LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

Se presentan a continuacin guas de ejercicios relacionadas con hechos gravados

bsicos y especiales de ventas y servicios y exenciones de acuerdo al DL 825/74

1.- Identificar los conceptos bsicos que conforman el hecho gravado venta.

A. Convencin
B. Transferencia de bienes muebles o inmuebles
C. Vendedor
D. Oneroso
E. Territorialidad

OPERACION A B C D E IVA
Venta de casas nuevas efectuada por una empresa SI SI SI SI SI SI
inmobiliaria en marzo 2016, propietaria de las
mismas, las que fueron compradas a una empresa
constructora en febrero 2016.
Estudiante de la UAH vende libro usado a una SI SI NO SI SI NO
librera de compraventa de libros usados en $3.000.-
Una empresa dedicada a la importacin y venta de NO NO SI NO SI NO
computadores, retira de su bodega de mercaderas un
computador para uso del departamento de
contabilidad de la sociedad.
La sociedad comercializadora de electrodomsticos SI SI SI SI SI SI
Ltda., vende refrigerador al crdito, con cheque a 30
das por $190.000.-
Entrega gratuita de bienes con fines sin fines de SI SI SI NO SI NO
propaganda, efectuada por un vendedor.
Una empresa chilena cuyo giro es la venta de SI SI SI SI NO NO
computadoras, tiene sucursales en el extranjero. En
la sucursal de Buenos Aires (Argentina), vende una
computadora en la suma de US$1.500.-
El Seor Rodrguez vende cartera de clientes a la SI NO NO SI SI NO
Sociedad Prez & Prez S.A. en $5.000.000.-
En la feria que se instala en la poblacin Los SI SI SI SI SI SI
Pomelos, un feriante vende 10 kilos de manzanas a
un cliente.

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GUIA EJERCICIO N 2

1.- Identificar los conceptos bsicos que conforman el Hecho Gravado Servicio.

A. Prestacin a favor de otra persona.

B. Que se perciba una remuneracin, prima, comisin, inters.
C. Servicios clasificados en el nmero 3 y 4 del artculo 20 del D.L. 824
D. Territorialidad

OPERACION A B C D Hecho
Gravado
La radio Buenas Peras efecta publicidad a comerciante de SI SI SI SI
zapatos de la zona, cobrando $100.000 SI
Desde Punta Arenas se traslada un container en un barco hasta SI SI SI SI SI
Valparaso, pagndose por el flete $500.000.-
La sociedad ndices Ltda. con giro elaboracin de estudios de SI SI NO SI NO
mercados, realiza una prestacin de servicios a una empresa
comercial que quiere iniciar actividades
Un agricultor presta servicios de aradura, trilla, siembra y SI SI NO SI NO
fumigaciones a otro agricultor
El Cine Ahumada exhibe una pelcula en forma gratuita a los SI NO SI SI NO
nios del Hogar de Los Lirios
Edimburgo Ltda. sociedad presta servicio de custodia SI SI SI SI SI
almacenamiento y bodegaje de documentos (contrato de
suministro de servicios) cobrando a Comercial Escocia S.A. un
mnimo de $50.000 mensuales.
Empresa presta servicios de consulta computacional, mediante el SI SI SI SI SI
cual sus usuarios obtienen informacin expedita y completa,
sobre las principales noticias de cada pas, cobrando $80.000.-
Julio Prez, utiliza su barco para transportar turistas en viajes de SI SI SI SI SI
recreacin en Valdivia, cobrando $10.000 por turista.
Hogar de ancianos cobra $350.000 por sus servicios. SI SI SI SI SI

GUIA EJERCICIO N 3

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1 Un vendedor de mercaderas al crdito, ha decidido entregar sin costo a sus
clientes una tarjeta de crdito, tipo Mastercard o Visa, emitida por otra empresa con
giro de financiera, con la cual los usuarios pueden acceder a la compra de
mercaderas en su establecimiento de abarrotes, y cancelar en cuotas mensuales
a la financiera, con una tasa de inters de mercado de un 2% mensual. Esta
operacin se encuentra:

a) Gravada con IVA. Comisin

b) Exenta de IVA. Intereses art 12 letra E N 10
c) Es un hecho no gravado. Entrega de la tarjeta

