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17 janvier 2015
Plan du sminaire
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Plan du sminaire
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I. Fondement juridique de l'arrt des comptes
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I. Fondement juridique de l'arrt des comptes
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I. Fondement juridique de l'arrt des comptes
Les Entreprises
La Loi 15-95
La LOI 9-88 modifie formant code de
par la Loi 44/03 du commerce
Prescription des
14/02/2006 relative aux
articles 145, 146 &
obligations comptables
147 du CGI
des commerants et le
CGNC Loi 32-10
I. Fondement juridique de l'arrt des comptes
Loi
Obligations comptables des commerants
Comptable
Promulgue par le
Dahir n 1-92-138 Article 9: Etats de synthse
du 25 Dcembre
1992 portant Loi n Les personnes assujetties la prsente
9-88 relative aux loi sont tenus dtablir les tats de
obligations synthse annuels , la clture de
comptables des lexercice, savoir: le bilan, le compte de
commerants produits et charges, ltat des soldes de
modifie par Dahir gestion, le tableau de financement et
N 1-05-211 du 14 ltat des informations complmentaires.
Fvrier 2006 loi N
44-03
I. Fondement juridique de l'arrt des comptes
La dclaration annuelle du
Doit tre accompagne des
revenu global (Lorsquelle
pices annexes prvues par
Article comporte un revenu
ledit code et par les textes
82/IR professionnelle dtermin
rglementaires pris pour son
daprs le rgime du RNR
application
ou du RNS
Il sagit des tats de synthses annuels (Liasse Fiscale) que les contribuables sont tenus
dtablir, la clture de lexercice, sur le fondement des enregistrements comptables et
de linventaire retrac dans le livre journal, le grand livre, et le livre dinventaire, en
application des articles 9,10 et 11 de la loi n 9-88 relative aux obligations comptables
des commerants
I. Fondement juridique de l'arrt des comptes
11
I. Fondement juridique de l'arrt des comptes
0 1 2 3 4 5 6 7
12
I. Fondement juridique de l'arrt des comptes
Ecritures de rajustement et de
rgularisation
Etats de
synthse
Plan du sminaire
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II. Le contrle de la balance
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II. Le contrle de la balance
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II. Le contrle de la balance
C BILAN Capital
Primes dmission, de fusion, dapport
O Ecart de rvaluation
Rserves
Report nouveau
M
Rsultat
Subvention dinvestissement
P Provisions rglementes
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Capital
Mode de traitement
Nature du point particulier :
Dfinition juridique du capital Le capital social reprsente les apports faits la socit par les
actionnaires ou associs, ainsi que le cas chant, les rserves ou
bnfices qui lui ont t incorpors loccasion dune augmentation
de capital, dune fusion ou dune opration assimils. Dans les
Quelle est la dfinition juridique du socits, le capital est fix par les statuts.
capital social ? Le patrimoine de la socit forme le gage exclusif de ses cranciers,
ce qui implique lintangibilit du capital social. Cest en vertu de cette
intangibilit que la constitution du capital ainsi que son augmentation
ou sa rduction sont soumises un certain formalisme variant selon
les formes de socit mais comportant toujours des mesures de
Quelles sont les rgles comptables publicit.
applicables au fonctionnement du compte Le compte capital enregistre son crdit le montant du capital figurant
capital ? dans lacte de socit. Il retrace lvolution de ce montant au cours de
la vie de la socit suivant les dcisions des organes comptents. Il
est crdit lors des augmentations de capital du montant des apports
en espces ou en nature effectus par les associs sous dduction
des primes lies au capital social et des incorporations des rserves
ou des compensation avec les comptes courants associs.
Il est dbit des rductions de capital, quelle quen soit la cause
(absorption de pertes, remboursement aux associs)
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Capital
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Capital
Mode de traitement
Nature du point particulier :
Traitement comptable des Rduction motive par des pertes
rductions de capital Rduction non motive par des pertes
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Capital
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter
Contrles
Organisation minimale respecter Apprcier les mesures prises par lassemble dans le cas o
Existence dune procdure de les pertes cumules ont absorb plus des trois quarts du
communication des PV de capital social
lassemble gnrale au
service comptable et financier
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Primes
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Ecart de rvaluation
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Ecart de rvaluation
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Rserve lgale
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Rsultat
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Rsultat
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Rsultat
Mode de traitement
Nature du point particulier : Obligatoirement en Obligatoirement en
Mode denregistrement de capitaux propres rsultat
limpact des changements de Changement de Oui (ds louverture de Exception si le
mthodes comptables mthodes lexercice au compte changement porte sur
comptables report nouveau sauf des charges ou
exception) provisions par nature
dductibles
Changement Oui
Comment comptabiliser limpact des destimation et
de modalits
changements comptables : sagit-il
dapplication
denregistrer cet impact au niveau des
capitaux propres ou au compte de Changement Oui
doptions fiscales
rsultat ?
Correction Exception si les Oui, si les
derreurs consquences de lerreur consquences de
taient passes dans les lerreur taient passes
capitaux propres en rsultat
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Report nouveau Rsultat
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Report nouveau Rsultat
ILLUSTRATION :
Traitement dun changement de mthode
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Subvention dinvestissement
Mode de traitement
Nature du point particulier :
Date denregistrement comptable
des subventions
Les subventions dinvestissement sont des
subventions dont bnficie lentreprise en vue
dacqurir ou de crer des valeurs immobilises
A quel moment la subvention doit-elle ou de financer des activits long terme.
tre enregistre ?
Ces subventions doivent tre comptabilises
lorsquil devient raisonnablement certain que :
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Subvention dinvestissement
Comment rapporter les subventions reues Cas de subvention qui finance une immobilisation
au compte de produits et charges ? amortissable : la reprise seffectue sur la mme dure et au mme
rythme que lamortissement de la valeur de limmobilisation acquise
ou cre au moyen de la subvention
Cas de subvention qui finance une immobilisation non
amortissable : la reprise est tale sur le nombre dannes pendant
lesquelles limmobilisation est inalinable aux termes du contrat;
dfaut de clause dinalinabilit, le montant de la reprise de chaque
exercice est gal au dixime du montant de la subvention
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Subvention dinvestissement
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
Anomalies et risques :
Absence de reprise adquate en Sur la base de ltat de suivi des reprises des
produits des subventions subventions dinvestissement (tableau dtaill de
dinvestissement reprise des subventions reues), vrifier la rgularit
Absence de solde du reliquat des des reprises comptables des subventions ainsi que le
subventions dinvestissement retraitement des subventions affrentes des biens
figurant au passif au titre des
immobilisations cdes ou sorties cds ou sortis de lactif.
de lactif
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Provisions rglementes
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Provisions rglementes
Mode de traitement
Nature du point particulier :
Distinction entre amortissement
drogatoire et amortissement Lamortissement drogatoire est repris au compte de
dgressif produits et charges en fonction de la dure de vie des
immobilisations concernes. Gnralement, la reprise de
cet amortissement doit intervenir compter de la moiti de
la dure damortissement des biens en question.
Comment lamortissement drogatoire
doit-il tre rapport au compte de Toutefois, en cas de cession des biens amortissables, la
produits et charges ? quote-part damortissement drogatoire non encore
reprise au CPC, est solde par le crdit du compte
reprise non courantes damortissements drogatoires .
