TALLER: FUNCIN DEL REVISOR FISCAL

INTEGRANTES:
JENNIFER CASTELLON CASTRO
ADRIANA VEGA OVIEDO

PROFESOR
WALTER AGUAS GAMARRA

UNIVERSIDAD DE CARTAGENA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
IX SEMESTRE CONTADURIA PBLICA
CARTAGENA DE INDIAS D T Y C
2017
 1. Que Implica para una sociedad la siguiente frase:
las personas jurdicas tienen plena capacidad para adquirir derechos y
contraer obligaciones.

es la responsabilidad jurdica que tiene la compaa frente a s mismo y frente

a terceros, la cual le permite realizar movimientos transaccionales basados
en un marco legal que brinda garantas a quienes realicen negocios con la
compaa, as como hacerse beneficiaria de lucro y propiedades adquiridos
en el giro de sus negocios como cualquier persona natural.

2- Explicar y dar un ejemplo de los siguientes conceptos relacionados

con la revisora fiscal: pluralidad jurdica, actos constitutivos, actos
declarativos, principios de inmediacin, suplir revisor fiscal, suplantar
al revisor fiscal.

Pluralidad jurdica: pluralismo jurdico es la coexistencia dentro un

estado de diversos conjuntos de normas jurdicas positivas en un
plano de igualdad, respeto y coordinacin. es la coexistencia de dos o
ms rdenes jurdicos en un mismo mbito de tiempo y de espacio.

Ejemplo: reconocimiento por parte de los estados de la diversidad tnica y cultural.

Actos constitutivos: es aquel suceso que origina un derecho o
establece una obligacin a partir del momento de su celebracin hacia
delante.
Ejemplo: en la compraventa, los efectos jurdicos se van a producir desde el
momento en que los celebrantes celebren el acto (crear). tiene un efecto ex nunc.
(art. 1529 C.C)

Actos declarativos: los actos jurdicos declarativos tienen como

caracterstica especial que, a raz de su celebracin, reconocen
efectos jurdicos ya existentes o se retrotraen a hechos pasados y, es
en base a esto que la doctrina establece que generan un efecto ex-
tunc es decir para atrs. en pocas palabras los actos jurdicos
declarativos se retrotraen a hechos pasados.

Ejemplo: en la transaccin, los celebrantes realizan concesiones reciprocas, tienen

como una facultad modificar diversas relaciones, las cuales van a producir efectos
con respecto a un acto pasado, por ejemplo, en un contrato de arrendamiento, el
cual se encuentre dudoso y para evitar un pleito mayor se resuelve solo por medio
de la transaccin modificando para tal la relacin inicial (contrato de arrendamiento).
(art. 1302 c.c.)
 Principios de inmediacin: es la comunicacin personal del juez con
las partes y el contacto directo del mismo con los actos de adquisicin,
fundamentalmente de las pruebas, es decir, a intima vinculacin
personal entre el juzgador y las partes y con los elementos
probatorios, a fin de que dicho juzgador pueda conocer directamente
el material del proceso desde su iniciacin hasta la terminacin del
mismo.
Ejemplo: acompaamiento de principio a fin de juez en juicios orales.

Suplir revisor fiscal: es delegar el puesto de revisor fiscal con todo

lo que amerite este nombramiento temporal, en caso de faltar el
revisor fiscal.

ejemplo: cuando el revisor fiscal no pueda ejercer sus funciones por motivos de
discapacidad mental.

Suplantar al revisor fiscal: es usurpar de manera fraudulenta,

ocupando el cargo de revisor fiscal, asumiendo sus funciones

Ejemplo: cuando firman la declaracin de renta aludiendo que es fiel firma del
revisor fiscal siendo esta falsa.

3. Documento Pblico

el cdigo de procedimiento civil, en su artculo 251 define el documento pblico de

la siguiente forma:

documento pblico es el otorgado por funcionario pblico en ejercicio de su cargo o

con su intervencin. cuando consiste en un escrito autorizado o suscrito por el
respectivo funcionario, es instrumento pblico; cuando es otorgado por un notario o
quien haga sus veces y ha sido incorporado en el respectivo protocolo, se denomina
escritura pblica.

cualquier documento que sea elaborado por un funcionario pblico, o que en su

elaboracin haya intervenido un funcionario pblico, se considera como un
documento pblico.

Documento Privado
el documento privado, como lo define el mismo artculo 251 del cdigo civil, es aquel
documento que no cumple los requisitos del documento pblico, es decir, es un
documento que no ha sido elaborado por un funcionario pblico, ni ha habido
intervencin de ste para su elaboracin.

los documentos privados son aquellos que elaboran los particulares en ejercicio de
sus actividades.

no obstante, un documento privado puede adquirir la connotacin de documento

pblico cuando ese documento es presentado ante notario pblico.
`
por ejemplo, es un documento privado un contrato colaboracin en un negocio que
hacen dos personas.

Diferencia Y Ejemplos

los documentos pblicos son aquellos que son expedidos por una autoridad en
ejercicio de sus funciones. mientras que los documentos privados son aquellos que
se hacen entre particulares.

