Principio de prudencia

En virtud del principio de prudencia valorativa, dice la norma de valoracin 16.

del PGC que slo se contabilizarn los impuestos anticipados y los crditos
impositivos cuya realizacin futura est razonablemente asegurada. Por ello, si
existen dudas acerca de su recuperacin futura, no deben registrarse como
crditos.

As si figurasen contablemente como crditos y, en un momento dado, se

dudase acerca de su recuperacin, habra que darlos de baja. El registro
contable sera:

Concepto Debe Haber

Gastos y prdidas de ejercicios anteriores (679)
Impuesto sobre beneficios anticipado (4740)
Crdito por prdidas a compensar del ejercicio (4745)

En esta misma lnea se pronuncia el ICAC, que en su Resolucin de 30 de abril

de 1992 ratifica el contenido de la norma de valoracin citada y aade los
siguientes matices:

En relacin a los impuestos diferidos, en cualquier caso sern objeto de

contabilizacin.

Sobre los impuestos anticipados, establece que slo se registrarn cuando se

presuma, de una forma fundamentada, que la evolucin de la empresa va a ser
tal que stos podrn recuperarse en un futuro.

Se considera que la realizacin futura de los impuestos anticipados no est

suficientemente asegurada por lo que no se registrarn como impuestos
anticipados, entre otros, en los siguientes casos:

Si van a devengarse en un perodo de tiempo muy prolongado, superior

a 10 aos, contado desde la fecha de cierre del ejercicio en el que se
registraron.
Cuando se trate de sociedades que estn sufriendo prdidas
habitualmente, por lo que no se puede prever razonablemente la
reversin del impuesto anticipado.
No obstante, podrn contabilizarse impuestos anticipados que superen el plazo
indicado, cuando existan impuestos diferidos que cumplan los siguientes
requisitos:

Que el importe de los impuestos diferidos sea igual o superior al de los

impuestos anticipados, y
Que el plazo de reversin de los impuestos diferidos sea igual al de los
impuestos anticipados.

De los crditos por bases negativas pendientes de compensacin cabe decir que
son extensibles los criterios imperantes para el registro de los impuestos
anticipados; aunque, en este caso, el plazo previsto para su recuperacin se ve
limitado por el plazo mximo establecido fiscalmente, que actualmente es de
siete aos.

A fin de tener una certeza casi absoluta de que los crditos se recuperarn en
un futuro, slo se registrarn como crditos los procedentes de bases negativas
producidas como consecuencia de un hecho no habitual en la actividad
empresarial, adems de considerar que las causas que las provocaron han
desaparecido y que se van a obtener beneficios fiscales, que permitan su
compensacin.

En la memoria se informar de cualquier circunstancia que afecte a la situacin

fiscal de la empresa. Por ello, se explicar y justificar el tratamiento dado a los
impuestos anticipados y a los crditos por compensacin de bases imponibles
negativas en el Impuesto sobre Sociedades.