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AREA TRIBUTARIA I
noma en la recaudacin. No hay impues-
INFORME TRIBUTARIO
- Los Principios Constitucionales Tributarios .................................................................................... I-1
to confiscatorio ni privilegio personal en I
C materia tributaria.. N
- Tratamiento Tributario y Contable de las Mejoras Introducidas en Inmuebles
De otro lado, el artculo 77 indicaba que
Arrendados ............................................................................................................................................................. I-4
todos tienen el deber de pagar los tribu-
F
O ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
tos que les corresponden y de soportar O
- Gastos No Deducibles para fines del IR de Tercera Categora-Ejercicio 2004 .... I-8
- Aprueban Cronograma de entrega de informacin que deben proporcionar
equitativamente las cargas establecidas por R
N
entidades del Sector Pblico sobre adquisic. de bienes y serv. en el ao 2005 ... I-12 la ley para el sostenimiento de los servi- M
cios pblicos
- Adecan normas sobre la modificacin del Coeficiente o Porcentaje para el E
T clculo de los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta ...................................................... I-12 Lo primero que podemos apreciar, es que
- Prorrogan en determinados lugares el plazo para efectuar la Declarac. y Pago el artculo 139 va dirigido a quienes se
E de las Obligaciones Tributarias correspondientes a los perodos enero y febrero .. I-13 les otorga potestad tributaria, en estricto T
- Aprueban Nueva Versin del PDT Remuner., Form. Virtual N 600-Versin 4.2 . I-13 podamos decir al legislador, o entidad que R
- Regulan procedimiento a seguir para acogerse al Nuevo RUS - Categ. Especial goza de potestad tributaria, (y los lmites I
N
cuando los contrib., en el Ejercicio Anterior, hubieran estado acog. al Nuevo RUS I-14 que obviamente se deben cumplir), mien-
- Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago en el Caso del Traslado tras que el artculo 77 va dirigido a las B
I de Bienes realizado desde la Zofratacna hasta la Zona Comercial de Tacna ...... I-14 personas, administrados, contribuyentes U
CASUSTICA en su caso. T
- Retenciones por Rentas de Quinta Categora .............................................................................. I-15
D
ASESORA APLICADA ...................................................................................................................................... I-19 Constitucin 1993 A
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS: En el artculo 74 de la Constitucin vi- R
O
Procedimiento de Devolucin del IES para los perceptores de Rtas de Cuarta Categ. I-21 gente, se establece que: I
JURISPRUDENCIA AL DA ............................................................................................................................. I-23 Los tributos se crean, modifican o dero- O
INDICADORES TRIBUTARIOS ................................................................................................................... I-24 gan, o se establece una exoneracin, ex-
clusivamente por ley o decreto legislativo
en caso de delegacin de facultades, sal-
Los Principios Constitucionales Tributarios vo los aranceles y tasas, los cuales se re-
gulan mediante decreto supremo.
*Carmen del Pilar Robles Moreno
Los Gobiernos Regionales y los Gobier-
**Martha Rosa Pebe Daz
nos Locales pueden crear modificar y su-
I. INTRODUCCION mites que tienen que respetar aquellos que primir contribuciones y tasas, o exonerar
En esta oportunidad, efectuaremos un pri- ejercen potestad tributaria. de stas, dentro de su jurisdiccin y con
mer acercamiento a los denominados Prin- Potestad Tributaria los lmites que seala la ley. El Estado, al
cipios del Derecho Tributario, tambin co- ejercer la potestad tributaria, debe respe-
La Potestad Tributaria, llamada por algu-
nocidos como los Lmites al Ejercicio de la tar los principios de reserva de ley, y los de
nos, Poder Tributario, es aquella facultad
Potestad Tributaria. Esto con la finalidad de igualdad y respeto de los derechos funda-
que tiene el Estado de crear, modificar,
conocer exactamente cuales son, en que con- mentales de la persona. Ningn tributo
derogar, suprimir tributos, entre otros, fa-
sisten, que sucede si no se cumplen, y que puede tener efecto confiscatorio
cultad que le es otorgada a diferentes ni-
podemos hacer nosotros como operado- No surten efecto las normas tributarias
veles de gobierno o entidades del Estado,
res del derecho tributario en estos casos. dictadas en violacin de lo que establece
exclusivamente en la Constitucin.