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Provisions rglementes
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter
Contrles
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II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Provisions rglementes
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II. Le contrle de la balance
Dettes de financement
M
CPC Charges dintrt
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II. Le contrle de la balance
Dettes de financement Emprunts
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter Contrles
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II. Le contrle de la balance
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II. Le contrle de la balance
Provisions pour risques et charges Provisions
A cet gard :
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II. Le contrle de la balance
Provisions pour risques et charges Provisions
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II. Le contrle de la balance
Provisions pour risques et charges Provisions
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II. Le contrle de la balance
Provisions pour risques et charges Provisions
Mode de traitement
Nature du point particulier :
Nature des provisions et fait
gnrateur de constitution
Toutefois, sur le plan fiscal, la dductibilit de ces
provisions peut tre assortie de certaines
conditions :
Quel est le fait gnrateur de constitution
des provisions pour risques et charges ? - En rgle, la provision pour litige est
dductible ds quun recours judiciaire est
enclench lencontre de la socit.
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II. Le contrle de la balance
Provisions pour risques et charges Provisions
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements
P Immobilisations incorporelles
Immobilisations en recherche et
T dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
E Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
Amortissements des immobilisations
S
incorporelles
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements
47
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos en non-valeurs
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos incorporelles
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos incorporelles
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles
Mode de traitement
Nature du point particulier :
Mode denregistrement comptable
et damortissement
En rgle, doivent-tre inscrits parmi les charges et
non lactif, les dpenses qui ont pour objet de
maintenir un lment dactif dans sa consistance
initiale sans accrotre notamment, sa dure
Quelles sont les rgles de distinction dutilisation.
entre charges et immobilisations ?
Mode de traitement
Nature du point particulier :
Mode denregistrement comptable Les terrains autres que ceux dexploitation, ntant pas
et damortissement amortissables, peuvent faire lobjet de dprciation par voie
de constitution dune provision : cas de terrains qui
deviennent inconstructibles selon une mesure
rglementaire.
Terrains et amnagements de terrains
Les terrains de gisement faisant lobjet dune exploitation
sont amortissable lexception du trfonds.
En rgle, lamortissement de ces constructions doit tre
prvu en fonction de leur retour au propritaire du terrain ou
de leur destruction la fin du bail. En effet, dans le cadre de
bail construction (non rgi expressment par la
rglementation), lamortissement se fera sur :
La dure du bail lorsque les constructions seront transfres gratuitement
au terme du bail ;
La dure normale dutilisation lorsque les transfert des constructions a lieu
moyennant le versement dune indemnit ou si la dure du bail est
suprieur la dure dutilisation.
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
Rapprocher linventaire physique valoris aux soldes
comptables.
Anomalies et risques :
Non-exhaustivit des
enregistrements comptables En labsence dun inventaire physique des
immobilisations :
Organisation minimale respecter : Vrifier lexistence physique des actifs importants-
Identification physique de l existant et vrifier leur
Tenue dun fichier extra-comptable inscription en comptabilit
de suivi des immobilisations
Rapprocher le budget dinvestissement avec les
Inventaire physique des soldes comptables et expliquer les carts
immobilisations
Vrifier que pour les contrats de crdit bail achevs,
tablissement dun budget les leves doption ont t ralises et les valeurs de
dinvestissement par nature rachats sont immobilises
Vrifier la comptabilisation des sorties
dimmobilisations des biens retirs de lentreprise
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles
Contrles
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles
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II. Le contrle de la balance
Sassurer que :
La dure damortissement nexcde pas cinq exercices y compris celui
de leur engagement ;
La rgle de prorata temporis na pas t applique pour le calcul des
amortissements ;
Les immobilisations en non valeur totalement amorties sont retires de
lactif ;
La socit ne distribue pas de bnfices tant que les frais de premier
tablissement ne sont pas amortis totalement.
Pour les primes de remboursement des obligations, la dure d
amortissement retenue est dtermine soit en fonction du prorata des
intrts courus, soit en fonction du prorata de la dure de l emprunt ;
Les frais daugmentation de capital sont amortis au plus tard
lexpiration du cinquime exercice suivant celui au cours duquel ils ont
t engags. Ces frais peuvent tre imputs sur le montant des primes
dmission affrentes cette augmentation.
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II. Le contrle de la balance
Sassurer que :
La socit ne distribue pas de dividendes tant que les frais de recherche et
dveloppement ne sont pas amortis totalement ;
Les formalits de dpts de marques et de brevets ont t correctement effectues et
que l amortissement est pratiqu en liaison avec la dure de protection accorde ;
Sassurer que le fond commercial conserve toujours sa valeur ;
Lorsquun fonds commercial, qui ne bnficie pas de protection juridique est amorti,
lamortissement est rintgr fiscalement ;
Le droit au bail nest pas amorti.
Les dotations aux amortissements de la priode sont justifies ;
Les amortissements ne sont pas irrgulirement diffrs ;
Le total des amortissements pour dprciation et des amortissements drogatoires
pratiqus sur chaque lment de lactif depuis son acquisition nest pas infrieur au
cumul de lamortissement linaire calcul aprs la dure normale dutilisation.
La mthode et le taux damortissement sont les mme dun exercice lautre ;
Lentreprise a comptabilis pour chaque immobilisation un amortissement au moins
gal au linaire cumul ;
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II. Le contrle de la balance
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II. Le contrle de la balance
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DISTINGUER ENTRE IMMOBILISATIONS STOCKS ET
CHARGES
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos financires
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos financires
Mode de traitement
Nature du point particulier :
Mode dvaluation la date
darrt des comptes des prts
immobiliss
En rgle, la date darrt des comptes, ces titres
sont valus par rfrence leur valeur actuelle :
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos financires
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos financires
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II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos financires
Sassurer :
Que les participations, les crances rattaches des participations
et les prts sont justifis, ne font pas lobjet de dprciation et que
les produits correspondants ont t correctement rattachs
lexercice clos ;
Sassurer que les cessions et transferts de titres ont t enregistrs ;
De la correcte comptabilisation et de lvaluation des dpts et
cautionnements donns.
Sassurer de linexistence de prts accords aux administrateurs ou
aux grants (conventions interdites).
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II. Le contrle de la balance
Production / stocks
C BILAN Marchandises
Matires et fournitures consommables
O Produits en cours
Produits intermdiaires et produits rsiduels
Produits finis
M
Provision pour dprciation des stocks
P
CPC Variations des stocks
Dotations aux provisions pour dprciation de
T lactif circulant
Reprises sur provisions pour dprciation de
E lactif circulant
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II. Le contrle de la balance
Production / stocks Stocks
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II. Le contrle de la balance
Production / stocks Stocks
Contrles
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter
Suivi de linventaire physique :
Sassurer que les quantits en stock ont t
corriges pour correspondre avec les relevs
dinventaires physiques
Sassurer que la nature et le niveau des stocks sont
Anomalies et risques : en rapport avec lactivit de la socit.
Valeur errone des stocks en fin Valorisation :
dexercice Sassurer que la valorisation des stocks est
correctement effectue selon des mthodes
identiques celles de lexercice prcdent.
