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INGRESE LOS DATOS SLO EN LAS CELDAS AZULES Para ayuda presione--->
ostos
COSTOS CONJUNTOS
COSTOS ABC
Preparado por
C.P.C. Mario
Apaza Meza
ACERCA DE...
CommandButton1
a presione--->
362382274.xlsx
En este ejercicio, se presenta una situacin en la que se presentan dos productos, solicitando a usted si
conviene optar por uno de los productos (o producir ambos), teniendo presente que existen restricciones.
CASO N 1
La compaa Olmpica produce dos tipos bsicos de motores elctricos, X e Y. A continuacin se presenta
la siguiente informacin:
POR UNIDAD
X Y
Precio de venta S/. 150.00 S/. 108.00
Costos y gastos:
Materiales directos S/. 37.50 S/. 21.60
Mano de obra directa S/. 25.50 S/. 43.20
Gastos indirectos de fabricacin variables S/. 12.00 S/. 6.00
Gastos indirectos de fabricacin fijos S/. 23.00 S/. 11.50
Gastos de venta S/. 37.50 S/. 15.10
Total de costos y gastos S/. 135.50 S/. 97.40
Margen Neto S/. 14.50 S/. 10.60
NOTA: Los gastos de fabricacin se aplican sobre la base de las horas mquina.
La solicitud de motores es tanta que se podra vender la cantidad suficiente tanto del motor X como del Y
para mantener la planta operando a plena capacidad. Los dos productos se procesan a travs de los
mismos centros de produccin.
SE PIDE:
Qu producto se debe producir?. Si se debe producir ms de uno, seale las proporciones de cada uno.
SOLUCIN:
En este caso la restriccin son las horas mquina y si asociamos esto con los gastos de
fabricacin fijos y variables, nos podemos percatar que el motor Y ocupa la mitad de horas mquina
que el motor X, por lo tanto , si producimos una unidad del motor X tenemos un margen neto de
en cambio si producimos 2 unidades de H tendremos un margen neto de
2 3
S/. 14.5
S/. 21.2
Aqu se presenta la situacin de comprar un producto a travs de un proveedor externo o producirlo en forma
interna, optando por aquella alternativa que represente un mayor beneficio para la empresa.
CASO N 2
SOL S.A. produce motores pequeos. Los motores se venden a fabricantes que los instalan en diversos
productos. La compaa produce todas las piezas, pero estudiando la posibilidad de adquirir las piezas a un
proveedor externo que desea suministrar las vlvulas que se usa en ellos.
Las vlvulas en la actualidad se fabrica en la Seccin 2 de SOL S.A. Los costos relacionados con la
Seccin 2 fueron los siguientes:
Durante los ltimos 12 meses la Seccin 2 produjo 150,000 ; el costo promedio para las vlvulas de
los motores se calcula en S/. 6.00 Un anlisis adicional de los gastos indirectos de fabricacin mostr
la siguiente informacin. Del total de Gastos Indirectos informados solo el 25%
variable. De los costos fijos S/. 187,500 representan una asignacin de los gastos indirectos
generales de fabrica que permanecera sin cambios si se abandonara la produccin de las vlvulas. Se pueden
evitar S/. 125,000 adicionales de los gastos fijos si se suspende la fabricacin propia de las vlvulas
de los motores. El saldo de los gastos fijos actuales S/. 62,500 , corresponde al sueldo del gerente de la
Seccin 3. Si se suspende la fabricacin propia de las vlvulas de los motores el gerente de la Seccin 2 ser
transferido a la Seccin 3 con el mismo sueldo. Esto le permitira a la compaa ahorrar
que de lo contrario tendra que pagar para atraer a este puesto a alguien del exterior.
SE PIDE:
A) Orbita Electronics, ha ofrecido suministrar las unidades de las vlvulas de los motores
por unidad. Puesto que este precio es inferior al costo promedio actual S/. 6.00 por unidad, el gerente
de produccin est deseoso de aceptar esta oferta externa. Se debe aceptar esta oferta externa?
B) Cmo cambiara, si es que lo hace su respuesta al requerimiento 1 si la compaa pudiera utilizar el espacio
de la fabrica que quedara libre para almacenamiento, y al hacerlo evitara el pago de S/. 50,000
almacenaje en el exterior en que incurre en la actualidad? Por qu esta informacin es relevante o no lo es?
SOLUCIN:
A)
Si se produce internamente, el total de costos es de S/. 900,000
Si se compra al proveedor externo 150,000 vlvulas , el resultado es el siguiente:
1 3
S/. 4.80
por unidad, el gerente
Este ejercicio plantea el problema de producir internamente un producto o adquirirlo a travs de un proveedor
externo, con lo cual se debe incluir en la comparacin, los ingresos y costos relevantes de ambas alternativas.
CASO N 3
Una Empresa tiene los siguientes costos unitarios, correspondientes a un nivel de capacidad de
unidades.
Se sabe que el precio de venta es de S/. 22 y que podra comprar a un proveedor externo a un pr
de S/. 17.60 , pudiendo de esta manera arrendar la planta en
esto al arriendo de una bodega por S/. 37,500 . Se sabe que la empresa estara dispuesta a compr
una cantidad igual a su nivel de capacidad y que esta tendra unos costos fijos inevitables de
Se pide evaluar cual decisin ser la ms conveniente para la empresa.
SOLUCIN:
1 2
ORDENES DE PRODUCCIN
En esta situacin se presentan los aspectos bsicos en la determinacin y aplicacin de las tasas de los costos
o gastos indirectos de fabricacin (CIF o GIF) y el tratamiento de los GIF sobre o sub-aplicados.
CASO N 1
La Empresa La LUZ produce varios tipos de repuestos para otras empresas. Debido a esta diversificacin del trabajo
las unidades producidas no son una buena medida del nivel de produccin.
La empresa usa un sistema de costeo por rdenes de trabajo, que utiliza costeo normal. En el Departamento de
Estampado el GIF se aplica utilizando una tasa predeterminada basada en las horas mquina. En el Departamento
de Armado, el GIF se aplica usando una tasa predeterminada basada en el costo de la MOD en ese Departamento.
SE PIDE:
C) Realice el registro contable para regularizar el GIF sobre o subaplicado, considerando que al final del
perodo no existen inventarios.
SOLUCIN:
A)
Tasa de GIF Estimado = (Total de GIF Estimado)
Base de Aplicacin Estimada
DEPARTAMENTO ESTAMPADO
DEPARTAMENTO DE ARMADO
C)
DEPARTAMENTO ESTAMPADO :
En nuestro Ejercicio tenemos que el GIF Real > GIF Aplicado implica que subaplicamos
DEBE
GIF Aplicado S/. 55,000
GIF Subaplicado S/. 6,600
GIF Real
DEPARTAMENTO DE ARMADO :
En nuestro problema tenemos que en este Departamento el GIF Aplicado es > que el GIF Real, por lo tanto
tenemos una Sobreaplicacin de: S/. 2,750
DEBE
GIF Aplicado S/. 50,000
GIF Sobreaplicado
GIF Real
Para distribuir los GIF Sobre o Subaplicados se asignan a los Costos de Ventas, cuando stos son "pequeos"
en relacin o proporcin del costo de venta total, por ejemplo un 3%. Si los montos son significativos se deben
prorratear a productos en proceso, productos terminados y costo de venta.
2 3
S/. 55,000
S/. 50,000
S/. 61,600
S/ 6,600
HABER
S/. 61,600
S/. 47,250
HABER
S/. 2,750
S/. 47,250
ORDENES DE PRODUCCIN
En este problema se presenta una situacin con dos departamentos, en la que se solicita determinar las tasas
de aplicacin de GIF, registrar los asientos contables, presentar los mayores y Estado de Ganancias y Prdidas.
CASO N 2
La Empresa "LILIANA S.A.A." tiene como giro la produccin de muebles a pedido del cliente. Esta compaa p
departamentos (Ensamblaje y Acabado).
Los datos presupuestados para el mes de Noviembre del X0 fueron los siguientes:
ENSAMBLAJE ACABADO
Costo de Materiales S/. 700,000 S/. 420,000
Costo de Mano de Obra Directa S/. 1,100,000 S/. 1,230,000
GIF S/. 480,000 S/. 820,000
TOTALES S/. 2,280,000 S/. 2,470,000
Todos los trabajos completaron su ciclo productivo enviados a Bodega y posteriormente se vendieron en
S/. 6,000,000
SE PIDE:
B) Realice los asientos correspondientes al presente mes, efecte el tratamiento de los GIF sobre o sub-
aplicados (asigne las diferencias a costo de venta).
C) Presente los mayores de productos en proceso de cada Depto., productos terminados y costo de
ventas para el perodo analizado.
D) Presente el Estado de Ganancias y Prdidas para Noviembre del X0 (asuma una tasa de impuestos de un 1
SOLUCIN:
B) ASIENTOS CONTABLES
DEBE HABER
Prod. En Proceso Depto. (E) S/. 2,596,667
Materiales Directos S/. 840,000
Sueldos Directos S/. 1,210,000
GIF Aplicado (E) 546,666.67
Productos Terminados
S/. 4,230,007 S/. 4,230,007
Saldo Deudor
D) Estado de Ganancias y Prdidas
Ingresos de Explotacin S/. 6,000,000
Costos de Explotacin S/. (4,896,900)
Margen de Explotacin S/. 1,103,100
Gtos. De Administracin y Ventas S/. (270,000)
Utilidad antes de Impuesto S/. 833,100
Impuesto R. 30% S/. 249,930
Utilidad despus de Impuesto S/. 1,083,030
1 3
S/. 270,000
ORDENES DE PRODUCCIN
Aqu se posee una empresa que utiliza un sistema de ordenes de trabajo en la cual se pide registrar las
transacciones, el tratamiento de los GIF y determinar el margen de explotacin.
CASO N 3
La Empresa de capacitacin "El Sol S.A.C." posee una gran cantidad de clientes. La poltica de precios de
"El Sol S.A.C." consiste en facturar un 140% del costo, donde el costo se define como el costo
Directo, ms el costo Indirecto aplicado usando una tasa del 70%
directos. Al comienzo del ao X0, no haban contratos pendientes con clientes. Durante el ao X0 sucedi
lo siguiente:
SE PIDE:
B) Calcule el Resultado del perodo, considerando que los GIF sobre o subaplicados se repartirn entre el
costo de venta y productos en proceso, en proporcin al costo directo.
