2

S eccin
Tributaria
INFORME
Cules son las implicancias de los gastos de no domiciliados que son asumidos por una empresa peruana? . ... 5

ALERTA TRIBUTARIA
Reinicio de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora - Ejercicio 2016......... 9

INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Se configura infraccin por no exhibir los libros, registros, u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite .. 11

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Alcances sobre el tratamiento tributario de la exportacin de servicios.......................................................... 14

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
El procedimiento de recuperacin de capital invertido por no domiciliados................................................... 18

BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES

Poltica tributaria de promocin de la inversin en la Amazona .................................................................. 20

SUMILLAS INFORMES SUNAT

En qu momento nace la obligacin tributaria del IGV? . .......................................................................... 22

INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23

Informe Tributario
Cules son las implicancias de los gastos de no domiciliados
que son asumidos por una empresa peruana?

1. ASPECTOS GENERALES
Teniendo en cuenta el incremento de
las operaciones internacionales en-
tre empresas peruanas y extranje-
ras, en el presente informe trataremos
las implicancias y contingencias tribu-
tarias que se pueden generar cuan-
do una empresa peruana asume los
gastos de viticos, pasajes, hospeda-
je y otros, en beneficio de la perso-
na o empresa no domiciliado, para
lo cual se presenta un anlisis de la
normatividad del Impuesto a la Ren-
ta, conjuntamente con la jurispru-
dencia del Tribunal Fiscal y los infor-
mes de SUNAT emitidos sobre esta sea el caso.
tema.
2. TRIBUTACIN DE SUJETOS
NO DOMICILIADOS
El segundo prrafo del artculo 6 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta (en adelante, LIR) seala que en
caso de contribuyentes no domici-
liados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos perma-
nentes, el impuesto recae solo sobre
las rentas gravadas de fuente perua-
na. En concordancia con dicho dispo-
sitivo, el inciso b) del artculo 5 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta dispone que los contribuyen-
tes no domiciliados en el pas tributa-
rn por la totalidad de sus rentas de
fuente peruana.
Ahora bien, las operaciones que ge-
neran las rentas de fuente peruana
son aquellas listadas en los artculos
9, 10, 11 y 12 de la LIR.
Por su parte, el artculo 76 de la LIR
dispone que las personas o entidades
que paguen o acrediten a beneficia-
rios no domiciliados rentas de fuen-
te peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fisco con
carcter definitivo dentro de los pla-
zos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad
mensual, los impuestos a que se refie-
ren los artculos 54 y 56 de la pro-
pia Ley del Impuesto a la Renta, segn
De lo indicado podemos resumir que
los sujetos no domiciliados estn su-
jetos a la retencin del Impuesto a la
Renta por parte del pagador (suje-
to domiciliado) cuando generen una
renta de fuente peruana.
3. GASTOS DE PASAJES, HOSPE-
DAJES Y VITICOS ASUMIDOS
POR LA EMPRESA PERUANA
Cuando se contratan servicios de per-
sonas o empresas no domiciliadas en
algunos casos se acuerda que la em-
presa peruana debe asumir con los
gastos de pasajes areos, hospeda-
jes y viticos a favor del no domici-
liado, por lo cual, resulta importante
saber el tratamiento tributario aplica-
ble a estos desembolsos, tanto para
efectos de la retencin del Impuesto a
la Renta y del costo o gasto vinculado
a la operacin.
Para dilucidar este tema analizaremos
los criterios expuestos por la SUNAT,
el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial.
3.1
Anlisis de Informes de
SUNAT
En principio cabe mencionar el Infor-
me N 200-2006-SUNAT/2B0000 de
fecha 22.08.2006, en el que se con-
sult si los pasajes y viticos (alimen-
tacin y hospedaje) que una empresa
local asume para un consultor no do-
miciliado, Constituyen renta gravada
con el Impuesto a la Renta de no do-
miciliados? Al respecto la SUNAT in-
dic que si el sujeto domiciliado asu-
me el gasto por pasajes, alojamiento
y viticos de los sujetos no domicilia-
dos y no existe reembolso por parte
de estos ltimos, dichos montos cons-
tituyen parte de la retribucin por el
servicio prestado en el pas, encon-
trndose afectos al Impuesto a la Ren-
ta, toda vez que el servicio genera
renta de fuente peruana.
La Administracin Tributaria susten-
ta su posicin en el entendido que
cuando el sujeto no domiciliado fija
la retribucin por su servicio, el im-
porte de dicha retribucin supone la
inclusin del costo del desplazamien-
to a un lugar distinto al de su resi-
dencia habitual. As, el hecho que

Primera Quincena - Agosto 2016 5

Seccin Tributaria
los mencionados conceptos -pasajes,
hospedaje y viticos- se encuentren
desagregados en el contrato respecti-
vo no enerva su naturaleza de retribu-
cin, toda vez que forman parte de la
rentabilidad implcita en el clculo de
la contraprestacin.
Ahora bien, en el mismo informe, se
consult a SUNAT si Dicha respuesta
cambia en la medida que el contrato
respectivo establezca expresamente la
obligacin de la empresa local de pa-
gar los pasajes y viticos del sujeto no
domiciliado?. Ante lo cual la SUNAT
indic que su posicin no cambia, y
aade que el gasto incurrido por un
sujeto domiciliado correspondiente a
viticos del prestador del servicio no
domiciliado en el pas constituye una
mayor retribucin para dicho no do-
miciliado y es deducible en su totali-
dad para efecto de la determinacin
del Impuesto a la Renta de tercera ca-
tegora del sujeto domiciliado, siem-
pre que dicho gasto cumpla con el
principio de causalidad.
Posteriormente, cabe citar el informe
N 027-2012-SUNAT/4B0000 de fe-
cha 27.03.2012 mediante el cual la
SUNAT reafirma su posicin anterior
e incluso lo ampla para casos en los
cuales las partes no hayan pactado
una retribucin, es decir cuando no se
haya acordado una retribucin a fa-
vor del sujeto no domiciliado. En ese
sentido se plantea el supuesto de una
empresa no domiciliada que presta
ntegramente en el Per un servicio de
asesora y consultora a una empre-
sa domiciliada en el pas, con la cual
no tiene vinculacin econmica, y por
cuya prestacin puede o no pactarse
una retribucin en dinero, asumiendo
la domiciliada los gastos por concep-
to de pasajes areos, movilidad, ta-
sas por uso de aeropuerto, alojamien-
to y alimentacin de los trabajadores
de la no domiciliada, algunos de los
cuales incluyen el IGV. Al respecto se
consulta a SUNAT si Constituye para
la empresa no domiciliada renta gra-
vada de fuente peruana, sujeta a re-
tencin, el importe de tales gastos?
Luego del anlisis, la SUNAT concluye
que el importe de dichos gastos cons-
tituye para la empresa no domiciliada
renta de fuente peruana, sujeta a re-
tencin, independientemente de que
se haya o no pactado retribucin en
dinero por el servicio. Adems sea-
la que dicha retencin alcanza el total
del importe pagado por los referidos
conceptos, incluido, de ser el caso, el
IGV.
La posicin de SUNAT se sustenta en
la RTF N 00162-1-2008 (que anali-
zaremos en el siguiente acpite) y en
6 Asesor Empresarial
el razonamiento bajo el cual el pago
por parte de la empresa domiciliada
de los gastos por concepto de pasajes
areos, movilidad, tasas por uso de
aeropuerto, alojamiento y alimenta-
cin de los trabajadores de la empre-
sa no domiciliada, implica una ven-
taja patrimonial para esta ltima, lo
que determina que el importe de di-
chos gastos constituya contrapresta-
cin del servicio de asesora y consul-
tora prestado en el Per.
Adems se precisa que lo indicado no
vara, sea que se hubiera pactado o
no retribucin en dinero por el servi-
cio, puesto que los desembolsos por
concepto de los mencionados gastos
se consideran contraprestacin que
recibe la empresa no domiciliada.
Como se puede observar en los dos in-
formes emitidos por la Administracin
Tributaria, esta entidad mantiene su
posicin respecto a que los gastos asu-
midos a favor de sujetos no domicilia-
dos por conceptos de pasajes, hospe-
dajes, viticos, entre otros, constituyen
renta de fuente peruana para los suje-
tos no domiciliados, y en consecuencia
se encuentran sujetos a retencin del
Impuesto a la Renta. Ahora bien, res-
pecto al costo o gasto asociado a di-
chos desembolsos, consideramos que
estos son aceptados y deducibles como
tales para efectos de la determinacin
del Impuesto a la Renta por parte de la
empresa domiciliada.
A continuacin se muestran otros in-
formes de SUNAT que tambin tienen
relacin con el tema de estudio.
INFORMES SUNAT
INFORME N 138-2015-SUNAT/5D0000
Fecha: 25.09.2015
La empresa domiciliada en el Per que reembol-
sa a una empresa no domiciliada los gastos asu-
midos por esta ltima a su favor no debe efectuar
retencin por concepto de Impuesto a la Renta,
aun cuando respecto de tales gastos, as como
del reembolso mismo, se haya emitido compro-
bantes de pago a nombre de esta y de quien
debe reembolsar tales gastos, respectivamente.
INFORME N 016-2002-SUNAT/K00000
Fecha: 07.01.2002
1) La precisin efectuada por el Decreto Supre-
mo N 112-2000-EF no constituye una modi-
ficacin de las deducciones ni del clculo de
los tributos que tienen como base imponible
la remuneracin o retribucin de los trabaja-
dores que prestan servicios bajo relacin de
dependencia o en forma independiente.
2) Se considerar como parte de la base imponi-
ble de los tributos que deben calcularse sobre
la base de la remuneracin o retribucin por los
servicios prestados en relacin de dependencia
o en forma independiente, los montos de los
mismos que sean asumidos por el empleador o
usuario de los servicios; salvo que exista norma
expresa que disponga lo contrario, como ocu-
rre en el caso del artculo 47 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME N 092-2007-SUNAT/2B0000
Fecha: 18.05.2007
Si bien contractualmente los sujetos no domicilia-
dos pueden acordar con las personas o entida-
des que les pagan o acreditan rentas de cuarta
categora de fuente peruana, que stas ltimas
asumirn el Impuesto a la Renta que les corres-
ponda; ello no enerva la obligacin que tienen
dichas personas o entidades de retener a tales
sujetos el Impuesto a la Renta respectivo.
3.2 Posicin del Tribunal Fiscal
La posicin del Tribunal Fiscal es igual
a la expuesta por la SUNAT, y esto se
evidencia en las RTFs de observancia
obligatoria N 07645-4-2005 y N
00162-1-2008, las cuales comenta-
remos brevemente a continuacin.
En principio, citaremos la RTF N 07645-
4-2005 publicada el 22.12.2005 en la
cual se establece como criterio de ob-
servancia obligatoria que los gastos
por concepto de pasajes, hospedaje y
viticos asumidos por un sujeto domici-
liado con ocasin de la actividad artsti-
ca de un sujeto no domiciliado constitu-
yen renta gravable de este ltimo.
Para arribar a dicha conclusin, el
Tribunal Fiscal efecto el siguiente
anlisis:
- El inciso c) del artculo 9 del texto
nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta aprobado por el
Decreto Supremo N 054-99 EF es-
tablece que cualquiera sea la na-
cionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones
y el lugar de celebracin o cumpli-
miento de los contratos, se conside-
ren rentas de fuente peruana, a las
originadas en el trabajo personal o
en actividades civiles, comerciales o
de cualquier ndole, que se lleven a
cabo en el territorio nacional.
- Del referido dispositivo se despren-
de que constituyen rentas de fuente
peruana todos los ingresos deriva-
dos del desarrollo de una actividad
artstica por parte de sujetos no do-
miciliados en el territorio nacional.
- Las retribuciones que pueden otor-
garse por la prestacin de servicios
de no domiciliados en el territorio
nacional pueden ser en efectivo o
especie, considerndose dentro de
este ltimo a las sumas vinculadas
con desembolsos por pasajes, alo-
jamiento y viticos.
- Resulta claro que la prestacin de
servicios por parte de los sujetos no
domiciliados tiene su origen en un
acuerdo de volmenes entre estos
y el contratista domiciliado, siendo
que los primeros deben evaluar los
costos y beneficios antes de acep-
tar y perfeccionar el acto jurdico o

