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Sommaire
Introduction 2
Contexte et particularits du secteur 2
Utilisateurs des tats financiers et leurs besoins 4
Les risques daffaire 5
Types de mandat 8
Planification de l'audit 10
Mandats spciaux 13
Aspect comptable et procdures particulires 15
Structure de lentreprise : discussion des diffrentes formes juridiques applicables 21
Continuit dexploitation 22
Fiscalit 24
Intgration des nouvelles technologies 26
Contrle interne, TI et processus cls 26
Problmes dthique 30
Autres points considrer 31
Conclusion 31
Annexe 1 : Tableaux descriptifs 32
Tableau 1 : Proportion (%) des tablissements hteliers selon la forme juridique de
l'exploitation pour l'anne 2008 32
Tableau 2 : Le secteur htelier et la fraude 32
Introduction
Le secteur de lhtellerie et de la restauration est lun des plus importants dans
lconomie mondiale; il ny a pas un seul pays qui ne possde des htels ou des
restaurants, que ce soit pour lusage de sa communaut ou pour le tourisme.
Malgr tout, une certaine homognit des particularits de ce secteur et observable.
Le travail que lauditeur devra faire lorsquil sera mandat par lun de ces tablissements
pourra donc reposer sur un certain modle, qui devra videmment par contre tre adapt
un certain niveau.
Ce document pourra donc le guider ds le dpart en lui apportant la connaissance de ce
secteur et des points considrer plus particulirement, soit qualitativement ou
quantitativement.
Contexte et particularits du secteur
Services offerts
Lhtel est un tablissement de service dhbergement offrant le plus souvent dautres
services connexes, telles que la restauration, mais aussi la garde denfants, une piscine,
une salle de gym, un spa, etc. Certains offrent aussi des services dorganisation de
confrences, des salles de runion et incitent des groupes y tenir des congrs et des
vnements spciaux.
Les chambres, amnages de faons sommaire ou luxueuse, peuvent aujourdhui tre
quipes dun tlphone, dune tlvision et dune connexion Internet haute vitesse. On
peut souvent y trouver un mini rfrigrateur contenant de la boisson alcoolise payer
lors du dpart. On peut parfois galement y trouver le ncessaire pour faire du th et du
caf : tasses, cuillres, bouillons lectriques et sachets de th, caf instantan, du sucre
et des contenants de crme ou de lait, etc.
Tous ces services influencent les fourchettes de prix, tout comme la grandeur de la
chambre ainsi que le nombre dtoiles de ltablissement, et donc la rputation ainsi que
la quantit et la qualit des services offerts.
Toutefois, les prix varient galement en fonction dautres facteurs, savoir les exigences
gouvernementales (par exemple les taxes sur certains produits ou les permis
obligatoires), le moment (par exemple la fin de semaine vs la lui apportant la
connaissance de ce secteur et des points considrer plus particulirement, soit
qualitativement ou quantitativement.
Contexte et particularits du secteur
Services offerts
Lhtel est un tablissement de service dhbergement offrant le plus souvent dautres
services connexes, telles que la restauration, mais aussi la garde denfants, une piscine,
une salle de gym, un spa, etc. Certains offrent aussi des services dorganisation de
confrences, des salles de runion et incitent des groupes y tenir des congrs et des
vnements spciaux.
Les chambres, amnages de faons sommaire ou luxueuse, peuvent aujourdhui tre
quipes dun tlphone, dune tlvision et dune connexion Internet haute vitesse. On
peut souvent y trouver un mini rfrigrateur contenant de la boisson alcoolise payer
lors du dpart. On peut parfois galement y trouver le ncessaire pour faire du th et du
caf : tasses, cuillres, bouillons lectriques et sachets de th, caf instantan, du sucre
et des contenants de crme ou de lait, etc.
Tous ces services influencent les fourchettes de prix, tout comme la grandeur de la
chambre ainsi que le nombre dtoiles de ltablissement, et donc la rputation ainsi que
la quantit et la qualit des services offerts.
Toutefois, les prix varient galement en fonction dautres facteurs, savoir les exigences
gouvernementales (par exemple les taxes sur certains produits ou les permis
obligatoires), le moment (par exemple la fin de semaine vs la
lui apportant la connaissance de ce secteur et des points considrer plus
particulirement, soit qualitativement ou quantitativement.
Contexte et particularits du secteur
Services offerts
Lhtel est un tablissement de service dhbergement offrant le plus souvent dautres
services connexes, telles que la restauration, mais aussi la garde denfants, une piscine,
une salle de gym, un spa, etc. Certains offrent aussi des services dorganisation de
confrences, des salles de runion et incitent des groupes y tenir des congrs et des
vnements spciaux.
Les chambres, amnages de faons sommaire ou luxueuse, peuvent aujourdhui tre
quipes dun tlphone, dune tlvision et dune connexion Internet haute vitesse. On
peut souvent y trouver un mini rfrigrateur contenant de la boisson alcoolise payer
lors du dpart. On peut parfois galement y trouver le ncessaire pour faire du th et du
caf : tasses, cuillres, bouillons lectriques et sachets de th, caf instantan, du sucre
et des contenants de crme ou de lait, etc.
