AREA TRIBUTARIA

AREA TRIBUTARIA I
noma en la recaudacin. No hay impues-
INFORME TRIBUTARIO
- Los Principios Constitucionales Tributarios .................................................................................... I-1
to confiscatorio ni privilegio personal en I
C materia tributaria.. N
- Tratamiento Tributario y Contable de las Mejoras Introducidas en Inmuebles
De otro lado, el artculo 77 indicaba que
Arrendados ............................................................................................................................................................. I-4
todos tienen el deber de pagar los tribu-
F
O ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
tos que les corresponden y de soportar O
- Gastos No Deducibles para fines del IR de Tercera Categora-Ejercicio 2004 .... I-8
- Aprueban Cronograma de entrega de informacin que deben proporcionar
equitativamente las cargas establecidas por R
N
entidades del Sector Pblico sobre adquisic. de bienes y serv. en el ao 2005 ... I-12 la ley para el sostenimiento de los servi- M
cios pblicos
- Adecan normas sobre la modificacin del Coeficiente o Porcentaje para el E
T clculo de los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta ...................................................... I-12 Lo primero que podemos apreciar, es que
- Prorrogan en determinados lugares el plazo para efectuar la Declarac. y Pago el artculo 139 va dirigido a quienes se
E de las Obligaciones Tributarias correspondientes a los perodos enero y febrero .. I-13 les otorga potestad tributaria, en estricto T
- Aprueban Nueva Versin del PDT Remuner., Form. Virtual N 600-Versin 4.2 . I-13 podamos decir al legislador, o entidad que R
- Regulan procedimiento a seguir para acogerse al Nuevo RUS - Categ. Especial goza de potestad tributaria, (y los lmites I
N
cuando los contrib., en el Ejercicio Anterior, hubieran estado acog. al Nuevo RUS I-14 que obviamente se deben cumplir), mien-
- Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago en el Caso del Traslado tras que el artculo 77 va dirigido a las B
I de Bienes realizado desde la Zofratacna hasta la Zona Comercial de Tacna ...... I-14 personas, administrados, contribuyentes U
CASUSTICA en su caso. T
- Retenciones por Rentas de Quinta Categora .............................................................................. I-15
D
ASESORA APLICADA ...................................................................................................................................... I-19 Constitucin 1993 A
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS: En el artculo 74 de la Constitucin vi- R
O
Procedimiento de Devolucin del IES para los perceptores de Rtas de Cuarta Categ. I-21 gente, se establece que: I
JURISPRUDENCIA AL DA ............................................................................................................................. I-23 Los tributos se crean, modifican o dero- O
INDICADORES TRIBUTARIOS ................................................................................................................... I-24 gan, o se establece una exoneracin, ex-
clusivamente por ley o decreto legislativo
en caso de delegacin de facultades, sal-
Los Principios Constitucionales Tributarios vo los aranceles y tasas, los cuales se re-
gulan mediante decreto supremo.
*Carmen del Pilar Robles Moreno
Los Gobiernos Regionales y los Gobier-
**Martha Rosa Pebe Daz
nos Locales pueden crear modificar y su-
I. INTRODUCCION mites que tienen que respetar aquellos que primir contribuciones y tasas, o exonerar
En esta oportunidad, efectuaremos un pri- ejercen potestad tributaria. de stas, dentro de su jurisdiccin y con
mer acercamiento a los denominados Prin- Potestad Tributaria los lmites que seala la ley. El Estado, al
cipios del Derecho Tributario, tambin co- ejercer la potestad tributaria, debe respe-
La Potestad Tributaria, llamada por algu-
nocidos como los Lmites al Ejercicio de la tar los principios de reserva de ley, y los de
nos, Poder Tributario, es aquella facultad
Potestad Tributaria. Esto con la finalidad de igualdad y respeto de los derechos funda-
que tiene el Estado de crear, modificar,
conocer exactamente cuales son, en que con- mentales de la persona. Ningn tributo
derogar, suprimir tributos, entre otros, fa-
sisten, que sucede si no se cumplen, y que puede tener efecto confiscatorio
cultad que le es otorgada a diferentes ni-
podemos hacer nosotros como operado- No surten efecto las normas tributarias
veles de gobierno o entidades del Estado,
res del derecho tributario en estos casos. dictadas en violacin de lo que establece
exclusivamente en la Constitucin.