Organisation minimale respecter :
Provisions :
Tenue dun inventaire permanent des Sassurer que les provisions pour dprciation sont
stocks suffisantes, couvrent bien les articles endommags
obsoltes ou rotation lente, et ceux dont la valeur
Ralisation dun inventaire physique
de ralisation est infrieure au cot de revient.
des stocks en fin dexercice
Cut - Off :
Sassurer que lindpendance des exercices a bien
t respecte
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II. Le contrle de la balance
Production / stocks Provision/dprciation des stocks
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II. Le contrle de la balance
Ventes / clients
Clients
C BILAN Clients retenue de garantie
Clients douteux ou litigieux
O Clients, effets recevoir
Clients, factures tablir
M Provision pour dprciation des comptes
clients
P
CPC Ventes de marchandises
Ventes de biens et services produits
T RRR accords par lentreprise
DEP pour dprciation des comptes clients
E Reprises sur provisions pour dprciation des
comptes clients
S Pertes sur crances irrcouvrables
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II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients
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II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients
ILLUSTRATION :
Traitement des crances en monnaies trangres
Relev des donnes suivantes dans la balance avant inventaire dune socit :
Client franais : 12.500 euros (1euro = 11,05 DH) / cours la date dentre de la crance
A la date de linventaire, le cours de change stablit comme suit : (1 euro = 11,20 DH)
Traitement comptable linventaire
3421 Client franais (11,20 11,05) x 12.500 1.875,00
4701 Ecart de conversion passif 1.875,00
(augmentation des crances circulantes)
Pas dincidence sur le compte de rsultat
Traitement fiscal
Rintgration au rsultat fiscal du gain latent tabli 1.875,00 DH
80
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter Contrles
81
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
Anomalies et risques :
Rapprocher globalement les totaux du fichier de
Enregistrement comptable non suivi de la facturation (donnes du dpartement
exhaustif des factures commercial) avec les produits enregistrs en
comptabilit
Non enregistrement des certains
encaissements sur ventes
Revoir la rgularit des analyses des comptes
Organisation minimale respecter : clients
Enregistrement des factures selon
leur ordre numrique
82
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
83
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter Contrles
84
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
85
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients
Sassurer que :
Les montants qui apparaissent lactif circulant reprsentent des
crances de la socit rellement recouvrables ;
Les carts de conversion sur des crances libelles en monnaie
trangre sont constats ;
Des provisions ncessaires et suffisantes ont t constitues pour
des pertes ou des crances irrcouvrables, des remises, des
remboursements de frais de transport, des retours, des
rgularisations comptables, etc. ;
Certains lments recevoir nont pas t gags, nantis,
hypothqus, escompts ou nont pas fait lobjet dune quelconque
restriction juridique.
Les soldes comptes et notamment ceux crditeurs sont correctement
analyss et justifis
Le principe de spcialisation des exercices est respect.
86
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients douteux ou litigieux
87
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients douteux ou litigieux
ILLUSTRATION :
Identification et traitement des crances provisionner
Relev des donnes suivantes dans la balance avant inventaire dune socit :
Client local dont une crance ancienne slve 240.000 DH TTC
Dtrioration de la situation financire du client qui, aprs de multiples relances, savre dans
lincapacit de sacquitter de cette somme
Traitement comptable linventaire
3424 Clients douteux ou litigieux 240.000,00
3421 Clients 240.000,00
6196 DEP pour dprciation de lactif circulant 200.000,00
3942 Provisions pour dprciation de lAC 200.000,00
Traitement fiscal
Rintgration au rsultat fiscal de la provision constitue, non dductible si la crance ne
fait pas lobjet dune procdure judiciaire
88
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Provision/dprciation clients
Provision pour dprciation des Vrifier pour les provisions clients constitues,
crances n ayant pas donn lieu lindividualisation des provisions et de
recours judiciaire lexistence de recours judiciaire
89
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients, factures tablir
ILLUSTRATION :
Rattachement des prestations lexercice de leur ralisation
91
II. Le contrle de la balance
P
CPC Charges nettes sur cessions de titres et valeurs
de placement
T Revenus de titres et valeurs de placement
Dotations aux provisions pour dprciation des
E titres et valeurs de placement
Reprises sur provisions pour dprciation des
S titres et valeurs de placement
92
II. Le contrle de la balance
Valeurs mobilires de placement Titres de placement
93
II. Le contrle de la balance
Valeurs mobilires de placement Titres de placement
94
II. Le contrle de la balance
Valeurs mobilires de placement Titres de placement
ILLUSTRATION :
Mode dvaluation des plus-values sur cessions
Dtention par la socit dun portefeuille dactions dans la socit A , acquis comme suit :
Au 15 juillet 2012 : 1.100 actions au prix total de 110.000 DH
Au 12 aot 2013 : 850 actions au prix total de 68.000 DH
Cession au 12 dcembre 2013 de 1.350 actions de la socit A , au prix global de 148.500 DH
Calcul de la valeur de sortie des actions cdes
Mthode du CUMP Mthode du FIFO
((110.000 + 68.000) / 1.950) x 1.350 (110.000 + (68.000 x 250 / 850)) / 1.350
= 123.228 DH = 130.000 DH
Calcul de la plus-value de cession
Mthode du CUMP Mthode du FIFO
148.500 123.228 = 25.272 DH 148.500 130.000 = 28.500 DH
95
II. Le contrle de la balance
Valeurs mobilires de placement Titres de placement
96
II. Le contrle de la balance
Valeurs mobilires de placement Titres de placement
ILLUSTRATION :
Mode de traitement des cessions de titres de placement
97
II. Le contrle de la balance
Valeurs mobilires de placement Titres de placement
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter
Contrles
98
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs
C BILAN Fournisseurs
Fournisseurs retenue de garantie
O Fournisseurs effets payer
Fournisseurs factures non parvenues
M
CPC Achats revendus de marchandises
P Achats consomms de matires et de
fournitures
T Autres charges externes
99
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Fournisseurs
100
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Fournisseurs
ILLUSTRATION :
Traitement des dettes en monnaies trangres
Relev des donnes suivantes dans la balance avant inventaire dune socit :
Fournisseur tranger ayant ralis une tude sectorielle pour un budget de 20.000 Dollars dette
enregistre au cours de la date de rception de la facture (1 dollar = 8,50 DH).
