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MONOGRAFIA DE GRADO
IMPACTO FINANCIERO EN LA SITUACION FINACIERA DE
COPSERVIR LTDA AL APLICAR LA NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA
Y EQUIPO Y SUS DECRETOS REGLAMENTARIOS EN
COLOMBIA.
pg.
INDRODUCCION.1
2. JUSTIFICACION .................................................................................................. 3
3. OBJETIVOS ......................................................................................................... 4
4. MARCO DE REFERENCIA.................................................................................. 5
4.2.4 Costo............................................................................................................... 6
8. CONCLUSIONES.....41
9. BIBLIOGRAFIA.43
INTRODUCCIN
1
1. DEFINICION DEL PROBLEMA
1
Gua para la Insercin Contable Colombiana en los Escenarios Internacionales
2
2. JUSTIFICACION
Este estudio tiene como fin poder proporcionar una informacin financiera ms til
para todos los inversores prestamistas y otros acreedores presentes y potenciales
en la toma de decisiones econmicas en su calidad de proveedores de capital, as
como el de aumentar la calidad y la comparabilidad de la informacin y ayudar a la
correcta evaluacin de los riesgos crediticios y permite la asignacin eficiente de
los recursos.
Las NIC y la creciente necesidad de que existan normas contables nicas debido
a la globalizacin e internacionalizacin de las economas, son imprescindibles
para la Contadura Pblica porque la falta de uniformidad impide a diferentes
usuarios de la informacin contable comparar fcilmente los informes financieros
de empresas que operan en diferentes pases, aunque sea dentro del mismo
sector.
2
www.ideprocop.com/.../NIC-
3
3. OBJETIVOS
4
4. MARCO DE REFERENCIA
La Norma revisada (NIC 16, revisada en 1998) tiene vigencia para los estados
financieros anuales que cubran periodos cuyo comienzo sea en o despus del 1
de julio de 1999. Se aconseja aplicarla con anterioridad a esa fecha. Si una
empresa aplica esta Norma revisada, en los estados financieros que cubran
periodos cuyo comienzo sea anterior al 1 de julio de 1999, deber adoptar al
mismo tiempo lo previsto en las NIC 22 (revisada en 1998) y NIC 37.
Se ha emitido una Interpretacin SIC que tiene relacin con la NIC 16, se trata de
la SIC-14, Propiedades, Planta y Equipo - Indemnizaciones por Deterioro del Valor
de las Partidas, y la SIC-23 Propiedades, Planta y Equipo- Costos de Inspecciones
Mayores o Reparaciones Generales
5
4.2 MARCO CONCEPTUAL
4.2.3 Importe en Libros. Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas.
6
4.2.9 Valor Recuperable. Es el precio neto ms alto entre el precio de venta de
un activo y su Valor de Uso.
4.2.11 Vida til. Es el perodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte
de la empresa, o bien el nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la empresa.
Objetivo
Alcance
3
www.supersociedades.gov.co
7
3. Las Propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
Reconocimiento
8
8. Los terrenos y los edificios son activos separables y una entidad los
contabilizara por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma
conjunta.
9
Medicin del costo
Permutas de activos
15. La entidad medir todos los elementos de propiedad, planta y equipo tras
su reconocimiento inicial al costo menos deprecacin acumulada y
cualesquiera perdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad
reconocer los costos del mantenimiento diario de un elemento de
propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurran
en dichos costos.
16. Una entidad medir todos los elementos de propiedad, planta y equipo tras
su reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y
cualesquiera perdidas por deterioro del valor acumulado NIC 36. Una
entidad reconocer los costos del mantenimiento diario de un elemento de
propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurran
en dichos costos.
Depreciacin
10
18. El cargo de la depreciacin para cada periodo se reconocer en el
resultado, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciacin
de una propiedad, planta y equipo de manufactura se incluir en los costos
de los inventarios.