Documentos Pblicos:

acta de matrimonio
acta de nacimiento.
sentencia definitiva.

Documentos Privados.

pagar
contrato de arrendamiento
nota de venta

4. Tipos De Reuniones

Ordinarias

la regulacin de las reuniones ordinarias de la asamblea general de accionistas se

encuentra prevista, entre otros, en los artculos 110, 181, 182, 187, 422, 424 y 426
del cdigo de comercio.
segn el artculo 422 cdigo de comercio, las reuniones ordinarias de la asamblea
se efectuarn por lo menos una vez al ao, en las fechas sealadas en los estatutos
y, en silencio de stos dentro de los tres meses siguientes al vencimiento de cada
ejercicio, para examinar la situacin de la sociedad, designar los administradores y
dems funcionarios de su eleccin, determinar las directrices econmicas de la
compaa, considerar las cuentas y balances del ltimo ejercicio, resolver sobre la
distribucin de utilidades y acordar todas las providencias tendientes a asegurar el
cumplimiento del objeto social.

si no fuere convocada, la asamblea se reunir por derecho propio el primer da hbil

del mes de abril, a las 10:00 a.m., en las oficinas del domicilio principal donde
funcione la administracin de la sociedad.

los administradores permitirn el ejercicio del derecho de inspeccin a los

accionistas o a sus representantes durante los quince das anteriores a la reunin
(negrillas no corresponden al texto original).

as, el artculo 422 del cdigo de comercio reconoce la facultad discrecional que
tienen los accionistas para fijar en los estatutos la poca y oportunidad en las cuales
debern reunirse.

por otra parte, si la sociedad tiene establecidos estatutariamente varios ejercicios

contables en un mismo ao calendario, deber hacer una asamblea ordinaria por
cada uno de dichos cortes.

las reuniones ordinarias se caracterizan tanto por su obligatoriedad como por los
temas especficos que en ellas se tratan (consideracin de estados financieros,
informe de gestin y dems aspectos conexos y complementarios), e igualmente se
caracterizan por la poca en que las mismas se realizan y por la antelacin con la
cual deben ser convocados los accionistas.

en el evento en que la reunin de carcter ordinario no se realice en la poca fijada

en los estatutos o en la ley, en todo caso el mximo rgano social deber ser
convocado para que delibere y decida sobre los temas propios de dicha reunin. en
tal caso, deber realizarse atendiendo las previsiones sobre convocatoria sealadas
en los estatutos sociales o en la ley para las reuniones ordinarias, y se deber incluir
en la misma el temario a tratar en la reunin.

Extraordinarias
la regulacin de las reuniones extraordinarias de la asamblea de accionistas se
encuentra prevista, entre otros, en los artculos 110, 181, 182, 187, 423, 424, 425 y
426 del cdigo de comercio.

esta clase de sesiones se caracteriza por el hecho que su realizacin est sujeta a
la existencia de necesidades urgentes o imprevistas de la sociedad, que deban ser
objeto de deliberacin y de adopcin de determinaciones por parte del mximo
rgano social.

Reuniones De Segunda Convocatoria

la regulacin de las reuniones de segunda convocatoria de la asamblea de

accionistas est prevista en el artculo 429 del cdigo de comercio.

si los accionistas son convocados a reunin del mximo rgano social en la forma
prevista en los estatutos o, en silencio de estos, en la forma prevista en la ley, y la
asamblea no se realiza por falta de qurum, la administracin de la sociedad tiene
la posibilidad de convocar nuevamente a los accionistas a efectos de considerar los
temas previstos en el orden del da de la primera reunin para la cual fueron
convocados.

esta clase de reunin debe llevarse a cabo no antes de diez (10) das hbiles ni
despus de treinta (30) das hbiles, contados desde la fecha fijada para la primera
reunin, y su citacin deber surtirse teniendo en cuenta que la reunin ha de tener
lugar dentro de dicho lapso. en atencin a que esta clase de reunin es una
consecuencia del hecho que en la reunin de primera convocatoria no se cont con
el qurum requerido, su convocatoria deber cumplir nicamente con los requisitos
de medio y antelacin previstos para el efecto, sin que sea necesario incluir en ella
el orden del da.

sin embargo, tratndose de reuniones extraordinarias de segunda convocatoria,

deber incluirse el orden del da de que trata el artculo 182 del cdigo de comercio.

en las reuniones de segunda convocatoria, al igual que en las reuniones por derecho
propio, podr sesionarse vlidamente con cualquier nmero plural de asociados,
respetando en todo caso las mayoras exigidas en los estatutos o en la ley para las
distintas clases de decisiones. lo anterior de conformidad con el artculo 429 del
cdigo de comercio, previsin que es aplicable a todos los tipos societarios en virtud
de la norma general contenida en el artculo 186 del cdigo de comercio.

no obstante, en las reuniones de segunda convocatoria de sociedades que negocien

sus acciones en el mercado pblico de valores se podr sesionar y decidir
vlidamente con uno o varios asociados, cualquiera que sea el nmero de acciones
representadas.

