Вы находитесь на странице: 1из 262

ARRETE DES COMPTES

Hicham MEZZIANE et Youssef EL OUDGHIRI


Experts comptables et commissaires aux comptes

17 janvier 2015
Plan du sminaire

I. Fondement juridique de l'arrt des comptes


II. Contrle de la balance
III. Aspects fiscaux de la clture des comptes
IV. Comptes annuels et dclarations fiscales

2
Plan du sminaire

I. Fondement juridique de l'arrt des comptes


II. Contrle de la balance
III. Aspects fiscaux de la clture des comptes
IV. Comptes annuels et dclarations fiscales

3
I. Fondement juridique de l'arrt des comptes

Larrt des comptes est une obligation lgale

qui incombe aux dirigeants sociaux

selon un chancier prcis

4
I. Fondement juridique de l'arrt des comptes

Larrt des comptes est une obligation lgale

Obligation dcoulant du Obligation dcoulant du Obligation dcoulant du


DROIT DES SOCITS DROIT COMPTABLE DROIT FISCAL

Le Conseil Les personnes Le rsultat fiscal de


dadministration ou le concernes doivent chaque exercice
Directoire dresse les tablir les tats de comptable est
tats de synthse tels synthse annuels la dtermin partir des
que dfinis par la loi n clture de lexercice. comptes de produits et
9-88 relative aux Les personnes dont le charges
obligations CA annuel est <= 10
comptables des millions de dirhams
commerants sont dispenss de
ltablissement de
lESG, du TF et de
lETIC

5
I. Fondement juridique de l'arrt des comptes

Les Entreprises

Sont tenues un certain nombre dobligations comptables


et fiscales

La Loi 15-95
La LOI 9-88 modifie formant code de
par la Loi 44/03 du commerce
Prescription des
14/02/2006 relative aux
articles 145, 146 &
obligations comptables
147 du CGI
des commerants et le
CGNC Loi 32-10
I. Fondement juridique de l'arrt des comptes

Loi
Obligations comptables des commerants
Comptable

Promulgue par le
Dahir n 1-92-138 Article 9: Etats de synthse
du 25 Dcembre
1992 portant Loi n Les personnes assujetties la prsente
9-88 relative aux loi sont tenus dtablir les tats de
obligations synthse annuels , la clture de
comptables des lexercice, savoir: le bilan, le compte de
commerants produits et charges, ltat des soldes de
modifie par Dahir gestion, le tableau de financement et
N 1-05-211 du 14 ltat des informations complmentaires.
Fvrier 2006 loi N
44-03
I. Fondement juridique de l'arrt des comptes

LES ETATS DE SYNTHESE


CINQ DOCUMENTS FORMANT
Bilan UN TOUT INDISSOCIABLE
Compte
(BL)
de
produits et
Charges Etat des
(CPC) Soldes de
Gestion Tableau
Etat des
(ESG) de
Information
financeme
s
nt (TF)
Complmen
taires
TOUS LES (ETIC)
COMMERCANTS

COMMERCANTS DONT LE CHIFFRE


DAFFAIRES DEPASSE 10.000.000 DHS
I. Fondement juridique de l'arrt des comptes

Rappel pour mmoire


Cas de rejet de la comptabilit

Les dispositions de larticle 23 de la Loi Comptable


9-88

LAdministration Fiscale peut rejeter les


comptabilits qui ne sont pas tenues dans les
formes quelle prescrit et suivant les tableaux qui y
sont annexs
I. Fondement juridique de l'arrt des comptes

CGI Etats de synthse


La dclaration du rsultat Doit tre accompagne des
Article
fiscal et du chiffres pices annexes dont la liste est
20/IS
daffaires tablie par voie rglementaire

La dclaration annuelle du
Doit tre accompagne des
revenu global (Lorsquelle
pices annexes prvues par
Article comporte un revenu
ledit code et par les textes
82/IR professionnelle dtermin
rglementaires pris pour son
daprs le rgime du RNR
application
ou du RNS

Il sagit des tats de synthses annuels (Liasse Fiscale) que les contribuables sont tenus
dtablir, la clture de lexercice, sur le fondement des enregistrements comptables et
de linventaire retrac dans le livre journal, le grand livre, et le livre dinventaire, en
application des articles 9,10 et 11 de la loi n 9-88 relative aux obligations comptables
des commerants
I. Fondement juridique de l'arrt des comptes

Il incombe aux dirigeants sociaux

Grance (SARL) Obligation la clture de chaque exercice :

Conseil de dresser un inventaire des lments de lactif et


dadministration du passif social existant cette date ;
(SA classique)

dtablir les tats de synthse annuels, tels que


Directoire (SA dfinis par la loi comptable ;
duale)

darrter le rsultat net de lexercice et un projet


Selon les statuts daffectation pour tre soumis lapprobation de
(SAS) lassemble gnrale ordinaire annuelle

11
I. Fondement juridique de l'arrt des comptes

Selon un chancier prcis

0 1 2 3 4 5 6 7

Clture de Etablissement Arrt des Convocation Approbation Publicit


l'exercice : des tats de comptes de lAGO des comptes des comptes
inventaire des synthse Etablissement sociaux
actifs et passifs du rapport de
gestion
Remise des
tats de synthse
au CAC

En labsence de Dpt au greffe des tats de synthse, dans le dlai


lgal, amende de 10.000 50.000 pour la SA et les SARL

12
I. Fondement juridique de l'arrt des comptes

Elaboration de la balance avant inventaire Schma des travaux


de fin dexercice
Inventaire des biens, des crances et des
dettes

Ecritures de rajustement et de
rgularisation

Balance aprs inventaire et dtermination


du Rsultat comptable

Passage du Rsultat Comptable au Rsultat


fiscal. Dtermination et comptabilisation de
limpt

Etats de
synthse
Plan du sminaire

I. Fondement juridique de l'arrt des comptes


II. Contrle de la balance
III. Aspects fiscaux de la clture des comptes
IV. Comptes annuels et dclarations fiscales

14
II. Le contrle de la balance

Capitaux propres et assimils


Dettes de financement
Provisions pour risques et charges
Investissements / immobilisations
Production / stocks
Ventes / clients
Titres et valeurs mobilires de placement
Achats / fournisseurs
Personnel et organismes sociaux
Groupe & associs
Dettes fiscales
Comptes de rgularisation
Trsorerie
Autres charges externes

15
II. Le contrle de la balance

Dmarche dtude adopte :

Rappel des comptes concerns (bilan et compte de


rsultat)

Traitement des principales difficults comptables et


droulement des contrles de cohrence

Indication des principaux aspects fiscaux et dmarche


dauto-contrle

16
II. Le contrle de la balance

Capitaux propres et assimils

C BILAN Capital
Primes dmission, de fusion, dapport
O Ecart de rvaluation
Rserves
Report nouveau
M
Rsultat
Subvention dinvestissement
P Provisions rglementes

T CPC Reprises sur subventions dinvestissement


Dotation aux provisions rglementes
E Reprises provisions rglementes

17
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Capital

Mode de traitement
Nature du point particulier :
Dfinition juridique du capital Le capital social reprsente les apports faits la socit par les
actionnaires ou associs, ainsi que le cas chant, les rserves ou
bnfices qui lui ont t incorpors loccasion dune augmentation
de capital, dune fusion ou dune opration assimils. Dans les
Quelle est la dfinition juridique du socits, le capital est fix par les statuts.
capital social ? Le patrimoine de la socit forme le gage exclusif de ses cranciers,
ce qui implique lintangibilit du capital social. Cest en vertu de cette
intangibilit que la constitution du capital ainsi que son augmentation
ou sa rduction sont soumises un certain formalisme variant selon
les formes de socit mais comportant toujours des mesures de
Quelles sont les rgles comptables publicit.
applicables au fonctionnement du compte Le compte capital enregistre son crdit le montant du capital figurant
capital ? dans lacte de socit. Il retrace lvolution de ce montant au cours de
la vie de la socit suivant les dcisions des organes comptents. Il
est crdit lors des augmentations de capital du montant des apports
en espces ou en nature effectus par les associs sous dduction
des primes lies au capital social et des incorporations des rserves
ou des compensation avec les comptes courants associs.
Il est dbit des rductions de capital, quelle quen soit la cause
(absorption de pertes, remboursement aux associs)

18
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Capital

Nature du point particulier : Mode de traitement


Date denregistrement des
augmentations de capital En rgle, lenregistrement comptable de laugmentation
du capital peut tre effectu :
En ce qui concerne les SA :
Lenregistrement de laugmentation de
capital doit-il tre effectu ds la date de A la date de souscription laugmentation de capital
la tenue de lassemble qui la dcide ou en numraires et la date de lassemble qui constate
constate ou la date de linscription laugmentation lorsque celle-ci est faite en nature
modificative au registre de commerce ? En ce qui concerne les autres formes de socits, en
loccurrence les SARL :
Laugmentation du capital doit tre enregistre la
date de lassemble qui la constate. Toutefois, il est
rappel quen vertu de larticle 61 du code de
commerce, laugmentation de capital nest opposable
aux tiers quaprs inscription de la modification au
registre de commerce

19
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Capital

Mode de traitement
Nature du point particulier :
Traitement comptable des Rduction motive par des pertes
rductions de capital Rduction non motive par des pertes

Cas de rachat par la socit de ses En rgle, lenregistrement comptable de la rduction de


propres titres / Cas de rduction de capital peut tre effectu :
capital lorsque lopration est dfinitive, cest dire ds la dcision
de lassemble ;
Lenregistrement de la rduction de
Toutefois, cette rduction ne devrait tre enregistre quaprs
capital doit-il tre effectu ds la date de
lexpiration du dlai dopposition des cranciers dans les cas
la tenue de lassemble qui la dcid ou suivants :
lexpiration du dlai dopposition des
lAGE stant borne autoriser laugmentation de capital,
cranciers ?
et a donn les pouvoirs au conseil pour la constater au vu
des oppositions ventuelles des cranciers; et,
dans le cas o la dcision de lAGE est soumise la
condition suspensive de labsence dopposition.

20
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Capital

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter
Contrles

Anomalies et risques: Rapprochement des PV de lAGE avec les critures ayant


Absence denregistrement des affect le capital social
mouvements affectant le
capital Vrification de lenregistrement appropri des frais sur
augmentation de capital (droits denregistrement et autres
Perte de plus des trois quarts
du capital social frais ) au compte concern des non-valeurs : frais sur
augmentation de capital

Organisation minimale respecter Apprcier les mesures prises par lassemble dans le cas o
Existence dune procdure de les pertes cumules ont absorb plus des trois quarts du
communication des PV de capital social
lassemble gnrale au
service comptable et financier

21
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Primes

Nature du point particulier : Mode de traitement


Traitement comptable des primes
lies au capital

Dfinition juridique : la prime dmission ou


dapport a pour objet dgaliser les droits des
actionnaires anciens et nouveaux lorsquil existe
Quelle est la dfinition juridique des
des rserves ou des plus-values dactifs
primes lies au capital : prime
apparentes ou occultes.
dmission, prime dapport, prime de
fusion ?
Mode dutilisation des primes lies au capital :
en rgle, elles peuvent soient tre distribues ou
servir doter un compte de rserve (exemple :
rserve lgale).

22
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Ecart de rvaluation

Nature du point particulier : Mode de traitement


Mode denregistrement comptable
de lcart de rvaluation et son
affectation
En vertu de la loi comptable, lentreprise peut rvaluer
lensemble de ses immobilisations corporelles et
financires, lexclusion des immobilisations
Quel est le rgime applicable lcart de incorporelles. Cette rvaluation dite libre vise
rvaluation, qui rsulte de la gnralement faire ressortir une situation nette
rvaluation de lensemble des corrige qui reflte limage relle de lassise
immobilisations corporelles et financires financire de lentreprise.
de la socit conformment aux Selon la loi, lcart entre la valeur actuelle des biens
dispositions de la loi comptable ? rvalus et leur valeur nette damortissement, doit tre
inscrit distinctement au passif du bilan. Cet cart ne peut
faire lobjet de distribution ni servir compenser des
pertes ; mais il peut tre incorpor au capital. Toutefois,
la rvaluation libre nest pas neutre sur le plan fiscal.

23
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Ecart de rvaluation

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Anomalies et risques : Vrification de la ralisation de la rvaluation


Intgration dans le champ de la conformment la procdure prdfinie et valide avec
rvaluation de biens non des consultants externes spcialiss
ligibles (immobilisations
incorporelles ..)
Enregistrement de lcart de
rvaluation directement en Contrle de ltat dfinitif relatif aux biens rvalus et du
produits mode de calcul de lcart de rvaluation
Affectation irrgulire de lcart
de rvaluation
Vrification de linscription de lcart de rvaluation au
Organisation minimale respecter :
compte appropri du passif et contrle de son affectation
Dcision de rvaluation ultrieure exclusivement laugmentation de capital
effectue selon une procdure
fiable en recourant aux
consultants et spcialistes
ncessaires pour cette opration

24
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Rserve lgale

Nature du point particulier :


Mode de constitution et Mode de traitement
denregistrement comptable de la
rserve lgale
En vertu de la loi, la dotation la rserve lgale est
effectue par le prlvement dun vingtime au moins sur
le bnfice de lexercice diminu des pertes antrieures.
Quelle est la base de calcul de la rserve
Ce prlvement cesse dtre obligatoire lorsque la
lgale ?
rserve atteint le dixime du capital social nominal ;
toutefois, rien nempche ce quil soit affect la
rserve lgale des sommes en excdent de ce seuil.
Quelles sont les modalits possibles
daffectation de la rserve lgale ?
Au cours de la vie sociale, la rserve lgale ne peut tre
distribue aux actionnaires ou associs; toutefois, rien
ninterdit ce que la rserve lgale soit incorpore au
capital condition que son montant soit reconstitu par
la suite.

25
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Rsultat

Nature du point particulier :


Mode de traitement
Mode denregistrement de
limpact des changements de
mthodes comptables
Les changements comptables peuvent concerner :

Comment enregistrer dans les comptes


limpact des changements comptables : les mthodes comptables
sagit-il dimputer cet impact sur les les estimations
capitaux propres ou le rsultat de
lexercice ? les options fiscales
les corrections derreurs

26
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Rsultat

Nature du point particulier :


Mode denregistrement de Mode de traitement
limpact des changements de Rtrospectif Prospectif
mthodes comptables
Changement de Oui (calcul Oui en cas de
mthodes louverture de difficult destimation
comptables lexercice) du calcul rtrospectif

Comment calculer limpact des


Changements Oui
changements : sagit-il de procder ce
destimation et de
calcul dune faon rtrospective ou modalits
prospective ? dapplication
Changements Oui
doptions fiscales
Corrections Oui, car portent
derreurs toujours sur des
oprations passes

27
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Rsultat

Mode de traitement
Nature du point particulier : Obligatoirement en Obligatoirement en
Mode denregistrement de capitaux propres rsultat
limpact des changements de Changement de Oui (ds louverture de Exception si le
mthodes comptables mthodes lexercice au compte changement porte sur
comptables report nouveau sauf des charges ou
exception) provisions par nature
dductibles
Changement Oui
Comment comptabiliser limpact des destimation et
de modalits
changements comptables : sagit-il
dapplication
denregistrer cet impact au niveau des
capitaux propres ou au compte de Changement Oui
doptions fiscales
rsultat ?
Correction Exception si les Oui, si les
derreurs consquences de lerreur consquences de
taient passes dans les lerreur taient passes
capitaux propres en rsultat

28
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Report nouveau Rsultat

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Anomalies et risques : Recenser les changements comptables intervenus


au cours de lexercice et apprciation du mode de
Absence de prise en compte prise en compte de leur impact sur le plan
comptable approprie des comptable
changements comptables
intervenus durant lexercice

Organisation minimale respecter :


Procdures dapprciation des
situations de changements
comptables et des modalits de leur
prise en compte en comptabilit

29
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Report nouveau Rsultat

ILLUSTRATION :
Traitement dun changement de mthode

La variation de stock slevant 1.100 (4.100-3.000 ) sanalyse


comme suit :
Suite son entre dans un groupe,
la socit ABC a modifi la Impact sur le stock douverture du changement du CMP au FIFO :
3.200-3.000 = 200
mthode dvaluation de ses
stocks de marchandises (passage Variation relle de lexercice value en Fifo : 4.100-3.200 = 900
du CMP au FIFO) : Limpact sur le stock douverture aprs impt s lve : 140 ( 200
200*30%).
Lenregistrement de la variation du stock est comme suit :
Stocks CMP FIFO
3 Stock final 4.100
Au 31/12/N 3000 3.200 3 Stock initial 3.000
Au 31/12/N+1 4.100 6 Variation de stock 900
1 Report nouveau 140
7 Produit non courant 60

30
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Subvention dinvestissement

Mode de traitement
Nature du point particulier :
Date denregistrement comptable
des subventions
Les subventions dinvestissement sont des
subventions dont bnficie lentreprise en vue
dacqurir ou de crer des valeurs immobilises
A quel moment la subvention doit-elle ou de financer des activits long terme.
tre enregistre ?
Ces subventions doivent tre comptabilises
lorsquil devient raisonnablement certain que :

lentreprise pourra se conformer aux


conditions attaches loctroi des
subventions ;

et les subventions seront effectivement


perues.

31
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Subvention dinvestissement

Nature du point particulier : Mode de traitement


Mode de rapport des subventions
aux rsultats Le montant des subventions est inscrit parmi les capitaux
propres assimils. Il est rapport au compte de produits et
charges selon les modalits qui suivent :

Comment rapporter les subventions reues Cas de subvention qui finance une immobilisation
au compte de produits et charges ? amortissable : la reprise seffectue sur la mme dure et au mme
rythme que lamortissement de la valeur de limmobilisation acquise
ou cre au moyen de la subvention
Cas de subvention qui finance une immobilisation non
amortissable : la reprise est tale sur le nombre dannes pendant
lesquelles limmobilisation est inalinable aux termes du contrat;
dfaut de clause dinalinabilit, le montant de la reprise de chaque
exercice est gal au dixime du montant de la subvention

NB : Des drogations ces modalits peuvent tre admises si des


circonstances particulires le justifient (rgime juridique de lentit,
lobjet de son activit, les condition inhrentes loctroi de la
subvention )

32
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Subvention dinvestissement

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Anomalies et risques :
Absence de reprise adquate en Sur la base de ltat de suivi des reprises des
produits des subventions subventions dinvestissement (tableau dtaill de
dinvestissement reprise des subventions reues), vrifier la rgularit
Absence de solde du reliquat des des reprises comptables des subventions ainsi que le
subventions dinvestissement retraitement des subventions affrentes des biens
figurant au passif au titre des
immobilisations cdes ou sorties cds ou sortis de lactif.
de lactif

Organisation minimale respecter :


Procdures de suivi des reprises
des subventions dinvestissement et
de la situation des biens
immobiliss correspondants

33
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Provisions rglementes

Nature du point particulier :


Distinction entre amortissement Mode de traitement
drogatoire et amortissement
dgressif
Lamortissement drogatoire ne correspond pas lobjet
normal dun amortissement pour dprciation mais il est
comptabilis en application de textes particuliers.
Quelle est la nature de lamortissement
drogatoire? Dans ce contexte, doit tre trait comme amortissement
drogatoire, la part damortissement dgressif juge
excdentaire par rapport lamortissement
conomiquement justifi.

En revanche, lorsque les conditions dutilisation dun bien


dtermin justifient un amortissement conomique
acclr, cest lamortissement dgressif qui doit tre
pratiqu : la dotation dexploitation est enregistre sur la
base de lannuit rsultant du systme dgressif.

34
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Provisions rglementes

Mode de traitement
Nature du point particulier :
Distinction entre amortissement
drogatoire et amortissement Lamortissement drogatoire est repris au compte de
dgressif produits et charges en fonction de la dure de vie des
immobilisations concernes. Gnralement, la reprise de
cet amortissement doit intervenir compter de la moiti de
la dure damortissement des biens en question.
Comment lamortissement drogatoire
doit-il tre rapport au compte de Toutefois, en cas de cession des biens amortissables, la
produits et charges ? quote-part damortissement drogatoire non encore
reprise au CPC, est solde par le crdit du compte
reprise non courantes damortissements drogatoires .

NB : Il est rappel que lamortissement dgressif fiscal a t introduit


par larticle 7 ter de la loi relative lIS qui a prvu des
coefficients multiplicateurs en fonction de la dure
damortissement; soit
1,5 si la dure est de 3 ou 4 ans
2 si la dure est de 5 ou 6 ans
3 si la dure est suprieure 6 ans.

35
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Provisions rglementes

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter
Contrles

Anomalies et risques : Sur la base de ltat dtaill de suivi des


amortissements drogatoires (tableau
Absence de reprise adquate en individualis des amortissements drogatoires),
produits des amortissements
drogatoires vrifier la rgularit des reprises comptables des
amortissements ainsi que le retraitement des
Absence de solde du reliquat des amortissements affrents aux biens cds ou
amortissements drogatoires figurant sortis de lactif.
au passif au titre des immobilisations
cdes ou sorties de lactif

Organisation minimale respecter :


Procdures de suivi des reprises des
amortissements drogatoires et de la
situation des biens immobiliss
correspondants

36
II. Le contrle de la balance
Capitaux propres et assimils Provisions rglementes

Nature du point particulier : Mode de traitement


Mode de constitution et
denregistrement comptable des Ni la loi, ni la doctrine na prcis le mode daffectation
rserves rglementes de la provision en rserves rglementes lorsque le
montant du bnfice distribuable aprs dotation la
rserve lgale est infrieur celui de la reprise de
provision. En effet, dans une telle situation, le montant
de linsuffisance daffectation constate, peut il tre
report sur le ou les exercices qui suivent ou faut-il
Comment doter les rserves procder un prlvement sur les autres comptes de
rglementes lorsque le montant du rserves.
bnfice distribuable est infrieur celui
de la reprise de provision ? En ce qui concerne laffectation des sommes inscrites
dans le compte rserves rglementes ,
lincorporation au capital ne pose pas de difficult
particulire; toutefois, limputation au dficit fiscal
reportable peut poser des difficults; en effet, cette
affectation serait possible sil existe un report
nouveau dbiteur, sur lequel sera imput le montant de
la rserve rglemente et en parallle un rintgration
extra-comptable du mme montant peut tre raliser
pour limputation sur les dficits fiscaux reportables.