SOLUCIN:
A) Nota: OT, se refiere a Orden de Trabajo, donde la Sumatoria de Todas las Ordenes
de Trabajo equivale al saldo de Productos en Proceso.
DEBE
i) Materiales S/. 5,100,000
Proveedores
v) GIF APLICADO
OT A S/. 760,200
OT B S/. 526,400
OT C S/. 729,400
GIF Aplicado
B)
COSTOS DIRECTOS :
Productos en Proceso S/. 1,042,000
Costo de Venta S/. 1,838,000
Total S/. 2,880,000
1 2
S/. 12,000
al cliente B y
al cliente A,
S/. 120,000
HABER
S/. 5,100,000
S/. 1,380,000
S/. 1,060,000
S/. 440,000
= GIF APLICADO
S/. 2,016,000
S/. 1,612,800
S/. 1,846,200
S/. 1,278,400
S/. 3,124,600
S/. 4,374,440
S/. 1,612,800
S/. 403,200
S/. 145,880
S/. 257,320
En este problema se pide determinar la diferencia entre el costeo directo y el costeo por absorcin, la cual
deber visualizarse a travs de los Estado de Ganancias y Prdidas.
CASO N 1
SE PIDE:
C) Seale las Principales Diferencias entre el Costeo Directo y el Costeo por Absorcin.
SOLUCIN:
C)
El Costeo Directo no se puede utilizar para Estados Financieros de uso externo, porque no estn acordes
con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
El Costeo Directo se prefiere en el uso interno, pues facilita la Toma de Decisiones (al no incluir los GIF
Fijos como Parte del Costo).
2 3
Este ejemplo utiliza rdenes de trabajo bajo costeo directo y por absorcin , lo cual es til para la integracin
de conceptos.
CASO N 2
Informacin adicional:
Tasa de GIF Variable: S/. 3 por HMOD (Hora de Mano de Obra Directa)
Tasa de GIF Fijo : S/. 4 por HMOD
Durante Marzo
Total de Compra de Materia Prima : S/. 525
Total GIFV (Real) : S/. 302
Total GIF Fijo (Real) : S/. 558
O. De Trabajo MD HMOD
(Requerido) (Requeridas)
204 S/. 60 12
210 S/. 20 25
212 S/. 180 13
213 S/. 120 28
214 S/. 40 15
S/. 420 93
OTROS DATOS
Sueldo por HMOD : S/. 4
Se completaron las rdenes 204 ,212 y 213.
Se entregaron las rdenes 204, 213 y la mitad de la 212.
Gastos de Administracin ascendieron a
SE PIDE.
A)
Suponiendo un Costeo por absorcin normal.
i) Costos acumulados por cada orden al 30/06/2001.
ii) Saldos al 30/06/2001 de las cuentas materia prima, productos en proceso,
productos terminados.
iii) Determine los GIF sobre o subaplicados.
iv) Si la venta se realiza al momento de entregar la mercadera y la diferencia de GIF
se aplica al costo de venta de la misma Cul es el resultado del ejercicio.
B)
Desarrolle la Parte A) Suponiendo un costeo Directo Normal y determine si existen diferencias respecto
a la parte A).
C)
Suponga que el 30/07/2001 se cierra la fbrica y que todos los trabajos en proceso son terminados
y entregados (sin agregar costos).Cul es el Resultado del Ejercicio (01/07/2001 al 30/07/2001) para cada
mtodo? Si considera un perodo del 01/06/2001 al 30/07/2001, determine los resultados para cada mtodo.
SOLUCIN:
A)
ii)
iii)
iv)
Ventas S/. 3,285
Costo de Ventas S/. -1,349
Margen S/. 1,936
Gastos de Adm. S/. -120
Ut. Ant. de Imp. S/. 1,816
i) Tenemos del ejercicio anterior los totales de cada orden por costeo por absorcin
ii)
Materias Primas Productos en Proceso
S/. - S/. 420 S/. 650
S/. 525 S/. 420
S/. 105 Saldo Deudor S/. 372
S/. 233
S/. 1,675
S/. 550
Productos Terminados
S/. 388 S/. 388
S/. 435 S/. 217
S/. 302 S/. 302
S/. 1,125 S/. 907
S/. 217 Saldo Deudor
C) ABSORCIN NORMAL
Margen del 01/07 al 30/07, en este caso no nos dicen nada respecto a Gastos de Administracin
y Ventas, por lo tanto asumimos que S/. 2,332 es la utilidad antes de impuestos.
Por lo tanto la utilidad antes de impuestos para el perodo 01/03 al 30/04 es.
Apreciamos que al vender todos los inventarios, es decir en el Largo Plazo obtenemos los mismos
resultados por ambos mtodos.
1 3
TOTAL
S/. 250
S/. 230
S/. 170
S/. 650
S/. 120
GIFF TOTAL
S/. 48 S/. 436
S/. 100 S/. 513
S/. 52 S/. 487
S/. 112 S/. 414
S/. 60 S/. 198
S/. 372 S/. 2,047
Productos en Proceso
S/. 436
S/. 487
S/. 414
S/. 1,337
Saldo Deudor
Productos en Proceso
S/. 388
S/. 435
S/. 302
S/. -
S/. 1,125
Saldo Deudor
CASO N 3
Supongamos que la empresa Universal, fabrica un solo producto, el artculo X, y para el mes de agosto
del 2001 espera vender 6000 unidades, aun cuando el nivel de produccin podra oscilar entre 4000 y 8000
unidades. Se considera que para un nivel de 4000 unidades de produccin se tendra un inventario inicial de
2000 unidades con el mismo costo unitario de produccin (S/.15.00) del mes de agosto para poder hacer
frente a la demanda de 6000 unidades y al mismo tiempo, poder desarrollar el anlisis comparativo.
Volumen (unidades)
Volumen
Concepto Produccin Venta
1a. condicin 6,000 6,000
2a. condicin 8,000 6,000
3a. condicin 4,000 6,000
COSTOS (S/.)
Costos variables
Costos fijos
Concepto Total
Produccin: 24,000.00
Operacin: 18,000.00
* Gastos de administracin 14,000.00
* Gastos de venta 4,000.00
Total costos fijos 42,000.00
Primera condicin
Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de produccin en el periodo de costos, las utilidades en
ambos mtodos de costeo sern iguales. La razn es que en ambos mtodos de costeo la cantidad de
cargos indirectos fijos incurridos en el ejercicio (costos del periodo) queda incluida en los resultados (figura 4).
UNIVERSAL S.A.A.
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 1 al 31 de agosto de 2001
Costeo directo
Costeo absorbente
1.- Ventas (6000 unidades a S/ 30)
2.- Costo de ventas:
Inv. inicial de artculos terminados 0.00
Ms: Costo de la prod. terminada 78,000.00
Igual: Prod. terminada en disponibilidad 78,000.00
Menos: Inv. final de artculos terminados 0.00
igual: Costo de los artculos vendidos 78,000.00
3.- Utilidad bruta (1 2)
4.- Gastos de operacin
* Gastos de administracin 14,000.00
* Gastos de venta 22,000.00
5.- Utilidad de operacin (3 4)
Segunda condicin
Cuando el volumen de produccin sea mayor que el volumen de ventas en el periodo de costos, la utilidad en
el costeo absorbente ser mayor. La razn es que en el costeo absorbente una parte de los cargos indirectos
fijos (costos del periodo) se encuentra incluida en los inventarios y por lo tanto, no afecta el resultado, mientras
que en el costeo directo todos los cargos indirectos del periodo actual (costos fijos), se cargan a los resultados
actuales (figura 5).
UNIVERSAL S.A.A.
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 1 al 31 de agosto de 2001
Costeo directo
1.- Ventas (6000 unidades a S/ 30)
Costos variables de:
Produccin
lnv. inicial de art. terminados 0.00
Ms: Costo de produccin terminada 72,000.00
Igual: Prod. terminada en disponibilidad 72,000.00
Costeo absorbente
1.- Ventas (6000 unidades a S/ 30)
2.- Costo de ventas:
Inv. inicial de artculos terminados 0.00
Ms: Costo de la prod. terminada 96,000.00
Igual: Prod. terminada en disponibilidad 96,000.00
Menos: Inv. final de artculos terminados 24,000.00
igual: Costo de los artculos vendidos 72,000.00
3.- Utilidad bruta (1 2)
4.- Gastos de operacin
* Gastos de administracin 14,000.00
* Gastos de venta 22,000.00
5.- Utilidad de operacin (3 4)
Tercera condicin
Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de produccin en el periodo de costos, la utilidad
en el costeo absorbente ser menor. La razn es que en el costeo absorbente los cargos indirectos fijos del
inventario inicial son cargados a resultados en el periodo en que los artculos son vendidos, mientras que, bajo
el costeo directo, slo los cargos indirectos del periodo actual (costos fijos) se cargan a los ingresos actuales
(figura 6).
UNIVERSAL S.A.A.
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 1 al 31 de agosto de 2001
Costeo directo
1.- Ventas (6000 unidades a S/ 30)
Costos variables de:
Produccin
lnv. inicial de art. terminados 18,000.00
Ms: Costo de produccin terminada 36,000.00
Igual: Prod. terminada en disponibilidad 54,000.00
Menos: Inv. final de artculos terminados 0.00
Igual: Costo de los artculos vendidos 54,000.00 54,000.00
Operacin 18,000.00
2.- Total costos variables 72,000.00
3.- Contribucin marginal (1 2)
Costeo absorbente
1.- Ventas (6000 unidades a S/ 30)
2.- Costo de ventas:
Inv. inicial de artculos terminados 24,000.00
Ms: Costo de la prod. terminada 60,000.00
Igual: Prod. terminada en disponibilidad 84,000.00
Menos: Inv. final de artculos terminados 0.00
igual: Costo de los artculos vendidos 84,000.00
3.- Utilidad bruta (1 2)
4.- Gastos de operacin
* Gastos de administracin 14,000.00
* Gastos de venta 22,000.00
5.- Utilidad de operacin (3 4)
cicio (costos del periodo) queda incluida en los resultados (figura 4).
180,000.00
72,000.00
108,000.00
42,000.00
66,000.00
180,000.00
78,000.00
102,000.00
36,000.00
66,000.00
180,000.00
72,000.00
108,000.00
42,000.00
66,000.00
180,000.00
72,000.00
108,000.00
36,000.00
72,000.00
180,000.00
72,000.00
108,000.00
42,000.00
66,000.00
180,000.00
84,000.00
96,000.00
36,000.00
60,000.00
En este problema se presenta un problema en el cual se poseen dos departamentos y se pide solucionar por
los mtodos PEPS y Precio Promedio Ponderado.
