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I rea Tributaria I

Contenido
Informe Tributario Conoce usted para qu es til la emisin de una liquidacin de compra? I-1
Retencin del impuesto a la renta de quinta categora a aplicar, considerando
I-7
la variacin de la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte I)
actualidad y Determinacin del impuesto a la renta 2012 Tercera categora I-11
aplicacin prctica Oportunidad para el reconocimiento del ingreso y el gasto I-15
Renta de tercera 2012 - Declaracin de EE.FF. y diferencias temporales y
I-18
permanentes en el PDT 682 (Parte I)
Comentarios a la Norma Aplicacin del SPOT a la venta de inmuebles gravada con el IGV I-21
Son vlidas las imputaciones automticas de los fondos recaudados que
Anlisis Jurisprudencial I-24
realiza la Sunat?
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Conoce usted para qu es til la emisin de

Informe Tributarios
Tributario
una liquidacin de compra?
Ficha Tcnica 2. Qu es una liquidacin de se emitirn cuando se realicen las adqui-
compra? siciones que efecten a personas naturales

Informes
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci productoras y/o acopiadoras de:
Ttulo : Conoce usted para qu es til la emisin
La liquidacin de compra es un tipo de
de una liquidacin de compra? comprobante de pago, el cual se en- - Productos primarios derivados de la
cuentra regulado en el Reglamento de actividad agropecuaria1, pesca arte-
Fuente : Actualidad Empresarial N 272 - Primera
Comprobantes de Pago, especficamente sanal2.
Quincena de Febrero 2013
en el numeral 1.3 del artculo 6. - Extraccin de madera.
Su utilidad radica en el hecho de que es - Extraccin de productos silvestres.
1. Introduccin utilizado para poder justificar la adquisi- - Minera aurfera artesanal.
Existen actividades en donde el com- cin de determinados bienes a personas
que no cuentan con nmero de RUC y - Artesana3.
prador requiere adquirir determinados
bienes de personas que no cuentan con cuya actividad sea la de simple recolector - Desperdicios y desechos metlicos y
un nmero de RUC o no tienen algn de productos primarios. no metlicos.
mecanismo de formalizacin, debido a - Desechos de papel.
lo pequeo del negocio o de las condi- 3. Quines son los sujetos habi- - Desperdicios de caucho.
ciones en donde realiza su actividad, lo litados para poder emitir una Cabe indicar que la parte final del nume-
cual le impide la emisin del respectivo
comprobante de pago, el cual resulta ser liquidacin de compra? ral 1.3 indica que las personas antes sea-
el sustento que permitir la deduccin del Tal como lo determina el texto del nu- ladas, no deben otorgar comprobantes de
gasto y/o costo a efectos tributarios, sobre meral 1.3 del artculo 6 del Reglamento pago precisamente por el hecho de que
todo en la determinacin de la renta neta de Comprobantes de Pago, aprobado carecen de RUC.
de tercera categora. por la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT, se encuentran obliga- 3.2. Qu tipo de contribuyentes
La normativa que regula la emisin de dos a emitir liquidacin de compra por la pueden emitir liquidaciones de
los comprobantes de pago contiene adquisicin que realicen las: compras?
reglas especficas para la emisin de un En concordancia con lo sealado ante-
documento denominado liquidacin de - Personas naturales.
riormente, podemos indicar que podrn
compra, el cual se utiliza para justificar - Personas jurdicas. emitir liquidaciones de compras los
la adquisicin de determinados bienes, - Sociedades conyugales. contribuyentes que se encuentren en el
los cuales se encuentran expresamente
- Sucesiones indivisas. Rgimen General del Impuesto a la Renta,
sealados en el Reglamento de Compro-
al igual que los que estn incorporados
bantes de Pago. - Sociedades de hecho.
El motivo del presente informe es anali- - Otros entes colectivos.
1 Podra ser el caso de un supermercado que adquiere productos
zar en qu supuestos se debe emitir una agrcolas como manzanas a un productor que las cultiva en su propia
liquidacin de compra y qu implicancias 3.1. Qu tipo de bienes se pueden parcela.

tributarias en el IR e IGV se producen, adquirir cuando se emita una 2 Puede ser el caso de un restaurante marino que se acerca al muelle
y realiza la compra de pescados y mariscos que se ofertan cuando
tanto para quien emiti dicho documento liquidacin de compra? los pescadores descargan en el muelle su carga.
3 Puede ser el caso de una tienda que comercializa artesanas al interior
como para el que lo recepcion, a efectos El mismo numeral 1.3 del artculo 6 del de una galera o un hotel y realiza la compra a los productores.
de que no existan contingencias posterio- Reglamento de Comprobantes de Pago Tambin puede ser el caso de una empresa que se dedica a exportar
artesana y por ende requiere adquirir estos productos a los artesanos
res frente al fisco. precisa que las liquidaciones de compra productores.

