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I.

INTRODUCCION

El termino Standard aplicado a los costos, lleva implcita la palabra control y


sus correspondientes anlisis. La denomina organizacin cientfica del trabajo
tiene su origen en sus estudios realizados por Frederick Taylor (1856 1915)
quien, reloj en mano, comenz a estudiar cada uno de sus movimientos y
tiempo que emplean los obreros en realizar sus labores. Comprob de
carcter repetitivo de muchas de esas tareas y comenz a planificar en cmo
ahorrar movimientos y esfuerzos innecesarios. El intento en convertir a los
obreros en nuevas mquinas que produjeran en unidades en tiempo
predeterminado, condujo a estandarizacin de trabajo y nacimiento de costos
Standard.

Los costos Standard no significan un nuevo sistema de costos, sino


procedimientos cientficos para la organizacin del trabajo y control de costos.
Se ha resaltado los cientficos, las grandes empresas requieren colaboracin
cientficos para la racionalizacin del trabajo, el cual ha llegado a un grado de
perfeccin que precisan los servicios de los profesionales.
Una de las grandes ventajas de los costos Standard, sobre lo histrico
que radica en los estudios de las comparaciones y en la toma de decisiones.
Dentro del desarrollo se explicar detalladamente cada una de las partes que
lo conforman, asimismo encontraran en la conclusin observaciones y
sugerencias obtenidas en la elaboracin de esta investigacin.

II. DEFINICION

Desde el punto de vista contable, los costos estndar, son costos


predeterminados, que sirven como fundamento para los registros contables.
Son calculados considerando las condiciones econmicas, la eficiencia y
efectividad, la capacidad de planta, los recursos con que se cuenta, etc.,
dentro de un ambiente empresarial dado. Esto es, calcular con anterioridad
lo que debe costar un producto, sea bien o servicio, en todos sus elementos
en condiciones normales de produccin, y luego poder compararlos y
ajustarlos con los costos realmente incurridos, y as poder medir su
comportamiento y la actuacin de las personas encargadas de su control.
Los costos estndar pueden ser empleados indistintamente tanto en el
sistema de rdenes de trabajo, como en el sistema por procesos; en la
produccin de bienes o en la produccin de servicios; en la determinacin
del costo total como en la de una de sus partes. En captulos anteriores al
hablar de los Otros Costos de Fabricacin predeterminados, ya nos hemos
referido en cierta manera a los costos estndar, debiendo enfatizar ahora en
los otros elementos del costo primo.

La p r i n c i p a l d i f e r e n c i a c o n c e p t u a l e n t r e el costo histrico y el
costo estndar, consiste en que el costo histrico nos indica los costos
incurridos y el estndar, los costos que deben incurrirse en condiciones
dadas. La diferencia en trminos monetarios entre los costos estndar y los
costos histricos, que en el presente captulo los llamaremos indistintamente
actuales o reales, recibe el nombre de variaciones y son la base para la
toma de decisiones dentro de su respectivo campo de accin.

NATURALEZA DE LOS COSTOS ESTNDARES

Los costos histricos son utilizados para determinar el importe real de los
recursos necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y
algunos elementos de los gastos indirectos. Sin embargo, estos costos reales
no proporcionan informacin acerca de los costos en que debi incurrirse
para producir estos productos.

Este aspecto desfavorable de los costos histricos ha alentado el desarrollo


de una determinacin de costos ms satisfactorios, llamados costos
predeterminados.

En el sistema del costo estndar se utilizan valores predeterminados para


registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los
de los gastos indirectos de fabricacin. Se establecen comparaciones de las
diferencias entre los costos estndar asignados para determinado nivel de
produccin y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la
produccin ha sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparacin se
conoce como
Anlisis de variaciones. El estudio de las variaciones en costos tiene
implicaciones importantes para la planeacin, el control y la evaluacin de los
procesos de produccin.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA APLICACION DE COSTOS


ESTANDAR.

