Contadura

Forense, Fraude y
medios de pruebas
LA CONTADURA FORENSE

No es un tema nuevo en Nicaragua

Muchos CPA la practican aunque

no se le de esta denominacin
 QUE ES LA CONTABILIDAD
FORENSE?
La contabilidad forense es la accin
de identificar, registrar, extraer,
clasificar y verificar los datos
financieros obtenidos de la
contabilidad y otra fuentes de
informacin financiera, para presentar
un informe til para la resolucin de
disputas legales.
3
 LA CONTADURA FORENSE

La contabilidad forense es la prctica de la

utilizacin de la contabilidad, la auditora y tcnicas
de investigacin para ayudar en asuntos legales.
 LA CONTADURA FORENSE

Apoyo en litigios: representa la presentacin real de las

cuestiones econmicas relacionadas con litigios existentes o
pendientes. El profesional de la contabilidad forense cuantifica
los daos sufridos por las partes involucradas en disputas
legales y puede ayudar en la resolucin de disputas, incluso
antes de llegar a la sala del tribunal.

La investigacin de fraudes: es el hecho de determinar si se

han producido asuntos criminales como robo de los empleados,
fraude de valores (incluyendo la falsificacin de estados
financieros), robo de identidad y fraude de seguros. Como parte
de la labor del contador forense, l o ella puede recomendar
acciones que se pueden tomar para minimizar el riesgo futuro
de prdida.
LA CONTADURA FORENSE

Contabilidad forense implica mirar

ms all de los nmeros y
comprender la esencia de las
situaciones. Es ms que la
contabilidad ... ms que el trabajo
de detective ... es una combinacin.

.
 LA CONTADURA FORENSE

Contadores forenses trabajan en la mayora de las

principales firmas de contabilidad y son necesarios
para la investigacin de las fusiones y
adquisiciones, as como en las investigaciones
fiscales, investigaciones de delitos econmicos,
todo tipo de apoyo en litigios civiles y penales,
auditoras especializadas, e incluso en las
investigaciones terroristas.

.
A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?

La contabilidad forense no debe

llamarse auditora forense. La
auditora forense es simplemente
un campo de aplicacin de la
contabilidad forense.
Diferencias entre Auditora, contabilidad forense, y
el examen de fraude
Caractersticas Auditor Examen de Fraude Contabilidad forense
Se basa en Datos : Histrico Histrico Histrico
El foco primario Peridico Reactivo Proactiva y permanente
mbito de la Especifico Especifico Amplio rango
investigacin
El producto del trabajo Opinin de los Reporte de un caso de fraude Informe
auditores
Las directrices Basado en Principios basados segn las Basado en principios
normas normas de auditoria, en lo generales de auditoria, y
que sean aplicables tcnicas de investigacin
segn sea el caso
Objetivo del informe Asegurarse si Identificar el autor del fraude Evaluacin de riesgo de
se cumplen y cuantificar su efecto fraude, y depende del tipo
NIIF de servicio, cuantificacin
de daos
Posicin profesional Independiente Independiente Independiente

9
 Delitos
contra el
patrimonio

Lavado de
dineros

El Contador
Dentro de su
Forense es ejercicio existen
sub-
un especialidades:
especialista.

Procesos
Tributarios

Industrias:
Construccin
Seguros
Financiera
 EN DONDE ENCONTRAMOS A LOS CONTADORES
FORENSES ?

Como tcnicos de Como testigos

Como peritos.
Como asesores de la Fiscala. expertos.
los apoderados de
las partes en
procesos legales.
12
DNDE MS ESTN LOS CONTADORES
FORENSES?

Tribunales de
Arbitramento y
mediacin

Procesos ante
Procesos
los Tribunales
tributarios
Jurisdiccionales

NO SLO EN LOS
PROCESOS
PENALES
TAMBIN Y
ESPECIALMENTE EN
LOS CIVILES, DONDE
SE DISCUTEN
DIFERENCIAS
ECONMICAS
TAREAS ESPECFICAS DE LOS
CONTADORES FORENSES EN
LOS PROCESOS JUDICIALES
TAREAS ESPECFICAS DE LOS CONTADORES FORENSES EN LOS
PROCESOS JUDICIALES

Como asesor del demandante para:

Preparar los
Testimoniar sobre Emitir experticios
Cuantificar las Analizar las pruebas cuestionarios para la
aspectos tcnicos tcnicos
pretensiones. pericia

Como asesor del demandado para:

Preparar los
Testimoniar sobre Emitir experticios
Analizar las pruebas cuestionarios para la
aspectos tcnicos tcnicos
pericia

