Contenido U3 Plataforma Costos

COSTOS Y PRESUPUESTOS
PARA EMPRESAS
GUfA DELL PARTICtPANTE

Senati Virtual Costos y Presupuestos
COSTOS Y PRESUPUESTOS
PARA EMPRESAS
Gua del Participante
PRIMERA EDICIN
Agosto 2007
Todos los derechos reservados. Esta publicacin no puede ser reproducida total ni
parcialmente, sin previa autorizacin del SENATI.
CServicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI

Panamericana Norte Km 15,200, Independencia Lima Per.
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Material auto instructivo, destinado a la capacitacin de trabajadores del SENATI a nivel nacional.
Lima, Agosto 2007
2
ESTRUCTURA DEL MDULO

COSTOS Y PRESUPUESTOS PARA EMPRESAS
NDICE DEL MDULO
UNIDAD
TEMTICA N 1: FUNDAMENTOS DE COSTOS
UNIDAD
TEMTICA N 2: LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS
UNIDAD
TEMTICA N 3: CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO PARA UN PRODUCTO
Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS
UNIDAD
TEMTICA N 4: COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES Y PRESUPUESTOS
GESTIN Y ADMINISTRACIN
3
UNIDAD 3:
CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO
P A R A UN P R O D UC T O Y
UN AMEZCLA DE PRODUCTOS
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NDICE DE LA UNIDAD
1. Objetivos Especficos ........................................................................................................ 6

2. Contextualizacin de la unidad ....................................................................................................6
3. Recuperacin de Experiencia. 7
3.1Caso de estudio. 7
3.2 Anlisis del caso de estudio.. 10
4. Profundizacin del conocimiento.. 11
4.1. Centro de Costos....... 11
4.1.1. Distribucin de los Costos Indirectos hacia Centros de Costos.. 11
4.1.2. Distribucin de los costos Indirectos de los Centros de Costos de Servicios a los
Centros de Produccin 17
4.1.3. Distribucin de los Costos Indirectos de los Centros de Costos de Produccin a
los Productos y/o Servicios........ 19
4.2. Costo-Volumen-Utilidad. 21
4.2.1. Definicin de Punto de equilibrio ......................................................................................... 21
4.2.2. Mtodos para determinar el Punto de Equilibrio de un Producto/Servicio ..................... 21
4.2.3. Clculo del Punto de Equilibrio para una Mezcla de Productos y/ Servicios ................... 26
5. Poniendo en Prctica lo aprendido ............................................................................................... 28

5.1. Ejercicio de Aplicacin Prctica .................................................................................................... 29
6. Resumen de la unidad .....................................................................................................................30

7. Auto-Evaluacin de la unidad .........................................................................................................31
8. Glosario .............................................................................................................................................31
9. Bibliografa ........................................................................................................................................32
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UNIDAD TEMTICA N 3
CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO

P A R A UN P R O D UC T O Y
UNA MEZCLA DE PRODUCTOS
1. OBJETIVOS ESPECFICOS.
Calcular los costos indirectos unitarios por productos y /o servicios a travs de centros de
costos.
Definir y aplicar el punto de equilibrio para la venta de un producto y/o servicio, que le
permita a la empresa no perder ni ganar, y que a partir de la venta de una unidad adicional
perciba mrgenes de utilidad.
Definir y aplicar el punto de equilibrio para la venta de una mezcla de productos, bajo
criterios que hagan posible su aplicabilidad.
2. CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Uno de los grandes problemas que tienen las empresas de todo tipo es como trasladar o distribuir
adecuadamente sus costos indirectos y gastos generales a cada uno de los productos que fabrica o
servicios que brinda, como la nica forma de saber si todos sus productos o servicios son
rentables.
Mediante la metodologa tradicional de costeo, el traslado de estos costos se hace a travs de los
Centros de Costos de la empresa- centros de costos de produccin y centro de costos de
servicios-, utilizando bases efectivas de distribucin, que permita calcular en primer lugar el factor
de distribucin cuando se hace el traslado de los costos indirectos indistintamente a todos los
centros de costos de la empresa, luego el factor de redistribucin cuando se hace el traslado de
los costos de los centros de costos de servicios a los centros de costos de produccin y de all a
cada uno de los productos o servicios utilizando bases efectivas de acuerdo a la realidad operativa
de cada empresa.
Hay una herramienta gerencial de suma importancia como lo es el Punto de Equilibrio, que
permite calcular el nmero mnimo de unidades de uno o una mezcla de productos/servicios que
una empresa debe vender para no perder ni ganar y que a partir de una unidad adicional que
venda empezar a percibir mrgenes de utilidad.
6
3. RECUPERACIN DE EXPERIENCIA.
3.1 Caso de estudio.
CMO LAS EMPRESAS PUEDEN CALCULAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO DE
LAS VENTAS DE SUS PRODUCTOS O SERVICIOS PARA NO PERDER NI
GANAR.
Presentacin.
Las empresas para calcular el nmero mnimo de productos o servicios que deben producir
y vender para no perder ni ganar, tienen una herramienta gerencial de suma importancia, se
trata del Punto de Equilibrio. Esta herramienta les permite calcular el punto de equilibrio
para la venta de un producto/servicio o de una mezcla de productos/ servicios, y a partir de
la venta de una unidad adicional de un producto/servicio o una mezcla de
productos/servicios empezar a percibir mrgenes de utilidad.
En el presente caso veremos como un taller de servicio de Mecnica Automotriz, puede

calcular el punto de equilibrio de sus servicios a partir de sus costos fijos y variables y del
precio de venta unitario. El caso es el siguiente:
Don Nicols tiene un taller de Mecnica Automotriz en el distrito de los Olivos