CASO N 1
DEP.A
UNIDADES EN PROCESO
A: MD 80%
MOD y GIF 30%
B: MD 90%
MOD y GIF 70%
COSTOS
MD S/. 140,000
MOD S/. 90,000
GIF S/. 32,000
MD=Materiales Directos.
MOD=Mano de Obra Directa.
GIF=Gastos Indirectos de Fabricacin.
CC=Costos de Conversin=MD+MOD.
SE PIDE:
A) Desarrollar por Precio Promedio Ponderado.
SOLUCIN:
1) UNIDADES EQUIVALENTES
Departamento A
MD CC
Unidades Terminadas y Traspasadas. 44,000 44,000
Unidades Terminadas y en Stock - -
Unidades en Proceso. 8,800 3,300
TOTALES 52,800 47,300
2) DEPARTAMENTO A
COSTOS U. EQUIV.
MD S/. 140,000 S/. 52,800
CC S/. 122,000 S/. 47,300
Costo Por Unidad Equiv. Terminada
3) DEPARTAMENTO B
EN PROCESO
MD S/. 43,077
CC S/. 36,606
Total S/. 79,683
B) METODO PEPS
1) UNIDADES EQUIVALENTES
Departamento A
MD CC
Unidades Terminadas y Traspasadas. 44,000 44,000
Unidades Terminadas y en Stock - -
Unidades en Proceso. 8,800 3,300
(Inv. Inicial) - -
Totales 52,800 47,300
Las unidades Equivalentes Bajo este Mtodo se obtienen exactamente igual que Bajo el Mtodo
Precio Promedio Ponderado, pero se debe restar las unidades equivalentes del inventario inicial.
CC S/. 8,512
Total S/. 31,845
3) DEPARTAMENTO B
Para el Ajuste
Unidades de Ajuste=Un. Recibidas del dep. anterior + Un. Inv. Inicial + Un. Agregadas - Un. Perdidas
Cuota de Ajuste=Costo Recibido del Departamento Anterior / Unidades de Ajuste.
2 3
DEP. B
S/. 10,000
S/. 40,500
S/. 70,000
S/. 55,000
S/. 25,000
Departamento B
MD CC
40,500 40,500
- -
12,150 9,450
52,650 49,950
C. UNITARIO
S/. 3
S/. 3
S/. 5
Departamento B
MD CC
40,500 40,500
- -
12,150 9,450
- -
52,650 49,950
C. UNITARIO
S/. 3
S/. 3
S/. 5
En esta situacin se presenta un tpico ejercicio en el cual se poseen tres departamentos y se poseen diversos
grados de avance en los elementos del costo y se solicita solucionarlos por los mtodos Precio Promedio
Ponderado y PEPS.
CASO N 2
La empresa Omega se dedica a la produccin del artculo B. Esta compaa cuenta con 3 departamentos de
fabricacin 1,2,3, en cada uno se agrega costos hasta completar el producto final.
Departamento 3
Materiales Directos S/. 70,000
Mano de Obra S/. 130,000
GIF S/. 150,000
SE PIDE:
A) Contabilizar por Mtodo PEPS
B) Contabilizar por Mtodo Precio Promedio Ponderado.
SOLUCIN:
A) MTODO PEPS
1) Flujo Fsico Depart. 1 Depart. 2 Depart. 3
Inventario Inicial 6,000 - 8,000
unidades recibidas - 28,750 19,650
unidades agregadas 35,000 4,000 -
(terminadas y transferidas) -28,750 -19,650 -18,373
(terminadas y en stock) - - 983
(prdidas) - - -8,295
EN PROCESO 12,250 13,100 -
2) UNIDADES EQUIVALENTES
Departamento 1
MD MOD GIF
terminadas y transferidas S/. 28,750 S/. 28,750 S/. 28,750
terminadas y en stock
unidades en proceso S/. 9,800 S/. 3,675 S/. 3,675
TOTAL S/. 38,550 S/. 32,425 S/. 32,425
(inventario inicial) S/. (6,000) S/. (6,000) S/. (6,000)
unidades equivalentes S/. 32,550 S/. 26,425 S/. 26,425
Departamento 3
MD MOD GIF
terminadas y transferidas S/. 18,373 S/. 18,373 S/. 18,373
terminadas y en stock S/. 983 S/. 983 S/. 983
unidades en proceso S/. - S/. - S/. -
TOTAL S/. 19,355 S/. 19,355 S/. 19,355
(inventario inicial) S/. (8,000) S/. (6,400) S/. (3,200)
unidades equivalentes S/. 11,355 S/. 12,955 S/. 16,155
Unidades en Proceso
Material Directo S/. 42,151
Mano de Obra Directa S/. 34,768
GIF S/. 12,517
Total S/. 89,435
COSTOS AGREGADOS
Del Perodo Total Unid. Equival.
Material Directo S/. 220,000 31,440 S/. 6.997
Mano de Obra Directa S/. 340,000 26,200 S/. 12.977
GIF S/. 150,000 28,820 S/. 5.205
Terminadas y en Stock
UNIDADES EN PROCESO
Departamento Anterior S/. 232,226
Material Directo S/. 82,500
Mano de Obra Directa S/. 85,000
GIF S/. 47,727
Total S/. 447,453
Costo Unidades
Recibidas S/. 843,112 19,650
Un. Inv. Inic. 8,000
(Un. Prdidas) -8,295
Ajuste S/. 843,112 19,355 S/. 43.560
COSTOS AGREGADOS
A) UNIDADES EQUIVALENTES
Departamento 1
MD MOD GIF
terminadas y transferidas 28,750 28,750 28,750
terminadas y en stock
unidades en proceso 9,800 3,675 3,675
TOTAL 38,550 32,425 32,425
Departamento 3
MD MOD GIF
terminadas y transferidas 18,373 18,373 18,373
terminadas y en stock 983 983 983
unidades en proceso - - -
TOTAL 19,355 19,355 19,355
1 3
6,000 unidades
unidades logrando terminarse 22,750
12,250 unidades con 80%
en costos de conversin.
4,000
bidas del departamento 1. De stas lograron ser terminadas
quedaron en proceso al final del perodo, con grado de avance de
70% en GIF.
unidades con grado de avance de
40% en GIF. Adems, recibi del
unidades terminadas y al final del perodo haba terminado todas las
a unidades terminadas a bodega. En este departamento se produjo
Inv. Inicial
S/. 70,000
S/. 80,000
S/. 40,000
S/. -
S/. -
S/. -
S/. 50,000
S/. 35,000
S/. 20,000
Departamento 2
MD MOD GIF
S/. 19,650 S/. 19,650 S/. 19,650
Departamento 2
MD MOD GIF
19,650 19,650 19,650
- - -
11,790 6,550 9,170
31,440 26,200 28,820
CASO N 3
DEPARTAMENTO "A"
a) Inventario inicial de proceso
Contenido de materias primas
Sueldos y salarios directos
Costos indirectos de produccin
DEPARTAMENTO "B"
a) Inventario inicial de proceso
Costo proveniente de "A"
Costo puro de "B"
(Costo contenido en el inventario)
Materias primas 20,000
Sueldos y salarios 6,400
Costos indirectos 11,000
b) Informe de produccin
Produccin terminada 156,000
Produccin en proceso 5,000
Materia prima al 100%
Sueldos y salarios y costos
indirectos al 60% de avance
Produccin de mala calidad 1,200
c) Costo incurrido
Materias primas S/.720,000
Sueldos y salarios 880,000
Costos indirectos 1,240,000
DESARROLLO
DEPARTAMENTO "A"
Asientos ()
(1) Traspaso del inventario en proceso
(2) Consumo de materias primas
(3) Aplicacin de sueldos y salarios directos
(4) Costos indirectos de produccin incurridos
COSTOS ACUMULADOS
DEPARTAMENTO "B"
Materia Sueldos y
Prima Salarios
Terminada 156,000 Kgs. 156,000 156,000
Proceso 5,000 Kgs. 5,000
Materia prima al 100%
Sueldos y salarios y costos
indirectos al 60% 3,000
Produccin de mala calidad 1,200 1,200
162,200 160,200
NOTA. La produccin de mala calidad (defectuosa) se vala al mismo costo de la produccin de primera.
COSTOS ACUMULADOS
b) En proceso.
Costo de A en "B" 5,000 Kgs. x
Costo de "B"
Materia prima 5,000 Kgs. x
Sueldos y salarios 3,000 Kgs. x
Costos indirectos 3,000 Kgs. x
NOTA. En las empresas donde existe produccin Averiada tambin se acostumbra valuarla al costo de la
primera calidad.
CONTABILIZACIN
--------------------------- 1 ----------------------------
71 Produccin almacenada (o desalmacenada)
71.3 Variacin de productos en proceso
92 Centro de Costos
23 A Productos en proceso
23.1 Proceso A
79 Cargas Imputables a cuenta de costos
x/x Por la Transferencia de Productos en proceso
la produccin al inicio del ejercicio.
--------------------------- 2 ----------------------------
61 Variacin de Existencias
92 Centro de Costos
24 A Materias primas y auxiliares
79 Cargas Imputables a cuenta de costos
x/x Por el consumo de Materia Prima
--------------------------- 3 ----------------------------
62 Cargas de Personal
92 Centro de Costos
40 A Tributos por pagar
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
79 Cargas Imputables a cuenta de costos
x/x Por la Provisin de los sueldos
--------------------------- 4 ----------------------------
63 Servicios prestados por terceros
92 Centro de Costos
46 A Cuentas por pagar diversas
79 Cargas Imputables a cuenta de costos
x/x Por los servicios obtenidos y transferidos al centro de costos
--------------------------- 5 ----------------------------
23 Productos en Proceso
23.1 Proceso A 258,000
23.2 Proceso B 10,320,000
23 A Productos en proceso
23.1 Proceso A
71 Produccin almacenada
x/x Por el traslado de los productos al proceso B y
la produccin en proceso del proceso A a produccin
almacenada
--------------------------- 6 ----------------------------
61 Variacin de Existencias
92 Centro de costos
24 A Materias primas y auxiliares
79 Cargas Imputables a cuenta de costos
x/x Por el consumo de Materia Prima
--------------------------- 7 ----------------------------
62 Cargas de Personal
92 Centro de costos
40 A Tributos por pagar
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
79 Cargas Imputables a cuenta de costos
x/x Por la Provisin de los sueldos y salarios
--------------------------- 8 ----------------------------
63 Servicios prestados por terceros
92 Centro de costos
46 A Cuentas por pagar diversas
79 Cargas Imputables a cuenta de costos
x/x Por los servicios obtenidos y transferidos al centro de costos
--------------------------- 9 ----------------------------
21 Productos terminados
92 A Centro de Costos
x/x Por la valuacin de productos terminados
--------------------------- 10 ----------------------------
23 Productos en proceso
92 A Centro de Costos
x/x Por la valuacin de los productos en proceso
--------------------------- 11 ----------------------------
22 Productos deshechos y desperdicios
92 A Centro de Costos
x/x Por la valuacin de la produccin de mala calidad
1 2
10,000 Kgs
S/.360,000
26,000
52,000 S/.438,000
S/.4,520,000
1,980,000
3,640,000 S/.10,140,000
160,000 Kgs.
