I

Contenido
informe especial Tratamiento tributario de
Determinacin delalatransferenciaObligacin Tributaria de crditossobre o factoring Base Presunta de acuerdo..............................................
a la modifi- IX-1
cacin del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta . .......................................................... I-1
Deducibilidad de los gastos de capacitacin al personal para fines del Impuesto
actualidad y
a la Renta .........................................................................................................................................................................................................................................
IX-3
aplicacin prctica Aspectos Tributarios del Ingresos por Indemnizacin por Siniestro de Activos Fijos ........................ I-5
Presunciones
Sistemas anticipados del porIGV: omisin Retenciones en el Registro y Percepciones de Ventas .........................................................
IX-8
........................................................................................
I-10
Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras ..................................................................... IX-10
Diferimiento del Crdito Fiscal ...................................................................................................................... I-17
Modificacin del artculo 19 de la Ley del IGV sobre los requisitos formales del
LEGISLACIN COMENTADA Devolucin de pagos
Crdito Fiscal indebidos o en exceso mediante rdenes de pago del Sistema ........
............................................................................................................................................................................................................................. IX-12
Financiero .......................................................................................................................................................... I-18
Modifican el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
Aprueban nueva versin
Tributaria del PDT- Formulario
y Reglamento de refinanciamiento Virtual N. 625deModificacin la deuda tributaria del coeficiente o .....
............................. IX-15
porcentaje ............................................................................................................................................................ I-19
asesora aplicada Consultas relacionadas al Saldo a favor, ITAN y PDT 601) .................................................................... IX-16
El control constitucional difuso de las normas tributarias ............................................................ I-20
ANLISIS JURISPRUDENCIAL El derecho constitucional al debido proceso y su aplicacin en materia tributaria.. IX-19
. ............................................................................................................................................................................... I-21
JURISPRUDENCIA AL DA ................................................................................................................................................................................................................................................................................ IX-21
. ............................................................................................................................................................................... I-21
Preguntas y Respuestas ................................................................................................................................................................................................................................................................................ IX-21
.................................................................................................................................................................................. I-22
INDICADORES TRIBUTARIOS ................................................................................................................................................................................................................................................................................. IX-22

Determinacin de la Obligacin Tributaria

sobre Base Presunta

Informe Tributario
La verificacin de los supuestos o causales establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario, en las que
puede incurrir el deudor tributario, habilita a la Administracin Tributaria a aplicar la determinacin de la
obligacin tributaria sobre base presunta.

1. Introduccin Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGA- constate la omisin o inexactitud en la

CIN TRIBUTARIA informacin proporcionada, emitiendo
La obligacin tributaria, en cuanto a La obligacin tributaria, que es de derecho
su determinacin, puede ser efectuada la Resolucin de Determinacin, Orden
pblico, es el vnculo entre el acreedor y el
por el deudor tributario y/o por la Ad- deudor tributario, establecido por ley, que tiene de Pago o Resolucin de Multa. Dicha
ministracin Tributaria. En este ltimo por objeto el cumplimiento de la prestacin verificacin es efectuada por la admi-
caso, es posible que la misma efecte la tributaria, siendo exigible coactivamente. nistracin al efectuar la fiscalizacin o
determinacin de la obligacin tributaria, verificacin del cumplimiento de las obli-
Como se desprende del tenor de la norma gaciones tributarias, durante el proceso
en mrito a informacin real o sobre base
citada, la obligacin tributaria, que es de fiscalizacin.
presunta, siendo importante sealar los
establecida por ley, tiene por objeto el
supuestos en los cuales la administracin
cumplimiento de la prestacin tributaria
puede utilizar esta ltima forma de
(pago del tributo) y, en caso de no hacer- 4. Base cierta y base presunta
determinacin. En tal sentido, en el De acuerdo con lo sealado en el art-
se efectiva, es exigible coactivamente.
presente caso nos referimos a dichos culo 63 del Cdigo Tributario durante
supuestos y especficamente al supuesto el perodo de prescripcin, la Adminis-
que origina la determinacin sobre base 3. Determinacin de la obliga- tracin Tributaria puede determinar la
presunta, cuando se verifica que la cin tributaria obligacin tributaria considerando las
declaracin presentada o la documen- La determinacin de la obligacin tribu- bases siguientes:
tacin sustentatoria o complementaria taria puede ser efectuada por el deudor
ofreciera dudas respecto a su veracidad - Base cierta: Es decir, tomando en
tributario o por la Administracin Tribu- cuenta los elementos existentes que
o exactitud, o no incluya los requisitos y taria. As:
datos exigidos; o cuando existiere dudas permitan conocer en forma directa el
sobre la determinacin o cumplimiento - El deudor tributario verificar la rea- hecho generador de la obligacin
que haya efectuado el deudor tributario, lizacin del hecho generador de la tributaria y la cuanta de la misma.
no sin antes referirnos a la obligacin obligacin tributaria, seala la base En este caso, la administracin
tributaria en s. imponible y la cuanta del tributo. tributaria determina la obligacin
- La Administracin Tributaria verificar tributaria en base a los documentos
la realizacin del hecho generador y /o elementos probatorios que per-
2. La obligacin tributaria mite establecer la existencia del hecho
de la obligacin tributaria, identifica
En materia tributaria, en mrito a la al deudor tributario, seala la base imponible, se considera como la forma
obligacin tributaria, se origina el cum- imponible y la cuanta del tributo. natural de determinar la obligacin
plimiento de la prestacin tributaria que tributaria y en el caso del deudor tri-
debe ser satisfecha por el deudor tributa- La determinacin de la obligacin tribu- butario es la nica que puede utilizar
rio. En tal sentido, el artculo 1 del Texto taria efectuada por el deudor tributario este ltimo.
nico Ordenado del Cdigo Tributario, est sujeta a fiscalizacin o verificacin Los elementos probatorios son do-
aprobado por Decreto Supremo N 135- por la Administracin Tributaria, la cumentos con relevancia tributaria,
99-EF, seala: misma que puede modificarla cuando as pueden ser libros registros, com-