A manera de adelanto podemos decir que el presente artculo.
Esta potestad tributaria, no es irrestricta,
los principios del Derecho Tributario son Como podemos apreciar, la actual Cons-
no es ilimitada (como lo fue en la antige-
la garanta de que gozan los contribuyen- titucin seala expresamente slo cuatro
dad), sino que su ejercicio se encuentra
tes frente al Estado, cuyo poder tributario Principios del Derecho Tributario, que es
con lmites que son establecidos tambin
o capacidad jurdica para crear tributos se lo mismo que decir los cuatro Lmites que
encuentra limitada precisamente por estos en la Constitucin, de tal manera que a
quien se le otorga Potestad Tributaria, se debe respetar quien ejerce potestad
principios1. tributaria: i) Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii)
encuentra obligado al cumplimiento de
II. DERECHO CONSTITUCIONAL estos lmites, para el ejercicio de la potes- Respeto a los Derechos Fundamentales de
TRIBUTARIO tad otorgada sea legtimo. la Persona, iv) No Confiscatoriedad.
Entendemos al Derecho Constitucional Asimismo, el ltimo prrafo de este artcu-
Lmites al ejercicio de la Potestad
Tributario, como aquella parte del Dere- lo indica que aquellas normas tributarias
Tributaria
cho Constitucional, que se denomina tri- que se dicten violando este artculo no sur-
Como hemos indicado, se sealan en la ten efecto.
butario, debido al objeto que regula y tra- Constitucin, pero no necesariamente to-
ta. Es decir, que aunque se le considera Este ltimo prrafo debe ser entendido en
dos los lmites al ejercicio de la potestad
como una rea del Derecho Tributario, no su verdadera dimensin, que a nuestro
tributaria se indican en forma expresa, ya
PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005

se trata de Derecho Tributario Sustantivo, parecer es justamente la consecuencia de

que hay una serie de principios que se en-
ya que, en esencia es la parte del Derecho lo que debera suceder cuando quien ejer-
cuentran implcitos, es decir no es necesa-
Constitucional que regula los temas tribu- ce la potestad tributaria no respeta estos
rio que la Constitucin los seale.
tarios, como por ejemplo especifica en la lmites en el ejercicio de esta potestad. Esto
Constitucin (claro est) quienes gozan, o Constitucin de 1979 constituye la excepcin a la regla general
a quienes se les ha otorgado Potestad En el artculo 139 de la Constitucin de establecida por el artculo 200 de la Cons-
Tributaria, en que forma se ha otorgado 1979 se indicaba lo siguiente: titucin.
esta potestad tributaria, cuales son los l- Slo por ley expresa se crean, modifican Es decir, la Constitucin ha precisado en
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad o suprimen tributos y se conceden el artculo 74 quienes gozan de potestad
Catlica del Per exoneraciones y otros beneficios tributa- tributaria, pero no otorga (como hemos
** Estudiante del Stimo Ciclo de Derecho de la Pontificia Univer-
sidad Catlica del Per. rios. La tributacin se rige por los princi- indicado anteriormente) potestad tributaria
1. Velsquez Caldern, Juan M. y Wilfredo Vargas Cancino. pios de legalidad, uniformidad, justicia, irrestricta, sino restringida, en el sentido
Derecho Tributario Moderno. Introduccin al Sistema Tributario
Peruano. Editora Grijley Primera edicin. 1997. Per. P.18. publicidad, obligatoriedad, certeza y eco- que el ejercicio de esta potestad se en-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 80 1-1
 I INFORME TRIBUTARIO
cuentra limitada justamente por los cuatro
principios que hemos mencionado y que
ms adelante trabajaremos.
