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Salarios

El marco normativo de la UMA y su aplicacin


en el artculo 93 de la Ley del ISR

Alejandro Guzar Acosta


Rodrigo Maldonado de la Garza

I. El salario mnimo y la reforma Con el paso de los aos, este postulado no ha venido a
constitucional del 27 de enero de 2016 ser ms que un buen deseo por parte del Constituyente,
pues no es necesario ser especialista en materia alguna
Se entiende por salario la contraprestacin que para concluir que el salario mnimo vigente no es
paga el patrn a un trabajador por el servicio suficiente en la actualidad para cumplir con ninguna de
que este le presta de forma subordinada. La Ley las premisas que seala nuestra Constitucin.
Federal del Trabajo (LFT) define el salario como la
retribucin que debe pagar el patrn al trabajador En materia tributaria, y con la intencin de darle realidad
por su trabajo. al postulado Constitucional citado, la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin (SCJN) ha introducido el concepto
Por su naturaleza, el salario del trabajador se de derecho al mnimo vital, el cual a grandes rasgos,
destina a su sustento y el de su familia, por lo que consiste en evitar que se grave el salario mnimo, pero
este ha sido materia de proteccin en la Constitucin que, adems, el Estado garantice que el gobernado
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) percibir lo necesario para tener una existencia digna;
vigente desde el 5 de febrero de 1917 y por las es decir, que no basta con no gravar el salario mnimo,
leyes secundarias que han emanado de ella. sino que es obligacin del Estado dar a los gobernados
las herramientas para vivir dignamente.
Incluso, las normas protectoras del salario y de los
trabajadores fueron uno de los mayores estandartes Sin embargo, ese esfuerzo por parte de la SCJN no
del movimiento revolucionario que dio origen a la ha sido suficiente para dotar al salario mnimo de la
Constitucin que contina vigente. caracterstica de remuneratorio, es decir, til para
satisfacer las necesidades bsicas, pues este sigue
siendo insuficiente para cumplir con las exigencias
constitucionales descritas.
As, el artculo 123, inciso a), fraccin IV, de la CPEUM
seala que: Asimismo, el salario mnimo ha sido utilizado
histricamente como instrumento de indexacin, base y
clculo de los montos de las obligaciones previstas en
diversos ordenamientos jurdicos ajenos a la materia
los salarios mnimos generales debern laboral, tales como los alimentos, reparaciones de
ser suficientes para satisfacer las daos y perjuicios, y otras responsabilidades en materia
necesidades normales de un jefe de civil; sanciones en materia administrativa, fiscal y
familia, en el orden material, social y regulatoria; responsabilidad penal o lmites para delitos
cultural, y para proveer a la educacin y multas, entre otros aspectos.
obligatoria de los hijos. Los salarios
mnimos profesionales se fijarn
considerando, adems, las condiciones de
las distintas actividades econmicas.

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As, durante aos se utiliz al salario mnimo en nuestro A. Entre los obreros, jornaleros,
sistema jurdico como unidad de medida para determinar empleados domsticos, artesanos y
el monto de obligaciones, consecuencias jurdicas y de una manera general, todo contrato
sanciones, y no solo como elemento de remuneracin de trabajo:
al trabajo personal subordinado.
()
Lo anterior fue prctico para muchos sectores, pero
esencialmente injusto para gran parte de la poblacin, VI. Los salarios mnimos que debern
pues dicha indexacin del salario como unidad de disfrutar los trabajadores sern
medida tambin sirvi de argumento para no aumentar generales o profesionales. Los
su cuanta, pues de hacerlo, se aumentaran tambin primeros regirn en las reas
todas las cantidades que estaban ligadas a este. geogrficas que se determinen;
los segundos se aplicarn en
Al margen del mrito o tcnica econmica sobre los ramas determinadas de la
efectos que tendra un aumento al salario mnimo, lo actividad econmica o en
cierto es que, cuando menos desde el punto de vista profesiones, oficios o trabajos
constitucional, el salario mnimo no es remuneratorio ni especiales. El salario mnimo no
permite tener una vida digna a quienes lo perciben. podr ser utilizado como ndice,
unidad, base, medida o
El marco normativo de la UMA y su aplicacin en el artculo 93 de la Ley del ISR

