Tribunal del Servicio Civil
La competencia del Tribunal del Servicio Civil para los
efectos previstos en el artculo 13.2, en el ltimo prrafo del
artculo 15-A y en el artculo 16 del presente Reglamento se
sujeta a las reglas de implementacin progresiva de funcio-
nes establecidas en la Resolucin de Presidencia Ejecutiva
N 05-2010-SERVIR-PE, y dems disposiciones que emita
SERVIR en el marco de su competencia.
Octava Disposicin Complementaria Final: Interpre-
tacin del rgimen
Las consultas sobre la interpretacin del rgimen de contra-
tacin administrativa de servicios son absueltas por SERVIR en el
marco de su competencia. La atencin de los pedidos de opi-
nin formulados por las diversas instituciones pblicas y per-
sonas naturales, se sujeta a las disposiciones que sobre el
particular emita esta entidad.
Novena Disposicin Complementaria Final: Liquida-
cin del pago por extincin del contrato administrativo
de servicios
Al producirse la extincin del contrato administrativo de
servicios,la entidad contratante debe proceder al pago de los
derechos que correspondan al trabajador, como mximo, en
la siguiente e inmediata oportunidad en la que ordinariamen-
te abona la retribucin a sus trabajadores bajo el rgimen del
Decreto Legislativo N 1057.
Artculo 3.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado por la Presi-
denta del Consejo de Ministros.
nica Disposicin Complementaria Final
SERVIR, dentro de los 30 das de publicado el presen-
te Decreto Supremo, aprobar el modelo de convocatoria y
de contrato administrativo de servicios, los mismos que sern
publicados en el portal institucional de SERVIR y en el Portal
del Estado Peruano.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisis
das del mes de julio del ao dos mil once.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA
Presidenta del Consejo de Ministros
y Ministra de Justicia