Sabemos de otro lado, que la propia Cons-
titucin ha previsto en el artculo 200,
numeral 4 que La Accin de Inconstitucio-
nalidad, que procede contra las normas
que tienen rango de ley: leyes, decretos
legislativos, decretos de urgencia, trata-
dos, reglamentos del Congreso, normas
regionales de carcter general y ordenan-
zas municipales que contravengan la Cons-
titucin en la forma o en el fondo
Asimismo, el artculo 204 de la Constitu-
cinprecisa que:
La sentencia del Tribunal que declara la
inconstitucionalidad de una norma se pu-
blica en el diario oficial. Al da siguiente de
la publicacin, dicha norma queda sin efec-
to. No tiene efecto retroactivo la sentencia
del Tribunal que declara inconstitucional,
en todo o en parte, una norma legal.
De lo hasta aqu sealado, podemos afir-
mar lo siguiente:
1.- La regla general est contenida en el
artculo 200 y 204 de la Constitu-
cin, segn la cual la sentencia del Tri-
bunal Constitucional (que declara la
inconstitucionalidad de la norma) pro-
duce efectos slo para adelante.
2.- La excepcin a esto, se encuentra en el
ltimo prrafo del artculo 74 de la
Constitucin segn el cual la referida
sentencia del Tribunal Constitucional
(que versa sobre la violacin de princi-
pios constitucionales - tributarios) pue-
de producir efectos para atrs.
3.- Esta excepcin a la regla general tiene
que aparecer en la propia Constitucin
y no en normas de menor jerarqua,
como la Ley Orgnica del Tribunal
Constitucional, el Cdigo Procesal
Constitucional, entre otras.
Ahora bien, veamos como el Cdigo Pro-
cesal Constitucional, aprobado por la Ley
28237 seala en su artculo 81 lo siguien-
te:
Las sentencias fundadas recadas en el
proceso de inconstitucionalidad dejan sin
efecto las normas sobre las cuales se pro-
nuncian. Tienen alcances generales y care-
cen de efectos retroactivos. Se publican
ntegramente en el Diario Oficial El Perua-
no y producen efectos desde el da siguiente
de su publicacin.
PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005
Cuando se declare la inconstitucionalidad
de normas tributarias por violacin del ar-
tculo 74 de la Constitucin, el Tribunal
debe determinar de manera expresa en la
sentencia los efectos de su decisin en el
tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente
respecto de las situaciones jurdicas pro-
ducidas mientras estuvo en vigencia.
Entonces, el Cdigo Procesal Constitucio-
nal est regulando los efectos de las nor-
mas dictadas en violacin de lo establece
el artculo 74, en ese sentido, debemos
1-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
entender que si no existiera el ltimo p-
rrafo del artculo 74 de la Constitucin,
el articulo 81 del Cdigo Procesal Cons-
titucional sera inconstitucional: inclusive
podramos afirmar que el artculo 74 es
la condicin de validez del artculo 81 del
Cdigo Procesal Constitucional.
III. RESERVA DE LEY
Segn este principio que est vinculado
al principio de legalidad- algunos temas
de la materia tributaria deben ser regula-
dos estrictamente a travs de una ley y no
por reglamento.
El complemento al principio de reserva de
la ley, y respecto del cual se debera inter-
pretar sus preceptos, es el principio de
Legalidad el cual se puede resumir como
el uso del instrumento legal permitido por
su respectivo titular en el mbito de su
competencia2.
Seala el doctor Humberto Medrano3, que
en virtud al principio de legalidad, los tri-
butos slo pueden ser establecidos con la
aceptacin de quienes deben pagarlos, lo
que modernamente significa que deben ser
creados por el Congreso en tanto que sus
miembros son representantes del pueblo
y, se asume, traducen su aceptacin.
En derecho tributario, este principio quie-
re decir que slo por ley (en su sentido
material) se pueden crear, regular, modifi-
car y extinguir tributos; as como designar
los sujetos, el hecho imponible, la base
imponible, la tasa, etc4.
Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer5
son diversas las razones que han llevado
a considerar que determinados temas tri-
butarios slo puedan ser normados a tra-
vs de la ley:
Primero: Impedir que el rgano adminis-
trador del tributo regule cuestiones
sustantivas tributarias a travs de disposi-
ciones de menor jerarqua.