A manera de adelanto podemos decir que el presente artculo.
Esta potestad tributaria, no es irrestricta,
los principios del Derecho Tributario son Como podemos apreciar, la actual Cons-
no es ilimitada (como lo fue en la antige-
la garanta de que gozan los contribuyen- titucin seala expresamente slo cuatro
dad), sino que su ejercicio se encuentra
tes frente al Estado, cuyo poder tributario Principios del Derecho Tributario, que es
con lmites que son establecidos tambin
o capacidad jurdica para crear tributos se lo mismo que decir los cuatro Lmites que
encuentra limitada precisamente por estos en la Constitucin, de tal manera que a
quien se le otorga Potestad Tributaria, se debe respetar quien ejerce potestad
principios1. tributaria: i) Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii)
encuentra obligado al cumplimiento de
II. DERECHO CONSTITUCIONAL estos lmites, para el ejercicio de la potes- Respeto a los Derechos Fundamentales de
TRIBUTARIO tad otorgada sea legtimo. la Persona, iv) No Confiscatoriedad.
Entendemos al Derecho Constitucional Asimismo, el ltimo prrafo de este artcu-
Lmites al ejercicio de la Potestad
Tributario, como aquella parte del Dere- lo indica que aquellas normas tributarias
Tributaria
cho Constitucional, que se denomina tri- que se dicten violando este artculo no sur-
Como hemos indicado, se sealan en la ten efecto.
butario, debido al objeto que regula y tra- Constitucin, pero no necesariamente to-
ta. Es decir, que aunque se le considera Este ltimo prrafo debe ser entendido en
dos los lmites al ejercicio de la potestad
como una rea del Derecho Tributario, no su verdadera dimensin, que a nuestro
tributaria se indican en forma expresa, ya
PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 80 1-1
I INFORME TRIBUTARIO
cuentra limitada justamente por los cuatro entender que si no existiera el ltimo p- del legislativo al poder ejecutivo, situacin
principios que hemos mencionado y que rrafo del artculo 74 de la Constitucin, que se ha generalizado en distintos pa-
ms adelante trabajaremos. el articulo 81 del Cdigo Procesal Cons- ses. En nuestro pas dicha situacin viene
Sabemos de otro lado, que la propia Cons- titucional sera inconstitucional: inclusive establecida como precedente en la Cons-
titucin ha previsto en el artculo 200, podramos afirmar que el artculo 74 es titucin de 1979.
numeral 4 que La Accin de Inconstitucio- la condicin de validez del artculo 81 del Como todos los dems principios, el de
nalidad, que procede contra las normas Cdigo Procesal Constitucional. legalidad no garantiza por si slo el cum-
que tienen rango de ley: leyes, decretos plimiento debido de forma aislada, ya que
legislativos, decretos de urgencia, trata- III. RESERVA DE LEY el legislador podra el da de maana
dos, reglamentos del Congreso, normas Segn este principio que est vinculado (ejemplo hipottico), acordar en el con-
regionales de carcter general y ordenan- al principio de legalidad- algunos temas greso el incremento del Impuesto Gene-
zas municipales que contravengan la Cons- de la materia tributaria deben ser regula- ral a las Ventas del 19% al 49%, y estara
titucin en la forma o en el fondo dos estrictamente a travs de una ley y no utilizando el instrumento debido, la Ley,
Asimismo, el artculo 204 de la Constitu- por reglamento. pero probablemente este incremento en
cinprecisa que: El complemento al principio de reserva de la alcuota sea considerado como
La sentencia del Tribunal que declara la la ley, y respecto del cual se debera inter- confiscatorio. De la misma forma, el con-
inconstitucionalidad de una norma se pu- pretar sus preceptos, es el principio de greso podra acordar que todos los con-
Legalidad el cual se puede resumir como tribuyentes del Impuesto a la Renta (sin
blica en el diario oficial. Al da siguiente de
el uso del instrumento legal permitido por excepcin alguna) a partir del ejercicio
la publicacin, dicha norma queda sin efec-
su respectivo titular en el mbito de su 2005, tributarn este impuesto con una
to. No tiene efecto retroactivo la sentencia
competencia2. alcuota nica (no progresiva sino pro-
del Tribunal que declara inconstitucional,
Seala el doctor Humberto Medrano3, que porcional) del 52 %. Vemos como se apli-
en todo o en parte, una norma legal.