N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
probantes de pago y declaraciones
juradas.
- Base presunta: En mrito a los he-
chos y circunstancias que por relacin
normal con el hecho generador de
la obligacin tributaria permitan es-
tablecer la existencia y cuanta de la
obligacin. Es decir, la determinacin
se efecta en base a las presunciones
legales, cuando se verifiquen hechos o
circunstancias que permitan presumir
la magnitud del hecho imponible.
5. Supuestos de determinacin
sobre base presunta
Para la determinacin de la obligacin
tributaria sobre base presunta se debe
cumplir con dos condiciones:
- Que la Administracin Tributaria demues-
tre que el deudor tributario ha incurrido
en alguna causal de determinacin de la
deuda tributaria sobre base presunta
que lo habilita a determinar la obliga-
cin tributaria sobre base presunta.
- La determinacin de la obligacin tri-
butaria sobre base presunta observa
el procedimiento legal establecido
para la aplicacin de la determina-
cin sobre base presunta.
El artculo 64 del Cdigo Tributario esta-
blece los supuestos o causales en las que
puede incurrir el deudor tributario y en
consecuencia, la Administracin Tributa-
ria encontrarse habilitada para aplicar la
determinacin sobre base presunta. As se
indica en dicha norma lo siguiente:
Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR
LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRE-
SUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar direc-
tamente los procedimientos de determinacin
sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado
las declaraciones, dentro del plazo en que
la administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documen-
tacin sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma
expresa por la administracin tributaria a
presentar y/o exhibir sus libros, registros
y/o documentos que sustenten la contabi-
lidad, y/o que se encuentren relacionados
con hechos generadores de obligaciones
tributarias en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga
dentro del plazo sealado por la admi-
nistracin en el requerimiento en el cual
se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario
no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar
y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados. No lo haga dentro
del referido plazo.
I-2 Instituto Pacfico
4. El deudor tributario oculte activos, rentas,
ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones
entre el contenido de los comprobantes de
pago y los libros y registros de contabilidad
del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los com-
probantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando estos
sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor
tributario ante la administracin tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros
de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, o llevando los mismos, no se
encuentren legalizados o se lleven con un
atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisin o atraso incluye a
los sistemas, programas, soportes porta-
dores de microformas grabadas, soportes
magnticos y dems antecedentes compu-
tarizados de contabilidad que sustituyan
a los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables
u otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT aduciendo
la prdida, destruccin por siniestro, asaltos
y otros.
10. Se detecte la remisin o transporte de
bienes sin el comprobante de pago, gua
de remisin y/u otro documento previsto
en las normas para sustentar la remisin
o transporte, o con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes de pago o
guas de remisin, u otro documento que
carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condi-
cin de no habido, en los perodos que se
establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico
nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sealado en las
normas sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que
explota juegos de mquinas tragamonedas
utiliza un nmero diferente de mquinas
tragamonedas al autorizado; usa moda-
lidades de juego, modelos de mquinas
tragamonedas o programas de juego no
autorizados o no registrados; explota
mquinas tragamonedas con caracte-
rsticas tcnicas no autorizadas; utilice
fichas o medios de juego no autorizados;
as como cuando se verifique que la
informacin declarada ante la autoridad
competente difiere de la proporcionada
a la Administracin Tributaria o que no
cumple con la implementacin del sistema
computarizado de interconexin en tiempo
real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y mquinas
tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace refe-
rencia en el presente numeral son aquellas
otorgadas por la autoridad competente,
conforme a lo dispuesto en las normas qu
regulan la actividad de juegos de casino y
mquinas tragamonedas.
14. El deudor tributario omiti declarar y/o
registrar a uno o ms trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones
sociales o por renta de quinta categora.
15. Las normas tributarias lo establezcan de
manera expresa.
Es preciso sealar que las causales de
determinacin sobre base presunta
tienen por objeto acreditar la falta de
fehaciencia de la informacin tributaria,
contable y documentaria del contribu-
yente; de tal forma que no es posible
determinar la obligacin tributaria sobre
base cierta.
La carga de la prueba respecto de la acre-
ditacin de una de las causales sealadas
le corresponde a la Administracin Tribu-
taria. En tal sentido, la administracin
debe sealar las razones que le motivan
aplicar una causal u otra, los medios pro-
batorios en los que se basa y la motiva-
cin correspondiente como un requisito
de validez del acto administrativo
Ahora bien, de los supuestos antes referi-
dos, en esta oportunidad nos referiremos
al segundo de ellos, es decir, el supuesto
en que se verifique que la declaracin
presentada ofrezca dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos.
6. La declaracin presentada o la
documentacin sustentatoria
o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad
o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos; o
cuando existiere dudas sobre
la determinacin o cumpli-
miento que haya efectuado
el deudor tributario
En este supuesto se contemplan dos va-
riantes para aplicar directamente la deter-
minacin sobre base presunta. La primera
de ellas atiende a factores de carcter
subjetivo, es decir, a un juicio que realiza
la administracin referente al contenido
de las declaraciones y documentacin
complementaria presentada.
En ese sentido, se hace referencia que
las mismas ofrezcan a la administracin
dudas respecto a su veracidad o exac-
titud o cuando existiere dudas sobre
la determinacin o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
Se trata, pues, del caso en que la in-
formacin presentada suscite dudas o
no resulte fidedigna segn el criterio de
la administracin. La segunda variante
considera criterios objetivos, en base a
los requisitos y datos exigidos, que
deben exhibir las declaraciones y docu-
mentacin complementaria presentada,
los mismos que no se consignan.
En tal sentido, no podra verificarse la
causal cuando la administracin no ha
podido verificar la documentacin reque-
rida al contribuyente en la fecha sealada
en sus requerimientos. El hecho que por
alguna circunstancia el funcionario de la
administracin no se apersone a efectuar
la verificacin de la documentacin soli-
N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008

