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11-15
BLOQUEO FISCAL

REGIMEN ESPECIAL DE FISCALIZACIN PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES

IMPLEMENTACIN AO 1992

Normas
1. El bloqueo fiscal o tapn fiscal fue incorporado por la Ley 23905 BO 18/2/91 a la L.11683 como un
captulo sin nmero a continuacin del Cap XIII.

2. El reglamento apareci con el Dec. 692/92 BO 14/4/92.

3. El Dec. 573/96 BO 31/5/96 modific el Dec. 692/92.

4. El Dec. 1340 BO 19-11-98 modific el Dec. 692/92 incorporando a Bienes Personales

Dictmenes

1 DAL N* 19/94
2 DAL N* 83/94
3 DAL N* 69/97
4 DAL N* 64/97

Caractersticas Generales
1. Limitacin a las facultades de verificacin y fiscalizacin :
Slo se puede inspeccionar la ltima declaracin jurada presentada : perodo base.

2. Perodos fiscales incluidos

Ejercicios iniciados a partir del 1/4/92 o finalizados a partir del 31/03/93.

3. Responsables incluidos : aquellos cuyos ingresos o patrimonio:

a. Ingresos anuales no superiores a $ 16.250.850 L. Art. 127
b. Patrimonio no debe superar la suma de $ 8.125.425 L. Art. 127.

4. Impugnacin del perodo base

a. Si no se impugna por inexacto el perodo base se presume la exactitud de las declaraciones juradas
presentadas por los aos no prescriptos.
b. Si hay una inexactitud superior al 5% o una diferencia de impuesto superior a $ 10.000 se produce
el desbloqueo : el Fisco puede fiscalizar los perodos anteriores.

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26-03-2002
FISCALIZACIN BAJO RGIMEN ESPECIAL

Limitacin La debe alegar el

La ltima declaracin jurada presentada por el responsable. responsable
Impuesto anual: ltima dd jj presentada (perodos iniciados desde el 1/4/92)
Impuesto mensual: ltimos 12 meses calendarios

El perodo base es
impugnable?

SI

La inexactitud es igual o
superior al 30%? Se presume sin admitir
prueba en contrario que los
restantes aos no prescriptos
fueron declarados en forma
exacta.

Desbloqueo
Desbloqueo El Fisco puede Tolerancias: (interpretacin)
El Fisco puede fiscalizar los 5% de la base
presumir que la perodos no $ 10.000,00 de impuesto
inexactitud puede prescriptos el que fuera menor
proyectarse a los No implica inexactitud
perodos no
prescriptos si la
determinacin fue
sobre base cierta Puede optar por fiscalizarlos
perodos no prescriptos

El Bloqueo Fiscal existe El Bloqueo Fiscal no existe

1. El rgimen del bloqueo fiscal establece una clara
limitacin a la accin fiscalizadora de la
Administracin (L. art. 117) .
2. Si el contribuyente presentara en forma exacta
o levemente inexacta la dd jj del ao base, no
puede extenderse la fiscalizacin a los perodos
no prescriptos.Dict. DAL 83/94.
Con el corrimiento de la vista al contribuyente,
inicio de la determinacin de oficio, se
exterioriza la impugnacin de la dd jj del
perodo base; por lo tanto, hasta que no culmine
el procedimiento de determinacin de oficio
( resolucin administrativa) no se le puede
imputar cargo alguno al contribuyente por las
omisiones o irregularidades detectadas en los
perodos anteriores. Dictamen DAL 64/97
30/10/97.
1. La presuncin de exactitud no se aplica
cuando las declaraciones juradas sean
presentadas luego de iniciada la inspeccin
(L art. 118).
2. La auditora fiscal puede extenderse a
perodos anteriores a fin de comprobar
hechos o situaciones con posible proyeccin
o incidencia en los perodos fiscalizados (L.
art. 118)
3. Pueden verificarse los quebrantos
impositivos correspondientes a aos
prescriptos cuando inciden en
determinaciones exigibles (DR art. 52).
4. El PEN se reserva la facultad de aplicar el
rgimen a por zonas geogrficas y por
tiempo determinado. (L. art. 117).