Siguiendo esa lnea de pensamiento, un grupo de referencia para fines ajenos a su


legisladores present una iniciativa de reformas a la naturaleza.
CPEUM, con el objetivo de dejar de usar el salario
mnimo como unidad de medida econmica ajena a su
fin.
Como resultado de esa reforma constitucional, se
Al respecto, el 27 de enero de 2016 se public en el modific tambin el artculo 26, apartado B), de la
Diario Oficial de la Federacin (DOF) el Decreto por CPEUM, para crear una unidad de cuenta denominada
el que se declaran Adicionadas y Reformadas diversas Unidad de Medida y Actualizacin (UMA), la cual
disposiciones de la Constitucin Poltica de los Estados sustituye al salario mnimo para la cuantificacin de
Unidos Mexicanos, en materia de desindexacin del obligaciones y como referencia econmica.
salario mnimo.
El Artculo Tercero Transitorio de dicho Decreto declara
En particular, se reform el artculo 123, inciso A), expresamente que:
fraccin VI, de la CPEUM, para quedar como sigue:

todas las menciones al salario mnimo


Artculo 123. como unidad de cuenta, ndice, base,
medida o referencia para determinar la
Toda persona tiene derecho al trabajo cuanta de las obligaciones y supuestos
digno y socialmente til; al efecto, se previstos en las leyes federales, estatales,
promovern la creacin de empleos y la del Distrito Federal, as como en cualquier
organizacin social de trabajo, conforme a disposicin jurdica que emane de todas
la ley. las anteriores, se entendern referidas a la
Unidad de Medida y Actualizacin.

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Por lo anterior, desde el 28 de enero de 2016, cualquier Ello ocurre, tratndose de la determinacin y del pago
referencia al salario mnimo para fines diversos al de prestaciones y beneficios laborales contenidos en la
laboral se entiende efectuada a la UMA. LFT, en contratos colectivos e individuales de trabajo,
donde se deber continuar empleando el salario mnimo
Sin perjuicio de ello, el Artculo Cuarto Transitorio diario y no la UMA.
estableci un mandato a los organismos legislativos
correspondientes, para que en el plazo mximo de un
ao eliminaran las referencias al salario mnimo (que
ahora son imprecisas) y las modificaran por menciones a II. Valor de la UMA y del salario mnimo para
la UMA (lo cual no ha sido cumplido en la mayora de los 2017
casos a esta fecha).
En el artculo 5 de la Ley para Determinar el Valor de la
Por otra parte, el Artculo Quinto Transitorio seal que Unidad de Medida y Actualizacin, se estableci que el
el Congreso Federal deba emitir la legislacin Instituto Nacional de Estadstica y Geografa (INEGI)
reglamentaria para determinar el valor de la UMA; ello deber publicar antes del 10 de enero de cada ao, la
ocurri el 30 de diciembre de 2016, con la publicacin cuanta que tendr la UMA durante un ao.
de la Ley para Determinar el Valor de la Unidad de
Medida y Actualizacin. Consecuentemente, el 10 de enero de 2017, el INEGI
public el valor que tendr la UMA, durante el periodo

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En ese contexto, y con motivo de que la materia fiscal comprendido del 1 de febrero de 2017 al 31 de enero de
es susceptible de clasificarse como parte del Derecho 2018. Dicho valor es de 75.49 pesos diarios, 2,294.90
Pblico y Administrativo (no Laboral), desde el 28 de pesos mensuales, y 27,538.80 pesos anuales.1
enero de 2016 todas aquellas obligaciones y supuestos
previstos en las leyes, tales como montos de deduccin, Por otra parte, la Comisin Nacional de los Salarios
exenciones, multas, derechos, o cualquier otro, referidos Mnimos (CONASAMI), mediante resolucin publicada
al salario mnimo, deben entenderse referidos a la UMA en el Diario Oficial de la Federacin del 19 de diciembre
y por ello, debe observarse el monto de la misma para de 2016, estableci que el salario mnimo general
todos los efectos de las leyes fiscales, tales como la Ley vigente a partir del 1 de enero de 2017 es de $80.04.
del Impuesto sobre la Renta (LISR), la Ley del Impuesto
al Valor Agregado (LIVA) y el Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), entre otras.
III. Ejemplos de la aplicacin de la UMA al
Es muy importante destacar que la reforma constitucional artculo 93 de la LISR
abarca exclusivamente las referencias al salario mnimo
utilizadas por las leyes (actos materialmente La discrepancia entre los montos de la UMA y del salario
legislativos), pero no tiene impacto en los acuerdos mnimo general genera dudas en cuanto a su aplicacin
celebrados entre particulares. en materia fiscal.