Tous ces services influencent les fourchettes de prix, tout comme la grandeur de la
chambre ainsi que le nombre dtoiles de ltablissement, et donc la rputation ainsi que
la quantit et la qualit des services offerts.
Toutefois, les prix varient galement en fonction dautres facteurs, savoir les exigences
gouvernementales (par exemple les taxes sur certains produits ou les permis
obligatoires), le moment (par exemple la fin de semaine vs la
moins de cinq ans dy venir sans tre accompagns par une personne majeure ou par
leurs parents.
Attraction de la clientle
Il est galement prfrable et plus rentable pour ltablissement de recruter des
employs qui ont une bonne connaissance de la ville et qui seront capables dorienter
les clients sils en font la demande. Dans le cas contraire, une formation pourrait tre
offerte ceux-ci. Ceci permettra daccrotre la satisfaction de la clientle et la rputation
de lentreprise.
Enfin, des services particuliers sont souvent offerts dans certains htels, comme les
activits sportives telle que la location de pdalos, kayacs, bicyclettes. Cela contribue
attirer beaucoup plus les touristes.
Dans tous les cas, les htels offrent un service de restauration aux clients dj prsents
ou externes. Par contre, dpendamment de la taille de lentreprise, aprs une certaine
heure, les clients seront obligs de trouver ce service lextrieur, car la cuisine ne
fonctionnera pas toujours 24 heures sur 24.
Utilisateurs des tats financiers et leurs besoins
Outre les utilisateurs traditionnels que sont les investisseurs daprs lICCA et les autres
institutions normalisatrices, plusieurs utilisateur peuvent tre intresss par les tats
financiers des tablissements du secteur de lhtellerie et de la restauration.
Le Ministre du tourisme
Celui-ci veut pour sa part savoir si les conditions dobtention des classifications pour la
forme juridique sont respectes, et cherche linformation ncessaire la dtermination
du nombre dtoiles accorder.
Il doit aussi sassurer du respect des conditions de scurit et de salubrit et de la
dmarche qualit tourisme effectue. Celle-ci a t conue sur la base des exigences de
la norme 9700-010 (tourisme et prestation des services la clientle dans le secteur de
lhtellerie). Elle nest pas obligatoire mais donne un avantage concurrentiel important
aux tablissement qui la respecte.
Rgie du btiment
Cette institution gre le respect des normes de construction scuritaire des btiments,
qui doivent tre suivies pour lobtention de permis dusage des htels et des restaurants.
Les assureurs
En cas daccident ou de catastrophe, ceux-ci tudieront attentivement les tats financiers
avant de conclure un montant dindemnisation, que ce soit envers ltablissement lui-
mme ou ses clients.
Le franchiseur
Celui-ci utilise les tats financiers afin de sassurer de lexactitude des redevances qui lui
sont remises selon le contrat en vigueur.
En effet, en ce qui a trait aux plus grandes entreprises, il est courant de voir se former
des structures de franchises dans ce secteur.
Les risques daffaire
La question de financement dun projet est lun des principaux risques de la gestion.
Cest la proccupation dominante qui est prsente dans les multiples recherches et
dmarches de tous les instants pour sauvegarder lquilibre et lindpendance des
entreprises.
Ces questions sinscrivent dans la stratgie globale de lentreprise htelire ou de
restauration, qui doit prendre en considration tous les risques possibles.
Il est important de souligner que ces risques peuvent entraver la bonne marche de
lentreprise ou constituer un blocage dans ses activits.
tant une industrie conjoncturelle, lhtellerie et la restauration reste premire vue une
industrie haut risque.
Risques financiers
Les entreprises htelires et de restauration sont des entreprises de production et de
services trs exposes aux risques dordre financiers.
Ces risques sont souvent associs une mauvaise planification ou une mauvaise
commercialisation, qui rsultera en un chiffre daffaire trs bas par rapport ce qui tait
projet. Ceci engendre ensuite des problmes de liquidit, notamment pour la
rmunration du personnel.
En effet, les entrepreneurs qui dmarrent dans ce secteur nont parfois aucune
connaissances et sont plutt intresss par les activits du secteur que par lorganisation
administrative quelles engendrent. Ce manque de formation entrane dailleurs de
frquentes faillites.
La concurrence mal tudie peut aussi devenir un obstacle pour une entreprise qui a des
prix plus levs par rapport cette concurrence.
Lentreprise peut se retrouver dans une situation de mvente, cest--dire quelle a un
haut niveau de produits et de services non vendus qui provoque une dvaluation des
capitaux investis ainsi quun affaiblissement de la trsorerie.
La lenteur de la rotation des capitaux est aussi un risque qui alourdit le processus de
rentabilit, car lentreprise est contrainte payer les intrts de la banque dans le cas
dune mauvaise utilisation du levier financier.
Risques conomiques
La conjoncture conomique internationale (pouvoir dachat trs bas) motive une baisse
de frquentation dans les entreprises htelires et de restauration.
