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Contribuciones Estatales

Estmulos fiscales en ISR e impuestos


locales por contratacin de personas con
discapacidad y adultos mayores
Rodolfo Jernimo Prez

Las personas con discapacidad y los adultos mayores se encuentran sin duda entre la poblacin
ms vulnerable y suelen verse afectados por situaciones frecuentemente consideradas
discriminatorias al momento de tratar de incorporarse o reincorporarse al mercado laboral. De ah
que en diversas legislaciones, entre ellas la fiscal, se ha tratado de incentivar a los patrones para
fomentar su contratacin, otorgndoles algunos estmulos que reducen la carga fiscal de los
mencionados patrones y, en otros casos, se fomenta entre la sociedad el aliciente de considerarse
como una empresa socialmente responsable.

Por lo anterior, a continuacin se realiza un breve anlisis de los estmulos fiscales previstos en la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y en los impuestos locales sobre nminas para los patrones
que contraten personas con discapacidad o adultos mayores.

Discapacidad y vejez

El artculo 1 de la Convencin sobre los Derechos de las Personas con Discapacidad define a las
personas con discapacidad como:

aquellas que tengan deficiencias fsicas, mentales, intelectuales o sensoriales a largo


plazo que, al interactuar con diversas barreras, puedan impedir su participacin plena y
efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones con las dems.

Por su parte, de acuerdo con la Organizacin Mundial de la Salud (OMS), a toda persona mayor de
60 aos se le llamar indistintamente persona de la tercera edad.

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Existe una percepcin generalizada de que la discapacidad es un problema que suele afectar solo a un grupo
reducido de personas, por ejemplo, personas con discapacidad visual o auditiva, y que es totalmente diferente al
hecho de ser considerado un adulto mayor. Sin embargo, resulta interesante conocer que, de acuerdo con el Informe
Mundial Sobre la Discapacidad 2011 emitido por la OMS, la discapacidad forma parte de la condicin humana, esto
es que casi todas las personas sufrirn algn tipo de discapacidad transitoria o permanente en algn momento de su
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vida, y las que lleguen a la senilidad experimentarn dificultades crecientes de funcionamiento. Esta probabilidad
aumenta conforme la edad de la persona avanza, por ello, una elevada proporcin de personas adultas mayores
enfrentan alguna discapacidad.

Lo anterior, seala la OMS, constituye entonces un cambio en la forma en que debe enfocarse la discapacidad,
cuando dice que:

Las visiones estereotipadas de la discapacidad insisten en los usuarios de silla de ruedas y en algunos
otros grupos clsicos como las personas ciegas o sordas. Sin embargo, a causa de la interaccin entre
problemas de salud, factores personales y factores ambientales, existe una enorme variabilidad en la
experiencia de la discapacidad.1

En ese mismo sentido se pronuncia el Banco de Indicadores del Instituto Nacional de Estadstica y Geografa (INEGI),
cuyos datos a 2010 sealan que en Mxico la causa principal de discapacidad es por enfermedad (39.42%) y como
segunda causa est la edad avanzada (23.14%).2

De lo antes expuesto, puede apreciarse que la OMS e INEGI son coincidentes en que la enfermedad y la edad
avanzada son ambas una variacin de la discapacidad, de ah que deba abandonarse la percepcin de que se trata
de temas aislados; por el contrario, es un hecho que, tarde o temprano, invariablemente, la discapacidad, de una u
otra manera, nos afectar a todos, bien sea por enfermedad o por edad avanzada.

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)

Nuestra CPEUM establece la prohibicin de discriminacin por razones de edad o discapacidad en los prrafos
primero y ltimo de su artculo 1, en los trminos siguientes:

Artculo 1.

En los Estados Unidos Mexicanos todas las personas gozarn de los derechos humanos reconocidos
en esta Constitucin y en los tratados internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte,
as como de las garantas para su proteccin, cuyo ejercicio no podr restringirse ni suspenderse, salvo
en los casos y bajo las condiciones que esta Constitucin establece.

()

1 Resumen. Informe mundial sobre la discapacidad. Organizacin Mundial de la Salud 2011, pgina 8.
2 Datos visibles en http://www.beta.inegi.org.mx/app/indicadores/?ind=6200240459&ag=00#divFV6200240540#D6200240459

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Queda prohibida toda discriminacin motivada por origen tnico o nacional, el gnero, la edad, las
discapacidades,3 la condicin social, las condiciones de salud, la religin, las opiniones, las preferencias
sexuales, el estado civil o cualquier otra que atente contra la dignidad humana y tenga por objeto anular
o menoscabar los derechos y libertades de las personas.

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nfasis aadido.