Traitement comptable linventaire
Evolution du cours de change au 31 dcembre 2013 : 1 dollar = 9,00 DH
3702 Ecart de conversion actif (9,00 8,50) x 20.000 10.000,00
4411 Fournisseurs 10.000,00
6393 DEP pour risques et charges 10.000,00
4506 Provision pour pertes de change 10.000,00
Traitement fiscal
Aucun provision pour pertes de change dductible
101
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Fournisseurs
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
102
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Fournisseurs
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
103
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Fournisseurs, factures non parvenues
104
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Fournisseurs, factures non parvenues
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter
Contrles
Anomalies et risques :
Non matrise des montants des factures non Rapprocher, au niveau du fichier relatif aux
parvenues commandes et rceptions et les facturations
reues, les provisions pour factures recevoir
Organisation minimale respecter : avec les montants ports au compte
fournisseurs factures non parvenues
Existence dune procdure dachat rpondant
aux rgles du contrle interne
Mise en place dune procdure assurant la
transmission systmatique la comptabilit
des doubles des bons de commande et des
bons de rception
Tenue de fichiers de suivi des commandes et
les livraisons et les facturations
correspondantes
105
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Achats
Opration retraiter
Contrles
Achats non appuys de pices Identifier les oprations dachat particulires qui se
probantes: Il sagit notamment caractrisent par des insuffisances en matire de
dachats auprs de personnes non justification par des pices probantes
patentes
Recenser les achats non stockables des exercices
Achats non stockables des antrieurs (enregistrs normalement dans les comptes
exercices antrieurs : non rattachs dachats sur exercices antrieurs)
convenablement lexercice qui les
concerne
106
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Fournisseurs
107
II. Le contrle de la balance
109
II. Le contrle de la balance
Personnel et organismes sociaux Prts au personnel
Mode de traitement
Nature du point particulier :
Traitement des prts au personnel
110
II. Le contrle de la balance
Personnel et organismes sociaux Charges payer
111
II. Le contrle de la balance
Personnel et organismes sociaux Rmunrations
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
Procder une revue analytique des comptes de
Anomalies et risques : charges de personnel
Enregistrement non exhaustif des
charges de personnel
Analyser les principaux ratios significatifs des
charges de personnel par rapport dautres
Organisation minimale respecter postes
tablissement de ltat 9421 des
salaires
Rapprocher les donnes de l'tat de salaires
Analyse des charges de personnel 9421 avec le montant des salaires figurant en
comptabilit et apprcier lexplication des carts
112
II. Le contrle de la balance
Personnel et organismes sociaux Rmunrations
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
113
II. Le contrle de la balance
Personnel et organismes sociaux Rmunrations
Rmunrations accordes ne Apprcier sur la base de ltat annuel des salaires, les
correspondant pas un travail rmunrations qui ne se justifient pas par une
effectif contrepartie ou dont le montant est excessif eu gard
la fonction concerne et les services fournis la
Rmunrations excessives par socit
rapport aux services fournis par la
socit Identifier partir de ltat 9421, des rmunrations
imposables qui nont pas t soumises lIGR
Certaines rmunrations des
dirigeants :participation aux
bnfices, ...
114
II. Le contrle de la balance
Dettes fiscales
115
II. Le contrle de la balance
Dettes fiscales Etat, TVA
116
II. Le contrle de la balance
Dettes fiscales Etat, TVA
ILLUSTRATION :
Consquences dun prorata de TVA
Anne 2012 :
Acquisition dun matriel pour 500.00 DH, avec une TVA de 20%
Prorata calcul sur la base des lments de lanne 2011, tabli 80%
Montant de TVA dductible : 500.000 x 20% x 80% = 80.000 DH
Anne 2013 :
Prorata de TVA dfinitif : 88%
117
II. Le contrle de la balance
Dettes fiscales Impts et taxes
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
118
II. Le contrle de la balance
Dettes fiscales Impts et taxes
Impts et taxes non dductibles par la Identifier les impts et taxes (IS) ainsi que des taxes
loi : limpt sur les socits (IS) prises en charge par la socit au profit de son
personnel
Taxes des vhicules personnels prises
Recenser au niveau du compte Impts et taxes des
en charge par la socit (dans la
exercices antrieurs les impts et taxes enregistrs
mesure o cet avantage nest pas
en dehors des rappels mis par ladministration
soumis lIGR)
119
II. Le contrle de la balance
Dettes fiscales Impts et taxes
121
II. Le contrle de la balance
TVA FACTUREE:
Dclaration du chiffre daffaires
Rgime des encaissements : rconciliation du
ralis : taxable, exonr et hors
chiffre daffaires dclar avec la variation des
champ en fonction du rgime de
comptes clients et rattachs : Encaissements TTC
l entreprise, ainsi que des
= Crances clients taxables dbut Priode + CA
dductions des priodes
TTC crances clients taxables fin priode
concernes
Rgime dbit : CA dclar = CA TTC comptabilis
Rapprochement du solde clients avec le solde tat-
Risques : non exhaustivit du CA TVA facture en tenant compte des rglements de
taxable dclar ou dclaration la dernire priode : Identification TVA sur clients
tardive ou dductions anticipes TTC et son rapprochement avec TVA facture en
compte
Rconciliation des mouvements du compte TVA
facture : avec le chiffre daffaires taxable de la
priode et les dclarations comptabilises
122
II. Le contrle de la balance
123
II. Le contrle de la balance
124
II. Le contrle de la balance
Dclaration des lments servant au Recoupement des montants dclars avec les montants
calcul du prorata de dduction : figurant sur les dclarations de TVA souscrites lanne
chiffre d affaires taxable, exonr, prcdente
hors champ ainsi que le prix d achat
ou de revient des immobilisations Vrification de la ralisation des retraitements des
acquises dductions sur les biens immobilisables au titre de la
variation du prorata de plus de 5 points : vrification du
Risques : non exhaustivit des calcul de la variation et contrle des dclarations
montants dclars ou erreur dans la souscrites postrieurement
classification
125
II. Le contrle de la balance
Versement de lIGR retenu sur les Recoupement des montants dclars avec les journaux de
salaires et rmunrations assimiles paie et les retenues des mois prcdents
dans le mois qui suit la constatation
de l chance des paiements Revue de la liste des lments non imposs lIGR et leur
validation au vu du dispositif lgal
Risques : non exhaustivit des Recensement des avantages accords au personnel (
montants dclars ou erreur dans logement, prise en charge de certains frais ) et
les retenues effectues et dclares vrification de leur intgration dans la paie
126
II. Le contrle de la balance
Dclaration des revenus salariaux Recoupement des bases dclares lIGR avec les
pays : base brute, base imposable, salaires de la comptabilit ( poste 617 ) et celles
retenues opres ainsi que les dclares en matire de CNSS : rapprochement des
rmunrations et indemnits bases brutes et identification des lments non soumis
occasionnelles verses par la retenue de lIGR
l entreprise
Contrle de lexhaustivit et lexactitude de dclaration
des rmunrations alloues aux personnes ne faisant pas
Risques : non exhaustivit des
partie du personnel permanent : rapprochement des
montants dclars ou discordance
bases dclares avec la comptabilit et vrification des
par rapport la comptabilit
retenues calcules
127
II. Le contrle de la balance
Dclaration des revenus salariaux Recoupement des bases dclares la CNSS avec celles
pays et rmunrations assimiles souscrites au titre de lIR ainsi quavec la comptabilit
et versement des cotisations y (poste 617)
affrentes
Identification des lments non soumis cotisation et
leur validation avec le dispositif lgal et doctrinal
Risques : non exhaustivit des
montants dclars ou discordance
Recensement des avantages accords au personnel et
par rapport la comptabilit
vrification de leur soumission aux cotisations
128
II. Le contrle de la balance
Dclaration des pensions et rentes Recoupement des bases dclares lIGR avec les
viagres payes dans les mmes pensions enregistres en comptabilit
conditions que la dclaration modle
n 9421 Contrle de la vraisemblance des retenues dclares
avec les pensions et rentes imposables ( validation du
taux applicable )
Risques : non exhaustivit des
montants dclars ou discordance
par rapport la comptabilit
129
II. Le contrle de la balance