debidamente equipado, su especialidad es mantenimiento y reparacin de vehculos Tico. El
taller presenta los siguientes costos fijos mensuales:
Depreciacin mensual de sus activos S/.1 500, 00
Costo de personal fijo S/.9 500, 00 (incluye beneficios sociales).
Costo de servicios bsicos S/.650, 00.
Otros costos fijos S/. 350, 00.
El costo variable en promedio por cada servicio de mantenimiento es de S/.150, 00.
El precio de venta (valor de venta) por cada servicio brindado en promedio asciende a S/.
400, 00.
Qu cantidad de unidades de servicios de mantenimiento deber vender el taller de Don
Nicols para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos de servicios
por cada servicio de mantenimiento.
Desarrollo
Para desarrollar un caso de punto de equilibrio se puede aplicar hasta tres mtodos: el
Mtodo de la Ecuacin, el Mtodo del Margen de Contribucin y el Mtodo Grfico (estos
mtodos se vern ms adelante). Para desarrollar el presente caso, aplicaremos el Mtodo
del Margen de Contribucin.
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El Margen de Contribucin o Utilidad Marginal es igual a las ventas de los servicios menos
todos los costos variables. El margen de contribucin nos indica la ganancia que obtenemos
por cada unidad vendida.
Clculo de la Utilidad Marginal o Margen de Utilidad:

La utilidad marginal o margen de utilidad, representa la diferencia entre el importe del
ingreso unitario, menos el costo variable unitario
Del Ejemplo:
Ingreso o venta Unitario S/. 400, 00 -

Costo Variable Unitario (150, 00)
Utilidad Marginal S/. 250, 00
Clculo del Porcentaje de Utilidad Marginal:

Representa el porcentaje de incidencia de la utilidad frente a los ingresos
Porcentaje
Ingreso o venta Unitario S/. 400, 00 100, 00 %

(-) Costo Variable Unitario (150, 00) (37, 50 %)
Utilidad Marginal S/. 250, 00 62, 50 %
Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente frmula:
a) Frmula del Punto de Equilibrio en Unidades:
Permite determinar el nmero de unidades de servicios de mantenimiento que el taller

debe vender para recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente frmula:
Precio x Nmero de - Costos Unitarios x Nmero de Costos = Ingreso

Venta Unidades Variables Unidades Fijos Operat.
Ingreso de operacin = 0 (en el punto de Equilibrio)
Margen de contribucin x Nmero de unidades = Costo Fijo

Por unidad en el Punto de Equilibrio
Punto de Equilibrio en Unidades = Costo Fijo ............... (1)

Utilidad Marginal
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Del ejemplo:
Costo Fijo = S/.12 000, 00
Utilidad Marginal = Precio de Venta Costo Unitario Variable S/. 250.00
Reemplazando datos en la Ecuacin (1):
Punto de Equilibrio de Unidades = S/. 12 000, 00 = 48 Unidades

S/. 250, 00
b) Frmula del Punto de Equilibrio en Nuevos Soles:
Permite calcular el importe en nuevos soles que debe obtener por la venta del nmero de
unidades de servicios calculadas en la frmula anterior, permitiendo recuperar los costos y
gastos. Se aplica la siguiente frmula:
Punto de Equilibrio en Nuevos Soles = Costo Fijo ....................... (2)

Porcentaje de Utilidad Marginal
Del ejemplo:
Costo Fijo = S/. 12 000, 00
Porcentaje de Utilidad Marginal = Precio de Venta (%)- Costo Unitario Variable (%) = 62,
50 %
Reemplazando datos en la ecuacin (2):
Punto de Equilibrio de Nuevos soles = S/ 12 000, 00 = S/. 19 200, 00

0, 625
Desenlace
Se puede observar del caso desarrollado, que Don Nicols propietario del Taller de
Mecnica Automotriz, ha calculado el nmero mnimo de servicios de mantenimiento
mensual que debe brindar para que sus ingresos se igualen a sus costos.
En este caso, el nmero mnimo mensual de unidades de servicio de mantenimiento de

vehculos Tico que debe brindar el Taller de Don Nicols es de 48 unidades; con este
nmero de servicios genera ingresos por
S/. 9 200, 00, que le permite cubrir todos sus costos fijos y variables del mes.
9
Tambin se puede observar, que a partir del punto de equilibrio, Don Nicols podra
percibir un Margen de utilidad por cada servicio adicional de mantenimiento de vehculos
Tico de S/. 250, 00 (Utilidad Marginal = Precio de Venta Costo Unitario Variable
S/. 250, 00)
Como se puede observar, el Punto de Equilibrio es una herramienta gerencial importante

para la toma de decisiones, porque brinda informacin sobre la cantidad mnima de
unidades de un producto o servicio que una empresa debe vender para cubrir sus costos. El
mismo procedimiento se sigue para calcular el punto de equilibrio de una mezcla de
productos o servicios (venta de varios productos o servicios); en este caso se aplican
criterios de proporcionalidad como se ver mas adelante en el punto de profundizacin del
conocimiento.
3.2 Anlisis del caso de estudio