Las principales ventajas que surgen de la aplicacin de costos estndar

son:
Facilitar el proceso de planificacin y su medicin por comparacin entre lo
programado y lo que se ha logrado, dentro de un marco de eficiencia, que
comprende precio y cantidad de los insumos.
Permitir la determinacin previa de los beneficios a obtenerse, su programacin,
su rendimiento etc.
Facilitar la asignacin de responsabilidades y el control por centros de actividad,
de tal modo que los cuadros superiores de la empresa, puedan desarrollar sus
actividades dentro del concepto de gerencia por excepcin y dedicar gran parte de
su tiempo a otros aspectos de la empresa.
Aunque aparentemente el nmero de registros contables se
incremente en una operacin en particular en todo el sistema se reduce
tiempo y trabajo al efectuar registros peridicos, por la uniformidad de los
valores a contabilizarse. De la misma manera, mantiene los registros de
inventarios en forma ms sencilla, eliminando el problema que significa el
uso de los mtodos tradicionales, pues al tenerse precios uniformes para
productos similares, no slo significa un considerable ahorro de tiempo, sino
que permite tambin planificar y tomar decisiones oportunas en relacin a la
produccin, poltica de precios, desarrollo de estrategias de mercado a
seguir, mezclas ptimas, etc.

Si el costo de los productos puede ser determinado con anterioridad,


lgicamente el precio de venta y el margen de utilidad que se deriven del
costo del producto, podrn ser tambin programados de este modo y
dedicar los esfuerzos al desarrollo de la actividad gerencial y al logro de los
objetivos sealados.

Otra ventaja del uso de costos estndar, se relaciona con la racional


distribucin del costo de operacin del equipo entre los diferentes
productos que se benefician con su utilizacin, a lo largo de la vida del
equipo sin tener grandes diferencias cuando el perodo en que los gastos de
mantenimiento del equipo sean muy altos o muy bajos.

DESVENTAJAS.

Pero, as como el uso del estndar es diseado para el logro de las


metas fijadas, se corre el riesgo de que en algunos casos, las normas para el
establecimiento del estndar fijado no sean superadas y por el contrario
constituyan una limitacin por grado de rigidez que pueda tener en el modelo.
Otra desventaja consiste, en la necesidad de efectuar ajustes permanentes,
especialmente en aquellas economas, donde la tendencia a las variaciones
en los precios de los insumos es muy grande, ya sea debido ala inflacin o a
otros factores que motiven tales cambios, como los incrementos salariales,
escasez de materiales, etc. Consideramos que en Amrica Latina no
es posible fijar estndares y presupuestos exactos an en corto plazo; pero
s, se puede lograr un alto grado de aproximacin que no afecte en gran
manera los resultados. Ello se podr controlar, si en la planificacin se ha
estimado un cierto grado racional de flexibilidad, que est ajustado a la
tendencia de cambios que se espera puedan ocurrir en el futuro, dentro de
los perodos en que se aplica el estndar como vlido.

IMPLANTACION DE LOS COSTOS STANDARD:

Para determinar los costos Standard se requiere prcticamente la


colaboracin de todos los departamentos de la empresa comenzando
desde la gerencia hasta las ventas.

La obtencin de la implantacin de los costos Standard, para que


resulten eficientes, se requiere de un arduo y mentibuloso trabajo. En
algunos casos, se tarda ms de un ao para lograr los primeros
resultados. Se hallan con mayor facilidad y tienen mas aplicacin de las
industrias que fabrican un pequeo numero de artculos y producen de
forma masiva. Debido al esfuerzo del costo que es necesario
implantacin y las constantes posibles revisiones y posibles cambios, no
son recomendables para las empresas una gran variedad de productos
en cantidades pequeas.

Los costos Standard, no significa que ocasionan un mayor trabajo de


administracin que los que pueden ocasionar los costos estimados (no
estandarizados) o los histricos, es reacuerdo al mtodo establecido,
Como:

Mtodo Parcial
Mtodo Uniforme
Mtodo combinado, mixto o memorando
Es posible que uno aumente el trabajo de administracin.