Segundo: Impedir que un ente con poder
tributario originario como el ejecutivo o
el municipio, que son ms dinmicos, abu-
sen de su dinamicidad y se excedan.
Tercero: Impedir que se den casos de do-
ble imposicin interna y normas tributarias
contradictorias.
Segn el referido autor todas estas razo-
nes tienen como denominador comn evi-
tar el caos y premunir de la formalidad
adecuada a la norma tributaria que as lo
merezca por su sustancialidad.
Sin embargo, este principio ha ido evolu-
cionando con el tiempo, de tal manera que,
por las necesidades propias de la tcnica
en el mbito tributario, muchas veces es
necesaria la delegacin de competencias
2. Ibidem.
3. Medrano Cornejo, Humberto. Acerca del principio de legali-
dad en el Derecho Tributario Peruano. Revista del Instituto Pe-
ruano de Derecho Tributario. Vol. N 12. Junio,1987. p. 3.
4. Velsquez Caldern, Juan y Wilfredo Vargas Cancino. Op.Cit.
p.101.
5. Iglesias Ferrer, Csar. Derecho Tributario. Dogmtica general
de la tributacin. Gaceta Jurdica. Primera Edicin. 2000. Per.
p.251.
del legislativo al poder ejecutivo, situacin
que se ha generalizado en distintos pa-
ses. En nuestro pas dicha situacin viene
establecida como precedente en la Cons-
titucin de 1979.
Como todos los dems principios, el de
legalidad no garantiza por si slo el cum-
plimiento debido de forma aislada, ya que
el legislador podra el da de maana
(ejemplo hipottico), acordar en el con-
greso el incremento del Impuesto Gene-
ral a las Ventas del 19% al 49%, y estara
utilizando el instrumento debido, la Ley,
pero probablemente este incremento en
la alcuota sea considerado como
confiscatorio. De la misma forma, el con-
greso podra acordar que todos los con-
tribuyentes del Impuesto a la Renta (sin
excepcin alguna) a partir del ejercicio
2005, tributarn este impuesto con una
alcuota nica (no progresiva sino pro-
porcional) del 52 %. Vemos como se apli-
ca el principio de legalidad, pero este no
es suficiente, ya que no se estara con-
templando la capacidad contributiva de
los contribuyentes.
IV. IGUALDAD
Segn el principio de igualdad tributaria
los contribuyentes con homognea capa-
cidad contributiva deben recibir el mismo
trato legal y administrativo frente al mismo
supuesto de hecho tributario6.
El doctor Jorge Bravo Cucci7 seala lo si-
guiente:
El principio de igualdad es un lmite que
prescribe que la carga tributaria debe ser
aplicada de forma simtrica y equitativa en-
tre los sujetos que se encuentran en una
misma situacin econmica, y en forma
asimtrica o desigual a aquellos sujetos que
se encuentran en situaciones econmicas
diferentes. El principio bajo mencin supo-
ne que a iguales supuestos de hecho se
apliquen iguales consecuencias jurdicas,
debiendo considerarse iguales dos supues-
tos de hecho cuando la utilizacin o intro-
duccin de elementos diferenciadores sea
arbitraria o carezca de fundamento racio-
nal.
Este principio se estructura en el principio
de capacidad contributiva, formulada den-
tro del marco de una poltica econmica
de bienestar y que no admite las compara-
ciones intersubjetivas8.
El principio de igualdad de sustenta en que
a los iguales hay que tratarlos de manera
similar, y a los desiguales hay la necesidad
de tratarlos de manera desigual. Justamente
este principio de igualdad es la base para
que el legislador pueda tener tratos des-
iguales entre los contribuyentes, y es la
base para el otorgamiento de exonera-
ciones y beneficios tributarios.
En nuestro pas no necesariamente esto se
6. Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. p. 269.
7. Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Pri-
mera edicin. Palestra Editores. Per. 2003. p.114.
8. Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. p. 268.