en virtud al principio de legalidad, los tri- ca el principio de legalidad, pero este no
De lo hasta aqu sealado, podemos afir- es suficiente, ya que no se estara con-
mar lo siguiente: butos slo pueden ser establecidos con la
aceptacin de quienes deben pagarlos, lo templando la capacidad contributiva de
1.- La regla general est contenida en el que modernamente significa que deben ser los contribuyentes.
artculo 200 y 204 de la Constitu- creados por el Congreso en tanto que sus
cin, segn la cual la sentencia del Tri- IV. IGUALDAD
miembros son representantes del pueblo
bunal Constitucional (que declara la y, se asume, traducen su aceptacin. Segn el principio de igualdad tributaria
inconstitucionalidad de la norma) pro- los contribuyentes con homognea capa-
duce efectos slo para adelante. En derecho tributario, este principio quie- cidad contributiva deben recibir el mismo
re decir que slo por ley (en su sentido trato legal y administrativo frente al mismo
2.- La excepcin a esto, se encuentra en el material) se pueden crear, regular, modifi-
ltimo prrafo del artculo 74 de la supuesto de hecho tributario6.
car y extinguir tributos; as como designar
Constitucin segn el cual la referida los sujetos, el hecho imponible, la base El doctor Jorge Bravo Cucci7 seala lo si-
sentencia del Tribunal Constitucional imponible, la tasa, etc4. guiente:
(que versa sobre la violacin de princi- El principio de igualdad es un lmite que
pios constitucionales - tributarios) pue- Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer5
son diversas las razones que han llevado prescribe que la carga tributaria debe ser
de producir efectos para atrs. aplicada de forma simtrica y equitativa en-
a considerar que determinados temas tri-
3.- Esta excepcin a la regla general tiene butarios slo puedan ser normados a tra- tre los sujetos que se encuentran en una
que aparecer en la propia Constitucin vs de la ley: misma situacin econmica, y en forma
y no en normas de menor jerarqua, asimtrica o desigual a aquellos sujetos que
como la Ley Orgnica del Tribunal Primero: Impedir que el rgano adminis- se encuentran en situaciones econmicas
Constitucional, el Cdigo Procesal trador del tributo regule cuestiones diferentes. El principio bajo mencin supo-
Constitucional, entre otras. sustantivas tributarias a travs de disposi- ne que a iguales supuestos de hecho se
ciones de menor jerarqua. apliquen iguales consecuencias jurdicas,
Ahora bien, veamos como el Cdigo Pro-
cesal Constitucional, aprobado por la Ley Segundo: Impedir que un ente con poder debiendo considerarse iguales dos supues-
28237 seala en su artculo 81 lo siguien- tributario originario como el ejecutivo o tos de hecho cuando la utilizacin o intro-
te: el municipio, que son ms dinmicos, abu- duccin de elementos diferenciadores sea
sen de su dinamicidad y se excedan. arbitraria o carezca de fundamento racio-
Las sentencias fundadas recadas en el
Tercero: Impedir que se den casos de do- nal.