El anlisis del caso de estudio lo desarrollar en la plataforma
A continuacin se hace un anlisis del caso, aplicando una batera de preguntas, que el
participante deber responder la respuesta correcta.
1. El punto de equilibrio es una herramienta gerencial que permite obtener informacin

para la toma de decisiones?
Verdadero ( ); Falso ( )
2. El punto de equilibrio es aquel punto donde las ventas de las unidades permite cubrir
los costos fijos y variables?
3. Calcular el Punto de Equilibrio requiere saber de costos fijos, costos directos y precio
de venta global de todos los productos que fabrica y vende la empresa?
4. El costo variable de un producto o servicio es un dato indispensable para calcular el

punto de equilibrio?
5. El punto de equilibrio es una herramienta gerencial que permite proyectar a la empresa

industrial el nmero de unidades mnimas de cada uno de sus productos que fabrica y
vende para cubrir todos sus costos directos e indirectos?
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4. PROFUNDIZACIN DEL CONOCIMIENTO
4.1 Centro de Costos.
En las empresas existen distintos Departamentos, los cuales pueden agruparse en:
Departamentos de Produccin
Departamentos de servicios
Los departamentos de Produccin son denominados Centro de Costos de Produccin,

donde se efecta directamente la produccin de los bienes o la prestacin de servicios que
brinda la empresa a sus clientes.
Los Departamentos de Servicios son denominados Centro de Costos de Servicios, son

los que contribuyen a que los Departamentos de Produccin puedan desarrollar sus
actividades. Su funcin consiste en suministrar apoyo a otros centros de costos. Ejemplo: El
Departamento de Mantenimiento, el Departamento de Maestranza, el Departamento de
Servicio Mdico, el Departamento de Almacn , el Departamento de Investigacin y
Desarrollo de Productos, etc.
4.1.1 Distribucin de los Costos Indirectos a los Centros de Costos.
Estos costos normalmente no se identifican directamente con los productos o servicios de

la empresa, procesos productivos o centro de costos determinados. Es necesario identificar
correctamente estos costos indirectos y calcular el costo unitario de cada uno de los
productos o servicios y que los mismos se ajusten a la realidad operativa de la empresa.
Para ello debemos efectuar una correcta distribucin de los costos indirectos, haciendo el
siguiente anlisis:
Identificar los costos indirectos de la empresa.

Distribuir los costos indirectos a los Departamentos de Produccin y Servicio,
aplicando bases efectivas o reales que permitan calcular el factor de distribucin.
Redistribuir los costos indirectos de los Departamentos de Servicios hacia los
Departamentos de Produccin.
Distribuir los costos indirectos de los Centros de Costos de Produccin hacia los
productos /servicios.
Analizar y tomar decisiones del resultado obtenido.
11
Bases aplicables para la distribucin de los costos indirectos a los

departamentos de produccin y servicios
Cada uno de los pasos descritos se desarrolla a continuacin en el siguiente ejemplo que
se expone como modelo, para que cada participante calcule los costos considerando la
situacin real operativa de su empresa.
Ejemplo 4
Caso prctico desarrollado de asignacin de costos indirectos
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PRIMERA PARTE:
Anlisis de la distribucin de los costos indirectos a los departamentos de
produccin y servicios
Materiales indirectos.
Se distribuye de acuerdo con la requisicin de materiales que solicita cada departamento de

produccin o servicio. Del ejemplo, supongamos:
Departamento Asignacin de Materiales indirectos

A S/ 1 500, 00
B 12 000, 00
C 6 000, 00
D 6 000, 00
Mantenimiento 1 500, 00
Total: S/ 27 000, 00
Existe otra forma de distribucin cuando no se conoce la asignacin directa a cada Centro de
Costos. Se aplica la siguiente frmula:
Asignacin de Materiales indirectos = Materiales indirectos

Materiales Directos
Supongamos que:
Departamento Materiales Directos Factor Asignacin
A 137 940, 00 0, 09638 13 295, 20
B 45 560, 00 0, 09638 4 391, 10
C 59 280, 00 0, 09638 5 714, 40
D 27 345, 00 0, 09638 2 635, 50
Mantenimiento 10 000, 00 0, 09638 963, 80
Total: S./ 280 125, 00 S/ 27 000, 00
Factor de Asignacin = 27 000, 00 = 0, 09638

280 125, 00
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De la aplicacin de la frmula nos da un factor el cual se multiplicar por el costo de

materiales directos que registra cada departamento o centro de costos, distribuyndose el
total de los materiales indirectos como se indica.
Mano de Obra indirecta.
La asignacin de la mano de obra indirecta se hace en base al clculo del costo de la mano de
obra de cada trabajador, ubicando el departamento donde desarrolla su labor.
Mono de obra de los Supervisores: La distribucin se realiza entre los cuatro

departamentos de produccin, donde se ubican los supervisores.
Departamento Importe Asignado

A S/ 6 000, 00
B 9 000, 00
C 12 000, 00
D 3 000, 00
Total: S/ 30 000, 00
Almacn y Mantenimiento: La distribucin se hace en los departamentos de almacn y

mantenimiento.
Departamento Importe Asignado

Almacn S/ 15 000, 00
Mantenimiento 27 000, 00
Total: S/ 42 000, 00
Otra forma de distribuir la mano de obra indirecta cuando no se conoce con precisin la
ubicacin de los supervisores en los departamentos de produccin, es aplicando la siguiente
frmula, tomando como base el costo de la mano de obra directa.
Asignacin de mano de obra = Mano de Obra Indirecta

Indirecta Mano de Obra Directa
El resultado viene a ser el factor que se multiplicar por cada importe de mano de obra
directa que presenta cada departamento de produccin o servicio.
Depreciacin de Activos Fijos. Maquinarias y Equipos

La depreciacin se asigna de acuerdo con los activos fijos que se utilizan en cada
departamento de produccin o de servicio, para ello debe considerarse el valor del activo y
aplicarle a cada uno el porcentaje anual de depreciacin normado por las disposiciones
tributarias.
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Se puede aplicar la siguiente frmula que se utiliza para calcular el factor de distribucin para
luego multiplicarlo al valor de cada activo fijo que registra los departamentos de produccin y
de servicios, distribuyndose el total de la depreciacin.
Asignacin de la Depreciacin = Depreciacin valor del Activo
El caso que estamos desarrollando, la depreciacin se ha calculado sobre el valor de cada

activo fijo que se utiliza en cada departamento, aplicando para ello el porcentaje anual
establecido por la Norma, para luego calcular el importe mensual de depreciacin. Los
importes que se registran son los siguientes:
Energa Elctrica.
Se distribuye en funcin al consumo que realiza cada departamento de produccin o servicio.