ANALISIS DE VARIACIONES

Una vez hallados los costos Standard, el xito o fracaso de su


implantacin deber, en buena parte, de los informes relacionados con
las posibles variaciones presentadas por el contador de costos a la
gerencia y ejecutivos responsables a la toma de decisiones. Los
informes sobre los costos Standard suelen ser largos y tediosos. Cuando
los costos reales se mantienen similares a los Standard, no sobrecargue
a la gerencia de informacin innecesaria. Aplique el principio de las
excepciones, es decir, procure resaltar nicamente las variaciones, si
las hubiera; esto permitir que los ejecutivos responsables, con una sola
ojeada, se concentren en las partes importantes y no pierdan su valioso
tiempo estudiando informacin que se encuentran dentro de los
parmetros de los Standard establecidos. Pese a que estamos
tratando en profundidad los costos industriales, me permitir que
ampliara un poco ms el resumen sobre el estudio de variaciones
en los costos Standard.

Cuando el costo de produccin terminada de un lote en unidades del


artculo no es igual a su costo Standard, significa que existen
variaciones. Para determinarlo, se hace precioso un Anlisis detallado de
cada uno de los elementos que componen su costo.
Ejemplo: Ejercicio 26-11, Pg. 1.190, A. Redondo, Curso Prctico De
Contabilidad General y Superior

La hoja de costos Standard para la produccin un lote de 1.000


unidades del artculo 243-XB (la informacin se suministra en forma resumida).

Como puede apreciar, el total del costo Standard no es igual al total


del costo produccin terminada. No obstante, al analizar el costo por cada
elemento comprobamos:

1. Materiales Directo. Pese a que costo total no es el mismo, existen


variaciones tanto de cantidad de piezas empleadas en la produccin
como en su costo unitario.
2. Mano de Obra Directa. Existen variaciones en el costo total, en el
nmero de horas y el costo por hora.
3. Gastos de Fabricacin. Pese a que se aplico la cuota Standard por
hora Bs. 100,6472546, al variar el nmero de horas aplicadas,
ocasionara una variacin en los costos por ese concepto.

Considerando que no necesita nuevas aplicaciones para comprender la


necesidad de las variaciones debern realizarse en cada uno de los tres
elementos que forman parte de costo de produccin:

a. Materiales Directos
b. Mano de Obra Directa
c. Gastos de Fabricacin

VARIACION DE LAS VARIACIONES

Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir el


elemento del costo del cual provienen y discriminarlas en:

a-1) Variacin en cantidad

a. Materiales Directo
a-2) Variacin en costo

b-1) Variacin en cantidad

b. Mano de Obra Directa


b-2) Variacin en costo

c-1) Variacin en presupuesto


c. Gastos de Fabricacin c-2) Variacin en
eficiencia
c-3) Variacin en capacidad

Las Variaciones en los costos, en algunos casos, provienen de causas


exgenas, es decir, no controlables por la empresa. Por ejemplo, que los
proveedores aumentes los costos de los materiales o bien los sindicatos
obliguen a aumentar los sueldos (en nuestro pas, se aumentan tambin por
decretos presidenciales). Las variaciones en cantidad son controlables por la
empresa, as como la mayora de los gastos de fabricacin y tambin la
capacidad de produccin y la eficiencia.

VARIACIONES

Las variaciones pueden ser:

a. Positivas: Representan una disminucin o ahorro en el costo


Standard.
b. Negativas: Representa un aumento o perdida en el costo Standard.

Ejemplo: Ejercicio 26-11, Pg. 1.190, A. Redondo, Curso Prctico De


Contabilidad General y Superior

VARIACIONES DE MATERIALES DIRECTO:


Para hallar el valor de las variaciones en cantidad y en costo procedemos
en la forma siguiente:

1. La variacin en Cantidad de Material Directo:

La diferencia entre la cantidad Standard y cantidad produccin


terminada, se multiplica por el costo Standard.