Reuniones Por Derecho Propio

se denominan reuniones por derecho propio aquellas sesiones del mximo rgano
social llevadas a cabo de conformidad con lo previsto en el inciso segundo del
artculo 422 del cdigo de comercio, y en virtud de las cuales los accionistas pueden
acudir por su propia iniciativa a las oficinas del domicilio principal donde funcione la
administracin de la sociedad, a las 10 a.m. del da hbil siguiente a aquel en que
se venza el plazo estatutario para la realizacin de la asamblea general ordinaria de
accionistas. en dicha reunin la asamblea podr sesionar y decidir vlidamente con
un nmero plural de socios, cualquiera sea la cantidad de acciones que se
encuentren representadas en la reunin. dicha reunin se ha establecido como un
mecanismo de proteccin al derecho de reunin de los asociados frente a la
ausencia de convocatoria por parte de los administradores.

la regulacin de las reuniones por derecho propio de la asamblea general de

accionistas est prevista en los artculos 422, inciso segundo, y 429 del cdigo de
comercio.

si bien el inciso segundo del artculo 422 del cdigo de comercio establece como
fecha para la realizacin de la asamblea por derecho propio el primer da hbil del
mes de abril, debe entenderse que tal fecha fue fijada por el legislador en el
entendido que, de conformidad con lo sealado en el inciso primero de la misma
norma, las reuniones ordinarias de la asamblea de accionistas usualmente se
celebran dentro de los tres primeros meses del ao, por lo cual en tales casos el
plazo para la realizacin de dichas asambleas vence el 31 de marzo de cada ao.

no obstante, cuando haciendo uso del derecho otorgado en el mismo artculo,

estatutariamente se fije para la realizacin de la asamblea ordinaria una fecha o
poca que se encuentre por fuera del primer trimestre del ao, la reunin por
derecho propio se llevar a cabo el primer da hbil siguiente a la fecha o poca
prevista en los estatutos para la celebracin de la asamblea ordinaria. a manera de
ejemplo, si en los estatutos se estipula que la reunin ordinaria debe llevarse a cabo
en el primer semestre del ao, y a 30 de junio el representante legal no ha efectuado
la convocatoria, la reunin por derecho propio deber celebrarse el primer da hbil
del mes de julio.

por otra parte, en el evento en que la sociedad tenga establecidos en sus estatutos
varios ejercicios dentro de un mismo ao calendario, existir una reunin por derecho
propio para cada corte, teniendo en cuenta los lineamientos antes sealados.

Reuniones Universales

son aquellas sesiones que se realizan cuando, sin previa convocatoria, se encuentra
reunido en pleno el mximo rgano social, es decir el cien por ciento (100%) de las
acciones suscritas en circulacin en las cuales se encuentre dividido el capital
social, independientemente del lugar y de la fecha en que se produzca la reunin.

la regulacin de las reuniones universales de la asamblea de accionistas est

prevista en los artculos 182 y 426 del cdigo de comercio.

aunque por regla general las reuniones de la asamblea de accionistas se deben

realizar en el domicilio social, con sujecin a lo prescrito en la ley o en los estatutos
en cuanto a convocatoria o qurum (artculo 186 del cdigo de comercio), la misma
ley contempla la posibilidad de que pueda declararse legalmente instalada la
asamblea y sta pueda deliberar y decidir vlidamente, en cualquier fecha y lugar,
siempre y cuando se encuentren presentes todos los asociados (artculo 182
ibdem). naturalmente, se requiere que exista voluntad de constituirse en asamblea
general de accionistas, ya que de otra manera se tratara de una reunin informal.

por lo tanto, estando presentes o representados todos los asociados, el mximo

rgano social puede reunirse en un lugar, inclusive en el exterior, siempre y cuando
se d cumplimiento a los presupuestos legales para el efecto.

en su seno pueden ejercer cualquiera de las atribuciones que la ley concede a la

asamblea general y el qurum para decidir ser el que establezcan los estatutos.
en las reuniones universales el mximo rgano social puede deliberar y decidir
sobre cualquier tema.

ahora bien, la ley ha previsto requisitos especiales de publicidad o informacin

previas, para cierto tipo de decisiones. en efecto, de conformidad con el artculo 13
de la ley 222 de 1995, tratndose de fusin, escisin, transformacin o cancelacin
voluntaria de la inscripcin en el registro nacional de valores o en bolsa de valores,
la convocatoria deber incluir dentro del orden del da el punto referente a la
escisin, fusin, transformacin o cancelacin de la inscripcin e indicar
expresamente, cuando la operacin implique una desmejora patrimonial o un
aumento de responsabilidad para los socios, la posibilidad que tienen de ejercer el
derecho de retiro; as mismo, el proyecto de escisin, fusin o las bases de la
transformacin debern mantenerse a disposicin de los socios en las oficinas
donde funcione la administracin de la sociedad en el domicilio principal, por lo
menos con 15 das hbiles de antelacin a la reunin en la que vaya a ser
considerada la propuesta respectiva. la omisin de cualquiera de los requisitos
sealados har ineficaces las decisiones relacionadas con los referidos temas.

a su turno, el artculo 67 de la ley 222 de 1995 seala que, cuando en las sociedades
que negocien sus acciones en el mercado pblico de valores se pretenda debatir el
aumento del capital autorizado o la disminucin del suscrito, deber incluirse el
punto respectivo dentro del orden del da sealado en la convocatoria. la omisin
de este requisito har ineficaz la decisin correspondiente. de igual manera, los
administradores de la sociedad elaborarn un informe sobre los motivos de la
propuesta, que deber quedar a disposicin de los accionistas en las oficinas de
administracin de la sociedad, durante el trmino de la convocatoria.

