Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Ol, Pessoal!
Nesta aula veremos trs assuntos mais pontuais, quais sejam: Utilizao
de trabalhos de auditoria interna e especialistas, Eventos e transaes
subsequentes e Estimativas contbeis.
WWW.FACEBOOK.COM/PROFRODRIGOFONTENELLE
A NBC TA 600 pode ser til ao auditor independente quando este envolver
outros auditores na auditoria de demonstraes contbeis que no so
demonstraes contbeis de grupos. Por exemplo, o auditor pode
envolver outro auditor para observar a contagem de estoques ou fazer a
inspeo fsica de ativos fixos em local remoto.
r|
Utiliza trabalho j
realizado pelo
Utiliza o prprio auditor
auditor interno
interno no trabalho da
auditoria independente
tome nota!
O auditor independente tem total responsabilidade pela opinio expressa
em seu relatrio de auditoria e essa responsabilidade no reduzida pela
utilizao de trabalhos da funo de auditoria interna ou pela obteno de
assistncia direta de auditores internos pelo auditor independente no seu
trabalho.
Documentao
(a) a avaliao:
(i) se a posio hierrquica da auditoria interna e suas
polticas e procedimentos do adequado suporte para a
objetividade dos auditores internos;
(ii) do nvel de competncia da auditoria interna;
(iii) se a auditoria interna aplica uma abordagem sistemtica
e disciplinada, incluindo controle de qualidade;
r ESSA CAI
t V^na prova!
O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista do
auditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada.
Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditor em
seu relatrio porque essa referncia relevante para o entendimento de
ressalva ou outra modificao na sua opinio, o auditor deve
Prof. Rodrigo Fontenelle
www.estrategiaconcursos.com.br 12 de 82
QUESTES COMENTADAS
Comentrios:
Segundo a NBC TA 620, que trata da utilizao do Trabalho de
Especialistas, em muitos casos, o auditor pode testar os dados-fonte.
Entretanto, em outros casos, quando a natureza dos dados-fonte usados
pelo especialista do auditor altamente tcnica em relao rea do
especialista, esse especialista pode testar os dados-fonte. Se o
especialista do auditor testou os dados-fonte, uma maneira apropriada
para o auditor avaliar a importncia, integridade e preciso desses dados
pode ser a indagao a esse especialista, ou a superviso ou reviso dos
testes aplicados por ele. Portanto, a letra A est errada, sendo o gabarito
da questo.
Todas as outras afirmativas esto corretas, segundo as normas
vigentes atualmente.
Resposta: A
Comentrios:
As alternativas A e B esto incorretas, pois, segundo a NBC TA 620,
o auditor o nico responsvel por expressar opinio de auditoria e essa
responsabilidade no reduzida pela utilizao do trabalho de especialista
contratado pelo auditor. Alm disso, o auditor no deve fazer referncia
ao trabalho do especialista do auditor em seu relatrio que contenha
opinio no modificada.
Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditor
em seu relatrio porque essa referncia relevante para o entendimento
de ressalva ou outra modificao na sua opinio, o auditor deve indicar no
relatrio que essa referncia no reduz a sua responsabilidade por essa
opinio.
A alternativa C est correta, e o gabarito da questo.
A alternativa D est incorreta, pois, como j vimos, no h um
compartilhamento de responsabilidades, assumindo o auditor a
responsabilidade integral pelos trabalhos, restrita sua competncia
profissional. Outro erro da alternativa afirmar que o auditor vai
responder tecnicamente pelos dados apresentados nas demonstraes, o
que responsabilidade da administrao da empresa auditada.
A alternativa E est incorreta, pois a nica restrio
responsabilidade do auditor em relao a sua competncia profissional.
Resposta: C
Comentrios:
Prof. Rodrigo Fontenelle
www.estrategiaconcursos.com.br 14 de 82
Comentrios:
Para que ele se utilize do trabalho do auditor interno, o auditor
externo dever avaliar a competncia tcnica, a objetividade e a
independncia da auditoria interna da empresa auditada, dentre outros
fatores. As outras alternativas esto incorretas e sero explicadas
oportunamente.
Resposta: E
Comentrios:
Mesmo com a utilizao de auditores internos a responsabilidade
integral do auditor independente.