2. La Variacin en Costo Material Directo:

La diferencia entre el costo Standard y el costo de produccin


terminada, se multiplica por la cantidad de produccin terminada.

3. Resumen en Material Directo:


VARIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA:

Para hallar el valor de las variaciones en cantidad y en costo procedemos


en la forma similar a como hemos hecho con los Materiales Directos:

4. La variacin en Cantidad de Mano de Obra Directa:

La diferencia entre la cantidad Standard y cantidad produccin


terminada, se multiplica por el costo Standard.

5. La Variacin en Costo Mano de Obra Directa:

La diferencia entre el costo Standard y el costo de produccin


terminada, se multiplica por la cantidad de produccin terminada.

6. Resumen en Mano de Obra Directa:


VARIACIONES EN GASTOS DE FABRICACION:

Las variaciones de gastos de Fabricacin ameritan un examen muy


meticuloso, puesto que, aun existiendo diferencias positivas, pueden resultar
perdidas para la empresa.

1. VARIACIN EN PRESUPUESTO:

La variacin en presupuesto estar representada por la diferencia entre


los presupuestados y los gastos de produccin terminada.

La variacin en presupuesto se refiere a todas las rdenes de


produccin de ese periodo, salvo que se hubiera calculado para una
determinada orden. Los motivos de la variacin en presupuesto pueden ser
varios. Por ejemplo, los gastos se han presupuestados en forma errada: exceso
o defecto; se presupuestaron una determinada produccin y este aumento o se
disminuy. Ser preciso analizar los gastos fijos y los gastos variables y
determinar si el aumento o disminucin entre los gastos presupuestados y los
de produccin terminada; si hubo tiempo ocioso, entre otros.

2. VARIACIN EN EFICIENCIA:

Para determinar la variacin en eficiencia es necesario conocer la base


aplicada para cargar los gastos a la produccin. Puede ser en base al costo de
la mano de Obra Directa, Horas Maquina, entre otros. En el ejemplo propuesto
se aplic la base: horas de Mano de Obra Directa. En este caso:
La variacin en eficiencia estar representada por la diferencia
entre las horas Standard cargadas a la produccin y las horas terminadas
trabajadas, multiplicada por el costo de una hora Standard.

La variacin en eficiencia puede aplicarse para toda la fabricacin o un


determinado orden o lote de produccin. Representa el ahorro o prdida de
tiempo calculando para determinada produccin y el tiempo real
empleado. En el ejemplo que estamos desarrollando, de acuerdo al tiempo
Standard, 11.700 horas por unidad, como se han producido 900 unidades, se
cargara a la produccin 11.700 horas. Las Horas de produccin terminada
trabajadas fueron 12.020. Por lo tanto, se trabajaron 320 horas ms para la
produccin realizada.

La Eficiencia en el trabajo fue eficiente, negativa. Ser preciso


determinar en que departamento se trabajaron ms horas de las previstas y por
qu; quien fue responsable de eso, entre otras cosas.

3. VARIACIN EN CAPACIDAD

La variacin en capacidad estar representada por la diferencia


entre horas presupuestadas y las horas producidas terminadas o
viceversa, multiplicada por el costo de una hora Standard.
Es posible que se pregunte Por qu es positiva? Razonemos: Si
suponemos que las 11.700 horas presupuestadas representan trabajar en base
al 97,33777038% de la capacidad de la fbrica, como las horas producidas
terminadas en base 12.020, significara que se ha trabajado el 100% de
capacidad. Fjese bien, las variaciones son independientes. Al hallar la
desviacin de capacidad lo que se persigue es determinar si la fabrica trabajo
ms o menos tiempo predeterminado. En esta desviacin no estamos
interesados en saber si la produccin aumento o disminuyo, si no la capacidad
utilizada. Si se trabajo a una capacidad mayor a la prevista, ser beneficioso
para la empresa, es decir variacin positiva. Si se trabajo por debajo de la
capacidad presupuestada, ser malo para la empresa, por lo tanto la
desviacin es negativa.

