AO DE BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

SERVICIO NACIONAL DE ADIESTRAMIENTO EN TRABAJO

INDUSTRIAL

DIRECCIN ZONAL LIMA-CALLAO

DEFINICIN Y USOS DE LAS CUENTAS 42,45 Y 46

Alumnos : Fanny Huaman Condori

Paola Vera de la Cruz

Profesora : Rossana Arguedas Egoavil

Seccin : NAIDE 506

Lima, Per

2017
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CUENTA 42: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

1. DEFINICIN
La Cuenta 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros agrupa las subcuentas que
representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios
en operaciones objeto del negocio.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:
Subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones
por concepto de bienes o servicios adquiridos.
Subcuenta 422 Anticipos a proveedores: Efectivo o sus equivalentes, entregado a
proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
Subcuenta 423 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de
cambio aceptados por la empresa.
Subcuenta 424 Honorarios por pagar: Obligaciones con personas naturales,
proveedores de servicios prestados en relacin de independencia.

4. A TENER EN CUENTA
Reconocimiento inicial y posterior
Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto nominal de la transaccin,
menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.

Operaciones en moneda extranjera

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros,
se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

Tratamiento de los anticipos otorgados

Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o
servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentacin, de acuerdo con la
naturaleza de la transaccin. Si el anticipo no corresponde de bienes o servicios pactados,
corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el Estado de Situacin
Financiera.

EJERCICIO

EJERCICIO N 1: HONORARIOS POR PAGAR

Se recibe y se paga los honorarios profesionales del contador de la empresa por un
valor de S/. 2,800, el cual est sujeto a la retencin del 10% por Impuesto a la Renta.

SOLUCIN:

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CUENTA 45: OBLIGACIONES FINANCIERAS

1. DEFINICIN
La Cuenta 45 Obligaciones Financieras agrupa las subcuentas que representan
obligaciones por operaciones de financiacin que contrae la empresa con instituciones
financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisin de instrumentos financieros de
deuda.
Tambin incluye las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiacin y
otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.

2. IMPORTANTE
Los activos dados en garanta se registran en cuentas de orden: subcuenta 012 Valores y
bienes entregados en garanta.

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3. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias:
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos
4532 Bonos titulizados
4533 Papeles comerciales
4539 Otras obligaciones
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras
4542 Papeles comerciales
4543 Bonos
4544 Pagars
4545 Facturas conformadas
4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45512 Otras entidades
4552 Contratos de arrendamiento financiero
4553 Obligaciones emitidas
45531 Bonos emitidos
45532 Bonos titulizados
45533 Papeles comerciales
45539 Otras obligaciones
4554 Otros instrumentos financieros por pagar
45541 Letras
45542 Papeles comerciales
45543 Bonos
45544 Pagars
45545 Facturas conformadas
45549 Otras obligaciones financieras
456 Prstamos con compromisos de recompra

4. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
Subcuenta 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades:
Incluye operaciones de prstamos en general obtenidos de bancos y otras
instituciones.
Subcuenta 452 Contratos de arrendamiento financiero:
Contiene prstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los
que estn relacionados con los activos adquiridos (Inversin inmobiliaria e
Inmuebles, maquinaria y equipo).
Subcuenta 453 Obligaciones emitidas:
Agrupa obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecucin de
fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.
Subcuenta 454 Otros instrumentos financieros por pagar:
Incluye obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagars,
entre otros, que la empresa ha adquirido.
Subcuenta 455 Costos de financiacin por pagar:
Acumula todos los costos de financiacin relacionados con obligaciones
financieras contradas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como:
intereses, comisiones, costos de reestructuracin de deuda, legales y costos
incrementales relacionados con la obligacin financiera contrada.

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Subcuenta 456 Prstamos con compromisos de recompra:

Registra las obligaciones contradas con terceros referidas a prstamos obtenidos
dando a cambio valores en garanta (con pacto de recompra), los que son
readquiridos en plazos y condiciones predeterminados.

5. A TENER EN CUENTA
a) Reconocimiento
Los prstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se
reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo.

Despus de su reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado, utilizando la tasa de

inters efectiva.

b) Operaciones en Moneda Extranjera

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

Para estos efectos se utilizar el Tipo de cambio promedio ponderado venta cotizacin de
oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance
general, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones

EJERCICIOS

EJERCICIO N 1: PRSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS

ENTIDADES
Se ha recibido un prstamo de S/. 500,000 del Banco de la Nacin.

SOLUCIN:

EJERCICIO N 2: OBLIGCIONES EMITIDAS

Se han emitido 5,000 bonos cuyo monto total es de S/. 400,000, los cuales se han
vendido totalmente.

SOLUCIN:

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CUENTA 46: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

1. DEFINICIN
La Cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros agrupa las subcuentas que
representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones
distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.

2. IMPORTANTE
En esta cuenta tambin se registra el pasivo generado por la adquisicin de activos de uso
permanente, tales como Inversiones Inmobiliarias, Intangibles, Inmuebles, maquinaria y
equipo, entre otros similares.

3. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias:

461 Reclamaciones de terceros

464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios
4642 Instrumentos financieros derivados
46421 Cartera de negociacin
46422 Instrumentos de cobertura
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4651 Inversiones mobiliarias
4652 Inversiones inmobiliarias
4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
4655 Intangibles
4656 Activos biolgicos
467 Depsitos recibidos en garanta
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
4692 Donaciones condicionadas
4699 Otras cuentas por pagar

4. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:

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Subcuenta 461 Reclamaciones de terceros.

Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolucin, relacionadas con
actividades comerciales y no comerciales.