contrato a suscribir, y en tal sentido
los gastos que tales sujetos efecten
por trasladarse al lugar de ejecu-
cin de sus servicios corresponden
a erogaciones que provienen de
consideraciones personales aje-
nas a la actividad gravada, y que
forman parte de los costos que de-
manda el aceptar la oferta contrac-
tual en un lugar distinto al de su re-
sidencia habitual.
- En consecuencia, el hecho que el
contratista domiciliado asuma el
pago de los gastos por concepto
de pasajes, alojamiento y viticos
que son de carcter personal de los
sujetos no domiciliados y que estos
no los hayan reembolsado, repre-
sentan una ventaja o beneficio pa-
trimonial que debe afectarse con el
Impuesto a la Renta al formar parte
de la contraprestacin por los servi-
cios prestados.
- Confirma lo sealado preceden-
temente lo indicado por Benitez1
quien menciona que el Tribunal Fis-
cal de la Nacin de Argentina (Fallo
de la Sala A. 11/02/1998) ha esta-
blecido que los gastos de pasaje,
hotel y dems erogaciones desem-
bolsadas por la actora constituyen
as prestaciones complementarias e
integrales del valor asignable a la
prestacin objeto del presente re-
curso. Se trata, en realidad de be-
neficios en especie que incremen-
tan el ingreso monetario percibido
(honorarios) haba cuenta de que
tales compensaciones sustituyen
gastos que en forma voluntaria hu-
biera hecho el beneficiario del exte-
rior de no recibirlas de la otra par-
te en la forma expresada. En otros
trminos, los aludidos conceptos se
encuentran nsitos en la actividad
del beneficiario del extranjero y le
corresponden dentro de su obliga-
cin de diligencia que debe adop-
tar para dar cumplimiento con su
prestacin pactada.
En un criterio similar, la RTF N 00162-
1-2008 publicada el 25.01.2008, en
la que el Tribunal Fiscal ha estableci-
do como criterio de observancia obli-
gatoria que Los gastos por concepto
de pasajes, hospedaje y viticos asu-
midos por un sujeto domiciliado con
ocasin de la actividad artstica de un
sujeto no domiciliado constituyen ren-
ta gravable de este ltimo.
Esta posicin se sustenta en las si-
guientes consideraciones:
1 Benitez Rufo Walter: Fiscalidad del no Residente.
Tratamiento en la legislacin en la Argentina. El
Rgimen de beneficiarios del Exterior. Pgina 66.
En: Centro de Estudios Fiscales Pblicos Argentina,
ubicado en la siguiente direccin http://iefpa.org.ar/
criterios_digital/monografias/benitez.pdf
- El inciso c) del artculo 9 del Tex-
to nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 054-99-
EF, estableca que cualquiera sea
la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervinieran en las ope-
raciones y el lugar de celebracin
o cumplimiento de los contratos, se
consideraban rentas de fuente pe-
ruana a las originadas en el traba-
jo personal o en actividades civiles,
comerciales o de cualquier ndole,
que se lleven a cabo en el territorio
nacional.
- De la referida norma se despren-
de que constituyen rentas de fuente
peruana todos los ingresos deriva-
dos del desarrollo de una actividad
artstica por parte de sujetos no do-
miciliados en el territorio nacio-
nal, tanto en efectivo como en es-
pecie, debiendo entenderse dentro
de este ltimo caso a los importes
desembolsados por el sujeto con-
tratante por concepto de pasajes,
alojamiento y viticos a favor de
los sujetos contratados para reali-
zar actividades artsticas.
- En este entendido, el prrafo 7 de
la Norma Internacional de Conta-
bilidad N 18 Ingresos (modifica- que corresponda que la Administra-
da en 1993) define a los ingresos
como el flujo de entrada bruta de
beneficios econmicos del perio-
do proveniente del curso de las ac-
tividades ordinarias de la empresa,
que origina un incremento del pa-
trimonio diferente a los aportes he-
chos por los socios.
- En consecuencia, califican como
renta bruta generada por concep-
to de servicios, todos aquellos con-
ceptos recibidos en dinero o en es-
pecie por las actividades que se
realicen. Luego de practicarse las
deducciones respectivas, se obten-
dr la renta neta, que constituye la
base imponible del Impuesto a la
Renta.
- Sin embargo, para el caso de su-
jetos no domiciliados, el artcu-
lo 76 de la Ley del Impuesto a la
Renta ha previsto reglas distintas.
En efecto, para determinar la ren-
ta neta de tercera categora de no
domiciliados, la citada ley solo per-
mite la deduccin de costos en el
caso de rentas provenientes de la
enajenacin de bienes o derechos cin de ciertos procedimientos, artes
o de la explotacin de bienes que
sufran desgaste.
- En este sentido, se aprecia que
para determinar la renta de tercera
categora de no domiciliados que
obtienen renta de fuente perua-
na por la prestacin de servicios
Seccin Tributaria
artsticos, la Ley del Impuesto a la
Renta no admite deduccin, con-
forme se desprende de su artculo
76.
- Por los fundamentos expuestos, se
concluye que el hecho que el con-
tratista domiciliado efectu el pago
de los gastos por concepto de pa-
sajes, alojamiento y viticos de los
sujetos no domiciliados y que estos
no los hayan reembolsado, repre-
senta una ventaja o beneficio pa-
trimonial de estos ltimos que debe
afectarse con el Impuesto a la Ren-
ta al formar parte de la contrapres-
tacin por los servicios prestados.
3.3 Posicin del Poder Judicial
En la Resolucin de fecha 21.06.2005,
Sentencia A.C.A. N 302-2004 expe-
dida por la Sala Constitucional y So-
cial de la Corte Suprema de Justicia
de la Repblica se confirm el criterio
expedido por la RTF N 240-2-2001
en el sentido que en la renta bru-
ta de tercera categora generada por
las actividades artsticas del sujeto no
domiciliado deba excluirse los gastos
por concepto de pasajes areos, alo-
jamiento y viticos que fueran asumi-
dos por el sujeto domiciliado, por lo
cin devolviera el monto del impues-
to pagado indebidamente al haberse
comprendido en la base imponible los
gastos por concepto de pasajes a-
reos, alojamiento y viticos.
No obstante, esta resolucin del po-
der judicial no es tomada en conside-
racin cuando el Tribunal Fiscal emite
la Resolucin de Observancia Obliga-
toria N 00162-1-2008, puesto que al
no tener carcter vinculante, sus efec-
tos alcanzan solo a las partes respec-
to del caso concreto, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 123 del C-
digo Procesal Civil.
3.4 Pasajes y viticos asumidos
en un servicio de Asistencia
Tcnica
El inciso c) del artculo 4-A del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que se entiende por
Asistencia Tcnica a todo servicio in-
dependiente, sea suministrado des-
de el exterior o en el pas, por el cual
el prestador se compromete a utilizar
sus habilidades, mediante la aplica-
o tcnicas, con el objeto de proporcio-
nar conocimientos especializados, no
patentables, que sean necesarios en
el proceso productivo, de comercia-
lizacin, de prestacin de servicios o
cualquier otra actividad realizada por
el usuario.
Primera Quincena - Agosto 2016 7
Seccin Tributaria
La asistencia tcnica tambin com-
prende el adiestramiento de personas
para la aplicacin de los conocimien-
tos especializados a que se refiere el
prrafo anterior.
Asimismo, cabe mencionar que el ci-
tado cuerpo legal dispone que la ren-
ta neta por concepto de asistencia
tcnica, de conformidad con lo esta-
blecido por el inciso d) del artculo 76
de la LIR, no incluye los gastos asu-
midos por el contratante domiciliado
por concepto de pasajes fuera y den-
tro del pas y de viticos en el pas.
Esta norma nos indica que los gastos
de pasajes y viticos que el contribu-
yente domiciliado asume en el contex-
to de un servicio de asistencia tcnica
prestado por un sujeto no domicilia-
do no forma parte de dicho concepto,
por lo que no estar sujeto a la reten-
cin del 15 % del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, cabe preguntarse si es-
tos conceptos asumidos estaran suje-
tos a la retencin del Impuesto a la
Renta del 30 %. En cuanto a este pun-
to existen dos posiciones: Quienes
consideran que estos conceptos estn
sujetos a la retencin del 30 % y otros
que consideran que estos montos no
estn sujetos al Impuesto a la Renta
al haber sido excluidos expresamente
por el Reglamento de la LIR.
Nosotros coincidimos con la segun-
da posicin y suscribimos el argumen-
to expuesto por Joo Garfias y Esquives
Espinoza2 en el sentido que al ser es-
tos (conceptos) expresamente retirados
de los alcances de asistencia tcnica,
no debern ser considerados como un
mayor ingreso o pago a favor del sujeto
no domiciliado y por tanto no podran
ser considerados como base para de-
terminar la renta de fuente peruana. En
tal sentido, dicha precisin resulta de
suma importancia pues a travs de esta
se establece un rgimen de excepcin
aplicable exclusivamente a los servicios
de asistencia tcnica, en tanto para la
generalidad de los casos, dichos pagos
asumidos por el usuario del servicio s
se consideran como parte de la retribu-
cin y por ende sujetos a la retencin
del impuesto respectivo. Cabe resaltar
que dicho criterio ha sido recogido en
el propio Tribunal Fiscal en diversa ju-
risprudencia tales como la Resolucin
07645-4-2005, la cual constituye pre-
cedente de observancia obligatoria, y
la Resolucin 0162-1-2008. En estas el
Tribunal Fiscal seala que este tipo de
gastos constituyen ventajas econmicas
2 Joo Garfias, Eduardo y Esquives Espinoza, Ramn.
Artculo: Alcances del concepto de asistencia tcnica en
los servicios de consultora y asesora: a propsito de los
criterios vertidos por la SUNAT publicado en la Revista
N 49 del Instituto Peruano de Derecho Tributario
IPDT. Abril 2010. Tomado de la pgina web: http://
www.ipdt.org/editor/docs/07_Rev49_EJG-REE.pdf
8 Asesor Empresarial
a favor del no domiciliado y por tal mo-
tivo se encuentran sujetas al impuesto.
3.5 Pasajes, alimentacin, hos-
pedaje y otros a favor de un
trabajador no domiciliado
El numeral 1 del inciso c) del artculo
20 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta seala que no consti-
tuyen renta gravable de quinta catego-
ra, las sumas que se paguen al servidor
que al ser contratado fuera del pas tu-
viera la condicin de no domiciliado
y las que el empleador pague por los
gastos de dicho servidor, su cnyuge e
hijos por los conceptos siguientes:
Pasajes al inicio y al trmino del
contrato de trabajo.
Alimentacin y hospedaje genera-
dos durante los tres primeros me-
ses de residencia en el pas.
Transporte al pas e internacin del
equipaje menaje de casa, al inicio
del contrato.
Pasajes a su pas de origen por va-
caciones devengadas durante el
plazo de vigencia del contrato de
trabajo.
Transporte y salida del pas del
equipaje y menaje de casa, al tr-
mino del contrato.
Adems se precisa que para que esta
norma sea de aplicacin, en el con-
trato de trabajo aprobado por la au-
toridad competente, deber constar
que tales gastos sern asumidos por
el empleador.
Como se puede observar la norma in-
dicada constituye una excepcin a lo
estudiado anteriormente, y se aplica
cuando una empresa peruana contrata
a trabajadores no domiciliados, y asu-
me los gastos que indica el RLIR (pa-
sajes, alimentacin, hospedaje y trans-
porte). En ese sentido estos conceptos
no constituyen renta de quinta catego-
ra para el trabajador no domiciliado
siempre que se cumplan los requisitos
indicados en la norma descrita.
Para un mayor detalle de este tema
citaremos una resolucin del Tribunal
Fiscal en donde se analiza el tema de
pasajes y servicios de mudanza asu-
midos a favor de un trabajador no
domiciliado.
RTF N 20288-1-2011 Fecha: 06.12.2011
Que la recurrente sostiene que asumi los pa-
sajes areos de la cnyuge e hijos de Leonel Es-
teban Henrquez, as como el transporte al pas
e internacin del equipaje y mensaje de casa al
inicio del contrato y que tales conceptos no fue-
ron incluidos en la base imponible del Impuesto
a la Renta de Quinta Categora porque califican
como condicin de trabajo.
Que la Administracin seala que de acuerdo al
contrato suscrito entre la recurrente y el trabajador,
aquella no se encontraba obligada a asumir el gas-
to por los pasajes areos de la cnyuge e hijos de
su trabajador; as como tampoco, el gasto por el
transporte al pas e internacin del equipaje y me-
naje al inicio del contrato.
Que en el Anexo I al Requerimiento N 00091709
(foja 1169), la Administracin seala que gastos
incurridos por la recurrente constituyen renta
gravable de quinta categora de Leonel Esteban
Henrquez Cartagena, toda vez que en el contra-
to celebrado entre la recurrente y el trabajador
no se establece que los pasajes areos de la cn-
yuge e hijos de su trabajador; as como tampoco,
el gasto por el transporte al pas e internacin
del equipaje y menaje al inicio del contrato a ser
asumidos por la recurrente.
Que el inciso a) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta considera como rentas de
quinta categora a las obtenidas por el trabajo
personal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dine-
ro o en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios personales.
Que por su parte el numeral 1.2 del inciso c)
del artculo 20 del Reglamento de la citada ley,
aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF
seala que no constituyen renta gravable de
quinta categora, y siempre que en el contrato de
trabajo aprobado por la autoridad competente
conste que tales gastos sern asumidos por el
empleador, las sumas que se paguen al servidor
que al ser contratado fuera del pas tuviera la
condicin de no domiciliado y las que el emplea-
dor pague por los gastos de dicho servidor, su
cnyuge e hijos por concepto de alimentacin y
hospedaje generados durante los tres primeros
meses de residencia en el pas.
Que del contrato que obra a fojas 32 a 35 se
advierte que la recurrente se compromete asumir
el pago de los pasajes areos a su pas de ori-
gen por vacaciones anuales durante el plazo de
vigencia de su contrato, as como el transporte y
salida del pas del equipaje y menaje de casa al
trmino del contrato.
Que por el contrato no se advierte que la recu-
rrente se encuentre obligada a incurrir en los
gastos materia de reparo y que dicha erogacin
se encuentre dentro de los alcances del numeral
1.2 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que asimismo, en el presente caso no es posible
afirmar que el gasto relativo a la vivienda constitu-
ya una condicin de trabajo, pues este no consti-
tuye un elemento necesario para el desempeo de
la funcin del trabajador, sino un gasto de ndole
personal en que dicho trabajador deba incurrir,
independientemente de la relacin contractual con
la recurrente; conforme al criterio expuesto por este
tribunal y desarrollo en la presente resolucin.
Que por lo expuesto corresponde que este Tri-
bunal confirme la apelada en el extremo vincu-
lado a las Resoluciones de Multa N 012-002-
0003448 a 012-002-0003459, en la parte que
guardan relacin con la omisin a la retencin
del Impuesto a la Renta por gastos de pasajes y
servicios de mudanza de un no domiciliado.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Maestra en
Tributacin, Post Grado en NIIF; Asesor y
Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff
de la Revista Asesor Empresarial.
 Seccin Tributaria

Alerta Tributaria
Reinicio de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de cuarta categora - Ejercicio 2016

1. INTRODUCCIN totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos desde

Los perceptores de rentas de cuarta categora, por el Ejerci-
cio 2016, estn obligados a efectuar pagos a cuenta cuan-
do sus ingresos mensuales sean mayores a S/2 880 y se les
aplicar retencin cuando el monto de la emisin del Re-
cibo por Honorarios sea mayor a S/1 500 y el usuario del
servicio lleve Libro de Ingresos.
En el caso de directores de empresas, sndicos, mandata-
rios, gestores de negocios, albaceas o similares que perci-
ban rentas de 4 o 4 y 5 Categora el pago a cuenta se
realizar cuando el total de dichas rentas percibidas en el
mes superen los S/2 304.
En base a lo normado por el Decreto Supremo N 215-
2006-EF (29.12.2006) y la aplicacin de la Resolucin
de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (27.12.2013),
a partir del mes de Enero de cada ejercicio gravable los
perceptores de rentas de cuarta categora pueden solicitar
la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Im-
puesto a la Renta.
Se aplicar la suspensin para el Ejercicio 2016, siempre
que la proyeccin de sus ingresos no superen S/34 560
y de S/27 650 para el caso de directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares.
Presentada la Solicitud de Suspensin, utilizando el For-
mulario Virtual N 1609, y procesada sta, deber
imprimirse la Constancia de Autorizacin para as
poder acreditar la Suspensin de las Retenciones y/o Pa-
gos a Cuenta.
En ese sentido, cuando se ha obtenido la Constancia de
Suspensin y con posterioridad, se produzcan variaciones
de los ingresos que impliquen que el Saldo a Favor y/o el
Impuesto Retenido y/o los Pagos a Cuenta efectuados no
cubran el Impuesto a la Renta que corresponda por el Ejer-
cicio Gravable 2016, los sujetos obligados debern reini-
ciar las Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la
Renta por cuarta categora.
Dentro de este contexto, a continuacin veamos el proce-
dimiento que debern seguir los contribuyentes que incu-
rran en este supuesto.
el primer da de dicho mes.
Los pagos a cuenta se entendern reiniciados con la pre-
sentacin del PDT N 616, Versin 1,6.
INGRESOS PROYECTADOS REINICIO
Por rentas de cuarta y quinta categora A partir del perodo tributario que
no superen los S/34 560. corresponda al mes en que se supe-
Por rentas de Directores de Empresas, re dichos montos y por la totalidad
sndicos, mandatarios, gestores de nego- de los ingresos de cuarta categora
cios, albaceas o similares, no superen los obtenidos desde el primer da de di-
S/27 650. cho mes.
3. REINICIO DE RETENCIONES
El reinicio de las retenciones se realizar consignando en
los Recibos por Honorarios cuyos importes sean mayores a
S/1 500, la retencin del ocho por ciento (8%) por Impues-
to a la Renta, emitidos a partir del da siguiente a aqul en
el que se produzca la situacin antes sealada que motiva
el REINICIO DE LAS RETENCIONES.
El incumplimiento de los P/A/C y de las Retenciones, de co-
rresponder, tendr como consecuencia la aplicacin de las
Sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Caso prctico: El contribuyente perceptor de rentas de
cuarta categora, en el mes de enero del 2016 presenta la
solicitud de suspensin de la obligacin de efectuar reten-
ciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora,
considerando que sus ingresos del presente ejercicio no su-
perarn la suma de S/34 560.
Por cumplir con los requisitos, la SUNAT le emite la cons-
tancia correspondiente:

2. REINICIO DE LOS PAGOS A CUENTA

Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta cate-
gora, a los que se les hubiera autorizado la Suspensin
de las Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la
En el mes de agosto, sus ingresos superan el lmite de la
Renta, debern reiniciarlas, si con posterioridad al otor-
suspensin, S/34 560, por lo que a partir de dicho mes se
gamiento de la autorizacin, determinaran alguna varia-
encuentra en la obligacin de reiniciar las retenciones as
cin de sus ingresos que origine que el Impuesto Retenido
como los pagos a cuenta correspondientes.
y/o los Pagos a Cuenta efectuados y/o el Saldo a Favor no
llegarn a cubrir el Impuesto a la Renta por las rentas de En el caso de las retenciones, cuando el recibo de ho-
cuarta categora o de cuarta y quinta categora que corres- norarios supere la suma de S/1 500 y sus clientes se en-
ponder por el ejercicio 2016. cuentren obligados a la retencin, debern aplicar la
tasa del ocho por ciento (8%) al monto del recibo de
El contribuyente deber reiniciar los pagos a cuenta a par-
honorarios.
tir del perodo en el que se determina la variacin, por la

Primera Quincena - Agosto 2016 9

Seccin Tributaria
4. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
RESPECTO DEL INCUMPLIMIENTO DEL REINICIO
DE LAS RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA
Mediante el Decreto Supremo N 133-2013-EF
(22.06.2013) y modificatorias se aprueba el Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, el cual en su Tabla II de
Infracciones y Sanciones Tributarias, referidas a los contri-
buyentes perceptores de Rentas de cuarta categora, esta-
blece las siguientes infracciones y sanciones en relacin
a la obligacin de presentar las declaraciones tributarias
para el pago del tributo mensual y las retenciones que se
hubieran efectuado a los perceptores de rentas de 4 ca-
tegora. Veamos:
4.1 Retenciones
a) De acuerdo al Numeral 13) del artculo 177 del Cdigo
Tributario se considera como infraccin el hecho de No
efectuar las Retenciones o Percepciones estableci-
das por ley, salvo que el agente de retencin o per-
cepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir en los plazos
establecidos.
Dicha infraccin es sancionada con una Multa equiva-
lente al 50% del Tributo No Retenido o No Percibido, a
este tipo de infraccin le es aplicable el Rgimen de Gra-
dualidad de Sanciones establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007),
veamos su aplicacin:
Declarando el tributo no retenido o percibido y
FORMA DE
cancelar la deuda tributaria que gener el tributo
SUBSANAR LA
no retenido o percibido o la Resolucin de Deter-
INFRACCIN
minacin, de ser el caso.
REBAJA DE LA SANCIN:
Si se subsana la infraccin con anterioridad a cualquier
REBAJA DEL
notificacin o requerimiento relativo al tributo o pe-
95%
rodo a regularizar.
Si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da
siguiente de la notificacin del primer requerimiento
emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta
la fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dis-
REBAJA DEL
70%
puesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
que surta efectos la notificacin de la orden de pago o
de la resolucin de determinacin, segn corresponda
o de la resolucin de multa.
Si culminado el plazo otorgado por la SUNAT segn lo
dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o,
en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
una vez que surta efectos la notificacin de la orden
de pago o resolucin de determinacin o la resolu-
REBAJA DEL
cin de multa, adems de cumplir con el Pago de la
60%
multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la
orden de pago o la resolucin de determinacin con
anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo
del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la
resolucin de multa.
Artculo 117, primer prrafo:
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago
o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibi-
miento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de
las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.

Si se subsana la infraccin REBAJA:

antes que surta efecto la
notificacin del requeri- Multa: 90%
SUBSANACIN miento de fiscalizacin o
VOLUNTARIA del documento en el que
se le comunica al infractor
que ha incurrido en infrac-
cin, segn sea el caso.
Si se hubiera reclamado la Orden de Pago o la Resolu-
Con Pago de
cin de Determinacin y/o la Resolucin de Multa y se
REBAJA DEL cancela la deuda tributaria contenida en los referidos
40% valores, antes del vencimiento de los plazos estableci-
REBAJA: dos para apelar de la resolucin que resuelve la recla-
Sin Pago de macin formulada contra cualquiera de ellos.
Multa: 80%

Si se subsana la infraccin REBAJA: 4.2 Pagos a Cuenta

dentro del plazo otorgado Con Pago de
por la SUNAT, contado des- Multa: 70% Si el perceptor de Rentas de Cuarta Categora no cum-
de que surta efecto la noti-
SUBSANACIN ficacin del requerimiento pliera con presentar la Declaracin Pago Mensual PDT
INDUCIDA de fiscalizacin o del do- N 616, estando obligado, incurrira en la infraccin del
cumento en el que se le REBAJA: Numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario: No
comunica al infractor que Sin Pago de
Multa: 50% presentar las declaraciones que contengan la deter-
ha incurrido en infraccin,
segn corresponda. minacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
Para este tipo de infraccin la sancin que se aplica es una
b) El Numeral 4) del artculo 178 del Cdigo Tributa- Multa ascendente al 50% de la UIT:
rio establece la infraccin por: No pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos retenidos o Multa = 50% de la UIT
percibidos. Multa = 50% de S/3 950
Dicha infraccin es sancionada con una Multa ascen- Multa = S/1 975
dente al 50% del tributo no pagado, a la cual se le
puede aplicar el Rgimen de Gradualidad de Sancio- A la multa determinada le es aplicable el Rgimen de Gra-
nes, modificado por la Resolucin de Superintenden- dualidad de Sanciones establecido en la Resolucin de Su-
cia N 180-2012/SUNAT (05.08.2012), veamos su perintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007).
aplicacin: Veamos su aplicacin:
SUBSANACIN DE LA INFRACCIN: Es la regulari- FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN: Presen-
zacin de la obligacin incumplida en la forma y mo- tando la Declaracin Jurada correspondiente si omiti
mento previstos en los anexos respectivos la cual puede presentarla.
ser voluntaria o inducida.

10 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria

REBAJA:
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se le indica al Con Pago de Multa: 90%
SUBSANACIN
infractor que ha incurrido en infraccin. La notificacin surte efecto a partir del da hbil de su recepcin
VOLUNTARIA
entrega o depsito, segn sea el caso (Artculo 106 del Cdigo Tributario). REBAJA:
Sin Pago de Multa: 80%

REBAJA:
Con Pago de Multa: 60%
SUBSANACIN Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la
INDUCIDA fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin.
REBAJA:
Sin Pago de Multa: 50%

Autor: Basauri Lpez, Rita

Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del Staff de la Revista
Asesor Empresarial.

Infracciones Tributarias
Se configura infraccin por no exhibir los libros, registros, u otros documentos
que la Administracin Tributaria solicite

1. INTRODUCCIN
Tabla I Multa = 0,6% de IN (10)
El numeral 1 del artculo 177 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, normado por el Decreto Supremo Tabla II Multa = 0,6% de IN (10)
N 133-2013-EF, establece que constituye infraccin rela-
cionada con la obligacin de permitir el control de la ad- Tabla III Multa = 0,6% de los I o cierre (2) (3)
ministracin tributaria, informar y comparecer ante la mis-
ma el hecho de: No exhibir los libros, registros, u otros Tabla I:
documentos que sta solicite. (10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor
a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Tabla II:
2. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN (10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor
a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Tabla III:
Cuando el contribuyente no cumple con exhibir los libros, (2)
La multa que sustituye al cierre sealado en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo
registros, u otros documentos que la SUNAT le solicite, de 183 no podr ser menor al 50% de la UIT.

acuerdo a su facultad, establecida por el Texto nico Or- Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto los del artculo 174
(3)

del Cdigo Tributario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente

denado del Cdigo Tributario, est incurriendo en infrac- efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin
del cierre.
cin. Ello dar lugar a que el obligado sea sujeto a una
sancin. LMITES DE INGRESOS O ADQUISICIONES I 0,6% I
CATEGORA
HASTA S/ S/ S/
1 5 000 20 000 120
3. DETERMINACIN DE LA SANCIN A APLICAR
2 8 000 32 000 192
Teniendo en cuenta las Tablas establecidas por el Tex- 3 13 000 52 000 312
to nico Ordenado del Cdigo Tributario, Decre- 4 20 000 80 000 480
to Supremo N 133-2013-EF, la sancin segn el r- 5 30 000 120 000 720
gimen tributario en que se encuentra el infractor es la I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos
siguiente: mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que
De acuerdo a lo normado por el Cdigo Tributario, la san- se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
cin que corresponde a esta infraccin es la siguiente, te- gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable
niendo en cuenta los regmenes existentes:
CONTRIBUYENTE INFORMACIN
Personas y entidades generadoras de rentas de tercera ca-
Tabla I De los campos o casillas de la DJ
tegora.
anual del ejercicio anterior al de la
Personas naturales que perciban rentas de cuarta categora, comisin o deteccin de la infrac-
personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras per- cin, segn corresponda, en las
Tabla II 1. Rgimen General, 3 categora que se consigne los conceptos de
sonas y entidades no incluidas en las Tablas I y III en lo que
Ventas Netas y/o Ingresos por Ser-
sea aplicable.
vicios y otros ingresos gravables y
Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgi- no gravables de acuerdo a la Ley
Tabla III del Impuesto a la Renta.
men nico Simplificado RUS

Primera Quincena - Agosto 2016 11

Seccin Tributaria
CONTRIBUYENTE
2. Rgimen Especial de Renta (RER)
3. Personas naturales con rentas de 1 y/o 2
y/o 4 y/o 5 categora y/o rentas de fuente
extranjera
4. Otros casos:
a) Si la comisin o deteccin de la infraccin cin a la DJ anual del ejercicio
ocurre antes de la presentacin o vencimien- precedente al anterior.
to de la DJ anual.
b) Cuando el deudor tributario haya presentado
la DJ anual o declaraciones juradas mensua-
les, pero no consigne o declare CEROS (00)
en los campos o casillas de ventas netas y/o
ingresos por servicios y otros ingresos grava-
bles y no gravables o rentas netas o ingresos
netos, o cuando no se encuentra obligado
a presentar la DJ anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado ope-
raciones en el ejercicio en que se cometi o
detect la infraccin, o cuando hubiera inicia-
do operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentacin
de la DJ anual.
c) En el caso de los deudores tributarios que en se encuentre, respectivamente
el ejercicio gravable anterior o precedente al el sujeto del impuesto.
anterior se hubiera encontrado en ms de un En caso de haberse encontrado
rgimen tributario.
d) Cuando el deudor tributario sea omiso a la
presentacin de la DJ anual o de dos o ms
declaraciones mensuales para los acogidos al
RER.
INFORMACIN
Acumulada de los campos o casi-
llas de Ingresos Netos declarados
en las declaraciones mensuales
presentadas durante el ejercicio
gravable anterior al de la comi-
sin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda.
Resultado de acumular la infor-
macin contenida en los campos
o casillas de rentas netas de cada
una de dichas rentas que se en-
cuentren en la DJ anual del IR del
ejercicio gravable anterior al de
la comisin o deteccin de la in-
fraccin, segn sea el caso.
La sancin se calcular en fun-
Multa: 40% de la UIT
Se considerar el total acumula-
do de los montos sealados en
1) y 2) que correspondera a cada
rgimen en el que se encontr o
en el Nuevo RUS, se sumar al to-
tal acumulado el lmite mximo
de los ingresos brutos mensuales
de cada categora por el nmero
de meses correspondientes.
Se aplicar multa = 80% UIT
4. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
A esta sancin se le puede aplicar el Rgimen de Gra-
dualidad, normado por la Resolucin Superintendencia N
063-2007/SUNAT. Para ello debe subsanar la infraccin
cometida.
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN: Exhibiendo
los libros, registros, informes u otros documentos que sean
requeridos por la SUNAT.
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
VOLUNTARIA
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto NO
la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o APLICABLE
del documento en el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin, segn el caso.
INDUCIDA
Con pago
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otor- Rebaja del 80%
gado por la SUNAT para tal efecto, contado desde
que surta efecto la notificacin del requerimiento
de fiscalizacin o del documento en el que se le co- Sin pago
munica al infractor que ha incurrido en infraccin, Rebaja del 50%
segn corresponda.
NOTA:
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de
multa si esta es pagada antes de que surta efecto la notificacin
de la Resolucin que establece el cierre, segn lo previsto por la
Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a
la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y
antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto
en la Tabla III.
De surtir efecto la notificacin de la Resolucin que establece el
cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsa-
nacin voluntaria o inducida o por cinco (5) das en caso no haya
subsanado la infraccin.
En caso se aplique la multa que sustituye el cierre, sta se graduar
segn el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de pr-
dida prevista en el numeral 14.1 del artculo 14 de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 063-2007/SUNAT

ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE (i)
Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye el Cierre, as como el monto de la
multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de Gra-
dualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)

CATEGORA
TABLAS CONCEPTO QUE SE GRADA 1 Oportunidad 2 Oportunidad 3 Oportunidad o ms
DEL NUEVO RUS
(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)

I Tope No menor a 50% UIT No menor a 60% UIT No menor a 2 UIT

II Tope No menor a 25% UIT No menor a 30% UIT No menor a 1 UIT
1 5% UIT 8% UIT
2 8% UIT 11% UIT
III (b) Multa 3 10% UIT 13% UIT 50% UIT
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT

12 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
(i) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se
aplica ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento
Determinamos la multa:
(5%) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda Multa (0,6% de S/660 550) = S/ 3 963
de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor
a 2 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Como la subsanacin se efectuar con posterioridad
Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT. a la notificacin de la SUNAT, se considera subsana-
(iii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor
a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo
cin inducida, aplicndose la rebaja con pago de la
Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT. multa:
(iv) La multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo
prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento Multa (0,6% de S/ 660 550) S/ 3 963
(50%) de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral
Rebaja (80% de S/ 3 963) (3170)
14.1 del Artculo 14.
Multa rebajada S/ 793
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la
Nota (2) de la Tabla III. El infractor cumple con presentar los libros requeridos den-
tro del plazo otorgado por la SUNAT, pero no ha pagado
la multa en dicha fecha, por lo que la rebaja es del 80%.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 2
CASO N 1
INFRACCIN COMETIDA POR UN
INFRACCIN COMETIDA POR UN CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE RENTA
CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE RENTA DE TERCERA CATEGORA
DE TERCERA CATEGORA - RGIMEN ESPECIAL -
- RGIMEN GENERAL -
La empresa TEXTILES ASOCIADAS comprendida en el
La SUNAT visita a un contribuyente perceptor de ren- Rgimen Especial de Renta es visitada por la SUNAT
tas de 3 categora, rgimen general, para verifica- para la verificacin de sus obligaciones tributarias.
cin de obligaciones tributarias y por ello, mediante Entre los requerimientos. le solicitan los libros conta-
un requerimiento le solicitan la exhibicin de sus libros bles. Se le otorga un plazo de 03 das para exhibir-
los. Al trmino del plazo otorgado el contribuyente
contables. Le conceden un plazo de 03 das para ex-
no cumple con lo requerido. Cul es la situacin del
hibirlos. Vencido el plazo no los exhibe. Cul es la in- contribuyente?
fraccin cometida?
SOLUCIN:
SOLUCIN:
El contribuyente, al no haber cumplido con el requerimien-
El contribuyente debi cumplir con lo requerido dentro del to de la SUNAT, ha cometido la infraccin tipificada en el
plazo otorgado por la SUNAT vencido dicho plazo y si no numeral 1 del artculo 177: No exhibir los libros conta-
lo hizo habr incurrido en infraccin. bles que la administracin tributaria solicite.
Si el contribuyente presentaba los libros antes que se Como el infractor est comprendido en el Rgimen Espe-
emita el segundo requerimiento, no habra incurrido en cial de Renta, la sancin es, segn la Tabla II, la siguiente:
infraccin.
La infraccin cometida es NO EXHIBIR LOS LIBROS CON-
TABLES QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOLICITE, Tabla II Multa = 0,6% de IN (10)
y la sancin es:
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor
a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(10)
Tabla I Multa = 0,6% de IN
Teniendo en cuenta que los ingresos 2015 del contribuyen-
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor
te, comprendido en el RER, fue de S/ 428 300, determina-
a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT. mos la multa:

Entonces, como se emiti el segundo requerimiento, y el Multa, 0,6% de S/428 300 = S/ 2 570
contribuyente subsana la infraccin dentro del plazo otor-
gado por la SUNAT para tal efecto. La multa no podr ser rebajada ya que el infractor no ha
A la sancin se le puede aplicar el Rgimen de Graduali- cumplido con el requerimiento dentro del plazo otorgado
dad de Sanciones. La forma de subsanar del infractor es por la SUNAT para presentar los libros contables.
exhibiendo los libros, registros informes u otros documen- La multa debe ser actualizada con los interese moratorios,
tos que fueron solicitados por la SUNAT. calculados desde el momento en que se cometi la infrac-
cin hasta el mismo da de pago.
Contribuyente: Distribuidora Mayorista SRL La tasa de interes actual a aplicar es del 0,04% diario, des-
N de RUC: 20303040405 de el momento en que se cometi la infraccin hasta la fe-
Ingresos 2015: S/ 660 550 cha de pago, inclusive.
Fecha de la intervencin: 25.07.2016
Vencimiento del requerimiento: 01.08.2016 Autor: Basauri Lpez, Rita
Subsanacin: 01.08.2016
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Agosto 2016 13

Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Alcances sobre el tratamiento tributario
de la exportacin de servicios
1. INTRODUCCIN
Como bien sabemos, la exportacin
constituye una actividad fundamental
para el desarrollo de la economa na-
cional y para la apertura de nuevos
mercados. Es por eso que las nor-
mas legales tienden a promover este
mecanismo con la finalidad de que
nuestros productos sean ms com-
petitivos en el exterior, razn por la
cual las exportaciones salen del terri-
torio nacional libre de gravmenes e
impuestos.
Las exportaciones de servicios vienen
creciendo a mayor velocidad que las
de bienes a escala mundial, y en las
economas de mayor crecimiento
econmico tales como China, India,
Corea, Taiwn, Singapur, Indonesia y
Rusia, convirtindose en el verdadero
motor del desarrollo.
En Amrica Latina, pases como Costa
Rica, Colombia y Chile, al percatarse
de la importancia de la exportacin
de servicios nos van llevado cierta
ventaja en la exportacin de servicios
ya sea en consultora, software, inge-
niera, finanzas, transporte de pasaje-
ros y de carga, educacin, mercadeo,
publicidad, entre otros.
Cabe sealar que al exportar servi-
cios se privilegia la generacin de
empleos altamente calificados y la es-
pecializacin en actividades intensivas
en tecnologa y educacin de punta,
desplegando efectos multiplicadores
que se esparcen a los sectores de bie-
nes, originando ventajas competitivas
que robustecen el producto potencial
y la capacidad de crecer sostenida-
mente a largo plazo.
2. QU SE ENTIENDE POR EX-
PORTACIN DE SERVICIOS?
La exportacin de servicios es consi-
derada como una operacin no afec-
ta al Impuesto General a las Ventas
(IGV), aplicndose a favor de los su-
jetos exportadores el mecanismo de
devolucin del saldo a favor del ex-
portador.
Cabe sealar que el artculo 33 de
la Ley del IGV establece que las ope-
raciones consideradas como expor-
tacin de servicios son las conteni-
das en el Apndice V, el cual podr
14 Asesor Empresarial
ser modificado por Decreto Supremo consideran exportados cuando cum-
refrendado por el Ministerio de Eco- plan concurrentemente con los si-
noma y Finanzas. Tales servicios se guientes requisitos:
REQUISITOS QUE DEBERN CUMPLIRSE CONCURRENTEMENTE PARA QUE
LO SERVICIOS SE CONSIDEREN DE EXPORTACIN
- Que se preste a ttulo oneroso: Dicho requisito pue-
- Que el usuario o beneficiario sea una per-
de ser sustentad con el respectivo comprobante de
sona domiciliada en el pas.
pago, el mismo que deber ser emitido acorde con
las disposiciones del Reglamento de Comprobantes
de Pago y anotado en el Registro de Ventas e Ingreso.
- Que el uso, explotacin o el aprovecha-
- Que el exportador sea un sujeto domiciliado en el miento de los servicios por parte del no
pas. domiciliado tenga lugar en el extranjero.
Por lo que, el servicio que no rena los - Servicios de diseo y creacin de
requisitos sealados no podr ser ca- software de uso genrico y espe-
lificado como de exportacin de servi- cfico, diseo de pginas web,
cios, por lo que a efectos de verificar as como diseo de redes, bases
su imposicin o no con el IGV, ser de datos, sistemas computacio-
indispensable analizar si se encuentra nales y aplicaciones de tecnolo-
o no dentro del mbito del aplicacin ga de la informacin para uso
de dicho impuesto. especfico del cliente.
- Servicios de suministros y ope-
3. REGULACIN DE LA EXPOR- racin de aplicaciones compu-
TACIN DE SERVICIOS
tacionales en lnea, as como de
La actual regulacin de la exportacin la infraestructura para operar
de servicios viene a ser la siguiente: tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y de
3.1 Operaciones consideradas apoyo tcnico en tecnologas de
como exportacin de servi- la informacin tales como insta-
cios lacin, capacitacin, parametri-
zacin, mantenimiento, repara-
Debido a la diversidad de las opera-
cin, pruebas, implementacin y
ciones que pueden calificar como ta-
asistencia tcnica.
les, se ha elaborado una lista taxativa
de servicios que se considerarn como - Servicios de administracin de
exportacin, los cuales se encuentran redes computacionales, centros
detallados en el Anexo V de la Ley del de datos y mesas de ayuda.
IGV, Siendo los siguientes: - Servicios de simulacin y mode-
1. Servicios de consultora, asesora1 y lacin computacional de estruc-
asistencia tcnica. turas y sistemas mediante el uso
de aplicaciones informativas.
2. Arrendamiento de bienes muebles
5. Servicios de colocacin y de sumi-
3. Servicios de publicidad, investiga-
nistro de personal.
cin de mercados y encuestas de
opinin pblica. 6. Servicios de comisiones por coloca-
ciones de crdito.
4. Servicios de procesamiento de da-
tos, aplicacin de programas de 7. Operaciones de financiamiento
informtica y similares, entre los 8. Seguros y reaseguros
cuales se incluyen:
9. Los servicios de telecomunicaciones
destinados a completar el servicio
de telecomunicaciones originado en
1 Servicio agregado al numeral 1 conforme a lo
el exterior, nicamente respecto a
dispuesto en el artculo 2 del Decreto Supremo N
164-2016-EF, publicado el 22 de junio de 2016.

la compensacin entregada por los
operadores del exterior, segn las
normas del Convenio de Unin In-
ternacional de Telecomunicaciones.
10.
Servicios de mediacin u organi-
zacin de servicios tursticos pres-
tados por operadores tursticos
domiciliados en el pas a favor de
agencias u operadores tursticos
domiciliados en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de
uso o de usufructo de obras na-
cionales audiovisuales y en todas
las dems obras nacionales que se
expresen mediante proceso anlo-
go a la cinematografa, tales como
producciones televisivas o cual-
quier otra produccin de imgenes
a favor de personas no domicilia-
das para ser transmitidas en el ex-
terior.
12.
El suministro de energa elctrica
a favor de sujetos domiciliados en
el exterior, siempre que sea utiliza-
do fuera del pas. El suministro de
energa elctrica comprende todos
los cargos que le sin inherentes,
contemplados en la legislacin pe-
ruana.
13.
Los servicios de asistencia que
brindan los centros de llamadas y
de contactos a favor de empresas
o usuarios no domiciliados en el
pas, cuyos clientes o potenciales
clientes domicilien en el exterior y
siempre que sean utilizados fuera
del pas.
Al respecto el numeral 10 del ar-
tculo 9 del Reglamento de la Ley
del IGV establece que debe enten-
derse por Centros de Llamadas y
Centros de Contacto a aquellas
empresas dedicadas, entre otros, a
la prestacin de servicios de asis-
tencia consistente en actuar como
intermediarias entre las empresas
o usuarios a quienes se les presta el
servicio y sus clientes o potenciales
clientes.
Ahora bien, el servicio de asistencia
que brindan los Centros de Llama-
das y Centros de Contacto consiste
en el suministro de informacin co-
mercial o tcnica sobre productos
o servicios, recepcin de pedidos,
atencin de quejas y reclamacio-
nes, reservaciones, confirmacio-
nes, saldos de cuentas, cobranza,
publicidad, promocin, mercadeo
y/o ventas de productos, traduc-
cin o interpretacin simultnea en
lnea, y dems actividades destina-
das a atender las relaciones entre
las empresas o usuarios a quienes
les presta el servicio y sus clientes o
potenciales clientes; por cualquier
medio de comunicacin tales como
telfono, fax, email, chat, mensajes
de texto, mensajes multimedia, en-
tre otros.
14. Los servicios de apoyo empresarial
prestados en el pas a empresas o
usuarios domiciliados en el exterior,
tales como servicios de contabili-
dad, tesorera, soporte tecnolgico
o logstica, centros de contactos,
laboratorios y similares.
Al respecto, el Apndice V de la
Ley del IGV e ISC, no contiene una
definicin sobre lo que debe en-
tenderse por servicios de apoyo
empresarial o en qu consisten los
servicios sealados en dicho nume-
ral, por lo que no es posible que la
Administracin Tributaria delimite
cules son los servicios que, espe-
cficamente, deben considerarse
como tales o el contenido de los
mismos.
En tal sentido, una determinada
operacin podra ser considerada
como un exportacin de servicios,
si en el caso concreto, se corrobo-
ra o verifica que se trata de una
servicio prestado por empresas de
centros de servicios compartido o
tercerizados, profesional o tcnicos
domiciliados en el pas, y si implica
un apoyo a las actividades empre-
sariales del usuario.
3.2 Nuevos servicios considera-
dos de exportacin (ltima
modificacin del Apndice V
de la Ley del IGV)
Luego de la evaluacin efectuada, a
solicitud del Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo (MINCETUR), se de-
termin la viabilidad de incorporar un
listado de servicios adicionales a fin
de que sean consideradas como ope-
raciones de exportacin, con lo cual
se contribuir a la dinamizacin del
comercio de servicios a nivel interna-
cional.
Siendo as, que mediante el Decreto
Supremo N 164-2016-EF, publicado
el 22 de Junio de 2016, se procedi
a incorporar como operaciones consi-
deradas exportacin de servicios a los
numerales 15, 16, 17, 18, 19 y 20 en
el Apndice V de la Ley del IGV e ISC,
siendo los siguientes:
15. Servicios de diseo
16.
Servicios editoriales: Los cuales
comprenden las actividades ne-
cesarias para la obtencin de un
producto editorial. No incluye acti-
vidades de distribucin y comercia-
lizacin.
17. Servicios de imprenta
Seccin Tributaria
18. Servicios de investigacin cientfica
y desarrollo tecnolgico. Enten-
dindose por tales:
a.
Investigacin cientfica: Todo
aquel estudio original y planifi-
cado que tiene como finalidad
obtener nuevos conocimientos
cientficos o tecnolgicos, la que
puede ser bsica o aplicada.
b.
Desarrollo tecnolgico: Es la
aplicacin de los resultados de
la investigacin o de cualquier
otro tipo de conocimiento cien-
tfico, a un plan o diseo en
particular para la produccin de
materiales, productos, mtodos,
procesos o sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados, an-
tes del comienzo de su produc-
cin o utilizacin comercial.
19.
Servicios de asistencia legal: Son
aquellos en los que se hace uso de
conocimientos jurdicos especiali-
zados destinados al ejercicio en el
pas de los derechos del cliente no
domiciliado, siempre que el uso,
explotacin o aprovechamiento de
ste tenga lugar en el exterior.
20.
Servicios audiovisuales: Aquellos
que comprenden los servicios de
produccin y transmisin de obras
audiovisuales.
Cabe sealar que dicha incorpora-
cin entr en vigencia el 23 de junio
del 2016, la misma que tiene como
finalidad el promover la atraccin de
inversiones para el desarrollo de em-
presas proveedoras de estos servicios,
dinamizando la oferta exportadora
del pas.
3.3 Consideraciones especiales
de exportacin de servicios
El artculo 33 de la Ley del IGV es-
tablece que tambin sern considera-
dos como exportacin de servicios, las
siguientes operaciones:
a. La remisin al exterior de bie-
nes muebles a consecuencia de
la fabricacin por encargo de
clientes del exterior, aun cuando
estos ltimos hubieran propor-
cionado, en todo o en parte, los
insumos utilizados en la fabrica-
cin del bien encargado.
Este supuesto se encuentra regulado
en el numeral 3 del artculo 33 de la
Ley del Impuesto General a las Ven-
tas.
Ahora bien, este tipo de servicio con-
sisten en remitir bienes muebles que
sean consecuencia de una fabricacin
por encargo de clientes ubicados en
el exterior del Per, an tratndose
del caso que estos clientes hubieran
Primera Quincena - Agosto 2016 15
Seccin Tributaria
proporcionado, en todo o en parte,
los insumos necesarios que sean uti-
lizados en la fabricacin de bien que
fuera materia de encargo.
En este supuesto nos encontramos
frente a una figura de admisin tem-
poral para perfeccionamiento del ac-
tivo, el cual es el rgimen aduanero
que permite el ingreso al territorio
aduanero de ciertas mercancas ex-
tranjeras con la suspensin del pago
de los derechos arancelarios y dems
impuestos aplicables a la importacin
1. Se ofrezca un servicio de hospedaje (in-
cluye la alimentacin).
3. La prestacin del servicio REQUISITOS PARA QUE EL
se puede dar en forma in- SERVICIO DE HOSPEDAJE
dividual o a travs de un SEA CONSIDERADO COMO
paquete turstico. EXPORTACIN
5. Para demostrar el ingreso al pas, se requerir la
presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin TAM
as como del pasaporte, salvoconducto o DNI que de
conformidad con los tratados internacionales cele-
brados por el Per sean vlidos para ingresar al pas.
Cabe sealar, que conforme a lo
establecido en el artculo 3 del Re-
glamento para la aplicacin de be-
neficios tributarios de hospedaje que
brinden servicios a sujetos no domi-
ciliados2, los establecimientos de hos-
pedaje debern inscribirse en el Re-
gistro Especial a cargo de la SUNAT3.
Ahora bien, para efectos de la inscrip-
cin en dicho registro no ser necesa-
ria la presentacin de ningn formu-
lario y tendr carcter permanente,
salvo que el contribuyente solicite su
exclusin del mismo, o se deje de
prestar el servicio de hospedaje.
La inscripcin en mencin es una con-
dicin para poder gozar del beneficio
establecido en la Ley, teniendo dicha
inscripcin naturaleza constitutiva y no
declarativa de derechos. Una vez reali-
zada la inscripcin la SUNAT expedir
una constancia que contendr los da-
tos de identificacin del contribuyente
que se registra, as como la informa-
cin correspondiente a los estableci-
mientos de hospedaje declarados.
c. Servicios de transporte de pa-
sajeros o mercancas que los
navieros nacionales o empre-
sas navieras nacionales realicen
desde el pas hacia el exterior,
as como los servicios de trans-
porte de carga area que se
realicen desde el pas hacia el
exterior.
2 Aprobado mediante el Decreto Supremo N 122-
2001-EF. Publicado el 29 de junio de 2001.
3 Regulado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 082-2001/SUNAT de fecha 20 de julio de 2001.
16 Asesor Empresarial
para el consumo y recargos de co-
rresponder, con el fin de ser exporta-
das dentro de un plazo determinado,
luego de haber sido sometidas a una
operacin de transformacin, bajo la
forma de productos compensadores.
b. La prestacin de servicios de
hospedaje
Este supuesto se encuentra regula-
do en el numeral 4 del artculo 33
de la Ley del Impuesto General a
las Ventas.
2. La persona beneficiaria debe ser un suje-
to no domiciliado.
4. El periodo de perma-
nencia debe ser no ma-
yor a 60 das calendario
por cada ingreso al pas.
6. Cumplan las condiciones, registros y
procedimientos que establezcan en el
reglamento, previa opinin tcnica de la
Superintendencia de Aduanas y de Admi-
nistracin Tributaria (SUNAT).
Este supuesto se encuentra regulado
en el numeral 6 del artculo 33 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
Respecto a este supuesto, el Informe N
011-2012/SUNAT, dispone para que
califique como exportacin se requiere:
a. Que se trate de servicio de trans-
porte de pasajeros o mercancas.
b. Que los servicios sean prestados
por navieros nacionales o empre-
sas navieras nacionales.
c. Que los servicios sean prestados
desde el pas hacia el exterior.
Cabe mencionar que dicho Informe
exige el cumplimiento de tales requi-
sitos para que la operacin sea cali-
ficada como exportacin, no estable-
ciendo condicin alguna en funcin
de que el usuario del servicio sea un
no domiciliado.
d. Los servicios de transformacin,
reparacin, mantenimiento y
conservacin de naves y aero-
naves de bandera extranjera a
favor de sujetos domiciliados
en el exterior, siempre que su
utilizacin econmica se reali-
ce fuera del pas. Estos servicios
se hacen extensivos a todas las
partes y componentes de las na-
ves y aeronaves.
Este supuesto se encuentra regulado
en el numeral 7 del artculo 33 de la
Ley del IGV.
e. Los servicios de alimentacin,
transporte turstico, guas de tu-
rismo, espectculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de
msica clsica, pera, opereta,
ballet, zarzuela, que conforman
el paquete turstico prestado
por operadores tursticos domi-
ciliados en el pas, a favor de
agencias, operadores tursticos
o personas naturales, no domi-
ciliados en el pas, en todos los
casos; de acuerdo con las con-
diciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establez-
can en el reglamento aproba-
do mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, previa
opinin tcnica de la SUNAT.
Este supuesto se encuentra regulado
en el numeral 9 del artculo 33 de la
Ley del IGV.
Ahora bien, conforme el artculo 9-B
del Reglamento de la Ley del IGV, este
beneficio ser de aplicacin al ope-
rador turstico que venda un paquete
turstico a un sujeto no domiciliado,
para ser utilizado por una persona
natural no domiciliada.
Asimismo, se considerar exportado
un paquete turstico en la fecha de
su inicio, conforme la documentacin
que lo sustente, siempre que haya
sido pagado en su totalidad al ope-
rador turstico y la persona natural no
domiciliada que lo utilice haya ingre-
sado al pas antes o durante la dura-
cin del paquete.
f. Los servicios complementarios
al transporte de carga que se
realice desde el pas hacia el ex-
terior y el que se realice desde el
exterior hacia el pas necesario
para llevar a cabo dicho trans-
porte, siempre que se realicen
en zona primaria de aduanas y
que se presten a trasportistas de
carga internacional.
Este supuesto se encuentra regulado
en el numeral 10 del artculo 33 de
la Ley del IGV.
SERVICIOS COMPLEMENTARIOS AL TRANSPORTE
DE CARGA NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO
DICHO TRANSPORTE
1. Remolque. 2. Estiba y desestiba.
4. Traccin de carga des-
3. Amarre o desamarre
de boyas.
de y hacia rea de al-
macenamiento.
5. Alquiler de amarra-
6. Practicaje.
deros.
7. Uso de rea de ope- 8. Apoyo a aeronaves en
raciones. tierra (rampa).
9. Movilizacin de car-
ga entre bodegas de
10. Navegacin area en
ruta.
la nave.
11. Transbordo de carga. 12. Aterrizaje - despegue.
13. Descarga o embar-
que de carga o de
14. Estacionamiento de la
aeronave.
contenedores vacos.
15. Manipuleo de carga.