Para determinar la variacin de la produccin terminada en


un periodo relacionada con los gastos de fabricacin, razonemos:

Para comprobar si nos cuadra con las variaciones que hemos


obtenido razonemos as:
REGISTRO Y CONTROL DE LAS VARIACIONES:

Como se ha manifestado anteriormente, los costos Standard llevan


implcito la preparacin cuidadosa de presupuestos y unos estrictos controles
de los costos de produccin terminada, para que, al finalizar un periodo,
podamos determinar las posibles variaciones en base al ejercicio practico.
III. CONCLUSIONES

Cada empresa conoce con precisin, su propio objetivo


fundamental, para alcanzar una meta preestablecida,
normalmente se pueden recorrer diversos caminos, algunos
recogen algunas informaciones, otras establecen un plan preciso
documentndose, con el fin de elegir y recorrer el camino ms
seguro y rpido para conseguir la meta fijada. Cuanto mayor sea
la importancia del objetivo debe ser mayor la atencin en procura
de ste.

Uno de la directrices mayores de una moderna direccin, es el de


estar constantemente informada y al da en los mtodos de
gestin, con el fin de implementar el instrumento ms adecuado a
las exigencias de la empresa.

Los costos estndares forman parte de las necesidades que tiene


el empresario de informacin para la toma de decisiones. Cuanto
mejor realizados estn los estudios atinentes, ms til ser la
herramienta, y por tanto habr mayores posibilidades de tomar la
mejor decisin. Las empresas conocen con precisin, su propio
objetivo fundamental, para alcanzar una meta preestablecida
algunos recogen algunas informaciones, otras establecen
un plan preciso documentndose, con el fin de elegir y recorrer el
camino ms seguro y rpido para conseguir la meta fijada.
IV. RECOMENDACIONES
Que las empresas implemente este mtodo para que las mismas
optimicen su produccin al menor costo y con un mejor margen
de calidad.

Que se de a conocer en las entidades que la eficiencia de este


mtodo para lograr las metas de la empresa ha de deberse al
buen conocimiento de sus ventajas y desventajas.

Que a la hora de preparar el presupuesto de produccin se tome


en cuenta este mtodo como herramienta principal.

Que las empresas que deseen tener un mejor control interno en la


produccin utilicen este mtodo.

Que este mtodo sea utilizado para conocer el costo del producto
con anticipacin al proceso de produccin.

Que para la fijacin del precio de los productos este mtodo sea
tomado en cuenta.

Este mtodo es recomendable para proyectar de manera realista


y dentro de un perodo determinado los resultados esperados de
una actividad determinada.
V. BILIOGRAFIA
CURSO PRCTICO DE CONTABILIDAD GENERAL Y
SUPERIOR, Por A. Redondo, Reimpresin 1993 TOMO II,
Pg.: 1.143-1.190.
CONSULTORA CONTABLE FINANCIERA, Buenos Aires No.
100, esq. a Leonor, Cerro, Ciudad de La
Habana.www.contadoronline.cubaindustria.cu

GLOSARIO:

Costeo estndar: Establece el costo por unidad en que se va a


incurrir.

Costos estndar: Costos que se desea lograr en determinado


proceso de produccin.

Estndar de eficiencia de mano de obra directa: Estndares de


desempeo predeterminado en funcin de los costos de la mano
de obra directa que iran en la produccin de una unidad
terminada.

Estndar de precio de mano de obra directa (tasa): Tasas de


salario para un perodo determinado.

Estndar de eficiencia de materiales directos: Especificaciones


predeterminadas de la cantidad de materiales directos que iran
en la produccin de una unidad terminada.

Estndar de precios de materiales directos: Precios unitarios a los


cuales los materiales directos podran comprarse.

Variacin: La diferencia que surge cuando los resultados reales


no son iguales a los resultados estndar, debido a factores
internos y externos, puede ser favorable o desfavorable.

Prorrateo de variaciones: El tratamiento dado al final del perodo a


las variaciones resultantes.