37
II. Le contrle de la balance

Dettes de financement

C BILAN Emprunts obligataires


Emprunts auprs des tablissements de crdit
O Dettes rattaches des participations

M
CPC Charges dintrt

38
II. Le contrle de la balance
Dettes de financement Emprunts

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter Contrles

Rapprocher les soldes comptables des comptes :


Anomalies et risques : emprunts et charges dintrt avec les contrats
Non enregistrement des remboursements demprunt et les chanciers correspondants
demprunts ou des charges dintrts
Non enregistrement des encaissements sur
remboursement de prts ou des produits
financiers correspondants Rapprochement des confirmations des soldes
Non enregistrement dopration lies aux demprunts et de prts avec les soldes comptables
emprunts ou prts
Absence de conversion des soldes en devises
sur la base du cours de change la clture
Vrification de la cohrence des charges dintrts
Organisation minimale respecter : (produits) avec les soldes moyens des capitaux
Tenue dune fiche extra-comptable de suivi par emprunts (prts) de lexercice en procdant aussi
prt et par emprunt une revue analytique
Disposer des tableaux de variation des emprunts
et prts durant lexercice
Envoi rgulier de correspondance pour Vrifier au niveau des emprunts en devises, la rgularit
confirmation des soldes de ces prts et emprunts
de leur conversion sur la base du cours de clture

39
II. Le contrle de la balance

Provisions pour risques et charges

C BILAN Provisions pour risques


Provisions pour litiges
O Provisions pour garanties donnes aux clients
Provisions pour pertes de change
M
Provisions pour charges
Provisions pour impts
P Provisions pour charges rpartir sur plusieurs
exercices
T
CPC DEP pour risques et charges
E Reprises sur provisions pour risques et
charges
S

40
II. Le contrle de la balance
Provisions pour risques et charges Provisions

Nature du point particulier :


Mode de traitement
Nature des provisions et fait
gnrateur de constitution
Les provisions pour risques et charges sont
destines couvrir des risques et charges
nettement prciss quant leur objet, que des
Quelle est la nature des provisions pour vnements en cours rendent probables.
risques et charges ?

A cet gard :

les risques et charges couvrir doivent tre


nettement circonscrits quant leur nature

les risques et charges couverts doivent tre


probables et non ventuels, dtermins
quant leur montant ou quant leur date de
survenance

41
II. Le contrle de la balance
Provisions pour risques et charges Provisions

Nature du point particulier : Mode de traitement


Nature des provisions et fait
gnrateur de constitution Les provisions qui peuvent tre constitues doivent
remplir les conditions de fond et de forme prvues en la
matire :
Quelles sont les conditions de
constitution de ces provisions ? Conditions de fond : (1) la dprciation ou la
charge doit tre nettement prcise (2) la charge
ou la perte doit tre value avec une
approximation suffisante (3) la charge ou la perte
doit apparatre comme probable (4) la probabilit
de la dprciation ou de la charge doit rsulter
dun vnement survenu au cours de lexercice

Conditions de forme : les provisions doivent tre


effectivement constates en comptabilit et
figurer dans le tableau des provisions

42
II. Le contrle de la balance
Provisions pour risques et charges Provisions

Nature du point particulier : Mode de traitement


Nature des provisions et fait
gnrateur de constitution En vertu des textes, il doit tre tenu compte des risques et
pertes qui ont pris naissance au cours de lexercice ou
dun exercice antrieur, mme sils ne sont connus
quentre la date de clture de lexercice et celle de
Quel est le fait gnrateur de constitution ltablissement des comptes :
des provisions pour risques et charges ?
Provision pour litige : provision constituer sil
existe un litige la clture de lexercice ou quune
action en justice est dj engage. Le montant de la
provision correspond la somme que lentreprise
risque de devoir payer lissue du litige.
Provisions pour garanties donnes aux clients :
provision constituer sur la base des dpenses
susceptibles dtre engages du fait de la garantie
jouant sur les biens vendus ou les travaux raliss.
Lvaluation de cette provision sappuie gnralement
sur des statistiques.

43
II. Le contrle de la balance
Provisions pour risques et charges Provisions

Mode de traitement
Nature du point particulier :
Nature des provisions et fait
gnrateur de constitution
Toutefois, sur le plan fiscal, la dductibilit de ces
provisions peut tre assortie de certaines
conditions :
Quel est le fait gnrateur de constitution
des provisions pour risques et charges ? - En rgle, la provision pour litige est
dductible ds quun recours judiciaire est
enclench lencontre de la socit.

- En revanche, selon la doctrine fiscale, la


provision pour garanties donnes aux clients
nest pas dductible.

44
II. Le contrle de la balance
Provisions pour risques et charges Provisions

Opration retraiter Dmarche suivre

Provisions pour risques et Vrifier le respect des conditions de dductibilit


charges : fiscale des provisions sur :
Provision pour litige sans
existence de solution judiciaire Litiges : vrifier lengagement dune solution
judiciaire, ou lexistence d un premier jugement
Provision pour dpart de
personnel forfaitaire et sans Dpart du personnel : vrifier lexistence de
signification au personnel dossiers de personnel et dacceptation des
concern personnes concernes

Identifier les provisions rgulirement constitues mais


devenues sans objet durant lexercice mais non reprises
comptablement

45
II. Le contrle de la balance

Immobilisations / investissements

C BILAN Immobilisations en non-valeurs


Frais prliminaires
O Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
Amortissements des immobilisations en non-
M
valeurs

P Immobilisations incorporelles
Immobilisations en recherche et
T dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
E Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
Amortissements des immobilisations
S
incorporelles

46
II. Le contrle de la balance

Immobilisations / investissements

C BILAN Immobilisations corporelles


Terrains
O Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Matriel de transport
M
Mobilier, matriel de bureau et amnagements
Autres immobilisations corporelles
P Immobilisations corporelles en cours
Avances et acomptes verss sur commandes
T Amortissements des immobilisations
corporelles
E
Immobilisations financires
Prts immobiliss
S
Autres crances financires
Titres de participation
Autres titres immobiliss

47
II. Le contrle de la balance

Immobilisations / investissements

C CPC Dotations aux amortissements


Immobilisation incorporelle/corporelle produite
O par lentreprise pour elle-mme
Valeur nette damortissement des
M immobilisations corporelles / financires cdes
Produits financiers
P Produits de cession des immobilisations
corporelles / financires
T

48
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos en non-valeurs

Nature du point particulier :


Mode damortissement des non-
Mode de traitement
valeurs
En rgle gnrale, sur le plan comptable, les non-
valeurs sont amorties selon un plan et dans un
dlai maximum de cinq ans. Toutefois, les
Quelle est la dure damortissement des limitations prvues par la lgislation sur les socits
non-valeurs ? commerciales en matire de distribution de
dividendes peuvent influencer le plan
damortissement. En effet, selon larticle 328 de la loi
sur les socits anonymes, les frais de constitution
doivent tre entirement amortis avant toute
distribution de dividendes.

Sur le plan fiscal, les frais dtablissement peuvent


tre amortis sur les premiers exercices bnficiaires
ou faire lobjet dun amortissement constant sur 5
ans.

49
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos incorporelles

Nature du point particulier : Mode de traitement


Mode denregistrement comptable
et damortissement des
concessions, brevets, marques,
licences et logiciels Les montants inscrits parmi les brevets,
marques, licences et assimils correspondent
des dpenses faites pour lobtention de
lavantage que constitue la protection accorde
sous certaines conditions, au titulaire dun
Comment est faite lvaluation de ces brevet, dune marque, dun procd,
lments lors de leur inscription lactif
et sur quelle dure sont-ils amortis ? Ces droits sont inscrits lactif pour leur cot
dacquisition sils sont acquis ou leur cot de
production sils sont crs.

Ils sont amortis sur leur dure probable


dutilisation ou de leur dure de protection.

50
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos incorporelles

Nature du point particulier : Mode de traitement


Mode denregistrement comptable
et damortissement du droit au
Droit au bail : En rgle, le droit au bail acquis sparment, nest
bail et du droit dentre pas amorti, et ce lorsque lentreprise bnficie de la lgislation sur
la proprit commerciale. En revanche, dans le cas contraire, le
droit au bail peut tre amorti soit sur la dure du bail ou le cas
chant en totalit ds le premier exercice sil sagit dune location
prcaire (locaux pouvant tre repris tout moment par le
propritaire)
Est-ce que ces lments peuvent tre
amortis et selon quelles modalits ?
Droit dentre (vers au propritaire) : lorsque ce droit est
analys comme un lment incorporel, il est inscrit lactif du bilan
sans donner lieu amortissement; par contre, sil constitue un
supplment de loyer, il est admis comme charge rpartir sur toute
la dure du bail.

Fonds de commerce : en rgle, le fonds de commerce nest pas


amortissable. Toutefois, selon la doctrine, lamortissement du fonds
de commerce serait possible sil est prvisible lors de la cration ou
lacquisition du FDC, que ses effets bnfiques sur lexploitation
prendront fin une date dtermine.

51
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles

Nature du point particulier : Mode de traitement


Mode denregistrement comptable Le cot dacquisition de ces immobilisations ne comprend pas les
et damortissement droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes. En
revanche, les honoraires des architectes sont compris dans le cot
des constructions.

Concernant les biens dont le prix est constitu dune fraction


alatoire, la valeur dentre correspond la valeur relle de ces
biens au jour de lacquisition (cas de biens acquis moyennant le
Quelles sont les particularits lies la versement de rentes viagres, moyennant un prix libell en devises
dtermination du cot dentre lactif ? ou moyennant un prix payable par annuits indexes).

En ce qui concerne les biens immobiliers acquis par crdit-bail, la


valeur dentre correspond, la date de leve de loption, au prix
stipul dans le contrat. Cette valeur doit normalement tre clate
entre le prix dacquisition du terrain et celui des constructions.
Signalons que la rglementation en vigueur ne prvoit,
contrairement la rglementation franaise, aucun retraitement de
la valeur dentre lactif des biens acquis par crdit-bail.

Les variations annuelles du prorata de dduction de la TVA sont


sans incidence sur la valeur dentre des immobilisations.

52
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles

Mode de traitement
Nature du point particulier :
Mode denregistrement comptable
et damortissement
En rgle, doivent-tre inscrits parmi les charges et
non lactif, les dpenses qui ont pour objet de
maintenir un lment dactif dans sa consistance
initiale sans accrotre notamment, sa dure
Quelles sont les rgles de distinction dutilisation.
entre charges et immobilisations ?

Comment tenir compte de la valeur A larrt des comptes, il est procd la


actuelle la date dinventaire ? comparaison entre la valeur actuelle et la valeur
nette damortissements pour chaque lment.
Lamoindrissement de la valeur dun actif rsultant
de causes dont les effets ne sont pas jugs
irrversibles est constat par une provision pour
dprciation ; dans le cas contraire, la
dprciation est constate comme un
amortissement exceptionnel.
53
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles

Mode de traitement
Nature du point particulier :
Mode denregistrement comptable Les terrains autres que ceux dexploitation, ntant pas
et damortissement amortissables, peuvent faire lobjet de dprciation par voie
de constitution dune provision : cas de terrains qui
deviennent inconstructibles selon une mesure
rglementaire.
Terrains et amnagements de terrains
Les terrains de gisement faisant lobjet dune exploitation
sont amortissable lexception du trfonds.
En rgle, lamortissement de ces constructions doit tre
prvu en fonction de leur retour au propritaire du terrain ou
de leur destruction la fin du bail. En effet, dans le cadre de
bail construction (non rgi expressment par la
rglementation), lamortissement se fera sur :
La dure du bail lorsque les constructions seront transfres gratuitement
au terme du bail ;
La dure normale dutilisation lorsque les transfert des constructions a lieu
moyennant le versement dune indemnit ou si la dure du bail est
suprieur la dure dutilisation.

54
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles

Nature du point particulier : Mode de traitement


Mode de pratique de
lamortissement et la rvision du En rgle, lamortissement pour dprciation consiste
plan damortissement rpartir le cot du bien sur sa dure probable dutilisation
selon un plan damortissement.
La rvision du plan damortissement tabli par lentreprise
pour les biens amortissables peut intervenir dans les cas
Quelles sont les conditions ncessaires
qui suivent :
pour la rvision du plan damortissement ?
modification des conditions dexploitation (exemple : passage aux
trois-huit) ;
modification dans lapprciation de lobsolescence du bien ;
erreur destimation lorigine de la dure de vie probable du bien.

A la date darrt, si la valeur actuelle du bien est


notablement infrieure sa valeur nette damortissement,
la diffrence entre ces deux valeurs peut faire lobjet :
dun amortissement exceptionnel si la dprciation est dfinitive ;
et dune provision dans le cas contraire.

55
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Vrifier la nature des soldes du compte


Anomalies et risques :
dimmobilisations en cours
Non constatation des dotations aux
amortissements correspondants
Vrifier la comptabilisation des dotations aux
Non transfert des immobilisations
amortissements pour lensemble des immobilisations
acheves du compte immobilisations
acheves et utilises
en cours aux comptes appropries

Organisation minimale respecter :


Tenue dune fiche de suivi extra-
comptable par type
dimmobilisation

56
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
Rapprocher linventaire physique valoris aux soldes
comptables.
Anomalies et risques :
Non-exhaustivit des
enregistrements comptables En labsence dun inventaire physique des
immobilisations :
Organisation minimale respecter : Vrifier lexistence physique des actifs importants-
Identification physique de l existant et vrifier leur
Tenue dun fichier extra-comptable inscription en comptabilit
de suivi des immobilisations
Rapprocher le budget dinvestissement avec les
Inventaire physique des soldes comptables et expliquer les carts
immobilisations
Vrifier que pour les contrats de crdit bail achevs,
tablissement dun budget les leves doption ont t ralises et les valeurs de
dinvestissement par nature rachats sont immobilises
Vrifier la comptabilisation des sorties
dimmobilisations des biens retirs de lentreprise

57
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

S'assurer que nont pas t comptabilises aux


Anomalies et risques : comptes dimmobilisations des sommes concernant
les comptes dentretien ou de rparation.
Confusion entre charges et
immobilisations
Contrler les grosses charges comptabilises dans
les comptes dentretien, rparation et maintenance.
Organisation minimale respecter :
Rgles formalises de distinction
entre charges et immobilisations Examiner les rapports du service charg de la
maintenance.

58
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles

Contrles
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter

Anomalies et risques : Sassurer pour les plus importantes acquisitions


dimmobilisation que la valeur dentre respecte les
Erreur dans lvaluation des normes comptables .
immobilisations

Sassurer que les retraits sont enregistrs la


Organisation minimale respecter : valeur dorigine.
Rgles dvaluation des oprations
portant sur les immobilisations.

59
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Vrifier la constatation des livraisons soi- mme


Anomalies et risques : en respect de la lgislation comptable et fiscale.
Non-traitement des livraisons soi-
mme

Organisation minimale respecter :


Procdures de suivi, de traitement
et denregistrement des livraisons
soi- mme

60
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Sassurer globalement de la concordance entre le


Anomalies et risques :
montant pass en charge et les mouvements du
Erreurs sur le calcul des bilan
amortissements

Calculer par catgorie de biens le rapport entre la


dotation damortissement et la valeur brute des
Organisation minimale respecter : immobilisations et vrifier sa cohrence avec le taux
Plan damortissement par catgorie damortissement pratiqu
dimmobilisation

61
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles

Opration retraiter Dmarche suivre

Amortissement acclr des frais


Identifier sur le fichier des immobilisations les
dtablissement en priode
amortissements pratiqus des taux excessifs
dficitaire
devant donner lieu retraitement
Excdent damortissement li
l application de taux levs par Recenser les vhicules de personnes dont la valeur
rapport au taux en usage dans le TTC excde 300.000 Dh et dterminer le surplus
secteur dactivit de la socit retraiter par rapport au seuil de 60.000 DH par an

Surplus d'amortissement des Identifier sur ltat damortissement les


vhicules de personnes dont la immobilisations ayant fait lobjet damortissement
valeur dpasse 300.000 TTC acclr

62
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos corporelles

Opration retraiter Dmarche suivre

Actifs immobiliss mis


Identifier les biens, proprit de la socit ou lous
gratuitement la disposition
par elle, mis la disposition gratuite de tiers (socits
de tiers : il sagit de la mise
du groupe,)
disposition de locaux
appartenant la socit ou
lous par elle, au profit de
tiers, sans rmunration, telle
que la mise disposition de
locaux au profit de socits du
groupe, ainsi que des matriels
et installations divers

63
II. Le contrle de la balance

Immobilisations / investissements Immos Incorporelles et corporelles

Sassurer que :
La dure damortissement nexcde pas cinq exercices y compris celui
de leur engagement ;
La rgle de prorata temporis na pas t applique pour le calcul des
amortissements ;
Les immobilisations en non valeur totalement amorties sont retires de
lactif ;
La socit ne distribue pas de bnfices tant que les frais de premier
tablissement ne sont pas amortis totalement.
Pour les primes de remboursement des obligations, la dure d
amortissement retenue est dtermine soit en fonction du prorata des
intrts courus, soit en fonction du prorata de la dure de l emprunt ;
Les frais daugmentation de capital sont amortis au plus tard
lexpiration du cinquime exercice suivant celui au cours duquel ils ont
t engags. Ces frais peuvent tre imputs sur le montant des primes
dmission affrentes cette augmentation.

64
II. Le contrle de la balance

Immobilisations / investissements Immos Incorporelles et corporelles

Sassurer que :
La socit ne distribue pas de dividendes tant que les frais de recherche et
dveloppement ne sont pas amortis totalement ;
Les formalits de dpts de marques et de brevets ont t correctement effectues et
que l amortissement est pratiqu en liaison avec la dure de protection accorde ;
Sassurer que le fond commercial conserve toujours sa valeur ;
Lorsquun fonds commercial, qui ne bnficie pas de protection juridique est amorti,
lamortissement est rintgr fiscalement ;
Le droit au bail nest pas amorti.
Les dotations aux amortissements de la priode sont justifies ;
Les amortissements ne sont pas irrgulirement diffrs ;
Le total des amortissements pour dprciation et des amortissements drogatoires
pratiqus sur chaque lment de lactif depuis son acquisition nest pas infrieur au
cumul de lamortissement linaire calcul aprs la dure normale dutilisation.
La mthode et le taux damortissement sont les mme dun exercice lautre ;
Lentreprise a comptabilis pour chaque immobilisation un amortissement au moins
gal au linaire cumul ;

65
II. Le contrle de la balance

Immobilisations / investissements Immos Incorporelles et corporelles

Les amortissements dgressifs ne sont calculs que sur des biens


acquis neufs et amortissables sur une dure suprieure ou gale 3
ans ;
La socit a utilis toutes les possibilits fiscales offertes
(amortissements dgressif ou exceptionnel, immobilisations
subventionnes )
En cas de cession, les amortissements drogatoires affrents aux biens
cds sont repris.
Sassurer que :
Les comptes dimmobilisations sont correctement tablis, conformment
aux principes comptables gnralement admis notamment celui de la
permanence des mthodes dvaluation ;
Les frais de recherche fondamentale nont pas t immobiliss ;
Les frais de recherche lis des commandes ne sont pas immobiliss ;
Tous les engagements lis aux immobilisations sont correctement
reflts dans les tats de synthse.

66
II. Le contrle de la balance

Immobilisations / investissements Immos Incorporelles et corporelles

Sassurer de lexistence physique des immobilisations ;


Sassurer de la comptabilisation des livraisons soi-mme
dimmobilisations ;
Sassurer de la comptabilisation des cessions et retraits
dimmobilisations
Sassurer que les acquisitions sont effectivement immobilisables ;
Que leur valeur est dtermine dans le respect des principes
comptables ;
Que les dotations aux amortissements de la priode sont justifies.
Sassurer de la permanence des mthodes au niveau de
lamortissement.

67
DISTINGUER ENTRE IMMOBILISATIONS STOCKS ET
CHARGES

Immobilisations Stocks Charges

Biens utiliss Biens utiliss dans le Rparation et


durablement cycle de production entretien
Augmentation de la ou de Maintenance des
valeur de lactif net commercialisation lments de lactif
Grosses rparations Par rapport lObjet Pices de rechanges
Emballages et lactivit courante consommes
identifiables Pices de rechanges: immdiatement
Outillage spcifique utilisation diffre Certains
une commande Catalogues, imprims amnagements
Animaux de trait ou et fournitures Frais de rfection
reproducteurs consommables:
utilisation diffre
Animaux
reproducteurs
Emballages non
identifiables
Emballages perdus

68
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos financires

Nature du point particulier : Mode de traitement


Mode dvaluation la date
darrt des comptes des titres de En rgle, la date darrt des comptes, les titres de
participation cots ou non, sont valus leur valeur
participation dutilit reprsentant ce que lentit accepterait de
dcaisser pour obtenir cette participation si elle avait
lacqurir.
A cet gard, peuvent tre pris en considration pour
lestimation de cette valeur les lments ci-aprs
condition que leur volution ne rsulte pas de
Comment dterminer la valeur circonstances accidentelles :
dinventaire des titres de participation ?
rentabilit et perspective de rentabilit ;
capitaux propres ;
perspectives de ralisation, conjoncture conomique ;
cours moyen de bourse du dernier mois ;
et les motifs dapprciation sur lesquels repose la
transaction dorigine.

Cas o les dpenses engages ont pour seul objet de


maintenir le bien en tat dutilisation conforme la
nouvelle rglementation : ces dpenses sont
constitutives de charges et non dimmobilisations.

69
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos financires

Mode de traitement
Nature du point particulier :
Mode dvaluation la date
darrt des comptes des prts
immobiliss
En rgle, la date darrt des comptes, ces titres
sont valus par rfrence leur valeur actuelle :

Comment dterminer la valeur


dinventaire des titres immobiliss autres les titres cots sont valus au cours moyen du
que de participation ? dernier mois ;

les titres non cots sont estims leur valeur


probable de ngociation : valeur actuelle
dtermine partir de critres objectifs,
notamment partir des derniers comptes
annuels.