4. SALDO A FAVOR DEL EXPOR-
TADOR
La Ley del IGV, en sus artculos 34 y
35 dispone que el monto del impues-
to que hubiese sido consignado en los
comprobantes de pago correspondien-
tes a las adquisiciones de bienes, servi-
cios, contratos de construccin y a pli-
zas de importacin, darn un derecho
a un saldo a favor del exportador.
A fin de establecer dicho saldo sern
de aplicacin las disposiciones referi-
das al crdito fiscal.
Por lo que, el saldo a favor en men-
cin se deducir del Impuesto Bruto, si
lo hubiere, de cargo del mismo suje-
to; de no ser posible esa deduccin en
el perodo por no existir operaciones
gravadas o ser stas insuficientes para
absorber dicho saldo, el exportador
podr compensarlo automticamen-
te con la deuda tributaria por pagos
a cuenta y de regularizacin del Im-
puesto a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que
pagar durante el ao o en el trans-
curso de algn mes o ste fuera in-
suficiente para absorber dicho saldo,
podr compensarlo con la deuda tri-
butaria correspondiente a cualquier
otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Pblico respecto de los cuales el sujeto
tenga la calidad de contribuyente.
Ahora bien, en caso no fuera posible
lo sealado anteriormente proceder
la devolucin, ello de acuerdo a lo es-
tablecido en la norma reglamentaria
pertinente.
5. SERVICIOS GRAVADOS CON
EL IGV
Se encuentran gravados con el IGV
los servicios prestados que no se en-
cuentran incluidos en el Apndice V
de la Ley del IGV ni en el artculo 33
de la ley en mecin.
6. SERVICIOS PRESTADOS FUERA
DEL TERRITORIO DEL PAS
Recordemos que se derog la parte
final del inciso b) del artculo 18 de
la Ley del IGV que sealaba que otor-
gan derecho a crdito fiscal las adqui-
siciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos
de construccin o importaciones que
se destinen a servicios prestados en el
exterior no gravados con el Impuesto.
No obstante se mantiene vigente el
artculo 2 numeral 1, inciso b) del
RLIGV el cual seala que No se en-
cuentra gravado el servicio prestado
en el extranjero por sujetos domici-
liados en el pas o por un estableci-
miento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jur-
dicas domiciliadas en el pas, siem-
pre que el mismo no sea consumido
o empleado en el territorio nacional
(Presencia comercial).
7. IMPUESTO A LA RENTA
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
no ha optado por asignar un trata-
miento particular a la exportacin de
servicios, tal como acontece para el
caso de la exportacin de bienes, en
donde expresamente seala que tam-
bin se consideran ntegramente de
fuente peruana las rentas del exporta-
dor provenientes de la exportacin de
bienes producidos, manufacturados o
comprados en el pas.
Por lo que, en consideracin de lo dis-
puesto por el artculo 6 y siguientes
de la LIR, en la medida que un ingreso
obtenido por un sujeto domiciliado en
el pas (el cual puede provenir de la
prestacin de servicios al exterior) ca-
lifique como renta de fuente peruana,
se encontrar gravado con el Impues-
to a la Renta.
INFORMES SUNAT
INFORME N 045-2016-SUNAT/5D0000 Fecha: 10.03.2016
1. El servicio de transporte internacional de pa-
sajeros por carretera, prestado desde el Per
hacia un Pas Miembro de la Comunidad An-
dina y viceversa, no califica como exportacin
de servicios para efectos del IGV.
2. Dicho impuesto se aplica sobre la venta de
pasajes que se expidan en el pas o de aque-
llos documentos que aumenten o disminuyan
su valor de venta, siempre que el servicio se
inicie o termine en el pas, as como el de los
que se adquieran en el extranjero para ser uti-
lizados desde el pas.
INFORME N 044-2016-SUNAT/5D0000 Fecha: 07.03.2016
Los servicios complementarios al servicio de
transporte internacional martimo (como por
ejemplo, muellaje, remolque, practicaje, etc.),
que son prestados en la denominada zona
primaria aduanera a empresas que prestan el
servicio de transporte martimo de pasajeros,
con motivo del desembarque estos ltimos, se
encuentran afectos al IGV.
INFORME N 058-2013-SUNAT/4B0000 Fecha: 27.03.2013
El servicio de peritaje prestado a transportistas
de carga internacional de naves de bandera ex-
tranjera, por el cual se perciba una retribucin
que constituya renta de tercera categora para
el Impuesto a la Renta, constituye una operacin
gravada con el IGV que no califica como expor-
tacin al no cumplir con los requisitos previstos
en el artculo 33 de la Ley del IGV.
INFORME N 013-2013-SUNAT/4B0000 Fecha: 28.01.2013
Tratndose de la prestacin de servicios de hos-
pedaje y alimentacin a sujetos no domiciliados,
independientemente que aquellos servicios for-
men parte de un paquete turstico, solo pueden
tener la calidad de exportador los establecimien-
tos de hospedaje que presten dichos servicios.
INFORME N 011-2012-SUNAT/4B0000 Fecha: 27.01.2012
Los servicios de transporte de pasajeros y/o mer-
cancas que los navieros nacionales o empresas
navieras nacionales realicen desde el pas hacia
Seccin Tributaria
el exterior a favor de usuarios domiciliados en el pas
califican como exportacin para efectos del IGV.
CARTA N 067-2015-SUNAT/600000 Fecha: 28.10.2015
Una determinada operacin podra ser conside-
rada como exportacin de servicios si, en el caso
concreto, se verifica que se trata de un servicio
prestado en el pas a empresas o usuarios domi-
ciliados en el exterior, y si implica un apoyo a las
actividades empresariales del usuario.
APLICACIN PRCTICA
CASO
EXPORTACIN DE SERVICIOS
Nuestro suscriptor, la empresa CA-
LIPSO SAC (domiciliada en el pas)
prest durante el mes de Agosto 2016
el servicio de asistencia tcnica a favor
de la empresa PANA JOBS (domicilia-
da en Rusia). Durante dicho perodo
la empresa peruana CALIPSO SAC
procedi con el envo de dos (3) pro-
fesionales los cuales proporcionaron
conocimientos, as como el de brindar
recomendaciones y consejos a efectos
de que la empresa Pana Jobs mejore
la calidad de sus productos.
Al respecto, nos consulta si dicha ope-
racin califica como exportacin de
servicios.
Presta el servicio de
Asistencia Tcnica
Empresa Peruana Empresa Rusa
CALIPSO SAC PANA JOBS
Califica como expor-
tacin de servicios?
SOLUCIN:
Segn lo establecido en el numeral
1 del Apndice V de la Ley del IGV,
los servicios de asistencia que se brin-
dan a favor de empresas o usuarios
no domiciliados en el pas calificaran
como exportacin de servicios, y siem-
pre que se cumplan los requisitos del
artculo 33 de La Ley del IGV:
- Se presta a ttulo oneroso y se
cuenta con el comprobante de
pago respectivo.
- El usuario del servicio es un no do-
miciliado (PANA JOBS).
- El exportador del servicio es domi-
ciliado (CALIPSO S.A.C.).
- El uso o aprovechamiento del servi-
cio se da en el exterior. (RUSIA).
Siendo as que al cumplir con dichas
condiciones establecidas en el nume-
ral 1 del Apndice V de la Ley del IGV,
este servicio ser considerado como
exportacin no afecto al IGV.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Agosto 2016 17
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
El procedimiento de recuperacin de capital invertido por no domiciliados
1. INTRODUCCIN
La Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante LIR), establece en su artculo
6 que en el caso de contribuyentes
no domiciliados en el pas, el impues-
to recae sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
Sobre el particular, el artculo 9 de la
LIR establece que independientemente
que cualquiera sea la nacionalidad o
domicilio de las partes que interven-
gan en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los
contratos, se consideran rentas de
fuente peruana aquellas incluidas en
el citado artculo.
Aunque, la LIR y su reglamento gra-
van las rentas de fuente peruana de
los contribuyentes no domiciliados,
debemos mencionar que a estos tam-
bin se les otorgan ciertas deduccio-
nes al momento de la determinacin
de su Impuesto a la Renta, siendo este
el caso de la denominada Recupera-
cin del Capital Invertido, la misma
que consiste en una deduccin permi-
tida por la LIR para efectos de esta-
blecer la renta neta de los sujetos no
domiciliados provenientes de la ena-
jenacin de bienes o derechos, o de
la explotacin de bienes que sufran
desgaste, pues a travs de esta figura
se podr descontar de las rentas que
se paguen al sujeto no domiciliado, el
capital invertido en ste.
Ahora bien, el Texto nico de Procedi-
mientos Administrativos de la SUNAT
(TUPA - SUNAT)1, regula en el Proce-
dimiento N 48 la Emisin de la Cer-
tificacin para efectos de la recupera-
cin de capital invertido, tratndose
de contribuyentes no domiciliados.
Siendo as, que a continuacin pasa-
remos a tratar los aspectos ms rele-
vantes para solicitar dicha emisin.
2. QU SE ENTIENDE POR RE-
CUPERACIN DE CAPITAL IN-
VERTIDO?
Para cumplir con la obligacin tributa-
ria de aplicar las retenciones a los im-
portes pagados a los contribuyentes
no domiciliados, se considera renta
neta el importe de deducir de la renta
1 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 192-2015/SUNAT, publicada el 17 de julio de 2015.
18 Asesor Empresarial
Procedimiento N 48 del TUPA SUNAT
bruta, entre otros, la recuperacin del
capital invertido.
Ahora bien, conforme lo establece el
artculo 57 del Reglamento de la LIR,
deber entenderse como recupera-
cinde capital invertido, a:
a. Tratndose de la enajenacin
de bienes o derechos:
El costo computable se determinar
conforme a lo dispuesto en los artcu-
los 20 y 21 de la LIR y el artculo 11
del Reglamento de la LIR.
La certificacin referida en el prrafo
anterior, cuando hubiere sido solicita-
da antes de la enajenacin, se regir
por las siguientes disposiciones:
Tendr validez por un plazo de cua-
renta y cinco (45) das calendario
desde su emisin y en tanto, a la fe-
cha de enajenacin, no vare el cos-
to computable del bien o derecho.
En el caso a la fecha de la enaje-
nacin vare el costo computable a
que se refiere el acpite anterior,
se deber requerir la emisin de
un nuevo certificado; excepto en
los supuestos en quela variacin se
deba a diferencias de cambio de
moneda extranjera, en cuyo caso
proceder la actualizacin por par-
te del enajenante a dicha ficha.
El enajenante y el adquiriente de-
ber comunicar a la SUNAT la fe-
cha de enajenacin del bien o de-
recho dentro de los treinta (30) das
hbiles de producida esta.
Cabe mencionar que no proceder la
deduccin del capital invertido con-
forme al inciso g) del artculo 76 de
la LIR, respecto de los pagos o abonos
anteriores a la expedicin de la certifi-
cacin por la SUNAT.
b. Tratndose de la explotacin de
bienes que sufran desgaste:
Se considera una suma equivalente
alveinte por ciento (20%) de los im-
portespagados o acreditados.
Al respecto, cabe sealar que, ahora
seestablece un monto fijo en trminos
porcentuales, evitando as un trmite
de acreditacin ante la SUNATque
efecta el contribuyente no domicilia-
do, permitiendo una forma ms sim-
ple de determinar la recuperacin del
capital invertido en este caso.
En ese sentido, la emisin del certifi-
cado de recuperacin de capital in-
vertido es la manera en que laSUNAT
reconoce que el costo computable
realmente invertido por el contribu-
yente no domiciliado, es el que se
consign en el referido certificado y
que sin el mismo la Administracin-
Tributaria no reconocela deduccin de
costo alguno a lahora de la determi-
nacin del IR.
3. QU REQUISITOS DEBERN
CUMPLIRSE PARA SOLICITAR
LA EMISIN DEL CERTIFICA-
DO PARA EFECTOS DE LA RE-
CUPERACIN DE CAPITAL IN-
VERTIDO?
El contribuyente no domiciliado (o su
representante) que desee realizar di-
cho trmite, deber cumplir con los
siguientes requisitos:
Presentar un escrito solicitando la
emisin de la certificacin para
efectos de la recuperacin del
capital invertido, firmada por el
contribuyente no domiciliado o en
todo caso por su representante
legal.
En caso que el escrito sea presenta-
do por un tercero, se deber:
Presentar informacin y documen-
tacin sustentatoria que permita
identificar y acreditar el costo com-
putable de los bienes o derechos
que se enajenen o se fueran a ena-
jenar por los cuales se solicita la
certificacin, de acuerdo a lo pre-
visto en los artculos 20 y 21 de la
LIR y el artculo 11 del Reglamento
de la LIR.
4. EN DONDE SE INICIAR
DICHO TRMITE?
El trmite se iniciar en:
- Tratndose de los contribuyentes de
la Intendencia de Principales Con-
tribuyente Nacionales: En la Mesa
de Partes de la Intendencia de Prin-
cipales Contribuyentes Nacionales.
- Tratndose de los contribuyentes
de la Intendencia Regional Lima:
En la Intendencia Lima.
- Tratndose de los dems contribu-
yentes: En las Intendencias Regio-
nales u Oficinas Zonales.