2 La empresa Tres Montes S.A., pag flete por traslado de frutas desde su
bodega de Curic, hasta San Antonio, respecto del IVA esta operacin
constituye:

a) Un hecho gravado bsico de servicio

b) Un hecho gravado especial
c) Una operacin exenta
d) Un hecho gravado bsico de venta

3.- Los retiros de bienes corporales muebles efectuados con fines promocionales a
ttulo gratuito:
a) Est gravados con IVA si son efectuados por vendedores siempre que
sean del giro
b) Estn gravados con IVA si son efectuados por vendedores o prestadores
del servicios y sean o no del giro del contribuyente
c) Estn gravados con IVA si son efectuados por vendedores y sean o
no de su giro
d) No estn gravados (Hecho no gravado)

4.- Comercial Temuco S.A. distribuidor de mquinas de oficina, retira de su bodega

una calculadora para destinarla al uso del departamento de contabilidad de la
misma empresa. Este retiro constituye:

a) Un hecho gravado especial del art. 8

b) Un hecho gravado bsico de ventas
c) Es slo un traslado interno dentro de la misma empresa, no gravado
con IVA
d) Ninguna de las anteriores

5. Un agricultor vende una partida de pesticidas sobrantes en la desinfeccin de los

viedos de su fundo. Esta convencin se encuentra:

a) Afecta al I.V.A. cuando el adquirente tenga la calidad de vendedor.

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 b) No gravada con el I.V.A. porque no fueron comprados para la venta.
c) Exentas del I.V.A.
d) Se encuentran gravadas con la letra f) del Art. 8 de la Ley.
e) Afectas al I.V.A.

6. La venta de activos fijos est en la siguiente situacin frente al IVA:

a) No constituye un hecho gravado con el I.V.A.

b) Constituye una operacin exenta del IVA, de conformidad al artculo 12
del DL. N 825.
c) Se afecta con IVA, con excepcin del caso previstos en el artculo 8
letra m.
d) Afectas al I.V.A. cuando el adjudicatario tiene la calidad de vendedor.
e) Exentas del I.V.A. cuando el adjudicatario es un particular.

7. Se encuentran gravados con el I.V.A. los aportes a sociedades y otras

transferencias de dominio de bienes corporales muebles inmuebles efectuados
por:

a) Vendedores o prestadores de servicios, cuando dichos bienes

correspondan al activo fijo de la empresa.
b) Vendedores o prestadores de servicios, siempre.
c) Vendedores, cuando dichos bienes muebles e inmuebles sean de su
giro.
d) Vendedores, prestadores de servicios o cualquier particular, de cualquier
otro tipo de bienes que entregue en aporte.
e) Vendedores, respecto a cualquier tipo de bienes que entregue en aporte.

8. El Sr. Luis Fuentes, recibe el pago por arrendamiento de un bien raz sin
instalaciones de su propiedad, para que sea utilizado como playa de
estacionamiento, respecto del IVA esta operacin constituye:
a) Una operacin gravada con IVA.
b) Un hecho no gravado
c) Un hecho gravado especial de servicio artculo 8.
d) Un hecho gravado especial de servicio, del artculo 8, previa deduccin
del 11% del avalo fiscal.
e) Las alternativas a) y c) son correctas.

9.- En la constitucin de una sociedad, por dos socios con el 50% cada uno de
Capital, uno de ellos tiene una mueblera y aporta escritorios, de su giro, los que
sern usados en las oficinas de la nueva Sociedad. En esta operacin:

a) No hay hecho gravado por tratarse de un Activo Fijo en la Sociedad que

se constituye.

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 b) No hay hecho gravado por ser un aporte que formar parte de los
derechos personales en la sociedad del socio aportante.
c) Existe hecho gravado bsico de venta por tratarse de la transferencia de
bienes del giro.
d) Constituye un hecho gravado especial de venta para el aportante, por
tratarse de un aporte de bienes del giro, en la constitucin de una
sociedad, y el impuesto se devenga en la fecha del aporte de los
Bienes Corporales Muebles.
e) No es hecho gravado porque no existe transferencia, ya que el socio en la
Sociedad que se constituye sigue siendo propietario de los muebles.