Se calcula el factor de distribucin aplicando la siguiente frmula:
Asignacin de la Energa Elctrica = Costo total de Energa

O factor de distribucin Consumo total (KW)
Factor de Distribucin = S/ 4 500, 00 = 0, 09091

49 500, 00
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Alquiler
En cuanto al alquiler de inmuebles, se efecta la distribucin en funcin al rea en m2

ocupada por cada departamento de produccin o servicio, una vez calculado el factor de
distribucin se multiplica por el rea que registra cada departamento asignado.
La frmula que se aplica es la siguiente:
Asignacin del Alquiler = Costo del Alquiler = S/. 9 000, 00 = 2, 00

O factor de distribucin rea M2 4 500, 00
La distribucin que se ha efectuado corresponde a todos los costos indirectos que registra la
empresa en un perodo determinado, vale decir, el mes de marzo del 2007, en tal sentido, la
distribucin ha sido efectuada a todos los departamentos de produccin y servicios de la
empresa a los cuales se denomina centros de costos.
16
SEGUNDA PARTE:
4.1.2 Distribucin de los costos Indirectos de los Centros de Costos de
Servicios hacia los Centros de Produccin.
En el ejemplo anterior se observa que todos los costos indirectos se han distribuido entre
todos los departamentos de la empresa, ya sea de produccin o de servicios, tambin
conocidos como Centros de Costos. Los departamentos de servicios registran costos
indirectos como producto de la primera distribucin; estos departamentos deben trasladar
sus importes a los departamentos de produccin, quienes deben registrar el importe total de
los costos indirectos, a efectos de determinar el costo por cada producto o servicio que
realiza la empresa.
A continuacin se presenta algunas bases que se sugieren:
En algunas empresas la redistribucin se efecta en base a HORAS HOMBRE, laboradas en

cada departamento de produccin y servicios al considerarse el trabajo realizado en los
departamentos de servicios como servicios destinados a los departamentos de produccin.
Se aplica la siguiente frmula:
Factor de Redistribucin = Costo del departamento de servicio

Horas Hombre
En el caso de la empresa Las Delicias la redistribucin se realiza de la siguiente manera:
Departamento de Almacn de Materiales.
Este departamento ha dado servicio a cuatro departamentos de produccin y al

departamento de mantenimiento, por consiguiente el importe que registra el departamento
de almacn por S/ 18 450, 00, se asignar de acuerdo con los materiales consumidos en cada
uno de ellos, segn la requisicin de materiales.
17
Factor de Redistribucin = Costo acumulado del Almacn

Materiales directos consumidos
Factor de Redistribucin = S/ 18 450, 00 = 0, 08

S/ 230 625, 00
Departamento de Mantenimiento.
Es el Departamento que ha dado servicio a todos los departamentos de produccin. Para

efectuar la redistribucin del importe de S/. 30 780, 00 que registra este departamento, hay
que agregarle el importe de S/.120, 00 que le corresponde por el servicio que le dio el
departamento de Almacn de Materiales. La nueva cantidad a distribuir entre todos los
departamentos de produccin es de S/. 30 900, 00
Para efectuar la redistribucin se considera las rdenes de mantenimiento ejecutada por los
trabajos realizados en cada uno de los departamentos productivos.
Ahora s, ya se tiene la distribucin y la redistribucin de los costos indirectos, encontrndose

el importe de los S/ 133 500, 00 distribuidos entre los centros de costos de Produccin.
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TERCERA PARTE:
4.1.3 Distribucin de los Costos Indirectos de los Centros de Costos de

Produccin hacia los Productos y/o Servicios.
Consiste en asignar correctamente, de acuerdo con la realidad operativa de la empresa y las

decisiones que tome la gerencia al respecto, en aplicar los costos indirectos acumulados en los
centros de produccin hacia cada uno de los servicios o trabajos que la empresa a realizado. En
las empresas industriales estara representado por la asignacin a cada producto fabricado.
En la prctica existen diferentes bases de distribucin de los costos indirectos hacia los servicios
o productos fabricados por la empresa. Estas bases pueden ser:
El nmero de servicios o productos fabricados

El costo de los materiales directos.
El costo de la mano de obra directa
El costo primo
Las horas hombre
Las horas mquina.
En el caso de la empresa Las Delicias, la asignacin se har considerando las rdenes de

servicio que se trabajaron en cada uno de los departamentos durante el mes de Marzo del
2007. Debe entenderse que los costos indirectos estn incluidos en cada una de las rdenes de
servicio cuya sumatoria ser igual al total de los costos indirectos; tal como se muestra en el
siguiente cuadro:
Debe entenderse que cada una de las rdenes de servicio ha sido trabajada en cada centro de
produccin.
19
A continuacin se analiza la asignacin de los costos indirectos del departamento de

produccin A. Considerando adicionalmente los siguientes datos:
Dpto. de Produccin A
Importe de los costos indirectos a distribuir: S/. 35 383, 00

rdenes de produccin Trabajadas: N ORDEN DE DE SERVICIO
Base Propuesta Total 23 24 25
Servicios realizados 1 200, 00 720, 00 380, 00 100, 00
Costos de materiales
directos utilizados (S/.) 239 600, 00 76 300, 00 54 500, 00 8 800
Costo de mano de
obra directa utilizada 94 000, 00 52 000, 00 8 000, 00 34 000, 00
Costo Primo (S/.) 333 600, 00 228 300, 00 62 500, 00 2 800, 00
CALCULO DE LOS FACTORES DE DISTRIBUCIN CONSIDERANDO LAS