En effet, les gens frquentent de moins en moins les htels et les restaurants, car ntant
pas un besoin de premire ncessit pour une certaine classe sociale, la flambe des
prix lui exige de diminuer ses frquentations dans des endroits luxueux.
Ainsi, on constate que la crise conomique constitue un trs grand risque pour les
entreprises de ce secteur. Elle entrane sans exception une baisse du chiffre daffaires,
voir mme une situation de pertes, car lentreprise sera oblige de supporter des
charges fixes importantes malgr tout.
Ces risques peuvent faiblement tre compenss par lincitation de la population
continuer aller en vacances et se permettre un certain luxe, en mettant leur
disposition des tablissements rpondant leurs besoins de diminution de tarifs et
surtout par le biais de publicits tentatrices.
Risques lgaux
Le domaine de lhtellerie et de la restauration est rgi par plusieurs lois et rglements
trs strictes.
Ainsi, pour chapper certaines amendes gouvernementales, ou pour viter les plaintes
des clients, les entreprises htelires et de restauration doivent tre conforme ces
rglements.
Pour la scurit des clients, certaines normes doivent tre bien respectes car cela peut
tre un risque majeur de poursuites judiciaires, ce qui peut porter atteinte durement la
rputation de lentreprise.
Il est ainsi exig par exemple que les piscines usage collectif soient quipes de lun
des quatre dispositifs de scurit imposs par la loi, et doivent rpondre des normes
techniques bien prcises.
Les restaurants font aussi face un arrt interministriel rglementant lhygine des
aliments et mis la disposition des consommateurs. Globalement, la qualit des
aliments est probablement lun des risques lgaux les plus importants pour ces
tablissements tel que mentionn plus haut. Finalement, le risque dincendie pour ces
entreprises tant trs lev, certaines dispositions doivent obligatoirement tre mises en
place pour attnuer ce risque. Par exemples, les matriaux de construction utiliss, les
plans de sortie tablis et des assurances adquates sont essentiellement considrer.
Risques concurrentiels
Le domaine de lhtellerie et de la restauration fait face une forte concurrence et
chaque entreprise doit essayer de donner le meilleur service pour se dmarquer et pour
maintenir ses parts de march.
Ainsi, une bonne stratgie de croissance est ncessaire, ainsi quun bon dploiement de
celle-ci.
Le niveau technologique de lentreprise joue galement sur lattraction de la clientle. En
effet, plus les entreprises utilisent la technologie de lheure, plus elles ont de chances
dattirer la clientle.
Ainsi, le dveloppement dun site Internet offrant la possibilit davoir toutes les
informations et certains services en ligne (rservation, visite virtuelle, etc.) savre
maintenant trs important.
Toujours au niveau de la concurrence, la rputation de la chane joue un rle important.
En effet, les grands htels et les restaurants sont souvent frquents par les personnes
clbres (chanteurs, acteurs, politiciens, hommes publics en gnral), et ces entreprises
aiment bien se choisir un porte-parole connu pour faire la promotion de leur
tablissement.
De plus, la fourchette de prix de ltablissement joue aussi un rle important dans
performance vis--vis de la concurrence, tant donn le creux conomique auquel le
monde est actuellement confront.
Il est galement important doffrir des promotions durant les priodes daccalmie, afin de
diminuer lamplitude des variations de la demande.
Ensuite, pour leur notorit et leur image, mais surtout pour se dmarquer face leurs
concurrents, les htels doivent offrir plusieurs services, dpendamment des classes et
des budgets de la clientle quils visent.
Des services varis doivent tre offerts, par exemples des soins de massage, des
boutiques cadeaux ou mode, pour permettre aux clients de samuser. Un service de
stationnement, des jeux danimation pour les enfants, des salles de runion daffaire
devront aussi tre offerts aux clients.
Toutefois, peu importe ce que choisit doffrir ltablissement, la concurrence demeurera
trs forte. Des amliorations ainsi que de nouveaux projets pour mieux satisfaire la
clientle doivent toujours tre au rendez-vous.
Types de mandat
Le type de mandat que lauditeur offrira un tablissement du secteur de lhtellerie et
de la restauration dpend comme toujours de lassurance que lutilisateur veut avoir et
de la dcision du client quant au type de mandat exig.
Mission daudit
Une mission daudit est pertinente si dune part, il y a plusieurs utilisateurs qui utiliseront
le rapport final et que ceux-ci demandent une assurance lev. Dautre part, elle est
obligatoire pour les socits ouvertes.
Cette mission peut se faire soit dans le cours dun mandat rgulier sur les tats
financiers, en utilisant les NCA, ou soit pour un mandat spcial qui peut tre sur une
donne quantitative (NCA 805) ou sur une donne qualitative (chapitre 5815). Ces types
de mission exigent une indpendance et une comptence accrue dans leur ralisation,
aussi aura-t-on peut-tre besoin dune quipe multidisciplinaire.