citada en el requerimiento o habindose
apersonado no le es proporcionada la
documentacin requerida y, por tanto,
no puede efectuar ningn juicio de
valor sobre la documentacin requerida
y/o sobre los requisitos o datos de la
documentacin presentada; no pueden
llevar a concluir al auditor que el contri-
buyente ha incurrido en la segunda causal
establecida en el numeral 2 del artculo
64 del cdigo tributario, pudiendo en
todo caso la administracin determinar
si se cumple o no otra causal que pueda
habilitarlo a determinar la obligacin
sobre base presunta.
N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008
7. Pasivo no declarado
La administracin normalmente es-
tablece que se ha verificado la causal
correspondiente a que la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera
duda respecto a su veracidad o exactitud
cuando determina supuestas diferencias
en la cuenta 42 proveedores, sealn-
dose la existencia de una diferencia en
el pasivo. En tal sentido, cuando se es
requerido con la notificacin para la
realizacin de una fiscalizacin el deudor
tributario debe, en lo posible, verificar
cuidadosamente la informacin que
rea Tributaria I
corresponde a sus registros contables
respecto de la cuenta proveedores y el
pasivo que se ha declarado a la Admi-
nistracin Tributaria.
Ficha Tcnica
Autor : Norma Alejandra Balden Gere
Ttulo : Determinacin de la Obligacin Tributaria sobre Base
Presunta
Fuente : Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena
de Abril 2008
Actualidad y Aplicacin Prctica
Actualidad Empresarial I-3