proceso de inconstitucionalidad dejan sin
efecto las normas sobre las cuales se pro- ble imposicin interna y normas tributarias Este principio se estructura en el principio
nuncian. Tienen alcances generales y care- contradictorias. de capacidad contributiva, formulada den-
cen de efectos retroactivos. Se publican Segn el referido autor todas estas razo- tro del marco de una poltica econmica
ntegramente en el Diario Oficial El Perua- nes tienen como denominador comn evi- de bienestar y que no admite las compara-
no y producen efectos desde el da siguiente tar el caos y premunir de la formalidad ciones intersubjetivas8.
de su publicacin. adecuada a la norma tributaria que as lo El principio de igualdad de sustenta en que
PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005
Cuando se declare la inconstitucionalidad merezca por su sustancialidad. a los iguales hay que tratarlos de manera
de normas tributarias por violacin del ar- Sin embargo, este principio ha ido evolu- similar, y a los desiguales hay la necesidad
tculo 74 de la Constitucin, el Tribunal cionando con el tiempo, de tal manera que, de tratarlos de manera desigual. Justamente
debe determinar de manera expresa en la por las necesidades propias de la tcnica este principio de igualdad es la base para
sentencia los efectos de su decisin en el en el mbito tributario, muchas veces es que el legislador pueda tener tratos des-
tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente necesaria la delegacin de competencias iguales entre los contribuyentes, y es la
respecto de las situaciones jurdicas pro- base para el otorgamiento de exonera-
2. Ibidem.
ducidas mientras estuvo en vigencia. 3. Medrano Cornejo, Humberto. Acerca del principio de legali- ciones y beneficios tributarios.
dad en el Derecho Tributario Peruano. Revista del Instituto Pe-
En nuestro pas no necesariamente esto se
Entonces, el Cdigo Procesal Constitucio- ruano de Derecho Tributario. Vol. N 12. Junio,1987. p. 3.
4. Velsquez Caldern, Juan y Wilfredo Vargas Cancino. Op.Cit.
nal est regulando los efectos de las nor- p.101. 6. Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. p. 269.
mas dictadas en violacin de lo establece 5. Iglesias Ferrer, Csar. Derecho Tributario. Dogmtica general 7. Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Pri-
de la tributacin. Gaceta Jurdica. Primera Edicin. 2000. Per. mera edicin. Palestra Editores. Per. 2003. p.114.
el artculo 74, en ese sentido, debemos p.251. 8. Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. p. 268.
portar la carga tributaria; iii) Lmite jurdi- corporacin de los principios de obser-
dad pues para poder hacer frente a las co, que pretende normar el lmite econ- vancia obligatoria. Se sugiere que los si-
obligaciones tributarias ante el Fisco el mico real del contribuyente. Este ltimo guientes principios deban ser i) Legalidad,
contribuyente se debe desprender de su lo encontramos en la Constitucin y en la ii) Igualdad, iii) Generalidad, iv) No
propiedad. Jurisprudencia. Confiscatoriedad.
Segn el profesor Villegas citado por C- Sobre que es considerado confiscatorio Como podemos apreciar, no se seala al
sar Iglesias Ferrer10 La confiscatoriedad en materia tributaria, se ha recogido el respeto a los derechos fundamentales
existe por que el Estado se apropia indebi- concepto de la razonabilidad como medi- como un principio ms, sino como el re-
damente de los bienes de los contribuyen- da de la confiscatoriedad de los quisito indispensable para que la potestad
tes, al aplicar un gravamen en el cual el gravmenes, se considera que un tributo tributaria sea legtima.
es confiscatorio cuando el monto de su
9. Velsquez Caldern, Juan. Op. Cit p. 101.
alcuota es irrazonable. As, se sostiene 11. Bravo Cucci, Jorge.Op. Cit P. 117 y 118.
10. Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. p.277. que para que un tributo sea constitucional 12. Velsquez Caldern, Juan. Op. Cit. P. 102.
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