cumple, ya que, como podemos apreciar
del Impuesto a la Renta, las deducciones
no son reales, sino que se presumen. Es
por ello, que dos sujetos que ganan lo
mismo, pero que tienen capacidad contri-
butiva real distinta (uno puede ser soltero
y vivir en casa de sus padres, y el otro pue-
de ser casado, tener 4 hijos y una esposa
que no trabaja ni percibe ingresos), van a
tener la misma deduccin. (hace algunos
aos en la ley del Impuesto a la Renta, si se
permitan que las deducciones sean reales
(principio de causalidad), pero el abuso de
los contribuyentes, llevo (aparentemente)
a utilizar el criterio actual. Adems hay que
tener en cuenta que para efectos de la fis-
calizacin, es mucho ms sencillo trabaja
con deducciones presuntas.
Finalmente, es importante mencionar que
la igualdad se traduce en dos tipos: i) Igual-
dad en la Ley, ii) Igualdad ante la Ley. En el
primer caso, el legislador se encuentra
impedido de tratar desigual a los iguales,
en el segundo caso, una vez que la norma
se ha dado, es la Administracin Tributaria
quien tiene el deber de tratar a los contri-
buyentes en la misma forma, es decir trato
igual ante la Ley.
V. NO CONFISCATORIEDAD
Por este principio los tributos no pueden
exceder la capacidad contributiva del con-
tribuyente pues se convertiran en
confiscatorios. Hay lo que nosotros lla-
mamos el mundo de lo tributable (y nos
podemos imaginar una lnea horizontal), y
aquello que podra convertirse en
confiscatorio, bajo esta misma lnea hori-
zontal. Lo que tenemos que aprender a di-
ferenciar es cuanto lo tributario est lle-
gando al lmite, de tal manera que no cru-
ce la lnea a lo confiscatorio.
El principio de No Confiscatoriedad de-
fiende bsicamente el derecho a la propie-
dad, ya que el legislador no puede utilizar
el mecanismo de la tributacin para apro-
piarse indirectamente de los bienes de los
contribuyentes.
A decir de Juan Velsquez Caldern9:
Este principio tiene una ntima conexin ner presente los siguientes lmites a la
con el derecho fundamental a la propie-
dad pues en muchos casos, ya tratndose
de tributos con una tasa irrazonable o de
una excesiva presin tributaria, los tribu-
tos devienen en confiscatorios cuando li-
mitan o restringen el derecho de propie-
dad pues para poder hacer frente a las
obligaciones tributarias ante el Fisco el
contribuyente se debe desprender de su
propiedad.
Segn el profesor Villegas citado por C-
sar Iglesias Ferrer10 La confiscatoriedad
existe por que el Estado se apropia indebi-
damente de los bienes de los contribuyen-
tes, al aplicar un gravamen en el cual el
9. Velsquez Caldern, Juan. Op. Cit p. 101.
10. Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. p.277.
AREA TRIBUTARIA
monto llega a extremos insoportables,
desbordando as la capacidad contributiva
de la persona, vulnerando por esa va indi-
recta la propiedad privada e impidindole
ejercer su actividad.
Como hemos sealado anteriormente, la
potestad tributaria debe ser ntegramente
ejercida por medio de normas legales (prin-
cipio de legalidad), este principio de lega-
lidad no es sino solo una garanta formal
de competencia en cuanto al origen pro-
ductor de la norma, pero no constituye en
s misma garanta de justicia y de
razonabilidad en la imposicin. Es por esta
razn que algunas las Constituciones in-
corporan tambin el principio de capaci-
dad contributiva que constituye el lmite
material en cuanto al contenido de la nor-
ma tributaria.
Pero, la potestad tributaria que ejerce el
Estado no debe convertirse en una arma
que podra llegar a ser destructiva de la
economa, de las familias y de la socie-
dad, en el caso que exceda los lmites
ms all de los cuales los habitantes de
un pas no estn dispuestos a tolerar su
carga. En este sentido, debemos com-
prender bien el lmite entre lo tributable y
lo confiscatorio, muchas veces difcil de
establecer.
El lmite a la imposicin equivale a aquella
medida que al traspasarse, produce con-
secuencias indeseables o imprevisibles, de
tal modo que provoca efectos que menos-
caban la finalidad de la imposicin o que,
se opone a reconocidos postulados polti-
cos, econmicos, o sociales.