70
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos financires

Opration retraiter Dmarche suivre

Octroi davances financires Identifier les prts immobiliss et vrifier le


sans rmunration ou en niveau normal de la rmunration appliqu
contrepartie dintrts suivant les conditions du march
insuffisants : il sagit des prts
immobiliss au profit du
personnel ou des socits du
groupe, et qui ne sont pas
rmunrs selon les
conditions normales du
march

71
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos financires

Opration retraiter Dmarche suivre

Abandon de crances Identifier les pertes sur crances lies des


financires non justifis participations qui constituent des abandons assimils
des libralits

Provisions pour dprciation


des titres et valeurs de Vrifier que les provisions pour dprciation sont
placement non suffisamment suffisamment documentes et justifies
justifies : absence des tats
financiers des socits
concernes ou de cotation des
titres en question

72
II. Le contrle de la balance
Immobilisations / investissements Immos financires

Sassurer :
Que les participations, les crances rattaches des participations
et les prts sont justifis, ne font pas lobjet de dprciation et que
les produits correspondants ont t correctement rattachs
lexercice clos ;
Sassurer que les cessions et transferts de titres ont t enregistrs ;
De la correcte comptabilisation et de lvaluation des dpts et
cautionnements donns.
Sassurer de linexistence de prts accords aux administrateurs ou
aux grants (conventions interdites).

73
II. Le contrle de la balance

Production / stocks

C BILAN Marchandises
Matires et fournitures consommables
O Produits en cours
Produits intermdiaires et produits rsiduels
Produits finis
M
Provision pour dprciation des stocks

P
CPC Variations des stocks
Dotations aux provisions pour dprciation de
T lactif circulant
Reprises sur provisions pour dprciation de
E lactif circulant

74
II. Le contrle de la balance
Production / stocks Stocks

Nature du point particulier :


Mode de traitement
Mode de traitement des pices de
rechange En rgle, les pices de rechange destines remettre en
tat des btiments, outillages ou matriels doivent tre
comprises dans les stocks, lorsque, pouvant tre
considres comme consommes dans lexploitation,
Quel est le traitement des pices elles restent sans influence sur la valeur que comportent
de rechange ? lactif les lments la remise en tat desquels elles
sont utilises.
En ce qui concerne les emballages, seuls les emballages
non rcuprables doivent figurer dans les stocks;
En revanche, sont exclues des stocks :
les pices de rechange des grands outillages qui sont
indispensables pour en maintenir le potentiel de
production et sont inutilisables pour tout autre emploi,
les pices et matriels qui sont destins tre
incorpors, ds leur acquisition, dans lactif immobilis de
lentreprise.

75
II. Le contrle de la balance
Production / stocks Stocks

Contrles
Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter
Suivi de linventaire physique :
Sassurer que les quantits en stock ont t
corriges pour correspondre avec les relevs
dinventaires physiques
Sassurer que la nature et le niveau des stocks sont
Anomalies et risques : en rapport avec lactivit de la socit.
Valeur errone des stocks en fin Valorisation :
dexercice Sassurer que la valorisation des stocks est
correctement effectue selon des mthodes
identiques celles de lexercice prcdent.
Organisation minimale respecter :
Provisions :
Tenue dun inventaire permanent des Sassurer que les provisions pour dprciation sont
stocks suffisantes, couvrent bien les articles endommags
obsoltes ou rotation lente, et ceux dont la valeur
Ralisation dun inventaire physique
de ralisation est infrieure au cot de revient.
des stocks en fin dexercice
Cut - Off :
Sassurer que lindpendance des exercices a bien
t respecte

76
II. Le contrle de la balance
Production / stocks Provision/dprciation des stocks

Opration retraiter Dmarche suivre

Provisions pour dprciation des Vrifier le respect des conditions de dductibilit


stocks constitue forfaitairement et fiscale et lutilisation des normes admises
sans rfrence des normes
sectorielles (sa basant sur la rotation Identifier les provisions rgulirement constitues
des stocks) mais devenues sans objet durant lexercice mais non
reprises comptablement

77
II. Le contrle de la balance

Ventes / clients

Clients
C BILAN Clients retenue de garantie
Clients douteux ou litigieux
O Clients, effets recevoir
Clients, factures tablir
M Provision pour dprciation des comptes
clients
P
CPC Ventes de marchandises
Ventes de biens et services produits
T RRR accords par lentreprise
DEP pour dprciation des comptes clients
E Reprises sur provisions pour dprciation des
comptes clients
S Pertes sur crances irrcouvrables

78
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients

Nature du point particulier :


Mode de traitement
Traitement des crances en
monnaies trangres A larrt, il y a lieu de convertir en dirhams les crances
libelles en devises au taux de clture, et de comptabiliser
la diffrence de change corrlative dans les comptes
dcart de conversion appropris.
Quel est le traitement larrt des
crances sur les clients trangers ?
Les pertes latentes induites par les variations des cours
de change donnent lieu, en respect du principe de
prudence, la constitution dune provision pour risques
et charges. En cas dexistence dune couverture de
change, cette provision est limiter hauteur du risque
non couvert.

79
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients

ILLUSTRATION :
Traitement des crances en monnaies trangres

Relev des donnes suivantes dans la balance avant inventaire dune socit :
Client franais : 12.500 euros (1euro = 11,05 DH) / cours la date dentre de la crance
A la date de linventaire, le cours de change stablit comme suit : (1 euro = 11,20 DH)
Traitement comptable linventaire
3421 Client franais (11,20 11,05) x 12.500 1.875,00
4701 Ecart de conversion passif 1.875,00
(augmentation des crances circulantes)
Pas dincidence sur le compte de rsultat
Traitement fiscal
Rintgration au rsultat fiscal du gain latent tabli 1.875,00 DH

80
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter Contrles

Anomalies et risques : Contrler lexhaustivit de facturation sur la base de


la revue du fichier relatif aux commandes et
Absence de facturation exhaustive
des quantits livres ou services livraisons et facturation correspondante et sassurer
rendus de lenregistrement en comptabilit des provisions au
titre des factures mettre.
Absence de matrise des retours de
produits et marchandises
Identifier les anomalies et oprations particulires en
Organisation minimale respecter : sassurant de la rgularit de leur traitement.
Existence dune procdure des
ventes respectant les rgles du
contrle interne
Tenue dun registre des commandes
et des livraisons et facturation
correspondante

81
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Anomalies et risques :
Rapprocher globalement les totaux du fichier de
Enregistrement comptable non suivi de la facturation (donnes du dpartement
exhaustif des factures commercial) avec les produits enregistrs en
comptabilit
Non enregistrement des certains
encaissements sur ventes
Revoir la rgularit des analyses des comptes
Organisation minimale respecter : clients
Enregistrement des factures selon
leur ordre numrique

82
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Anomalies et risques : Dtecter partir de la balance ge des clients, les


arrirs et apprcier la rgularit et lexhaustivit des
Absence de relance des arrirs clients
provisions constitues
Absence des constitution des
provisions pour dprciation de
certaines crances clients

Organisation minimale respecter :


Tenue dune balance ge des crances
clients
Instauration dune procdure de
relance automatique des crances
clients dpassant les dlais accords

83
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter Contrles

Anomalies et risques : Examen de la TVA facture dclare :

Non matrise de la TVA facture Comptes client TTC au dbut de lexercice


(risque derreurs dans + Effets recevoir
ltablissement des dclarations de
TVA) + Chques lencaissement
+ Ventes TTC (par taux de TVA)
Organisation minimale respecter :
-
Tenue des comptes de clients et de
ventes en distinguant les oprations ( Comptes clients TTC en fin dexercice
imposables et celles non imposables + effet recevoir
la TVA
+ chques lencaissement )
Tenue des comptes de TVA par type
de taux de TVA (7%,10%,14%, et 20%) = Encaissement dclarer comparer avec les
encaissements dclars en matire de TVA

84
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Anomalies et risques : Rapprochement de la liste des biens et des contrats


de location avec les montants figurant en produits (et
Existence de produits de location de
avec ltat figurant lETIC, en portant une attention
biens immobiliss non comptabiliss
particulire aux produits recevoir
Existence de redevances sur brevets
ou autres non comptabiliss
Rapprochement des contrats de licence conclus avec
Organisation minimale respecter : les tiers avec les montants figurant en comptabilit en
portant une attention particulire aux produits
Tenue dun tat de suivi des biens recevoir
donns en location ou qui gnrent
des produits ainsi que des licences

85
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients
Sassurer que :
Les montants qui apparaissent lactif circulant reprsentent des
crances de la socit rellement recouvrables ;
Les carts de conversion sur des crances libelles en monnaie
trangre sont constats ;
Des provisions ncessaires et suffisantes ont t constitues pour
des pertes ou des crances irrcouvrables, des remises, des
remboursements de frais de transport, des retours, des
rgularisations comptables, etc. ;
Certains lments recevoir nont pas t gags, nantis,
hypothqus, escompts ou nont pas fait lobjet dune quelconque
restriction juridique.
Les soldes comptes et notamment ceux crditeurs sont correctement
analyss et justifis
Le principe de spcialisation des exercices est respect.

86
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients douteux ou litigieux

Nature du point particulier : Mode de traitement


Identification et traitement des
crances provisionner Les crances douteuses sont des crances certaines
dans leur principe, mais dont le recouvrement (en partie
ou en totalit) apparat incertain pour des raisons diverses
(relances infructueuses, disparition dun client, )
Les crances litigieuses sont celles possdes
lencontre de clients avec lesquels lentreprise est en
Comment identifier les crances litige (rsultats ngatifs de laction en contentieux).
douteuses ou litigieuses provisionner ?
Ces deux types de crances, considres comme
irrcouvrables, sont transfres du compte clients au
compte clients douteux ou litigieux , pour leur montant
toutes taxes comprises. Il est ensuite procd la
dotation de la provision correspondante pour crances
douteuses ou litigieuses, pour leur montant hors taxes.
La provision doit tre estime de manire individuelle par
crance, pour le montant du risque estim de non-
recouvrement.

87
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients douteux ou litigieux

ILLUSTRATION :
Identification et traitement des crances provisionner

Relev des donnes suivantes dans la balance avant inventaire dune socit :
Client local dont une crance ancienne slve 240.000 DH TTC
Dtrioration de la situation financire du client qui, aprs de multiples relances, savre dans
lincapacit de sacquitter de cette somme
Traitement comptable linventaire
3424 Clients douteux ou litigieux 240.000,00
3421 Clients 240.000,00
6196 DEP pour dprciation de lactif circulant 200.000,00
3942 Provisions pour dprciation de lAC 200.000,00
Traitement fiscal
Rintgration au rsultat fiscal de la provision constitue, non dductible si la crance ne
fait pas lobjet dune procdure judiciaire

88
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Provision/dprciation clients

Opration retraiter Dmarche suivre

Provision pour dprciation des Vrifier pour les provisions clients constitues,
crances n ayant pas donn lieu lindividualisation des provisions et de
recours judiciaire lexistence de recours judiciaire

Identifier les provisions rgulirement


constitues mais devenues sans objet durant
lexercice mais non reprises comptablement

89
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients, factures tablir

Nature du point particulier :


Mode de traitement
Rattachement des prestations
lexercice de leur ralisation Les travaux effectus au cours de lexercice mais non
encore facturs larrt, doivent tre identifis et
enregistrs en comptabilit, pour leur montant toutes
taxes comprises (indpendance des exercices).
Quel est le mode de constatation des
prestations de services discontinues
chances successives, chelonns sur Il y a lieu de ne pas omettre dextourner cette criture
plusieurs exercices (construction, louverture de lexercice suivant, la date dtablissement
prestations de conseil, ) ? de la facture.
II. Le contrle de la balance
Ventes / clients Clients, factures tablir

ILLUSTRATION :
Rattachement des prestations lexercice de leur ralisation

Livraison en fin dexercice dune marchandise, non encore facture


Valeur de la marchandise : 23.000 DH HT
Traitement comptable linventaire
3427 Clients, factures tablir 27.600,00
4455 Etat, TVA facture 4.600,00
711 Ventes de marchandises 23.000,00
Traitement fiscal
Le montant des ventes inscrit au CPC constitue un produit acquis, donc imposable

91
II. Le contrle de la balance

Valeurs mobilires de placement Titres de placement

C BILAN Titres et valeurs de placement


Actions
O Obligations
Bons de caisse et bons du trsor
Provisions pour dprciation des titres et
M
valeurs de placement

P
CPC Charges nettes sur cessions de titres et valeurs
de placement
T Revenus de titres et valeurs de placement
Dotations aux provisions pour dprciation des
E titres et valeurs de placement
Reprises sur provisions pour dprciation des
S titres et valeurs de placement

92
II. Le contrle de la balance
Valeurs mobilires de placement Titres de placement

Nature du point particulier : Mode de traitement


Mode dvaluation la clture de
lexercice En rgle, la date dinventaire les titres et valeurs de
placement sont valus sur les bases qui suivent :
les titres cots sont valus au cours moyen du
dernier mois ;
Comment les titres et valeurs de les titres non cots sont valus leur valeur probable
placement sont-ils valus la date de ngociation (valeur actuelle).
dinventaire ?
Les moins-values latentes qui rsultent de cette valuation
sont constates sous forme de provision pour
dprciation.

A ce titre, les plus ou moins-values rsultant de


lestimation sont dtermines pour lensemble des titres de
mme nature, en fonction de la valeur globale de ces titres.

En ce qui concerne les placements revenu fixe


(obligations, bons), les provisions pour dprciation de
ces titres sont dtermines sans tenir compte des produits
courus lors de lachat des titres ou la date de clture de
lexercice considr.

93
II. Le contrle de la balance
Valeurs mobilires de placement Titres de placement

Nature du point particulier : Mode de traitement


Mode dvaluation des plus-
values sur cessions Lvaluation du prix dachat des titres cds, seffectue par
lune des mthodes suivantes :
Evaluation au cot unitaire moyen pondr (CUMP)
Comment dterminer la plus-value sur
Evaluation selon la mthode du FIFO
cession dun portefeuille de titres
acquis des dates et prix diffrents ?
On retient la mthode aboutissant une plus-value la plus
faible pour optimiser le calcul de limpt sur les socits

94
II. Le contrle de la balance
Valeurs mobilires de placement Titres de placement

ILLUSTRATION :
Mode dvaluation des plus-values sur cessions

Dtention par la socit dun portefeuille dactions dans la socit A , acquis comme suit :
Au 15 juillet 2012 : 1.100 actions au prix total de 110.000 DH
Au 12 aot 2013 : 850 actions au prix total de 68.000 DH
Cession au 12 dcembre 2013 de 1.350 actions de la socit A , au prix global de 148.500 DH
Calcul de la valeur de sortie des actions cdes
Mthode du CUMP Mthode du FIFO
((110.000 + 68.000) / 1.950) x 1.350 (110.000 + (68.000 x 250 / 850)) / 1.350
= 123.228 DH = 130.000 DH
Calcul de la plus-value de cession
Mthode du CUMP Mthode du FIFO
148.500 123.228 = 25.272 DH 148.500 130.000 = 28.500 DH

95
II. Le contrle de la balance
Valeurs mobilires de placement Titres de placement

Nature du point particulier : Mode de traitement


Mode de traitement des cessions
de titres de placement Les cessions de valeurs mobilires de placement donnent
lieu :
la comptabilisation de lencaissement du prix de
Comment traiter les cessions de cession ;
valeurs de placement intervenues au
la constatation de la sortie des titres ;
cours de lexercice ?
au calcul des plus ou moins-values consquentes ;
lenregistrement des plus ou moins-values dans les
produits nets ou charges nettes sur cession de
valeurs mobilires de placement.

96
II. Le contrle de la balance
Valeurs mobilires de placement Titres de placement

ILLUSTRATION :
Mode de traitement des cessions de titres de placement

Acquisition en juin 2013 dun portefeuille de titres, dans un but spculatif :


Prix dachat des titres : 76.000 DH
Provision pour dprciation constitue : 12.000 DH
Prix de cession global : 70.000 DH
Traitement comptable linventaire
5141 Banque 70.000,00
3501 Actions 70.000,00
3950 Provision pour dprciation des titres de placement 12.000,00
7394 Reprise sur provisions pour dprciation 12.000,00
6385 Charges nettes sur cession des titres de placement 6.000,00
3501 Actions 6.000,00

97
II. Le contrle de la balance
Valeurs mobilires de placement Titres de placement

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter
Contrles

Anomalies et risques : Rapprocher les informations annuelles dont dispose


lentreprise sur ces titres avec les montants figurant en
Absence de comptabilisation
comptabilit (avec le tableau de lETIC).
exhaustive des revenues des titres
(produits financiers)
Sur valuation des titres (Non Vrifier pour les obligations, la constatation :
comptabilisation des provisions
des intrts courus (et non encaisss) ;
ncessaires)
des intrts acquis durant lexercice.

Organisation minimale respecter :


Disposer dun suivi extra- Vrifier la constatation des dividendes sur la base des
comptable de ces titres et valeurs PV dassembls gnrales ou avis financiers des
mobilires de placement diffrentes journaux.

98
II. Le contrle de la balance

Achats / fournisseurs

C BILAN Fournisseurs
Fournisseurs retenue de garantie
O Fournisseurs effets payer
Fournisseurs factures non parvenues
M
CPC Achats revendus de marchandises
P Achats consomms de matires et de
fournitures
T Autres charges externes

99
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Fournisseurs

Nature du point particulier :


Mode de traitement
Mode de traitement des dettes en
monnaies trangres
A la date de clture, il y a lieu de :
recenser lensemble des cranciers trangers avec
Comment traiter les dettes en devises ? lesquels les transactions en devises au cours de
lanne coule nont pas t rgles ;
les valuer au cours de change du jour de la clture
de lexercice ;
dgager les carts de conversion, enregistrer dans
les comptes appropris (augmentation / diminution
de dettes) ;
constater lventuelle perte latente par une dotation
dune provision pour pertes de change.

100
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Fournisseurs

ILLUSTRATION :
Traitement des dettes en monnaies trangres

Relev des donnes suivantes dans la balance avant inventaire dune socit :
Fournisseur tranger ayant ralis une tude sectorielle pour un budget de 20.000 Dollars dette
enregistre au cours de la date de rception de la facture (1 dollar = 8,50 DH).
Traitement comptable linventaire
Evolution du cours de change au 31 dcembre 2013 : 1 dollar = 9,00 DH
3702 Ecart de conversion actif (9,00 8,50) x 20.000 10.000,00
4411 Fournisseurs 10.000,00
6393 DEP pour risques et charges 10.000,00
4506 Provision pour pertes de change 10.000,00
Traitement fiscal
Aucun provision pour pertes de change dductible

101
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Fournisseurs

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Anomalies et risques : Sassurer travers le rapprochement du solde du


compte collectif fournisseurs avec les soldes des
Compensation entre les soldes comptes individuels, quaucune compensation entre
fournisseurs dbiteurs et soldes soldes dbiteurs et crditeurs des fournisseurs nest
fournisseurs crditeurs intervenue

Organisation minimale respecter :


Tenue des comptes de fournisseurs
individualiss en distinguant les
comptes davances des comptes de
dettes

102
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Fournisseurs

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Anomalies et risques: Revoir les rapprochements des comptes


Absence denregistrement exhaustif des
fournisseurs avec les relevs reus de ces
factures fournisseurs derniers

Enregistrement double dune facture


fournisseur (non dtection derreurs Revoir lanalyse des comptes fournisseurs
denregistrement)
Absence de sparation fiable des exercices
Contrler par sondage du rattachement
Organisation minimale respecter : comptable des dernires livraisons de lexercice
en cours et des premires livraisons de
Existence de procdures de contrle interne lexercice suivant
fiables
Demande rgulire des relevs des
fournisseurs

103
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Fournisseurs, factures non parvenues

Nature du point particulier :


Mode de traitement
Identification exhaustive des
dettes
A larrt des comptes, toutes les dettes potentielles
nettement prcises quant leur objet, mais dont
Comment identifier lensemble des dettes lchance ou le montant est incertain, et qui ont vocation
de lexercice (sparation des exercices) ? irrvocable se transformer ultrieurement en dettes,
doivent tre identifies et comptabilises en tant que
charges payer .
Lvaluation stablit par rfrence une prcdente
facture de la mme marchandise ou prestation.

104
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Fournisseurs, factures non parvenues

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation
respecter
minimale respecter
Contrles
Anomalies et risques :
Non matrise des montants des factures non Rapprocher, au niveau du fichier relatif aux
parvenues commandes et rceptions et les facturations
reues, les provisions pour factures recevoir
Organisation minimale respecter : avec les montants ports au compte
fournisseurs factures non parvenues
Existence dune procdure dachat rpondant
aux rgles du contrle interne
Mise en place dune procdure assurant la
transmission systmatique la comptabilit
des doubles des bons de commande et des
bons de rception
Tenue de fichiers de suivi des commandes et
les livraisons et les facturations
correspondantes

105
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Achats

Opration retraiter
Contrles

Achats non appuys de pices Identifier les oprations dachat particulires qui se
probantes: Il sagit notamment caractrisent par des insuffisances en matire de
dachats auprs de personnes non justification par des pices probantes
patentes
Recenser les achats non stockables des exercices
Achats non stockables des antrieurs (enregistrs normalement dans les comptes
exercices antrieurs : non rattachs dachats sur exercices antrieurs)
convenablement lexercice qui les
concerne

106
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Fournisseurs

Opration retraiter Dmarche suivre

Dettes anciennes prescrites Recenser et identifier les soldes


constituant des profits latents anciens des comptes fournisseurs et
crditeurs divers qui constituent des
profits latents

107
II. Le contrle de la balance

Dettes fournisseurs et dettes sociales


Sassurer que
Toutes les dettes existant la date de clture sont enregistres et
incluses pour les montants appropris ;
Les carts de conversion sur des dettes libelles en monnaie
trangre sont constats ;
Les dettes sont correctement classifies ;
Les salaires et les charges sociales comptabiliss sont justifis ;
Les soldes des organismes sociaux sont justifis ;
Les avances :
Ne dissimulent pas de vritables prts,
Ne concernent pas les dirigeants,
Ne dissimulent pas des bulletins de paie non tablis;
Sont correctement apures.
Les provisions pour congs pays sont calcules et comptabilises
II. Le contrle de la balance

Personnel et organismes sociaux

C BILAN Prts au personnel


Avances et acomptes au personnel
O Rmunrations dues au personnel
Charges du personnel payer
Organismes sociaux
M
CPC Rmunration du personnel
P Charges sociales

109
II. Le contrle de la balance
Personnel et organismes sociaux Prts au personnel

Mode de traitement
Nature du point particulier :
Traitement des prts au personnel

A larrt des comptes, les prts accords par lentreprise


des membres de son personnel (en dehors des
Comment traiter les prts accords au dirigeants), et ce pour une priode lorigine dpassant
personnel ? 12 mois, doivent tre identifis et inscrits ce compte.