Ggs al 50% de avance.
2,000 Kgs.
2,200 Kgs.
149,600
37,400 S/.187,000
Kgs.
Kgs.
S/.2,840,000
160,000 Kgs.
4,000 Kgs.
0
164,000 Kgs.
S/.10,320,000
258,000
S/.10,578,000
Costos
Indirectos
156,000
3,000
1,200
160,200
Valores
S/.149,600
10,320,000
Kgs. S/.10,469,600
Produccin Costo
equivalente Unitario
162,200 S/.4.56
160,200 5.53
160,200 7.81
17.90
162,200 64.55
S/.82.45
64.55 S/.322,750
4.56 22,800
5.53 16,590
7.81 23,430
S/.385,570
DEBE HABER
S/.438,000
438,000
S/.438,000
438,000
4,520,000
4,520,000
4,520,000
4,520,000
1,980,000
1,980,000
257400
1,722,600
1,980,000
3,640,000
3,640,000
3,640,000
3,640,000
10,578,000
10,320,000
258,000
720,000
720,000
720,000
720,000
880,000
880,000
114,400
765,600
880,000
1,240,000
1,240,000
1,240,000
1,240,000
12,862,200
12,862,200
385,570
385,570
98,940
98,940
COSTEO ESTANDAR
CASO N 1
La compaa industrial Pacfico S.A.A., es una empresa que se dedica a la fabricacin del artculo Z. La hoja
de costos estndar se muestra en la figura 1.
Pacfico S.A.A.
Hoja de costos estndar por unidad
Producto Z
Unidad: pieza
Concepto Costo
Cantidad Unidad Por unidad Total
Materia prima
Material A 3 Pieza S/ 40.00 S/ 120.00
Material B 5 Pieza S/ 70.00 S/ 350.00
Total S/ 470.00
Mano de obra
Obrero nivel 13 6 Hora-hombre S/ 30.00 S/ 180.00
Obrero nivel 17 3 Hora-hombre S/ 36.50 S/ 109.50
Total S/ 289.50
Informe de produccin
El informe de produccin correspondiente al mes de diciembre del 2001 del producto Z es el siguiente:
Materia prima
Materia prima A y B, 100%
Mano de obra
Obrero nivel 13 y 17, 90%
Cargos indirectos
Se pide:
a) Determinar variaciones
b) Preparar el cuadro de anlisis de variaciones
Nota: Para este ejercicio todas las variaciones se cancelan por traspaso a la cuenta del estado ganancias y
prdida.
SOLUCIN
Es necesario realizar las vinculaciones que muestran las figuras 2, 3 y 4, adems de resolver el inciso a)
(figura 5), para dar la respuesta al inciso c) (fugura 6).
Unidades Cantidad
Concepto terminadas Por unidad Total
Materia prima
M.P. A 155 3 piezas 465
M.P. B 155 5 piezas 775
Mano de obra
Nivel 13 155 6 horas-hombre 930
Nivel 17 155 3 horas-hombre 465
Produccin en proceso 10 piezas al 100% de avance en as amterias primas y 90% en la mano de obra
y cargos indirectos.
Unidades Cantidad
Concepto equivalentes Por unidad Total
Materia prima
M.P. A 10 3 piezas 30
M.P. B 10 5 piezas 50
Mano de obra
Nivel 13 9 6 horas-hombre 54
Nivel 17 9 3 horas-hombre 27
Unidades Cantidad
Concepto equivalentes Por unidad Total
Materia prima
M.P. A 165 3 piezas 495
M.P. B 165 5 piezas 825
Mano de obra
Nivel 13 164 6 horas-hombre 984
Nivel 17 164 3 horas-hombre 492
Costo
Concepto Estndar Real Variacin Observaciones
Materia prima
M.P. A S/19,800.00 S/19,552.50 (S/247.50) Favorable
M.P. B 57,750.00 58,320.00 570.00 Desfavorable
77,550.00 77,872.50 322.50 Desfavorable
Mano de obra
Nivel 13 29,520.00 28,800.00 (720.00) Favorable
Nivel 17 17,958.00 17,301.60 (656.40) Favorable
47,478.00 46,101.60 (1,376.40) Favorable
Cargos indirectos 44,280.00 44,896.50 616.50 Desfavorable
Total S/169,308.00 S/168,870.60 (S/437.40) Favorable
(1) (2) (2)
(3) = (2) - (1)
Materia prima
Materia prima A
* Cantidad
Estndar 495 piezas
Real 495 piezas
Variacin 0 piezas X S/40.00
* Precio
Estndar S/ 40.00
Real S/ 39.50
Variacin S/ -0.50 x 495 piezas =
Variacin total materia prima A
Materia prima B
* Cantidad
Estndar 825 piezas
Real 810 piezas
Variacin (15) piezas X S/ 70.00
* Precio
Estndar S/ 70.00
Real S/ 72.00
Variacin S/ 2.00 x 810 piezas =
Variacin total materia prima B
Mano de obra
Mano de obra nivel 13
* Cantidad
Estndar 984 H-H
Real 960 H-H
Variacin (24) H-H X S/ 30.00
* Precio
Estndar S/ 30.00
Real S/ 30.00
Variacin S/ - x 960 H-H =
Variacin total nivel 13
* Precio
Estndar S/ 36.50
Real S/ 35.60
Variacin S/ -0.90 x 486 H-H =
Variacin total nivel 17
2 3
Costo
Por unidad Total
S/ 40.00 S/ 18,600.00
S/ 70.00 54,250.00
72,850.00
S/ 30.00 27,900.00
S/ 36.50 16,972.50
44,872.50
S/ 30.00 41,850.00
S/ 159,572.50
(4) (5)
Costo
Por unidad Total
S/ 40.00 S/ 1,200.00
S/ 70.00 3,500.00
4,700.00
S/ 30.00 1,620.00
S/ 36.50 985.50
2,605.50
S/ 30.00 2,430.00
S/ 9,735.50
(4) (5)
Costo
Por unidad Total
S/ 40.00 S/ 19,800.00
S/ 70.00 57,750.00
77,550.00
S/ 30.00 29,520.00
S/ 36.50 17,958.00
47,478.00
S/ 30.00 44,280.00
S/ 169,308.00
(4) (5)
Observaciones
S/0.00
S/ -247.50
S/ -247.50
S/ -1,050.00
S/ 1,620.00
S/ 570.00
S/ 322.50
S/ -720.00
S/ -
S/ -720.00
S/ -219.00
S/ -437.40
S/ -656.40
S/ -1,376.40
1 3
COSTEO ESTANDAR
En este ejemplo se presenta una situacin en que se entregan los estndares para la empresa, posteriormente
se contrasta con la informacin real y se solicita Determinar las variaciones precio y eficiencia de los materiales
directos y la mano de obra directa.
CASO N 2
La Empresa Alerce. Posee los siguientes estndares para el ao X0, para una produccin de
unidades:
Informacin Real
SE PIDE:
C) Suponga que el Sistema de Control de Alerce. Se dise para aislar las variaciones en los precios de los
materiales al momento de la compra en lugar de hacerlo cuando se utilicen. Suponga adems que durante el
mes de Abril se compraron 54,432 kilos de Materiales , pero solo se entregaron a la produccin
45,360 kilos. Calcule la variacin en el precio de compra que informara y el sistema de control.
SOLUCION:
A)
Material Directo
B)
10,800
S/. 20
S/. 16
de kilos de material
COSTEO ESTANDAR
Aqu se posee un problema en que primero se presentan los estndares y luego se entrega la informacin real,
solicitndose la determinacin de las variaciones precio y eficiencia de los materiales directos y mano de obra
directa, adems se pide calcular la variacin de los costos indirectos de fabricacin bajo el mtodo de los tres
factores.
CASO N 3
La compaa Estndar produce camisas para varn. La Empresa dispone de almacenes por Departamento
ubicados en distintas ciudades.
Ahora a fines de el ao X0 se presentan los siguientes costos reales, produccin e ingresos que han sido
acumulados por la compaa Estndar.
SOLUCIN:
Variacin Eficiencia = (Cantidad Real Usada - cantidad Estndar Permitida) * Precio Estndar
S/. 3,200
Variacin Eficiencia = (Horas de MOD real - Horas Estndar Permitida) * (Precio de hora Estndar)
S/. 4,800
C) VARIACIN GIF
Variacin Precio = (GIF Real - GIF Presupuestado base de Mano de Obra Directa Real)
S/. 789
Variacin Eficiencia = (Hrs. de MOD real - Hrs. de MOD Permitida) * Tasa GIF Var.
S/. 660
S/. 4,500
1 2
S/. 1,564
S/. 105
S/. 45,000
COSTOS CONJUNTOS
Este ejercicio trata el problema de los subproductos, presentando los estados de resultados y la valoracin de
inventarios, a travs de los mtodos de reconocimiento del subproducto al momento de la venta y la produccin.
CASO N 1
Produccin e Inventarios:
SE PIDE: Confeccionar el Estado de Ganancias y Prdidas y Calcular los costos de inventario seg
ii) Mtodo de reconocimiento del subproducto al momento de la produccin (utilice para separar los costos conju
el valor de venta de los productos que se generen).