N 272 Primera Quincena - Febrero 2013 Actualidad Empresarial I-1


I Informe Tributario
en el Rgimen Especial del Impuesto a los contribuyentes que generen la tasa correspondiente, en su caso,
la Renta. rentas de tercera categora debern salvo que se trate de una operacin
consignar su nombre comercial, si lo gravada con el Impuesto Especial a
Se encontrarn prohibidos de emitir
tuvieran. las Ventas.
liquidacin de compra los sujetos que se
encuentran en el Rgimen nico Simpli- b) Direccin de la casa matriz y del esta- 5.12. Importe total de la compra, expre-
ficado RUS, ello por expresa mencin blecimiento donde est localizado el sado numrica y literalmente. Cada
de lo dispuesto por el artculo 16 del punto de emisin. Podr consignarse liquidacin de compra debe ser
Decreto Supremo N 937, modificado la totalidad de direcciones de los totalizada y cerrada independien-
por el artculo 14 del Decreto Legislativo diversos establecimientos que posee temente.
N 967. el contribuyente. 5.13. Fecha de emisin.
c) Nmero de RUC.
3.3. Se puede emitir una liquidacin
de compra para sustentar un servi-
5.2. Denominacin del comprobante: 6. Qu condiciones debe reunir
LIQUIDACIN DE COMPRA el vendedor de los bienes
cio prestado por una persona que
no cuenta con nmero de RUC? 5.3. Numeracin: serie y nmero corre- para que se pueda emitir una
Cabe indicar que la emisin de liquidacio- lativo. liquidacin de compra?
nes de compra solo sirven para el sustento 5.4. Datos de la imprenta o empresa
De lo que se menciona hasta el momento
de la adquisicin de bienes, toda vez que grfica que efectu la impresin:
se requiere que el vendedor de los bienes
se indica la calidad del transferente que a) Apellidos y nombres, o deno- debe reunir ciertos requisitos para que
debe ser productor o acopiador y ello no minacin o razn social. Adicio- se justifique la emisin de la liquidacin
es compatible con la prestacin de un nalmente, podr consignarse el de compra.
servicio, ya que no existe la posibilidad nombre comercial.
de acopiar un servicio. Los requisitos en realidad son tres:
b) Nmero de RUC.
a) Quien realice la venta debe ser una
c) Fecha de impresin.
4. Cmo se tramita la impresin persona natural.
de liquidaciones de compra? 5.5. Nmero de autorizacin de impre-
En este punto observamos que que-
sin otorgado por la Sunat, el cual
Quien est en la obligacin de emitir dan descartados los vendedores que
se consignar conjuntamente con
liquidaciones de compra requiere previa- cuenten con una personera jurdica.
los datos de la imprenta o empresa
mente afectar o dar de alta a los siguientes grfica. Resulta interesante observar que
tributos: mediante el Oficio N 051-2000-
5.6. Destino del original y copias:
- retenciones de IGV, cuyo cdigo K0000, la Gerencia de Dictmenes
a) En el original: Comprador Tributarios de la SUNAT precis que
es 1012.
b) En la primera copia: Vendedor si la venta es efectuada por una
- retenciones de renta, con el c-
c) En la segunda copia: Sunat organizacin agraria por cuenta
digo 3039.
propia, no corresponder que el
Cabe indicar que este trmite se puede En las copias se imprimir la leyenda: adquirente emita una liquidacin
efectuar con el formulario preimpreso COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL de compra, sino que dicha orga-
N 2119. En caso de que se cuente con DEL IGV. nizacin emita el comprobante de
la clave SOL, se deber ingresar a la Dentro de la informacin que el contribu- pago respectivo4.
informacin registrada en la ficha RUC yente debe completar de manera directa
y proceder a dar de alta los tributos b) El transferente debe estar imposibili-
es lo que se denomina la informacin tado de otorgar un comprobante de
sealados en el prrafo anterior. no necesariamente impresa, la cual se pago, ello por el hecho de que carece
Una vez que se han afectado los tributos menciona a continuacin: de nmero de RUC.
antes mencionados se presentar un
Es pertinente citar el pronunciamiento
Formulario Virtual 816 para poder Informacin no necesariamente im-
de la Sunat en el Informe N 221-
imprimir las liquidaciones de compra. presa
2007/SUNAT-2B0000, segn el cual:
5.7. Datos de identificacin del vendedor:
1. Las liquidaciones de compra
5. Qu caractersticas debe a) Apellidos y nombres. emitidas a contribuyentes cuyo
tener una liquidacin de com- b) Domicilio del vendedor y lugar donde RUC se encuentra en estado
pra? se realiz la operacin. Deber con- de baja de oficio, o emitidas
Al efectuar una revisin del texto del signarse en ambos casos el distrito, sin consignar el documento de
Reglamento de Comprobantes de Pago, la provincia y el departamento al identidad del comprador, per-
apreciamos que en el numeral 4 del cual pertenecen. Adicionalmente, se miten sustentar gasto o costo
artculo 8 de dicha norma se indica los anotarn los datos referenciales que para efectos del Impuesto a la
requisitos que debe contener una liqui- permitan su ubicacin. Renta siempre que se trate de
dacin de compra. c) Nmero de su documento de identi- la adquisicin de bienes con-
dad. templados en el numeral 1.3
Se menciona en un primer lugar la infor- del artculo 6 del Reglamento
macin impresa que debe tener, la cual 5.8. Producto comprado, indicando la
de Comprobantes de Pago.
se describe a continuacin: cantidad y unidad de medida.
2. Las liquidaciones de compra
5.9. Precios unitarios de los productos
Informacin impresa comprados. emitidas a contribuyentes que
se encuentran con suspensin
5.1. Datos de identificacin del compra- 5.10. Valor de venta de los productos
dor: comprados. 4 ARVALO MOGOLLN, Jorge. Implicancias tributarias de las liqui-
a) Apellidos y nombres, o denomina- 5.11. Monto discriminado del tributo daciones de compras. Artculo publicado en la revista Actualidad
Empresarial N 157 Segunda quincena de abril de 2008. Pgina
cin o razn social. Adicionalmente, que grava la operacin, indicando I-10.