Reuniones No Presenciales

las reuniones no presenciales permiten a los asociados o miembros de junta directiva

deliberar y decidir sin necesidad de estar fsicamente en el lugar de la reunin, para
lo cual pueden utilizar cualquier medio tcnico idneo para el efecto. la regulacin de
las reuniones no presenciales est prevista en el artculo 19 de la ley 222 de 1995.
para que las reuniones no presenciales orales se prediquen vlidas, es necesario el
cumplimiento de los siguientes requisitos:

que todos los socios o miembros que componen el respectivo rgano puedan
deliberar y decidir. tales reuniones se encuentran exoneradas de los
requisitos de convocatoria y celebracin dentro del domicilio social,
precisamente porque se parte de la base que en ella participarn todos los
asociados.

que la comunicacin que se establezca entre ellos sea simultnea o

sucesiva.

que el medio tcnico empleado para llevar a cabo la comunicacin a distancia

permita probar las deliberaciones realizadas y las decisiones adoptadas,
mediante mecanismos tales como grabaciones o filmaciones.

en los casos mencionados, la superintendencia financiera de colombia, en ejercicio

de sus funciones de control sobre los emisores, puede verificar la realidad e idoneidad
del medio que se emplee para surtir la comunicacin entre los asociados o miembros
de la junta directiva.
si bien en las reuniones no presenciales deben existir mecanismos tales como
grabaciones o filmaciones, tal situacin no exonera a la sociedad de elaborar,
aprobar y firmar las actas correspondientes, as como de efectuar la trascripcin en
el libro de actas respectivo.

si alguno de los socios o miembros no participa en la comunicacin simultnea o

sucesiva, las decisiones adoptadas sern ineficaces, de conformidad con lo previsto
en el pargrafo del artculo 21 de la ley 222 de 1995. no obstante, aunque se exige
que todos los socios o miembros participen en la comunicacin simultnea o
sucesiva, las decisiones podrn tomarse con la mayora decisoria exigida por los
estatutos o la ley.

5- Si se suspende la reunin, y en el interregno entre el da en que se inici

y el da de su reanudacin, uno de los accionistas enajena sus acciones a un
tercero, sin sujecin al derecho de referencia por no estar pactado
estatutariamente, al reanudarse la reunin contina deliberando y decidiendo
dicho accionista, o el nuevo?

en este caso contina deliberando el accionista que vende las acciones:

constituyen asamblea los accionistas reunidos con el qurum y en las condiciones

exigidas en la ley o los estatutos (art. 419 coco.). esto indica que, al tiempo de la
reunin, as como en sus respectivas reanudaciones, es menester ostentar tal
calidad, la cual se verifica en el libro de registro de acciones. por tanto, si en el lapso
entre la suspensin de las deliberaciones y la fecha de la reanudacin, uno de los
accionistas negocia sus ttulos con un tercero, tal operacin deber registrarse en
el referido libro para que el adquirente pueda deliberar y decidir cundo se reanude
la reunin.

6- Mencione cul es la responsabilidad del revisor fiscal antes los temas en la

empresa:

a) Comit De Auditora:
en relacin con las inquietudes formuladas en los puntos 1 y 2 de su comunicacin,
consideramos que el revisor fiscal de una entidad vigilada debe suministrarle al
comit de auditora copia de las cartas de control que emita en relacin con el
sistema de control interno, o en su defecto, dichos informes pueden ser solicitados
por el presidente del comit teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:
en materia de control interno es de precisar que esta superintendencia imparti
instruccin a travs de la circular externa 014 de 2009, modificada por la circular
externa 038 del mismo ao, incorporada en el numeral 7 del captulo noveno, ttulo
primero de la circular externa 007 de 1996, mediante la cual se establecieron
algunos parmetros generales y los requisitos mnimos que deben contener los
sistemas de control interno de las entidades vigiladas, entre ellos, la conformacin
y funciones del comit de auditora, como rgano encargado de la evaluacin de los
mismos, que desarrolla funciones eminentemente de asesora y apoyo a la labor
que debe realizar la junta directiva u rganos equivalentes.

de otra parte, en relacin con la revisora fiscal esta superintendencia imparti

instrucciones a travs de la circular externa 054 de 2008, incorporada en el captulo
tercero, ttulo primero de la circular externa 007 de 1996, en la cual, entre otros
aspectos, se precisa el alcance de la responsabilidad que le compete a dicho rgano
de fiscalizacin en el tema de control interno en virtud de lo dispuesto en el numeral
3 del artculo 209 del cdigo de comercio.