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EJEMPLO DE APLICACIN

1. TAPON S.A. inicio actividad 4/5/96. Cierre 31/12.

2. Fiscalizacin: Ao fiscal 2000. Impuesto a las Ganancias. Determinacin sobre base cierta.
3. Inexactitud determinada para el perodo fiscal 2000: $ 4.000 (40%)

4. Perodos anteriores: importes de declaraciones juradas presentadas.

Perodo Fiscal Ganancia Quebranto

2000 $10.000,00
1999 $5.000,00
1998 $4.000,00
1997 $2.000,00
1996 $1.000,00

Resultados ajustados (posicin del Fisco)

Cifras Ajustadas AFIP DGI Pretensin

Ao Ganancia Quebranto Ganancia Quebranto Ref. Fiscal
2000 $10.000,00 $14.000,00 5 Diferencias
1999 $5.000,00 $9.240,00 4 a ingresar
1998 $4.000,00 $2.400,00 3 $4.000,00
1997 $2.000,00 $3.360,00 2 $4.240,00

1996 $1.000,00 $600,00 1 $1.360,00

Referencia Col. Cifras Ajustadas

( 1 ) Quebranto ajustado de 1996 = $ 1.000 x 0.60 = $ 600,00 $9.600,00

( 2 ) El Resultado de 1997 antes del Q.96 fue = $ 2.000 + $ 1.000(Q. 1996) = $ 3.000
Resultado neto Ajustados 1997 = ($3.000 - 600) x 1.40 = $ 3.360
( 3 ) Quebranto ajustado de 1998 = $ 4.000 x 0.60 = $ 2.400
( 4 ) El resultado de 1999 antes del Q.98 fue $ 5.000 + $ 4.000(Q.98) = $ 9.000,00
Resultado neto Ajustado 1999 =( $ 9.000 - $ 2.400) x 1.40 = $ 9.240,00
( 5 ) El resultado de 2000 fue $ 10.000 x 1.40 = $ 14.000

ASPECTOS CONFLICTIVOS

a Cundo existe determinacin sobre base cierta?

b Cules son los montos de patrimonio e ingresos del contribuyente que se deben considerar?
c Son de aplicacin los efectos de la determinacin de oficio - L. Art. 19 - si resulta inferior es subsistente la
obligacin del contribuyente de as denunciarlo y satisfacer el impuesto.
d El bloqueo debe ser alegado por el contribuyente?
e La declaracin jurada rectificativa, posterior al inicio de inspeccin, desbloquea los perodos no
prescriptos?.

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DEROGACIN

1992 L. Art. 127:"Dichas cifras se considerarn fijadas al 31 de Diciembre

1
de 1990 y se ajustarn para el futuro conforme la variacin en el ndice
de precios mayoristas nivel general".

-
1992 L. Art. 117:"el Poder Ejecutivo Nacional podr disponer, con carcter general y por
el tiempo, impuestos y zonas geogrficas que estime conveniente, que la fiscalizacin a
cargo de la Direccin General Impositiva dependiente de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos se limite al ltimo perodo anual por el cual se hubiera presentado
1
declaraciones juradas o practicado liquidaciones con arreglo a lo dispuesto en el artculo
11 ltimo prrafo.

2002 Decreto 455/02 BO 12-03-02

Considerandos: "Que por otra parte elementales razones de seguridad jurdica
aconsejan resguardar los derechos adquiridos por los contribuyentes que hubieren
efectuado presentaciones al amparo del rgimen aludido.

El PEN decreta: "Artculo 1. Dergase el Rgimen Especial de Fiscalizacin dispuesto

por el Decreto N 629 de fecha 13 de Abril de 1999 con relacin a los perodos fiscales
cuyo vencimiento opere con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente
0
norma.
Cuando se trata de tributos que no se liquidan anualmente, la derogacin alcanzar a
los perodos fiscales comprendidos en los ejercicios comerciales que cierren con
posterioridad a la fecha indicada en el prrafo precedente."

Entrada en vigencia de las disposiciones del Decreto N 455/02:

Las disposiciones del Decreto entraron en vigencia el da 20-03-02.

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