GUIA EJERCICIO N 4

Ejercicios del artculo 8 del D.L. 825, indicar si existe hecho

gravado en las siguientes operaciones:
1. La Empresa Textil Jazmn, import desde Brasil una partida de algodn por valor
de FOB de U$ 150.000.
R: HG

2. La Ordenanza de Aduanas define lo que se entiende por "mercanca extranjera".

En qu momento stas se transforman en mercaderas nacionalizadas?
R: Cuando se legaliza el ingreso al pas y se pagan los impuestos.

3. En los aportes, para que se configure el hecho gravado, se exige la concurrencia de

ciertos requisitos? Seale cules son?

R: Sean BCM O BCMI efectuados por un vendedor a una sociedad en creacin o

creada del giro.

Si forman parte del activo fijo gravado de acuerdo al art. 8 letra m.

4. Seale las adjudicaciones que no estn gravadas por la ley.

R: Adjudicacin de sociedad conyugal y Adjudicacin por causa de muerte.

5. Las entregas de bienes corporales muebles e inmuebles, a ttulo gratuito, para ser
destinados a rifas o sorteos Qu requisitos deben cumplir para que se equiparen a
venta?
R: Efectuados por un vendedor con fines promocionales.
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6. Cules son los contratos que la letra l) del Art. N 8?
R: Los contratos de arriendo con opcin de compra, se deja fuera las promesas de
ventas.

7. Seale si en los bienes corporales inmuebles su arrendamiento se encuentra exento

de IVA
R: Slo se gravan si el arriendo es con muebles o instalaciones, en caso contrario
Exento.

8. En el estacionamiento de automviles y otros vehculos Qu es lo que grava con

el IVA la letra i) del Art. N 8?
R: las playas de estacionamiento u otros, lugares destinado para tales efectos

9. Cul es el hecho gravado en la letra m) del artculo 8 de la ley?

R: Venta de BCM e inmuebles, que formen parte del activo fijo de la empresa y se
haya hecho uso del ICF.

10. Cul es la diferencia en el impuesto al valor agregado, frente al hecho gravado de

un contrato general de construccin por suma alzada y un contrato general de
construccin por administracin?
R: En el primero el que construye coloca los materiales y la MO, en el de
administracin, slo la MO.

11. El arrendamiento de un terreno sin construccin, para ser utilizado en el negocio de

playas de estacionamiento es un hecho no gravado por la ley, fundamente su
respuesta.
R: No se grava con impuesto el arriendo del terreno, ya que el legislador quiso gravar
el arriendo de los espacios para estacionar.

12. Existe hecho gravado en la adjudicacin a un socio de bienes corporales

inmuebles del giro en la liquidacin de una sociedad constructora?
R: Si, ya que son de su giro.

13. Arriendo de una casa de veraneo amoblada por el mes de Enero de 2016, de un
particular a otro particular, el que paga al 01.01.2016 en la suma de $ 500.000
R: HGE, arriendo inmueble amoblado

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GUIA EJERCICIO N 7

RESPONDA LAS SIGUIENTES PREGUNTAS

1. Una persona natural que se dedica a comprar y vender inmuebles quedar

gravado con el IVA?

El artculo 2 del D.L. N 825 es aquella que introdujo algunos cambios en su N 3, al

concepto de vendedor, definiendo como tal a cualquiera persona natural o jurdica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma
habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia
produccin o adquiridos de terceros.

Sobre el particular, el Reglamento indica que el Servicio considerar la naturaleza,

cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de los bienes corporales
muebles de que se trata, y con estos antecedentes determinar si el nimo que guio al
contribuyente fue adquirirlo para su uso, consumo o para la reventa. Ahora bien, siendo
la transferencia de inmuebles un hecho gravado con IVA3, como lo es la de los bienes
corporales muebles, es lgico considerar en forma extensiva las mismas normas
reglamentarias e interpretativas, por lo que, dentro de dicho contexto, para el caso de la
venta de inmuebles, debe entenderse que tendr el carcter de vendedor cualquier
persona natural o jurdica, comunidades y sociedades de hecho que transfieran a ttulo
oneroso un bien inmueble cuando con motivo de dicha operacin hayan concurrido uno
o ms de los elementos citados anteriormente para calificar la habitualidad4

2. La presuncin legal que incorpora la ley en el concepto de vendedor, respecto

de:

La venta de inmuebles, se presumir que existe habitualidad cuando entre la

adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo igual
o inferior a un ao

Permiten prueba en contrario?