SOLUCIN:
Ventas
Ingresos del Subproducto Neto
TOTAL DE INGRESOS
Costos de Produccin Producto Principal
Menos Inventario Final del Producto Principal
COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL
UTIL. ANTES DE IMPUESTO
A B A*B
Produccin Precio de Venta
Gasolina Roja S/. 400,000 S/. 0.5 S/. 200,000
Gasolina Azul S/. 32,000 S/. 0.1 S/. 3,200
SUMA S/. 203,200
COSTOS UNITARIOS
ASIGNACIN
Gasolina Roja:
Costo de Ventas S/. 132,874
Inventarios S/. 14,764
Gasolina Azul:
Costo de Ventas S/. 1,890
Inventarios S/. 472
Ventas
Ingresos del Subproducto Neto
TOTAL DE INGRESOS
Costos de Produccin Producto Principal
Menos Inventario Final del Producto Principal
COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL
Costos de Produccin del Subproducto
Menos Inventario Final del Subproducto
COSTO DE VENTA DEL SUBPRODUCTO
UTIL. ANTES DE IMPUESTO
2 3
unidades producidas.
unidades producidas
S/. 180,000
S/. 2,560
S/. 182,560
S/. 150,000
S/. (15,000)
S/. 135,000
S/. 47,560
S/. 180,000
S/. 2,560
S/. 182,560
S/. 147,638
S/. (14,764)
S/. (132,874)
S/. 2,362
S/. (472)
S/. (1,890)
S/. 47,796
COSTOS CONJUNTOS
En esta situacin se presenta un problema, en que se poseen cuatro productos, donde se solicita asignar los
costos conjuntos a travs del Valor Realizable Neto y se presentan distintas situaciones, ante lo cual se
deben tomar decisiones.
CASO N 2
Aries S.A. compra petrleo vegetal crudo. La refinacin de este petrleo da como resultado cuatro productos A, B, C
los cuales son lquidos y D que es una grasa densa. La produccin y las ventas para los cuatro productos en X0
fueron los siguientes:
SE PIDE:
i) Suponga que para la asignacin de los costos conjuntos se usa el valor realizable neto. Cul sera la utilidad neta
para los productos A, B, C y D? Los costos conjuntos totalizaron S/. 85,000
ii) La compaa estuvo tentada en vender en el punto de separacin directamente a otros procesadores. Si se hubiera
seleccionado esta alternativa, los precios de venta por galn hubieran sido:
A: S/. 0.18
B: S/. 0.75
C: S/. 0.80
D: S/. 2.40
Cul hubiera sido la utilidad neta para cada producto bajo esta alternativa?
iii) Si la empresa opera al mismo nivel de produccin el ao siguiente. Podra aumentar la empresa su utilidad neta
cambiando sus decisiones de procesamiento? Si esto es as Cul sera la utilidad neta global esperada? Qu
productos deberan ser procesados mas all de su punto de separacin y cuales deberan ser vendidos en ese punto?.
Suponga que los costos incurridos despus del punto de separacin son variables.
SOLUCIN:
NOTA: Dentro de las ventas se considera a la produccin completa para el clculo del Valor Realizable Neto.
UTILIDAD
Producto A Producto B Producto C
Ventas S/. 140,000 S/. 12,000 S/. 5,000
Costo Conjunto S/. (66,111) S/. (3,022) S/. (1,259)
Costo Adicional S/. (35,000) S/. (7,200) S/. (3,000)
UTILIDAD S/. 38,889 S/. 1,778 S/. 741
TOTAL UTILIDAD S/. 50,000
ii) En este mtodo el valor de venta en el punto de separacin es igual al Valor Realizable Neto para el producto C,
ya que los costos adicionales son iguales a cero.
UTILIDAD
Producto A Producto B Producto C
Ventas S/. 86,400 S/. 6,000 S/. 5,000
Costo Conjunto S/. (61,714) S/. (4,286) S/. (3,571)
UTILIDAD S/. 24,686 S/. 1,714 S/. 1,429
UTILIDAD TOTAL S/. 34,000
NOTA: Se procesa adicionalmente si ingresos adicionales son mayores que los costos adicionales.
Por lo tanto, al tomar decisiones se produce lo siguiente:
EN RESUMEN
Si Proceso Todos los Productos S/. 50,000
Si no Proceso Los Productos S/. 34,000
Si Tomo Decisiones S/. 54,200
1 3
Producto D
S/. 24,000
S/. (14,607)
S/. (800)
S/. 8,593
Producto D
S/. 21,600
S/. (15,429)
S/. 6,171
DECISIN
Se Procesa
No se Procesa
No se Procesa
Se Procesa
COSTOS CONJUNTOS
Este ejercicio emplea dos criterios distintos para la asignacin de costos conjuntos, adems de la presentacin
de los estados de resultados por lneas de productos.
CASO N 3
YTF produce dos productos, Tornado y Eclipse mediante un proceso conjunto. Los costos conjuntos ascienden a
S/. 20,000 por lote de produccin. Cada lote representa 8,000 galones, compuestos de
de Eclipse y 75% de Tornado. Ambos productos se procesan adicionalmente sin ganar o perder volumen.
Los Costos Adicionales de procesamiento de Eclipse ascienden a S/. 0.3
son de S/. 0.2 por galn; Eclipse se vende a S/. 4.0 por galn y Tornado se vende a
S/. 2.8 por galn.
SE PIDE:
A) Qu costos conjuntos se deben asignar a Tornado y a Eclipse, suponiendo que los costos conjuntos se asignan
sobre la base del volumen fsico?
B) Si los costos conjuntos por lote se deben asignar sobre la base del Valor Realizable Neto (VRN). qu montos
de costos conjuntos se deben asignar a Tornado y a Eclipse?
C) Elabore Estados de Resultados de Lneas de Productos por lote para los requerimiento de A) y B).
SOLUCIN:
B) VRN
1 2
Los costos indirectos de fabricacin, as como el total de los costos de materia prima directa y mano de obra
directa de ambos productos para el ao 2001 se ofrecen en la Tabla 1.
Recientemente la compaa instal un sistema de determinacin de costos basado en actividades y despus identi
fic seis actividades principales a las que correspondan la mayora de los costos indirectos de produccin. Los
costos indirectos de fabricacin se distribuyeron entre estas seis actividades a travs de una contabilidad de
actividades. Se estableciern seis parmetros correspondientes de costos.
TABLA No. 1
COSTO DE PRODUCCION TOTAL PARA LOS PRODUCTOS A y B
(Ao 2000)
CATEGORIA PRODUCTO A PRODUCTO B
Costo de materia prima S/ 5,601,200 S/ 3,000,000
Costo de mano de obra directa : S/ 1,750,000 S/ 1,250,000
Horas de mano de obra directa: 65,000 S/ 45,000
Costos indirectos de
fabricacin totales : 20,328,000
Unidades producidas 100,000 100,000
Valor de venta unitario S/ 270.68 180.00
Unidades vendidas 92,000 98,000
Total valor de venta 24,902,560 17,640,000
TABLA No. 2
DATOS PARA DETERMINACION DE COSTOS CON BASE EN ACTIVIDADES
TABLA No. 3
ACTIVIDAD PRODUCTO A PRODUCTO B
Produccin : 60,000 horas mquina 180,000
Ingeniera : 18,000 pedidos 30,000
Manejo de material: 24,000 movimientos 48,000
Recepcin : 180 lotes 420
Control de calidad: 7,200 inspecciones 16,800
Empaque y envo: 60,000 productos 60,000
Adems de establecer los datos de la tabla 3 , el sistema ABC tambin midi los niveles de cada actividad
(o tasas de parmetro de costos) requeridos por los dos productos. Estos datos se presentan en la Tabla 3.
Para propsitos de anlisis, la compaa efectu una comparacin entre los dos sistemas de determinacin
de costos. Para llegar a los modelos de productos A y B, las dos secciones siguientes muestran los clculos
implcitos en los sistemas tradicionales de determinacin de costos( basado en absorcin) y ABC, respectivamente.
2.- Determinar el costo de la actividad que se va a analizar para cada modelo de estabilizador:
Costo analizado para cada modelo de estabilizadorr = Tasa del parametro de costos (de la Tabla 3 )
x tasa aplicada de la actividad ( del punto anterior)
Unidades producidas
Costo unitario:
ARIES S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
DEL 01-01-2000 AL 31-12-2000
SISTEMA DE COSTOS
TRADICIONAL ABC
S/. S/.
Ventas netas 42,542,560 42,542,560
Costo de ventas de productos terminados (31,714,552) (32,104,716)
Utilidad bruta 10,828,008 10,437,844
Como se puede observar en el rubro del costo de ventas existe una diferencia de
S/. 390164.21, esto quiere decir que se ha aplicado una menor cantidad a resultados via
costo de ventas, debido a que el sistema tradicional (absorcin), mantiene un stock
sobrevalorado al 31 de didiembre y por ende un mayor ajuste por inflacin del referido
inventario.
Esta diferencia de costeo entre el absorcin y el ABC, tambien nos conlleva a pagar
una mayor participacin de utilidades, aismismo estariamos pagando un mayor impuesto
a la renta equivalente a S/. 106124
Al final nos resulta un mayor utilidad neta ascendente a S/. 247623.52, la misma que se
estara reflejando en el patrimonio de la empresa, lo cual distorsiona la informacin
financiera. Si los accionistas acuerdan la distribucin de dividendos, dicha distribu-
cin no refleja la real situacin e incluso se estara distribuyendo parte del patrimo-
nio de la compaa.
2 3
PRODUCTO B
horas mquina
pedidos
movimientos
lotes
inspecciones
productos
TASA DE
PRODUCTO A PARAMETROS PRODUCTO B
3,120,000 180,000 9,360,000
756,000 30,000 1,260,000
648,000 48,000 1,296,000
468,000 420 1,092,000
482,400 16,800 1,125,600
360,000 60,000 360,000
5,834,400 14,493,600
20,328,000
5,601,200 S/ 3,000,000
1,750,000 1,250,000
13,185,600 18,743,600
95,000 95,000
138.80 S/ 197.30
PRODUCTO B TOTAL
132.27
12,962,821 31,714,552
197.30
19,335,503 32,104,716
DIFERENCIAS
0
390,164
390,164
0
0
390,164
0
0
0
0
2,889
393,053
(39,305)
(106,124)
247,624
La informacin de precios y volmenes de ventas de los tres productos est consignada en el cuadro 1, junto
con las estadsticas de produccin bsica y de costos estndar. Los precios de venta objetivo reflejan los
precios que se necesitan para lograr el 35% de margen bruto que est planeado, teniendo en cuenta los costos
de producto generados por el sistema contable (costo de producto 0.65 = precio objetivo). Los costos del
producto se calculan as:
1. Hay que cargarle a cada producto el costo de la materia prima (el total de los componentes comprados
multiplicado por el precio de compra).