En ce qui a trait au secteur en question, laudit sera donc plus pertinent, tant donn son
cot, lorsquon aura affaire de grandes chanes ou de grands tablissements (par
exemple ceux cots 5 toiles).
Pour ceux de plus petite envergure, laudit ne sera rencontr que dans les rares cas o il
sera expressment exig par un utilisateur en particulier, par exemple le gouvernement.
Mission dexamen
Par contre, la mission dexamen, qui est aussi une mission de certification, donne une
assurance modre aux utilisateurs, ce qui permet de diminuer les procds, et par le
fait mme le cot pour le client.
Lauditeur sera donc souvent amen faire une mission dexamen sur des tats
financiers afin de dterminer leur plausibilit (chapitres 8100 et 8200), parfois sur les
tats financiers intermdiaires (chapitre 7050) et finalement trs rgulirement sur des
mandats spciaux qui peuvent tre soit sur des chiffres (chapitre 8500) ou des lois et
rglements (8600).
Mission de compilation
Enfin, la mission de compilation nest quune transformation des informations financires
reues du client sous forme dtats financiers.
Elle sera souvent demande par les tablissements dont les gestionnaires nauront
aucunes connaissances au niveau de la comptabilit, ce qui est le cas de la plupart des
petits tablissements du secteur de lhtellerie et de la restauration.
En pratique, la demande pour un tel service devrait donc tre plutt forte, et les
comptences requises sont souvent dj possdes la base par lauditeur.
Service conseil
Ce dernier mandat est aussi trs frquemment demand par les plus petites entreprises
de ce secteur, tant donn le caractre de ses gestionnaires fonceurs et courageux,
mais peu connaisseurs des rgles comptables.
Lauditeur sera donc utile ceux-ci dans le cadre dun dmarrage dentreprise ou pour
assurer un suivi annuel du cheminement de lorganisation et des ajustements
ncessaires son fonctionnement.
Planification de l'audit
Risque inhrent
Le secteur de lhtellerie et de la restauration est un secteur assez complexe qui englobe
beaucoup d'activits. Le risque inhrent est fonction des facteurs comme la nature de
lentit, la nature des oprations etc.
Vu ltendu de ce secteur, des nombreuses activits et oprations qui ont lieu de faon
rptitive, on peut fixer le risque inhrent un niveau assez lev.
En effet, certaines activits sont sujettes certains risques que lentreprise ne peut pas
viter; risques sur lesquels elle na aucune influence. On peut prendre lexemple de la
restauration qui ncessite lutilisation de produits alimentaires (dsutude des stocks),
les bars (manipulation des contenants fragiles et donc risque de perte de stock), les
terrains de golf (ltat dpend des saisons, de la temprature).
Ce sont des exemples parmi tant d'autres qui montrent qu'une entreprise du secteur de
l'htellerie et de la restauration n'a pas le plein contrle sur certaines de ses activits.
Risque de non-contrle
Le risque de non contrle est propre l'environnement de l'entreprise, l'efficacit des
contrles internes.
Ce risque dpend de chaque entreprise dans ce secteur. On pourrait se dire que plus
l'htel est grand, cest--dire de renomme, plus les contrles seront prsents et
efficaces. Lenvergure de l'htel peut donc nous permettre de dterminer si le risque est
grand ou pas.
En gnrale on peut dire que celui-ci est lev car quels que soient les contrles mis en
place dans les htels, on ne peut pas tre sr 100 % de l'efficacit de ceux ci.
Postes stratgiques
Les assertions risques sont : la valeur et lexistence au niveau des stocks de produits
alimentaires, de boissons, de produits dentretien, de produits sanitaires, lexactitude des
revenus, lexhaustivit, la ralit et le rattachement en ce qui concerne les charges.
Stratgie
On optera pour une stratgie mixte dans le cas o on est en prsence d'un bon contrle
interne dans l'entreprise.
En effet, cela permettra lauditeur dviter un lourd travail de corroboration en lien avec
le nombre trs lev de transactions, et qui ncessiterait beaucoup de frais et de temps.
Mandats spciaux
Les multiples activits du secteur de lhtellerie et de la restauration crent des
exigences particulires pour la plupart dentre elles.
En effet, les activits comme le tourisme, la restauration, la vente de boissons
alcoolises, le franchisage ont des rgles particulires qui intressent plusieurs
utilisateurs.
Toutes ces exigences peuvent pousser les clients, savoir les dirigeants dhtels et de
restaurants, demander certains mandats pour se conformer aux rglementations
diverses et demandes de leurs partenaires.
Dans ce secteur, on peut raliser des mandats par exemple sur :
* Le respect des rgles dhygines (restauration et chambres);
* Le respect des rgles relatives au tourisme;
* Le respect des exigences des contrats dassurance (les btiments);
* Le respect des contrats de franchise (respect des obligations financires ou autres);
* Le respect du contrat dhypothque (ratios ou conditions prvues);
* Le respect de rgles relatives la taxe sur la location des chambres.
Parmi tous ces mandats possibles, nous avons choisi de prsenter celui sur le respect
des contrats de franchise.