130
II. Le contrle de la balance
131
II. Le contrle de la balance
Dclaration des revenus distribus Recoupement des bases dclares avec la comptabilit :
au cours de la priode concerne produits imposables distribus : dividendes et autres
passibles de la retenue la source produits de capital (en considrant les mouvements de la
classe 1 et les documents juridiques y affrents : PV AGO
et identification des bnficiaires de produits passibles
de la retenue la source : personnes physiques et
Risques : non exhaustivit des
personnes morales
montants dclars ou discordance
Revue de la documentation du statut fiscal des
par rapport la comptabilit
personnes nayant pas subi la retenue la source :
Retenue effectue non verse au existence dattestation dimposition lIS
trsor Vrification du respect du fait gnrateur de limpt :
inscription en compte, paiement
Validation des mouvements du compte Etat retenue la
source sur produits des actions, avec les mouvements ci-
dessus et les paiements
132
II. Le contrle de la balance
Dclaration des revenus distribus Recoupement des bases dclares avec la comptabilit :
au cours de la priode concerne produits de placement distribus inscrits en charges
passibles de la retenue la source dintrts verss aux associs, actionnaires et aux tiers
autres que les tablissements de crdit
133
II. Le contrle de la balance
Dclaration des rmunrations Recoupement des montants dclars avec les comptes
imposables (honoraires, concerns : honoraires, commissions, courtages et
commissions et rmunrations rmunrations constats en comptabilit (comptes
similaires) constates au titre de la 61361, 61365 ainsi que les comptes des immobilisations
priode concerne concerns : constructions, non- valeurs et autres )
134
II. Le contrle de la balance
Dclaration des rmunrations Recoupement des bases dclares avec les comptes
imposables payes des socits concerns : comptes dimmobilisations et le cas chant
trangres, de charges ainsi que les mouvements des comptes
fournisseurs
135
II. Le contrle de la balance
Groupe et associs
E
CPC Intrts des comptes courants et dpts crditeurs
136
II. Le contrle de la balance
Groupe et associs Intrts / comptes courants dassocis
137
II. Le contrle de la balance
Groupe et associs Intrts / comptes courants dassocis
138
II. Le contrle de la balance
Groupe et associs Associs
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
139
II. Le contrle de la balance
Comptes de rgularisation
140
II. Le contrle de la balance
Comptes de rgularisation
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
142
II. Le contrle de la balance
Trsorerie
143
II. Le contrle de la balance
Trsorerie Banque
144
II. Le contrle de la balance
Trsorerie Banque
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
Examen de vraisemblance des soldes des banques
Anomalies et risques : en relation avec la connaissance gnrale de
lentreprise
Inexactitude des soldes des
comptes de banque
Revoir la rgularit des rapprochements bancaires
Organisation minimale respecter :
Suivi dtaill de la trsorerie de
lentreprise Vrifier que les comptes de virement de fonds sont
solds en fin dexercice (comptes de passage
Matrise des recettes et des constatant les mouvements de fonds entre
dpenses de lentreprise et leur plusieurs comptes de trsorerie).
chelonnement sur lexercice
145
II. Le contrle de la balance
Trsorerie Banque
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
Mettre en uvre la procdure de confirmation directe des
organismes financiers
Rapprocher les montants avec les confirmations obtenues
Anomalies et risques :
Analyser les tats de rapprochements du dernier mois de
Encaissements ou dcaissements lexercice et vrifier le dnouement des oprations en
non comptabiliss suspens sur les mois suivants de lexercice (n+1)
Erreur dans la comptabilisation de Sassurer du respect du principe de sparation des
certains encaissements ou exercices
dcaissements Sassurer que les oprations enregistres par la banque et
Enregistrement double de certains dont les pices justificatives manquant lentreprise ont
encaissements ou dcaissements fait lobjet de provisions
Vrifier les dates des oprations en suspens dans les tats
Organisation minimale respecter : de rapprochement
tats de rapprochement mensuels
Sassurer que les soldes bancaires nont pas t
compenss
146
II. Le contrle de la balance
Trsorerie Banque
147
II. Le contrle de la balance
Trsorerie Banque
Sassurer que :
La situation de trsorerie de lentreprise, est reflte de faon exacte
par les montants inscrits au bilan ;
Les soldes crditeurs des banques ont t reclasss
Les tats de rapprochement apurs ;
Les crdits de trsorerie et descompte sont constats ;
Les frais et produits financiers concernant les oprations de
trsorerie, inscrits au compte de produits et de charges, refltent
lintgralit des frais et produits pour lexercice considr ;
Les comptes en devises sont correctement valus la clture.
148
II. Le contrle de la balance
Autres charges externes
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
149
II. Le contrle de la balance
Autres charges externes
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
Vrifier que les montants de jetons de prsence figurant
Anomalies et risques : en comptabilit sont conformes aux dlibrations de
lassemble gnrale des actionnaires
Comptabilisation non exhaustive
des jetons de prsence
150
II. Le contrle de la balance
Autres charges externes
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
151
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Achats / charges externes
Locations prises par la socit au Identifier les oprations de location qui bnficient
profit de tiers
des tiers et au personnel (et non soumise lIGR
entre les mains de ces personnes)
Locations supportes par la socit
au profit de son personnel non
soumises lIGR Retraiter les oprations concernant les vhicules de
personnes dont la valeur est suprieure 300.000
Surplus damortissement non TTC
dductible de voitures de personnes
(dont valeur TTC est gale ou
suprieure 300.000 DH) compris
dans le loyer ou la redevance de
leasing
Oprations revtant un caractre Identifier les grosses rparations nayant pas une
immobilisable : il sagit des grosses frquence annuelle, sur la base de certains critres :
rparations dont les effets montant assez consquent, oprations non assez
bnficient plusieurs exercices : Il rcurrentes, maintenance bnficiant plusieurs
sagit galement de dpenses qui exercices
ont pour effet laugmentation de la
valeur des biens sur lesquels elles Cas particuliers :
portent, laccroissement de leur Echange standard de moteurs de vhicules
capacit ou rendement Rhabilitation de constructions (cas par cas)
153
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Achats / charges externes
154
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Achats / charges externes
155
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Achats / charges externes
Normalement, le montant total des cadeaux ne devrait pas tre trop lev, notamment par rapport au chiffre daffaires
156
II. Le contrle de la balance
Le rattachement des produits et des charges
Le principe de spcialisation des exercices dict par les
articles 16 et 17 de la loi 9 - 88 oblige rattacher chaque
exercice toutes les charges et tous les produits qui rsultent de
lactivit de lexercice ;
Le rattachement se traduit par des rgularisations lorsque les
produits et les charges sont enregistrs au cours dun exercice
diffrent de lexercice de rattachement ;
Un rattachement rigoureux des produits et des charges
implique quil y ait une troite corrlation de mthode entre
lenregistrement des produits et celui des charges.
Les rattachements obligatoires
Rattachements de produits et de charges dfinitifs ;
Rattachements de charges considrs comme probables ;
Risques et charges connus entre la date de clture et celle de
ltablissement des tats de synthse.
II. Le contrle de la balance
Rattachements des produits et des charges dfinitifs
Les comptes de Rgularisation
Les charges payer
Les charges payer ou dettes provisionnes sont des charges qui
doivent tre rattaches lexercice alors quelles ne sont pas
encore comptabilises la clture. Il sagit en fait de charges
comptabiliser, imputer au rsultat de lexercice et auxquelles
correspondent des dettes potentielles provisionnes au passif
bilan ;
Les charges payer se distinguent des charges normales par le
fait que la pice justificative na pas encore t reue ou par le fait
que le paiement est effectu terme ;
Elles sont rattacher aux exercices concerns en fonction de leur
utilit pour chacun des exercices considrs ;
Elles ne sont maintenir lactif que dans la mesure des recettes
nettes quelles sont susceptibles dengendrer telles quelles
peuvent tre estimes la clture dun exercice considr.