I-2 Instituto Pacfico N 272 Primera Quincena - Febrero 2013


rea Tributaria I
temporal de actividades y/o que Regresando al caso en el que s existe 9.1.3. Quines son los agentes de
la actividad declarada en el RUC retencin del IGV, apreciamos que debe retencin?
no corresponde a la operacin aplicarse sobre la base de venta el 18 %, En el artculo 3 de la citada norma se
que figura en la liquidacin de no existiendo monto mnimo ni mximo. indica que son agentes de retencin:
compra emitida y/o cuando no En este sentido, si llegamos al absurdo
solicitaron la autorizacin de de verificar una adquisicin de un bien a. Las personas, empresas o entidades
impresin de comprobantes de que no se encuentra exonerado del IGV obligadas a emitir liquidaciones de
pago, no permiten sustentar y cuyo valor es de S/.1.00 (un nuevo sol) compra, que paguen o acrediten
gasto o costo para efectos del ello implica que se deber realizar el pago rentas de tercera categora cuan-
Impuesto a la Renta. del 18 % sobre esa cantidad. do adquieran bienes a personas
naturales que no otorguen com-
c) El transferente debe tener la calidad probantes de pago por carecer de
de sujeto que califique como produc- 8. Cmo se sustenta el crdito
nmero de RUC, de conformidad
tor o acopiador5. fiscal en la adquisicin de con el numeral 3 del artculo 6
Lo que se debe verificar es que quien bienes donde se emite una del Reglamento de Comprobantes
realiza la venta no debe otorgar liquidacin de compra? de Pago.
ningn valor agregado al producto Si observamos el texto del literal a) del b. Las personas, empresas o entida-
que transfiere. Por ejemplo, si vende numeral 2.1. del artculo 6 del Regla- des que paguen o acrediten rentas
naranjas, el solo hecho de colocarlas mento de la Ley del Impuesto General de tercera categora cuando, sin
en unas mallas para su transporte no a las Ventas, apreciamos que tratndose encontrarse dentro de los supues-
le otorga un valor agregado, debido del caso en el cual se emiten liquidaciones tos previstos en el numeral 3 del
a que no se est modificando su de compra para justificar la adquisicin artculo 6 del Reglamento de
esencia. de bienes el derecho al crdito fiscal por Comprobantes de Pago, emitan
Si se comercializa pallares cocidos, parte del adquirente (comprador) se documentos como liquidaciones de
ya deja de ser un producto natural ejercer con el documento donde conste compra.
por lo que no se podra justificar la el pago del impuesto.
adquisicin a travs de la emisin de 9.1.4. Quines estarn sujetos a la re-
una liquidacin de compra. 9. Se debe efectuar alguna tencin del impuesto a la renta?
ARVALO MOGOLLN menciona retencin del Impuesto a la En contrapartida a lo sealado en el p-
un ejemplo de prohibicin de emitir Renta? rrafo anterior, el artculo 4 de la Resolu-
la liquidacin de compra, al sealar cin de Superintendencia N 234-2005/
En este punto es pertinente revisar la SUNAT precisa quines sern sujetos
que si el productor primario de Resolucin de Superintendencia N 234-
langostinos efecta la venta de los de la retencin, siendo por tanto los
2005/SUNAT, en dos tiempos, toda vez
mismos en estado descabezados siguientes:
que se ha realizado una modificacin a
y decolados, no corresponde la esta norma por la Resolucin de Super- a. Las personas naturales que efecten