BASES PROPUESTAS
Nmero de servicios = Costos Indirectos = 35 383, 00 = 29, 48583

N de servicios 1 200, 00
Materiales Directos = Costos Indirectos = 35 383, 00 = 0, 47675

Costos Materiales 239 600, 00
Directos
Mano Obra Directa = Costos Indirectos = 35 383, 00 = 0, 376414

Costo mano Obra 94 000, 00
Directa
Costo Primo = Costos Indirectos = 35 383, 00 = 0, 06064

Costo Primo 333 600, 00
En el presente cuadro se visualiza el comportamiento de la distribucin tomando las probables

bases que la empresa deber decidir por una de ellas. Debe tenerse cuidado en seleccionar la
base y debe ser aquella que est ms ajustado a la realidad de la empresa.
20
21
4.2 Costos Volumen Utilidad
4.2.1 Definicin de Punto de equilibrio.
Los gerentes y/o dueos de empresas frecuentemente estn tomando decisiones de corto
plazo, como por ejemplo: sobre Cuntas unidades deben fabricar? Que sucede si vara el
precio?, Si le cambio el empaque al producto? Estas decisiones tienen repercusin sobre la
utilidad neta de la empresa.
Una herramienta til para analizar el efecto de estas decisiones en el volumen a vender y el
margen a obtener es el PUNTO DE EQUILIBRIO.
El Punto de Equilibrio, es aquel nivel de produccin y venta de bienes en que se igualan los
ingresos totales y los costos totales; esto es, en donde el ingreso de operacin o utilidad es
igual a cero
4.2.2 Mtodos para Determinar el Punto de Equilibrio.
Existen tres mtodos para calcular el punto de Equilibrio de un producto o servicio:
El Mtodo de la Ecuacin.
El, Mtodo del Margen de Contribucin; y
El Mtodo Grfico.
Mediante un caso prctico, se explica mejor la aplicacin de los tres mtodos:
Ejemplo 5
Caso prctico desarrollado sobre Punto de Equilibrio

Katia planea vender calculadoras programables en una convencin sobre equipos electrnicos
de dos das de duracin que se llevar a cabo en la ciudad de Chiclayo y que supuestamente
contar con gran asistencia.
Katia puede comprar estas calculadoras de un mayorista a $ 120, 00 la unidad, con derecho a
devolver todas las unidades que no pueda vender. Las calculadoras programables se vendern
a $ 200, 00 la unidad. Katia ya ha pagado $ 2 000, 00 a Computer Conventions Inc. por la
renta de un espacio de exhibicin para esos das. Qu cantidad de unidades deber vender
para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos.
22
Solucin:
Aplicacin de los Mtodos mencionados para calcular el Punto de Equilibrio:
a) El Mtodo de la Ecuacin.
El estado de ingresos de puede expresar en forma de ecuacin como sigue:
Ingresos-costos variables-Costos Fijos = Ingreso de Operacin

Precio de Venta (PV) x Nmero de unidades (N) = Costo Variable Unitario (Cv) x Nmero de
unidades (N)-Costo Fijo = Ingreso d e Operacin (I) = Utilidad (U)
Del ejemplo:
PVu x N Cvu x N CF = IO = Utilidad

PVu x N Cvu x N CF = 0 (1) En el punto de equilibrio el Ingreso de Operacin o
utilidad es igual a cero.
Datos del taller:
CF= $ 2 000, 00
CVu = $ 120, 00
Pvu = $ 200, 00
N =? Nmero de calculadoras programables en el Punto de Equilibrio.
Reemplazando los datos en la Ecuacin (1)
$ 200, 00 x N $ 120, 00 x N S/. 2 000, 00 = 0

N = $2 000, 00 = 25 Unidades
$80, 00
Respuesta:
N = 25 unidades de calculadoras programables Vendidas
Esta respuesta nos indica la cantidad mnima de calculadoras programables que Katia debe
vender para no perder ni ganar, es decir, 25 calculadoras programables, lo cual le permitir
recuperar su inversin realizada.
b) El Mtodo de Margen de Contribucin
El margen de contribucin o utilidad marginal es igual a las ventas de los productos o servicios
menos todos los costos variables. El margen de contribucin nos indica la ganancia que
obtenemos por cada unidad vendida.
23
Clculo de la Utilidad Marginal o Margen de Utilidad:

La utilidad marginal o margen de utilidad, representa la diferencia entre el importe del ingreso
unitario, menos el costo variable unitario.
Del Ejemplo:
Ingreso o venta Unitario $. 200, 00

(-) Costo Variable Unitario $ (120, 00)
Utilidad Marginal $. 80, 00
Clculo del Porcentaje de Utilidad Marginal o Margen de utilidad:
Representa el porcentaje de incidencia de la utilidad frente a los ingresos
Porcentaje
Ingreso o venta Unitario $ 200, 00 100, 00 %
(-) Costo Variable Unitario $ (120, 00) (60, 00 %)
Utilidad Marginal $ 80, 00 40, 00 %
Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente frmula:
Frmula del Punto de Equilibrio en Unidades:
Permite determinar el nmero de unidades de calculadoras programables que Katia debe

vender para recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente frmula:
Precio x Nmero de - Costos Unitarios x Nmero de - Costos = Ingreso de = Utilidad

Venta Unidades Variables Unidades Fijos Operacin
Ingreso de operacin=Utilidad = 0 (en el punto de Equilibrio)
Margen de contribucin x Nmero de unidades = Costo Fijo por unidad en el

Punto de Equilibrio
Punto de Equilibrio en Unidades = Costo Fijo .......... (1)