22. Para determinar la vida til de un activo, una entidad deber considerar
todos los factores siguientes:
(a) la utilizacin previa del activo. El uso se evala por referencia a la
capacidad o al producto fsico que se espera del mismo.
(b) el desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales
como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizara el activo, el
programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y
conservacin mientras el activo no est siendo utilizado.
(c) la obsolencia tcnica o comercial procedente de los cambios o mejoras
en la produccin, o de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
11
Mtodo de Depreciacin
26. En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicar la NIC 36
Deterioro del valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo de
elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y,
en tal caso, como reconocer y medir la prdida por deterioro de valor. Esto
explica cuando y como una entidad revisar el importe en libros de sus
activos, como determinara el importe recuperable de un activo, y cuando
reconocer o revertir una prdida por deterioro en valor.
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esperada anteriormente es un indicador de deterioro del valor que
desencadena el clculo del importe recuperable del activo a afectados de
determinar si ha visto deteriorado su valor.
Baja en Cuentas
Informacin a Revelar
33. En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las
clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin:
(a) las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros
bruto;
(b) los mtodos de depreciacin utilizados;
(c) las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados;
(d) el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el
importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio
como al final de cada periodo; y
(e) la conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del
periodo, mostrando:
(i) las inversiones o adiciones realizadas;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un
grupo en desapropiacin que haya sido clasificado como mantenido para la
venta, de acuerdo con la NIIF 5, as como las ventas o disposiciones por
otra va;
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(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las reevaluaciones, de
acuerdo con los prrafos 31, 39 y 40, as como las prdidas por deterioro
del valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio neto, en
funcin de lo establecido en la NIC 36;
(v) las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo, aplicando la NIC 36;
(vi) las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido
reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36;
(vii) la depreciacin;
(viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados
financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentacin
diferente (incluyendo tambin las diferencias de conversin de un operacin
en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa); y
(ix) otros movimientos.
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siguientes. Tal informacin puede aparecer, en las propiedades, planta y
equipo, respecto a los cambios en las estimaciones referentes a:
(a) valores residuales;
(b) costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de
elementos de propiedades, planta y equipo;
(c) vidas tiles; y
(d) mtodos de depreciacin.
38. Siguiendo la NIC 36, la entidad revelar informacin sobre las partidas de
propiedades, planta y equipo que hayan sufrido prdidas por deterioro del
valor, adems de la informacin requerida en los puntos (iv) a (vi) del
apartado (e) del prrafo 73.
15
Por tanto, se aconseja a las entidades presentar tambin estas
informaciones.
Disposiciones Transitorias
Fecha de Vigencia
41. La entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si
alguna entidad aplicase esta norma para un periodo que comenzase antes
del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.
16
4.4 MARCO LEGAL
17
y las disposiciones contenidas en los Decretos 2706 y 2784 de diciembre de 2012.
La Cooperativa cuenta con 5.308 funcionarios, que de acuerdo con las diferentes
formas de contratacin se dividen en 5.047 asociados, 65 empleados trmino fijo,
y 196 aprendices, distribuidos as: 4.432 en sus 818 Puntos de Venta, 843 en la
parte administrativa y 33 personas estn en Generales porque tienen
incapacidades superiores a 180 das, o tienen restricciones mdicas que no les
permite ejercer la funcin para la cual fueron contratados. Comparado con el ao
anterior se presenta un incremento de 96 empleos, bsicamente debido a la
adquisicin y aperturas de puntos de venta.
18
voluntarios, las reservas y fondos permanentes, los excedentes no distribuidos,
el supervit por valoraciones patrimoniales. El patrimonio de la Cooperativa ser
variable e ilimitado sin perjuicio del monto de los aportes sociales que establece
los estatutos.
19
4.5 MARCO HISTRICO
20
El CTCP tomara como referencia los estndares ms recientes que hayan sido
expedidos, o prximos a expedirse, por organismos internacionales reconocidos a
nivel mundial, junto con sus elementos y fundamentos de sus conclusiones.