emisin de liquidaciones de com- intendencia N 028-2013. Por esta razn la transferencia de los bienes conte-
pra, pues el producto se transfiere nuestro anlisis reflejar la informacin nidos en el numeral 3 del artculo 6
con un valor agregado6. existente hasta el 28 de febrero de 2013 del Reglamento de Comprobantes de
y luego se aplicar a partir del 1 de marzo Pago, siempre que estas personas no
7. Se debe afectar el Impuesto de 2013. entreguen comprobantes de pago por
carecer de nmero de RUC.
General a las Ventas en la 9.1. Situacin existente hasta el 28 de
compra efectuada? febrero de 2013 b. Las personas naturales que, sin en-
contrarse dentro de los supuestos del
En este punto observamos que conforme numeral 3 del artculo 6 del Regla-
lo seala el artculo 1 literal a) de la Ley 9.1.1. A quines se les aplica la re-
tencin del impuesto a la renta? mento de Comprobantes de Pago,
del IGV, se considera como una operacin reciban documentos emitidos como
afecta al IGV, la venta de bienes muebles La Resolucin de Superintendencia liquidaciones de compra.
en el pas, motivo por el cual si se realiza N 234-2005/SUNAT determin en su
la adquisicin a travs de una liquidacin artculo 2 el mbito de aplicacin de la No sern sujetos de la retencin, las
de compra, se est presentando este misma. All se sealaba que: personas naturales por las operaciones
supuesto. exoneradas o inafectas del impuesto a
La presente resolucin regula el Rgi- la renta.
Cabe indicar que la operacin se encon- men de Retenciones del Impuesto a la
trar afecta en la medida que se comer- Renta aplicable a las operaciones por 9.1.5. Cul es el monto y la oportu-
cialicen bienes que no se encuentren las cuales el adquirente est obligado a
nidad de la retencin?
sealados de manera expresa como exo- emitir liquidaciones de compra o que,
sin estarlo, emita documentos como El texto del artculo 5de la norma mate-
nerados en el Apndice I de la Ley del IGV,
liquidaciones de compra. ria de comentario precisa que el monto
los cuales son productos agropecuarios en
de la retencin ser el uno y medio por
su estado natural donde no han sufrido
9.1.2. A qu operaciones no se les ciento (1.5 %) del importe de la opera-
una transformacin.
aplicaba la retencin del impues- cin. La obligacin de efectuar la reten-
De presentarse la venta de un bien exo- to a la renta? cin del impuesto a la renta surgir en el
nerado ello implica que no se realizar la momento en que se pague o acredite la
retencin del IGV. El segundo prrafo del artculo 2 de la renta correspondiente.
Resolucin de Superintendencia N 234-
2005/SUNAT determinaba una exclusin
de la retencin del 1.5 % a las operacio- 9.1.6. Existe algn monto sobre el
5 Al consultar el Diccionario de la Real Academia Espaola observamos
que el significado de acopiador es el siguiente: Hombre que acopia nes de compra que se realicen respecto cual no se deba retener?
frutos para revenderlos como comisionista. Esta informacin puede
de productos primarios derivados de la El artculo 6 de la citada resolucin pre-
consultarse en <http://lema.rae.es/drae/?val=acopiador>.
6 AREVALO MOGOLLN, Jorge. Ob. cit. Pgina I-10. actividad agropecuaria. cisa que se excepta de la obligacin de