Si, solamente es una presuncin legal, ya que permite prueba en contrario.

3. En qu momento se entiende enajenado o adquirido el inmueble?

Se entender que el momento de la adquisicin o enajenacin es aquel en que el
inmueble se encuentra inscrito en el Registro de Propiedad del Conservador de Bienes
Races a nombre del respectivo comprador.

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4. En qu momento se entiende que una obra se encuentra construida?
Se entender que la obra se encuentra construida, para los efectos de contar los
plazos de uno o cuatro aos respectivamente, cuando ella est completamente
terminada y cuente con la debida recepcin municipal, certificada por la Direccin de
Obras Municipales respectiva, de acuerdo a lo establecido en el artculo 144 del D.F.L.
N 458, de 1976, del Ministerio de Vivienda y Urbanismo.
5. Qu elementos considerar el SII para determinar la habitualidad y no
habitualidad en la venta de inmuebles?
El Reglamento indica que el Servicio considerar la naturaleza, cantidad y frecuencia
con que el vendedor realice las ventas de los bienes corporales muebles de que se
trata, y con estos antecedentes determinar si el nimo que gui al contribuyente fue
adquirirlo para su uso, consumo o para la reventa. Ahora bien, siendo la transferencia
de inmuebles un hecho gravado con IVA3 , como lo es la de los bienes corporales
muebles, es lgico considerar en forma extensiva las mismas normas reglamentarias e
interpretativas, por lo que, dentro de dicho contexto, para el caso de la venta de
inmuebles, debe entenderse que tendr el carcter de vendedor cualquier persona
natural o jurdica, comunidades y sociedades de hecho que transfieran a ttulo oneroso
un bien inmueble cuando con motivo de dicha operacin hayan concurrido uno o ms
de los elementos citados anteriormente para calificar la habitualidad4 .
Se presumir que existe habitualidad:
Cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un
plazo inferior a un ao.
Se presumir que no existe habitualidad:
No se considerar habitual la enajenacin de inmuebles que se efecte como
consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias, as como la enajenacin posterior
de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas y siempre que exista una
obligacin legal de vender dichos inmuebles dentro de un plazo determinado; y los dems
casos de ventas forzadas en pblica subasta autorizadas por resolucin judicial.
6. La venta forzada realizada por una institucin bancaria por ejecucin de
garantas hipotecarias podr presumirse habitual para el banco ejecutor?
No se considerar habitual la enajenacin de inmuebles que se efecte como
consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias. Ejemplo: ventas forzadas
contenidas en los artculos 103 a 111 de la Ley General de Bancos, en el llamado juicio
especial hipotecario. donde una vez ordenado el remate del bien, se procede a
adjudicar el bien inmueble a favor del mejor postor, producindose la venta forzada del
mismo.

7. Las personas naturales o jurdicas que adquieran inmuebles a travs de

ejecucin de garantas hipotecarias y que posteriormente las vendan debern
gravar la venta con IVA?
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Si la adquisicin fue realizada por una persona natural o jurdica (vendededor),
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, quienes en la medida que se
den todos los elementos del hecho gravado, van a estar afectas al Impuesto al Valor
Agregado por la realizacin de la operacin denominada venta en conformidad al N 1
del artculo 2 del D.L. N 825, la venta posterior dl bien inmueble se encuentra afecta
a IVA

8. El giro efectivo inmobiliario, es argumento suficiente para considerar la venta

de un inmueble habitual?
Para efectos de determinar cuando existe un giro inmobiliario efectivo se considerar
la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice la venta de inmuebles,
a efectos de considerar si se configura la habitualidad como elemento esencial del
hecho gravado bsico de venta, no siendo suficiente para darla por establecida el slo
hecho de constar tal actividad en la escritura social, inicio de actividades o en otro tipo
de documento o registro.