Resposta: E
Comentrios:
Exatamente. O auditor independente avalia a competncia e a
posio hierrquica do auditor interno na empresa, para concluir sobre a
objetividade (imparcialidade) do auditor interno.
Resposta: C
Comentrios:
A NBC TA 610 vigente poca, norma tcnica que trata da
utilizao do trabalho de auditoria interna estabelecia, em seu item 12,
que, para determinar a adequao de trabalhos especficos executados
pelos auditores internos para os seus objetivos como auditor
independente, este deveria avaliar se:
(a) o trabalho foi executado por auditores internos que
tenham competncia e treinamento tcnicos adequados;
(b) o trabalho foi adequadamente supervisionado, revisado
e documentado;
(c) foi obtida evidncia de auditoria apropriada para
permitir que os aup itores internos atinjam concluses
razoveis;
(d) as concluses so apropriadas nas circunstncias e
quaisquer relatrios elaborados pelos auditores internos so
consistentes com os resultados do trabalho executado; e
(e) quaisquer excees ou assuntos no usuais divulgados
pelos auditores internos esto resolvidos adequadamente.
J o item A4 da mesma norma destacava que os fatores que podem
afetar a determinao do auditor independente quanto a se provvel
que o trabalho dos auditores internos seja adequado para os fins da
auditoria incluem: objetividade, competncia tcnica, zelo
profissional e comunicao.
Comentrios:
A norma supracitada trata da responsabilidade do auditor em
relao ao trabalho de pessoa ou organizao em rea de especializao
que no contabilidade ou auditoria, quando esse trabalho utilizado
para ajudar o auditor a obter evidncia de auditoria suficiente e
apropriada.
Dessa forma, o especialista contratado pelo auditor no precisa ter
conhecimento nessas duas reas, pois subentende-se que o prprio
auditor j especialista nesta rea.
Todas as outras alternativas esto de acordo com a NBC TA 620.
Resposta: D
2. Eventos Subsequentes
tome nota!
A data do Relatrio do Auditor Independente informa ao leitor que o
auditor considerou o efeito dos eventos e transaes dos quais o
auditor se tornou ciente e que ocorreram at aquela data.__________
2 - Aps
1 - Entre data 3 - Aps a
relatrio e antes
das DC e data divulgao das
da divulgao
do relatrio DC
das DC
QUESTES COMENTADAS
Comentrios:
Comentrios:
Segundo o item 11.16.3.2 da NBC T 11.16, que tratava de
transaes e eventos subsequentes, "quando, aps a data do Parecer
do auditor, mas antes da divulgao das Demonstraes Contbeis
o auditor tomar conhecimento de fato que possa afetar de maneira
relevante as Demonstraes Contbeis, ele deve decidir se elas devem
ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as
medidas apropriadas s circunstncias." (Grifos nossos). Portanto, a
letra "e" foi retirada de maneira literal da norma supra, sendo a resposta
da questo.
Ressalta-se que, atualmente, a norma vigente para que trata de
eventos subsequentes a NBC TA 560, que define esse tipo de evento
como sendo aqueles ocorridos entre a data das demonstraes contbeis
e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao
conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio.
Em relao ao disposto na questo, atualmente a norma vigente
determina que auditor deve:
(a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado,
com os responsveis pela governana;
(b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser
alteradas e, caso afirmativo;
Prof. Rodrigo Fontenelle
www.estrategiaconcursos.com.br 24 de 82
Comentrios:
De acordo com a NBC TA 560, as demonstraes contbeis podem
ser afetadas por certos eventos que ocorrem aps a data das
demonstraes contbeis, e antes da emisso do relatrio do auditor
independente. De modo geral, so eventos favorveis ou no
administrao, mas imprevisveis.
Nesse sentido, a alternativa E apresenta um fato que poderia ter
sido previsto, por ser constante - variao sazonal dos custos.
As demais alternativas apresentam fatos que atendem definio.
Resposta: E
Comentrios:
A alternativa B a nica que apresenta um fato esperado -
variao positiva ou negativa dos preos das aes.
As demais alternativas corresponde a eventos subsequentes que
geram ajustes nas demonstraes financeiras.