N 272 Primera Quincena - Febrero 2013 Actualidad Empresarial I-3


I Informe Tributario
retener cuando el importe de la operacin manera obligatoria y es casi seguro que retencin del impuesto a la renta: 4 %
es igual o inferior a setecientos y 00/100 ms de uno no realizar la respectiva para tres casos particulares y 1.5 % para
nuevos soles (S/.700.00). retencin, con lo cual quien debe realizar los dems casos.
el pago habr incurrido en la infraccin
9.2. Situacin existente a partir del 1 del numeral 13 del artculo 177 del C-
11. Existe un monto mnimo
de marzo de 2013 digo Tributario, generndose una multa
equivalente al 50 % del monto de la para no realizar la retencin
Tengamos presente que el pasado 29 de
enero de 2013 se public en el diario retencin no efectuada. del impuesto la renta?
oficial El Peruano el texto de la Resolu- Distinto fuera el caso en el cual la re- Conforme lo determina la nica Dis-
cin de Superintendencia N 028-2013/ tencin s se hubiera efectuado, pero posicin Complementaria Derogatoria
SUNAT, la cual realiz modificaciones a la no se hubiera declarado. En este su- de la Resolucin de Superintendencia
Resolucin de Superintendencia N 234- puesto, al realizar la rectificatoria de N 028-2013/SUNAT, se deroga el texto
2005/SUNAT, que regula el tema de las la declaracin jurada del PDT N 617 del artculo 6 dela Resolucin de Su-
retenciones del impuesto a la renta en la se incrementar el tributo por pagar, perintendencia N 234-2005/SUNAT. La
emisin de las liquidaciones de compra. con lo cual se configura la infraccin consecuencia inmediata que se aprecia es
tipificada en el numeral 1 del artculo que ya no existe monto mnimo a partir
Esta norma realiz algunos cambios con- del cual se realiza la retencin.
forme se analizar a continuacin. 178 del Cdigo Tributario. La sancin
equivale al 50 % del monto del tribu- Con la norma derogada se determinaba
9.2.1. Sustitucin del segundo prrafo to omitido con una rebaja del 95 %, que la retencin no se aplicaba cuando
del artculo 2 de la Resolucin siempre que sea la subsanacin volun- el monto del importe de la operacin era
de Superintendencia 234-2005/ taria. Existen otras rebajas del orden del igual o inferior a setecientos y 00/100
SUNAT 70 %, 60 % y 40 %, respectivamente, nuevos soles (S/.700.00).
de acuerdo con los supuestos de subsa-
Con esta modificatoria se elimina la Al haberse derogado este artculo, la
nacin sealados en la Resolucin de
exclusin total que exista a las operacio- retencin se realiza por cualquier monto.
Superintendencia N 180-2012/SUNAT.
nes en las cuales se adquiran productos
derivados de la actividad agropecuaria. Al Otra infraccin es la del numeral 4 del art.
sustituirse el segundo prrafo del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cancelar 12. Corresponde aplicar la de-
con el siguiente texto: las retenciones fuera del plazo y se calcula traccin a las adquisiciones
igual que la anterior. de bienes realizadas con
No se encuentran comprendidos
dentro de los alcances del presente liquidaciones de compra?
Rgimen de Retenciones, las opera- 10. Monto y oportunidad de Debemos indicar que conforme lo seala
ciones que se realicen respecto de los retencin del impuesto a la el inciso d) del artculo 8 de la Resolu-