Utilidad Marginal
Del ejemplo:
Costo Fijo = $ 2 000, 00
Utilidad Marginal = Precio de Venta Unitario-Costo Unitario Variable Unitario= $ 80.00
24
Punto de Equilibrio de Unidades = $ 2 000, 00 = 25 Unidades

$ 80, 00
Significa que Katia debe vender como mnimo 25 unidades de calculadoras programables para
no perder ni ganar.
Frmula del Punto de Equilibrio en Dlares:
Permite calcular el importe en dlares que debe obtener por la venta del nmero de unidades
de calculadoras programables calculadas en la frmula anterior, permitiendo recuperar los
costos y gastos. Se aplica la siguiente frmula:
Punto de Equilibrio en dlares = Costo Fijo ..................................... (2)

Porcentaje de Utilidad Marginal
Del ejemplo:
Costo Fijo = $ 2 000, 00
Porcentaje de Utilidad Marginal=Precio de Venta (%)- Costo Unitario Variable (%) = 40,
00%
Punto de Equilibrio de dlares = $ 2 000, 00 = $ 5 000, 00

0, 40
Significa que en el punto de Equilibrio los ingresos por la venta de calculadoras programables y
los egresos de los costos fijos y variables se igualan, en este caso, es igual a $ 5 000, 00.
b) El Mtodo Grfico.
Trazamos las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de interseccin,
que es el punto de equilibrio. Del grfico tenemos:
La lnea de costos totales. Esta lnea es la suma de los costos fijos y costos variables. Los
costos fijos son $ 2 000, 00, en todos los niveles de produccin dentro de los lmites relevantes.
La lnea de ingresos totales. Un punto conveniente para empezar son los ingresos cero a
nivel cero de produccin, que es el punto C en el grfico.
El Punto de Equilibrio es aquel punto donde se interceptan la lnea de ingresos totales y la lnea
de costos totales. En este punto es donde los costos totales apenas igualan a los ingresos
totales.
En este punto es donde los costos totales apenas igualan a los ingresos totales.
25
26
4.2.3 Clculo del Punto de Equilibrio para una Mezcla de Productos y/o
Servicios.
Supuestos en Costo-Volumen-Utilidad (CVU)
El caso especial del anlisis del CVU que se ha presentado, se basa en los siguientes
supuestos:
Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y un componente variable

respecto de un factor relacionado con la produccin.
El comportamiento de los ingresos totales y costos totales es lineal (lnea recta) en relacin
con las unidades de produccin.
No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de
produccin utilizada.
El anlisis cubre un solo producto o supone que una mezcla dada de ventas de productos va
a permanecer constante, independiente del cambio de volumen total de ventas.
Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del
dinero en el tiempo.
Efectos de la Mezcla de Ventas

La mezcla de ventas es la combinacin relativa de los volmenes de productos o servicios que
constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, an se puede alcanzar los objetivos generales
de venta.
Ejemplo prctico desarrollado:

La empresa LA SERENITA tiene el siguiente presupuesto anual:
X Y XY
- Ventas en unidades 120 000, 00 40 000, 00 160 000, 00
- Ingresos, $5 y $10 por
Unidad. $600 000, 00 $400 000, 00 1 000, 000
- Costos variables $4 y
$3 por unidad 80 000, 00 120 000, 00 600 000, 00
- Margen de contribucin
$1 y $7 por unidad $120 000, 00 280 000, 00 400 000, 00
- Costos fijos 300 000, 00
- Ingreso de operacin $100 000 , 00
27
Cul es el punto de equilibrio?. La respuesta supone que no cambiar la mezcla de venta

presupuestada. Esto es, se vendern tres unidades de X por cada unidad de Y.
Haciendo el siguiente artificio:
Sea A= nmero de unidades de Y para el punto de equilibrio.

Y 3A= nmero de unidades de X para el punto de equilibrio.
Aplicando la frmula:
Ingresos - Costos variables - costos fijos = ingreso de operacin = cero En el punto

de equilibrio.
Reemplazando datos en la frmula:
$5(3A) + $10(A) - $4(3A) - $3(A) - $300 000, 00 = 0
$25A - $15A - $300 000, 00 = 0
$10A = $300 000, 00
A= 30 000
3A = 90 000
El punto de equilibrio de la mezcla de ventas es de 120 000 unidades, que integran 90 000
unidades X y 30 000 unidades Y. Este es el nico punto de equilibrio para una mezcla de ventas
de 3X y 1Y.
Que pasa si la mezcla de ventas cambia a 100 000, 00 unidades de X y 60

000, 00 unidades de Y; Cul ser el nuevo ingreso de operacin y el nuevo punto
de equilibrio para la mezcla de ventas X e Y?
28
5. PONIENDO EN PRCTICA LO APRENDIDO.

Este ejercicio es para que lo resuelva en casa
5.1 Completando el caso de estudio
Auto Evaluacin N2
1. Es posible calcular en una empresa el punto de equilibrio para la venta de una mezcla de
productos o servicios?
2. Para calcular el punto de equilibrio de la venta de una mezcla de productos o servicios es

necesario establecer criterios de proporcionalidad?
3. Para calcular el punto de equilibrio de un producto o servicio o de una mezcla productos o

servicios se trabaja con el precio de venta (incluye el IGV)?
4. Para calcular el punto de equilibrio de la venta de un producto /servicio o de una mezcla

de productos / servicios se puede utilizar el mtodo de la ecuacin o el mtodo del margen
de contribucin o el mtodo grfico?
5. Para calcular el punto de equilibrio de un producto o servicio mediante el mtodo del

margen de contribucin es mas rpido y sencillo?
29
5.2 Ejercicio de Aplicacin Prctica.