21
4.6 CUADRO METODOLGICO
22
5. RELACION DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD
CONTEMPLADOS EN LA NORMA INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA APLICABLE A LOS ACTIVOS FIJOS COMO ES LA NIIF 16 Y
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN
COLOMBIA (PCGA)
23
Por lo tanto debe hacerse un esfuerzo a corto plazo para armonizar las Normas
Nacionales con las Normas Internacionales de contabilidad, pero el mecanismo
debiera ser gil que garantice resultados inmediatos, para lo cual se sugiere
continuar con el Consejo Permanente para la Evaluacin de las Normas de
Contabilidad establecido en el Artculo 138 del Decreto 2649 donde se observa
una amplia representacin de todos los sectores. Pero es esencial que a este
organismo se le otorguen plenos poderes para la emisin de las normas.
Por ello, los contadores pblicos colombianos deben estar conscientes que se van
a producir cambios importantes en las normas nacionales de contabilidad y que
los caminos de la globalizacin indican que los cambios se estn orientando hacia
las Normas Internacionales de Contabilidad.
NIIF PCGA
VALOR RAZONABLE
Las Normas Internacionales en la El modelo colombiano utiliza
medicin de los elementos de los principalmente el costo histrico
estados financieros se vienen tradicional o el costo histrico
dirigiendo hacia el valor razonable ajustado por inflacin.
(Fair Value) incluyndolo en unas
normas como obligatorio y en otras
como opcionales.
PRINCIPIO DEL PATRIMONIO LIMPIO
Existen diferencias importantes en la determinacin de la ganancia o
prdida neta del perodo, en relacin con el registro de los errores
fundamentales y cambios en las polticas contables.
Tabla 1. (Continuacin)
24
NIFF PCGA
25
5.2 DIFERENCIAS ESPECFICAS ENTRE LAS NIIF Y LAS NORMAS
CONTABLES COLOMBIANAS REFERIDAS A LA PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
NIIF PCGA
VALORIZACIONES
Bajo las Normas Internacionales de En las Normas Nacionales de
Informacin Financiera (NIIF), se Contabilidad las valorizaciones de
adopta el Modelo del Costo Propiedades, Planta y Equipos se
Revaluado, la revaluacin es parte presentan en cuentas separadas y
del costo, y como tal objeto de no son objeto de depreciacin.
depreciacin.
REVISIN ANUAL DE LAS VIDAS TILES Y VALORES RESIDUALES
Las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF)
establecen los siguientes requisitos
para las propiedades, plantas y
equipos:
26
Igualmente, bajo las NIIF, la
depreciacin de un activo se inicia
cuando est disponible para su uso,
por ejemplo, cuando se encuentra
en el sitio designado y en
condiciones necesarias para operar.
Por otra parte, la depreciacin de
un activo cesa cuando el activo es
desapropiado, y por lo tanto la
depreciacin no cesa cuando el
activo se encuentra en reposo o se
retira de su uso activo, a menos que
el activo est totalmente
depreciado. Sin embargo, bajo el
uso de los mtodos de
depreciacin, la base depreciable
puede ser cero mientras no haya
produccin, concepto que no es
tenido en cuenta bajo las normas
contempladas en el Decreto 2649
de 1.993.
27
NIIF PCGA
INVERSIONES INMOBILIARIAS
28
NIIF
29
NIIF PCGA
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
30
6. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO,
EN EL MOMENTO DE ESTABLECER EL VALOR HISTORICO Y SUS
COMPONENTES Y LOS EFECTOS QUE TENDRA AL APLICAR EL VALOR AL
COSTO Y EL VALOR RAZONABLE COMO METODO SEGUN LA NIC 16.
Inicialmente, cabe recordar que el Plan nico de Cuentas utilizado por Copservir
Ltda., es el Cooperativo, teniendo en cuenta que es una entidad sometida a la
supervisin de la Superintendencia de la Economa Solidaria. Segn el PUC
Cooperativo el Grupo de Propiedad, Planta y Equipo es identificado con el cdigo
17.