2. Hay que cargarle a cada producto el costo directo de mano de obra (horas de trabajo por unidad multiplicado
por el valor de la mano de obra por hora).
3. Se les deben asignar costos indirectos de fabricacin a las unidades basndose para ello en una frmula de
asignacin de dos etapas. La etapa uno consiste en asignarles los costos de los departamentos causantes
de costos indirectos de fabricacin a los departamentos de produccin basndose en una medicin apropiada
de actividades (metros cuadrados requeridos para el costo de portera, valor de una mquina para el costo del
seguro, nmero de empleados para el costo de personal, etc.). Posteriormente, despus de haberles asignado
todos los costos a los departamentos de produccin, en la etapa dos se les asignan costos a las unidades de
productos basndose en alguna medicin de cantidad de la produccin de materia prima procesada en un
tiempo determinado o del volumen total de produccin en los departamentos de produccin. En las plantas
tradicionales de multiproductos la medida utilizada ms frecuentemente para medir el volumen de produccin
es la de mano de obra en N. soles (en horas de trabajo).
Cuadro 1
Informacin bsica del producto
Tres productos
A B
Produccin 10,000 unidades en 15,000 unidades en
1 lote 3 lotes
Despachos 10,000 unidades 15,000 unidades
1 despacho 5 despachos
Precios de venta
Objetivo S/.162.61 S/.134.09
Real 162.61 125.96
COSTO DE FABRICACIN
Materia prima 5 componentes a 6 componentes a
S/.4.00 cada uno S/.5.00 cada uno
Mano de obra aplicada
Estndar fsico 10 horas 10 horas
por lote de produccin por lote de produccin
10 horas 30 horas
Mano de obra por lote 1/2 Hora x pieza 1/3 Hora x parte
5,000 horas 5,000 horas
Uso de mquinas 1/4 Hora x parte 1/3 Hora x parte
2,500 horas 5,000 horas
Ingenieria del producto 1/2 Hora x parte 1/3 Hora x parte
5,000 horas 5,000 horas
Nota: Hay solamente un departamento de produccin, que es el de mquinas, y se requiere algo ms de 1 hora de
mano de obra para cada mquina-hora (11250/10000) con la mezcla de producto actual. (Mano de obra =
la hora incluyendo beneficios extra; costo mquina = S/. 70.00 la hora)
* Nuevamente, las categoras de los costos indirectos de fabricacin se han simplificado bastante para los propsitos
de este caso.
En nuestro ejemplo, la primera etapa de la asignacin es trivial porque hay un solo departamento de produccin,
que es el de mquinas. Como hay un solo departamento de produccin, es necesario asignar correctamente
todos los costos indirectos de fabricacin. Ni siquiera cuando las asignaciones de la etapa uno se hacen en
forma certera se garantiza un adecuado costeo del producto. La falsa creencia de que unas asignaciones hechas
razonablemente en la etapa uno producen costos finales unitarios razonables forma parte del problema que se
presenta al utilizar el costeo basado en volumen.
En el cuadro 2 se incluye el total de costos indirectos de fabricacin, que se debe asignar a la produccin en el
departamento de mquinas, suponiendo que el estndar fsico est incluido. En un sistema tradicional de costeo
como ste, el costo indirecto de fabricacin se les asigna a los productos basndose en la mano de obra directa
en soles. Utilizando esta informacin, INDUPER calcula el costo unitario de los productos A, B y C tal como se indica
en el cuadro 3. La informacin de rentabilidad del producto se resumen en el cuadro 4.
CUADRO 2
Total costos indirectos de fabricacin asignados
al departamento de mquinas
Costos indirectos de fabricacin asignados
Estndar fsico
Recepcin
Ingeniera
Empaque
Costos indirectos de fabricacin asignables directamente
Costos de mquinas (10000 horas x S/. 70 la hora)
Total costos indirectos de fabricacin
CUADRO 3
Enfoque tradicional para el clculo de costos unitarios
A
Materia Prima S/.20.00
Mano de Obra directa 10.00
Costos indirectos de fabricacin
(mano de obra en N. Soles) 75.69
Estndar fsico 3,000
Mquinas 700,000
Recepcin 300,000
Ingeniera 500,000
Empaque 200,000
S/.1,703,000
Total S/.105.69
CUADRO 4
Informacin sobre rentabilidad del producto
A B
Costo estndar S/.105.69 S/.87.13
Precio de venta objetivo S/.162.61 S/.134.09
Margen bruto planeado 35% 35%
Precio de venta real S/.162.61 S/.125.96
Margen bruto real 35% 31%
Tal como se indica en el cuadro 4, el producto A est alcanzando el margen planteado. El producto B est
alcanzando el margen planeado. El producto B est alcanzando slo el 31% del margen bruto porque este
producto ha sufrido fuertes presiones provenientes de competidores extranjeros. INDUPER sabe que su fbrica
es tan moderna y tan eficiente como cualquier otra del mundo, y, por lo tanto, est con vencida de que las
empresas extranjeras le estn haciendo dumping al producto B en el mercado de los Estados Unidos. INDUPER
rebaj en algo su precio, en respuesta a la accind e empresas extrajeras, pero es muy renuente a rebajarlo
ms por el bajo margen bruto alcanzado. Su volumen de ventas del producto B ha bajado sustancialmente,
aunque este producto es todava el de mayor volumen.
Afortunadamente INDUPER ha podido compensar la rentabilidad decreciente del producto B, a travs de un alza
significativa del precio del producto C. Fue una agradable sorpresa para INDUPER notar que los clientes aceptaron
de buena gana estos incrementos de precio. adems, incluso con estos precios ms altos, la competencia no
le ha presentado muchos retos a INDUPER en este negocio. el resultado de esto parece ser la obtencin de un
nicho muy rentable de bajo volumen, que no ha sido invadido por los competidores. La gerencia supone que
el producto C debe tener unas caractersticas nicas que son muy atractivas para los clientes, aunque stas
no son muy evidentes para INDUPER. Por el dominio de mercado que ha alcanzado con el producto C, la compaa
INDUPER debiera incluso obtener un margen bruto objetivo total del 35%. Pero los resultados reales parecen
rezagarse continuamente respecto de los resultados proyectados. La gerencia le atribuye el decline a un
inexplicanle arrastre de los costos indirectos de fabricacin: la falta de disciplina gerencial.
El inters por los costos y los precios de su producto B, lder en volumen, ha conducido a INDUPER a ensayar algunas
mejoras modernas en sus sistema de contabilidad de costos. El contralor implement un nuevo enfoque de costeo
de producto, aunque todava la alta gerencia no ha examinado sus clculos. Todava utilizando slo la informacin
del cuadro 1, el incorpor tres mejoras al sistema tradicional. sus retoques modernos son:
1. Sacar el estandar fsico del conjunto de los costos indirectos de fabricacin y cargrselo a cada producto,
teniendo en cuenta el tiempo del estndar fsico multiplicado por el valor del lote de produccin y dividido por
el nmero de unidades de un lote de produccin. Por ejemplo, para el producto A, un estndar fsico cuesta
S/. 200 (10 horas por S/. 20/hora) y un lote equivale a 10000 unidades. El costo del estndar fsico es, por lo
tanto, de S/. 0.02 por unidad (S/. 200/10000). Esta mejora va ms all del costo promedio del estndar fsico
de todos los productos, hasta llegar especficamente a identificarse con los productos individualmente. Esta
mejora puede ser muy importante cuando los productos difieren en el tiempo del estndar fsico o en el nmero
del estndar fsico de produccin, o en la duracin de la produccin por lotes (o en las tres cosas).
2. Sacar los costos indirectos de fabricacin que estn ms relacionados con el costo fsico (por ejemplo, la
recepcin o la inspeccin de entrada) y cargrselos a los productos basndose ms en el costo de materiales
que en el costo de mano de obra. Teniendo en cuenta esta mejora, un conjunto de costos indirectos de manejo
de materiales se pone aparte del conjunto de costos indirectos de produccin. Los costos indirectos de manejo
de materiales se cargan a los productos tomando ms como base las materias primas en N. soles que la mano
de obra directa en N. soles. Esta mejora puede ser muy importante en el caso en que los productos difieran en
el contenido de materias primas.
3. Sustituir las horas-mquina por la mano de obra en N. soles (o las horas de mano de obra) para medir el volumen
de produccin. Como las fbricas se han vuelto mucho menos medibles teniendo en cuenta la mano de obra y ms
bien lo son teniendo en cuenta las mquinas, considerar el concepto de la cantidad de la mano de obra como la
mejor medida de la cantidad de materia prima procesada en un tiempo determinado perdi su predominio. El costo
de mano de obra pierde su posicin de elemento capital del costeo de producto en el caso en que un trabajador
atienda varias mquinas que ejecuten funciones diferentes, funcionen a distintas velocidades y difieran notablemente
en complejidad y costo. Los costos indirectos de fabricacin de 757% (costos indirectos mano de obra directa)
en el caso de INDUPER, dan un claro aviso de que la mano de obra ya no es el componente predominante del costo.
En el caso de INDUPER, en el cual las mquinas son claramente idnticas y el costos especfico de las mquinas es
tres veces el costo directo de mano de obra, las horas-mquina gastadas se pueden considerar como una mejor
medida de la cantidad de manteria prima procesada en un tiempo determinado, y por lo tanto, sirven de elemento
fundamental en la asignacin de costos indirectos.
Utilizando estos tres avances, el contralor calcula el costo del producto usando para ello el costo de materias
primas, el costo directo de mano de obra, el costo especfico del estndar fsico por producto, los costos indirectos
de manejo de materiales cargados proporcionalmente al costo fsico, y los costos indirectos de produccin cargados
proporcionalmente a las horas-mquina gastadas. El cuadro 5 contiene los costos de los productos A, B y C
calculados utilizando estos avances.
CUADRO 5
El enfoque moderno
A
Materias primas S/.20.00
Costos indirectos de materiales
(material en N. Soles),
S/.300 K/ 700 K = 43% 8.57
Mano de obra de estndar fsico 0.02
Mano de obra directa 10.00
Otros costos indirectos
(horas - mquina) 35.00
Mquinas S/.700,000
Ingeniera 500,000
Empaque 200,000
S/.1,400,000
Total S/.73.59
Utilizar el volumen de actividades para asignarles costos indirectos a los productos no es difcil, una vez que se
posee la informacin contenida en el cuadro 6. Por el ejemplo, el producto A debe absorber el 4% del costo de
recepcin (S/. 12000). Por lo tanto, cada unidad de A debe asumir S/. 1.2 del costo de recepcin (S/. 12000 /
10000). En contraposicin, el producto C debe absorber el 81% del costo de recepcin porque ste causa el 81%
de la carga de trabajo. Los dos sistemas basados en volumen le asignan ms de lo debido al costo de recepcin
de los productos A y B porque estos productos generan ms volumen de produccin en comparacin con el que
genera el producto C.