Lo anterior sin perjuicio de la aplicacin de las presunciones legales descritas en la

Ley.

9. Qu ocurre si se adquiri el inmueble corporal por fusin o divisin?

Cabe hacer presente que este Servicio ha sealado que no se da la existencia del
hecho gravado con IVA en casos tales como:

En la transformacin de una sociedad de personas en annimas, de una sociedad

annima a una sociedad de personas, de una E.I.R.L. a cualquier tipo de sociedad5,
entre otras, ya que se trata del mismo contribuyente sin que haya transferencia alguna
de bienes corporales muebles o inmuebles;
- En la fusin y absorcin de sociedades, ya que en esos casos las sociedades que se
fusionan aportan una universalidad jurdica (su patrimonio) y los socios aportaran
derechos personales;
- En la divisin de sociedades, ya que no existe aporte o transferencia de bienes
corporales muebles o inmuebles, como tampoco un incremento de patrimonio social, en
la medida que el haber de las nuevas sociedades sea en su totalidad idntico al de la
persona que se divide. En efecto la divisin implica una distribucin de patrimonio, en el
que no existe enajenacin de bienes o cesin de deudas, sino una especificacin de
derechos preexistentes, que quedan radicados en personas jurdicas independientes.

Por tanto, la asignacin del bien corporal inmueble que la sociedad dividida efecta a la
nueva sociedad creada producto de la divisin, bajo las condiciones descritas, no
constituye una venta.
10. Qu ocurre si una sociedad contribuyente del IVA aporta un inmueble a otra
sociedad en proceso de constitucin?

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Sern considerados como ventas para efectos de la aplicacin del IVA, los aportes a
sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles e
inmuebles efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la
constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que lo determine, a
su juicio exclusivo, la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos.
En ese sentido se hace presente que, desde el punto de vista de la modificacin
atingente a la inclusin del concepto de inmuebles, los aportes y otras transferencias
de dominio de inmuebles que se lleven a cabo producto de la constitucin, ampliacin o
modificaciones de sociedades deben ser realizados por vendedores, segn la definicin
contenida en el N 3 del artculo 2 del D.L. N 825.
Por lo tanto, se configurar el hecho gravado en el caso que un contribuyente,
considerado vendedor, aporte o transfiera a una sociedad un inmueble de su giro o
una cuota de dominio sobre dicho bien o derechos reales constituidos sobre l.
11. Se afecta con IVA la escritura pblica de venta de un inmueble otorgada en el
ao 2018 y que tiene como antecedente una promesa de compra de fecha 14 de
julio de 2015.
No se afectarn con IVA las ventas y otras transferencias de inmuebles que se
efecten en virtud de un acto o contrato cuya celebracin se hubiere vlidamente
prometido con anterioridad al 1 de enero de 2016 en un contrato celebrado por
escritura pblica o por instrumento privado protocolizado independiente de la fecha en
que se verifique la venta o transferencia definitiva.

Para fines de la aplicacin de la norma comentada es indispensable que los contratos

de promesa que se celebrarn con el objetivo de regular la celebracin de uno posterior
que tenga por objeto la transferencia del dominio del respectivo inmueble cumplan con
todos los requisitos exigidos por el artculo 1.554 del Cdigo Civil que lo distingue de
otros tipos de contratos.
Adems, se requiere que sean celebrados ya sea por escritura pblica o por
instrumento privado protocolizado. En primer caso, se debe cumplir con lo dispuesto en
los artculos 1.699 del Cdigo Civil y 403 y siguientes del Cdigo Orgnico de
Tribunales. Respecto de la segunda forma de celebracin, los instrumentos privados
deben protocolizarse al tenor de lo dispuesto en el artculo 415 del Cdigo Orgnico de
Tribunales.