6.1.2 Alcance. Aplica para todos los activos fijos pertenecientes a la Cooperativa
(equipos de cmputo, equipos de comunicacin, muebles, enseres, entre otros).
Comprende desde el ingreso de un activo fijo a la Cooperativa, hasta la dada de
baja para del mismo.
6.1.3.2 Activo Fijo. Es aquel bien mueble o inmueble cuya vida til es mayor a un
ao, no est destinado para la venta dentro del giro normal de la actividad
econmica de la empresa y se usa con la intencin de emplearlo en forma
permanente en la produccin de otros bienes y servicios para arrendar o
simplemente para el uso administrativo de la entidad.
4
www.copservir.com/copservirportal/
31
6.1.3.4 Activos Inferiores a 50 UVT. Son activos que se depreciarn en el mismo
perodo contable.
6.1.3.11 Estado de los Activos. Es el nivel de eficiencia con que operan los
activos o la situacin en que se encuentran para prestar un adecuado servicio.
32
6.1.4 Normas y Condiciones Generales. El Departamento Financiero se
encargar de administrar la informacin contable de los activos fijos y mantener
actualizada la aplicacin AFUNO, registrando oportunamente las transacciones
(ingresos, traslados, retiros) que le sean reportadas por los responsables de los
activos.
33
B. Valorizaciones
Las valorizaciones o desvalorizaciones se harn de acuerdo a las normas
legales vigentes (avalos tcnicos). Para tal efecto, dichos avalos se harn
sobre los activos que superen los 20 SMLV.
a. Mal estado
b. Desuso
c. Obsolescencia
d. Prdida
C. Destruccin de Activos
Los activos que se autoricen dar de baja y que no tienen ninguna
recuperacin o aprovechamiento, debern almacenarse en un lugar
especfico bajo la custodia del Jefe de Servicios Generales. La destruccin
se realizar trimestralmente.
34
Para conocer ms acerca del tratamiento contable de activos fijos, que en la
actualidad se lleva en Copservir, a continuacin se presenta entrevista realizada al
seor Alfredo Espinosa Pineda, Asistente Contable de la Sede Bogot.
6.1.5 Entrevista
A. De dnde provienen los activos fijos que son adquiridos por la Cooperativa
y cmo se registran?
35
del ao en que se efecta la transaccin. Los desembolsos normales por
mantenimiento y reparaciones son cargados a gastos. Las inversiones
significativas en mejoras son tomadas como adicin del activo objeto de la
mejora. Los activos se valorizan con su costo histrico menos la
depreciacin.
Se puede afirmar que sobre los estados financieros, son tomadas la casi totalidad
de las decisiones econmicas y financieras que afectan a una entidad.
36
B. Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, as como su capacidad para
generar recursos.
a. El nivel de la rentabilidad.
d. El flujo de fondos.
37
De esta manera se puede decir que los estados financieros tienen una serie de
diferencias en cuanto a su aplicacin de cmo eran mostrados antes y como son
presentados ahora, con respecto a las Normas Internacionales de Contabilidad.
En este sentido se puede decir que el Balance General antes se realizaba de una
manera ms detallada, es decir, en primer lugar en el rubro de los Activos se
encuentran los Activos Circulantes, las Inversiones Permanentes, las Propiedad,
Planta y Equipo (Tangible e Intangible), Cargos Diferidos y Otros Activos en
segundo lugar estn el rubro los Pasivos entre ellos los Pasivos Circulantes,
Pasivos a Largo Plazo, Crditos Diferidos y Otros Pasivos y por ltimo se
encuentran el rubro del Capital.
Finalmente, tenemos que el Estado de Flujo del Efectivo se realiza por medio de
dos mtodos: el primer mtodo (Indirecto) se efecta mediante un resumen de los
diarios de ingresos y egresos de caja. Sin embargo, ste procedimiento lleva ms
tiempo que un mtodo alternativo preferible. El segundo mtodo (Directo) requiere
el uso de un Balance General comparativo para as saber cules son las entradas
y salidas de efectivo de la empresa.