110
II. Le contrle de la balance
Personnel et organismes sociaux Charges payer

Nature du point particulier :


Mode de traitement
Identification de la totalit des
charges du personnel
A la date de la clture, les dettes du personnel potentielles
et rattachables lexercice clos, dont le montant est
Comment traiter exhaustivement les suffisamment connu et valuable, sont enregistrs en
charges du personnel payer ? vertu du principe de sparation des exercices :
les indemnits pour congs pays chus,
correspondant aux droits acquis par le salari durant
lexercice ;
les gratifications et primes prvues, verser lanne
suivante ;

111
II. Le contrle de la balance
Personnel et organismes sociaux Rmunrations

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
Procder une revue analytique des comptes de
Anomalies et risques : charges de personnel
Enregistrement non exhaustif des
charges de personnel
Analyser les principaux ratios significatifs des
charges de personnel par rapport dautres
Organisation minimale respecter postes
tablissement de ltat 9421 des
salaires
Rapprocher les donnes de l'tat de salaires
Analyse des charges de personnel 9421 avec le montant des salaires figurant en
comptabilit et apprcier lexplication des carts

112
II. Le contrle de la balance
Personnel et organismes sociaux Rmunrations

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Anomalies et risques : Rapprochement du livre des congs avec ltat extra-


comptable des congs non encore pris
Non constatation des congs pays
Non enregistrement de certaines Rapprochement des journaux de paie avec les
charges de personnel montants comptabiliss (en cas de non intgration du
logiciel de paie avec le logiciel de comptabilit)
Enregistrement erron des cotisations
de CNSS, de retraite ou de mutuelle
Rapprochement des donnes de la paie dun mois
Organisation minimale respecter : lautre (et dun exercice lautre)

Tenue correcte dun livre de


Rapprochement des cotisations patronales avec les
congs et identification des congs dclarations sociales
non encore pris

113
II. Le contrle de la balance
Personnel et organismes sociaux Rmunrations

Opration retraiter Dmarche suivre

Rmunrations accordes ne Apprcier sur la base de ltat annuel des salaires, les
correspondant pas un travail rmunrations qui ne se justifient pas par une
effectif contrepartie ou dont le montant est excessif eu gard
la fonction concerne et les services fournis la
Rmunrations excessives par socit
rapport aux services fournis par la
socit Identifier partir de ltat 9421, des rmunrations
imposables qui nont pas t soumises lIGR
Certaines rmunrations des
dirigeants :participation aux
bnfices, ...

Indemnits imposables soumises


lIGR

114
II. Le contrle de la balance

Dettes fiscales

C BILAN Etat impt sur les rsultats, acomptes sur IS


Etat TVA
O Etat impts, taxes et assimils
Etat impts et taxes payer
M
CPC Impts et taxes
P Impts sur les rsultats

115
II. Le contrle de la balance
Dettes fiscales Etat, TVA

Nature du point particulier :


Mode de traitement
Consquences dun prorata de
TVA
En cas dapplication dun prorata de dduction, le prorata
dfinitif est dtermin la fin de lexercice et donne lieu
Quelles sont les implications comptables la correction de la valeur dentre des immobilisations et
de lexistence et de la variation dun des amortissements correspondants.
prorata de dduction de TVA ?
Par ailleurs, les variations du prorata dans le temps,
donnent lieu des rgularisations par dduction /
reversement hauteur du cinquime de la diffrence entre
la dduction calcule sur la base du prorata dfinitif et du
prorata provisoire.

116
II. Le contrle de la balance
Dettes fiscales Etat, TVA

ILLUSTRATION :
Consquences dun prorata de TVA

Anne 2012 :
Acquisition dun matriel pour 500.00 DH, avec une TVA de 20%
Prorata calcul sur la base des lments de lanne 2011, tabli 80%
Montant de TVA dductible : 500.000 x 20% x 80% = 80.000 DH

Anne 2013 :
Prorata de TVA dfinitif : 88%

Variation du prorata de TVA : 88% - 80% = 8% (suprieur de plus de 5 points)


Dduction complmentaire : (100.000 x 8%) / 5 = 1.600 DH

117
II. Le contrle de la balance
Dettes fiscales Impts et taxes

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Anomalies et risques : Procder une revue analytique des comptes


dimpts et taxes
Non comptabilisation ou
comptabilisation double de montants
dimpts et taxes Rapprocher entre les montants comptabiliss et
les avis dimposition
Organisation minimale respecter :
Tenue dtat de suivi et de contrle des
Apprcier la rgularit des provisions affrentes
impositions reues ou recevoir
aux impts et taxes payer

118
II. Le contrle de la balance
Dettes fiscales Impts et taxes

Opration retraiter Dmarche suivre

Impts et taxes non dductibles par la Identifier les impts et taxes (IS) ainsi que des taxes
loi : limpt sur les socits (IS) prises en charge par la socit au profit de son
personnel
Taxes des vhicules personnels prises
Recenser au niveau du compte Impts et taxes des
en charge par la socit (dans la
exercices antrieurs les impts et taxes enregistrs
mesure o cet avantage nest pas
en dehors des rappels mis par ladministration
soumis lIGR)

Impts et taxes des exercices


antrieurs, en dehors des rappels
dimpts et taxes reus de
ladministration

119
II. Le contrle de la balance
Dettes fiscales Impts et taxes

Sassurer que les divers impts et taxes ont t correctement


valus et comptabiliss ;
Sassurer que les taxes non dductibles ont t rintgres dans le
rsultat fiscal ;
Sassurer que les comptes de TVA sont expliqus et justifis et que
les dclarations de TVA ont t comptabilises ;
Sassurer que la TVA rcuprable sur immobilisations a t
rgularise en cas de cession des biens avant les cinq ans ;
Sassurer de la rgularisation du prorata de TVA pour les entreprises
exerant concurremment des activits soumises diffremment la
TVA ;
Contrler le solde de lImpt sur les Socits la clture, notamment
limputation des acomptes provisionnels et le calcul du montant de
lIS ;
Sassurer que les risques fiscaux ont bien fait lobjet de provisions ;
II. Le contrle de la balance
Dettes fiscales Impts et taxes

Revue des dclarations fiscales

Dclarations en matire de taxe sur la valeur ajoute (TVA)

Dclarations en matire de salaires (IR et CNSS)

Dclarations en matire de taxe professionnelle et taxe des services communaux

Dclarations en matire dimpt sur les socits (IS) :


Dclaration en matire de retenue la source sur les produits des actions
Dclaration en matire de retenue la source sur les produits des placements
revenu fixe
Dclaration des rmunrations alloues des tiers
Dclaration des rmunrations alloues des socits trangres
Dclaration du rsultat fiscal

121
II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de taxe sur la valeur ajoute


Dclarations priodiques de chiffre daffaires (TVA facture)

Objet et risques Dmarche

TVA FACTUREE:
Dclaration du chiffre daffaires
Rgime des encaissements : rconciliation du
ralis : taxable, exonr et hors
chiffre daffaires dclar avec la variation des
champ en fonction du rgime de
comptes clients et rattachs : Encaissements TTC
l entreprise, ainsi que des
= Crances clients taxables dbut Priode + CA
dductions des priodes
TTC crances clients taxables fin priode
concernes
Rgime dbit : CA dclar = CA TTC comptabilis
Rapprochement du solde clients avec le solde tat-
Risques : non exhaustivit du CA TVA facture en tenant compte des rglements de
taxable dclar ou dclaration la dernire priode : Identification TVA sur clients
tardive ou dductions anticipes TTC et son rapprochement avec TVA facture en
compte
Rconciliation des mouvements du compte TVA
facture : avec le chiffre daffaires taxable de la
priode et les dclarations comptabilises

122
II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de taxe sur la valeur ajoute


Dclarations priodiques de chiffre daffaires (TVA rcuprable)

Objet et risques Dmarche

Dclaration du chiffre d affaires TVA FACTUREE:


ralis : taxable, exonr et hors Recoupement du CA encaiss suivi par le commercial avec
champ en fonction du rgime de le CA dclar
l entreprise, ainsi que des
dductions de la priode concerne TVA RECUPERABLE:
Rconciliation des dductions dclares avec la variation
des comptes des fournisseurs en fonction des taux de TVA
applicables
Risques : non exhaustivit du CA
Rapprochement global des dcaissements de la priode
taxable ou dclaration tardive ou
avec la base TTC dclare
dductions anticipes
Rapprochement du solde fournisseurs avec les soldes
Etat-TVA rcuprable en tenant compte des rglements de
la dernire priode
Rconciliation des mouvements des comptes TVA
rcuprable avec les achats en fonction des taux de TVA et
des dclarations enregistres

123
II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de taxe sur la valeur ajoute


Dclarations priodiques de chiffre daffaires (TVA rcuprable)

Objet et risques Dmarche

Dclaration du chiffre d affaires TVA RECUPERABLE :


ralis : taxable, exonr et hors Vrification des reversements de TVA dductibles avec la
champ en fonction du rgime de taxe affrente aux cessions de la priode
l entreprise, ainsi que des Vrification du prorata de dduction appliqu avec le
dductions de la priode concerne prorata dclar
Vrification de lenregistrement TTC du prix dacquisition
des vhicules de personnes, des frais de missions et
Risques : non exhaustivit du CA rceptions et autres
taxable ou dclaration tardive ou Rapprochement du solde fournisseurs avec les soldes
dductions anticipes Etat-TVA rcuprable en tenant compte des rglements de
la dernire priode
Rconciliation des mouvements des comptes TVA
rcuprable avec les achats en fonction des taux de TVA et
des dclarations enregistres

124
II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de taxe sur la valeur ajoute


Dclarations ponctuelles de chiffre daffaires (prorata de dduction)

Objet et risques Dmarche

Dclaration des lments servant au Recoupement des montants dclars avec les montants
calcul du prorata de dduction : figurant sur les dclarations de TVA souscrites lanne
chiffre d affaires taxable, exonr, prcdente
hors champ ainsi que le prix d achat
ou de revient des immobilisations Vrification de la ralisation des retraitements des
acquises dductions sur les biens immobilisables au titre de la
variation du prorata de plus de 5 points : vrification du
Risques : non exhaustivit des calcul de la variation et contrle des dclarations
montants dclars ou erreur dans la souscrites postrieurement
classification

125
II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de salaires


Bordereaux de versement de lIR sur les salaires et rmunrations assimiles

Objet et risques Dmarche

Versement de lIGR retenu sur les Recoupement des montants dclars avec les journaux de
salaires et rmunrations assimiles paie et les retenues des mois prcdents
dans le mois qui suit la constatation
de l chance des paiements Revue de la liste des lments non imposs lIGR et leur
validation au vu du dispositif lgal
Risques : non exhaustivit des Recensement des avantages accords au personnel (
montants dclars ou erreur dans logement, prise en charge de certains frais ) et
les retenues effectues et dclares vrification de leur intgration dans la paie

Contrle de la vraisemblance des retenues dclars avec


les salaires imposables ( validation avec le taux
dimposition moyen des salaires de lentreprise ), contrle
par sondage de lexactitude des retenues effectues

126
II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de salaires


Dclaration annuelle des salaires (tat 9421 )

Objet et risques Dmarche

Dclaration des revenus salariaux Recoupement des bases dclares lIGR avec les
pays : base brute, base imposable, salaires de la comptabilit ( poste 617 ) et celles
retenues opres ainsi que les dclares en matire de CNSS : rapprochement des
rmunrations et indemnits bases brutes et identification des lments non soumis
occasionnelles verses par la retenue de lIGR
l entreprise
Contrle de lexhaustivit et lexactitude de dclaration
des rmunrations alloues aux personnes ne faisant pas
Risques : non exhaustivit des
partie du personnel permanent : rapprochement des
montants dclars ou discordance
bases dclares avec la comptabilit et vrification des
par rapport la comptabilit
retenues calcules

127
II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de salaires


Dclaration produites au titre de la CNSS

Objet et risques Dmarche

Dclaration des revenus salariaux Recoupement des bases dclares la CNSS avec celles
pays et rmunrations assimiles souscrites au titre de lIR ainsi quavec la comptabilit
et versement des cotisations y (poste 617)
affrentes
Identification des lments non soumis cotisation et
leur validation avec le dispositif lgal et doctrinal
Risques : non exhaustivit des
montants dclars ou discordance
Recensement des avantages accords au personnel et
par rapport la comptabilit
vrification de leur soumission aux cotisations

Vrification de la soumission aux cotisations des


rmunrations des personnes ne faisant pas partie du
personnel permanent de lentreprise

128
II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de salaires


Dclaration annuelle des pensions et rentes viagres

Objet et risques Dmarche

Dclaration des pensions et rentes Recoupement des bases dclares lIGR avec les
viagres payes dans les mmes pensions enregistres en comptabilit
conditions que la dclaration modle
n 9421 Contrle de la vraisemblance des retenues dclares
avec les pensions et rentes imposables ( validation du
taux applicable )
Risques : non exhaustivit des
montants dclars ou discordance
par rapport la comptabilit

129
II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de taxe professionnelle et taxe de services communaux


Dclaration des modifications intervenues se rapportant aux biens relevant de
lassiette
Objet et risques Dmarche

Dclaration des machines et Recoupement des lments de la dclaration avec les


appareils nouvellement acquis avant acquisitions nouvelles des biens imposables et des
le 31 janvier de lanne qui suit leur cessions et retraits : notamment au niveau du tableau de
installation variation des immobilisations et le fichier extra-
comptable des immobilisations
Vrification de la dclaration des biens en chmage
Risques : non exhaustivit des
Contrle du rle de limpt reu avec les bases dclares
montants dclars ou discordance
et le taux applicable lentreprise
par rapport la comptabilit
Contrle de lapplication de lexonration quinquennale
Dclaration de biens non utiliss des acquisitions nouvelles ( constructions, matriels
nouvellement acquis)

130
II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de taxe professionnelle et taxe de services communaux


Dclaration des modifications intervenues se rapportant aux biens relevant de
lassiette

Objet et risques Dmarche

Production du dtail des biens Contrle de labsence de dclaration dlments non


imposables la patente selon les imposables ( logiciels informatiques, matriel de
postes indiqus par ladministration transport . )
Validation de ltat des immobilisations, en vrifiant quil
nexiste pas de biens rformer devant tre apurs de
lactif et de ltat prcit : en procdant la revue des
Risques : non exhaustivit des
rsultats de linventaire physique des immobilisations
montants dclars ou discordance
Vrification des valeurs des biens en crdit bail dclares
par rapport la comptabilit
avec les contrats correspondants
Dclaration de biens non utiliss

131
II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire dimpt sur les socits


Dclaration des retenues la source sur les produits des actions et revenus assimils

Objet et risques Dmarche

Dclaration des revenus distribus Recoupement des bases dclares avec la comptabilit :
au cours de la priode concerne produits imposables distribus : dividendes et autres
passibles de la retenue la source produits de capital (en considrant les mouvements de la
classe 1 et les documents juridiques y affrents : PV AGO
et identification des bnficiaires de produits passibles
de la retenue la source : personnes physiques et
Risques : non exhaustivit des
personnes morales
montants dclars ou discordance
Revue de la documentation du statut fiscal des
par rapport la comptabilit
personnes nayant pas subi la retenue la source :
Retenue effectue non verse au existence dattestation dimposition lIS
trsor Vrification du respect du fait gnrateur de limpt :
inscription en compte, paiement
Validation des mouvements du compte Etat retenue la
source sur produits des actions, avec les mouvements ci-
dessus et les paiements

132
II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire dimpt sur les socits


Dclaration des retenues la source sur les produits des placements revenu fixe

Objet et risques Dmarche

Dclaration des revenus distribus Recoupement des bases dclares avec la comptabilit :
au cours de la priode concerne produits de placement distribus inscrits en charges
passibles de la retenue la source dintrts verss aux associs, actionnaires et aux tiers
autres que les tablissements de crdit

Validation des taux de retenue appliqus 20% ou 30%


Risques : non exhaustivit des
selon le statut des bnficiaires concerns et de
montants dclars ou discordance
lexistence de la documentation y affrente
par rapport la comptabilit
Retenue effectue non verse au Vrification du fait gnrateur de limpt : dclaration
trsor suivant inscription en compte des intrts, leur mise en
paiement

133
II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire dimpt sur les socits


Dclaration des rmunrations alloues des tiers

Objet et risques Dmarche

Dclaration des rmunrations Recoupement des montants dclars avec les comptes
imposables (honoraires, concerns : honoraires, commissions, courtages et
commissions et rmunrations rmunrations constats en comptabilit (comptes
similaires) constates au titre de la 61361, 61365 ainsi que les comptes des immobilisations
priode concerne concerns : constructions, non- valeurs et autres )

NB: selon la doctrine administrative, les rabais, remises


Risques : non exhaustivit des et avoirs accords aprs facturation doivent galement
montants dclars ou discordance tre dclars
par rapport la comptabilit

134
II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire dimpt sur les socits


Dclaration des rmunrations alloues des socits trangres

Objet et risques Dmarche

Dclaration des rmunrations Recoupement des bases dclares avec les comptes
imposables payes des socits concerns : comptes dimmobilisations et le cas chant
trangres, de charges ainsi que les mouvements des comptes
fournisseurs

Validation de la retenue la source dclare et paye


Risques : non exhaustivit des avec les paiements nets des comptes fournisseurs et de
montants dclars ou discordance la trsorerie
par rapport la comptabilit
Vrification du respect des rgles de fait gnrateur de
limpt

135
II. Le contrle de la balance

Groupe et associs

C BILAN Comptes dassocis dbiteurs


Actionnaires, capital souscrit et appel non vers
Associs, oprations faites en commun
O Crances rattaches aux comptes dassocis

M Comptes dassocis crditeurs


Associs, versements reus sur augmentation du
capital
P Comptes courants des associs crditeurs
Associs, oprations faites en commun
T Associs, dividendes payer

E
CPC Intrts des comptes courants et dpts crditeurs

136
II. Le contrle de la balance
Groupe et associs Intrts / comptes courants dassocis

Nature du point particulier :


Mode de traitement
Calcul des intrts des comptes
courants
Par rfrence aux conditions prvues par les conventions
de comptes courants, les intrts courus la date de
clture sont valus et constats comptablement
Comment traiter les intrts des comptes (sparation des exercices).
courants dassocis ?

137
II. Le contrle de la balance
Groupe et associs Intrts / comptes courants dassocis

Opration retraiter Dmarche suivre

Intrts ou surplus dintrts des comptes


courants dassocis non dductibles : Identifier, parmi les charges dintrts, celles
affrentes la rmunration des comptes
Il est rappel pour mmoire que les
intrts ne sont dductibles que si le courants des associs en procdant la
capital est entirement libr. De mme, la vrification que le capital est entirement libr,
dductibilit des intrts est prvue en
tenant compte de deux limites : et la dtermination du surplus ventuel des
intrts par rapport aux deux limites cites ci-
la somme constituant la base de calcul des contre
intrts ne peut pas dpasser le capital social
;
le taux dintrt appliqu ne peut dpasser le
taux fix annuellement par arrt du ministre
charg des finances par rfrence au taux
dintrt moyen des bons du trsor 6 mois
de lanne prcdente. Ce taux slve au
titre de lexercice 2013 3.45 %

138
II. Le contrle de la balance
Groupe et associs Associs

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Anomalies et risques : Procder un recoupement des soldes


comptables avec :
Omission de traduire comptablement
lensemble des relations avec les les dcisions des organes de gestion
actionnaires intervenues au cours de lexercice
les tats en provenance du dpartement
Organisation minimale respecter : juridique
Etablissement par le dpartement Sassurer de la rciprocit des soldes avec les
juridique dtats actualiss de socits du groupe (cas dactionnaires personnes
rpartition / libration du capital (sur morales)
constitution / augmentation du capital,
de versement des comptes courants,
dividendes payer,

139
II. Le contrle de la balance

Comptes de rgularisation

C BILAN Charges constates davance


Produits constats davance
O Intrts courus et non chus payer
Intrts courus et non chus percevoir
M
CPC Comptes de charges / produits
P

140
II. Le contrle de la balance
Comptes de rgularisation

Nature du point particulier :


Mode de traitement
Inventaire des produits et charges
rgulariser
Les comptes de rgularisation permettent de rattacher
lexercice les charges et les produits qui le concernent,
au titre de la sparation des exercices :
Comment parvenir un enregistrement En ce qui concerne les charges, il y a lieu didentifier
exhaustif des charges/produits constats les principales charges rptitives de la socit
davance ? Et des intrts courus et non (loyers, assurances, honoraires, frais de
chus payer/ percevoir ? maintenance, frais financiers, ) et de sassurer
compte tenu des dates de paiement, si elles doivent
faire lobjet dune rgularisation.
En ce qui concerne les produits, il convient
didentifier les principaux produits rptitifs de la
socit (produits financiers sur placements, ) et de
vrifier avec les dates usuelles dencaissement, si
elles doivent faire lobjet dune rgularisation
larrt.
141
II. Le contrle de la balance
Comptes de rgularisation

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Anomalies et risques : Comparer les soldes avec ceux de lexercice


prcdent pour vrifier que leur comptabilisation
Traitement non exhaustif des comptes est identique et enquter sur les changements
de produits et charges en vue de leur
rgularisation En ce qui concerne les intrts courus et non
chus payer, sassurer de la justification du
solde par rapprochement avec les chelles
Organisation minimale respecter :
dintrts demandes aux tablissements de
Production dinformations internes sur crdit
les charges et produits de lexercice
(budgets annuels, )

142
II. Le contrle de la balance

Trsorerie

C BILAN Chques encaisser ou lencaissement


Effets encaisser ou lencaissement
O Virements de fonds
Banques
Caisses
M
Crdits descompte
Crdits de trsorerie
P Provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie
T
CPC Pertes de change propres lexercice
E Gains de change propres lexercice
DEP pour dprciation des comptes de
S trsorerie
Reprises sur provisions pour dprciation des
comptes de trsorerie

143
II. Le contrle de la balance
Trsorerie Banque

Nature du point particulier :


Mode de traitement
Mode de traitement des avoirs en
devises
En cas dexistence de comptes auprs dtablissements
trangers, les soldes de fin dexercice sont convertir en
dirhams, sur la base du dernier cours de change.
Comment traiter les disponibilits en
devises ? Les carts de conversion qui en dcoulent sont
considrer, selon les cas, comme des pertes / gains de
change, rattacher lexercice.