5. EL TRMITE PARA SOLICITAR
LA RECUPERACIN DE CAPI-
TAL TIENE ALGN COSTO?
El trmite para solicitar la emisin
de la certificacin para efectos de la
recuperacin de capital invertido no
tiene costo alguno, es decir es total-
mente gratuito.
6. EN QUE CASOS NO SER
EXIGIBLE CONTAR CON
EL CERTIFICADO DE RE-
CUPERACIN DE CAPITAL
INVERTIDO?
No ser exigible contar con el certi-
ficado de recuperacin de capital in-
vertido en los siguientes casos:
En la enajenacin de instrumentos
o valores mobiliarios que se realice
a travs de mecanismos centraliza-
dos de negociacin en el Per.
En la enajenacin de bienes o dere-
chos sobre los mismos que se efec-
te a travs de un fondo mutuo de
inversin, fondo de pensiones, pa-
trimonio fideicometido de sociedad
titulizadora o fideicomiso bancario.
En el rescate o redencin anticipa-
da de bonos efectuados por el emi-
sor de los mismos.
En las enajenaciones liquidadas en
efectivo por las Instituciones de Com-
pensacin y Liquidacin de Valores.
En el rescate o redencin de certi-
ficados de participacin en fondos
mutuos de inversin en valores, o
el retiro de los aportes voluntarios
sin fines previsionales ya sean par-
ciales o totales.
7. QU PLAZO TIENE LA SUNAT
PARA EMITIR EL CERTIFICADO?
Una vez cumplidos los requisitos des-
critos en el punto 3, para la emisin
del Certificado por la Recuperacin
del Capital Invertido la SUNAT tiene
un plazo de treinta (30) das hbiles.
En caso la Administracin Tributaria,
una vez vencido el plazo no haya emi-
tido pronunciamiento mediante Reso-
lucin, se entender que opera as el
Silencio Administrativo Positivo, es de-
cir, el contribuyente considerar admi-
tido su pedido, entendindose que la
certificacin ha sido otorgada en los
trminos expresados por el contribu-
yente no domiciliado.
8. EN CASO SEA RECHAZADA
LA SOLICITUD PROCEDE IN-
TERPONER ALGN RECURSO
IMPUGNATORIO?
En caso de encontrarnos en este su-
puesto se podr presentar un Recurso
Seccin Tributaria
de Apelacin, el cual deber ser inter- INFORME N 112-2007-SUNAT/2B0000 Fecha:19.06.2007
puesto dentro del plazo de los quince El sujeto no domiciliado puede solicitar la emi-
(15) das hbiles de notificado el acto sin del Certificado de Recuperacin del Capital
o resolucin. Invertido despus de la enajenacin de los bie-
nes o derechos para efecto de la deduccin a
Cabe sealar que este recurso deber que hace referencia el inciso g) del artculo 76
ser resuelto por el Tribunal Fiscal en el del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
plazo de doce (12) meses.
No obstante, no procede la deduccin del ca-
pital invertido respecto de los pagos o abonos
anteriores a la expedicin de la certificacin por
INFORMES SUNAT
la SUNAT.
INFORME N 054-2014-SUNAT/4B0000 Fecha:21.04.2014
MODELOS
Se debe contar con la certificacin de la recu-
peracin del capital invertido para efecto de la A continuacin les proporcionamos
deduccin correspondiente a fin de determinar la un modelo de Solicitud de Certificado
renta neta del sujeto enajenante. de Recuperacin de Capital Invertido:
SOLICITA: EMISIN DE CERTIFICADO DE RECUPERACIN
DE CAPITAL INVERTIDO
SEORES.
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA -SUNAT
PRESENTE.-
GENERATION 2020 (en adelante la SOLICITANTE) sociedad constituida y existente bajo las leyes de la Federa-
cin Rusa con domicilio para estos efectos en Av. Arequipa N 3948 - Distrito de San Isidro, Provincia y Depar-
tamento de LIMA, debidamente representada por el Seor Abiel Alejandro Artola Quispe identificado con DNI
N 42198756, segn poder que se adjunta, ante ustedes nos presentamos y decimos:
Que mediante Contrato de Compra Venta de Acciones, de fecha 06.07.2016, la SOLICITANTE se oblig a trans-
ferir un total de 1,000 acciones de NUEVO MUNDO S.A.C., de un valor nominal de S/1.00 cada una a favor del
Sr. Cesar Altamirano Garca.
Que, como contraprestacin por la transferencia de acciones, el Sr. Cesar Altamirano Garca se oblig a pagar a
favor de la SOLICITANTE la suma de S/ 40,000.00.
Que, en la clusula novena del contrato se estipul que, el pago de las Acciones tendra lugar en un plazo de 60
das contados a partir de la fecha del Contrato, establecindose que, en ningn caso el pago se podra dar con
anterioridad a la fecha en que la SUNAT certifique el costo de adquisicin de las Acciones, o transcurra el plazo
de 30 das hbiles a partir del momento en que la SOLICITANTE presente la solicitud de certificacin del costo
de adquisicin de las Acciones a la SUNAT y sta no se pronuncie al respecto, lo que ocurra primero, conforme
lo establecido en el artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Estando ello, SOLICITAMOS que, conforme lo establece el artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, se sirvan disponer con la expedicin de la corres-
pondiente Certificacin sobre el Costo Computable de las Acciones transferidas por la SOLICITANTE al Sr. Cesar
Altamirano Garca.
Sustentamos la presente solicitud en los fundamentos de hecho y de derecho que a continuacin pasamos a
exponer:
Mediante contrato de Compra-Venta de Acciones, de fecha 18.09.2014, GOLD COIN, sociedad constituida y
existente al amparo de las Leyes de la Federacin Rusa, transfiri a favor de la SOLICITANTE 1000 acciones de
NUEVO MUNDO S.A.C., de un valor nominal de S/ 1.00 cada una.
Como contraprestacin, la SOLICITANTE pag a favor de GOLD COIN, la suma de S/ 1 000.00.
El referido pago se efectu al contado a la fecha de suscripcin del mencionado Contrato de Compra-venta,
conforme lo estipulado en la clusula sexta del mismo.
Ahora bien, con el objeto de determinar el monto de la inversin en que incurre la empresa no domiciliada,
el literal a) del artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se entender por
recuperacin del capital invertido para efectos de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del artculo 76 de la LIR,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, tratndose de la enajenacin de bienes o de derechos, el
costo computable que se determinar de conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21 de la LIR y
el artculo 11 de su reglamento.
As, respecto de las acciones de propiedad de la SOLICITANTE que fueron adquiridas a ttulo oneroso, cabe
indicar que, segn el numeral 21.2, inciso a), del artculo 21 de la LIR, en el caso de la enajenacin de acciones
y participaciones adquiridas a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin.
En tal sentido, la SOLICITANTE ha considerado como costo computable de las acciones que fueron adquiridas a
ttulo oneroso, el valor al que stas fueron adquiridas, esto es de S/ 1000.
De esta forma, tenemos que, de conformidad con lo establecido por el inciso g) del artculo 76 de la LIR y el
inciso a) del artculo 57 de su Reglamento, el costo computable de adquisicin de las 1000 acciones que son
de propiedad de la SOLICITANTE asciende a S/1000.
En virtud de lo anterior, solicitamos que, conforme a lo establecido en el mencionado artculo 57 del Regla-
mento de la LIR, se sirva disponer la expedicin de la correspondiente certificacin sobre el costo de adquisi-
cin de las acciones antes referidas.
Asimismo, adjuntamos los documentos correspondientes.
Lima, 15 de Agosto de 2016.
___________________
Representante Legal
DNI N 42198756
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Agosto 2016 19
Seccin Tributaria
Beneficios Tributarios Sectoriales
Poltica tributaria de promocin de la inversin en la Amazona
1. INTRODUCCIN
Recordemos que con el objetivo de
promover el desarrollo integral y sos-
tenido de la Amazona, se dict la Ley
N 27037, Ley de Promocin de In-
versin en la Amazona1.
Cabe sealar, que la ley en mencin
establece diversos beneficios tribu-
tarios tales como la exoneracin y
crdito fiscal especial para la deter-
minacin del IGV, rebaja en la tasa
aplicable al Impuesto a la Renta, Re-
integro tributario del IGV, entre otros.
2. IMPUESTO A LA RENTA
Para efectos del IR de Tercera Cate-
gora aplicarn una tasa del diez por
ciento (10%) las empresas ubicadas
en la Amazona, dedicadas princi-
palmente a las siguientes actividades
econmicas:
- Agropecuarias
- Acuicultura
- Pesca
- Turismo
Asimismo, a las actividades manufac-
tureras vinculadas al procesamiento,
transformacin y comercializacin
de productos primarios provenientes
de las actividades antes indicadas y
la Transformacin Forestal, siempre
que sean producidos en la zona, as
como a las actividades de Extraccin
Forestal.
Los contribuyentes ubicados en los
departamentos de Loreto, Madre de
Dios y los distritos de Iparia y Masisea
de la provincia de Coronel Portillo y
las provincias de Atalaya y Purs del
departamento de Ucayali, dedica-
das principalmente a las actividades
comprendidas en las siguientes acti-
vidades econmicas: Agropecuarias,
Acuicultura, Pesca, Turismo, as como
las actividades manufactureras vincu-
ladas al Procesamiento, Transforma-
cin y Comercializacin de productos
primarios provenientes de las activi-
dades antes indicadas y la Transfor-
macin Forestal, siempre que sean
producidos en la zona, as como a
las actividades de Extraccin Forestal,
as como las actividades de extraccin
1 Publicada el 30 de diciembre de 1998.
20 Asesor Empresarial
A propsito de la Ley N 27037
forestal, aplicarn para efectos del
Impuesto a la Renta de Tercera Cate-
gora, una tasa del cinco por ciento
(5%).
Los contribuyentes de la Amazona
que desarrollen principalmente activi-
dades agrarias y/o de transformacin
o procesamiento de los productos
calificados como cultivo nativo y/o
alternativo en dicho mbito, estarn
exonerados del IR.
PRODUCTOS CALIFICADOS
COMO CULTIVO NATIVO Y/O ALTERNATIVO
- Yuca. - Pijuayo palmito. - Cocoa.
- Soya. - Pijuayo. - Guanbano.
- Arracacha. - Aguaje. - Guayabo.
- Uncucha. - Anona. - Maran.
- Urena. - Caimito. - Pomarosa.
- Pamlto. - Carambola. - Tasperib.
- Tangerina. - Toronja. - Zapote.
- Cam cam. - Ua de gato. - Achiote.
- Caucho. - Pia. - Ajonjol.
- Castaa. - Yute. - Barbasco.
En el caso de la Palma Aceitera, el
Caf y el Cacao, el beneficio de
EN QU CASOS SE EXONERA EL IGV?
a) La venta de bienes que se
b) Los servicios que se
efecte en la zona para su
presten en la zona.
consumo en la misma.
Los contribuyentes aplicarn el IGV en
todas sus operaciones fuera del mbi-
to descrito anteriormente.
Los contribuyentes ubicados en la
Amazona, que se dediquen principal-
mente a las actividades Agropecua-
rias, Acuicultura, Pesca, Turismo, as
como las actividades manufactureras
vinculadas al Procesamiento, Trans-
formacin y Comercializacin de pro-
ductos primarios provenientes de las
actividades antes indicadas y la Trans-
formacin Forestal, siempre que sean
producidos en la zona, as como a
las actividades de Extraccin Forestal,
gozarn de un crdito fiscal especial
para determinar el IGV que corres-
ponda a la venta de bienes gravados
que efecten fuera de dicho mbito.
El crdito fiscal especial ser equi-
valente al (25%) del Impuesto Bruto
Mensual para los contribuyentes ubi-
cados en la Amazona. Por excepcin,
para los contribuyentes ubicados en
exoneracin del IR, slo ser de apli-
cacin a la produccin agrcola.
Las empresas de transformacin o
de procesamiento de estos productos
aplicarn por concepto del Impuesto
a la Renta las siguientes tasas:
a) Siempre que se dediquen principalmente a las
actividades comprendidas dentro del mbito
de aplicacin del beneficio las actividades de
extraccin forestal se le aplicar el 10%.
b) Para los contribuyentes ubicados en los depar-
tamentos de Loreto, Madre de Dios y los distri-
tos de Iparia y Masisea de la provincia de Coro-
nel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs
del departamento de Ucayali, y que se dediquen
principalmente a las actividades o las activida-
des de extraccin forestal se les aplicar el 5%.
3. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
El artculo 13 de la Ley N 27037
establece que los contribuyentes ubi-
cados en la Amazona gozarn de la
exoneracin del IGV, en las siguientes
operaciones:
c) Los contratos de construccin o la primera
venta de inmuebles que realicen los cons-
tructores de los mismos en dicha zona.
los departamentos de Loreto, Madre
de Dios y los distritos para Iparia y
Masisea de la Provincia de Coronel
Portillo y las provincias de Atalaya y
Purs del departamento de Ucayali,
el crdito fiscal especial ser de 50%
(cincuenta por ciento) del Impuesto
Bruto Mensual. Se excepta de aplicar
el crdito fiscal especial al departa-
mento de San Martn.
Cabe sealar, que la aplicacin de este
crdito especial no generar saldos a
favor del contribuyente, no podr ser
arrastrado a los meses siguientes, ni
dar derecho a solicitar devolucin.
Debemos mencionar que el impor-
te deducido o aplicado como crdito
fiscal especial, se deber abonar a la
cuenta de ganancias y prdidas de la
empresa.
El Reintegro Tributario aplicable en
la Regin Selva, est contemplado
en el artculo 45 de la Ley del IGV,