Resposta: B
Comentrios:
Na nossa linha do tempo o momento apresentado pelo caput da
questo o 3, j que as demonstraes contbeis, juntamente com o
relatrio de auditoria, j foram divw lgadas.
Como a administrao alterou as DCs, o auditor deve aplicar os
procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias das alteraes,
revisar as providncias tomadas pela Administrao para garantir que
todos os que receberam as demonstraes contbeis juntamente com o
respectivo relatrio foram informados da situao e, se necessrio,
apresentar novo relatrio de auditoria.
Resposta: C
Comentrios:
A NBC TA 560 define evento subsequente como "eventos ocorridos
entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor
independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a data do seu relatrio".
Portanto, questo literal da FCC retirada das novas normas tcnicas
de auditoria.
Resposta: C
Comentrios:
De acordo com a Resoluo CFC N. 1.225/09, que aprovou a NBC
TA 560 - Eventos Subsequentes -, as demonstraes contbeis podem
ser afetadas por certos eventos que ocorrem aps a data das
demonstraes contbeis.
Em relao s contas a pagar, o objetivo da apresentao de
eventos subsequentes seria concluir sobre a adequao do saldo da
conta. Assim, a nica alternativa que completa o enunciado da questo
a de letra C, complementar ou subsidiar os procedimentos de auditoria
aplicados durante a avaliao dos saldos das demonstraes, a fim de
concluir sobre a adequao do saldo da conta.
Prof. Rodrigo Fontenelle
www.estrategiaconcursos.com.br 27 de 82
Comentrios:
O item I est incorreto, pois a emisso de debntures e aes deve
ser considerada como relevante evento subsequente, se realizada aps a
data das demonstraes contbeis, por alterar o nmero disponvel
desses ativos no mercado.
O item II est incorreto, por contrariar a definio de evento
subsequente, em relao a eventos ocorridos aps a data das
demonstraes.
O item III foi considerado correto pela banca, embora discordemos.
Acontece que, se os eventos subsequentes no foram revelados nas
demonstraes contbeis, no caberia mencion-los em pargrafo de
nfase, pois esse pargrafo, segundo a NBC TA 706, o pargrafo
includo no relatrio de auditoria, referente a assunto "apropriadamente
apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis", que assumem
grande importncia para o entendimento das demonstraes pelo usurio,
no julgamento do auditor.
Assim, caberia ao auditor mencionar esses eventos como ressalva.
De qualquer forma, o item foi considerado como correto.
Comentrios:
Conforme verificado nesta aula, segundo a NBC TA 560, Eventos
subsequentes so eventos ocorridos entre a data das demonstraes
contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que
chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu
relatrio.
Emisso do
Trmino do Divulgao das
Relatrio de
Exerccio Social Demonstraes
Auditoria
Devem ser considerados trs momentos de eventos subsequentes:
1 - Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a
data do relatrio do auditor imdependente;
2 - Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a data do seu relatrio, mas antes da data de
divulgao das demonstraes contbeis; e
3 - Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a divulgao das demonstraes contbeis.
Assim, eventos ocorridos durante o exerccio social, ainda que
contabilizados aps o trmino do exerccio social, no so considerados
eventos subsequentes.
Resposta: C
Comentrios:
O item I est correto, pois traz um exemplo de evento subsequente
e, como se refere a uma obrigao j existente antes do final do
exerccio, levar a um ajuste.
O item II est errado, j que esse evento tambm dever levar a
um ajuste, ao contrrio do que afirma o item.
Por fim, o item III est certo, uma vez que essa alterao no valor
de mercado de um investimento pode ser considerada normal (tanto pra
cima quanto para baixo), no gerando ajustes nas demonstraes
contbeis do ano anterior ao evento.
Resposta: D
Comentrios:
Aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor
independente no tem obrigao de executar nenhum procedimento de
auditoria em relao s demonstraes contbeis. Entretanto, se, aps a
divulgao das demonstraes contbeis, o auditor independente tomar
conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do
relatrio do auditor independente, poderia t-lo levado a alterar seu
relatrio, o auditor independente deve:
(a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado,
com os responsveis pela governana;
(b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser
alteradas e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administrao pretende tratar do assunto nas
demonstraes contbeis.
Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, o auditor
independente deve: (a) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios
nas circunstncias das alteraes; e (b) revisar as providncias tomadas
pela administrao para garantir que todos os que receberam as
demonstraes contbeis juntamente com o respectivo relatrio do
auditor independente sejam informados da situao.
Pelo exposto, a alternativa mais completa a letra E pois, caso a
administrao altere as demonstraes o auditor passa a ter
responsabilidade novamente na aplicao de procedimentos de auditoria.
Resposta: E
Comentrios:
Embora o caput da questo trate da NBC TA 610, houve um erro,
pois a questo aborda o tema Eventos Subsequentes (NBC TA 560).
O auditor independente no tem obrigao de executar nenhum
procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis aps a
data do seu relatrio. Entretanto, se, aps a data do seu relatrio, mas
antes da data de divulgao das demonstraes contbeis, o auditor
tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data
do relatrio, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatrio, ele deve:
(a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado,
com os responsveis pela governana;
(b) determinar se as demonstraes contbeis precisam
ser alteradas e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administrao pretende tratar o
assunto nas demonstraes contbeis.
Resposta: C
21 - (FEPESE/ISS-FLORIANPOLIS/2014) - No processo de
auditoria podem ocorrer situaes de novos fatos chegarem ao
conhecimento do auditor independente, mesmo aps a data do
seu relatrio, porm antes da data de divulgao das
demonstraes contbeis.
Analise as afirmativas abaixo em relao ao assunto:
1. O auditor independente no tem nenhuma obrigao em relao s
demonstraes contbeis aps a data do seu relatrio.
2. O auditor independente tem a obrigao de determinar se as
demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo, deve
indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas
demonstraes contbeis.
3. Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, em funo
da determinao do auditor independente, este deve fornecer novo
relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis alteradas. O novo
relatrio do auditor independente no deve ter data anterior data de
aprovao das demonstraes contbeis alteradas.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.
A) correta apenas a afirmativa 1.
B) correta apenas a afirmativa 2.
Prof. Rodrigo Fontenelle
www.estrategiaconcursos.com.br 32 de 82
Comentrios:
Praticamente literal da NBC TA 560, que trata de eventos
subsequentes. O auditor independente tem sim obrigao em relao s
demonstraes contbeis aps a data do seu relatrio, caso elas sejam
modificadas.
Resposta: E
Comentrios:
Segundo a NBC TA 560 - Eventos Subsequentes, item A2, "A data
de aprovao das demonstraes contbeis para fins das normas de
auditoria a primeira data em que as pessoas com autoridade
reconhecida determinam que todos os quadros que compem as
demonstraes contbeis, incluindo as notas explicativas, foram
elaborados e que as pessoas cfflm autoridade reconhecida assumiram
responsabilidade por essas demonstraes contbeis". Assim, a
alternativa que melhor se coaduna com o disposto na norma a de letra
B.
Resposta: B
Comentrios:
A questo trata de eventos subsequentes.
O auditor j emitiu seu relatrio mas este ainda no foi divulgado,
juntamente com as demonstraes contbeis.
Nesse caso, ele no tem mais obrigao de executar qualquer
procedimento. Entretanto, se a administrao alterar essas
demonstraes, ele passa a ter responsabilidade em executar
procedimentos de auditoria nos pontos alterados.
Resposta: A
3. Estimativas contbeis
QUESTES COMENTADAS
Comentrios:
Questo direta, cobrando conhecimentos da NBC TA 540.
Segundo essa norma "o auditor deve revisar os julgamentos e
decises feitas pela administrao na elaborao de estimativas contbeis
para identificar se h indicadores de possvel tendenciosidade da
administrao."
O erro da letra A est em dizer que o auditor ir ressalvar o seu
relatrio caso constate uma possvel tendenciosidade da administrao,
pois indicadores de possvel tendenciosidade no constituem, por si s,
distores para concluir sobre a razoabilidade de estimativas contbeis
individuais.
A alternativa B est incorreta, j que o auditor deve sim avaliar os
clculos e premissas utilizadas pela administrao.
