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Cierre contable flujos de efectivo I

Con ocasin del cierre contable del ejercicio 2014, todo los contadores nos encontramos
abocados a llevar a cabo los anlisis de las cuentas, asientos de ajustes, en el cierre de las
cuentas y todas las actividades que comprenden el cierre del ejercicio, que incluye la
preparacin de los estados financieros en aplicacin de las NIIF.
Por tal motivo, hemos elaborado en este artculo, un caso prctico en que mostramos el
registro de las operaciones de un ejercicio, la mayorizacin de las cuentas del diario la
preparacin del balance general (hoja de trabajo), la formulacin de los estados
financieros que incluye el estado de flujos de efectivo, por el mtodo directo e indirecto
de acuerdo con al NIC 7 estado de flujos de efectivo.
Caso practico
La empresa Novaplaza SA inicia sus operaciones con el siguiente activo, pasivo y
patrimonio.

--------------------------------------------1--------------------------------------------- DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 3,800.00
121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 3,500.00
182 Seguros
20 MERCADERAS 38,500.00
201 Mercaderas manufacturadas
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 10,000.00
312 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
250,300.00
335 Muebles y enseres
19 ESTIMAC. DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
4,500.00
191 Cuentas por cobrar comerciales terceros
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
391 Depreciacin acumulada 28,900.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar 17,000.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 20,000.00
50 CAPITAL
501 Capital social 220,000.00
58 RESERVAS 15,400.00
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00
591 Utilidades no distribuidas
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Los socios acordaron capitalizar las reservas y resultados acumulados, que se muestran en
el patrimonio neto de la empresa.
Se compr mercaderas por S/. 32,000.00 ms IGV al crdito segn factura N 02-23451 a
la empresa Morales SA.
Se compraron muebles para la oficina de ventas por S/. 12,300.00 ms IGV al crdito de
nuestro proveedor mueblera Tax SA.
Se realiza una revaluacin de muebles y enseres cuyos registros en libros se encuentran
de la siguiente manera:

Muebles enseres 185,600.00

Depreciacin acumulada (83,200.00)
Gastos financieros 102,400.00

De acuerdo con el informe tcnico de los peritos, dichos activos se encuentran valorizados
en S/. 140,000.00. Esta revaluacin conlleva al registro de un pasivo diferido por 30% del
monto revaluado por la diferencia temporal de acuerdo con la NIC 12 impuesto a la renta.
Se vende mercaderas al crdito por S/. 120,200.00 ms IGV a nuestros clientes
descontndose el 5%.
Se apertura una responsabilidad de un empleado por la prdida de una computadora por
S/. 5,340.00 que le descontara en la planilla de sueldos, al haberse comprobado su
negligencia.
Se registr los gastos de servicios pblicos de acuerdo con los comprobantes recibidos,
quedando pendientes de pago, de acuerdo al siguiente detalle:

Internet 3,600.00 ms IGV

Telfonos 4,750.00 ms IGV
Cable 6,500.00 ms IGV
Energa elctrica 2,450.00 ms IGV
17,300.00
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Se distribuye el gasto en 50% para administracin y 50% para ventas.

Se registra y se paga una planilla de sueldos por S/. 34,000.00, se registra tambin las
cuotas patronales y descuentos de ley, se distribuye los gastos en 60% para administracin
y 40% para ventas, se retiene adems los siguientes conceptos:

Sindicato 250.00
Descuento judicial 1,600.00
Mutual 650.00
Cooperativa 1,100.00
3,600.00

Se le descont tambin S/. 1,300.00 a un empleado por la prdida de una impresora.

Los clientes han devuelto las mercaderas vendidas por S/. 4,350.00, la empresa asume su
responsabilidad devolviendo el dinero cobrado.
Con giro de cheque se paga a la compaa de seguros pacficos, por seguro vehicular por
S/. 4,230.00 por un ao.
La empresa acord vender parte de los muebles y enseres revaluados que se encuentran
registrados en libros de la siguiente manera:

Valor histrico Valor revaluado Total activo

Muebles y enseres 25,600.00 12,000.00 37,600.00
Depreciacin acumulada (3,500.00) (1,450.00) (4,950.00)
22,100.00 10,550.00 32,650.00

Se devenga parte de los seguros por S/. 2,500.00 distribuyendo el gasto en 60% para
administracin y 40% para ventas.
Se realiza una estimacin por depreciacin de activos fijos por S/. 24,500.00 y una
estimacin de cobranza dudosa por S/. 2,200.00 distribuyendo el gasto en 50% para
administracin y 50% para ventas.
Se tiene un final de mercaderas por S/. 38,200.00.
Se realiza el cierre contable determinado el resultado del ejercicio.
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--------------------------------------------1--------------------------------------------- DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 3,800.00
121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 3,500.00
182 Seguros
20 MERCADERAS 38,500.00
201 Mercaderas manufacturadas
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 10,000.00
312 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
250,300.00
335 Muebles y enseres
19 ESTIMAC. DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
4,500.00
191 Cuentas por cobrar comerciales terceros
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
391 Depreciacin acumulada 28,900.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar 17,000.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 20,000.00
50 CAPITAL
501 Capital social 220,000.00
58 RESERVAS 15,400.00
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00
591 Utilidades no distribuidas
X/x Por la apertura al inicio de sus operaciones.
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Operacin 2. Acuerdo de la capitalizacin de las reservas

-----------------------------2------------------------------ DEBE HABER
58 RESERVAS 15,400.00
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00
591 Utilidades no distribuidas
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizacin en tramite 17,200.00
X/x Por la capitalizacin de las reservas y los resultados
cumulados en trmite.
----------------------------3------------------------------- DEBE HABER
52 CAPITAL ADICIONAL 17,200.00
522 Capitalizacin en tramite
50 CAPITAL 17,200.00
501 Capital social
X/x Por la capitalizacin efectiva al concluir el trmite.