A este respecto, y acorde con la proteccin de los derechos humanos previstos en nuestra CPEUM en materia de no
discriminacin, se han impulsado ciertas medidas y programas para tratar de crear o estimular su contratacin en el
sector laboral. Como ejemplo, tenemos su inclusin dentro de los objetivos del Plan Nacional de Desarrollo 2013-
2018, la creacin del Programa Nacional para el Desarrollo y la Inclusin de las Personas con Discapacidad
2014-2018, el Distintivo Rincn Gallardo para empresas incluyentes, entre otros.

Asimismo, se han efectuado diversas adecuaciones a la Ley Federal del Trabajo (LFT), al incluirse el concepto de
trabajo digno o decente, y prohibirse expresamente la discriminacin por condiciones de discapacidad para el acceso,
desarrollo y permanencia a un empleo.

La materia fiscal no ha quedado ajena a todas estas adecuaciones y actualmente se tienen establecidos dos estmulos
fiscales para empresas incluyentes. El primero de ellos es el estmulo por contratacin de personas con discapacidad,
y el segundo el estmulo por contratacin de adultos mayores (que como ya mencionamos, para la OMS e INEGI,
ambos son variantes de incapacidad), de los cuales abordamos en el siguiente apartado.

Estmulo fiscal por contratacin de personas con discapacidad

Es aplicable a patrones que contraten personas que padezcan alguna de las siguientes discapacidades:

a) Motriz y que para superarla requieran usar permanentemente prtesis, muletas o sillas de ruedas;

b) Mental;

c) Auditiva o de lenguaje, en un ochenta por ciento o ms de la capacidad normal, o

d) Tratndose de invidentes.

3 Este prrafo fue originalmente introducido en nuestra CPEUM mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 14 de
agosto de 2001, sealando que: Queda prohibida toda discriminacin motivada por origen tnico o nacional, el gnero, la edad, las capacidades
diferentes, la condicin social.
Debido a las mltiples crticas que recibi este trmino, se cambi por el de discapacidades mediante modificacin a la CPEUM en el DOF del
4 de diciembre de 2006, razn por la cual el trmino capacidades diferentes no tiene actualmente sustento constitucional alguno, no obstante
que siga siendo errneamente utilizado, inclusive en algunas disposiciones legales vigentes.

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Para tal efecto, el patrn que contrate a alguna persona que padezca alguna de las discapacidades antes mencionadas,
podr aplicar, a su eleccin, alguno de los siguientes estmulos:
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a) Deducir de sus ingresos acumulables un monto equivalente al 100% del impuesto sobre la renta (ISR)
retenido al trabajador y enterado al Servicio de Administracin Tributaria SAT (artculo 186 de la Ley del
ISR).

De manera ejemplificativa podemos apreciar el efecto de este estmulo que generara en los siguientes
casos, calculados sobre la base de trabajadores que perciban 1, 4, 10 y 28 salario mnimos generales
(SMG), respectivamente.

Estmulo fiscal
Rango 1 SMG Rango 4 SMG Rango 10 SMG Rango 28 SMG
discapacidad

Sueldo y dems
percepciones 2,433.00 9,733.00 24,332.00 68,124.00
mensuales

Menos: Lmite inferior 496.08 8,601.51 20,770.30 62,500.01

Excedente sobre lmite


1,936.92 1,131.49 3,561.70 5,623.99
inferior
Por: Porcentaje sobre
6.40% 17.92% 23.52% 32.00%
lmite inferior

Impuesto marginal 123.96 202.76 837.71 1,799.68

Ms: Cuota fija 9.52 786.54 3,327.42 15,070.90

ISR 133.48 989.30 4,165.13 16,870.58

Menos: Subsidio al
406.83 0.00 0.00 0.00
empleo
ISR a pagar (Subsidio
-273.35 989.30 4,165.13 16,870.58
al empleo a entregar)

ISR acreditable 0.00 989.30 4,165.13 16,870.58

Porcentaje acreditable
0% 10% 17% 25%
respecto del sueldo

Cabe precisar que se deber considerar la totalidad del salario que sirva de base para calcular, en el
ejercicio que corresponda, las retenciones del ISR del trabajador de que se trate, tales como salarios,
aguinaldo gravable, participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU) gravable, etc.

b) En lugar del esquema anterior, el patrn podr optar por deducir de sus ingresos acumulables un monto
equivalente al 25% del salario efectivamente pagado a las personas antes sealadas (artculo 16, fraccin
X de la Ley de Ingresos de la Federacin LIF para 2017).