II. Le contrle de la balance
Les charges payer
Dettes fournisseurs : 4417 Fournisseurs factures non
parvenues ;
Clients : 4427 RRR accorder ;
Dettes fiscales et sociales :
4437 Charges du personnel payer,
4447 Charges sociales payer,
4457 tat impts et taxes payer.
Emprunts : 4493 Intrts courus non chus ;
Provisions pour garantie donne aux clients : 1512 durables ou 4502 non durable
: Dote lorsque la charge prvisible rsultant des ventes avec garantie prsente un
caractre significatif ;
Provisions pour perte sur march terme : 1514 durable: Dote quand la
confrontation du prix de vente effectif avec le prix d achat espr ou entre le prix de
vente espr avec le prix d achat effectif laisse prvoir un risque de perte ;
Provisions pour pertes de change : 1516 durable ou 4506 non durable: Les
crances et les dettes en monnaie trangre sont converties et comptabilises en
dirhams sur la base du dernier cours de change ;
II. Le contrle de la balance
Rgularisation de certains comptes de provisions pour risque et charges
Marges
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
164
II. Le contrle de la balance
Marges
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
Pour les entreprises industrielles :
Anomalies et risques : - Matires premires :
Idem SI + ACHATS CONSOMMATIONS = SF thorique
- Produits Semi finis :
SI + PRODUCTION CONSOMMATION = SF thorique
Organisation minimale respecter :
- Produits finis :
Idem SI + PRODUCTION VENTES = SF thorique
Justifier les carts entre les SF thoriques et les SF rels
Les consommations peuvent galement tre calcules
partir des productions relles et des formules de
production.
Les carts entre les consommations relles et les
consommations thoriques correspondent des pertes sur
consommations ou aux modifications des formules de
productions.
165
II. Le contrle de la balance
Rsultat
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
166
Contrles de cohrence
Liste des Soldes douveture Mouvements de Total des mouvements Soldes de fin de priode
compte lexercice
Dbiteurs Crditeurs Dbit Crdit Dbit Crdit Dbiteurs Crditeurs
Comptes
des classes
15
Total des DB CB
comptes
de bilan
Comptes
des classes
6 et 7
Total des DG CG
comptes
de gestion
Total TD TC
Gnral
TD = DB + DG = TC = CB + CG
DB - CB = rsultat bnficiaire = CG DG
CB - DB = Rsultat dficitaire = DG - CG
III. Traitement de situations spcifiques
170
III. Traitement de situations spcifiques
Dfinition
Selon la loi comptable, il doit tre tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de lexercice ou
dun exercice antrieur, mme sils sont connus entre la date de clture et celle de ltablissement des
documents de synthse.
Dfinition : les vnements connus ou intervenus aprs la date de clture sont qualifis dvnements
postrieurs dans la mesure o ils sont suffisamment significatifs pour modifier le jugement et les dcisions
des tiers sur les comptes annuels.
Trois types dvnements postrieurs lexercice :
1. Les vnements qui ont un lien direct et prpondrant avec une situation qui existait la date de
clture ;
2. Les vnements qui se rapportent une situation qui nexistait pas la date de clture mais qui
modifient de faon significative le patrimoine et la situation financire de lentreprise ;
3. Les vnements qui, appartenant lune ou lautre des catgories prcdentes, sont de nature
remettre en cause la continuit de lexploitation.
La date de prise en compte des vnements en question correspond celle de larrt des comptes par les
organes dirigeants lgalement responsables.
171
III. Traitement de situations spcifiques
A cet gard, lentreprise doit prendre en considration les vnements qui ont un lien direct et prpondrant
avec une situation existant la clture de lexercice. Il sagit des vnements qui constituent un lment
complmentaire dapprciation de la valeur des lments de lactif ou du passif de lentreprise tels quils
existaient la date de clture de lexercice.
Exemples :
Immobilisations incorporelles : des frais de recherche et de dveloppement ont t activs.
A la date darrt des comptes, il savre que la commercialisation du produit concern nest plus
envisage.
Clients : une crance sur un client a t partiellement provisionne.
A la date darrt des comptes, le client concern a dpos son bilan.
Immobilisations financires : lvaluation des titres dune filiale a t base sur des perspectives de
rentabilit. Une situation intermdiaire de lexercice postrieur la clture montre que les prvisions ne
seront pas atteintes.
Contre-exemples :
Sinistre entranant des pertes ou disparition dactifs - Evolution significative des cours de bourse.
172
Plan du sminaire
173
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Cette liste n'est pas limitative, et par consquent les charges non
dductibles en totalit portent sur toutes les amendes et pnalits
payes par la socit pour diverses infractions la lgislation et la
rglementation en vigueur.
Ces dispositions ne sappliquent pas aux indemnits de retard rgies
par la loi 32-10 compltant la loi formant code de commerce n15-95
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales
Le rglement dune dette par compensation avec une crance lgard dune
mme personne est admis comme mode de paiement sur le plan fiscal
compter du 1er janvier 2011, condition que cette compensation soit effectue
sur la base de documents dment dats et signs par les parties concernes et
portant acceptation du principe de la compensation.
Cas particuliers
Des exceptions au principe susvis sont admises par la doctrine fiscale. Il en est ainsi
des trois (3) situations suivantes :
Le montant des achats, des travaux et des prestations de services non justifis
par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du
contribuable comportant les renseignements suivants (Art. 145 du CGI):
Lidentit du vendeur
Le numro didentification fiscale ainsi que le numro darticle dimposition la taxe
professionnelle
La date de lopration
Les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs
Les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux excuts ou des
services rendus
Dune manire distincte le montant de la TVA ou mention de lexonrations ou du rgime
suspensif
Les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures
Le montant des achats et prestations revtant un caractre de libralit
Le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et
revenus
Le montant de la taxe cologique sur la plasturgie, de la taxe spciale
sur le fer bton et la taxe spciale sur la vente du sable
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales
AMORTISSEMENT LINEAIRE
PRINCIPE
"Cet amortissement est dductible du premier jour du mois d'acquisition des
biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne sont pas utiliss
immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement jusqu'au premier
jour du mois de leur utilisation effective.
La dduction est effectue dans les limites des taux admis d'aprs les usages
de chaque profession, industrie ou branche d'activit. Elle est subordonne la
condition que les biens en cause soient inscrits un compte de l'actif
immobilis et que les amortissements soient rgulirement constats en
comptabilit....
... La socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se
rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire l'annuit
ainsi omise sur le rsultat dudit exercice mais conserve le droit de pratiquer
cette dduction partir du premier exercice qui suit la priode normale
d'amortissement.
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales
Limputation des dficits appelle la distinction entre les dficits sur amortissement
et les dficits dexploitation.
Les dficits sur amortissement sont reportables indfiniment.
Les dficits d exploitation sont reportables dans la limite de quatre ans.
Il sen suit donc que la socit doit commencer par imputer les reports
dficitaires sur lexploitation tant donn que pass le dlai de quatre ans ce
dficit sera fiscalement perdus.