144
II. Le contrle de la balance
Trsorerie Banque

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
Examen de vraisemblance des soldes des banques
Anomalies et risques : en relation avec la connaissance gnrale de
lentreprise
Inexactitude des soldes des
comptes de banque
Revoir la rgularit des rapprochements bancaires
Organisation minimale respecter :
Suivi dtaill de la trsorerie de
lentreprise Vrifier que les comptes de virement de fonds sont
solds en fin dexercice (comptes de passage
Matrise des recettes et des constatant les mouvements de fonds entre
dpenses de lentreprise et leur plusieurs comptes de trsorerie).
chelonnement sur lexercice

145
II. Le contrle de la balance
Trsorerie Banque

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
Mettre en uvre la procdure de confirmation directe des
organismes financiers
Rapprocher les montants avec les confirmations obtenues
Anomalies et risques :
Analyser les tats de rapprochements du dernier mois de
Encaissements ou dcaissements lexercice et vrifier le dnouement des oprations en
non comptabiliss suspens sur les mois suivants de lexercice (n+1)
Erreur dans la comptabilisation de Sassurer du respect du principe de sparation des
certains encaissements ou exercices
dcaissements Sassurer que les oprations enregistres par la banque et
Enregistrement double de certains dont les pices justificatives manquant lentreprise ont
encaissements ou dcaissements fait lobjet de provisions
Vrifier les dates des oprations en suspens dans les tats
Organisation minimale respecter : de rapprochement
tats de rapprochement mensuels
Sassurer que les soldes bancaires nont pas t
compenss

146
II. Le contrle de la balance
Trsorerie Banque

Opration retraiter Dmarche suivre

Rglement des dpenses dachat, de Relever au niveau du journal de caisse et des


frais gnraux, de frais rglements bancaires, les ralisations de
dtablissement et des dons (en rglements selon les modalits cites
dehors des achats danimaux
vivants) autrement que par chque
barr non endossable, effet de
commerce, virement bancaire et
moyen magntique. Cette modalit de
rglement donne lieu la
rintgration de la charge en
question hauteur de 50% de son
montant (il en est de mme de la TVA y
affrente lorsquelle est passe en
perte)

147
II. Le contrle de la balance
Trsorerie Banque

Sassurer que :
La situation de trsorerie de lentreprise, est reflte de faon exacte
par les montants inscrits au bilan ;
Les soldes crditeurs des banques ont t reclasss
Les tats de rapprochement apurs ;
Les crdits de trsorerie et descompte sont constats ;
Les frais et produits financiers concernant les oprations de
trsorerie, inscrits au compte de produits et de charges, refltent
lintgralit des frais et produits pour lexercice considr ;
Les comptes en devises sont correctement valus la clture.

148
II. Le contrle de la balance
Autres charges externes

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Examiner la justification des dpenses importantes


Anomalies et risques comptabilises en Entretien et Rparation
Comptabilisation dimmobilisation
en Entretien et Rparation
Identifier les grosses rparations qui ncessitent leur
activation et amortissement sur plus dun exercice

Organisation minimale respecter :


Procdures prcises de distinction
entre charges et immobilisations

149
II. Le contrle de la balance
Autres charges externes

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
Vrifier que les montants de jetons de prsence figurant
Anomalies et risques : en comptabilit sont conformes aux dlibrations de
lassemble gnrale des actionnaires
Comptabilisation non exhaustive
des jetons de prsence

Organisation minimale respecter :


Procdures dinformation des
services comptables sur le contenu
du dossier juridique

150
II. Le contrle de la balance
Autres charges externes

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Anomalies et risques : Rapprocher les montants figurant sur le tableau de


synthse des contrats de bail avec les loyers figurant en
Enregistrement non exhaustif des comptabilit
charges locatives ou de
redevances de crdit-bail
Vrifier la ralisation de la leve doption au terme du
leasing et que les valeurs rsiduelles ont t portes
Organisation minimale respecter : lactif
Tenue dun fichier de suivi des
biens en crdit-bail

151
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Achats / charges externes

Opration retraiter Dmarche suivre

Locations prises par la socit au Identifier les oprations de location qui bnficient
profit de tiers
des tiers et au personnel (et non soumise lIGR
entre les mains de ces personnes)
Locations supportes par la socit
au profit de son personnel non
soumises lIGR Retraiter les oprations concernant les vhicules de
personnes dont la valeur est suprieure 300.000
Surplus damortissement non TTC
dductible de voitures de personnes
(dont valeur TTC est gale ou
suprieure 300.000 DH) compris
dans le loyer ou la redevance de
leasing

Retraitement similaire au titre des locations de voitures de personnes


152
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Achats / charges externes

Opration retraiter Dmarche suivre

Oprations revtant un caractre Identifier les grosses rparations nayant pas une
immobilisable : il sagit des grosses frquence annuelle, sur la base de certains critres :
rparations dont les effets montant assez consquent, oprations non assez
bnficient plusieurs exercices : Il rcurrentes, maintenance bnficiant plusieurs
sagit galement de dpenses qui exercices
ont pour effet laugmentation de la
valeur des biens sur lesquels elles Cas particuliers :
portent, laccroissement de leur Echange standard de moteurs de vhicules
capacit ou rendement Rhabilitation de constructions (cas par cas)

153
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Achats / charges externes

Opration retraiter Dmarche suivre

Primes dassurances de vhicules Identifier les polices dassurances souscrites


prises en charge par la socit au par la socit au profit de son personnel :
profit de son personnel (non
soumise lIGR) Assurances sur la vie
Assurances des vhicules de personnes
Primes dassurances sur la vie au
profit de la socit sur la tte de ses
dirigeants : ces primes ne sont Vrifier limposition de ces avantages lIGR
dductibles que lors de la
survenance de lvnement

Primes dassurances sur la vie


souscrite par la socit au profit de
son personnel (certains cadres) et
non soumises lIGR

154
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Achats / charges externes

Opration retraiter Dmarche suivre

Frais de voyages et dplacements de Rechercher les oprations qui concernent des


tiers pris en charge par la socit tiers nayant pas un contrat de travail avec la
(exemple : membres de la famille du socit ou non membres du conseil
Prsident, du Directeur Gnral) dadministration ou du directoire

Rceptions revtant le caractre de Identifier les dplacements non suffisamment


libralit justifis : non appuys de dossiers comprenant
lordre de mission, les pices justificatives, ...
Frais de dplacements non justifis
par des pices probantes

155
II. Le contrle de la balance
Achats / fournisseurs Achats / charges externes

Opration retraiter Dmarche suivre

Identifier les achats de cadeaux ne rpondant


Cadeaux la clientle ne rpondant pas pas aux conditions cites ci-contre, en les
aux conditions de dductibilit fiscale validant avec les chantillons conservs par la
cumulatives : cadeaux dont la valeur socit
unitaire dpasse 100 DH et ne
comportant pas la marque ou le sigle de
la socit

Cadeaux au personnel et aux tiers


(autres que les clients)

Normalement, le montant total des cadeaux ne devrait pas tre trop lev, notamment par rapport au chiffre daffaires

156
II. Le contrle de la balance
Le rattachement des produits et des charges
Le principe de spcialisation des exercices dict par les
articles 16 et 17 de la loi 9 - 88 oblige rattacher chaque
exercice toutes les charges et tous les produits qui rsultent de
lactivit de lexercice ;
Le rattachement se traduit par des rgularisations lorsque les
produits et les charges sont enregistrs au cours dun exercice
diffrent de lexercice de rattachement ;
Un rattachement rigoureux des produits et des charges
implique quil y ait une troite corrlation de mthode entre
lenregistrement des produits et celui des charges.
Les rattachements obligatoires
Rattachements de produits et de charges dfinitifs ;
Rattachements de charges considrs comme probables ;
Risques et charges connus entre la date de clture et celle de
ltablissement des tats de synthse.
II. Le contrle de la balance
Rattachements des produits et des charges dfinitifs
Les comptes de Rgularisation
Les charges payer
Les charges payer ou dettes provisionnes sont des charges qui
doivent tre rattaches lexercice alors quelles ne sont pas
encore comptabilises la clture. Il sagit en fait de charges
comptabiliser, imputer au rsultat de lexercice et auxquelles
correspondent des dettes potentielles provisionnes au passif
bilan ;
Les charges payer se distinguent des charges normales par le
fait que la pice justificative na pas encore t reue ou par le fait
que le paiement est effectu terme ;
Elles sont rattacher aux exercices concerns en fonction de leur
utilit pour chacun des exercices considrs ;
Elles ne sont maintenir lactif que dans la mesure des recettes
nettes quelles sont susceptibles dengendrer telles quelles
peuvent tre estimes la clture dun exercice considr.
II. Le contrle de la balance
Les charges payer
Dettes fournisseurs : 4417 Fournisseurs factures non
parvenues ;
Clients : 4427 RRR accorder ;
Dettes fiscales et sociales :
4437 Charges du personnel payer,
4447 Charges sociales payer,
4457 tat impts et taxes payer.
Emprunts : 4493 Intrts courus non chus ;

Les produits recevoir


Fournisseurs : 3417 RRR obtenir ;
Clients : 3427 Clients - factures tablir ;
Autres : 3493 Intrts courus et non chus percevoir.
II. Le contrle de la balance
Rattachements des produits et des charges dfinitifs
Les comptes de Rgularisation
Les produits recevoir
Les produits recevoir ne sont pris en compte que sils
peuvent tre mesurs dune faon suffisamment sre ;
Ce sont des produits acquis au cours de lexercice mais
dont le montant nest pas dfinitivement arrt ;
Ces produits sont certains dans leur principe ;
Leur montant comporte une incertitude qui nest pas trop
importante ;
Ces produits sont en gnral calculs au prorata de la
prestation fournie par lentreprise.
II. Le contrle de la balance
Rattachements des produits et des charges dfinitifs
Les comptes de Rgularisation

Les charges constates davance


Ce sont des charges enregistres au cours de lexercice
mais qui correspondent des achats ou services dont la
fourniture ou la prestation doit intervenir ultrieurement.
Exemple : Primes dassurance et contrats dentretien
payables davance.

Les produits constates davance


Ce sont des produits perus ou comptabiliss avant que
les prestations et fournitures les justifiant aient t
effectues ou fournies.
II. Le contrle de la balance
Rgularisation de certains comptes de provisions pour risque et charges

Provisions pour litige : 1511 durables ou 4501 non durable


A constituer pour les procs en cours ou en appel. Elle concerne les risques dindemnit,
dommages et intrts et frais de procs ;

Provisions pour garantie donne aux clients : 1512 durables ou 4502 non durable
: Dote lorsque la charge prvisible rsultant des ventes avec garantie prsente un
caractre significatif ;

Provision pour son propre assureur : 1513 durables


Cas de grandes entreprises qui constituent des provisions destines faire face des
risques non assurs ;

Provisions pour perte sur march terme : 1514 durable: Dote quand la
confrontation du prix de vente effectif avec le prix d achat espr ou entre le prix de
vente espr avec le prix d achat effectif laisse prvoir un risque de perte ;

Provisions pour pertes de change : 1516 durable ou 4506 non durable: Les
crances et les dettes en monnaie trangre sont converties et comptabilises en
dirhams sur la base du dernier cours de change ;
II. Le contrle de la balance
Rgularisation de certains comptes de provisions pour risque et charges

Autres provisions pour risques : 1518 durable ; cette rubrique comprend


entre autres :
Provisions pour indemnits de licenciement,
Provisions pour restructuration ;

Provisions pour impts : 1551 durable ou 4507 non durable: Elles


enregistrent la charge probable dimpt rattachable lexercice mais diffre
dans le temps et dont la prise en compte dpend des rsultats futurs ;

Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices : 1555


durable: Elles correspondent des charges prvisibles telles que les frais de
grosses rparations, qui ne sauraient tre supportes par le seul exercice au
cours duquel elles sont engages ;

Autres provisions pour charges : 1558 durable


II. Le contrle de la balance

Marges

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Anomalies et risques : Apprcier la comptabilit matire de la socit en


Absence de cohrence entre les sassurant de la rgularit des taux de freinte
mouvements des stocks et les (rebuts)
oprations dachats, de production
et de vente

Organisation minimale respecter :


Inventaire permanent des stocks
Inventaire physique des stocks
Statistique des achats / ventes
PV de destruction des stocks
Suivi de la production
Nomenclature de production

164
II. Le contrle de la balance

Marges

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter
Pour les entreprises industrielles :
Anomalies et risques : - Matires premires :
Idem SI + ACHATS CONSOMMATIONS = SF thorique
- Produits Semi finis :
SI + PRODUCTION CONSOMMATION = SF thorique
Organisation minimale respecter :
- Produits finis :
Idem SI + PRODUCTION VENTES = SF thorique
Justifier les carts entre les SF thoriques et les SF rels
Les consommations peuvent galement tre calcules
partir des productions relles et des formules de
production.
Les carts entre les consommations relles et les
consommations thoriques correspondent des pertes sur
consommations ou aux modifications des formules de
productions.
165
II. Le contrle de la balance

Rsultat

Risques et organisation
Risques minimale
et Organisation Contrles
respecter
minimale respecter

Anomalies et risques : Examen des soldes intermdiaires de gestion


et la formation du rsultat et revue de sa
Erreurs de classification comptable de cohrence par rapport aux donnes de lactivit
certaines charges ou produits et de lexercice et celles des exercices
prcdents ainsi que par rapport aux
Organisation minimale respecter : prvisions
Existence dun manuel de procdure
comptables (comportant des schmas
dcritures comptables bien dfinies et
respectant les rgles dites par le plan
comptable)

166
Contrles de cohrence

Le processus comptable comprend 5 tapes:


Le Journal
Le Grand Livre
La balance
La justification, le contrle des comptes et les critures de rgularisation:
Journal GL - Balance
Le Bilan et CPC
Contrles de cohrence:
Stricte galit entre le total des dbits et le total des crdits (JL, GL, BG)
Contrle de la rgularit formelle

Sassurer que les comptes transitoires ou dattente sont solds


Sassurer que le compte virement de fonds est sold
Sassurer que la caisse ne prsente ni un solde crditeur ni des
positions crditrices
Rapprocher le Grand-Livre/Balance/Journaux
Contrle de cohrence BG Bilan - CPC

Liste des Soldes douveture Mouvements de Total des mouvements Soldes de fin de priode
compte lexercice
Dbiteurs Crditeurs Dbit Crdit Dbit Crdit Dbiteurs Crditeurs

Comptes
des classes
15
Total des DB CB
comptes
de bilan
Comptes
des classes
6 et 7
Total des DG CG
comptes
de gestion
Total TD TC
Gnral

TD = DB + DG = TC = CB + CG
DB - CB = rsultat bnficiaire = CG DG
CB - DB = Rsultat dficitaire = DG - CG
III. Traitement de situations spcifiques

Evnements postrieurs la clture

170
III. Traitement de situations spcifiques

Evnements postrieurs la clture

Dfinition

Selon la loi comptable, il doit tre tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de lexercice ou
dun exercice antrieur, mme sils sont connus entre la date de clture et celle de ltablissement des
documents de synthse.
Dfinition : les vnements connus ou intervenus aprs la date de clture sont qualifis dvnements
postrieurs dans la mesure o ils sont suffisamment significatifs pour modifier le jugement et les dcisions
des tiers sur les comptes annuels.
Trois types dvnements postrieurs lexercice :
1. Les vnements qui ont un lien direct et prpondrant avec une situation qui existait la date de
clture ;
2. Les vnements qui se rapportent une situation qui nexistait pas la date de clture mais qui
modifient de faon significative le patrimoine et la situation financire de lentreprise ;
3. Les vnements qui, appartenant lune ou lautre des catgories prcdentes, sont de nature
remettre en cause la continuit de lexploitation.
La date de prise en compte des vnements en question correspond celle de larrt des comptes par les
organes dirigeants lgalement responsables.

171
III. Traitement de situations spcifiques

Evnements postrieurs la clture

Nature des vnements

A cet gard, lentreprise doit prendre en considration les vnements qui ont un lien direct et prpondrant
avec une situation existant la clture de lexercice. Il sagit des vnements qui constituent un lment
complmentaire dapprciation de la valeur des lments de lactif ou du passif de lentreprise tels quils
existaient la date de clture de lexercice.

Exemples :
Immobilisations incorporelles : des frais de recherche et de dveloppement ont t activs.
A la date darrt des comptes, il savre que la commercialisation du produit concern nest plus
envisage.
Clients : une crance sur un client a t partiellement provisionne.
A la date darrt des comptes, le client concern a dpos son bilan.
Immobilisations financires : lvaluation des titres dune filiale a t base sur des perspectives de
rentabilit. Une situation intermdiaire de lexercice postrieur la clture montre que les prvisions ne
seront pas atteintes.

Contre-exemples :
Sinistre entranant des pertes ou disparition dactifs - Evolution significative des cours de bourse.

172
Plan du sminaire

I. Fondement juridique de l'arrt des comptes


II. Contrle de la balance
III. Aspects fiscaux de la clture des comptes
IV. Comptes annuels et dclarations fiscales

173
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Le calcul du rsultat net fiscal et de limpt sur les socits seffectue


par voie extra - comptable selon le schma suivant:

Rsultat net fiscal: Rsultat brut fiscal - Reports dficitaires imputs.

Rsultat brut fiscal: Rsultat net comptable (avant impts)


+ Rintgrations fiscales
- Dductions fiscales
La dtermination du rsultat fiscal se fait au travers le tableau de
passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal.
tats de synthse : tat B12
Liasse fiscale : Tableau B1 : tat des rectifications extracomptables
effectues pour obtenir le rsultat fiscal
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Mthode de calcul de limpt sur les socits


La dmarche se compose de quatre tapes :
Calcul du Rsultat Comptable Provisoire: (cest le point de dpart)
Le Rsultat Net Comptable sera obtenu ultrieurement lorsque lIS
exigible aura t dtermin et comptabilis;
IS exigible = [ Max (CM ; 30 % ou 10% x Rsultat fiscal )].
Dtermination de la liste des corrections fiscales apporter au
Rsultat Comptable ;
Il sagit :
Des rintgrations fiscales ;
Des dductions fiscales
Dtermination du Rsultat Fiscal ;
Dtermination de limpt sur les socits.
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

Les rintgrations fiscales comprennent notamment :


Les charges non dductibles en totalit: il sagit:
des amendes, pnalits et majorations ;
des charges non justifies par une pice rgulire;
des libralits.
Les charges non dductibles en partie
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

Amendes, pnalits et majorations


Larticle 11-I du C.G.I. prvoit que les amendes, pnalits et majorations
de toute nature mises la charge des socits pour infractions aux
dispositions lgislatives ou rglementaires ne sont pas dductibles. Il
sagit notamment des infractions commises en matire :
d'assiette des impts et taxes ;
de paiement tardif desdits impts et taxes ;
de lgislation du travail ;
de lgislation et de rglementation de la circulation ;
et de contrle de change ou des prix.

Cette liste n'est pas limitative, et par consquent les charges non
dductibles en totalit portent sur toutes les amendes et pnalits
payes par la socit pour diverses infractions la lgislation et la
rglementation en vigueur.
Ces dispositions ne sappliquent pas aux indemnits de retard rgies
par la loi 32-10 compltant la loi formant code de commerce n15-95
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

Charges non justifies par une pice rgulire


Selon les dispositions de larticle 11-III du C.G.I., nest pas dductible
du rsultat fiscal le montant des achats, des travaux et des
prestations de services non justifis par une facture rgulire ou
toute autre pice probante tablie au nom du contribuable
comportant les renseignements prvus larticle 145 du C.G.I.
Toutefois, la rintgration notifie ce titre par l'inspecteur des
impts l'issue d'un contrle fiscal ne devient dfinitive que si le
contribuable ne parvient pas complter ses factures par les
renseignements manquants, au cours de la procdure normale ou
acclre prvue, selon le cas, larticle 220 ou 221 du C.G.I.
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

Achats et prestations revtant le caractre de libralits


La libralit est lacte par lequel une personne procure ou sengage
procurer autrui un bien ou un avantage sans contrepartie. Selon
larticle 11-IV du C.G.I., nest pas dductible le montant des achats et
prestations revtant un caractre de libralit. En effet, est considre
comme libralit toute charge engage en dehors de lintrt de la
socit, tels que :
les avances aux actionnaires sans intrt ;
lassurance de vhicules nappartenant pas lentreprise ;
les rmunrations sans contrepartie verses des personnes ne faisant pas
partie du personnel de lentreprise ;
labandon de crances ;
les cadeaux publicitaires dont la valeur dpasse cent (100) DH.
Toutefois, ne sont pas considrs comme libralit non dductible :
les dons octroys aux organismes viss larticle 10-I-B du C.G.I. ;
les cadeaux publicitaires dont la valeur est infrieure cent (100) DH.
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

Charges non dductibles en partie


1- Principe
En vertu de larticle 11-II du C.G.I., ne sont dductibles du rsultat fiscal qu'
concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes certaines
charges dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) DH
hors TVA dductible, et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement
bancaire, par compensation ou par procd lectronique.