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En este caso, y partiendo de los mismos supuestos del inciso a), tendramos los siguientes efectos:

Estmulo fiscal
Rango 1 SMG Rango 4 SMG Rango 10 SMG Rango 28 SMG

Estmulos fiscales en ISR e impuestos locales por contratacin de personas con discapacidad y adultos mayores
discapacidad, LIF

Sueldo y dems
percepciones 2,433.00 9,733.00 24,332.00 68,124.00
mensuales
Por: Porcentaje del
25% 25% 25% 25%
estmulo
Excedente sobre lmite
608.25 2,433.25 6,083.00 17,031.00
inferior

Como puede apreciarse, en la generalidad de los casos ser ms favorable aplicar el estmulo bajo la LIF, ya que en
el caso del estmulo previsto en el artculo 186 solo resultara atractivo respecto de aquellos trabajadores que tengan
una tasa efectiva de ISR superior al 25%, debiendo destacar que ambos estmulos no se pueden aplicar indistintamente;
es decir, el patrn debe elegir si aplica el estmulo del artculo 186 de la Ley del ISR o el de la fraccin X del artculo
16 de la LIF 2017, pero no se puede cambiar de opcin en el mismo ejercicio.

En cualquier opcin se deber, por supuesto, cumplir con la obligacin de asegurar a dichos trabajadores en el
rgimen obligatorio previsto en el artculo 12 de la Ley del Seguro Social (LSS) y adems obtener del Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS) el certificado donde conste la discapacidad del trabajador.

Estmulo fiscal por contratacin de adultos mayores

El citado artculo 186 de la LISR tambin prev la aplicacin del estmulo fiscal por la contratacin de adultos mayores,
es decir, de personas de 65 aos o ms, consistente en un crdito equivalente al 25% del salario efectivamente
pagado a las citadas personas. Para estos efectos, se deber considerar la totalidad del salario y percepciones
gravables que sirvan de base para calcular el ISR que se debe retener al trabajador. En este caso tambin resultan
aplicables las obligaciones en materia de afiliacin al IMSS.

Como puede apreciarse, el crdito es directo, y de efectos similares al mostrado en la opcin b) del apartado anterior.
Este estmulo puede ser un aliciente para las empresas que decidan incorporar a personas que suelen tener un alto
grado de experiencia y que no obstante, suele errneamente considerarse que ya no son productivos en los objetivos
de la empresa, por lo cual suelen enfrentar actualmente una fuerte situacin de desempleo o discriminacin laboral.

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Deduccin al 100% de inversiones

Adicional a los estmulos antes mencionados, vale la pena tomar en consideracin que la Ley del ISR vigente en 2017
prev en su fraccin XII del artculo 34, que las personas morales podrn efectuar una deduccin del 100% de
las adaptaciones que se realicen a instalaciones que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo, siempre que dichas
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adaptaciones tengan como finalidad facilitar a las personas con discapacidad a que se refiere el artculo 186 de esta
Ley, el acceso y uso de las instalaciones del contribuyente.

Estmulo en impuestos locales sobre nminas

Merece mencin aparte el hecho de que en algunos estados existen estmulos por la contratacin de personas con
discapacidad o adultos mayores. Por citar un ejemplo, en el Cdigo Fiscal de la Ciudad de Mxico se establece en
su artculo 157, fraccin XIV, que no se causar el impuesto sobre nminas por las erogaciones que se realicen por
concepto de personas contratadas con discapacidad.

Al respecto, es importante sealar que, adems de la CDMX, los estados que cuentan actualmente con algn estmulo
por contratacin de personas con discapacidad y/o adultos mayores, y que vale la pena revisar son: Aguascalientes,
Campeche, Chiapas, Coahuila, Colima, Estado de Mxico, Guerrero, Jalisco, Nuevo Len, San Luis Potos, Sonora,
Tabasco y Veracruz.

Conclusiones

No obstante los esfuerzos que se han hecho para adecuar el marco normativo en esta materia, an falta mucho
para reducir diversas formas de discriminacin en el mercado laboral, siendo las personas con discapacidad y los
adultos mayores dos de los sectores ms afectados.

Hasta hace poco, solo se tenan previstos en la legislacin los estmulos por contratacin de personas con
discapacidad y adultos mayores. Afortunadamente, en forma paulatina se han ido sumando a este esfuerzo otras
entidades, como las tesoreras locales al prever ciertas exenciones del impuesto sobre nminas, o la inclusin en
la Ley del ISR de la deduccin al 100% de inversiones que permitan el acceso a personas con discapacidad,
entre otros.

Es totalmente deseable y recomendable que se siga fomentando este tipo de estmulos y creando nuevos; por
ejemplo, sera deseable el establecimiento de algn estmulo en materia de cuotas al seguro social, IMSS e Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), que hagan ms atractivo el esquema para los
patrones, y brinden ms oportunidades laborales a las personas con discapacidad y/o adultos mayores.

C.P.C., E.F. y P.C. Fi. Rodolfo Jernimo Prez


Vicepresidente de la Comisin de Desarrollo Fiscal 2
del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico

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