Por ltimo, los contratos de promesa de venta de inmuebles celebrados deben tambin
cumplir con lo sealado en el artculo 138 bis de la Ley General de Urbanismo y
Construcciones en el sentido que las personas naturales o jurdicas que tengan por giro
la actividad inmobiliaria o aquellos que construyan o encarguen construir bienes races
destinados a viviendas locales comerciales u oficinas, que no cuenten con recepcin
definitiva y que celebren contratos de promesa de compraventa en los cuales el
promitente comprador entregue todo o parte del precio del bien raz, debern otorgarlos
mediante instrumentos privados autorizados ante notario y caucionarlos mediante
pliza de seguro o boleta bancaria, aceptada por el promitente comprador.

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12. Se afecta con IVA una escritura pblica de venta de inmueble que se otorga el
25 de marzo de 2017, si el permiso de edificacin fue otorgado vlidamente antes
del 01/01/16.

Las empresas que, como consecuencia de la aplicacin de las modificaciones

incorporadas al D.L N 825 por la Ley N 20.780, queden gravadas con IVA por las
ventas de inmuebles que realicen, podrn liberarse del IVA en la venta que realicen de
los mismos, siempre que cuenten con el respectivo permiso de edificacin al 1 de
enero de 2016 y la venta respectiva se realice en el plazo de un ao contado desde esa
fecha2
La modificacin legal incorpora la Ley 20.8899, al artculo 7 transitorio, es en el caso
de aquellos inmuebles nuevos que cuenten con el permiso de edificacin antes del 1
de enero de 2016, y respecto de los cuales se haya ingresado antes del 1 de enero de
2017 la solicitud de recepcin definitiva de la obra ante la Direccin de Obras
Municipales correspondiente, conforme lo establece el artculo 144 de la Ley General
de Urbanismo y Construcciones. Igualmente se incorpor a este beneficio y en los
mismos trminos a los contratos de arriendo con opcin de compra de bienes
corporales inmuebles. Por lo tanto, aquellos contribuyentes que cumplan los requisitos
dispuestos en la modificacin analizada no se encontrarn gravados con IVA por la
venta que realicen de dichos bienes, sin importar la fecha en que ello ocurra.
(ARTCULO SPTIMO TRANSITORIO DE LA LEY N 20.780)

13. Contrato de arrendamiento con opcin de compra que se otorga en el ao

2016, qu efectos en el IVA tiene? Qu pasa si se suscribi el ao 2015 el
contrato?
Ao 2016: Se afectarn con el tributo en comento todos aquellos contratos de arriendo
con opcin de compra que recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizados por
personas que se dedican en forma habitual a realizar este tipo de operaciones, articulo
8 letra l)

Ao 2015: No se aplicarn las modificaciones introducidas al D.L. N 825, por el

artculo 2 de la Ley N 20.780, a las cuotas de un contrato de arriendo con opcin de
compra de bienes corporales inmuebles, ni a las transferencias de inmuebles que se
efecten en virtud de dichos contratos, siempre que stos hayan sido celebrados con
anterioridad al 1 de enero de 2016 y siempre que dicho contrato se haya celebrado por
escritura pblica o instrumento privado protocolizado. Ello implica que dichos contratos
mantendrn la tributacin vigente al momento de su suscripcin, cuando hayan sido
celebrados antes del 1 de enero de 2016 y cumpliendo las formalidades exigidas por
la norma legal. Por lo tanto y a modo de ejemplo, si una empresa de leasing celebr un
contrato de arriendo con opcin de compra sobre un bien corporal inmueble sin
amoblar, con anterioridad al 1 de enero de 2016 cumpliendo con los requisitos
exigidos por la norma legal, las cuotas de arrendamiento que se devenguen con
posterioridad a dicha fecha no se encontrarn gravadas con IVA, porque conforme al
Art. 12, letra E.- N 11, vigente a la fecha del contrato, no proceda recargar IVA en esa
operacin. ARTCULO SEXTO TRANSITORIO DE LA LEY N 20.780
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14) La suscripcin de una promesa de compra un inmueble durante el ao 2016,
se considerada durante el ao 2016 en adelante u hecho gravado especial?
El texto de este artculo fue sustituido ntegramente por el Art. 2, N 2, de la Ley N 20.899. Su
nueva redaccin introdujo en el hecho gravado especial un cambio sustancial ya que suprimi
las promesas de venta de bienes corporales inmuebles como hecho gravado especial.