Le rglement dune dette par compensation avec une crance lgard dune
mme personne est admis comme mode de paiement sur le plan fiscal
compter du 1er janvier 2011, condition que cette compensation soit effectue
sur la base de documents dment dats et signs par les parties concernes et
portant acceptation du principe de la compensation.

Toutefois, lexclusion des transactions effectues entre commerants, les


dispositions prcites ne sont pas applicables aux transactions concernant les
animaux vivants et les produits agricoles non transforms. Les charges y
affrentes sont dductibles en totalit quel que soit le moyen de paiement utilis.
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

2- Charges concernes par les obligations relatives au moyen de


rglement
Ne sont dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal qu'
concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux
charges suivantes vises larticle 10 (I-A, B et E) du C.G.I. :
les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de
matires et fournitures ;
les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de
l'exploitation ;
les autres charges dexploitation.
De mme, ne sont admises en dduction qu concurrence de 50%, les
dotations aux amortissements relatives aux acquisitions
dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur dix
mille (10 000) DH hors TVA dductible, et dont le rglement n'est pas
justifi par les moyens de rglement cits ci-dessus.
A cet effet, il convient de prciser que, du fait de l'obligation de la
comptabilisation des oprations hors T.V.A., la fraction de 50 % des
charges non dductibles est calcule sur le montant de la transaction
hors T.V.A.
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

Cas particuliers
Des exceptions au principe susvis sont admises par la doctrine fiscale. Il en est ainsi
des trois (3) situations suivantes :

3-1- Retour du chque ou de leffet impay: Dans ce cas, le vendeur ou le


prestataire de service peut se faire payer par virement ou par versement en espces
dans son compte, sous rserve de conserver tout document, attestation ou avis
bancaire justifiant lopration.

3-2- Personnes interdites de chquier Dans ce cas, le rglement de la facture peut


se faire par virement bancaire au profit du fournisseur.

3-3- Clture de compte En cas de clture de compte bancaire de lintress, celui-ci


peut procder au versement du prix de la vente ou de la prestation de service au
compte bancaire du fournisseur sur la base dun avis de versement comportant :
lidentit de la personne physique versante ;
le numro de la carte nationale didentit (C.N.I.) ;
lidentit du fournisseur ;
le numro de la facture, du bon de livraison ou tout document en tenant lieu et se rapportant
lopration objet du versement.
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales
Sont rintgres les charges suivantes:
Amendes, pnalits et majorations de toute nature pour infraction aux dispositions
lgislatives ou rglementaires.(Art. 11 du CGI)
A concurrence de 50% de leur montant, les dpenses dont le montant factur est gal
ou suprieur 10 000 DH et dont le rglement nest pas justifi pour chque barr
non endossable, effet de commerce, virement bancaire ou moyen montique .(Art. 11
du CGI)
Gains de change latents;
Frais gnraux non affrents lexploitation
Cadeaux publicitaires dont la valeur unitaire est suprieur 100 DH ou ne portent pas
soit le nom, le sigle ou la marque que lentreprise fabrique ou commercialise.
Prime dassurance vie contracte au profit de la socit sur la tte de son personnel
dirigeant.
Impts sur les socits.
La rmunration des comptes courants des associs si le capital nest pas
entirement libr. Etant prcis que les dpassements aux deux limites suivantes
sont rintgrer:
La base de calcul ne doit pas dpasser le montant du capital social.
Le taux dintrt maximum est fix annuellement par arrt.
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales
Dotation aux amortissements de voiture de transport de personnes dpassant 20% de la valeur de
300 000DH, cette rgle sapplique galement aux redevances de crdit bail relatives aux voitures
de transport de personnes, le montant de la redevance est limit 60 000 DH par priode de 12
mois. Etant prcis que cette limite ne sapplique pas aux:
Vhicules utiliss pour le transport du public.
Vhicules utiliss pour le transport de marchandises.
Vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise et de transport scolaire, aux
ambulances
Vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location de voitures.
Excdent des redevances crdit bail sur vhicules de tourisme ( dont le prix est suprieur
300.000dhs).
Les provisions: Pour amendes et pnalits, pour propre assurance pour garanties aux clients
Les provisions pour crances douteuses sans aucune introduction dun recours judiciaire dans un
dlai de 12 mois suivant celui de sa constitution.
les fractions des dons suprieurs 2% du CA TTC accords aux uvres sociales des entreprises
publiques ou prives et aux uvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi
percevoir des dons. Cette limite ne sapplique pas si le bnficiaire est une institution reconnue
dutilit publique.
Les dons dductibles dont la valeur dpasse10.000 dhs qui ne sont pas rgls par chque barr
non endossable, virement ou effet de commerce, ne sont dductible qu hauteur de 50 % du
montant du paiement effectu.
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

Le montant des achats, des travaux et des prestations de services non justifis
par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du
contribuable comportant les renseignements suivants (Art. 145 du CGI):
Lidentit du vendeur
Le numro didentification fiscale ainsi que le numro darticle dimposition la taxe
professionnelle
La date de lopration
Les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs
Les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux excuts ou des
services rendus
Dune manire distincte le montant de la TVA ou mention de lexonrations ou du rgime
suspensif
Les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures
Le montant des achats et prestations revtant un caractre de libralit
Le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et
revenus
Le montant de la taxe cologique sur la plasturgie, de la taxe spciale
sur le fer bton et la taxe spciale sur la vente du sable
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

Frais gnraux nincombant pas la socit :


Principe : Les frais gnraux sont dductibles conditions de :
tre exposs dans l intrt direct de lentreprise,
correspondre une charge effective (non fictive),
tre appuys de pices justificatives probantes,
se traduire par une diminution de lactif net,
tre constats en comptabilit,
leur dduction nest pas exclue expressment par une disposition lgale.
Application :
Frais gnraux engags pour les besoins personnels des dirigeants, des
associs ou des tiers ;
Frais gnraux engags pour une activit autre que celle de l entreprise.
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

Autres frais non dductibles :


Principe : Les frais gnraux sont dductibles conditions de :
tre exposs dans lintrt direct de lentreprise,
correspondre une charge effective (non fictive),
tre appuys de justificatifs probants,
se traduire par une diminution de lactif net,
tre constats en comptabilit.
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

Excdent damortissement non dductible


Principe :
Afin datteindre limage fidle, lentreprise est tenue par la loi comptable
doprer des amortissements conomiques qui tiennent compte de la
dprciation relle du bien en question.
Toutefois, la loi fiscale impose des rgles damortissement qui ne refltent pas
forcment la dprciation relles du bien.
Ces distorsions seront corriges, en rintgrant la diffrence entre
lamortissement conomique issu du plan damortissement et celle autorise
fiscalement.
Application :
Rappel des coefficients et des modes damortissement en vigueur.
Conditions gnrales de dductibilit des amortissements
Ntre pratiqu que sur des lments soumis dprciation. D o lexclusion :
des amortissements sur les biens dont lentreprise nest pas propritaire
des amortissements sur des biens non inscrits lactif immobilis
des amortissements sur des biens qui ne se dprcient pas (terrains, fonds de
commerce, immobilisations financires)
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

AMORTISSEMENT LINEAIRE
PRINCIPE
"Cet amortissement est dductible du premier jour du mois d'acquisition des
biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne sont pas utiliss
immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement jusqu'au premier
jour du mois de leur utilisation effective.
La dduction est effectue dans les limites des taux admis d'aprs les usages
de chaque profession, industrie ou branche d'activit. Elle est subordonne la
condition que les biens en cause soient inscrits un compte de l'actif
immobilis et que les amortissements soient rgulirement constats en
comptabilit....
... La socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se
rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire l'annuit
ainsi omise sur le rsultat dudit exercice mais conserve le droit de pratiquer
cette dduction partir du premier exercice qui suit la priode normale
d'amortissement.
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

MODE DE CALCUL DE L'AMORTISSEMENT LINEAIRE


TAUX USUELS
TAUX NORMAUX
Immeubles d'habitations et usage commercial: 4%
Immeubles industriels construits en dur 5%
Constructions lgres 10%
Mobilier, installations, Amnagement, Agencement 10%
Gros matriel informatique 10%
Micro-ordinateurs, priphriques, logiciels 15%
Matriel roulant 20% 25%
Outillage de faible valeur 30%
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

MODE DE CALCUL DE L'AMORTISSEMENT LINEAIRE


TAUX USUELS
TAUX SPECIFIQUES - INDUSTRIE HOTELIERE
Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine 50%
Lingerie 33%
Argenterie 10%
Appareil de chauffage central, de rfrigration
et de ventilation 25%
Ascenseurs, monte-charges, escaliers mcaniques 25%
Fourneaux de cuisine et comptoirs de dgustation 25%
Literie, tapis, meubles de chambres coucher, salle
manger, salon etc.. 25%
Matriel audio-visuel, rideaux, teinturerie et
amnagements dcoratifs 25%
Matriel Roulant 25%
Immeubles usage d'htels 4%
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

Traitement fiscal des provisions : Provisions rgulirement


constitues
Provisions utilises conformment leur objet :
Dans ce cas la perte ou la charge provisionne se ralise effectivement. La
socit est dans ce cas autorise oprer la compensation entre la perte ou la
charge et la provision. Lexcdent de la provision sur la perte ou la charge
devient sans objet et sera rintgr dans le rsultat fiscal de lexercice.
Provision devenue sans objet :
Elle doit tre rapporte au rsultat imposable de lexercice pendant lequel elle
devient sans objet.
Provision dtourne de son objet :
Exemple :Provision distribue aux actionnaires ou affecte en rserve. Elle doit
tre rintgre au rsultat de lexercice pendant lequel elle a t utilise pour
des fins autres que celles pour lesquelles elle a t constitue.
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

Traitement fiscal des provisions : Provisions irrgulirement


constitues
Lorsque les provisions constitues ne vrifient pas les conditions de fond
et de forme exige au regard de la loi fiscale, elles doivent tre
rapportes au rsultat de lexercice au cours duquel elles ont t
comptabilises.
Cependant, lorsque lexercice de constitution de la provision est prescrit,
elle est rapporte au premier exercice non prescrit.
Provisions constitues comptablement et rintgres spontanment
sur le plan fiscal : Ne pas oublier de les dduire fiscalement lors de
leur reprise sur le plan fiscal.
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les rintgrations fiscales

Excdent non dductible des intrts des comptes courants dassocis :


Principe :
Les avances en compte courant sont dductibles condition de
respecter les conditions suivantes :
Le capital social doit tre entirement libr ;
Les avances rmunres ne doivent pas excder le montant du capital
social ;
Le taux de rmunration ne doit pas tre suprieur au taux fix
annuellement par arrt du Ministre charg des finances. Ce taux est
actuellement fix 3,52%
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les dductions fiscales

Fraction de lamortissement ayant fait lobjet de rintgrations antrieures


non rgularises sur le plan comptable.
Principe :
Cette dduction permet de tenir compte du dcalage entre lamortissement conomique
et lamortissement fiscal.
En effet, les rintgrations de lexcdent damortissement considr sur le plan fiscal
comme tant excessif doivent tre quilibre la fin de la priode damortissement par
une dduction qui permet dviter une double rintgration.
Cette situation concerne galement les omissions damortissement qui sont rgularises
comptablement mais rintgres fiscalement, qui doivent tre dduites la fin de la
priode damortissement.
Provisions faisant lobjet d une rintgration dans le rsultat comptable de
lexercice et dont la dduction fiscale a t antrieurement annule
Principe :
Il sagit des provisions non dductibles sur le plan fiscal mais dont le montant a t
rintgr lors dun exercice prcdent.
Lorsque la socit opre pendant lexercice une reprise de la provision sur le plan
comptable, il y a lieu doprer galement une dduction sur le plan fiscal pour viter sa
double imposition.
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les dductions fiscales

Reprise des dgrvements sur impts non dductibles


Principe :
Les dgrvements concernant des impts non dductibles sont dduit
du rsultat comptable afin de dterminer le rsultat fiscal.
Cette dduction est opre sur le rsultat de lexercice au cours duquel
la notification est reue par la socit bnficiaire.
Cette dduction se justifie par le fait que les impts non dductibles
sont rintgrs pour le calcul de la base de limpt.
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Les dductions fiscales

Abattement sur les produits de participation


Principe :
Les dividendes et autres produits de participation provenant de la
distribution de bnfices par les socits soumises lIS sont
compris dans les produits dexploitation et bnficient dun
abattement de 100%.
Ces produits ne sont pas soumis la retenue la source lorsque la
socit bnficiaire produit une attestation de proprit des titres
indiquant le numro darticle dimposition lIS.
Dficit reportable
DTERMINATION DU DFICIT FISCAL REPORTER
La dtermination du dficit reporter doit tre faite d'aprs les rgles normales de calcul du rsultat fiscal.
Toutefois, lexercice du droit au report dficitaire est subordonn aux conditions suivantes : la constatation dune
perte relle et sa ralisation dans le cadre de la mme socit.
1 - Constatation d'une perte relle
La perte relle subie par la socit doit tre constate. Ainsi, ne sont pas reportables :
les dficits non justifis suite une dclaration rectificative ou une procdure de rectification de la base
imposable;
les dficits subis par des tablissements exploits hors du Maroc. En effet, ds l'instant o les bnfices
raliss par ces tablissements ne sont pas imposables au Maroc, leurs dficits subis hors du Maroc ne
peuvent pas tre galement imputs sur les bnfices raliss au Maroc.
Cependant, ne fait pas obstacle au report du dficit fiscal, la compensation des pertes comptables :
avec des sommes ayant dj support l'impt, tels que les rserves lgales, statutaires et facultatives, le report
nouveau des exercices antrieurs et les provisions constitues par affectation de bnfices ayant dj
support l'impt ;
par rduction du capital.
Par ailleurs, lorsque les associs prennent leur charge des pertes comptables, la libralit ainsi consentie au titre
dun exercice concern doit tre vire dans un compte de produit non courant de lexercice et ne peut tre impute
directement sur les pertes des exercices antrieurs. Aussi, l'exercice en cause, aprs les rectifications d'usage,
devient comptablement et fiscalement bnficiaire. Le bnfice comptable va donc permettre l'imputation de tout
ou partie des pertes comptables et corrlativement les dficits fiscaux reportables s'imputent en tout ou en partie
sur le bnfice fiscal de l'exercice.
Dficit reportable
DTERMINATION DU DFICIT FISCAL REPORTER
2 - Report effectuer dans le cadre de la mme socit
Les socits ne peuvent imputer sur leurs bnfices que les dficits qu'elles ont
elles-mmes subis. En consquence :
En cas de cession d'une entreprise dficitaire
La socit cessionnaire ne peut imputer sur ses propres bnfices le dficit subi par la
socit cdante.
Il en est de mme en ce qui concerne les dficits subis par les socits absorbes ou
fusionnes antrieurement la date de l'vnement, mme lorsque la fusion ou l'absorption
a t ralise dans le cadre du rgime particulier prvu l'article 162 ou 247-XV du C.G.I.
En cas de transformation de socits
Dans ce cas, plusieurs situations peuvent se prsenter :
la transformation entrane l'exclusion de la socit transforme du domaine de l'I.S. ;
la transformation entrane la cration d'une nouvelle personne morale passible de droit ou
sur option de l'I.S. ;
la transformation entrane l'imposition l'I.S. d'une socit rgie antrieurement par les
dispositions de l'I.R.
Pour tous les cas cits ci-dessus, la socit nouvelle ne pourra pas dduire de ses rsultats
le dficit subi par la socit transforme.
En revanche, en cas de transformation de socit n'ayant pas entran l'exclusion de l'I.S.
ou, la cration d'une nouvelle personne morale ou le changement du rgime dimposition de
lI.R. lI.S., le dficit subi au cours d'un exercice antrieur la transformation peut tre
report sur les exercices postrieurs celle-ci dans les conditions de droit commun.
Dficit reportable
DTERMINATION DU DFICIT FISCAL REPORTER

DURE DU REPORT DFICITAIRE


Conformment aux dispositions de l'article 12 du C.G.I., le dficit subi au cours d'un exercice peut
tre dduit des bnfices des quatre (4) exercices suivants. Par exercice, il y a lieu dentendre
l'exercice fiscal dont la dure est gale ou infrieure douze (12) mois. Toutefois, la limitation du
dlai de dduction prvue ci-dessus n'est pas applicable au dficit ou la fraction du dficit
correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges
dductibles de l'exercice, dans les conditions prvues l'article 10 (I-F-1-b)) du C.G.I. A noter que
l'amortissement des immobilisations en non valeur prvu l'article 10 (I-F-1-a)) du C.G.I. prcit
est soumis la limitation dans le temps de quatre (4) exercices prvue pour le report dficitaire.
1- Limitation du dlai de report dficitaire quatre exercices
En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est imput sur le bnfice de l'exercice
suivant. Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre,
l'excdent du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusqu'au quatrime
exercice qui suit l'exercice dficitaire. Le dlai d'imputation du report dficitaire tant fix quatre
exercices, tout dficit ou fraction de dficit non dduit l'intrieur de ce dlai est considr comme
dfinitivement perdu pour la socit.
2- Ordre d'imputation des dficits reportables
Le rsultat fiscal d'une socit doit tre dtermin en imputant les dficits reportables dans l'ordre
prioritaire suivant :
a) dabord, la part des dficits, hors amortissements, dont le report est limit dans le temps ;
b) ensuite, la part du ou des dficits correspondant aux amortissements, dont le report n'est pas limit
dans le temps.
Dficit reportable
Synthse

Limputation des dficits appelle la distinction entre les dficits sur amortissement
et les dficits dexploitation.
Les dficits sur amortissement sont reportables indfiniment.
Les dficits d exploitation sont reportables dans la limite de quatre ans.
Il sen suit donc que la socit doit commencer par imputer les reports
dficitaires sur lexploitation tant donn que pass le dlai de quatre ans ce
dficit sera fiscalement perdus.
La gestion de ces dficits doit tre suivie minutieusement par lentreprise qui doit
en tenir compte pour toutes les dcisions relevant de ses choix fiscaux.
Le tableau de passage rcapitule la situation des dficits cumuls.
Ce tableau doit tre servi afin de permettre la socit de retracer lvolution
des reliquats des dficits cumuls sur exploitation et sur amortissement afin de :
mettre jour les dficits imputer ultrieurement par :
La dduction des dficits rsorbs par le rsultat de lexercice ;
Laddition de ceux nouvellement enregistrs.
Exclure les dficits sur exploitation dfinitivement perdus.
En cas dabsorption des pertes comptables par une augmentation de capital, les dficits
fiscaux ne sont pas perdus.
Plan du sminaire

I. Fondement juridique de l'arrt des comptes


II. Contrle de la balance
III. Aspects fiscaux de la clture des comptes
IV. Comptes annuels et dclarations fiscales

202
Les tableaux fiscaux
N Tableau Nom tableau

TAB 3 PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL


TAB 4 TABLEAU DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCIERS
TAB 5 ETAT DES SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION (E.S.G)
TAB 6 DETAIL DES POSTES DU C.P.C.
TAB 7 TABLEAU DES BIENS EN CREDIT BAIL
TAB 8 TABLEAU DES AMORTISSEMENTS
TAB 9 TABLEAU DES PROVISIONS
TAB 10 TABLEAU DES PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSIONS OU RETRAITS DIMMOBILISATIONS
TAB 11 TABLEAU DES TITRES DE PARTICIPATION
TAB 12 DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
TAB 13 ETAT DE REPARTITION DU CAPITAL SOCIAL
TAB 14 ETAT D'AFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE AU COURS DE L'EXERCICE
TAB 15 ETAT POUR LE CALCUL DE L'IMPOT DU PAR LES ENTREPRISES BENEFICIANTS DES MESURES
D'ENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS
TAB 16 ETAT DES DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS RELATIF AUX IMMOBILISATIONS
TAB 17 ETAT DES PLUS-VALUES CONSTATEES EN CAS DE FUSION
TAB 18 ETAT DES INTERETS DES EMPRUNTS CONTRACTES AUPRES DES ASSOCIES ET DES TIERS
AUTRES QUE LES ORGANISMES DE BANQUE OU DE CREDIT
TAB 19 TABLEAU DES LOCATIONS ET BAUX AUTRES QUE LE CRDIT-BAIL
TAB 20 ETAT DETAILLE DES STOCKS
TAB 3: PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET
FISCAL

- Ce tableau permet de reconstituer lassiette de limpt sur les


rsultats (IS ou IR) en partant du rsultat net comptable. Les
rintgrations et les dductions fiscales sont ventils deux niveaux:
courant et non courant.
- Ce tableau permet galement de connatre le cumul des dficits
fiscaux reportables et le cumul des amortissements fiscalement
diffrs.
Ainsi que le montant des reports dficitaires imputs sur le rsultat
fiscal bnficiaire.
PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL

Intitule Montant Montant


I/ RESULTAT NET COMPTABLE

* Bnfice net Compte 1191


* Perte nettes Comte 1199
II/ REINTEGRATIONS FISCALES

1- Courantes

2- Non courantes

III/ DEDUCTIONS FISCALES

TOTAL T1 T2
IV/ RESULTAT BRUT FISCAL

BENEFICE BRUT SI TI > T2 (A) BF T1 > T2


DEFICIT FISCAL si T2 > T1 (B) DF T2 > T1
REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES ( C ) X1+X2+X3+X4
Exercice n-4 X1
Exercice n-3 X2
Exercice n-2 X3
Exercice n-1 X4
RESULTAT NET FISCAL

BENEFICE NET FISCAL ( A C ) BF (A-C)


Ou dficit fiscal (B) DF (B)
CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENTS DIFFERES Z
CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A REPORTER Y1+Y2+Y3+Y4
Exercice n-4 Y1
Exercice n-3 Y2
Exercice n-2 Y3
Exercice n-1 Y4
LES CHARGES NON DEDUCTIBLES

LES REINTEGRATIONS
Rappel

Les charges dexploitation (lies lobjet principal de lentreprise)