CUADRO 7
EL ENFOQUE ABC
A B
Materia prima S/.20.00 S/.30.00
Mano de obra directa 10.00 6.67
Mano de obra estndar fsico 0.02 0.04
Costos indirectos de mquinas (S/. 70/hr.) 17.50 23.33
Recepcin (12K/ 45K/ 243K) 1.20 3.00
Ingeniera (125K/ 175K/ 200K) 12.50 11.67
Empaque (8K/ 38K/ 154) 0.80 2.53
Total S/.62.02 S/.77.24
IMPLICACIONES GERENCIALES
CUADRO 8
Comparacin de sistemas de costeo
A
COSTO POR UNIDAD
Sistema tradicional basado en volumen S/.105.69
Sistema moderno basado en volumen 73.59
ABC 62.02
Precio de venta 162.61
RENTABILIDAD POR UNIDAD
Sistema tradicional
Rentabilidad por unidad S/.56.92
Margen bruto 35%
Sistema moderno
Rentabilidad por unidad S/.89.02
Margen bruto 55%
Sistema ABC
Rentabilidad por unidad S/.100.59
Margen bruto 62%
* Despus de la ltima ronda de mayores incrementos de precios.
Los sntomas que presenta un sistema de contabilidad de costos que se encuntra en franco deterioro fueron
agrupados. Muchos de ellos estn presentes en el caso de INDUPER:
* Los mrgenes bruto alcanzados no son fciles de explicar. INDUPER no puede explicar ni sus altos mrgenes en el
producto C, ni sus bajos mrgenes en el producto B. En realidad, los costos estn incorrectamente asignados
entre el producto C y el producto B.
* No hay objeciones de los clientes cuando se incrementan los precios. Si se tiene en cuenta lo que realmente
cuesta hacer el C, podramos decir que los clientes han obtenido una ganga fantstica. Por lo tanto, lo que INDUPER
considera como un importante aumento de precio, el cliente lo ve como una rebaja en el valor de las gangas. El
producto C no es que sea tan magnfico o nico sino que su precio es extremadamente bajo.
* Los que parecen ser productos de muy alto margen no estn siendo atacados por nuestros competidores. Si los
mrgenes son tan buenos, por qu no tenemos ms competencia? El ABC nos revela por qu los competidores
no se apresuran a ofrecer el producto C. Incluso con la ronda prevista de aumentos adicionales de precios, el
producto C perder cerca de S/. 48.29 por unidad! Industrias Per tendr que ver que los competidores atacarn
con mucha ms facilidad el producto A que el producto C.
* La rentabilidad general est declinando, pese a que la mezcla de producto se est desplazando de los productos
que aparentemente tienen ms bajos mrgenes hacia los productos que en apariencia tienen ms altos mrgenes.
En el caso de INDUPER, los mrgenes informados son slo una utopa. La realidad es que los productos estndar
de alto volumen presentan mrgenes muy superiores a lo informado, y los productos especiales de bajo volumen
producen mrgenes muy inferiores a lo informado.
INDUSTRIAL PER
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
1 3
C Total
5,000 unidades en
10 lotes
5,000 unidades
20 despachos
S/.81.31
105.70
10 componentes a
S/.1.00 cada uno
11 horas
por lote de produccin
110 horas 150
1/4 Hora x parte
1,250 horas 11,250
1/2 Hora x pieza
2,500 horas 10,000
1/4 Hora x parte
1,250 horas 11,250
OS INDIRECTOS DE FABRICACIN*
S/.300,000
500,000
200,000
S/. 3,000
300,000
500,000
200,000 S/.1,003,000
700,000
S/.1,703,000
B C
S/.30.00 S/.10.00
6.67 5.00
50.46 37.84
S/.87.13 S/.52.84
757%
C
S/.52.84
S/.81.31
35%
S/.105.70
50%
B C
S/.30.00 S/.10.00
12.86 4.29
0.04 0.44
6.67 5.00
46.67 70.00
S/.96.23 S/.89.73
hora
B C
5 19% 20 77%
35% 40%
C
S/.10.00
5.00
0.44
35.00
48.60
40.00
30.80
S/.169.84
NES GERENCIALES
B C
S/.87.13 S/.52.84
96.23 89.73
77.24 169.84
125.96 121.55 *
S/.38.83 S/.68.71
31% 57%
S/.29.73 S/.31.82
24% 26%
S/.48.72 (S/.48.29)
39% Negativo!
Del anlisis de las tareas acometidas en el proceso de produccin se llega a identificar seis actividades
significativas, cuyas unidades de actividad aparecen recogidas en el Anexo II.
En el Anexo IV, se explicita el nivel de actividad alcanzado a lo largo del ejercicio, por productos y en valores
totales, lo cual permitir establecer el costo por unidad de actividad.
Los Gastos Generales de Fabricacin ascienden a S/. 13,475,000 y se asignan mediante la M.O.D.
expresada en Nuevos Soles.
El Gerente General esta interesado en conocer la situacin exacta de sus productos en el mercado.
ANEXO I
INFORMACIN BSICA DE COSTOS
Producto Produccin Mat. Prima MOD
Uidades S/./prod. S/./prod.
A 8,000 180 80
B 20,000 240 60
C 4,000 80 40
D 2,000 120 40
ANEXO II
ACTIVIDADES SIGNIFICATIVAS Y UNIDADES DE ACTIVIDAD
Actividad Unidad de Actividad
Ajuste mquinas Nmero de ajustes
Procesamiento Horas mquina
Posicionamiento de materiales Materiales consumidos (u.m.)
Ingeniera Nmero de cambios en las rdenes
Supervisin del proceso Nmero de inspecciones
Ocupacin Unidades producidas
ANEXO III
ASIGNACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN A LAS ACTIVIDADE
Ajuste Procesa- Compra de Ingeniera
Conceptos de costo mquinas miento materiales
Reparacin y conservacin 0 1,000,000 210,000 0
Energa 0 257,500 250,000 0
Materias auxiliares 381,500 175,000 150,000 447,500
Seguros 0 200,000 75,000 0
Depreciacin 0 2,750,000 1,000,000 500,000
Tributos 0 0 0 0
Personal 1,335,250 0 625,000 1,000,000
Costos diversos 190,750 220,000 245,000 140,000
Otros suministros 155,000 0 75,000 150,000
Totales 2,062,500 4,602,500 2,630,000 2,237,500
ANEXO IV
VALOR DE LOS INDUCTORES DE COSTOS
Unidad de Productores
Actividad Actividad A B
SOLUCIN
1 Determinacin de la tasa de asignacin de los GGF.
13,475,000
Tasa de imputacin unitaria = ------------------ =
2,080,000
Producto A Producto B
Costo Volumen Volumen
Actividad Unitario Actividad Costo Actividad
Ajuste maquinas 859.375 400 343,750 200
Procesamiento 100.054 8,000 800,435 20,000
Compras 0.387 1,440,000 556,941 4,800,000
Ingeniera 372.917 1,600 596,667 400
Superv. proceso 19.938 12,000 239,250 10,000
Ocupacin 33.676 8,000 269,412 20,000
Total 2,806,454
7 Conclusin
Por tanto, como deriva de la comparacin entre el costo de los productos, calculado segn el mtodo
convencional y el obtenido segn el mtodo ABC, existe una gran disparidad que, de alguna forma, justifica
el error al que puede haber inducido a la direccin de la empresa al formular la estrategia de producto, puesto
que ha potenciado la venta de los productos C y D, que claramente estaban distorsionados; concretamente, el
producto D muestra una variacin del 286% y el producto C del 110%.
1 2
Productores
C D Total
6.478
Producto B Producto C
Volumen
Costo Actividad Costo
171,875 800 687,500
2,001,087 10,000 1,000,543
1,856,471 320,000 123,765
149,167 1,600 596,667
199,375 8,000 159,500
673,529 4,000 134,706
5,051,504 2,702,681
PUNTO DE EQUILIBRIO
CASO N 1
Aqu se presenta una situacin en la cual se pide determinar el punto de equilibrio en ventas y en dinero, ante
distintas situaciones, a travs de variaciones en comisiones, en sueldos u otros.
La compaa VERO S.A.C. opera una cadena de tiendas alquiladas para venta de calzado. Las tiendas venden 10
estilos diferentes de zapatos para hombre relativamente baratos, con costos de compra y precios idnticos. VERO
S.A.C. esta tratando de determinar si resulta conveniente abrir otra tienda, que tendra las siguientes relaciones de
gastos e ingresos:
INFORMACIN VARIABLE
Precio de venta S/. 30.0
Costo de los zapatos S/. 21.0
Comisin sobre las ventas S/. 1.5
Total de egresos variables S/. 22.5
COSTOS FIJOS
Gastos Fijos Anuales S/. 70,000
Arriendos S/. 180,000
Sueldos S/. 100,000
Publicidad y Promocin S/. 30,000
S/. 380,000
SE PIDE:
A) Cul es el punto de equilibrio anual en ventas en dinero y en unidades?
B) Si se vendieran 32,000 pares de zapatos Cul sera la utilidad antes de impues
C) Si al gerente de la tienda se le pagaran como comisin
Cul sera el punto de equilibrio anual en dinero y en unidades vendidas?
D) Si se dejaran de pagar comisiones sobre ventas y en lugar de ello se otorgaran un aumento de
en sueldos fijos Cul sera el punto de equilibrio anual en dinero y en unidades vendidas?
E) Si al gerente de la tienda se le pagaran S/. 0.3 de comisin por cada par que se vendie
punto de equilibrio Cul sera la utilidad neta de la tienda si se vendieran
SOLUCIN:
A) Punto de Equilibrio: Q=CF/(P-CV) P*Q=CV*Q+CF
Y en dinero D=Q*P
INGRESOS
COSTOS VARIABLES
COSTO FIJO
Utilidad Antes de Impuestos
C) Si adems se le paga S/. 0.3 al gerente por concepto de comisin por cada par de zap
esto implica que el costo variable aumenta a S/. 22.8 , por lo tanto
Q= 52,778
D= S/. 1,583,333
Q= 50,000
D= S/. 1,500,000
E) Si al gerente se le paga S/. 0.3 por par en exceso del punto de equilibrio de
determinar la utilidad de 45,000
U= P*Q-CF-CV
U= -42,500
2 3
S/. 960,000
S/. (720,000)
S/. (380,000)
S/. (140,000)
y el costo fijo
PUNTO DE EQUILIBRIO
CASO N 2
CAMBIOS EN LAS VARIABLES
Analizaremos el comportamiento del punto de equilibrio cuando existen cambios en las variables:
Precio de venta (PV), costos variables (CV), y costos fijos (CF).