Este ejercicio deber presentarlo por la plataforma
Ejercicio 1: La Cmara de Comercio planea su baile de gala para el 24 de Diciembre,

en dos posibles sitios:
a) El Country Club, que tiene un costo fijo de renta de $2 000, 00 ms un cargo de $ 80, 00 por
persona por el servicio de meseros, bebidas y bocadillos.
b) El Town Hall, tiene un costo fijo de renta de $6 600, 00 La Cmara de Comercio puede
contratar a un restaurantero para alimentos y el servicio de bebidas y bocadillos a $60, 00 por
persona.
La Cmara de Comercio tiene un presupuesto de $3 500, 00 para administracin y

mercadotecnia.
El grupo musical costar una cantidad fija de $2 500, 00 Los boletos para este prestigioso evento
costarn $120, 00 por persona. Todas las bebidas que se sirvan y los premios que se rifen sern
donados con fines de beneficencia.
Se requiere:
a) Calcular el punto de equilibrio para cada sitio en trminos de boletos vendidos.

b) Calcular el ingreso de operacin para la fiesta si a) asisten 150 personas, y b) asisten 300
personas. Comente los resultados.
c) A que nivel de boletos vendidos tendrn los dos sitios el mismo ingreso de operacin?
30
Ejercicio 2: La empresa Apolo S.A. tiene el siguiente presupuesto.
X Y Z XYZ
- Ventas en unidades 120 000, 00 40 000, 00 20 000, 00 180 000, 00
- Ingresos, $5 , $10 y
$8 por Unidad. ............... ............... ................. ...............
- Costos variables $4,
$3 y $4 por unidad .............. ................. ................ ...............
- Margen de contribucin
$1, $7 y $4 por unidad .............. ................ ................. ................
- Costos fijos 350 000, 00
- Ingreso de operacin $ ...................
Cul es el ingreso de operacin o utilidad de la empresa y cual ser el punto de
equilibrio de la mezcla de venta presupuestada?
6 RESUMEN DE LA UNIDAD.
Las empresas cuentan con centros de costos de produccin y centros de costos de servicios. Cuando
una empresa ha implantado la metodologa tradicional de costeo, el clculo de sus costos indirectos
por producto o servicio necesariamente tiene que seguir el siguiente procedimiento:
1. Identificar los costos indirectos de la empresa.

2. Distribuir los costos indirectos a los centros de costos de produccin y servicios aplicando bases
efectivas, que permita calcular el factor de distribucin.
3. Redistribuir los costos indirectos de los centros de costos de servicios a los centros de costos de
produccin, aplicando bases efectivas, que permita calcular el factor de redistribucin.
4. Aplicando bases apropiadas de acuerdo a la realidad operativa de la empresa, distribuir los costos
indirectos acumulados en los centros de costos de produccin hacia los productos/servicios.
5. Analizar y tomar decisiones del resultado obtenido.
El Punto de Equilibrio es una herramienta gerencial til para la toma de decisiones de corto plazo, de
cuantas unidades se deben fabricar y vender para no perder ni ganar, y como es que a partir de una
unidad adicional de venta se empezar a obtener mrgenes de utilidad.
Para determinar el punto de equilibrio de la venta de un producto o una mezcla de productos, se

pueden utilizar tres mtodos de clculo: el mtodo de la ecuacin, el mtodo del margen de
contribucin y el mtodo grfico. Cuando se trabaja con una mezcla de productos se asumen
criterios de proporcionalidad en la venta de los productos, para poder utilizar una ecuacin de una
sola incgnita.
31
7. AUTO-EVALUACIN DE LA UNIDAD
La auto evaluacin lo encontrar y resolver en la plataforma
8. GLOSARIO
Materia Prima. Elemento que la industria, con su tecnologa, es capaz de transformar en
producto elaborado. Puede ser un elemento de la naturaleza, recurso natural, o un producto
semielaborado por otro proceso industrial.
Depreciacin. Es la disminucin o prdida del valor material o funcional de un activo fijo tangible
motivado por la decadencia fsica, por el deterioro o merma en la vida de servicios de los bienes,
cuyo desgaste no se ha cubierto con las reparaciones o con los reemplazos adecuados.
Prorrateo: Es el reparto que hay que efectuar cuando, en una oferta pblica de valores, la
demanda es superior a la oferta.
Merma: Depreciacin por prdida de materia que se produce en mercancas de toda clase
transportadas o almacenadas.
Mantenimiento. Es la reparacin de los equipos del proceso de refinacin que fallan, y el
reacondicionamiento y renovacin de los equipos en forma rutinaria, para prevenir fallas.
Costeo. Proceso de determinacin del coste de las actividades, procesos, productos o servicios.
Insumos. Entradas del proceso, necesarias para la elaboracin un producto.
Costos Indirectos: Costos normalmente de difcil identificacin o resultado de bienes y servicios
aplicables a la actividad en general. Incluyen costos de operaciones de manufacturas
(mantenimiento, gastos generales, etc.).
Suministro: Abastecimiento.
Sueldo: Compensacin regular del empleado o funcionario excluyendo bonificaciones adicionales
y compensacin por concepto de horas extraordinarias de trabajo.
Salario: El salario es la remuneracin que le paga en forma peridica a un trabajador su
empleador a cambio de la realizacin de alguna tarea o trabajo.
Reparacin: La accin de reponer el medio ambiente o uno o ms de sus componentes a una
calidad similar a la que tenan con anterioridad al dao causado o, en caso de no ser ello posible,
restablecer sus propiedades bsicas.
Redistribucin: Accin de distribuir algo nuevamente.
Centro de costos: Son las reas de la empresa que tienen manejo y control sobre el consumo
de recursos (material, mano de obra, etc.). En los centros de costos no se toman decisiones
sobre ventas o cantidad de activos. El informe mediante el cual se evalan los centros de costos
es el Informe de costos.
Costo Unitario: El costo unitario se define como el costo total promedio de una unidad de
producto.
Sistemas de Costos: En estos se persiguen tres importantes objetivos, la medicin de los
costos, la ms correcta y precisa asignacin de costos por actividad, proceso, producto y servicio,
y la manera de reducir los costos.
Margen de contribucin: representa las ventas en soles menos todos los costos variables de
produccin que cubren a los costos fijos y que producen una utilidad.
32
Auto evaluacin: Es un proceso permanente de verificacin, diagnstico, exploracin, anlisis,