Ventilation des Conditions de


Rubriques observations
Charges dductibilit
-Les assurances au profit du
personnel ne sont dductibles que
Dductibles dans le lorsquelles font partie du salaire et
cas ou elle sont soumises lIR.
destines couvrir un
Charges Primes
risque dont la - Les assurances vie contractes au
externes dassurance
ralisation entranera profit de la socit elle-mme sur la
la perte dlments tte de son personnel dirigeant ou de
dactif. certains collaborateurs ne sont pas
dductibles, ces primes sont
considres comme un placement.
LES CHARGES NON DEDUCTIBLES

Rappel LES REINTEGRATIONS

Les charges dexploitation (lies lobjet principal de lentreprise)

Ventilation des
Rubriques Conditions de dductibilit observations
Charges

Dductibles, Si prix unitaire TTC


<= 100Dh portant soit la raison
Cadeaux
Charges sociale, soit le nom ou le sigle de -A dfaut toute la somme
publicitaires la
externes la socit, soit la marque des est rintgrer
clientle
produits quelle fabrique ou dont
elle fait le commerce.
LES CHARGES NON DEDUCTIBLES

LES REINTEGRATIONS
Rappel

Les charges dexploitation (lies lobjet principal de lentreprise)

Ventilation des Conditions de


Rubriques observations
Charges dductibilit

- Dductibles si les pertes sont justifies,


ou si ces pertes rsultent dune liquidation
Pertes sur
Autres Charges Dductibles judiciaire du client en question
crances
dexploitation (si justifies)
irrcouvrables
- Abandon de crance
Non admise en dduction
LES CHARGES NON DEDUCTIBLES

LES REINTEGRATIONS
Rappel

LES AMORTISSEMENTS

- Amortissement excdentaire des vhicules de transport de personnes,


vhicules acquis en pleine proprit ou utiliss dans le cadre dun contrat de
crdit bail ou de location (Dure Location > 3mois):
(ARTICLE 10-I-F-1-b):

Taux admis = 20%


Seuil = 300.000 Dhs T.T.C / si acquisition, 250 000Dh HT / si leasing ou location

- Amortissement omis
Lannuit damortissement omise au titre dun exercice dtermin nest pas
dductible du rsultat fiscal du dit exercice et exercices suivants.
LES CHARGES NON DEDUCTIBLES

LES REINTEGRATIONS
Rappel

LES PROVISIONS

- Les dotations aux provisions pour crances douteuses ne faisant pas


objet dintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de 12 mois
suivant celui de sa constitution sont rintgrer au Rsultat Fiscal
(R.F)
LES CHARGES NON DEDUCTIBLES

63XX
Charges LES REINTEGRATIONS
financire
s

AUTRES CHARGES NON


DEDUCTIBLES:
Intrts des C/C des associes:
Une condition et deux limitations pour la dductibilit desdits intrts:
1) Condition de dduction: le capital social doit tre entirement libr.
2) Limitations:
Le montant total des sommes portant intrts dductibles est limit par
le montant du capital social;
Le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix
annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction
du taux dintrt moyen des bons du trsor six (6) mois de lanne
prcdente.
Anne N Arrt Ministriel N BO EN FR Date de Taux
publication
2013 1408-12 Du 25-04-2013 BO N 6158 06-06-2013 3.45%
LES CHARGES NON DEDUCTIBLES
ART 11 DU C.G.I

Rappel
LES REINTEGRATIONS

Charges non dductibles en totalit:


Il sagit:
* Des amendes, pnalits et majorations;
* Des charges non justifies;
* Des libralits (est considre comme libralit toute charge engage en
dehors de lintrt de la socit)

Limpt sur les socits;


Limpt retenu la source et imputable sur lIS, en particulier la retenue la source au
titre des produits de placements revenu fixe au taux de 20%

PRODUIT IMPOSABLE NON COMPTABILISE


Les carts de conversion passif (17/47):
Fiscalement, ces carts sont imposables au titre de lexercice de leur
constatation dune manire extracomptable
LES PRODUITS NON IMPOSABLES DEDUCTIONS

Rappel

Les dgrvements sur impts non dductibles.

Les reprises sur provisions rintgres lors de leur constitution.

Les produits de participation dans des socits soumises lIS


(abattement 100 %) sous condition:

Fournir la socit distributrice lAttestation de proprit des


titres + I.F / I.S
LES DEDUCTIONS

Rappel

Les carts de conversion passif (profit latent) de lexercice prcdent


(Ces carts ont dj fait lobjet de rintgration fiscale) afin d2viter leur
double imposition.

NB

Les plus-values ralises ou constates par les entreprises, en cours ou


en fin dexploitation, suite la cession ou au retrait dlments corporels
ou incorporels de lactif immobilis, sont soumises en totalit compter du
1er janvier 2009 lIS ou lIR dans les conditions de droit commun
Suppression des abattements.
Imputation des Dficits Reportables:

Dficits fiscaux
Dficits fiscaux
reportables
Rsultat reportables hors
Bnfice correspondant aux
Fiscal = - amortissements -
Net Fiscal amortissements
Imposable (Des 4 derniers
diffrs en priode
exercices
dficitaire
dficitaires) y
(amortissements en
compris dotations
non valeur exclus)
aux amortissements
sans limite de
des non valeurs
temps.

Report non limit


Report limit 4ans
par le temps

IS = Rsultat Fiscal x Taux dIS

IR = Rev. Imposable x Barme


TAB 3: PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL

Intitule Montant Montant

I/ RESULTAT NET COMPTABLE

* Bnfice net Compte 1191

* Perte nettes Compte 1199

II/ REINTEGRATIONS FISCALES xxxx

1- Courantes xx

Les achats, les travaux et les prestations de service non justifis par une pice
probante

Le montant de 50% des dpenses affrentes aux charges et aux dotations


damortissement relatives aux immobilisations dont le montant factur est suprieur
10 000.00 dh et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire
ou par procd lectronique ou par compensation

Charges nincombant pas la socit

Les cadeaux publicitaires

Excdent damortissement courant (Taux excessifs)

Amortissement des exercices antrieurs (omissions)

Provisions courantes non dductibles

Dons courants non dductibles

Excdent non dductible sur les intrts des comptes courants dassocis

Ind. Retard compt. Non payes. Compte 631181 Loi 32-10 XXA

Ind. Retard compt. Non enc. (en N). Compte 738111 Loi 32-10 et enc.en (N+1) XXXB

Profit latent de change 17 et 47


PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCAL [Tab 3 LF]

II/ REINTEGRATION FISCALES (suite)


2- Non Courantes xxx

Amendes et intrts de retard affrents aux impts

Amendes pnalits et majorations de toutes natures et


majoration non dductibles

Impts sur les rsultats

C.S.S
PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL [Tab 3 LF]

Intituls Montant Montant


III/ DEDUCTIONS FISCALES xxxx

1- COURANTES

Revenu des titres de participation compte 7321 (si exonr) X

Revenu des titres immobiliss compte 7325 (si exonr) X

Ind.retard (Loi 32-10) compt.non encaisses compte 738111 XXXB

Ind.retard (Loi 32-10) compt.non payes en N compte XXA


631181 et payes en N+1
Profit latent de change 17 et 47 de lexercice prcdent X

2- Non Courantes

Total T1 T2
TAB 3: PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL

Intitule Montant Montant


Total T1 T2

IV/ RESULTAT BRUT FISCAL

BENEFICE BRUT SI T1 > T2 (A) BF T1>T2

DEFICIT FISCAL si T2 > T2 (B) DF T2>T1

REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES ( C ) X1+X2+X3+X4

Exercice n-4 X1
Exercice n-3 X2

Exercice n-2 X3

Exercice n-1 X4

RESULTAT NET FISCAL

BEBEFICE NET FISCAL ( A C ) BF (A-C)

Ou dficit fiscal (B) DF (B)

CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENTS DIFFERES Z

CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A REPORTER Y1+Y2+Y3+Y4

Exercice n-4 Y1
Exercice n-3 Y2

Exercice n-2 Y3

Exercice n-1 Y4
Rsultat fiscal et Montant dIS

N DESIGNATION

01 Rsultat Comptable avant impt

02 + Rintgration des Charges Non Dductibles

03 - Dduction des Produits Non Imposables

04 = Rsultat Fiscal (R.F)

05 - Dficit Fiscal Reportable Imput Si RF > 0

06 = RF aprs Imputation de Dficit

07 Taux dIS:
30% si RF > 300.000,00 Dh (Taux Normal);
10% si RF <= 300.000,00 Dh (LF 2013)
08 Montant de lIS = (4 ou 6) x 7
= RF x Taux
Tab 3: Contribution sociale de solidarit sur les bnfices C.S.S

Article 11-IV du CGI Rappel

La LF 2013 a bien clarifi que la contribution sociale de solidarit,


mise la charge des socits passibles de lIS nest pas dductible
du Rsultat Fiscal [ ART 11-IV du CGI ]
Comptabilisation compte 65864 C.S.S

TAB 3: PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL

Montant Montant
Intituls
+ -
I- RESULTAT NET COMPTABLE

- Bnfice net comptable

II- REINTEGRATIONS FISCALES

- Non courantes

- Contribution sociale de solidarit sur les bnfices (C.S.S) XXX


compte 65864
Article 9-III de la LF livre III titre III articles 267 273 du CGI CSS
Bces / Rev

Assiette et taux de la
C.S.S

La contribution est calcule pour les socits sur la base du bnfice net
de lexercice comptable et dont le montant est gal ou suprieur 15
millions de DH selon les taux proportionnels ci-aprs:

Taux de la
Montant du bnfice net en (DH)
contribution
De 15 millions moins de 25 millions 0.5%

De 25 millions moins de 50 millions 1%

De 50 millions moins de 100 millions 1.5%

De 100 millions et plus 2%


Loi 32-10

Article 11-I du CGI Ajout LF 2014

La LF 2014 a complt lArt 11-I par une disposition permettant la dductibilit du


rsultat fiscal des indemnits de retard, rgies par la loi 32-10 promulgue par le
dahir n 1-11-147 du 17 Aot 2011, compltant la loi n 15-95 formant code
commerce. Cette disposition sapplique aux indemnits de retard pays et
recouvres compter du 1er janvier 2014 (paragraphe IV LF Dates deffet)

Date de Prescriptions
chance de la Date du
Livraison ou des intrts
dette (60 90 jours rglement
De prestation (une anne)
aprs)

Dlai de paiement Dlai de retard Priode dexigibilit


des intrts pour
les rclamer et les
facturer
Loi 32-10

Aussi, sur le plan fiscal, ces indemnits sont considres selon le cas, soit comme
des produits soit comme des charges, prendre en considration pour la
dtermination du rsultat imposable lors de lexercice de leur encaissement ou de
dcaissement

Par consquent, la comptabilisation de ces indemnits sera faite selon les rgles
comptables en vigueur et la dtermination du rsultat fiscal imposable se fera en
procdant aux rectifications extracomptables

Par ailleurs, et dans la mesure o ces indemnits sont prises en considration sur
le plan fiscal au titre de lexercice de leur encaissement ou dcaissement effectif, les
provisions pour dprciation sy rattachant ne sont pas dductibles fiscalement.

NB: En application des dispositions de larticle 96 du CGI, les indemnits de


retard constituent des recettes accessoires passibles de la TVA au mme taux
que celui appliqu au chiffre daffaires ralis.
Loi 32-10 Arrt

Annexe relative aux dlais de paiement des fournisseurs

Dcomposition par chance du solde des dettes fournisseurs

(A) (B) Montant des Dettes chues


Montant des Montan
dettes t des (D) (E)
(C) (F)
fournisseurs dettes Dettes Dettes
Dettes Dettes
la clture non chues chues
chues de chues de
A=B+C+D+E+F chues entre 31 et entre 61 et
moins 30j plus de 90j
60j 90j
Date de
clture
exercice
N-1

Y compris les
Date de factures non
clture
exercice
parvenues et Les
N fournisseurs
dimmobilisations
Loi 32-10 Arrt

Comme lanne 2013 constitue la premire anne dentre en


(1) vigueur de cette obligation. La ligne comparative N-1 relative
aux donnes de lexercice 2012 ne sera pas renseigne.

Cette rubrique comprend les factures fournisseurs non


(2)
chues au sens de la loi 32-10.

Y compris les dettes rsultant de transactions antrieures au


(3)
8 novembre 2012, date dentre effective de la loi 32-10.
Tab 4: Tableau Des immobilisations autres que financires

Augmentation Diminution
Montant
Productio Montant
brut
Nature n par brut fin
dbut Virement Cession Retrait
Acquisition lentrepris Virement exercice
exercice
e pour
elle-mme
Immobilisation en non valeur 21 21

-Frais prliminaires 211 211


- Charges rpartir sur plusieurs exercices 212 212
- Primes de remboursement obligations 213 213
Immobilisation incorporelles 22 22

-Immobilisation en recherche et 221 De De 221


dveloppement 222 Compte compte 222
-Brevets, marques, droits et valeurs 223 223
similaires 228
228
-Fonds commercial compte compte
-Autres immobilisations incorporelles
Immobilisation corporelles 23 23

-Terrain 231 231


-Constructions 232 232
-Installations techniques matriel et outillage 233 233
-Mobilier, matriel de bureau et 234 234
amnagement divers 235 235
-Autres immobilisations corporelles en cours 238 238
-Immobilisations corporelles en cours 239 239

G.L
Bilan VOIR GRAND Bilan
clture LIVRE clture
Exercice Exerci
N-1 ce N
Tab 7: TABLEAU DES BIENS EN CREDIT BAIL

Rubriqu Date de Dure Valeur Dure Cumul Montant Redevances restant Prix Observa
e la 1re du estime thoriqu des de payer dachat tions
(1) chanc contrat du bien e exercice lexercic rsiduel (11)
e en mois la date damorti s e des en fin de
(2) (3) du ssement prcde redevan contrat
contrat du bien nts des ces - Un an + un an (10)
(4) (5) redevan (7) (8) (9)
ces
(6)

Nature Prix Montant <= 12 ce Indemnit


du bien dachat compte mois de
lou par la 6132 rachat
socit
de
leasing
Tab 7: TABLEAU DES BIENS EN CREDIT BAIL

(1) Rubriques: Indiquer la rubrique de lactif immobilis qui aurait enregistr lentre du bien
en immobilisations sil navait pas t mis la disposition de lentreprise par
contrat de crdit-bail
(2) Date de la 1re chance Prciser le mois et lanne du premier terme prvu dans le contrat.

(3) Dure du contrat en mois Porter le nombre de mois, de date date, que doit couvrir le contrat

(4) Valeur estime du bien la date Il sagit en gnral de la valeur dachat du bien support par la socit de
du contrat crdit-bail
(5) Dure thorique damortissement Cest la dure sur laquelle le bien aurait t amorti sil avait t en pleine
du bien proprit par lentreprise
(6) Cumul des redevances des Il sagit de porter ici la somme de toutes les redevances chues la fin de
exercices prcdents lexercice prcdent, quelles aient t payes ou restes impayes; ce
montant correspond au total des redevances portes auparavant dans le
compte 6132
Redevances de crdit-bail des diffrents exercices prcdents.
(7) Montant des redevances de Porter ici montant enregistr au dbit de lexercice du compte 6132
lexercice Redevances de crdit-bail de lexercice
(8) Redevances restant payer & (9) A ventiler entre moins dun an et plus dun an

(10) Prix dachat rsiduel en fin de Indiquer ici le prix dacquisition du bien quil est prvu de payer dans le contrat
contrat par lusager pour lui permettre de lever loption dachat
(11) observation Il sagit de porter ici toute information dimportance significative susceptible de
prciser les conditions particulires dexcution du contrat
Tab 8: Tableau Des amortissements
Amortissements
Cumul
Cumul dbut Dotation de sur
Nature damortisseme
exercice lexercice immobilisation
nt fin exercice
sorties
1 2 3 4

Immobilisation en non valeur 281 6191/659 281 281

Frais prliminaires 2811 61911 2811 2811

Charges rpartir sur plusieurs exercices 2812 61912 2812 2812

Primes de remboursement obligations 2813 6319 2813 2813

Immobilisation incorporelles 282 6192 282 282

Immobilisation en recherche et dveloppement 2821 61921 2821 2821

Brevets, marques, droits et valeurs similaires 2822 61922 2822 2822

Fonds commercial 2823 61923 2823 2823

Autres immobilisations incorporelles 2828 61928 2828 2828

Immobilisation corporelles 283 6193 283 283

Terrain 2831 61931 2831 2831

Constructions 2832 61932 2832 2832

Installations techniques matriel et outillage 2833 61933 2833 2833

Matriel de transport 2834 61934 2834 2834

Mobilier, matriel de bureau et amnagement 2835 61935 2835 2835

Autres immobilisations corporelles 2838 61938 2838 2838

Bilan Dbit des


NB: 619/639/659 28 Dbit des Bilan
Clture Comptes
Exercice indiqus Comptes clture
N-1 Ci- 28xx Exercice
N
dessus
Tableau 9: TABLEAU DES PROVISIONS

Exercice du
.Au

Nature Montant Dotations Reprises Montan


dbut t fin
exercice exercic
e
Dotations Dotations Dotations Reprises Reprises Reprises
dexploitation financires non dexploitation financire non
courantes s courantes

1. Provision pour
dprciation de 29 6194 6392 659 7194 7392 759 29
lactif immobilis
2. Provisions
rglementes 135 6594 7594 135

3. Provisions
durables pour
15 61955 6393 65955 7195 7393 7595 15
risques et
charges
SOUS TOTAL
(A)

Bilan de clture Bilan de clture ou aprs


Exercice N-1 Balance aprs inventaire ou grand livre inventaires
Exercice N
Tab 10: Tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits
dimmobilisations

Date de
Valeur nette
cession Compte Amortissemen Produit de
Montant brut damortissem Plus values Moins values
ou de principal t cumuls cession
ent
retrait

Compte da la Valeur Voir la V0 amrts Voir la 751 651 751 651 <
classe historique balance balance >0 0
2xxx Voir grand livre aprs aprs
inventaire (colonne 3 - inventaire
colonne4)

Comptes Compte
Crdit de la Dbit des 651x 751x
classe 2xxx comptes
28xx
Total
Tab 11:TABLEAU DES TITRES DE PARTICIPATION

Participati Extrait des derniers tats de


Raison Secteur Capital Prix Valeur
on du synthse de la socit mettrice
sociale de d activit social dacquisiti comptable
capital (filiale)
la socit on global nette
mettrice
Produits
inscrits au
CPC de
Date de Situation Rsultat lexercice
clture nette net

1 2 4 5 6 7 8
3

Total xxx xxx


TAB 12: DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Ce tableau a deux objectifs:

Permettre doprer un contrle entre la comptabilit et les dclarations de


TVA, dposes par lentreprise;

Dgager le montant des taxes rcuprables et des taxes collectes par


lentreprise
TAB 12: DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Solde au Oprations Dclarations Solde fin de


dbut de comptables TVA de lexercice
NATURE lexercice de lexercice lexercice
(1+23=4
1 2 3 )

A- TVA Facture: x x x x

B- TVA Rcuprable x x x x


Sur charges
Sur immobilisations .
..