Como Perito para:

Responder los cuestionarios de las partes y asesorar a los jueces o rbitros
EN LOS PROCESOS TRIBUTARIOS

Como experto de Para analizar la informacin del contribuyente

la Administracin Formular cargos con base en la contabilidad
Tributaria: Analizar las respuestas de naturaleza contable

Para analizar la informacin contable y

Como asesor del preparar las respuestas
contribuyente: Para emitir experticios tcnicos

Para responder los cuestionarios y asesorar a

Como perito: los jueces
INTERVENCION DE LOS CONTADORES FORENSES EN
CASOS DE FRAUDES

1. INDICIOS O
DENUNCIA DEL
FRAUDE

2. INVESTIGACIN Recaudacin de
Y pruebas
CUANTIFICACIN documentales

3. ACUSACIN Y
Experticios
APERTURA DEL
tcnicos
PROCESO

4. ETAPA
Peritajes
PROBATORIA

5. SENTENCIA Testimonios

Audiencias
El CONTADOR FORENSE EN PROCESO CIVILES
Compromisos
relativos a los
conflictos civiles
pueden caer en
varias categoras.

-Daos
econmicos

incumplimiento de
contrato.
Valoracin de Lucro
cesante.
Cuantificacin de
prdidas

18
 Campos de Accin en materia civil

Disputas entre accionistas.

Incumplimiento de contratos.
Cuantificando Demandas de lesiones
personales.
las prdidas Demandas de Seguros.
financieras
Disputas Matrimoniales, los
divorcios.
Herencias.
El Contador Como
Perito en el fuero
penal
 Delitos Financieros
El trmino delitos financiero se
refiere, en trminos generales, a
cualquier delito no violento que da
lugar a una prdida econmica.
Estos delitos, por lo tanto,
comprenden una amplia gama de
actividades ilegales, incluidos el
fraude, la evasin tributaria y el
blanqueo de dinero.
 Delitos Financieros

La categora de delincuencia
econmica es difcil de definir y
su conceptualizacin exacta sigue
siendo un reto.
 La delincuencia econmica se localiza en los siguientes
mbitos
Delitos de Delios Delitos contra Delitos contra
empresa financieros y los derechos la propiedad
(societarios). monetarios. intelectuales industrial.

Delitos
Lavado de Delitos Insolvencias
tributarios y
activos. contables. punibles.
aduaneros.

Delitos contra Delitos contra Delitos de Delitos la

la buena fe en la corrupcin seguridad
los negocios. competencia. institucional. social.

Estafas.

23
 Principales Delitos Atendidos por la DIE

Falsificacin de
documentos Falsificacin de
Delitos Bancarios
Moneda
Def. Fiscal Trfico Ilcito de
Vehculos

Defraudacin
Delitos Contra la
Propiedad Intelectual

Principales
Delitos Contra la Delitos
Salud Pblica
Fraude

Delitos Contra
Recursos Lavado de Capital
Naturales

Crimen
Organizado DCPC Cohecho

Del. Contra
Economa Industria Malversacin Peculado
y Comercio
Contrabando
 PERITOS CONTADORES

Facilita al Juez la
Participacin comprensin de
del Perito determinados
Auxiliar de la temas que
Justicia requieren
conocimientos
Importancia de tcnicos
los informes especiales
periciales
Que debemos de Saber cuando actuamos
como peritos contables:

Juicio Oral
Cdigo Penal (Informe escrito
(2008) y + exposicin
Procesal oral)
penal
 Pericias y etapas del juicio

1) El juez designa de oficio a un perito.

2) Notificacin antes de que se inicien las

operaciones periciales.

3) Las partes pueden proponer peritos a su costa.

 Secuencia del proceso pericial

Etapas:

Examen de los Presentacin

Comunicacin
Comunicacin a libros y Preparacin y del informe
con peritos de
la empresa documentos deliberacin pericial al
parte
Evidencias juzgado
 Dictamen pericial

Descripcin de
las personas, Relacin Conclusiones
cosas, lugares detallada de las de los peritos,
o operaciones conforme a los
hechos practicadas principios de su
examinados, tal y sus ciencia, arte o
como hubieran resultados. tcnica.
sido hallados.
 Elementos del dictamen pericial
Introduccin: datos de la causa para la que servir

Antecedentes: resumen de las circunstancias que dieron origen a la

investigacin

Objetivos: Se definen las finalidades que se fijaron para la investigacin.