Subcuenta 464 Pasivos por instrumentos financieros.

Incluye los pasivos financieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se
reconocen en la fecha de contratacin, en cuyo caso las variaciones posteriores se
reconocen en la Subcuenta 563; tambin acumulan los pasivos financieros por variaciones
en los valores razonables cuando el acuerdo de venta se reconoce en la fecha de
liquidacin.

Subcuenta 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado.

Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.

Subcuenta 467 Depsitos recibidos en garanta.

Importes recibidos por la empresa por contratos o convenios como condicin de garanta.

Subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas.

Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores,

incluyendo las subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o
distribuibles en ms de un periodo.

EJERCICIOS

EJERCICIO N 1: DEPSITOS RECIBIDOS EN GARANTA

Se va a arrendar un almacn de la empresa, recibindose un depsito en garanta de
S/. 25,000 de parte del arrendatario. Nos preguntan cmo registrar esta operacin.

SOLUCIN:

EJERCICIO N 2: ADQUISICIN DE INMUEBLE

El 20.06.2011 se ha adquirido un inmueble por US$ 100,000 para usarlo como local
administrativo. Se estima que el valor del terreno es de US$ 40,000 y el valor de la
construccin es de US$ 60,000 cmo se registra esta operacin? Considerar un
Tipo de Cambio de S/. 2.80.

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SOLUCIN:

Fecha: 14.06.2011
Activo: Inmueble
Valor Adquisicin: US$ 100,000
TC: S/. 2.80
Valor en Nuevos Soles: S/. 280,000

CUENTA 48: PROVISIONES

1.DEFINICIN
La Cuenta 48 Provisiones agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por
obligaciones de monto y oportunidad inciertos.

2. IMPORTANTE
El deterioro de la cuentas por cobrar, la desvalorizacin de existencias, la depreciacin y
en general, el deterioro del valor de activos, no califican como Provisiones; estos son slo
ajustes en el importe en libros de activos.

3. QUE ES UNA PROVISIN?

Una Provisin es aquel monto registrado en libros que tiene por objeto, hacer frente a
determinadas contingencias que an cuando no se hayan determinado de manera
efectiva, se espera que se realicen en un momento no muy lejano. En otras palabras, es
un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.

Sobre el particular, las normas contables preveen que una provisin slo deba ser
reconocida en libros contables cuando se cumplan cada una de las tres condiciones
siguientes:
a) La entidad tiene una obligacin presente como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren
beneficios econmicos, para pagar la obligacin; y,
c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligacin.

4. NOMENCLATURA

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481 Provisin para litigios

482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
483 Provisin para reestructuraciones
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
485 Provisin para gastos de responsabilidad social
486 Provisin para garantas
489 Otras provisiones

5. SUBCUENTAS

481 Provisin para litigios: Comprende la estimacin de la provisin en casos de litigios

en curso.

482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado: Es el importe

estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, as como la
rehabilitacin del lugar donde se encuentra. La obligacin se reconoce paralelamente con
el activo.

483 Provisin para reestructuraciones: Incluye la estimacin de los costos que surgen de
una reestructuracin, como por ejemplo en la venta o liquidacin de una lnea de actividad,
la clausura de emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o los cambios en la
estructura gerencial. En este caso, la obligacin implcita slo se presenta si la empresa
tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa vlida
entre los afectados.

484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente: Comprende las
obligaciones legales, contractuales o implcitas de la empresa o compromisos adquiridos
para prevenir o reparar daos sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el
desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del activo inmovilizado.

485 Provisin para gastos de responsabilidad social: Comprende las obligaciones por los
gastos en los que la empresa estima incurrir en la atencin de aspectos de responsabilidad
social.

486 Provisin para garantas: Incluye la estimacin de gastos a incurrir por la reparacin
o reposicin de activos vendidos.

489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra provisin no incluida en las subcuentas
precedentes.

EJERCICIO

EJERCICIO N 1: VENTA CON GARANTA

Al momento de la venta, FABRICACIONES METLICAS S.A.C. otorga una garanta
a los compradores de sus productos, a travs de la cual se compromete a poner en
buenas condiciones, mediante reparacin o reemplazo, los defectos de fabricacin
que aparezcan dentro de tres aos, plazo que es contado a partir de la fecha de
venta. De acuerdo a la experiencia pasada, es probable (ms probable que
improbable) que se producirn algunos reclamos relacionados con la garanta
ofrecida, estimndose que stas podran llegar a S/. 10,000 por ao. Sobre el
particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder a reconocer
una provisin para cubrir los desembolsos por la garanta otorgada?

SOLUCIN:
A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa FABRICACIONES
METLICAS S.A.C. se debe o no reconocer una provisin por los desembolsos que se

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podran generar durante el plazo de garanta, es preciso analizar si se cumplen con los
requerimientos para el reconocimiento de una provisin. As veamos lo siguiente:

REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER ANLISIS

UNA PROVISIN
Obligacin actual resultante de un
hecho pasado obligante
Flujo de salida de recursos que
involucra beneficios econmicos, para
liquidar la obligacin
Estimacin confiable de la obligacin
En este caso, el hecho obligante es la venta
del producto con una garanta, la cual da
lugar a una obligacin actual.
En este caso, hay un flujo probable para
liquidar las garantas en su conjunto.
De la experiencia pasada, se estima que los
gastos podran llegar a un monto
determinado confiablemente.

Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa FABRICACIONES METLICAS

S.A.C. debe reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, de los desembolsos
que se requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos
antes de la fecha de los Estados Financieros. En ese caso, el registro contable a realizar
sera el siguiente:

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