C- TVA due ou Crdit x x x x


de
TVA = ( A B )
TAB 12: DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Oprations
Solde au dbut de Dclarations TVA de
comptables de Solde fin de lexercice
NATURE lexercice lexercice
lexercice (1+23=4)
1 3
2
C / C Dclarations TVA
C / C colonne 4 T12 (N-1) C / C Solde Bce Gnrale
01 12
Compte 4455 Mvts Compte 4455 Mvts
Compte 4455 SI crditeur crdit colonne 4 Bce dbit colonne 3 Bce Compte 4455 SC colonne
A- TVA Facture: (Colonne 2 Bce Gnrale) Gnrale Gnrale 6 Bce Gnrale
(-) Avoirs / Extournes (-) Avoirs / Extournes
Comptes 4455080/81 Comptes 4455080/81
Comptes 4455080/81 SI
a) TVA / Mvts crdit colonne 4 Bce Mvts dbit colonne 3 Comptes 4455080/81 SC
crditeur colonne 2 Bce
Gnrale Bce Gnrale colonne 6 Bce Gnrale
Vente.. Gnrale
(-) Avoirs / Extournes (-) Avoirs / Extournes
Comptes 4455087 SI Compte 4455087 Mvts Compte 4455087 Mvts Compte 4455087 SC
crditeur colonne2 crdit colonne 4 Bce dbit colonne 3 Bce colonne 6 Bce Gnrale
BCE Gnrale Gnrale Gnrale
b) TVA / LSMC

compte 3455 Mvts


Compte 3455 Mvts
crdit colonne 4 Bce
compte 3455 SI dbiteur dbit colonne 3 Bce Compte 3455 SD colonne
B- TVA Rcuprable colonne 1 Bce Gnrale Gnrale
Gnrale
5 Bce Gnrale
(-) Avoirs / Extournes
(-) Avoirs / Extournes

Compte 34552 Mvts


-Sur charges Compte 34552 Mvts dbit dbit colonne 4 Bce
Compte 34552 SI dbiteur Compte 34551 SD colonne
colonne 3 Bce Gnrale Gnrale
colonne 1 Bce Gnrale 5 Bce Gnrale
(-) Avoirs / Extournes (-) Avoirs / Extournes

-Sur immobilisations
Compte 34551 Mvts
Compte 34551 Mvts dbit dbit colonne 4 Bce Compte 34552 SD colonne
Compte 34551 SI dbiteur
colonne 3 Bce Gnrale Gnrale 5 Bce Gnrale
colonne 1 Bce Gnrale
(-) Avoirs / Extournes (-) Avoirs / Extournes
TAB 12: DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Oprations
Solde au dbut de Dclarations TVA de
comptables de Solde fin de lexercice
NATURE lexercice lexercice
lexercice (1+23=4)
1 3
2

(1+2-3) = TVA / Clients


A- TVA Facture: Mvts crdit du compte Mvts dbit de compte dbiteurs la clture =
Solde compte 4455 dbut
-Ventes priode
4455 (-) Extourne / 4455 (-) Extournes / Solde Compte 4455XX
Avoirs Avoirs Balance
NB: 0 si rgime dbit
Mvts crdit de compte
Mvts dbit de compte (1+2-3) = TVA / Frs mois
B- TVA Rcuprable 3455
Solde compte 3455 dbut 3455 12 + achat mois 12 + TVA
Crdit de compte 34552
-Sur charges priode 34552
Crdit de compte 34551
Etat de rapprochement
- Sur immobilisations 34551 mois 12 = Solde comptes
(-) Extournes / Avoirs
- Extournes / Avoirs 3455XX balance clture

C- TVA due ou X (A B) X (A B)
X (A B) X (1+2-3)
crdit TVA

Voir Balance Aprs NB: En principe cette


clture colonne colonne est remplir
mouvements non partir des dclarations
Voir Balance douverture NB: cette colonne est
cumuls cd soldes de TVA puis vrifier
Exercice (N) ou colonne 4 vrifier avec la balance
nouveau non compris avec les formules
Tableau B14 exercice aprs clture solde des
ou crdit compte 4455 comptables indiques ci-
prcdent (N-1) comptes 34552 et 34551
et dbit compte 34552 dessus voir grand livre
et 34551 vrifier avec les comptes
(-) Extournes / Avoirs 4456, 3456 et 4455
FORMULE DE VERIFICATION DE LA TVA / VENTES

TVA / VENTES REGIME DEBIT

Avances
client
Avances clients
CA TTC
CA TVA priode
+ - =
Classe 7 +4455 Compte 4421 fin de
Compte
(TVA facture) priode
4421
dbut de
priode

NB:
1- Si pas davance CA IS = CA TVA
2- Si BL non facturs en tenir compte / TVA
Etat de concordance et de contrle du chiffre daffaires IS / CPC / et CA
TVA Exercice N rgime Dbit

CA
Compte TTC HT TVA
EXON
711/712 VENTES HT (CPC) xx xx xx

4455080/ TVA facture / Ventes (Tableau 12 TVA / col2) xx xx


4455081
CA TTC xx xx xx xx

239 LSM (HT) (Tableau 4 Immobilisation colonne 4)

239 Immobilisations en cours exercice prcdent HT) xx xx

714/739 Immobilisations produite de lexercice HT xx xx


Total LSM HT xx xx

4455087 TVA facture / LSM (col 2/ Tab 12) xx xx

Total LSM TTC xx xx xx

4421 - Avances clients au 01/01/N xx xx xx xx

4421 + Avances clients au 31/12/N xx xx xx xx

CA ralis TVA exercice N : Total xx xx xx xx

Rcap - CA Dclar TVA Exercice N xx xx xx xx


TVA
Diffrence 0 0 0 0
FORMULE DE VERIFICATION DE LA TVA

TVA / VENTES

REGIME ENCAISSEMENTS

Clients
Dbiteurs Clients
Dbiteurs
CA TTC Avances
Avances
clients
clients
crditeurs
+ - + crditeurs - dbut
Classe 7 +4455 (Clients et Clients et fin priode
(TVA facture) comptes comptes priode
rattachs rattachs fin
dbut priode)
priode)

= CA TVA TTC (Dclarations)


Etat de concordance et de contrle du chiffre daffaires IS / CPC / et CA
TVA Exercice N rgime Dbit

CA
TTC HT TVA
EXON
VENTES HT (CPC) xx xx xx
TVA facture / Ventes (Tableau 14 TVA / col2) xx xx

CA TTC xx xx xx xx
LSM (HT) (Tableau 4 Immobilisation)
Immobilisations en cours exercice prcdent HT) [Compte xx xx
239xx]
Immobilisations produite de lexercice HT [Compte 714 / xx xx
739]
Total LSM HT xx xx
TVA facture / LSM (Tab B14 TVA col 2) xx xx
Total LSM TTC xx xx xx
+ clients et comptes rattachs 01/01/N (Bilan Actif) xx xx xx xx
- Clients et comptes rattachs 31/12/N (Bilan Actif) xx xx xx xx
- Avances clients au 01/01/N xx xx xx xx
+ Avances clients au 31/12/N xx xx xx xx
+ Chque et valeur encaisser 01/01/N xx xx xx xx
- Chque et valeur encaisser 31/12/N (Non chus) (Bilan xx xx xx xx
Actif)
CA encaiss TVA exercice N: Total xx xx xx xx
- CA encaiss Dclaration TVA Exercice N xx xx xx xx
C. AUTRES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES

C1. Etat de rpartition du capital social

C2. Tableau daffectation des rsultats intervenue au cours de lexercice

C3. Rsultats et autres lments caractristiques de lentreprise au cours des


trois
derniers exercices

C4. Tableau des oprations en devises comptabilises pendant lexercice

C5. Datation et vnements postrieurs


TAB 13: Etat de Rpartition du capital social

La vie dune entreprise et son avenir sont en partie lis la personnalit ou


la qualit de ses propritaires

Ce tableau fournit des renseignements sur les principaux associs, sur le


degr de concentration du capital et sur le niveau de sa souscription et de
sa libration.
TAB 13: Etat de Rpartition du capital social

ETAT C1: ETAT de Rpartition du capital


Social
Au
Montant du
capital:.. .

Nombre de Valeur nominale Montant du capital


titres de chaque
action ou part
Nom, prnom Adre Ex Ex sociale
ou raison soc sse
des principaux Prc Act Souscrit Appel Libr
Associs

(1) (2) (3) (4) (6) (7) (8)


(5)

Compte Classes 2/3/5


1111 2/3/5
+
3462
TAB 13: Etat de Rpartition du capital social

Colonne Nom, Prnom ou raison soc des principaux associe (1)

Si le nombre des associs <=10 lE/se doit dclarer tous les


participants au capital.
Quand le nombre des associs >10 il y a lieu de ne
mentionner que les 10 principaux associs, par ordre dimportance
dcroissante.

Colonne Montant du capital Souscrit (6)

Capital social souscrit = Capital appel + Capital non appel

Vers libr Non


Vers Compte 1119
Compte 1111
Classes Compte
2/3/5 3462
TAB 13: Etat de Rpartition du capital social

Colonne Montant du capital appel (7)

Capital Appel poste Capital social Capital non appel


= -
111 souscrit Compte 111 1119

Colonne Montant du capital libr (8) = Col 7 Cpts 3462

Capital appel Capital non libr


Capital Libr =
poste 111 -
cpte 3462

Cet tat est remplir en se rfrant aussi bien la comptabilit


quau dossier juridique de la socit ( statuts, Registre des
assembles, feuille de prsence, DSV..);
TAB 13: Etat de Rpartition du capital social

Montant du capital =

Non
Appel
Appel

Vers 3461: Non vers: 1119


Classe 2-3-5 3462
(1) (2) (3)

Capital = (1) + (2) + (3)


TAB 14: ETAT D'AFFECTATION DES RESULTATS
INTERVENUE AU COURS DE L'EXERCICE
Date de lassemble qui a dcid de laffectation du
rsultat MONTANT MONTANT

A. ORIGINE DES RESULTATS A AFFECTER B. AFFECTATION DES RESULTATS

(Dcision du.) * Rserve lgale 0,00

* Report nouveau 0,00 * Autres rserves

* Rsultats nets en instance d'affectation 0,00 * Tantimes

* Rsultat net de l'exercice 0,00 * Dividendes

* Prlvements sur les rserves * Autres affectations

* Autres prlvements * Report nouveau 0,00

TOTAL A 0,00 TOTAL B 0,00

TOTAL A = TOTAL B

Ce tableau retrace laffectation du rsultat de lexercice prcdent intervenue au cours de


lexercice
Laffectation de la rserve lgale cesse dtre obligatoire ds quelle atteint 10% du capital social
TAB 14: TABLEAU DAFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE AU COURS DE
LEXERCICE

Date de lassemble qui a dcid de laffectation du rsultat


Au.

Montant Montant

A. ORIGINE DES RESULTATS A B. AFFECTATION DES


AFFECTER RESULTATS
Dcision du (Date AGOA ..) Rserve Lgale 1140

Report nouveau (Antrieur) 116 Autres rserves 115


+ ou (-)
Rsultat net en instance daffectation 118 Tantime 4465
+ ou (-)
Rsultat net de lexercice 119 Dividendes (Mt Brut) (1) 4465
+ ou (-)
Prlvement sur les rserves + 115 Autres affectations

Autres prlvements + Report nouveau reportable 116

TOTAL A XXX TOTAL B XXX


(1) Dont RAS 15%
Total A = Total B
TAB 14: TABLEAU DAFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE AU COURS DE
LEXERCICE

Ce tableau retrace laffectation du rsultat de lexercice prcdent intervenue au cours de


lexercice

Laffectation de la rserve lgale cesse dtre obligatoire ds quelle atteint 10% du capital
social

Dans les entreprises individuelles, le rsultat net de lexercice (cpte 119x) est transfr
aprs rouverture des comptes au compte 1117 capital personnel.

Le tableau n14 nest donc servir que par les socits.

Laffectation des rsultats pour les socits est dcid par lassemble gnrale ordinaire
annuelle. Compte tenu des dispositions lgales et statutaires.

Il y a lieu de rappeler que le bnfice distribu (tantimes et dividendes) par les personnes
morales soumises lIS peut tre passible da la RAS au taux de 15% libratoire de lIS ou
de lIR

Le tableau n14 fournit les renseignements sur laffectation intervenue au cours de


lexercice et qui concerne videmment la rpartition des rsultats de lexercice prcdent ou
dexercice antrieurs. Ces renseignements permettent dapprcier la politique daffectation
suivie par la socit: autofinancement dividendes.
1er Cas: RAN (Ant: 2me Cas: RAN (Ant:
SD) SC)
Rsultat net de lexercice X Rsultat net de lexercice X
(A) (A)
- Report nouveau (SD) -X - Rserve Lgale X
(B) (Rsultat net de lexercice
*5%) (<= plafond)
= Bnfice distribuable (C) = X
A-B
- Autres Rserves (statutaires X
- Rserve Lgale X
ou contractuelles
(Bnfice distribuable (
C)*5%) + Report a nouveau (SC) X
Mt cumul RC <= plafond (ancien)
(10% ou 20% capital)
= Bnfice distribuable X
- Autres rserves (statutaires X
ou contractuelles - Dividendes brut X

- Dividende brut X = Report nouveau X


reportable (SC)
= Bnfice net non X
distribuable = RAN
reportable
TAB 15 ETAT POUR LE CALCUL DE L'IMPOT DU PAR LES ENTREPRISES
BENEFICIANTS DES MESURES D'ENCOURAGEMENT AUX
INVESTISSEMENTS
RUBRIQUES Ensemble des produits Ensemble des produits Ensemble des produits correspondant
correspondant au numrateur taxable
la base imposable
1 2 3 4
Ventes
1 Ventes imposables
2 Ventes exonres 100 %
3 Ventes soumises au taux de 17,5% (1)
Lotissement et promotion immobilire
4 Ventes et locations imposables
5 Ventes et locations exclues 100 %
6 Ventes et locations soumis au taux de 17,5% (2)
Prestations de services
7 Imposables 955 328,65 955 328,65 955 328,65
8 Exonres 100 %
9 Soumis au taux de 17,5% 7 327 337,94 7 327 337,94 7 327 337,94
10 Produits accessoires, Produits financiers, dons et libralits 49,25
11 Subventions d'quipement
12 Subventions d'quilibre
12a Imposables
12b Exonres 100 %
12c Soumis au taux de 17,5%
13 Totaux partiels 8 282 715,84 8 282 666,59 8 282 666,59
14 Profits net global des cessions aprs abattement pondr
15 Autres profils exceptionnels
16 Total gnral (lignes 13 + 14 + 15) 8 282 715,84 8 282 666,59 8 282 666,59

Elments de calcul de l'impt sur les socits Base Impt calcul

Rsultat fiscal 1 895 307,50

Impt 30% 218 606,11 65 581,83


Impt 17,5% 1 676 701,39 293 422,74
Total Impt 359 004,58

Cotisation minimale (0,5%) 41 413,33


Tableau 14/15: Liasse Fiscale

TABLEAU 14/15 Liasse Fiscale: ETAT POUR LE CALCUL DE LIMPOT DU PAR LES ENTREPRISES
BENEFICIANTS DES MESURES DENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS

Cet tat est servi par les entreprises ligibles des exonrations fiscales en
matires dimpt sur le rsultat savoir:

Les entreprises exportatrices de produits ou de services en vertu des articles 6


et 31 du Code Gnral des impts
Les activits artisanales et les tablissements denseignement priv ou de
formation professionnelle.
Les entreprises htelires.
Les entreprises installes dans les prfectures et provinces encourages et la
province de Tanger.
Socits de gestion des rsidences immobilires de promotion touristique.
Les promoteurs immobiliers ayant signs une convention avec ltat.
Les socits de service ayant le statuts Casablanca Finance City CFC
Tableau 14/15 Liasse Fiscale

TABLEAU 14/15 Liasse Fiscale: ETAT POUR LE CALCUL DE LIMPOT DU PAR LES ENTREPRISES
BENEFICIANTS DES MESURES DENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS

Dans un souci de simplification et sur option irrvocable (application


du principe de la permanence des mthodes), lentreprise peut
dterminer son rsultat global taxable en sinspirant de la mthode
prvue cet tat joint la liasse fiscale et servant pour le calcul de
limpt d par les entreprises bnficiant des mesures
dencouragement fiscaux (Tableau N 15 pour lIS et tableau N 14
pour lIR.
TABLEAU 14/15 Liasse Fiscale: ETAT POUR LE CALCUL DE LIMPOT DU PAR LES ENTREPRISES
BENEFICIANTS DES MESURES DENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS

Ensemble des
RUBRIQUES Ensemble des Ensemble des produits
produits
produits correspondant la base
correspondant au
imposable
numrateur taxable
1 2 3
4

Ventes
1 Ventes imposables
2 Ventes exonres 100%
3 Ventes exonres (imposables au taux rduit)

Lotissement et promotion immobilire


4 Ventes et locations imposables
5 Ventes et location exclues 100%
6 Ventes et locations exclues (imposables au taux rduit)

Prestations de services
7 Imposables
8 Exonrs 100%
9 Exonres (imposables au taux rduit)

10 Produits accessoires, produits financiers, donc et libralits

11 Subventions dquipement

12 Subventions dquilibre

12a Imposables

12b Exonres 100%

12c Exonres (imposables au taux rduit)

13 Totaux partiels

14 Profits global des cessions aprs abattement pondr

15 Autres profits exceptionnels

16 Total gnral (Lignes 13+14+15)


TABLEAU 14 Liasse Fiscale: ETAT DES PLUS VALUES CONSTATEES EN CAS DE FUSION

lment Valeur Valeur Plus value Fraction Fraction Cumul Solde observ
dappo nette constate de la plus de la plus des plus des plus
rt comptab et diffre value value values values
le rapporte rapporte rapport non
aux aux es impute
exercices exercices s
antrieur actuel
s (cumul)
(2)

1 Terrain (1)

2 Constructions

3 Matriel et outillage

4 Matriel de transport

5 Agencements installations

6 Brevets

7 Autres lments amortissables

8 Titres de participation

9 Fonds de commerce

10 Autres lments non


amortissables
Total
TABLEAU 14/15 Liasse Fiscale: ETAT POUR LE CALCUL DE LIMPOT DU PAR LES ENTREPRISES
BENEFICIANTS DES MESURES DENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS

Tous les produits sont reports par rubrique dans la colonne n


2
Dans la colonne n 3 sont reports les produits correspondant
la base imposable

Dans la colonne n 4, sont exclues les rubriques n2,5,8 et 12b


- Dans la mme colonne les rubriques 3,6,9 et 12c sont
imposables au taux rduit 17.5% (IS) 20% (IR)

NB: Si CA HT <- 300.000 DH IS au taux de 10%

Les totaux gnraux sont la ligne 16


ORGANIGRAMME

Vente lexport

Exonration totale IS / IR / CM = 5 premires annes

Au-del ( compter de la 6me anne)

NB: Si CA HT <- 300.000 DH IS au taux de 10%

Les totaux gnraux sont la ligne 16


TAB 16: ETAT DES DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS RELATIF AUX
IMMOBILISATIONS
1 Montant global 26 082,99 DHS DH
2 Dtail:cf feuilles annexes au nombre de 1
Il convient d'tablir autant de feuillets annexes qu'il existe de groupe d'lment de mme nature amortissable au mme taux:
Modle de feuillet annexe 1 sur 1
Feuillet n 1 Am ortissem ents de l'exercice allant du : 01/01/2012 au 31/12/2012
Im m obilisations concerns : MATERIEL ET OUTILLAGE
Valeur Am ortir A M OR T I S S EM EN T D ED U I T S D U B EN EF I C E

B R U T D E L ' EXER C I C E

Date d'entres Prix Valeur Amortissements Taux Dure Amortissements Total des Observations
(1) d'acquisition comptable aprs antrieurs (3) (4) Normaux ou amortissements la 5
2 rvaluation acclres de fin de l'exercice
L'exercice (col. 4 + col.7- col reg)
1 2 3 4 5 6 7 8 9

1 15/07/2011 3 333,33 166,67 10% 10 333,33 500,00 SOUSS CONDITIONNER F42


2 28/11/2011 4 665,83 77,76 10% 10 466,58 544,35 MAISON DE LA MENAGER F799
4 04/02/2012 1 491,67 20% 5 273,47 273,47 MAISON DE LA MANAGER F721/212
5 02/08/2012 14 602,16 20% 5 1 216,85 1 216,85 RONNAGE F173/2012
6 08/08/2012 1 990,00 20% 5 165,83 165,83 SUD EXTINCTEUR F613/2012
7
8
9
10
11 Acquisition ou/et production Cumul dbut exercice Dotation de lexercice Cumul damortissement fin
12 par lEse pour elle-mme colonne 1 tableau 8 colonne 2 tableau 8 exercice colonne 4 tableau
13 Colonne 2 tab 4 ou/et Colonne amortissements amortissements 8 amortissements
14
3 tableau 4
TOTAUX : 26 082,99 244,43 2 456,07 2 700,50
(1) Pour les acquisitions de l'xercice, indiquer le mois d'entre dans l'actif pour les acquisitions antrieurs. Indiquer seulement l'anne d'entre dans l'actif.
En cas de rvaluation, c'est l'anne rvaluation des lments qui constitue leur date d'entre (col 1). Le montant de la dotation et au maximun gale au raport de la
valeur comptable (col 3). Sur la dure propable d'utilisation (col6).
(2) Le prix d'acquisition est gal au prix de revient diminu, le cas chant de la TVA ouvrant droit a dtuction dont, le montant doit figurer (col9).
(3) Dans le tableau correspondant l'exercice de rvaluation, les ammortissemnts antrieur figure pour 0 (zro)
(4) Indiquer la dure d'utilisation en annes.
(5) Faire figurer notament dans cette colonne toutes explications utiles concernant la justification des taux majors.Par exemple : matriel usure rapide. amortissements acclrs.
TAB 17: ETAT DES PLUS-VALUES CONSTATEES EN CAS DE FUSION

Fraction de la
plus-value Cumul des Solde des
Elments Valeur Valeur nette Plus-value rapporte aux plus-values plus-values Observations
d'apport comptable constate et l'exercices rapportes non imputes
diffre antrieurs
(cumul) (2)
1 Terrain (1)
2 Constructions
3 Matriel et outillage
4 Matriel de transport
5 Agencements-Installations
6 Brevets
7 Autres lments amortissables
8 Titres de participation
9 Fonds de commerce
10 Autres lments non amortissables
TOTAL
(1) Imposition diffre jusqu' la date de cession.
(2) Fractions correspondant l'imputation normale de la plus-value constates lors de la fusion majore le cas chant du rpliqut
de la plus-value se rapportant l'lment cd au cours de l'exercice.
TAB 18: ETAT DES INTERETS DES EMPRUNTS CONTRACTES AUPRES DES ASSOCIES
ET DES TIERS AUTRES QUE LES ORGANISMES DE BANQUE OU DE CREDIT

Exercice du .
Au

Nom Adr N Montant Dat Dur Tau Charge Remboursement Remboursement exercice obser
prnom CIN du prt e e du x s exercices antrieurs actuel
ou du prt din financi
ou arti prt (en t res Principal Intrts Principal Intrt
raison ce mois globale
sociale IS )

A.Associ Mvt Dbit 63111


s Crdit comptes 63113
Comptes 1483 +1485 61114
1483 + 446x
+ chus
1485 pays ou
+ inscrits
446x
B.Tiers Mvt crdit Dbit 63111
autres Autres 63118
comptes Comptes chus
14xx 14xx pays ou
44xx 44xx inscrits

Total A+B A+B A+B A+B A+B


TAB 20: ETAT DETAILLE DES STOCKS

STOCK FINAL STOCK INITIAL Variation


STOCKS Montant Provision Montant net Montant Provision Montant net de stock en
Brut pour Brut pour Valeur (+ ou -)
dprciation dprciation
1 2 3 4 5 6 7=6-3
I. Stocks Approvisionnement
- Biens et produits destins la revente en l'tat : 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
* Biens immeubles 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1
* Biens meubles 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2
- Biens et Matriels Premires destins aux activits de production
0,00
et de transformation 0,00 0,00 0,00 0,00
- Matires premires 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 3
- Matires consommables 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 4
- Pice dtachs 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 5
- Carburants, lubrifiants pour vhicules de transport 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 6
- Emballage 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
* rcuprables 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 7
* vendus 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 8
* perdus 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 9
Total Stocks des encours 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10
II. Stock en cours Production de biens et service
- Produits en cours 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 11
- Etudes en cours 0,00 0,00 12
- Travaux en cours 0,00 0,00 0,00 13
- Services en cours 0,00 0,00 14
Total Stocks des encours 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 15
III. Stock Produits finis
- Produits finis 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 16
- Biens finis 17
Total Stocks Produits et Biens Finis 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 18
IV. Stock Produits rsiduels
- Dchets 19
- Rebuts 20
- Matires de rcupration 21
Total Stocks Produits rsiduels 22
TOTAL GENERAL 23
(Ligne 10 + 15 + 18 + 22) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Вам также может понравиться