el cual establece que se denomina-
r Regin, al territorio comprendi-
do por los departamentos de Loreto,
Ucayali, San Martn, Amazonas y Ma-
dre de Dios.
Cabe sealar, que mediante la Ley N
304012 se ha dispuesto la prrroga
hasta el 31 de diciembre de 2018, del
beneficio del reintegro tributario sea-
lado en el artculo 48 de la Ley del
IGV a los comerciantes de la Regin
Selva.
Para efecto de determinar el lmite
del monto del Reintegro Tributario,
los comprobantes de pago deben ser
emitidos de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
El monto mximo permitido para el
reintegro tributario del IGV ser
del dieciocho por ciento (18%) de las
ventas no gravadas realizadas por el
comerciante por el perodo tributario
que solicita la devolucin del IGV.
Si resultase un exceso o remanente,
este constituir un saldo por reintegro
que se podr incorporar a las solicitu-
des siguientes hasta que ste se agote
ntegramente.
Impuestos al gas natural, petrleo
y sus derivados
Las empresas ubicadas en los depar-
tamentos de Loreto, Ucayali y Madre
de Dios se encontrarn exoneradas
del IGV y del ISC aplicable al petr-
leo, gas natural y sus derivados, se-
gn corresponda, por las ventas que
realicen en dichos departamentos
para el consumo en stos.
Las empresas ubicadas en el depar-
tamento de Madre de Dios tendrn
derecho a solicitar un reintegro tribu-
tario equivalente al monto del ISC que
stas hubieran pagado por sus adqui-
siciones de combustibles derivados
del petrleo, de acuerdo a los requi-
sitos y dems normas que establezca
el reglamento. Dicho reintegro ser
efectivo mediante Notas de Crdito
Negociables.
4. REQUISITOS PARA EL ACOGI-
MIENTO A LOS BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
Para que una empresa goce de los
beneficios tributarios descritos, es re-
quisito indispensable que sta se en-
cuentre ubicada en la Amazona.
Ahora bien, conforme a lo establecido
en el artculo 2 del Reglamento de la
Ley de Promocin de la Inversin en
la Amazona3, se entender que una
2 Publicada el 27 de diciembre de 2015 y vigente desde
el 28 de diciembre de 2015.
3 Aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF.
Publicado el 26.06.1999.
empresa est ubicada en la Amazo-
na cuando cumpla con los requisitos
siguientes:
a) Del Domicilio Fiscal.- El domici-
lio fiscal debe estar ubicado en la
Amazona y deber coincidir con el
lugar donde se encuentre su sede
central. Se entender por sede cen-
tral el lugar donde tenga su admi-
nistracin y lleve su contabilidad. A
estos efectos:
- Se considera que la empresa tiene su adminis-
tracin en la Amazona siempre que la SUNAT
pueda verificar fehacientemente que en ella est
ubicado el centro de operaciones y labores per-
manente de quien o quienes dirigen la empresa,
as como la informacin que permita efectuar la
referida labor de direccin. Este requisito no im-
plica la residencia permanente en la Amazona de
los directivos de la empresa.
- Se considera que la contabilidad es llevada en la
Amazona siempre que en el domicilio fiscal de
la empresa se encuentren los libros y registros
contables, los documentos sustentatorios que el
contribuyente est obligado a proporcionar a la
SUNAT, as como el responsable de los mismos.
Este requisito no implica la residencia permanen-
te en la Amazona del citado responsable.
b) De la Inscripcin en Registros
Pblicos.- La persona jurdica
debe estar inscrita en las Oficinas
Registrales de la Amazona. Este
requisito se considerar cumplido
tanto si la empresa se inscribi ori-
ginalmente en los Registros Pbli-
cos de la Amazona como si dicha
inscripcin se realiz con motivo de
un posterior cambio domiciliario.
c) De los Activos Fijos.- En la Ama-
zona debe encontrarse como m-
nimo el 70% (setenta por ciento)
de sus activos fijos. Dentro de este
porcentaje deber estar incluida
la totalidad de los medios de pro-
duccin, entendindose por tal los
inmuebles, maquinaria y equipos
utilizados directamente en la gene-
racin de la produccin de bienes,
servicios o contratos de construc-
cin.
El porcentaje de los activos fijos se
determinar en funcin al valor de
los mismos al 31 de diciembre del
ejercicio gravable anterior. Para tal
efecto, las Empresas debern llevar
un control que sustente el cumpli-
miento de este requisito, en la for-
ma y condiciones que establezca
la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
Las empresas que inicien opera-
ciones en el transcurso del ejer-
cicio considerarn cumplido este
requisito siempre que al ltimo da
del mes de inicio de operaciones,
el valor de los activos fijos en la
Amazona, incluidas las unidades
por recibir, sea igual o superior al
70% (setenta por ciento). Si a dicha
Seccin Tributaria
fecha el valor de los activos fijos en
la Amazona no llegara al porcen-
taje indicado, el sujeto no podr
acogerse a los beneficios estableci-
dos en la Ley por todo ese ejercicio.
d) De la Produccin.- No tener pro-
duccin fuera de la Amazona. Este
requisito no es aplicable a las em-
presas de comercializacin.
Los bienes producidos en la Amazo-
na podrn ser comercializados den-
tro o fuera de la Amazona, sujetos a
los requisitos y condiciones estable-
cidas en el artculo 13 de la Ley.
Tratndose de actividades extracti-
vas, se entiende por produccin a
los bienes obtenidos de la indicada
actividad.
Tratndose de servicios o contratos
de construccin, se entender por
produccin la prestacin de servi-
cios o la ejecucin de contratos de
construccin en la Amazona, se-
gn corresponda.
Para las empresas constructoras,
definidas como tales por el inciso
e) del artculo 3 del Decreto Le-
gislativo N 821, se entender por
produccin la primera venta de in-
muebles.
Las Empresas que inicien opera-
ciones en el transcurso del ejer-
cicio considerarn cumplido este
requisito siempre que, a partir del
primer mes, no tengan produccin
fuera de la Amazona. En caso con-
trario, no podrn acogerse a los
beneficios por todo ese ejercicio.
Se considera iniciadas las opera-
ciones con la primera transferencia
de bienes, prestacin de servicios
o contrato de construccin, a ttulo
oneroso.
Los requisitos establecidos en este
artculo son concurrentes y debern
mantenerse mientras dure el goce
de los beneficios tributarios.
e) De las actividades econmicas
comprendidas.- Las empresas
debern estar dedicadas principal-
mente a las siguientes actividades
econmicas:
Agropecuarias, Acuicultura, Pesca,
Turismo, as como las actividades
manufactureras vinculadas al Pro-
cesamiento, Transformacin y Co-
mercializacin de productos prima-
rios provenientes de las actividades
antes indicadas y la Transformacin
Forestal, siempre que sean produci-
dos en la zona, as como a las acti-
vidades de Extraccin Forestal.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Agosto 2016 21
Seccin Tributaria
Sumillas Informes SUNAT
En qu momento nace la obligacin tributaria del IGV?
El momento en que nace la obli-
gacin tributaria es determinante
para establecer la tasa del IGV
INFORME N 048-2011-SUNAT/2B0000
() como quiera que el momento
en el que nace la obligacin tributa-
ria es determinante para establecer la
ley aplicable, la tasa que correspon-
der a las operaciones gravadas con
el IGV es la vigente al momento del
nacimiento de la obligacin tributaria.
Los prestadores de servicios pbli-
cos deben aplicar la tasa del IGV
vigente al momento del nacimiento
de la obligacin tributaria
CARTA N 026-2011-SUNAT/200000
Con relacin a la alcuota del IGV
que se debe aplicar a los servicios
de energa elctrica correspondientes
al mes de febrero de 2011, tenien-
do en consideracin que median-
te la Ley N 29666 se restituye la
tasa de 16% a partir del 1.3.2011,
es del caso indicar que conforme
al criterio expuesto en el Informe
N 294-2003-SUNAT/2B0000, los
prestadores de servicios finales tele-
fnicos, tlex y telegrficos, as como
los de suministro de energa elctrica
y agua potable, deben aplicar la tasa
del IGV vigente al momento del na-
cimiento de la obligacin tributaria.
NOTA:
Debe recordarse que durante el quinque-
nio 2001-2006 se elev la tasa del IGV
en punto porcentual, pasando del 16%
al 17% (lo que resultaba una tasa total
del 19% considerando el 2% del Impues-
to de Promocin Municipal). En ese con-
texto, mediante el artculo 1 de la Ley
N 29666 (vigente desde Marzo de
2011) se restituy la tasa del IGV al 16%.
Nacimiento de la obligacin tribu-
taria en la prestacin de servicios
INFORME N 021-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de la prestacin de servi-
cios, el nacimiento de la obligacin
tributaria para efectos del IGV, se ori-
gina en cualquiera de las siguientes
oportunidades, dependiendo de cul
ocurra primero:
a. Fecha en que se percibe la retri-
bucin o ingreso, entendindose
22 Asesor Empresarial
A propsito de la esperada rebaja de la tasa del IGV
como tal, la fecha de pago o puesta
a disposicin de la contraprestacin
pactada, o aquella en la que se
haga efectivo un documento de
crdito; lo que ocurra primero.
b. Fecha en que se emita el com-
probante de pago, entendindo-
se como tal, la fecha en que, de
acuerdo a lo dispuesto en el nume-
ral 5 del artculo 5 del RCP ste
debe ser emitido; o, la fecha en
que efectivamente se emita; lo que
ocurra primero.
La tasa del IGV es la vigente al
momento del nacimiento de la
obligacin tributaria
OFICIO N 292-2003-SUNAT/2B0000
La tasa aplicable a las operaciones
gravadas con el IGV es la vigente al
momento del nacimiento de la obli-
gacin tributaria, toda vez que el mo-
mento en el que nace dicha obliga-
cin tributaria es determinante para
establecer cul es la ley aplicable.
La obligacin tributaria en servi-
cios portadores de larga distan-
cia nacer en la fecha en que se
emita el CP o en la fecha en que
se perciba la retribucin, lo que
ocurra primero.
INFORME N 151-2002-SUNAT/K00000
Los servicios portadores de larga dis-
tancia constituyen una categora dis-
tinta e independiente de los servicios
finales de telefona, por lo que para
efectos de determinar el nacimiento
de la obligacin tributaria del IGV,
debe tenerse en cuenta la regla ge-
neral contenida en el primer prrafo
del inciso c) del artculo 4 del TUO
de la Ley del IGV. En otras palabras,
la obligacin tributaria nacer en la
fecha en que se emita el comproban-
te de pago o en la fecha en que se
perciba la retribucin, lo que ocurra
primero.
Cundo se entiende que nace la
obligacin tributaria del IGV en la
venta de inmuebles gravados con
el IGV?
INFORME N 006-2014-SUNAT/5D0000
Tratndose del caso de una entidad
financiera que financia un proyecto
inmobiliario e inicialmente abre una
cuenta garanta a nombre del cons-
tructor donde deposita las contrapres-
taciones provenientes de los contratos
de compra venta que celebre con los
compradores, para luego trasladarla
a una cuenta de libre disposicin
conforme avanza la obra, la fecha en
que se produce la percepcin del in-
greso por parte del constructor y, por
tanto, el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV, es aquella en que
las contraprestaciones provenientes
de los contratos de compraventa son
abonadas en la cuenta garanta.
Nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV en operaciones
donde intervienen empresas inter-
mediarias que brindan un sistema
de pago mediante la utilizacin de
un dispositivo electrnico
INFORME N 107-2016- SUNAT/5D0000
Tratndose del pago -prepago o post
pago- efectuado por usuarios (perso-
nas naturales y jurdicas) a empresas
intermediarias que brindan un sistema
de pago mediante la utilizacin de un
dispositivo electrnico, para que di-
chos usuarios puedan hacer uso, entre
otros, de concesiones viales en el pas
y negocios vinculados al sistema de
transporte vial motorizado, ya sea a
travs de prestaciones de servicios y/o
venta de bienes que posteriormente
sern liquidadas a favor de las empre-
sas prestadoras de tales servicios y/o
que efectan la venta de bienes:
1. En el marco de la modalidad de
cobro precedentemente explicada
y conforme a lo establecido en la
legislacin respecto al Impuesto
General a las Ventas (IGV), la fecha
en que se produce el nacimiento
de la obligacin tributaria del IGV
por la prestacin de servicios en el
supuesto materia de consulta, es
aquella en que se emita el compro-
bante de pago respectivo, o la de
la culminacin del servicio, o la de
la percepcin de la retribucin, lo
que ocurra primero, entendindose
que, en dicho supuesto, la percep-
cin de la retribucin ocurre al mo-
mento en que el usuario utiliza el
dispositivo electrnico para pagar
el servicio.
 I ndicadores Tributarios
S istemas de Pagos A delantados del IGV
VENCIMIENTOS 2016 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 17.02.16 18.02.16 19.02.16 19.02.16 12.02.16 12.02.16 15.02.16 15.02.16 16.02.16 16.02.16 22.02.16
FEBRERO 17.03.16 18.03.16 21.03.16 21.03.16 14.03.16 14.03.16 15.03.16 15.03.16 16.03.16 16.03.16 22.03.16
MARZO 19.04.16 20.04.16 21.04.16 21.04.16 14.04.16 14.04.16 15.04.16 15.04.16 18.04.16 18.04.16 22.04.16
ABRIL 18.05.16 19.05.16 20.05.16 20.05.16 13.05.16 13.05.16 16.05.16 16.05.16 17.05.16 17.05.16 23.05.16
MAYO 17.06.16 20.06.16 21.06.16 21.06.16 14.06.16 14.06.16 15.06.16 15.06.16 16.06.16 16.06.16 22.06.16
JUNIO 19.07.16 20.07.16 21.07.16 21.07.16 14.07.16 14.07.16 15.07.16 15.07.16 18.07.16 18.07.16 22.07.16
JULIO 17.08.16 18.08.16 19.08.16 19.08.16 12.08.16 12.08.16 15.08.16 15.08.16 16.08.16 16.08.16 22.08.16
AGOSTO 19.09.16 20.09.16 21.09.16 21.09.16 14.09.16 14.09.16 15.09.16 15.09.16 16.09.16 16.09.16 22.09.16
SETIEMBRE 19.10.16 20.10.16 21.10.16 21.10.16 14.10.16 14.10.16 17.10.16 17.10.16 18.10.16 18.10.16 24.10.16
OCTUBRE 18.11.16 21.11.16 22.11.16 22.11.16 15.11.16 15.11.16 16.11.16 16.11.16 17.11.16 17.11.16 23.11.16
NOVIEMBRE 20.12.16 21.12.16 22.12.16 22.12.16 15.12.16 15.12.16 16.12.16 16.12.16 19.12.16 19.12.16 23.12.16
DICIEMBRE 18.01.17 19.01.17 20.01.17 20.01.17 13.01.17 13.01.17 16.01.17 16.01.17 17.01.17 17.01.17 23.01.17

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

OPERATIVIDAD DEL RGIMEN DE RETENCIONES

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

Venta de bienes gravados con el IGV; Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes
de retencin.
MBITO DE Primera venta de bienes inmuebles gravada con el IGV; Efectuar la retencin que corresponda.
APLICACIN Prestacin de servicios gravados con el IGV; y, Emitir los comprobantes de retencin al momento del
Contratos de construccin gravados con el IGV. pago.
OBLIGACIONES Abrir en su contabilidad una cuentas denominada IGV
Realizadas con Buenos Contribuyentes. DEL AGENTE Retenciones por Pagar.
DE RETENCIN Optativamente, marcar en el Registro de Compras los
Realizadas con otros Agentes de Retencin. (COMPRADOR comprobantes sujetos a retencin.
OPERACIONES En las que se emitan CP sin efectos fiscales. O USUARIO) Poseer debidamente legalizado, el Registro del
EXCLUIDAS En las cuales opere el Sistema de Detracciones. Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un
mximo de 10 das hbiles de atraso.
Realizadas con Agentes de Percepcin. Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas
Otras. en el periodo utilizando el PDT Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626.
PORCENTAJE DE
3% del Importe de la operacin. Aceptar la retencin que le efecta el Agente de
LA RETENCIN
Retencin.
Emitir comprobantes diferenciados por operaciones
Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, gravadas y no gravadas.
IMPORTE DE
el usuario del servicio o quien encarga la construccin, Abrir una subcuenta denominada IGV retenido
LA OPERACIN OBLIGACIONES
incluido los tributos que graven la operacin. dentro de la cuenta IGV donde controlar las reten-
DEL
ciones que le hubieren efectuado los Agentes de Re-
OPORTUNIDAD En el momento en que se realice el pago, con prescin- PROVEEDOR O
tencin, as como las aplicaciones de dichas retencio-
DE dencia de la fecha en que se efectu la operacin gra- PRESTADOR
nes al IGV por pagar.
LA RETENCIN vada con el IGV. DEL SERVICIO
Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los
comprobantes de retencin recibidos en el mes.
APLICACIN A travs de la presentacin del PDT 621, el proveedor de- Declarar en el PDT 621: IGV Renta Mensual, en el
DE LAS ducir las retenciones que le hubieran efectuado hasta el periodo al que corresponda, el comprobante de reten-
RETENCIONES ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. cin recibido.

EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER

Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 soles (S/ 700) y la suma del importe de la
operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

IMPORTE MONTOS DE LOS COMPRO- SE EFECTA LA IMPORTE MONTOS DE LOS COMPRO- SE EFECTA LA
PAGADO BANTES INVOLUCRADOS RETENCIN? PAGADO BANTES INVOLUCRADOS RETENCIN?

Ms de S/ 700 SI Ms de S/ 700 SI
Ms de Menos de
S/ 700 S/ 700
Menos de S/ 700 (a)
SI Menos de S/ 700 (a) NO

(a)
Para efecto del cuadro, se entiende que existe ms de una operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/ 700 (Setecientos Soles).

Primera Quincena - Agosto 2016 23

 I ndicadores Tributarios
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA VENTA DE BIENES
OPERATIVIDAD DEL RGIMEN
CRITERIO DETALLE
MBITO DE
Venta de los siguientes bienes gravados con el IGV:
APLICACIN
N REFERENCIA
01 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln).
02 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no
alcohlicas.
03 Cerveza de malta.
04 Gas licuado de petrleo.
05 Dixido de Carbono.
06 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas
primarias.
07 Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET).
08 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre.
09 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampo-
llas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales
para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre,
de vidrio.
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas,
precintos y dems accesorios para envases, de metal comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).
12 Bienes vendidos a travs de catlogos.
OPORTUNIDAD
En el momento en que realice el cobro total o parcial.
DE LA PERCEPCIN
0.5% cuando se emita comprobante de pago que
permite ejercer el derecho al crdito fiscal y el cliente
IMPORTE figure en el Listado de clientes que podrn estar su-
jetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV.
2% en los dems casos.
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN
El mbito de aplicacin de este rgimen est circunscrito nicamente a las
operaciones de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV. En tal
razn, el mismo no es aplicable a las operaciones de importacin definitiva
exoneradas o inafectas del IGV.
OPERACIONES EXCLUIDAS DEL RGIMEN
a) La importacin derivada de Regmenes Temporales.
b) La importacin de muestras sin valor comercial y otros similares.
c) La importacin definitiva de bienes realizada por agentes de retencin del IGV.
d) Importaciones definitivas efectuadas por entidades del Sector Pblico Nacional.
e) Bienes exceptuados.
f) Envos de Socorro.
g) Importacin de bienes que se destine al consumo en la Amazona.
(Ley N 27037 Ley de Promocin de Inversin en la Amazona)
h) Importacin de bienes realizados por Organismos Internacionales acredita-
dos ante SUNAT.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN
Aplicable al Cliente en las operaciones de adquisicin de combusti-
bles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravados con el
IGV.
IMPORTE DE LA PERCEPCIN
Ser determinado aplicando la alcuota del 1% sobre el precio de venta. Dicho
importe deber consignarse de manera referencial en el comprobante de pago
que acredita la operacin.
Las notas de dbito y notas de crdito que modifiquen los comprobantes de
pago emitidos por las operaciones a que se refiere el prrafo anterior sern
tomadas en cuenta para efecto de este rgimen.
24 Asesor Empresarial
CRITERIO DETALLE
Cuando se emita un comprobante de pago que otor-
gue derecho a crdito fiscal y el cliente tenga la con-
dicin de agente de retencin del IGV o figure en el
Listado de entidades que podrn ser exceptuadas
OPERACIONES
de la percepcin del IGV.
EXCLUIDAS
Consumidores finales.
Retiro de bienes considerado venta.
En las cuales opere el Sistema de Detracciones.
Otras.
OPERACIONES EN Tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
MONEDA EXTRANJERA por la SBS en la fecha en que se realice el cobro.
El cliente, sujeto del IGV, deber efectuar su declara-
DEDUCCIN cin y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Ren-
DEL MONTO ta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar
PERCIBIDO las percepciones practicadas por sus agentes de per-
cepcin, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
OBLIGACIONES Abrir en su contabilidad una cuenta denominada
CONTABLES DEL IGV - Percepciones por Pagar.
AGENTE DE PERCEPCIN Llevar un Registro del Rgimen de Percepciones.
OBLIGACIONES El cliente debe abrir una subcuenta denominada
CONTABLES DEL IGV Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta
CLIENTE Impuesto General a las Ventas.
Sern presentadas utilizando el Formulario N 4949 -
Solicitud de Devolucin en las Dependencias o Cen-
tros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
En las Solicitudes de devolucin de percepciones no apli-
SOLICITUD DE
cadas se deber consignar como perodo tributario, el
DEVOLUCIN
ltimo vencido a la fecha de presentacin de la Solicitud y
en cuya declaracin conste el saldo acumulado de percep-
ciones no aplicadas a ese perodo, ello sin perjuicio que el
monto cuya devolucin se solicite sea menor a dicho saldo.
PORCENTAJE DE PERCEPCIN
% DETALLE
Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la nu-
meracin de la Declaracin nica de Aduana (DUA) o Declaracin Sim-
plificada de Importacin (DSI), en alguno de los siguientes supuestos:
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.
La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscrip-
10%
cin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de SUNAT.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
No cuente con RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos
3.5 %
anteriores.
OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN
El agente de percepcin efectuar la percepcin del impuesto en el momento
en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que
se efectuo la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro
mantenga la condicin de tal.
APLICACIN DE LAS PERCEPCIONES
El Cliente podr deducir del Impuesto a Pagar, las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultarn insuficientes para
absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a
los perodos siguientes hasta agotarlo, no puiendo ser materia de compensa-
cin con otra deuda tributaria.
 I ndicadores Tributarios
SISTEMA DE DETRACCIONES

SISTEMA DE DETRACCIONES A LA VENTA DE BIENES, PRESTACIN DE SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

ANEXO 2: BIENES SUJETOS AL SISTEMA ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE
La venta gravada con el IGV; OPERACIO-
OPERACIO- Los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3.
El retiro considerado venta; y, NES SUJETAS
NES
La venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya OPERACIO- El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.
SUJETAS
renta de 3ra. Categora para efecto del Impuesto a la Renta. NES EXCEP- Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales.
TUADAS El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado.
OPERACIO-
El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700*.
NES SUJETOS El usuario del servicio.
Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales.
EXCEPTUA- OBLIGADOS El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del im-
Se emita liquidacin de compra.
DAS A EFECTUAR porte de la operacin sin haberse acreditado el depsito res-
EL DEPSITO pectivo.
En la venta gravada o exonerada con el IGV, el adquirente o el
SUJETOS
proveedor. a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del
OBLIGADOS
En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. servicio, cuando ocurra primero:
La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio, o
a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente, MOMENTO
cuando ocurra primero: PARA Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que
La fecha de pago parcial o total al proveedor. EFECTUAR EL se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que DEPSITO Registro de Compras.
MOMENTO se efecte la anotacin del comprobante de pago en el b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador
PARA Registro de Compras. del servicio, dentro del 5 da hbil siguiente de recibida la
EFECTUAR EL b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor, totalidad del importe de la operacin.
DEPSITO dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la tota-
lidad del importe de la operacin. ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
c) En el retiro considerado venta en la fecha del retiro o en N COD. REFERENCIA %
la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que
ocurra primero. 01 012 Intermediacin laboral y tercerizacin. 10%
02 019 Arrendamiento de bienes muebles. 10%
ANEXO 2 : BIENES SUJETOS AL SISTEMA
03 020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles. 10%
N COD. DEFINICIN % 04 021 Movimiento de carga. 10%
01 004 Recursos hidrobiolgicos. 4% 05 022 Otros servicios empresariales: (CIIU) 10%
02 005 Maz amarillo duro. 4% a) Actividades jurdicas. (7411)
b) Actividades de contabilidad, tenedura de
05 009 Arena y piedra. 10% libros y auditora. Asesoramiento en mate-
06 010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdi- 15% ria de impuestos. (7412)
cios y formas primarias derivadas de los mismos. c) Investigaciones de mercados y realizacin
de encuestas de opinin pblica. (7413)
09 014 Carne y despojos comestibles ** 4% d) Actividades de asesoramiento empresarial
12 017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, mo- 4% y en materia de gestin. (7414)
luscos y dems invertebrados acuticos. e) Actividades de arquitectura e ingeniera y ac-
tividades conexas de asesoramiento tcnico. (7421)
15 008 Madera. 4% f) Publicidad. (7430)
16 031 Oro gravado con el IGV. 10% g) Actividades de investigacin y seguridad. (7492)
h) Actividades de limpieza de edificios. (7493)
19 034 Minerales Metlicos No Aurferos. 10% i) Actividades de envase y empaque. (7495)
20 035 Bienes exonerados del IGV. 1.5% 06 024 Comisin mercantil. 10%
21 036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV. 1.5% 07 025 Fabricacin de bienes por encargo. 10%
22 039 Minerales no Metlicos 10% 08 026 Servicio de transporte de personas. 10%
09 030 Contratos de construccin. 4%
(*)
No aplicable a los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo N 2.
(**)
Vigente a partir del 01.03.2014 10 037 Dems servicios Gravados con IGV. 10%

VENTA DE BIENES INMUEBLES

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

OPERACIONES
Operaciones de Venta de Inmuebles gravadas con el I.G.V.
SUJETAS
Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entre-
garse permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar
gasto o costo, el adquirente del bien inmueble.
SUJETOS Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y en-
OBLIGADOS
tregarse no permite ejercer crdito fiscal ni sustentar gasto
o costo y cuando se recibe la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, el
proveedor del bien inmueble.
a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente
del bien inmueble , cuando ocurra primero:
La fecha del pago parcial o total al proveedor del bien
inmueble.
MOMENTO
Dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en
PARA
que se efecte la anotacin en el Registro de Compras.
EFECTUAR EL
b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor
DEPSITO
del bien inmueble: Hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor del inmueble. Cuando recibe la totalidad del im-
porte de la operacin, dentro del quinto da hbil siguiente
de recibida la totalidad del importe de la operacin.
MONTO
Resulta de aplicar el 4% sobre el importe de la operacin.
DEL DEPSITO

Primera Quincena - Agosto 2016 25

 I ndicadores Tributarios
SISTEMA DE DETRACCIONES APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

Transporte de bienes gravado con el IGV, siempre que el im- PORCENTAJE 4% sobre el importe de la operacin o el valor referencial,
OPERACIONES
porte de la operacin o el valor referencial, segn correspon- A APLICAR segn corresponda.
SUJETAS
da, sea mayor a S/ 400. El usuario del servicio.
Se emita comprobantes de pago sin efectos fiscales; no opera SUJETOS El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del im-
OPERACIONES
cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. OBLIGADOS porte de la operacin sin haberse acreditado el depsito
EXCEPTUADAS
Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado. respectivo.

SISTEMA DE DETRACCIN APLICABLE AL TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VA TERRESTRE

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va MOMENTO
OPERACIONES Cuando se efecte el pago del peaje en las garitas o puntos
terrestre, en la medida que el vehculo en el cual es prestado PARA EFECTUAR
SUJETAS de peaje.
dicho servicio transite por las garitas o puntos de peaje. EL DEPSITO
OPERACIONES Cuando se emita comprobante de pago que permita ejercer a) S/ 2,00 (Dos y 00/100 Soles) por cada eje del vehculo, tra-
EXCEPTUADAS el derecho al crdito fiscal del IGV. tndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas
SUJETOS MONTO de peaje en ambos sentidos del trnsito.
OBLIGADOS A DEL DEPSITO b) S/ 4,00 (Cuatro 00/100 Soles) por cada eje del vehculo,
El transportista. tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las ta-
EFECTUAR EL
DEPOSITO rifas de peaje en un solo sentido del trnsito.

SISTEMA DE DETRACCIONES - IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

La primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el
importe de la operacin sea mayor a S/ 700,00 (Setecientos
y 00/100 Soles).
OPERACIONES En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha
SUJETAS suma, el Sistema tambin se aplicar cuando por cada uni-
dad de transporte, la suma de los importes de las operacio-
nes correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a
S/ 700,00 (Setecientos y 00/100 Soles).
Cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con oca-
OPERACIONES
sin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o en-
EXCEPTUADAS
tidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros.
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
SUJETOS a) El adquirente.
OBLIGADOS A b) El proveedor, en los siguientes casos:
EFECTUAR EL b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes
DEPSITO y la suma de los importes de las operaciones correspon-
dientes a los bienes trasladados sea mayor a S/ 700,00
(Setecientos y 00/100 Soles). Lo sealado ser de
aplicacin sin perjuicio de que el proveedor realice el
traslado por cuenta propia o a travs de un tercero.
SUJETOS b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la opera-
OBLIGADOS A cin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
EFECTUAR EL b.3) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de
DEPSITO Productos.
c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes
de las instalaciones del Molino y en consecuencia opere la
presuncin de primera venta.
MOMENTO El depsito se realizar con anterioridad al retiro de los bienes
PARA EFECTUAR del Molino o Almacn, en este ltimo caso cuando el retiro se
EL DEPSITO origine en una operacin de primera venta.
MONTO Resultar de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco cen-
DEL DEPSITO tsimos por ciento (3,85%) sobre el importe de la operacin.

RGIMEN DE GRADUALIDAD VINCULADO A LA DETRACCIN - APLICACIN DE LA GRADUALIDAD

La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del Artculo 12 del Decreto, consistente en que el sujeto obligado
que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento establecido, ser graduada de acuerdo a lo sealado a continuacin:

Criterio de Gradualidad: Subsanacin (1)

SUJETOS OBLIGADOS CRITERIOS (Porcentaje de rebaja de la multa)
(ART.5 DEL DECRETO Y NORMA DE Si se realiza la Subsanacin antes que surta efec-
COMPLEMENTARIA) GRADUALIDAD to cualquier notificacin en la que se le comu-
nica al infractor que ha incurrido en infraccin
a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la
que se pueda realizar el Depsito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depsito.
SUBSANACIN (1) 100%
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerdo a
lo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto (2).
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerdo
a lo sealado en el tercer prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de dichos bienes.
(1)
Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo subsanado.
Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas respectivas.
(2)
Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto determinar que el adqui-
rente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida en el Rgimen.
b) El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto o la Subsanacin realizada
por stos, reducen la sancin del adquirente o usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.

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