De este modo, el nuevo hecho gravado especial, afecta con impuesto al valor agregado
solamente a los contratos de arriendo con opcin de compra que recaigan sobre bienes
corporales inmuebles, realizados por un vendedor. Para estos efectos, la nueva ley establece
una presuncin de habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y la
fecha de celebracin del contrato de arrendamiento con opcin de compra transcurra un plazo
igual o inferior a un ao. Esta presuncin es simplemente legal, por lo que admite prueba en
contrario

Con esta modificacin, las promesas de venta de bienes corporales inmuebles, dejan de ser un
hecho gravado especial, por lo tanto ya no procede su afectacin con el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), como hecho gravado especial.

15) Las cantidades pagadas por la suscripcin de una promesa de compra de

un inmueble, como deben ser consideradas tributariamente por el vendedor y
cual es la fecha que deben facturarse?
Los montos pagados pasan a tener ahora la calidad de anticipos respecto de la venta del bien
inmueble al cual acceden. En atencin a ello y conforme a lo dispuesto en el Art. 55, modificado
por el Art. 2, N 10, letra c), de la Ley N 20.899, la venta del inmueble debe facturarse en la
fecha de suscripcin de la escritura de compraventa, por el precio total, incluyendo dichos
anticipos

16) Que efecto produce la adquisicin de un bien inmueble por el cual no

soporto IVA y que fue adquirido para suscribir un contrato de arrendamiento con
opcin de compra?
Los contratos de arriendo con opcin de compra de bienes corporales inmuebles siempre que
en la adquisicin de los bienes objeto del contrato que haya precedido inmediatamente al
contrato de arriendo, no se haya soportado IVA por tratarse de una venta exenta o no afecta.
En atencin a ello resulta relevante para beneficiarse con la exencin en comento que en la
adquisicin del bien inmueble objeto del contrato de arriendo con opcin de compra no se haya
soportado IVA y que dicha adquisicin haya sido efectuada en forma previa y con la finalidad
de suscribir dicho contrato. Al respecto, es preciso sealar que esta exigencia no se refiere a
que la adquisicin del bien y la suscripcin del contrato sea efectuada con la misma persona,
no obstante que pudiera serlo, sino que se refiere a que la adquisicin del bien debe ser
efectuada con el objeto de suscribir un contrato de arriendo con opcin de compra.ARTCULO
12, LETRA E,- N 11:

17) Qu tipos de operaciones inmobiliarias se benefician con la exencin de IVA

al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda
y Urbanismo?
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Vivienda financiada en todo o parte al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el
Ministerio de Vivienda y Urbanismo.

Venta de viviendas efectuada al beneficiario de un subsidio habitacional cuando sta haya sido
financiada en todo o parte por dicho subsidio, pero incorporando a este beneficio a los
contratos generales de construccin y a los contratos de arriendo con opcin de compra,
siempre que stos cumplan con la misma exigencia de ser financiados en todo o parte por el
referido subsidio.

Las personas naturales o jurdicas que adquieran o encarguen la construccin de un bien

corporal inmueble para venderlo o entregarlo en arriendo con opcin de compra al beneficiario
de un subsidio habitacional otorgado por dicho Ministerio, siempre que ello conste en el
contrato respectivo. ARTIUCLO 12 letra F)

18). Las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del
activo fijo de una empresa, por la cual se tuvo derecho a crdito fiscal, se
debern vender no gravados con IVA cuando la venta se efecte desde o aun
contribuyente acogido al artculo 14 ter de la LIR.
De acuerdo al art. 8 letra m, no se gravar con IVA, la venta de bienes corporales
muebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa, efectuada despus
de transcurrido un plazo de 36 meses contado desde su adquisicin, importacin,
fabricacin o trmino de construccin, segn proceda, siempre que dicha venta haya
sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo dispuesto en el artculo 14 ter de
la Ley sobre Impuesto a la Renta. Esto entra en vigencia el 01 de enero de 2016.

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