La gestion de ces dficits doit tre suivie minutieusement par lentreprise qui doit
en tenir compte pour toutes les dcisions relevant de ses choix fiscaux.
Le tableau de passage rcapitule la situation des dficits cumuls.
Ce tableau doit tre servi afin de permettre la socit de retracer lvolution
des reliquats des dficits cumuls sur exploitation et sur amortissement afin de :
mettre jour les dficits imputer ultrieurement par :
La dduction des dficits rsorbs par le rsultat de lexercice ;
Laddition de ceux nouvellement enregistrs.
Exclure les dficits sur exploitation dfinitivement perdus.
En cas dabsorption des pertes comptables par une augmentation de capital, les dficits
fiscaux ne sont pas perdus.
Plan du sminaire
202
Les tableaux fiscaux
N Tableau Nom tableau
1- Courantes
2- Non courantes
TOTAL T1 T2
IV/ RESULTAT BRUT FISCAL
LES REINTEGRATIONS
Rappel
Ventilation des
Rubriques Conditions de dductibilit observations
Charges
LES REINTEGRATIONS
Rappel
LES REINTEGRATIONS
Rappel
LES AMORTISSEMENTS
- Amortissement omis
Lannuit damortissement omise au titre dun exercice dtermin nest pas
dductible du rsultat fiscal du dit exercice et exercices suivants.
LES CHARGES NON DEDUCTIBLES
LES REINTEGRATIONS
Rappel
LES PROVISIONS
63XX
Charges LES REINTEGRATIONS
financire
s
Rappel
LES REINTEGRATIONS
Rappel
Rappel
NB
Dficits fiscaux
Dficits fiscaux
reportables
Rsultat reportables hors
Bnfice correspondant aux
Fiscal = - amortissements -
Net Fiscal amortissements
Imposable (Des 4 derniers
diffrs en priode
exercices
dficitaire
dficitaires) y
(amortissements en
compris dotations
non valeur exclus)
aux amortissements
sans limite de
des non valeurs
temps.
1- Courantes xx
Les achats, les travaux et les prestations de service non justifis par une pice
probante
Excdent non dductible sur les intrts des comptes courants dassocis
Ind. Retard compt. Non payes. Compte 631181 Loi 32-10 XXA
Ind. Retard compt. Non enc. (en N). Compte 738111 Loi 32-10 et enc.en (N+1) XXXB
C.S.S
PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL [Tab 3 LF]
1- COURANTES
2- Non Courantes
Total T1 T2
TAB 3: PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL
Exercice n-4 X1
Exercice n-3 X2
Exercice n-2 X3
Exercice n-1 X4
Exercice n-4 Y1
Exercice n-3 Y2
Exercice n-2 Y3
Exercice n-1 Y4
Rsultat fiscal et Montant dIS
N DESIGNATION
07 Taux dIS:
30% si RF > 300.000,00 Dh (Taux Normal);
10% si RF <= 300.000,00 Dh (LF 2013)
08 Montant de lIS = (4 ou 6) x 7
= RF x Taux
Tab 3: Contribution sociale de solidarit sur les bnfices C.S.S
Montant Montant
Intituls
+ -
I- RESULTAT NET COMPTABLE
- Non courantes
Assiette et taux de la
C.S.S
La contribution est calcule pour les socits sur la base du bnfice net
de lexercice comptable et dont le montant est gal ou suprieur 15
millions de DH selon les taux proportionnels ci-aprs:
Taux de la
Montant du bnfice net en (DH)
contribution
De 15 millions moins de 25 millions 0.5%
Date de Prescriptions
chance de la Date du
Livraison ou des intrts
dette (60 90 jours rglement
De prestation (une anne)
aprs)
Aussi, sur le plan fiscal, ces indemnits sont considres selon le cas, soit comme
des produits soit comme des charges, prendre en considration pour la
dtermination du rsultat imposable lors de lexercice de leur encaissement ou de
dcaissement
Par consquent, la comptabilisation de ces indemnits sera faite selon les rgles
comptables en vigueur et la dtermination du rsultat fiscal imposable se fera en
procdant aux rectifications extracomptables
Par ailleurs, et dans la mesure o ces indemnits sont prises en considration sur
le plan fiscal au titre de lexercice de leur encaissement ou dcaissement effectif, les
provisions pour dprciation sy rattachant ne sont pas dductibles fiscalement.
Y compris les
Date de factures non
clture
exercice
parvenues et Les
N fournisseurs
dimmobilisations
Loi 32-10 Arrt
Augmentation Diminution
Montant
Productio Montant
brut
Nature n par brut fin
dbut Virement Cession Retrait
Acquisition lentrepris Virement exercice
exercice
e pour
elle-mme
Immobilisation en non valeur 21 21
G.L
Bilan VOIR GRAND Bilan
clture LIVRE clture
Exercice Exerci
N-1 ce N
Tab 7: TABLEAU DES BIENS EN CREDIT BAIL
Rubriqu Date de Dure Valeur Dure Cumul Montant Redevances restant Prix Observa
e la 1re du estime thoriqu des de payer dachat tions
(1) chanc contrat du bien e exercice lexercic rsiduel (11)
e en mois la date damorti s e des en fin de
(2) (3) du ssement prcde redevan contrat
contrat du bien nts des ces - Un an + un an (10)
(4) (5) redevan (7) (8) (9)
ces
(6)
(1) Rubriques: Indiquer la rubrique de lactif immobilis qui aurait enregistr lentre du bien
en immobilisations sil navait pas t mis la disposition de lentreprise par
contrat de crdit-bail
(2) Date de la 1re chance Prciser le mois et lanne du premier terme prvu dans le contrat.
(3) Dure du contrat en mois Porter le nombre de mois, de date date, que doit couvrir le contrat
(4) Valeur estime du bien la date Il sagit en gnral de la valeur dachat du bien support par la socit de
du contrat crdit-bail
(5) Dure thorique damortissement Cest la dure sur laquelle le bien aurait t amorti sil avait t en pleine
du bien proprit par lentreprise
(6) Cumul des redevances des Il sagit de porter ici la somme de toutes les redevances chues la fin de
exercices prcdents lexercice prcdent, quelles aient t payes ou restes impayes; ce
montant correspond au total des redevances portes auparavant dans le
compte 6132
Redevances de crdit-bail des diffrents exercices prcdents.
(7) Montant des redevances de Porter ici montant enregistr au dbit de lexercice du compte 6132
lexercice Redevances de crdit-bail de lexercice
(8) Redevances restant payer & (9) A ventiler entre moins dun an et plus dun an
(10) Prix dachat rsiduel en fin de Indiquer ici le prix dacquisition du bien quil est prvu de payer dans le contrat
contrat par lusager pour lui permettre de lever loption dachat
(11) observation Il sagit de porter ici toute information dimportance significative susceptible de
prciser les conditions particulires dexcution du contrat
Tab 8: Tableau Des amortissements
Amortissements
Cumul
Cumul dbut Dotation de sur
Nature damortisseme
exercice lexercice immobilisation
nt fin exercice
sorties
1 2 3 4
Exercice du
.Au
1. Provision pour
dprciation de 29 6194 6392 659 7194 7392 759 29
lactif immobilis
2. Provisions
rglementes 135 6594 7594 135
3. Provisions
durables pour
15 61955 6393 65955 7195 7393 7595 15
risques et
charges
SOUS TOTAL
(A)
Date de
Valeur nette
cession Compte Amortissemen Produit de
Montant brut damortissem Plus values Moins values
ou de principal t cumuls cession
ent
retrait
Compte da la Valeur Voir la V0 amrts Voir la 751 651 751 651 <
classe historique balance balance >0 0
2xxx Voir grand livre aprs aprs
inventaire (colonne 3 - inventaire
colonne4)
Comptes Compte
Crdit de la Dbit des 651x 751x
classe 2xxx comptes
28xx
Total
Tab 11:TABLEAU DES TITRES DE PARTICIPATION
1 2 4 5 6 7 8
3
A- TVA Facture: x x x x
B- TVA Rcuprable x x x x
Sur charges
Sur immobilisations .