Es decir que, por ejemplo, si una prestacin de previsin Como ya se dijo, las disposiciones de la LISR son
social fue pactada en salarios mnimos entre un patrn susceptibles de calificarse como del Derecho Pblico
y sus trabajadores, el monto de la misma deber seguir del ramo administrativo y, por lo tanto, no son
determinndose y pagndose en salarios mnimos; ello, disposiciones laborales.
independientemente de que la exencin correlativa
para el trabajador o el monto mximo deducible para el As, las disposiciones de la LISR que refieran al salario
patrn se determine con base en la UMA. mnimo como unidad de medida para determinar el
monto de una exencin deben entenderse referidas a la
UMA.

1 Es muy importante mencionar que la UMA aplicable en el mes de


enero de 2017 es la siguiente: $73.04, diaria; $2,220.42, mensual,
y $26,645.04, anual. Dada la mecnica prevista en el artculo 5 de
la Ley reglamentaria, el valor de la UMA de enero ser diferente al
valor de la UMA del resto del ao.

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En ese sentido, a partir de 2017 tenemos una separacin IV. Las jubilaciones, pensiones, haberes
o discrepancia entre el valor del salario mnimo y el de retiro, as como las pensiones
monto exento que debe aplicarse a los trabajadores, en vitalicias u otras formas de retiro,
trminos del Ttulo IV, de la LISR. provenientes de la subcuenta del
seguro de retiro o de la subcuenta de
A continuacin enunciamos algunos ejemplos de las retiro, cesanta en edad avanzada y
fracciones y prrafos del artculo 93 de la LISR, que vejez, previstas en la Ley del Seguro
claramente son afectados por la creacin de la UMA: Social y las provenientes de la cuenta
individual del sistema de ahorro para el
retiro prevista en la Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los
Artculo 93. Trabajadores del Estado, en los casos
de invalidez, incapacidad, cesanta,
No se pagar el impuesto sobre la renta vejez, retiro y muerte, cuyo monto
por la obtencin de los siguientes ingresos: diario no exceda de quince veces el
salario mnimo general del rea
I. Las prestaciones distintas del salario geogrfica del contribuyente, y el
que reciban los trabajadores del beneficio previsto en la Ley de Pensin
salario mnimo general2 para una o varias Universal. Por el excedente se pagar
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reas geogrficas, calculadas sobre la el impuesto en los trminos de este


base de dicho salario, cuando no Ttulo.
excedan de los mnimos sealados por
la legislacin laboral, as como las ()
remuneraciones por concepto de
tiempo extraordinario o de prestacin XI. Los provenientes de cajas de ahorro
de servicios que se realice en los das de trabajadores y de fondos de
de descanso sin disfrutar de otros en ahorro establecidos por las empresas
sustitucin, hasta el lmite establecido para sus trabajadores cuando renan
en la legislacin laboral, que perciban los requisitos de deducibilidad del
dichos trabajadores. Tratndose de los Ttulo II de esta Ley o, en su caso,
dems trabajadores, el 50% de las del presente Ttulo.
remuneraciones por concepto de
tiempo extraordinario o de la prestacin ()
de servicios que se realice en los das
de descanso sin disfrutar de otros en XIV. Las gratificaciones que reciban los
sustitucin, que no exceda el lmite trabajadores de sus patrones, durante
previsto en la legislacin laboral y sin un ao de calendario, hasta el
que esta exencin exceda del equivalente del salario mnimo general
equivalente de cinco veces el salario del rea geogrfica del trabajador
mnimo general del rea geogrfica del elevado a 30 das, cuando dichas
trabajador por cada semana de gratificaciones se otorguen en forma
servicios. general; as como las primas
vacacionales que otorguen los
() patrones durante el ao de calendario
a sus trabajadores en forma general y
la participacin de los trabajadores en

2 En este caso, se utiliza al salario mnimo para identificar a los


sujetos respecto de quienes cobra aplicacin la norma y no como
unidad de medida. Por ello, esta porcin normativa debe seguir
entendindose referida al salario mnimo y no a la UMA.