Se recomienda informar de los objetivos especficos y no los generales de
la auditora forense que se consideran subayacentes a cualquier examen

Man
uel
Rold
n
 Elementos del dictamen pericial

Alcances y limitaciones: temporal, material y

limitaciones

Operaciones y procedimientos aplicados:

resumen de las pruebas aplicadas

Resultados obtenidos

Conclusiones y recomendaciones
31
Man
uel
Rold
n
Reglas para la integracin de los elementos de
conviccin
Identificacin plena de los responsables.
Circunstancias de tiempo y lugar. Duracin de la
actividad y lugares en que se desarroll, incluyendo las
acciones en otros pases.
Circunstancias de modo: Forma de la defraudacin
y actos que sirvieron para dar apariencia de legitimidad
o impedir el descubrimiento del acto de corrupcin.
Detalles de los bienes, obtenidos con el producto del
delito y los que respondern eventualmente por la
accin civil resarcitoria que deben ser incluidos en la
petitoria al juez para su comiso.
Asegurar que la evidencia disponible permite refutar
adecuadamente posibles justificaciones que pueda dar
o dio el funcionario sospechoso para sus actos.

Man
uel
Rold
n
Reglas para la integracin de los elementos de
conviccin

Elaborar flujos de efectivo que permitan verificar

el origen y el destino del dinero involucrado.
Evidencia que muestre procesos de
desmantelamiento de sistemas de control interno
o la reduccin del mbito de accin del auditor o
que existieron propuestas para nuevas formas de
llevar a cabo los procesos organizacionales,
omisiones o alteraciones deliberadas de los
procesos de control.
Detalles en orden cronolgico de los eventos
estudiados
Separar aquellas irregularidades de tipo de
administrativo, sobre las que se le puede imputar
al autor responsabilidad por dolo o por culpa (en
33
Man
el caso de los delitos culposos). uel
Rold
n
Reglas para la integracin de los elementos de
conviccin
Si existen dudas acerca de una parte del
material probatorio, puede ser conveniente
desecharlo para no contaminar el resto del
material y trabajar el caso con una dimensin
ms limitada pero ms slida.
Ordenar e identificar claramente la evidencia
de respaldo y conserve referencias a esta
evidencia para su rpida localizacin durante
el debate.
Contar con cuadros resumen de las
transacciones estudiadas o grficas de
relaciones.
Verificar si la evidencia permite alcanzar los
objetivos de investigacin o comprobar la 34
hiptesis de investigacin. Man
uel
Rold
n
 Caso Prctico
Objetivo de la pericia:

Analizar una serie de cheques de distintas

partidas y verificar si esos gastos se
encuentran justificados con la documentacin
que los respalde y los confirme como gastos
propios de la empresa .
 Caso Prctico

Tres personas denunciadas por el hurto

agravado y asociacin para delinquir,
son xxxxxxxxxxxxx, de 26 aos,
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx y su esposo,
xxxxxxxxxxxxxxxx, ambos de 28 aos.
 Tcnicas aplicadas:

Revisin ocular

Rastreo de comprobantes de gastos

Cotejo con registros contables

 Libros a requerir
Libros de contabilidad obligatorios ):
Libro Diario
Libro Mayor

Libros Auxiliares:
Auxiliar de Egresos
Libro Bancos

Comprobantes de Cheques
Cheques devueltos por los bancos
Contratos laborales de los implicados
 Dificultades prcticas

En la determinacin de los puntos periciales

no precisos
confusin

En la denuncia misma
denuncia irregularidades
cuales?
perodo?
PREGUNTAS

43
MUCHAS
GRACIAS
 DISERTADOR
MSC. GEOVANI JOSE RODRIGUEZ OROZCO.,

El Mcs. Rodrguez Orozco, es Contador Pblico Autorizado (CPA), Socio

Gerente, de Geovani Rodrguez & Asociados, tiene Post-Grado en Direccin
y Estrategia de Empresas, en Formulacin y Evaluacin de Proyectos y
Maestra en Auditora, impartida por la UNAN Managua.

Cuenta con aproximadamente 15 aos de ejercicio profesional en el campo

de la Contadura Pblica y la administracin de empresas, tiempo durante el
cual ha logrado acumular una vasta experiencia en empresas privadas,
sector gobierno y organismo no gubernamentales, as como firmas de
auditora de alto prestigio.

Actualmente es conferencista del Colegio de Contadores Pblicos de

Nicaragua, Cmara de Comercio de Nicaragua y catedrtico de la Maestra
en Finanzas de la UNAN-MANAGUA, tambin imparte la ctedra en la
Universidad Centroamericana (UCA) y en la Universidad Americana (UAM).

En los ltimos dos aos publica artculos sobre temas de economa y

finanzas en la pgina de opinin del Nuevo Diario Nicaragua.