..
-Sur immobilisations
Compte 34551 Mvts
Compte 34551 Mvts dbit dbit colonne 4 Bce Compte 34552 SD colonne
Compte 34551 SI dbiteur
colonne 3 Bce Gnrale Gnrale 5 Bce Gnrale
colonne 1 Bce Gnrale
(-) Avoirs / Extournes (-) Avoirs / Extournes
TAB 12: DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Oprations
Solde au dbut de Dclarations TVA de
comptables de Solde fin de lexercice
NATURE lexercice lexercice
lexercice (1+23=4)
1 3
2
C- TVA due ou X (A B) X (A B)
X (A B) X (1+2-3)
crdit TVA
Avances
client
Avances clients
CA TTC
CA TVA priode
+ - =
Classe 7 +4455 Compte 4421 fin de
Compte
(TVA facture) priode
4421
dbut de
priode
NB:
1- Si pas davance CA IS = CA TVA
2- Si BL non facturs en tenir compte / TVA
Etat de concordance et de contrle du chiffre daffaires IS / CPC / et CA
TVA Exercice N rgime Dbit
CA
Compte TTC HT TVA
EXON
711/712 VENTES HT (CPC) xx xx xx
TVA / VENTES
REGIME ENCAISSEMENTS
Clients
Dbiteurs Clients
Dbiteurs
CA TTC Avances
Avances
clients
clients
crditeurs
+ - + crditeurs - dbut
Classe 7 +4455 (Clients et Clients et fin priode
(TVA facture) comptes comptes priode
rattachs rattachs fin
dbut priode)
priode)
CA
TTC HT TVA
EXON
VENTES HT (CPC) xx xx xx
TVA facture / Ventes (Tableau 14 TVA / col2) xx xx
CA TTC xx xx xx xx
LSM (HT) (Tableau 4 Immobilisation)
Immobilisations en cours exercice prcdent HT) [Compte xx xx
239xx]
Immobilisations produite de lexercice HT [Compte 714 / xx xx
739]
Total LSM HT xx xx
TVA facture / LSM (Tab B14 TVA col 2) xx xx
Total LSM TTC xx xx xx
+ clients et comptes rattachs 01/01/N (Bilan Actif) xx xx xx xx
- Clients et comptes rattachs 31/12/N (Bilan Actif) xx xx xx xx
- Avances clients au 01/01/N xx xx xx xx
+ Avances clients au 31/12/N xx xx xx xx
+ Chque et valeur encaisser 01/01/N xx xx xx xx
- Chque et valeur encaisser 31/12/N (Non chus) (Bilan xx xx xx xx
Actif)
CA encaiss TVA exercice N: Total xx xx xx xx
- CA encaiss Dclaration TVA Exercice N xx xx xx xx
C. AUTRES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES
Montant du capital =
Non
Appel
Appel
TOTAL A = TOTAL B
Montant Montant
Laffectation de la rserve lgale cesse dtre obligatoire ds quelle atteint 10% du capital
social
Dans les entreprises individuelles, le rsultat net de lexercice (cpte 119x) est transfr
aprs rouverture des comptes au compte 1117 capital personnel.
Laffectation des rsultats pour les socits est dcid par lassemble gnrale ordinaire
annuelle. Compte tenu des dispositions lgales et statutaires.
Il y a lieu de rappeler que le bnfice distribu (tantimes et dividendes) par les personnes
morales soumises lIS peut tre passible da la RAS au taux de 15% libratoire de lIS ou
de lIR
TABLEAU 14/15 Liasse Fiscale: ETAT POUR LE CALCUL DE LIMPOT DU PAR LES ENTREPRISES
BENEFICIANTS DES MESURES DENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS
Cet tat est servi par les entreprises ligibles des exonrations fiscales en
matires dimpt sur le rsultat savoir:
TABLEAU 14/15 Liasse Fiscale: ETAT POUR LE CALCUL DE LIMPOT DU PAR LES ENTREPRISES
BENEFICIANTS DES MESURES DENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS
Ensemble des
RUBRIQUES Ensemble des Ensemble des produits
produits
produits correspondant la base
correspondant au
imposable
numrateur taxable
1 2 3
4
Ventes
1 Ventes imposables
2 Ventes exonres 100%
3 Ventes exonres (imposables au taux rduit)
Prestations de services
7 Imposables
8 Exonrs 100%
9 Exonres (imposables au taux rduit)
11 Subventions dquipement
12 Subventions dquilibre
12a Imposables
13 Totaux partiels
lment Valeur Valeur Plus value Fraction Fraction Cumul Solde observ
dappo nette constate de la plus de la plus des plus des plus
rt comptab et diffre value value values values
le rapporte rapporte rapport non
aux aux es impute
exercices exercices s
antrieur actuel
s (cumul)
(2)
1 Terrain (1)
2 Constructions
3 Matriel et outillage
4 Matriel de transport
5 Agencements installations
6 Brevets
8 Titres de participation
9 Fonds de commerce
Vente lexport
B R U T D E L ' EXER C I C E
Date d'entres Prix Valeur Amortissements Taux Dure Amortissements Total des Observations
(1) d'acquisition comptable aprs antrieurs (3) (4) Normaux ou amortissements la 5
2 rvaluation acclres de fin de l'exercice
L'exercice (col. 4 + col.7- col reg)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Fraction de la
plus-value Cumul des Solde des
Elments Valeur Valeur nette Plus-value rapporte aux plus-values plus-values Observations
d'apport comptable constate et l'exercices rapportes non imputes
diffre antrieurs
(cumul) (2)
1 Terrain (1)
2 Constructions
3 Matriel et outillage
4 Matriel de transport
5 Agencements-Installations
6 Brevets
7 Autres lments amortissables
8 Titres de participation
9 Fonds de commerce
10 Autres lments non amortissables
TOTAL
(1) Imposition diffre jusqu' la date de cession.
(2) Fractions correspondant l'imputation normale de la plus-value constates lors de la fusion majore le cas chant du rpliqut
de la plus-value se rapportant l'lment cd au cours de l'exercice.
TAB 18: ETAT DES INTERETS DES EMPRUNTS CONTRACTES AUPRES DES ASSOCIES
ET DES TIERS AUTRES QUE LES ORGANISMES DE BANQUE OU DE CREDIT
Exercice du .
Au
Nom Adr N Montant Dat Dur Tau Charge Remboursement Remboursement exercice obser
prnom CIN du prt e e du x s exercices antrieurs actuel
ou du prt din financi
ou arti prt (en t res Principal Intrts Principal Intrt
raison ce mois globale
sociale IS )