Quando o auditor discordar das premissas e dos clculos ele deve
discutir o assunto com a administrao, e isso pode gerar uma
modificao na opinio do auditor, caso ele no concorde com as
Comentrios:
Estimativa contbil, segundo a NBC TA 540, que trata do tema, a
aproximao de um valor monetrio na ausncia de um meio de
mensurao preciso. Essas estimativas so de responsabilidade da
administrao da entidade e se baseiam em fatores objetivos e
subjetivos, requerendo o seu julgamento na determinao do valor
adequado a ser registrado nas demonstraes contbeis. Portanto,
questo bastante direta, cuja resposta a letra "e".
Resposta: E
Comentrios:
Erros das alternativas:
A - os critrios devem ser estabelecidos pela administrao, no
pelo auditor.
B - por tratarmos de estimativas, no h necessidade de garantia
dos valores registrados.
Prof. Rodrigo Fontenelle
www.estrategiaconcursos.com.br 38 de 82
Comentrios:
Vamos aos erros.
As estimativas contbeis so de responsabilidade da empresa e no
do auditor. Entretanto, este deve sim certificar-se dos procedimentos e
mtodos utilizados pela entidade para determinao das estimativas.
Portanto, as letras A e B esto incorretas.
Alm disso, o auditor deve revisar o desfecho das estimativas
contbeis includas nas demonstraes contbeis do perodo anterior ou,
quando aplicvel, seus reclculos posteriores para o perodo corrente.
Dessa forma, a alternativa C tambm est errada.
O auditor pode se basear em conhecimentos completos e no
incompletos do controle interno da entidade auditada, sendo a letra D
tambm incorreta.
Por fim, a letra E est correta, sendo o gabarito da questo.
Resposta: E
Comentrios:
Tendenciosidade da administrao a falta de neutralidade da
administrao na elaborao e apresentao de informaes.
Nesse sentido, nota-se que a FCC retirou as letras A, B, C e E de
forma literal da NBC TA 540, conforme vimos na parte terica.
A letra D, gabarito da questo, no um indicador de
tendenciosidade da Administrao, pois a alternativa deixa claro que o
fundamento utilizado por ela foi baseado na posio de probabilidade de
sucesso dos processos, realizada pelos advogados.
Resposta: D
Comentrios:
A NBC TA 540, norma que trata de Estimativas Contbeis, bem
clara em relao responsabilidade pela definio dessas estimativas:
da administrao.
O auditor dever avaliar a razoabilidade dessas estimativas, a partir
da demonstrao, por parte da administrao, do embasamento para
aqueles valores estimados.
Resposta: D
Comentrios:
Segundo a NBC TA 540, so os seguintes requisitos:
s Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas.
s Identificao e avaliao de riscos de distoro relevante.
s Respostas aos riscos identificados de distoro relevante.
s Procedimentos substantivos adicionais para responder a riscos
significativos.
s Avaliao da razoabilidade da estimativa contbil e determinao
de distoro.
s Divulgaes relacionadas com estimativa contbil.
s Indicadores de possvel tendenciosidade da administrao.
s Representaes formais.
s Documentao.
Portanto, questo quase literal. Aceitao e continuidade no se
referem a requisitos relacionados s estimativas contbeis.
Resposta: E
HORA DE
praticar!
21 - (FEPESE/ISS-FLORIANPOLIS/2014) - No processo de
auditoria podem ocorrer situaes de novos fatos chegarem ao
conhecimento do auditor independente, mesmo aps a data do
seu relatrio, porm antes da data de divulgao das
demonstraes contbeis.
Analise as afirmativas abaixo em relao ao assunto:
1. O auditor independente no tem nenhuma obrigao em relao s
demonstraes contbeis aps a data do seu relatrio.
2. O auditor independente tem a obrigao de determinar se as
demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo, deve
indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas
demonstraes contbeis.
3. Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, em funo
da determinao do auditor independente, este deve fornecer novo
relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis alteradas. O novo
relatrio do auditor independente no deve ter data anterior data de
aprovao das demonstraes contbeis alteradas.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.
A) correta apenas a afirmativa 1.
B) correta apenas a afirmativa 2.
c ) correta apenas a afirmativa 3
D) So corretas apenas as afirmativas 1 e 3.
E) So corretas apenas as afirmativas 2 e 3.
GABARITO
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
A C E E E C C D B E
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
E B C C C E C D E C
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
E B A C E E E D D E