Todo gravamen influye sobre la conducta
del contribuyente y esto sucede particular-
mente cuando llega a determinada medida
o la pasa, y suele hablarse de lmites de la
imposicin cuando su medida influye so-
bre la conducta del contribuyente en forma
tal que el efecto financiero corre peligro
de malograrse o que la imposicin pro-
duzca efectos indeseables.
Por ello, si el estado pretende que los
contribuyentes cumplan adecuadamente
con sus obligaciones tributarias debe te-
imposicin: i) Lmite psicolgico, que es
el punto a partir del cual el contribuyente
prefiere el riesgo al cumplimiento de la
obligacin tributaria; ii) Lmite econmi-
co, entendido como el lmite real de so-
portar la carga tributaria; iii) Lmite jurdi-
co, que pretende normar el lmite econ-
mico real del contribuyente. Este ltimo
lo encontramos en la Constitucin y en la
Jurisprudencia.
Sobre que es considerado confiscatorio
en materia tributaria, se ha recogido el
concepto de la razonabilidad como medi-
da de la confiscatoriedad de los
gravmenes, se considera que un tributo
es confiscatorio cuando el monto de su
alcuota es irrazonable. As, se sostiene
que para que un tributo sea constitucional
I
y funcione como manifestacin de sobe-
rana, debe reunir distintos requisitos, en-
tre los cuales se ubica en lugar preferente
la razonabilidad del tributo, lo cual quiere
decir que el tributo no debe constituir ja-
ms un despojo.
VI. RESPETO A LOS DERECHOS FUN-
DAMENTALES
Segn Jorge Bravo Cucci11 En rigor, el
respeto a los derechos humanos no es un
principio del Derecho Tributario, pero s
un lmite al ejercicio de la potestad
tributaria. As, el legislador en materia
tributaria debe cuidar que la norma
tributaria no vulnere alguno de los dere-
chos humanos constitucionalmente prote-
gidos, como lo son el derecho al trabajo,
a la libertad de asociacin, al secreto ban-
cario o a la libertad de transito, entre otros
que han sido recogidos en el artculo 2
de la Constitucin Poltica del Per.
A decir de Juan Velsquez Caldern12 :
Esta es una de las innovaciones ms im-
portantes en materia tributaria.
Sin embargo, habra que precisar que si
bien se pone en preeminencia el respeto
a estos derechos fundamentales en ma-
teria tributaria, la no consignacin legis-
lativa no le hubiera dado menor protec-
cin pues el solo hecho de haberse con-
signado en la Constitucin una lista (en
nuestro entender abierta) de derechos
fundamentales ya les confiere rango cons-
titucional y, en consecuencia, la mayor
proteccin que ellos puedan requerir. En
otras palabras, no era necesario dicha de-
claracin, tcnicamente hablando. Al mar-
gen de ello, creemos que es justificable
su incorporacin porque ofrece garanta
a los contribuyentes, dado que los dere-
chos fundamentales de la persona podran
verse afectados por abusos en la
tributacin.
De otro lado, es importante comentar que
la Comisin de Estudios de Bases de Re-
forma de la Constitucin, en la separata
especial publicada en el diario el Peruano
el 26 de julio del ao 2001 en lo relacio-
nado a los principios indica lo siguiente:
Lmites al ejercicio de la potestad
tributaria. La potestad tributaria, para ser
legtima, tiene que ser ejercida respetan-
do los derechos fundamentales de las per-
sonas, lo cual se garantiza mediante la in-
PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005
corporacin de los principios de obser-
vancia obligatoria. Se sugiere que los si-
guientes principios deban ser i) Legalidad,
ii) Igualdad, iii) Generalidad, iv) No
Confiscatoriedad.
Como podemos apreciar, no se seala al
respeto a los derechos fundamentales
como un principio ms, sino como el re-
quisito indispensable para que la potestad
tributaria sea legtima.
11. Bravo Cucci, Jorge.Op. Cit P. 117 y 118.
12. Velsquez Caldern, Juan. Op. Cit. P. 102.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 80 1-3