La raison en est que la plupart des grandes chanes htelires ou de restauration sont
constitues par franchises et il nest pas rare den rencontrer en pratique.
En bref, les grands franchiseurs accordent le droit au franchis dexploiter une entreprise
en conformit avec leurs concepts et imposent lobligation den respecter les normes.
Ce sont ces normes qui doivent tre la base du travail de lauditeur; son mandat
consistera souvent vrifier si ces normes sont respectes.
Dans un premier temps, il devra dterminer les besoins des utilisateurs, c'est--dire les
besoins du franchiseur dans ce cas, et dcider avec le client du rapport appropri.
Il devra dterminer ensuite le risque li la mission. Tous ces lments laidera
dcider de lacceptation ou non de la mission.
Dans un deuxime temps, il devra tudier en profondeur le contrat entre les deux
parties, et porter une attention trs particulire aux redevances.
Sil ne se sent pas trs laise avec toute cette paperasse lgale, il devra constituer une
quipe multidisciplinaire compose dun expert en franchise et dun avocat, afin de saisir
clairement toutes les questions lies aux redevances et aux exigences prsentes dans le
contrat.
Quant lindpendance, il est important que le mandat soit ralis par une quipe
indpendante du client afin de respecter les normes dontologiques de lOrdre des
Comptables Agrs.
La ralisation de ce mandat prsente pour lauditeur un trs grand risque, premirement
cause du risque global dj plutt lev pour ce secteur, mais aussi parce que la
conclusion de son rapport pourra avoir une trs grande influence sur le futur de
lentreprise et celui de son cabinet.
En effet, il pourrait survenir la situation o les termes du contrat nont pas t suivis par
le franchis, ou que celui-ci a tent de manipuler le montant des redevances. Le rapport
ngatif quil mettra pourrait alors faire perdre sa franchise au franchis, qui serait
contraint de fermer son tablissement.
Il pourrait aussi arriver que ces manquements ne soient pas dtects lors de la mission,
et cest alors le franchiseur qui pourrait poursuivre lauditeur en justice.
Il devra donc effectuer imprativement certaines procdures afin de vrifier lexactitude
des montants des redevances.
Le travail effectuer dpendra bien videmment de lassurance dont le client a besoin.
Ici, en posant lhypothse que le risque nest pas trs grand pour ltablissement sujet de
cet exemple comparativement la normale, nous opterons pour une mission dexamen
dans loptique de minimiser les cots.
Lauditeur devra donc premirement procder la lecture des contrats de franchise afin
de dterminer les lments importants de celui-ci. Il cherchera aussi comprendre la
base de calcul des redevances, afin destimer une attente le plus justement possible.
Il pourra ensuite consulter les tats financiers passs afin de comparer les montants
dclars au cours des annes antrieures et pour analyser les variations.
Il devra de plus discuter avec la direction de ces variations, ainsi que de toutes les
questions pertinentes quil aura releves lors de sa lecture.
En cas de doutes importants, il pourrait approfondir son travail, allant jusqu faire appel
un expert (spcialiste des franchises ou avocat), comme dans le cas dun audit.
Toutes ces procdures lui permettra de confirmer la plausibilit des informations
dclares par les gestionnaires de la franchise.
Notons que son rapport pourrait servir aussi bien aux utilisateurs internes quexternes.
En effet, celui-ci pourra rassurer aussi bien les dirigeants que les franchiseurs sur le
respect des obligations du contrat et lexactitude du montant des redevances.
Aspect comptable et procdures particulires
Lors dun mandat li au secteur de lhtellerie et de la restauration, certains postes
seront bien entendu plus importants que dautres. Laspect comptable et les
particularits quils reprsentent demanderont alors des procdures particulires dans le
cas dun audit ou dun examen des tats financiers.
Actifs long terme et dpenses damortissement
Le poste des immobilisations est dans tous les cas le plus important en terme de
montant au bilan, et lamortissement de ceux-ci est aussi une dpense importante dans
le secteur htelier.
Lactif au bilan comprend notamment au moins un btiment, et un terrain comprenant un
stationnement, qui doivent tre valus au cot, moins dune dprciation importante
et permanente, aux fins du respect des PCGR (principes comptables gnralement
reconnus).
ceux-ci peuvent sajouter des quipements lis aux activits de restauration ou aux
services divers que peuvent offrir les htels ainsi quun mobilier de grande valeur.
Ceux-ci sont aussi amortir chaque anne, et peuvent subir une dvaluation provoquant
un changement de valeur du cot la JVM (juste valeur marchande), par exemple en
cas de manque dentretien ou de nouveauts plus performantes sur le march.
De plus, ces actifs servent souvent de garantie aux cranciers qui sattendent ce que
la valeur dclare par leur dbiteur soit exacte.
Le risque le plus frquent est donc une survaluation de la valeur des immobilisations.
En effet, les propritaires sont la plupart du temps prompts vouloir embellir leur bilan
afin de valoriser leur entreprise, alors que les cranciers ont une attente importante
dexactitude quant la valeur de celles-ci.