Los Activos que tienen vocacin de uso por lo general no generan flujos directos,
ya que estos deben unirse con otros activos para producir los flujos de efectivo de
38
la unidad. En estos casos no es posible establecer los flujos futuros para cada
activo individual por lo que es necesario estimarlos sobre la base de la unidad
generadora de efectivo.
Las NIIF Plenas y las NIIF Pymes permiten que la estimacin de prdidas por
deterioro se establezca como una base individual o sobre la base generadora de
efectivo.
El IAS 36 busca establecer la parte del negocio que genera entradas de efectivo
ya sea de manera individual o grupal para poder establecer si existe algn indicio
de deterioro. Determina adems cuando la cantidad recuperable de un activo no
puede ser establecida y es necesario aplicar para ello el concepto de Unidad
Generadora de Efectivo. Las normas contables colombianas no contemplan este
concepto.
Supersolidaria
Copservir Ltda
PREPARACION DE ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA ESFA
Saldo Inicial Ajuste por Ajuste por Ajustes Ajustes Reclasificaciones Reclasificaciones
Saldos a NIIF A
Unidad de Captura Codigo Nombre PCGA Error PCGA Error PCGA Convergencia Convergencia Convergencia a Convergencia a NIIF
01/01/2015
31/12/2014 Debito Credito a NIIF Debito a NIIF Credito NIIF Debito Credito
1 1700 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 100.000.000 20.000.000 120.000.000 120.000.000 120.000.000
1 1715 Edificaciones 80.000.000 20.000.000 100.000.000
1 1720 Muebles y Equipo de Oficina 20.000.000 20.000.000
1 1745 Maquinaria y Equipo 15.000.000 15.000.000
1 1795 Depreciacion Acumulada 15.000.000 15.000.000
1 1900 OTROS ACTIVOS 20.000.000 20.000.000
1 1995 Valorizaciones 20.000.000 20.000.000
En el caso de las partidas del Activo, se debitara cuando el ajuste por
convergencia a NIIF implique un incremento en su saldo y se acreditaran cuando
el ajuste por convergencia a NIIF implique una disminucin en su saldo.
39
tiles se asignaran de acuerdo al avalu tcnico.
Puesto que la depreciacin de los activos sirve como costo o gasto deducible para
disminuir su utilidad y as disminuir la renta fiscal, ocasionando una disminucin en
el valor por pagar del Impuesto de Renta.
40
8. CONCLUSIONES
Es por ello que para participar en esta rea, los trabajos debern concentrarse
en elaborar un planteamiento que permita recoger las normas internacionales y
su utilizacin en el nivel nacional, reconociendo mediante un modelo
estructural las diferencias que deben ser asimiladas en el orden nacional de
cada pas.
Pero en casi todo, definen muy semejantemente ciertos conceptos que son lo
ms importantes para el fin que persigue la contabilidad, que es dar una exacta y
servible informacin a los usuarios, con la mayor claridad y entendimiento posible.
Es por ello que la internacionalizacin no debe ser una bsqueda del mnimo
comn denominador, sino una mejora de las normas contables en el mundo
entero.
41
Las presentaciones que vienen usando los usuarios para preparar el Balance
General, el Estado de Resultado y el Estado de Flujo del Efectivo continan
vigentes. Esto implica que, el profesional de la Contadura Pblica, debe
desarrollar y afianzar habilidades de redaccin que permitan describir las
relaciones, en torno y efectos financieros de las operaciones financieras que
efectan las entidades de negocios, para una mejor comprensin de la
informacin por parte de los usuarios.
42
9. BIBLIOGRAFIA
CIBERGRAFIA
www.copservir.com/normas
www.supersociedades.gov.co
www.ctcp.gov.co
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