siguientes bienes: renta cin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, no corresponde aplicar la
a) Leche y nata (crema) comprendi- Con la modificatoria establecida en el detraccin en aquellas operaciones
das en las subpartidas nacionales texto del artculo 5 de la Resolucin de en las que se emita liquidacin de
0401.10.00.00/0401.50.00.00. Superintendencia N 234-2005/SUNAT,
compra de acuerdo con lo establecido
b) Caf crudo o verde compren- se determina que el monto de la reten-
en el Reglamento de Comprobantes de
dido en la subpartida nacional cin ser el cuatro por ciento (4 %) del
Pago.
0901.11.00.00. importe de la operacin cuando se trate
de operaciones que se realicen respecto
c) Cacao en grano crudo comprendi- de los siguientes bienes: 13. Informes emitidos por la
do en las subpartidas nacionales
1801.00.11.00 y 1801.00.19.00. a) Minerales de oro y sus concentrados Sunat sobre las liquidaciones
A primera vista se aprecia que se ha esta- comprendidos en la subpartida nacio- de compra
blecido una limitacin de las retenciones nal 2616.90.10.00.
Informe N 221-2007-SUNAT/
solo a tres supuestos especficos y ya no b) Amalgama de oro comprendida en la 2B0000
a la totalidad de los bienes que eran subpartida nacional 2843.90.00.00.
considerados como productos primarios 1. Las liquidaciones de compra emitidas
c) Oro en polvo y las dems formas en a contribuyentes cuyo RUC se en-
derivados de la actividad agropecuaria. bruto comprendido en las subpar- cuentra en estado de baja de oficio,
Lo antes mencionado implica que la tidas nacionales 7108.11.00.00 y o emitidas sin consignar el documento
Administracin Tributaria empezar a 7108.12.00.00, salvo la granalla y de identidad del comprador, permiten
fiscalizar las adquisiciones realizadas a los cristales de oro. sustentar gasto o costo para efectos
travs de las liquidaciones de compra, d) Desperdicios y desechos de oro com- del Impuesto a la Renta siempre que
toda vez que al haberse restringido la prendidos en la subpartida nacional se trate de la adquisicin de bienes
exclusin de operaciones a las cuales no 7112.91.00.00. contemplados en el numeral 1.3 del
se les debe efectuar la retencin, existe artculo 6 del Reglamento de Com-
En las dems operaciones, el monto
un mayor campo de aplicacin de las probantes de Pago.
de la retencin ser el uno punto cinco
retenciones. 2. Las liquidaciones de compra emitidas
por ciento (1.5 %) del importe de la
La consecuencia inmediata es que operacin. a contribuyentes que se encuentran
muchas personas que han estado acos- con suspensin temporal de activida-
La obligacin de efectuar la retencin des y/o que la actividad declarada en
tumbradas a la emisin de las liquida-
del impuesto a la renta surgir en el el RUC no corresponde a la operacin
ciones de compra, para la adquisicin
momento en que se pague o acredite
de productos primarios derivados de la que figura en la liquidacin de com-
la renta correspondiente.
actividad agropecuaria, no les efectuaban pra emitida y/o cuando no solicita-
retenciones del impuesto a la renta. Con Con estas modificaciones, queda claro ron la autorizacin de impresin de
las modificatorias ello s resultar de que ahora existen dos porcentajes de comprobantes de pago, no permiten