de acuerdo con dichas instrucciones, es claro que tanto la revisora fiscal como el
comit de auditora cumplen funciones orientadas al cumplimiento de los objetivos
trazados dentro del sistema de control interno, tal como se anotar ms adelante,
y, por lo tanto, dichos rganos deben interactuar entre s para el adecuado y efectivo
cumplimiento de sus funciones y de los objetivos de dicho sistema, el cual se ver
robustecido mediante una comunicacin eficaz entre los rganos que lo componen.

en este sentido, debe tenerse en cuenta en primer lugar, que de conformidad con lo
dispuesto en el numeral 3 del artculo 209 del cdigo de comercio al revisor fiscal le
corresponde verificar si hay y si son adecuadas las medidas de control interno y
dejarlo consignado en el informe que debe presentar a la asamblea.
al respecto, en el numeral 4.2.8 del captulo tercero, ttulo primero de la circular
externa 007 de 1996 citada, se advierte que en virtud de lo dispuesto en el artculo
209, numeral 3, del cdigo de comercio, y sin perjuicio de la responsabilidad que
corresponde a la administracin, el revisor fiscal debe evaluar si el sistema de
control interno de la entidad fiscalizada, incluyendo en ste los sistemas de
administracin de riesgos implementados o que deban ser implementados de
conformidad con las disposiciones que le resulten aplicables, promueve la eficiencia
de la misma, reduce los riesgos de prdida de activos operacionales y financieros;
propicia la preparacin y difusin de informacin financiera de alta calidad que
muestre los resultados de la administracin de los recursos de la entidad y los
riesgos relevantes que la afectan, en forma tal que resulte til para los usuarios de
dicha informacin, as como analizar si los referidos sistemas le permitan a la
administracin garantizar el adecuado cumplimiento de las normas vigentes.
la evaluacin del revisor fiscal debe realizarse en el contexto del alcance de las
funciones que le asigna la ley y permitir verificar que los referidos sistemas
coadyuvan a que la administracin garantice el adecuado cumplimiento de las
normas vigentes.

dentro de este contexto, y sin perjuicio de las funciones asignadas en otras

disposiciones al revisor fiscal, deber elaborar, por lo menos al cierre de cada
ejercicio, un reporte dirigido a la junta directiva u rgano que haga sus veces,
mediante el cual informe acerca de las conclusiones obtenidas en el proceso de
evaluacin del cumplimiento de las normas e instructivos sobre los sistemas de
administracin de riesgo que deba implementar la respectiva entidad fiscalizada, de
conformidad con las normas que le resulten aplicables segn su objeto social.
adems, deber poner oportunamente en conocimiento del representante legal, y
cuando sea del caso del oficial de cumplimiento, del comit de auditoria y del auditor
interno, segn corresponda, las inconsistencias y fallas detectadas en cada uno de
los sistemas de administracin de riesgo, as como todo incumplimiento que detecte
a las disposiciones que regulan la materia. en caso que sus observaciones o
recomendaciones no sean adecuadamente atendidas por la administracin o por el
oficial de cumplimiento, o cuando la gravedad de las deficiencias encontradas as lo
amerite, deber informar sobre tales circunstancias a esta superintendencia, de
manera inmediata

a su vez, es necesario tener en cuenta que de acuerdo con lo previsto en el artculo

207 son funciones del revisor fiscal, entre otras, 2. dar oportuna cuenta, por escrito,
a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente segn los casos, de
las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el
desarrollo de sus negocios. y 6. impartir las instrucciones () que sean necesarias
para establecer un control permanente sobre los valores sociales.
en este sentido, en el numeral 4.2.2 del captulo tercero, ttulo primero de la circular
externa 007 de 1996, se precisan las irregularidades que el revisor fiscal debe poner
en conocimiento de los rganos sociales y de administracin, entre ellas:

iii. suministro de informacin que no se ajuste a la realidad o que no cumpla con

los requisitos de calidad establecidos para el efecto.
v. realizacin de operaciones no comprendidas en el objeto social.
vi. la existencia de riesgos relevantes que no estn siendo adecuadamente
gestionados por la administracin de la entidad fiscalizada y que en su criterio
tengan un impacto significativo para el desarrollo de su objeto social. (.)
adicionalmente, en el numeral 4.2.6. del captulo y ttulo citados en relacin con la
funcin establecida en el numeral 6 del artculo 207 citado, se seala que cuando
el revisor fiscal encuentre deficiencias en cuanto a las medidas tomadas por la
administracin para el control de los riesgos que puedan afectar materialmente el
patrimonio de la entidad, debe impartir en forma oportuna las instrucciones y
recomendaciones que resulten pertinentes para mejorar la efectividad y eficacia del
control sobre los bienes y valores sociales, sus mtodos y procedimientos, sin que
ello implique coadministracin. adicionalmente, deber hacer seguimiento a las
medidas adoptadas por parte de los administradores frente a las referidas
instrucciones y recomendaciones, de lo cual se deber dejar constancia por escrito.
de otra parte, entre las funciones del comit de auditora sealadas en el numeral
7.7.1.2.1 del captulo noveno, ttulo primero de la mencionada circular externa 007
se encuentran las siguientes:

x. evaluar los informes de control interno practicados por los auditores internos,
contralora, contralor normativo u otros rganos, verificando que la administracin
haya atendido sus sugerencias y recomendaciones.
(...)
xii. solicitar los informes que considere convenientes para el adecuado desarrollo
de sus funciones.
de igual forma, el numeral 7.5.6. de la mencionada circular 014 de 2009, contempla
que el resultado y recomendaciones de mejoramiento de las evaluaciones
independientes efectuadas por los auditores internos y por la revisora fiscal, deben
ser informados en sus aspectos representativos de manera inmediata, al comit de
auditora.