Au niveau de laudit, il faudra donc porter une attention trs particulire ce poste, tant
donn le RAS (risque danomalie significative) important venant soit derreurs
provoques par une mconnaissances des rgles au niveau de la valeur pour les plus
petites entreprises, soit dune possible manipulation dans tous les cas.
Que ce soit pour un examen ou un audit, les procdures effectuer comprendront
premirement lobservation des actifs pour en valuer ltat, et ce chaque anne. Lors
de laudit, un expert externe, par exemple un valuateur, pourra tre utilis la premire
anne pour augmenter la crdibilit de cette dmarche et la connaissance de lauditeur
au niveau de celle-ci.
Ensuite, il faudra discuter avec la direction au sujet des dettes de lentreprise et des
garanties donnes, savoir demander la nature des garanties, le nombre de celles-ci, et
demander lire les contrats la premire anne.
Lors de la lecture de ces contrats, lauditeur pourra trouver les donnes lies aux actifs
servant de garantie (nature, montant, date, chance, nombre de cranciers garantis
pour chaque actif) afin de mieux cerner le risque de mission et de constater la ralit des
ententes concernant les actifs.
Les acquisitions et les ventes dimmobilisation de lanne ncessiteront aussi quune
attention particulire leur soit porte : une lecture des contrats simpose cette anne l
pour connatre les modalits, tels que le prix convenu et la description, afin de sassurer
de la ralit des transactions et de lexactitude de celles-ci, de mme que de la valeur
dclare au bilan.
Lauditeur devra aussi sassurer des droits sur les actifs puisque certaines
immobilisations peuvent appartenir des sous-traitants engags par lentreprise pour
offrir certains services aux clients. Ces immobilisations ne doivent pas apparatre au
bilan et aucune dpense ne doit y tre rattache aux rsultats. Une discussion avec la
direction au sujet des services impartis suivie dune observation des tats financiers
pourra permettre lauditeur de sassurer que tout est conforme sur ce point.
Un rapprochement de la dpense et de lamortissement cumul au bilan se doit dtre
fait lors de laudit comme de lexamen, en observant les montants de ces deux postes et
en analysant ceux-ci laide dune discussion avec le personnel comptable au sujet des
mthodes damortissement et des montants des annes prcdentes, en plus de la
formation dune attente par le calcul thorique daprs les informations recueillies, afin de
juger du montant dclar.
Les procdures ralises en audit et en examen seront en fait trs semblables, tant
donn le risque lev de ce poste. Par contre, lutilisation dun expert en valuations
pourra tre substitue lors de lexamen par la comparaison des montants dclars avec
des donnes telles que lvaluation municipale ou des actifs semblables sur le march.
Salaires et sous-traitance
La dpense en salaires est considrable dans le secteur htelier tant donn le nombre
des services offerts et les besoins en ressources humaines. Par exemple, le plus petit
des htels aura minimalement besoin dune personne prsente 24 heures par jour pour
assurer la scurit des lieux.
Les salaris y sont souvent rmunrs via un salaire taux horaire variant selon le poste
combin un pourboire.
Lauditeur devra porter attention aux habitudes de la gouvernance en ce qui a trait au
travail au noir, puisquil est frquent dans ce secteur que les employs cherchent
cacher la somme exacte de pourboire reu, ce qui peut entraner des problmes au
niveau fiscal pour lentreprise.
De plus, il se pourrait aussi que ce soit la direction qui cherche cacher une partie des
salaires pays afin de gonfler son bnfice, ce qui cre un risque lev au niveau de
lexhaustivit de ce poste.
Pendant un examen, le vrificateur devra donc utiliser la discussion avec la direction et
les employs pour trouver de linformation propos de la gouvernance ainsi que du
nombre demploys, des taux horaires et pour pouvoir estimer le montant des pourboires
rels. Il devra ensuite se faire une attente en calculant un montant estimatif daprs ces
discussions et la charte des employs pour la comparer au montant dclar.
Lors dun audit il devra ajouter tout cela une comparaison des salaires avec le secteur
et une tude du cycle de la paie et des contrles internes rattachs celui-ci. Il devra
aussi chercher la prsence demploys dans ltablissement qui ne seraient pas sur la
charte des employs en demandant le nom de chacun puis en comparant les deux
informations.
Quant aux dpenses dimpartition de services, lexhaustivit du poste peut aussi tre
assez risque dpendamment du style de la gouvernance de lentreprise.
En effet, il se pourrait que certaines sommes se versent entre les parties sans que des
pices justificatives en fasse tat et donc quelles ne soient pas aux tats financiers.
Une confirmation des transactions devra donc tre envoye aux sous-traitants lors de
laudit, en plus dune comparaison des prix avec le secteur.
Lauditeur devra aussi discuter avec la direction de possibles transactions entre
apparents et sassurer sil y en a quelles sont faites la JVM afin de respecter les
PCGR.
Cela devra tre fait tant pour un audit que pour un examen, tout comme la comparaison
avec les prix du secteur. Par contre, lauditeur devra dans le cas dun examen, sabstenir
denvoyer des confirmations externes.