I-4 Instituto Pacfico N 272 Primera Quincena - Febrero 2013


rea Tributaria I
sustentar gasto o costo para efectos productos primarios derivados de la piadoras de productos silvestres, siempre
del Impuesto a la Renta. actividad agropecuaria, y se encuentre que estas personas no otorguen compro-
imposibilitado de entregar comprobantes bantes de pago por carecer de nmero
3. Las liquidaciones de compra que no
de pago por carecer de nmero de RUC; de RUC; dicha operacin se encontrar
consignan el lugar donde se realiza
aun cuando la venta se encuentre exo- comprendida dentro de los alcances del
la compra, ni el dato adicional que
nerada de tributos o en dicha operacin Rgimen de Retencin del Impuesto a la
permita precisar su ubicacin no se
intervenga una organizacin agraria como Renta a que se refiere la Resolucin de
consideran comprobantes de pago
un simple representante. Superintendencia N 234-2005/SUNAT.
y no sustentan gasto ni costo para
efectos del Impuesto a la Renta.
Informe N 032-2010-SUNAT/ Informe N 065-2006-SUNAT/
4. Las liquidaciones de compra emiti- 2B0000 2B0000
das sin consignar el documento de La fibra de vicua y la fibra de guanaco Procede la emisin de liquidaciones de
identidad del comprador permiten obtenida de la esquila de animales vivos compra por las adquisiciones de algas
sustentar gasto o costo para efectos no pueden ser considerados productos marinas derivadas de la pesca artesanal,
del Impuesto a la Renta, siempre que primarios derivados de la actividad agro- siempre que dichas adquisiciones sean
se trate de la adquisicin de bienes pecuaria, sino que constituye productos efectuadas a personas naturales produc-
contemplados en el numeral 1.3 del de origen silvestre. toras y/o acopiadoras de tales bienes.
artculo 6 del Reglamento de Com-
probantes de Pago. La adquisicin de dichos productos sus-
tentada con liquidaciones de compra se Informe N 123-2006-SUNAT/
Informe N 250-2006-SUNAT/ encontrar comprendida dentro de los 2B0000
2B0000 alcances del Rgimen de Retenciones Las operaciones de venta realizadas por
del Impuesto a la Renta sobre operacio- personas naturales generadoras de rentas
Sumilla: nes por las cuales se emitan liquidaciones de tercera categora a quienes se les emi-
1. La fibra de alpaca y la lana de oveja de compra aprobado por la Resolucin te liquidaciones de compra por carecer
esquilada (criadas por el productor) de Superintendencia 234-2005/SUNAT. de RUC, gozarn de la exoneracin del
pueden ser consideradas productos Impuesto General a las Ventas IGV esta-
primarios derivados de la actividad Informe N 066-2007-SUNAT/ blecida por la Ley de la Amazona siempre
agropecuaria, en tanto estn en su 2B0000 que se verifique que el domicilio fiscal
estado natural. Cuando la cochinilla es recolectada en determinado de acuerdo al artculo 12
tunales naturales donde no intervino el del TUO del Cdigo Tributario se encuen-
2. La adquisicin de dichos productos tra ubicado en la Amazona y coincide
hombre, en tierras de propiedad privada
sustentada con liquidaciones de com- con el de su sede principal y se cumplan,
(comunidades campesinas generalmen-
pra no se encontrar comprendida adicionalmente, con los dems requisitos
te) y tierras del Estado, constituye un
dentro de los alcances del Rgimen establecidos en las normas que regulan la
producto silvestre y no un producto
de Retenciones del Impuesto a la primario derivado de la actividad agro- materia para ser considerada como una
Renta sobre operaciones por las pecuaria. empresa ubicada en la Amazona, y con
cuales se emitan liquidaciones de los requisitos previstos para que proceda
compra, aprobado por la Resolucin Siendo as, en la medida que existe la
la exoneracin.
de Superintendencia N 234-2005/ obligacin de emitir liquidaciones de
SUNAT. compra por las adquisiciones que se
efecten a personas naturales productoras Informe N 306-2005-SUNAT/
y/o acopiadoras de productos silvestres, 2B0000
Informe N 130-2007-SUNAT/
2B0000 siempre que estas no otorguen compro- Los rboles de eucalipto en pie son
bantes de pago por carecer de nmero considerados como productos primarios
Sumilla: de RUC; la transferencia de la cochinilla, derivados de la actividad agropecuaria
No procede la emisin de liquidaciones como producto silvestre recolectado por y, por tal motivo, procede la emisin de
de compra por la adquisicin de arroz personas naturales, se encuentra dentro liquidaciones de compra.
pilado a pequeos agricultores. de los alcances del Rgimen de Reten-
Aun cuando a partir del 1.10.2005, la
ciones del Impuesto a la Renta a que se
madera ha pasado a formar parte del
refiere la Resolucin de Superintendencia
Informe N 004-2012-SUNAT/ Anexo 2 de la Resolucin de Superin-
N 234-2005/SUNAT.
2B0000 tendencia N 183-2004/SUNAT segn
Puede emitirse liquidacin de compra las subpartidas nacionales detalladas en
Informe N 243-2006-SUNAT/
en caso se adquiera pprika que ha per- el numeral 15 de dicho Anexo, esta
2B0000
dido humedad por el solo transcurso del modificacin no afecta la procedencia de
Para efecto de lo dispuesto en el numeral la emisin de liquidaciones de compra
tiempo o por su exposicin voluntaria al
3 del artculo 6 del RCP, se considera tratndose de la adquisicin de rboles de
sol, a personas naturales productoras y/o producto primario derivado de la acti-
acopiadoras de dicho bien que no otorgan eucalipto en pie, al constituir los mismos
vidad agropecuaria, el ganado vacuno, productos primarios derivados de la
comprobantes de pago por carecer de ovino o caprino.
nmero de RUC. actividad agropecuaria.
La tara y las nueces de Brasil que son
Oficio N 051-2000-KC0000 recolectadas en bosques naturales, cons- 14. Pronunciamientos del Tribu-
tituyen un producto silvestre y no un pro-
Obligacin de emitir liquidaciones de ducto primario derivado de la actividad nal Fiscal sobre liquidaciones
compra agropecuaria. de compra
La obligacin de emitir liquidaciones En tal sentido, en la medida que existe la RTF N 8415-4-2001
de compra corresponder al comprador obligacin de emitir liquidacin de com-
cuando el vendedor sea una persona pra por las adquisiciones que se efecten Los gastos no son deducibles cuando
natural productora y/o acopiadora de a personas naturales productoras y/o aco- se sustentan en liquidaciones de com-