as las cosas, aun cuando segn lo dispuesto en el numeral 7.7.1.1.1 punto xiii)
corresponde a la junta directiva evaluar las recomendaciones relevantes sobre el
sci que formulen el comit de auditora y otros rganos de control interno y externos,
adoptar las medidas y hacer seguimiento a su cumplimiento, no puede perderse de
vista que el comit de auditora, tal como ya se anot, es un rgano de apoyo a la
gestin de la junta directiva que tiene a su cargo la evaluacin del control interno y
de su mejoramiento continuo, para lo cual resulta relevante que el mismo conozca
los informes que sobre el particular presente la revisora fiscal.

dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios o junta

directiva o al gerente, segn los casos, de las irregularidades que ocurran en el
funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios.

colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin y

vigilancia de las compaas, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean
solicitados.
 velar porque se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas
de las reuniones de las asambleas, de la junta de socios y de la junta directiva, y
porque se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los
comprobantes de las cuentas impartiendo las instrucciones necesarias para tales
fines.

inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen

oportunamente las medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los
que ella tenga en custodia a cualquier ttulo.

impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes

que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores
sociales.

autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o

informe correspondiente.

convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias

cuando lo juzgue necesario.

cumplir las dems atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos y las
que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de
socios.

adems de las anteriores existen muchas otras diseminadas en el cdigo de

comercio y en el estatuto anticorrupcin y en algunas circulares de las
superintendencias. mencionaremos solamente algunas de ellas:

la orden de convocar la asamblea ser cumplida por el representante legal o

por el revisor fiscal. (art. 423)

el revisor fiscal enviar a la superintendencia, dentro de los quince das

siguientes al de la reunin, copia autorizada del acta de la respectiva asamblea. (art.
432)

la junta directiva deliberar y decidir vlidamente con la presencia y los

votos de la mayora de sus miembros, salvo que se estipulare un qurum superior.
la junta podr ser convocada por ella misma, por el representante legal, por el
revisor fiscal o por dos de sus miembros que acten como principales. (art. 437)
 los documentos indicados en el artculo anterior, junto con los libros y dems
comprobantes exigidos por la ley, debern ponerse a disposicin de los accionistas
en las oficinas de la administracin, durante los quince das hbiles que precedan a
la reunin de la asamblea. los administradores y funcionarios directivos, as como
el revisor fiscal que no dieren cumplimiento a lo preceptuado en este artculo, sern
sancionados por el superintendente con multas sucesivas de diez mil a cincuenta
mil pesos para cada uno de los infractores. (art. 447)

cuando se trate de sociedades cuyas acciones no se negocien en los

mercados pblicos de valores y se ofrezcan en pblica suscripcin mediante avisos
u otros medios de publicidad, ser necesario que, como anexo al reglamento de
suscripcin de las acciones, se publique el ltimo balance general de la sociedad,
cortado en el mes anterior a la fecha de solicitud del permiso y autorizado por el
revisor fiscal. (art. 393)

en las sociedades en las que sea meramente potestativo el cargo de revisor fiscal,
ste ejercer las funciones que expresamente le sealen los estatutos o las juntas
de socios o asambleas generales, ejercer las funciones indicadas, con el voto
requerido para la creacin del cargo; a falta de estipulacin expresa de los estatutos
y de instrucciones concretas de la junta de socios o asamblea general, ejercer las
funciones indicadas anteriormente. no obstante, si no es contador pblico, no podr
autorizar con su firma balances, ni dictaminar sobre ellos.

la funcin de impartir instrucciones puede llegar a considerarse como incompatible

con las funciones de cualquier auditor, pues no se puede ser juez y parte, si el
revisor fiscal imparte instrucciones as sea para un control permanente, est co-
administrando, pues este control es funcin administrativa que debe ser evaluada
por l. sin embargo, la ley establece esta funcin y debe ser acatada, aunque el
revisor fiscal termine evaluando lo establecido por l mismo, con las consecuencias
de obvia aprobacin.

b) COSO

el informe coso es un documento que contiene las principales directivas para la

implantacin, gestin y control de un sistema de control. debido a la gran aceptacin
de la que ha gozado, desde su publicacin en 1992, el informe coso se ha convertido
en el estndar de referencia.