Capitaux-propres
Quil sagisse dune entreprise non incorpore ou dune socit, le RAS li aux postes de
capitaux propres est semblable dans le secteur htelier celui de tous les autres
secteurs.
La comptabilit qui lui est relie nest donc en rien particulire, et les procdures daudit
et dexamen seront ceux rencontrs habituellement.
Il faudra voir la bonne prsentation des notes et au respect des PCGR et des rgles
fiscales par des procdures telles que la lecture des chartes et lobservation dlments
probants aux transactions, qui pourraient tre les chques faits au propritaire ou bien la
dclaration de dividendes aux actionnaires.
Structure de lentreprise : discussion des diffrentes formes juridiques applicables
Lindustrie htelire et de restauration, secteur conomique important pour le tourisme,
est rgulirement value tant au niveau de son volution en terme de parts de march
et dachalandage que pour ses tendances. Cette section nonce donc diverses
informations dcrivant les multiples facettes de ces entreprises.
Depuis ladoption au Qubec, en 2000, de la Loi sur les tablissements dhbergement
touristique, les exploitants doivent obtenir une attestation de classification du Ministre
du Tourisme. Cette attestation reflte le niveau de classification dtermin par la
Corporation de lindustrie touristique du Qubec (CITQ).
Les principales formes juridiques de lentreprise au Qubec sont en relation avec les
caractristiques de lexploitant. Ainsi, dans la catgorie des gtes, 62,6% sont des
entreprises individuelles et 30,2% des socits en nom collectif. On ne trouve
videmment pas de socits incorpors tant donn le caractre modeste des revenus
de ces entreprises.
Pour les tablissements hteliers, 70% sont des socits par action et 18% des
entreprises individuelles. En effet, dans ce cas-ci, il est beaucoup plus intressant pour
les entreprises de sincorporer puisque les revenus sont plus importants et que cela leur
offre alors lopportunit davoir accs des sources de financement alternatives aux
prts.
Enfin, certains autres tablissements peuvent aussi faire partie du secteur de lhtellerie
et de la restauration.
Par exemple, dans les rsidences de tourisme, 48,8% sont des entreprises individuelles,
17,6% des socits par action et 29,7% des socits en nom collectif. Pour les auberges
de jeunesse, 16,7% sont des associations personnifies, 24,1% des entreprises
individuelles et 51,9% des socits par action. Les centres de vacances, sont quant
elles 26,3% des associations personnifies et 61,5% des socits par action. Enfin, les
villages daccueil sont 76,9% des socits par action (voir tableau 1, annexe 1).
En somme, rien nempche un tablissement de ce secteur de prendre une forme
juridique ou lautre. Cest plutt la taille de celle-ci qui lui imposera la ncessit de son
choix.
ontinuit dexploitation
Baisse importante des ventes tant donn les nombreux concurrents proximit
Quand un htel ou un restaurant est situ dans un endroit o il y a diffrents
concurrents, il est expos une forte comptition. Dans ce cas, il peut survenir
beaucoup de difficults par rapport la continuit dexploitation.
Un bon exemple de cette situation peut tre retrouv dans les resorts , qui se trouvent
en gnral dans les les tropicales. Par exemple, on retrouve dans ce type dendroit le
Club Med , le Hilton et le Hyatt . Ce type dhtels se trouve souvent dans la
ncessit de rnover ses installations et de changer le genre de services offerts. De
plus, ces entreprises doivent parfois diversifier trs rapidement leur structure interne et
leurs politiques en gnral, toujours afin de sadapter lenvironnement concurrentiel et
assurer la prennit de lentreprise.
Planification
tant donn quil sagit dun mandat risqu et dune mission de certification (audit), une
stratgie mixte doit tre adopte.
En ce sens, la planification de notre mandat va tre affecte, car la quantit de travail
effectuer en sera plus importante.
Dabord, il peut arriver que le mandat soit plus dlicat pour le poste des ventes, puisque
la direction peut vouloir ne pas montrer que celles-ci ont t affectes par la concurrence
et quelle est prise avec des difficults financires. Il y aura donc plus de travail faire
afin de vrifier les assertions de ralit, dexhaustivit et la dmarcation.
Importance relative
Parmi les options possibles pour calculer limportance relative dans le cas dun htel ou
dun restaurant en difficults, il est prfrable dutiliser le calcul sur les actifs.
En effet, il sagit du poste le plus important dans les tats financiers et surtout le plus
stable. De plus, il est moins susceptible dtre biais, ce qui nous donne un calcul plus
fiable. Il faudra cependant diminuer le montant de limportance relative, et donc on
prendra un seuil de 1% 2% au maximum.
Il aurait put tre possible de prendre en deuxime option le calcul sur les profits avant
impts. Cependant, comme lentreprise a des difficults financires, la variation de ce
poste est plus importante par rapport lanne prcdente, ce qui fait en sorte quil nest
pas aussi fiable.
Procdures daudit
Les procdures daudit sont galement affectes cause des difficults financires du
client.