Operacin 3 Compra de las mercaderas al crdito

-----------------------------4------------------------------ DEBE HABER
60 COMPRAS 32,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 5,760.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 37,760.00
421 Fact. bol. Y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la compra de mercaderas al crdito ms IGV.
----------------------------5------------------------------- DEBE HABER
20 MERCADERAS 32,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 32,000.00
611 Mercaderas
X/x Por el destino de las mercaderas adquiridas.
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Operacin 4. Compra de muebles para la oficina

-----------------------------6------------------------------ DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,300.00
335 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,214.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 14,514.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
X/x Por la compra de los muebles para oficina al crdito ms IGV.

Operacin 5. Revaluacin de los muebles y enseres.

-----------------------------7------------------------------ DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 68,147.30
335 Muebles y enseres
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADO 30,547.30
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles maquinarias y equipos
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 26,320.00
571 Excedente de revaluacin
49 PASIVO DIFERIDO 11,280.00
491 Impuesto a la renta diferido
X/x Por la revaluacin de muebles y enseres en el activo diferido
por 30% del monto revaluado.

% Valor histrico Valor revaluado Por contabilidad

Muebles y enseres 100.00 185,600.00 253,747.30 68,147.30
Depreciacin acumulada 44.83 (83,200.00) (113,747.30) (30,547.30)
55.17 102,400.00 140,000.00 37,600.00
30% de impuesto a la renta de S/. 11,280.00
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Operacin 6. Venta de mercaderas al crdito

-----------------------------8------------------------------ DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS 134,744.20
121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 114,190.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
20,554.20
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
X/x Por la venta de mercaderas al crdito ms IGV.

Venta 120,200.00
Descuento 5% (6,010.00)
Total 114,190.00
IGV 18% 20,554.20
Precio de venta 134,744.20

Operacin 7. Apertura de responsabilidad a un empleado

-----------------------------9------------------------------ DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 5,340.00
148 Diversos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 5,340.00
336 Equipos diversos
X/x Por la apertura de responsabilidad a un empleado por la
prdida de una computadora que se le descontara en la planilla
de sueldos.
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Operacin 8. Registro de los gastos por servicios pblicos

-----------------------------10----------------------------- DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 17,300.00
636 Servicios bsicos 17,300.00
6361 Energa elctrica 2,450.00
6364 Telfono 4,750.00
6365 Internet 3,600.00
6367 Cable 6,500.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,114.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 20,414.00
421 Fact. bol. Y otros comprobantes por pagar
X/x Por los pagos pendientes de los servicios pblicos ms IGV.
----------------------------11------------------------------ DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,650.00
95 GASTOS DE VENTAS 8,650.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 17,300.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
X/x Por el destino de los gastos por servicios pblicos.

Operacin 9. Registro de la planilla de sueldos

-----------------------------12----------------------------- DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES 37,060.00
621 Remuneraciones 34,000.00
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsin social y otras
contribuciones 3,060.00
6271 Rgimen de prestacin de salud
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 7,480.00
403 Instituciones publicas
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4031 Essalud 3,060.00

4032 ONP 4,420.00
41 REMUNERACIN Y PARTICIPACIN POR PAGAR 24,680.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 3,600.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 1,300.00
148 Diversas
x/x Por el registro de la planillas de sueldos de acuerdo con el
siguiente detalle:
Sueldo 34,000.00 Descuento varios
Sindicato 250.00
Essalud 3,060.00 Cooperativa 1,100.00
ONP 4,420.00 Mutual 650.00
Total 7,480.00 Descuento judicial 1,600.00
Total 3,600.00
---------------------------------13-------------------------------- DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 22,236.00
95 GASTOS DE VENTA 14,824.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 37,060.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
X/x Por el destino de los gastos de la planilla.
------------------------------------14------------------------------- DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE 7,480.00
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones publicas
4031 Essalud 3,060.00
4032 ONP 4,420.00
41 REMUNERACIN Y PARTICIPACIN POR PAGAR 24,680.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 3,600.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,760.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
X/x Por la cancelacin de la planilla de haberes.
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Operacin 10. Devolucin de mercaderas

-----------------------------15----------------------------- DEBE HABER
70 VENTAS 4,350.00
709 Devoluciones sobre ventas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 783.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS 5,133.00
121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
X/x Por la devolucin de las mercaderas vendidas de parte de
nuestros clientes.
--------------------------------16----------------------------------- DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS 5,133.00
121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,133.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
X/X Por la devolucin del monto cobrado a los clientes.

Operacin 11. Pago a la compaa de seguros adelantados

-----------------------------17----------------------------- DEBE HABER
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 4,230.00
182 Seguros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,230.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
X/x Por los seguros pagados a la compaa pacfico SA.