existen en la actualidad 2 versiones del informe coso. la versin del 1992 y la versin
del 2004, que incorpora las exigencias de ley sarbanes oxley a su modelo.
es un medio para un fin, no un fin en s mismo. efectuado por la junta directiva,
gerencia u otro personal.

diseado para identificar los eventos que potencialmente puedan afectar a la

entidad y para administrar los riesgos, proveer seguridad razonable para la
administracin y para la junta directiva de la organizacin orientada al logro de los
objetivos del

es importante entonces recordar que las actuaciones del revisor fiscal pueden
generar responsabilidades que deber asumir en caso de que se comprueben
acciones que permitan o faciliten el detrimento patrimonial de la empresa y afecten
el principio de negocio en marcha, en especial cuando emita informes o exprese en
su dictamen actuaciones que no reflejen o no correspondan a la realidad
empresarial y a los requerimientos legales que le apliquen. en tal sentido el cdigo
de comercio en su artculo 211 contempla que: el revisor fiscal responder de los
perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia
o dolo en el cumplimiento de sus funciones. el artculo 212 del mismo cdigo
expresa: el revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes
graves, o rinda a la asamblea o a la junta de socios informes con tales inexactitudes,
incurrir en las sanciones previstas en el cdigo penal para la falsedad en
documentos privados, ms la interdiccin temporal o definitiva para ejercer el cargo
de revisor.

se considera que si en una organizacin permanentemente se comenten

irregularidades, fraudes, actos mal intencionados, el revisor fiscal est en la
obligacin de emitir recomendaciones en materia de control interno para que la
administracin tome las medidas y disee los mecanismos de control que le
permitan identificar dichas irregularidades.

en el mismo sentido el revisor fiscal deber responder por los perjuicios que cause
a terceros, como el estado y particulares, a la sociedad y a los mismos socios, por
el incumplimiento de sus funciones, por negligencia o por dolo, lo anterior implicara
una responsabilidad disciplinaria, civil o penal. cerciorarse de que las operaciones
se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajusta a las prescripciones de
los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva.

el revisor fiscal toca lo social entonces cuando interacta directa o indirectamente

con los miembros de una comunidad que se pueden ver afectados en sus intereses,
patrimonio o integridad personal por la realizacin de un hecho fuera de los aspectos
tcnicos y normativos. actualmente el cuestionamiento para el revisor fiscal se
extiende a cmo identificar los elementos o factores que determinan su
responsabilidad frente a la sociedad. el revisor fiscal debe evaluar la estructura de
control interno de las organizaciones para establecer si dicha estructura logra
identificar comportamientos empresariales relacionados con el incumplimiento del
pago oportuno de sus obligaciones salariales, fiscales, si se impide la utilizacin de
la empresa en actos de soborno, corrupcin dentro y fuera de la organizacin,
lavado de dinero, esquemas de produccin no ajustados a lineamientos legales,
acciones de competencia desleal y actos de deshonestidad administrativa en la
elaboracin y presentacin de presupuestos, informes financieros y de costos, as
como de los estados contables.

como parte fundamental de su trabajo, el revisor fiscal debe ser consciente de la

importancia que tiene realizar una adecuada evaluacin del sistema de control
interno implementado en la organizacin. lo anterior exige del profesional que lo
realiza poseer los conocimientos, habilidades, condiciones personales y tcnicas de
alta calidad, que le permitan responder adecuadamente ante los socios, organismos
administrativos, de vigilancia y control y partes relacionadas.
como lo establece el cdigo de comercio en el artculo 209 el revisor fiscal debe
realizar el estudio y evaluacin del control interno, utilizando en lo posible
estndares internacionales, como el modelo coso1, el cual establece una
definicin comn que atienda las necesidades de las empresas y proporciona un
estndar sobre el cual puedan valora sus sistemas de control y determinar cmo
mejorarlos

en la revisin del sistema de control interno se utilizan y aplican esquemas o

tcnicas de evaluacin como las matrices de riesgo, diagnsticos empresariales,
diagramas para evaluacin de procesos y cuestionarios de control, que le brindan
al revisor fiscal una visin detallada del funcionamiento, evaluacin y seguimiento
de dicho sistema.

c) Gobierno Corporativo

e gobierno corporativo busca establecer principios, polticas y lineamientos de los

rganos de direccin y administracin para proteger derechos de los accionistas,
adems de imponer requerimientos para la transparencia y la divulgacin de
informacin para distintos usuarios (internos y externos), concepcin que ha sido
ampliada.

en la actualidad, adems de los rganos de direccin y administracin, se incluye

los rganos de supervisin, buscando proteger a todos los grupos de inters de la
comunidad; por su parte, le corresponde a la revisora fiscal realizar un control
integral de forma oportuna en el tiempo y las distintas secciones a controlar, con el
fin de lograr la proteccin del inters pblico y procurar el bienestar de la comunidad.

sin embargo no se puede desconocer que en los ltimos meses del ao 2011, ha
habido casos sonados de corrupcin que ponen en tela de juicio el control
empresarial y el control de fiscalizacin; de esta forma, en la revista dinero de mayo
de 2011 se hace referencia a que los auditores y los revisores fiscales tienen su
cuota de responsabilidad en los recientes escndalos de corrupcin, pues eran los
encargados de encender las alarmas, situacin que lleva a pensar en un anlisis
del control, del gobierno de las empresas y su manejo transparente.