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las utilidades de las empresas, hasta b) Pagados por sociedades
por el equivalente a 15 das de salario cooperativas de ahorro y prstamo
mnimo general del rea geogrfica y por las sociedades financieras
del trabajador, por cada uno de los populares, provenientes de
conceptos sealados. Tratndose de inversiones cuyo saldo promedio
primas dominicales hasta por el diario no exceda de 5 salarios
equivalente de un salario mnimo mnimos generales del rea
general del rea geogrfica del geogrfica del Distrito Federal,
trabajador por cada domingo que se elevados al ao.
labore.
Para los efectos de esta fraccin, el
() saldo promedio diario ser el que se
obtenga de dividir la suma de los
XIX. Los derivados de la enajenacin de: saldos diarios de la inversin entre el
nmero de das de sta, sin considerar
() los intereses devengados no pagados.

b) Bienes muebles, distintos de las ()


acciones, de las partes sociales,

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de los ttulos valor y de las XXIII. Los donativos en los siguientes
inversiones del contribuyente, casos:
cuando en un ao de calendario la
diferencia entre el total de las ()
enajenaciones y el costo
comprobado de la adquisicin de c) Los dems donativos, siempre
los bienes enajenados, no exceda que el valor total de los recibidos
de tres veces el salario mnimo en un ao de calendario no exceda
general del rea geogrfica del de tres veces el salario mnimo
contribuyente elevado al ao. Por general del rea geogrfica del
la utilidad que exceda se pagar el contribuyente elevado al ao. Por
impuesto en los trminos de este el excedente se pagar impuesto
Ttulo. en los trminos de este Ttulo.

() ()

XX. Los intereses: La exencin aplicable a los


ingresos obtenidos por concepto
a) Pagados por instituciones de de prestaciones de previsin social
crdito, siempre que los mismos se limitar cuando la suma de los
provengan de cuentas de cheques, ingresos por la prestacin de
para el depsito de sueldos y servicios personales subordinados
salarios, pensiones o para haberes o aquellos que reciban, por parte
de retiro o depsitos de ahorro, de las sociedades cooperativas,
cuyo saldo promedio diario de la los socios o miembros de las
inversin no exceda de 5 salarios mismas y el monto de la exencin
mnimos generales del rea exceda de una cantidad
geogrfica del Distrito Federal, equivalente a siete veces el salario
elevados al ao. mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente, elevado al ao;

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cuando dicha suma exceda de la
cantidad citada, solamente se
considerar como ingreso no
sujeto al pago del impuesto un
monto hasta de un salario mnimo
general del rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao. Fisco - rima
Esta limitacin en ningn caso
deber dar como resultado que Vino un marzo de presiones,
la suma de los ingresos por la como siempre, son anuales,
prestacin de servicios personales tocan las declaraciones
subordinados o aquellos que de las personas morales.
reciban, por parte de las
sociedades cooperativas, los Y sigue calando a diario
socios o miembros de las mismas lo que nos tiene afligidos,
y el importe de la exencin, sea arranques del mandatario
inferior a siete veces el salario de los Estados Unidos.
mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente, elevado al ao. Presiones a los paisanos,
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lo cual afirmo y resalto,


y los derechos humanos,
fcil los pasan por alto.
Como se advierte, en los casos citados se utiliza al
salario mnimo exclusivamente como unidad de Aqu hay algo estrafalario
medida para determinar los lmites de exencin. En que resalta de repente,
ese sentido, en dichos casos, donde se hace Donald Trump es empresario,
referencia al salario mnimo, deber entenderse una aprendiz de presidente.
referencia a la UMA, lo que desde luego afectar el
lmite de exencin. Se observa triste el paisaje,
se palpa un dao profundo,
Los contribuyentes que apliquen estas disposiciones su terrible aprendizaje
debern estar atentos a lo comentado previamente, est conmoviendo al mundo.
a efecto de determinar correctamente el impuesto
Y en medio de incertidumbre
sobre la renta (ISR) que corresponda, en
sigo avante en mi camino,
cumplimiento a lo ordenado por la reforma
y voy pensando en la cumbre
constitucional del 27 de enero de 2016.
como natural destino.

La crisis no me hace dao,


no me pone a la deriva,
la miro como un peldao
que me proyecta hacia arriba.
L.D. Alejandro Guzar Acosta
Colegio de Contadores Pblicos de Mxico

L.D. Rodrigo Maldonado de la Garza


Colegio de Contadores Pblicos de Mxico

C.P. Efran Lechuga Santilln

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