accin y realimentacin que realizan las instituciones de educacin superior, a nivel interno, y en
cada una de sus estructuras orgnicas, acadmicas y administrativas, con el fin de identificar sus
fortalezas y debilidades, sus oportunidades y amenazas, buscando el mejoramiento continuo que
garantice altos niveles de calidad en la prestacin de sus servicios
Performance: Desempeo, rendimiento. Proceso continuo y estructurado de revisin del

desempeo del individuo con su supervisor, para identificar los puntos fuertes y oportunidades y
disear los objetivos para el siguiente periodo de evaluacin.
9. BIBLIOGRAFA
Flores Serna, Jaime

Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004.
Saz Torrecilla, Angel.
Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin. Editorial McGraw-Hill, 2004.
Horngren, Charles
Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, Mxico DF,
2002.
Apaza Meza, Mario
Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicacin. Editorial del Instituto de
Investigacin El Pacfico. Lima, 2001
Gomez Bravo, Oscar.
Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1998.
Andrade, Simn.
Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998.
Jos Barfield, Michael Kinney.
Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.
33

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

GUfA DELL PARTICtPANTE

Gua del Participante

CServicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI

Lima, Agosto 2007

ESTRUCTURA DEL MDULO

NDICE DEL MDULO

1. Objetivos Especficos ........................................................................................................ 6

5. Poniendo en Prctica lo aprendido ............................................................................................... 28

6. Resumen de la unidad .....................................................................................................................30

Senati Virtual Costos y Presupuestos

CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO

En el presente caso veremos como un taller de servicio de Mecnica Automotriz, puede

Don Nicols tiene un taller de Mecnica Automotriz en el distrito de los Olivos

Clculo de la Utilidad Marginal o Margen de Utilidad:

Ingreso o venta Unitario S/. 400, 00 -

Clculo del Porcentaje de Utilidad Marginal:

Ingreso o venta Unitario S/. 400, 00 100, 00 %

a) Frmula del Punto de Equilibrio en Unidades:

Permite determinar el nmero de unidades de servicios de mantenimiento que el taller

Precio x Nmero de - Costos Unitarios x Nmero de Costos = Ingreso

Ingreso de operacin = 0 (en el punto de Equilibrio)

Margen de contribucin x Nmero de unidades = Costo Fijo

Punto de Equilibrio en Unidades = Costo Fijo ............... (1)

Utilidad Marginal = Precio de Venta Costo Unitario Variable S/. 250.00

Reemplazando datos en la Ecuacin (1):

Punto de Equilibrio de Unidades = S/. 12 000, 00 = 48 Unidades

b) Frmula del Punto de Equilibrio en Nuevos Soles:

Punto de Equilibrio en Nuevos Soles = Costo Fijo ....................... (2)

Reemplazando datos en la ecuacin (2):

Punto de Equilibrio de Nuevos soles = S/ 12 000, 00 = S/. 19 200, 00

En este caso, el nmero mnimo mensual de unidades de servicio de mantenimiento de

Como se puede observar, el Punto de Equilibrio es una herramienta gerencial importante

3.2 Anlisis del caso de estudio

1. El punto de equilibrio es una herramienta gerencial que permite obtener informacin

4. El costo variable de un producto o servicio es un dato indispensable para calcular el

5. El punto de equilibrio es una herramienta gerencial que permite proyectar a la empresa

4. PROFUNDIZACIN DEL CONOCIMIENTO

4.1 Centro de Costos.

Los departamentos de Produccin son denominados Centro de Costos de Produccin,

Los Departamentos de Servicios son denominados Centro de Costos de Servicios, son

4.1.1 Distribucin de los Costos Indirectos a los Centros de Costos.

Estos costos normalmente no se identifican directamente con los productos o servicios de

Identificar los costos indirectos de la empresa.

Bases aplicables para la distribucin de los costos indirectos a los

Caso prctico desarrollado de asignacin de costos indirectos

Se distribuye de acuerdo con la requisicin de materiales que solicita cada departamento de

Departamento Asignacin de Materiales indirectos

Asignacin de Materiales indirectos = Materiales indirectos

Factor de Asignacin = 27 000, 00 = 0, 09638

De la aplicacin de la frmula nos da un factor el cual se multiplicar por el costo de

Mono de obra de los Supervisores: La distribucin se realiza entre los cuatro

Departamento Importe Asignado

Almacn y Mantenimiento: La distribucin se hace en los departamentos de almacn y

Departamento Importe Asignado

Asignacin de mano de obra = Mano de Obra Indirecta

Depreciacin de Activos Fijos. Maquinarias y Equipos

Asignacin de la Depreciacin = Depreciacin valor del Activo

El caso que estamos desarrollando, la depreciacin se ha calculado sobre el valor de cada

Se distribuye en funcin al consumo que realiza cada departamento de produccin o servicio.

Asignacin de la Energa Elctrica = Costo total de Energa

Factor de Distribucin = S/ 4 500, 00 = 0, 09091

En cuanto al alquiler de inmuebles, se efecta la distribucin en funcin al rea en m2