con respecto al cumplimiento de la circular 14 de 2009, corresponde al presidente

de la junta directiva y al representante legal de cada entidad, enviar a la
superintendencia financiera, los respectivos documentos. de esto se puede deducir
que, al revisor fiscal en el desarrollo de las funciones establecidas en el artculo
sptimo del cdigo de comercio, le corresponde velar porque los directivos cumplan
esta disposicin. de igual manera debe profundizar sobre el gobierno corporativo y
su incidencia en los controles de la organizacin.

para efectos de control interno, la circular 14 toma parte de los rganos de direccin,
administracin y control, que son propios del gobierno corporativo, y les asigna unas
competencias especiales sobre el sistema de control interno. (p. 55) en este orden
de ideas, entre el control del gobierno corporativo y el control de fiscalizacin,
existen relaciones complementarias y de evaluacin.

las relaciones complementarias buscan generar confianza en el manejo de recursos

y la presentacin de informacin financiera de calidad; la evaluacin por su parte,
se da para la proteccin de los bienes controlados por la organizacin, claro est,
garantizando la independencia y objetividad en el ejercicio de la revisora fiscal.
segn la circular en mencin: dentro de los principales aspectos incorporados en la
circular 054 de la superintendencia financiera de Colombia y, atendiendo a prcticas
internacionales de gobierno corporativo, fueron incluidas nuevas medidas que
deben ser adoptadas por sociedades que asuman la obligacin de tener revisor
fiscal. estas medidas buscan garantizar la independencia del revisor y el buen
gobierno de la empresa y su relacin con el mismo. (p. 67)

d) NIIF

la superintendencia financiera de Colombia, con fecha diciembre 26 de 2013 emiti

la circular externa no. 038, en la que imparte instrucciones a sus entidades
supervisadas y que hacen parte del grupo 1, para que el proceso de implementacin
de las normas de informacin financiera NIF, se realice en forma ordenada y
planificada.

las entidades pertenecientes a este grupo, segn la clasificacin dada por el CTCP,
iniciaron en el ao 2013 su etapa de preparacin al proceso de implementacin de
las normas de informacin financiera NIF y para el ao 2014 ser el de transicin.

refirindose especficamente a las responsabilidades de los revisores fiscales, el

inciso segundo del numeral 6 de dicha circular seala: se requiere que el revisor
fiscal evale que el proceso de convergencia cumpla con los requisitos legales
establecidos y las instrucciones de la superintendencia financiera; los revisores
fiscales de los preparadores de informacin financiera vigilados por esta
superintendencia que hacen parte del grupo 1 debern presentar un informe en el
cual sealen expresamente si las polticas contables se ajustan al marco tcnico
normativo anexo al decreto antes citado, si los criterios tcnicos de medicin
utilizados y las estimaciones contables aplicables son razonables para la
preparacin y presentacin del estado de situacin financiera de apertura.

la implementacin

lo anterior implica que, si bien es cierto que el revisor fiscal no es el responsable del
proceso de implementacin, debe evaluar la razonabilidad del estado financiero de
apertura que las entidades del grupo 1 deben preparar al 1 de enero de 2014,
independiente si ste ser objeto de dictamen por parte del revisor fiscal.

debe tenerse en cuenta que la informacin financiera que se prepare durante el ao

2014 (ao de transicin) bajo normas NIF no es objeto de dictamen por parte del
revisor fiscal, pero s se convierten en base para la preparacin del estado de
situacin financiera al 1 de enero de 2015, fecha en la cual se inicia el perodo de
obligatoriedad, el cual s ser objeto de dictamen por parte del revisor fiscal.

el numeral 9 de la citada circular, tambin referida al revisor fiscal, en algunos de

sus apartes indica: para el cumplimiento de lo anterior, deber como mnimo
evaluar las polticas, los criterios tcnicos, estimaciones y procedimientos utilizados
por los preparadores de la informacin financiera que hacen parte del grupo 1.

significa, que como revisores fiscales no podemos ser ajenos al proceso de

implementacin de las NIIF en Colombia, lo que requiere adems de nuestra
participacin activa en este proceso, contar con las competencias tcnicas y
profesionales que nos permitan cumplir cabalmente con nuestra obligacin.
si bien es cierto que esta circular hace referencia a las entidades del grupo 1,
estamos seguros de que estos mismos lineamientos sern dados para aplicar en
las entidades del grupo 2, cuya etapa de preparacin se debe iniciar en el ao 2014.

se debe desarrollar por cada punto (a, b, c, d, e) como mnimo lo siguiente:

A qu se refiere cada concepto, norma, etc.

De acuerdo al artculo 207 del cdigo de comercio y estndares internacionales
cual es la responsabilidad del revisor fiscal frente a estos aspectos.
Como se hara la revisin de cada uno de ellos por parte del revisor fiscal
Que informara el revisor fiscal sobre cada uno de estos aspectos revisados.