B) Ingresos
PE = CF / %CM 75,000.00
AUMENTO VARIACIN
CONCEPTO BASE S/. EN (PV) CANTIDAD
Precio de venta S/ 50.00 S/ 60.00 S/ 10.00
Costos variables 30.00 30.00 -
Contribucin Marginal (CM) 20.00 30.00 10.00
Costos fijos 30,000.00 30,000.00 -
Punto de equilibrio en terminos de:
A) Unidades
PE = CF / CM 1,500.00 1,000.00 -500.00
B) Ingresos
PE = CF / %CM 75,000.00 60,000.00 -15,000.00
Como podemos observar, cuando se incrementa el precio de venta en 20 (S/. 10 por unidad), el volumen de
unidades para lograr el punto de equilibrio disminuye en 33% (500 unidades) y los ingresos necesarios
para cubrir los costos totales tambin disminuyen en 20% (15000)
Esta situacin se debe a que aumenta la contribucin marginal por unidad, ya que pasa de S/. 20 a S/. 30
y por lo tanto se necesita vender menos unidades para cubrir los S/. 30000
DISMINUC. VARIACIN
CONCEPTO BASE S/. EN (PV) CANTIDAD
Precio de venta S/ 50.00 S/ 40.00 S/ -10.00
Costos variables 30.00 30.00 -
Contribucin Marginal (CM) 20.00 10.00 -10.00
Costos fijos 30,000.00 30,000.00 -
Punto de equilibrio en terminos de:
A) Unidades
PE = CF / CM 1,500.00 3,000.00 1,500.00
B) Ingresos
PE = CF / %CM 75,000.00 120,000.00 45,000.00
Como podemos observar, cuando se disminuye el precio de venta en 20 (S/. 10 por unidad), el volumen de
unidades para lograr el punto de equilibrio aumenta en 100% (1500 unidades) y los ingresos necesarios
para cubrir los costos totales tambin aumenta en 60% (45000)
Esta situacin se debe a que disminuye la contribucin marginal por unidad, ya que pasa de S/. 20 a S/. 10
y por lo tanto se necesita vender ms unidades para cubrir los S/. 30000
DISMINUC. VARIACIN
CONCEPTO BASE S/. EN (PV) CANTIDAD
Precio de venta S/ 50.00 S/ 50.00 S/ -
Costos variables 30.00 39.00 9.00
Contribucin Marginal (CM) 20.00 11.00 -9.00
Costos fijos 30,000.00 30,000.00 -
Punto de equilibrio en terminos de:
A) Unidades
PE = CF / CM 1,500.00 2,727.27 1,227.27
B) Ingresos
PE = CF / %CM 75,000.00 136,363.64 61,363.64
Como podemos observar, cuando se incrementa el costo variable por unidad en 30% (S/. 9 por unidad),
el volumen de unidades y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales y lograr as el punto de
equilibrio, tambien se incrementa en 82%, ya que las unidades pasan de 1500 a 2727.27 y los ingresos
pasan de S/. 75000 a S/. 136363.64
Esta situacin se debe a que disminuye la contribucin marginal por unidad, ya que pasa de S/. 20
a S/. 11 y, por lo tanto, se necesita vender ms unidadespara cubrir los S/. 30000 de costos fijos
totales.
DISMINUC. VARIACIN
CONCEPTO BASE S/. EN (PV) CANTIDAD
Precio de venta S/ 50.00 S/ 50.00 S/ -
Costos variables 30.00 21.00 -9.00
Contribucin Marginal (CM) 20.00 29.00 9.00
Costos fijos 30,000.00 30,000.00 -
Punto de equilibrio en terminos de:
A) Unidades
PE = CF / CM 1,500.00 1,034.48 -465.52
B) Ingresos
PE = CF / %CM 75,000.00 51,724.14 -23,275.86
Como podemos observar, cuando disminuye el costo variable por unidad en 30% (S/. 9 por unidad),
el volumen de unidades y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales y lograr as el punto de
equilibrio, tambien se disminuye en 31.03%, ya que las unidades pasan de 1500 a 1034.48 y los ingresos
pasan de S/. 75000 a S/. 51724.14
Esta situacin se debe a que aumenta la contribucin marginal por unidad, ya que pasa de S/. 20
a S/. 29 y, por lo tanto, se necesita vender menos unidadespara cubrir los S/. 30000 de costos fijos
totales.
DISMINUC. VARIACIN
CONCEPTO BASE S/. EN (PV) CANTIDAD
Precio de venta S/ 50.00 S/ 50.00 S/ -
Costos variables 30.00 30.00 -
Contribucin Marginal (CM) 20.00 20.00 -
Costos fijos 30,000.00 36,000.00 6,000.00
Punto de equilibrio en terminos de:
A) Unidades
PE = CF / CM 1,500.00 1,800.00 300.00
B) Ingresos
PE = CF / %CM 75,000.00 90,000.00 15,000.00
Como podemos observar, cuando se incrementan los costos fijos totales en 20%, el volumen de
unidades y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales y lograr el punto de equilibrio,
tambin se incrementan en la misma proporcin; es decir, 20%, ya que de 1500 a 1800 y los
ingresos pasan de S/. 75000 a S/. 90000
Esta situacin se debe a que la contribucin marginal por unidad no cambia y los costos fijos
totales se incrementan, por lo tanto se necesita vender ms unidades para cubrir el aumento que
reflejan el pasar de S/. 30000 a S/. 36000
DISMINUC. VARIACIN
CONCEPTO BASE S/. EN (PV) CANTIDAD
Precio de venta S/ 50.00 S/ 50.00 S/ -
Costos variables 30.00 30.00 -
Contribucin Marginal (CM) 20.00 20.00 -
Costos fijos 30,000.00 24,000.00 -6,000.00
Punto de equilibrio en terminos de:
A) Unidades
PE = CF / CM 1,500.00 1,200.00 -300.00
B) Ingresos
PE = CF / %CM 75,000.00 60,000.00 -15,000.00
Como podemos observar, cuando disminuyen los costos fijos totales en 20%, el volumen de
unidades y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales y lograr el punto de equilibrio,
tambin disminuyen en la misma proporcin; es decir, 20%, ya que de 1500 a 1200 y los
ingresos pasan de S/. 75000 a S/. 60000
Esta situacin se debe a que la contribucin marginal por unidad no cambia y los costos fijos
totales disminuyen, por lo tanto, se necesita vender mmenos unidades para cubrir la disminucin que
reflejan el pasar de S/. 30000 a S/. 24000
1 3
VARIACIN
%
20%
0%
50%
0%
-33%
-20%
VARIACIN
%
-20%
0%
-50%
0%
100%
60%
VARIACIN
%
0%
30%
-45%
0%
82%
82%
VARIACIN
%
0%
-30%
45%
0%
-31%
-31%
VARIACIN
%
0%
0%
0%
20%
20%
20%
VARIACIN
%
0%
0%
0%
-20%
-20%
-20%
PUNTO DE EQUILIBRIO
CASO N 3
MEZCLA DE PRODUCTOS
Cuando una empresa vende ms de un producto, el anlisis costo-volumen-utilidad se lleva a cabo utilizando
una razn promedio de contribucin marginal para una mezcla de ventas determinada o una contribucin marginal
por unidad.
Si la mezcla real de productos vendidos difiere de la mezcla de productos usada en el anlisis, habr una
divergencia entre la utilidad esperada, basada en el modelo de costo-volumen-utilidad, y la utilidad real. Adems,
el punto de equilibrio no ser el mismo si la mezcla de productos realmente vendidos difiere de la mezcla de
productos usada en el anlisis.
VENTAS
Precio Ingresos Porcentaje de mezcla
Producto Unidades de venta por venta En unidades En importe
A 10,000 S/ 10.00 S/. 100,000 17% 25%
B 28,000 S/ 5.00 S/. 140,000 48% 35%
C 20,000 S/ 8.00 S/. 160,000 34% 40%
Total 58,000 S/. 400,000 100% 100%
COSTOS VARIABLES
Producto Costo variable por unidad
A S/. 4.00
B S/. 3.00
C S/. 5.00
CONTRIBUCIN MARGINAL
Costos Contribucin marginal
Producto Ingresos variables Importe %
A S/. 100,000 S/. 40,000 S/. 60,000 60%
B S/. 140,000 S/. 84,000 S/. 56,000 40%
C S/. 160,000 S/. 100,000 S/. 60,000 38%
Total S/. 400,000 S/. 224,000 S/. 176,000 44%
COSTOS FIJOS
El total de costos fijos del perodo es de S/. 88,000
SE PIDE:
1. Anlisis de contribucin marginal promedio (en trmino de ingresos)
2. Anlisis de contribucin marginal promedio (en trmino de unidades)
S/. 176,000
% CM = -----------------------
S/. 400,000
% CM = 0.44
S/. 88,000
PE = --------------------------
0.44
PE = S/. 200,000
S/.176,000
CMu = --------------------------
58,000
S/. 88,000
PE = --------------------------
S/. 3.03
PE = 29,000 unidades
Los costos fijos no fueron asignados a productos especficos, todos los costos fijos se consideraron como
costos conjuntos con respecto a los productos A, B y C. Esta forma de distribuir los costos fijos no deja de
ser arbitraria, puesto que considera una proporcin ajustada a la contribucin marginal por las ventas de cada
producto.
Si se identifican los costos fijos de cada producto y se quiere determinar el punto de equilibrio en forma
individual, hay que tener cuidado porque la suma de tales puntos de equilibrio no coincidir con el volumen
de punto de equilibrio global de la empresa, salvo que todos los costos fijos fueran atribuibles directamente
a los productos.
1 2
EZCLA DE PRODUCTOS
anlisis costo-volumen-utilidad se lleva a cabo utilizando
na mezcla de ventas determinada o una contribucin marginal
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E_MAIL: mapazam@terra.com.pe
OSTOS
ZA
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