N 272 Primera Quincena - Febrero 2013 Actualidad Empresarial I-5


I Informe Tributario
pra emitidas a comerciantes de bienes pondan a la documentacin presentada Se indica que las liquidaciones de compra
en general como prueba, resulta procedente que la no cumplen con los requisitos previstos en
Es procedente el reparo de los gastos Aduana disponga el reembolso del monto el inciso b) del numeral 4.7 del artculo
efectuados por la recurrente por cuanto indebidamente restituido. 8 del Reglamento de Comprobantes
se ha comprobado que esta emiti in- de Pago, debido a que en ellas no se
debidamente liquidaciones de compra RTF N 4696-10-2011 identifica el distrito, la provincia o el
a vendedores que tenan la calidad de departamento donde se realizaron las
No puede emitirse liquidaciones de operaciones, asimismo, las copias de
comercializadores de bienes en general compra a personas que cuenten con
y no de productores o acopiadores de dichos comprobantes de pago que co-
nmero de RUC rresponden a la SUNAT, se encuentran
productos primarios, por lo que los men-
Se confirma la apelada que declar anotados con tinta lquida y caligrafa
cionados comprobantes al no haber sido
infundada la reclamacin contra re- distinta a la empleada para consignar
emitidas de acuerdo con el Reglamento
soluciones de determinacin giradas los datos del vendedor, la cantidad, des-
de Comprobantes de Pago, no sustentan
por Impuesto General a las Ventas, por cripcin, precio unitario y precio total
debidamente los gastos deducidos.
cuanto de la revisin de las liquidaciones del bien objeto de la transaccin, en
de compra observadas por la Admi- consecuencia, los gastos sustentados en
RTF N 03241-1-2006
nistracin se aprecia que esta detect las referidas liquidaciones de compra no
Liquidaciones de compra no emitidas que la recurrente por sus adquisiciones son deducibles para la determinacin de
por vendedor de aceitunas negras procesadas en la renta imponible, por lo que el reparo
La Administracin Tributaria no ha salmuera haba emitido liquidaciones se encuentra conforme a ley.
verificado las discrepancias observadas de compra a personas naturales que s
entre las firmas que aparecen en los contaban con su respectivo nmero de RTF 09069-5-2001
comprobantes observados y las que el RUC y que por lo tanto no se habran
Imposibilidad de ejercer el derecho
recurrente consign en aquellos otros encontrado imposibilitados de otor-
al crdito fiscal proveniente de las
cuyas operaciones de ventas reconoce, gar sus respectivos comprobantes de
liquidaciones de compra mientras no
dado que ello genera dudas sobre la pago. En tal sentido, se concluye que
se hubiese efectuado la retencin y
las referidas liquidaciones de compra
realidad de las operaciones efectuadas, pago del IGV respectivo
no fueron emitidas de acuerdo con las
ms an si se tiene en cuenta que se Al respecto, se establece que el recurrente
normas reglamentarias en materia de
trata de liquidaciones de compras que no poda ejercer el derecho al crdito
comprobantes de pago, conforme a lo
no son emitidos por el vendedor de los fiscal proveniente de las liquidaciones
establecido en el inciso b) del artculo
bienes. de compra emitidas en noviembre de
19 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, modificado por la Ley N 2000, mientras no hubiese efectuado la
RTF N 03423-5-2006 retencin y pago del IGV respectivo, lo
29214, el artculo 1 de la Ley N
El contribuyente contaba con RUC 29215, y lo sealado por este Tribunal que recin efectu en enero de 2001,
por lo que de acuerdo con el numeral en la Resolucin N 01580-5-2009, por precisndose que el hecho de haber
3) del artculo 6 del Reglamento de lo que procede mantener los reparos en cumplido con cancelar dicha obligacin
Comprobantes de Pago, no corres- este extremo. no lo habilita a utilizar el crdito fiscal
ponda la emisin de liquidaciones originado en las liquidaciones de compra
de compra RTF 02690-3-2004 en el mes de su emisin, sino a aplicarlo
para la determinacin de sus obligaciones
Queda debidamente acreditado que el Los gastos sustentados en liquida- a partir de enero de 2001.
recurrente efectu las ventas que se le ciones de compra que no cumplen
atribuyen, asimismo, se determina que con los requisitos no son deducibles
este contaba con RUC supuesto en el cual para la determinacin de la renta 15. Modelo de liquidacin de
de acuerdo con el numeral 3) del artculo imponible compra
6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, no
corresponda la emisin de liquidaciones
de compra.

RTF N 05812-A-2006
Personas que emiten las liquidaciones
de compra no son las mismas personas
naturales que se contrata
Se seala que de las liquidaciones de
compra se aprecia que estas adems de
ser de fecha posterior al embarque de la
mercanca, no hacen referencia al servicio
de produccin que se alega. Asimismo
los contratos presentados no guardan
correspondencia con las liquidaciones de
compra, pues las personas con las que se
contrata son personas naturales distintas
a las que figuran en ellas, por lo que no
habiendo acreditado la recurrente que
los bienes exportados portados mediante
las Declaraciones de Exportacin corres- Fuente: http://aulacontable-paccelly.blogspot.com/2010/03/liquidacion-de-compra.html

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