En effet, elles seront plus tendues. Il sera donc ncessaire deffectuer :
* un test de facturation;
* une comparaison des variations des ventes par rapport lanne prcdente;
* une confirmation des comptes-clients et une vrification croise ( cross-reference )
avec le poste de vente, lorsque possible.
Toutes ces procdures vont tre effectues afin de sassurer de lexhaustivit, de la
ralit, de lexactitude et de la dmarcation des chiffres prsents dans le poste de
vente.
Fiscalit
Revenus dentreprise
Il sagit pour les restaurants du revenu provenant des ventes de repas et du service
donn aux clients. Ce type de revenus na pas de particularits importantes, et est assez
facile dterminer.
Pour les htels, il faudra toutefois sassurer de faire une bonne distinction au niveau
fiscal entre ce qui est du revenu de location et du revenu dentreprise, les deux types
tant parfois rencontrs dans le mme tablissement.
En effet, il faudra faire trs attention car une amende et un impt supplmentaire
viendront sajouter aux charges de lorganisation, dans le cas o elle prendrait de la DPE
lencontre de revenus autres que dentreprise et que le Ministre sen aperoive.
Gain en Capital
Cest un revenu quon peut rencontrer assez frquemment chez les htels et restaurants,
lors par exemple de la vente dun btiment, dun terrain ou dun quipement qui nest
plus utile pour lentreprise.
Ces revenus sont imposs un taux diffrent des revenus actifs dexploitation, et
certaines rgles fiscales bien pointues viennent les encadrer. Il faudra donc veiller ce
que lentreprise dclare le bon montant (attention par exemple aux transactions entre
apparents qui ont lieu la JVM).
Dclaration de Dividende
Comme toutes les entreprises capital ferm ou ouvert, les htels et restaurants qui
sont constitus daprs ces formes lgales partagent le bnfice entre tous les
actionnaires.
Cette pratique a un effet sur la dclaration dimpt de lentreprise, spcifiquement sur
limpt recouvrable de la partie IV.
Dpenses dductibles
Il faudra faire attention ici respecter les taux damortissements imposs par le
gouvernement sur les nombreux actifs de lentreprise.
De plus, les salaires et pourboires doivent tre dclars de faon approprie.
Imposition internationale
Dans le cas des grandes chanes internationales, elles sont habituellement constitues
sous la forme de franchises ou de filiales et la maison mre est presque toujours
ltranger.
Dans ces cas, les entreprises son sujettes de doubles impositions et aux accords qui
rgissent celles-ci, ainsi quaux lois dimposition des autres pays.
Cette situation peut avoir un effet sur la composition de l quipe daudit cause du
besoin dexpertise fiscale quelle amne; il faudra en effet bien comprendre les
transactions lies ces accords.
Taxes la consommation
Finalement, on peut nommer aussi un autre aspect de la fiscalit li aux htels et aux
restaurants, comme aux entreprises en gnral, cest--dire les taxes sur la vente de
produits et services qui sapplique au Qubec, mais aussi dans la majorit des pays.
Tous les services et produits offerts par les htels et restaurants sont en effet assujettis
ces taxes et lauditeur devra sassurer que les montants qui sont perus par les
tablissements sont bel et bien remis au gouvernement et napparaissent pas titre de
revenu ou de dpense.
Intgration des nouvelles technologies
Contrle interne
Le contrle interne des entreprises htelires et de restauration ncessite un suivi
rigoureux des diffrents dpartements de l'entreprise.
En effet, tant donn les nombreuses activits quotidiennes qui se droulent dans un
htel par exemple, il serait prfrable pour lentreprise d'instaurer un trs bon contrle
interne, afin de grer comme cela se doit les diffrents risques lis aux activits.
Pour ce faire certains processus spcifiques peuvent tre mis en place afin de rduire
les risques d'erreurs.
Gestion des ressources humaines
Le recrutement des employs comporte certains risques. De nos jours on remarque
certains phnomnes comme l'embauche de jeunes travailleurs, des immigrants sans
papiers, etc.
Grce a un processus de gestion des ressources humaines on peut grer et contrler
toutes les embauches, car le respect de la loi et des rglements est primordiale.
La plupart des htels ont recourt des services de spcialistes externes. ce processus
consistera a recruter le personnel et s'assurer de leurs comptences, des conditions
de travail et tout ceci dans la lgalit.
Gestion de la paie
Ce processus est trs important et ncessite beaucoup de travail car les htels et
restaurants englobent un certain nombre demploys.
Il serait prfrable pour un htel ou un restaurant de plus grande envergure de confier
cette tache une entreprise spcialise afin de se concentrer sur ses propres activits.
En effet le calcul de la paie est assez complexe. Lun des rles de ce systme sera de
calculer la paie en fonction des taux horaires, des heures supplmentaires, des
dductions en vigueur. Il faudrait s'assurer que les paies soient bien produites (pas en
double).
L'externalisation de ce processus pourra permettre d'avoir des informations plus fiables
et conformes aux lois et rglements, ce qui peut rassurer lauditeur sur linformation
dclare par son client.