Universidad Tcnica de Manab

Derecho Tributario Virtual

Catedrtico: Mgs. Mara Yokasta Mendoza

Guillem

UNIDAD N4 DERECHO TRIBUTARIO

EL ILCITO TRIBUTARIO
Defraudacin tributaria.- La persona que simule, oculte, omita, falsee o engae en
la determinacin de la obligacin tributaria, para dejar de pagar en todo o en parte
los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero, ser sancionada
cuando:

1. Utilice identidad o identificacin supuesta o falsa en la solicitud de inscripcin,

actualizacin o cancelacin de los registros que llevan las administraciones
tributarias.

2. Utilice datos, informacin o documentacin falsa o adulterada en la solicitud de

inscripcin, actualizacin o cancelacin de los registros que llevan las
administraciones tributarias.

3. Realice actividades en un establecimiento a sabiendas de que se encuentre

clausurado.

4. Imprima o haga uso de comprobantes de venta o de retencin o de documentos

complementarios que no sean autorizados por la Administracin Tributaria.

5. Proporcione a la administracin tributaria informes, reportes con mercancas,

datos, cifras, Ministerio de Justicia, Derechos Humanos y Cultos circunstancias o
antecedentes falsos, incompletos, desfigurados o adulterados.

6. Haga constar en las declaraciones tributarias datos falsos, incompletos,

desfigurados o adulterados, siempre que el contribuyente no haya ejercido, dentro
del ao siguiente a la declaracin, el derecho a presentar la declaracin sustitutiva
en la forma prevista en la ley.

7. Falsifique o altere permisos, guas, facturas, actas, marcas, etiquetas o cualquier

otro tipo de control de fabricacin, consumo, transporte, importacin y exportacin
de bienes gravados.

8. Altere libros o registros informticos de contabilidad, anotaciones, asientos u

operaciones relativas a la actividad econmica, as como el registro contable de
cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.

9. Lleve doble contabilidad con distintos asientos en libros o registros informticos,

para el mismo negocio o actividad econmica.
10. Destruya total o parcialmente, los libros o registros informticos de contabilidad
u otros exigidos por las normas tributarias o los documentos que los respalden, para
evadir el pago o disminuir el valor de obligaciones tributarias.

11. Venda para consumo aguardiente sin rectificar o alcohol sin embotellar y declare
falsamente volumen o grado alcohlico del producto sujeto al tributo, fuera del
lmite de tolerancia establecido por el INEN, as como la venta fuera del cupo
establecido por el Servicio de Rentas Internas, del alcohol etlico que se destine a la
fabricacin de bebidas alcohlicas, productos farmacuticos y aguas de tocador.

12. Emita, acepte o presente a la administracin tributaria comprobantes de venta,

de retencin o documentos complementarios por operaciones inexistentes o cuyo
monto no coincida con el correspondiente a la operacin real.

13. Emita comprobantes de venta por operaciones realizadas con empresas

fantasmas, inexistentes o supuestas.

14. Presente a la administracin tributaria comprobantes de venta por operaciones

realizadas con empresas fantasmas, inexistentes o supuestas.

15. Omita ingresos, incluya costos, gastos, deducciones, exoneraciones, rebajas o

retenciones falsas o inexistentes o superiores a las que procedan legalmente, para
evitar el pago de los tributos debidos.

16. Extienda a terceros el beneficio de un derecho a subsidios, rebajas, exenciones,

estmulos fiscales o se beneficie de los mismos sin derecho.

17. Simule uno o ms actos, contratos para obtener o dar un beneficio de subsidio,
rebaja, exencin o estmulo fiscal. Cdigo Orgnico Integral Penal

18. Exista falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de
retencin o percepcin de los impuestos retenidos o percibidos, despus de diez
das de vencido el plazo establecido en la norma para hacerlo.

19. Exista obtencin indebida de una devolucin de tributos, intereses o multas. Las
penas aplicables al delito de defraudacin son:

En los casos de los numerales del 1 al 11, ser sancionada con pena privativa de
libertad de uno a tres aos. En los casos de los numerales del 12 al 14, ser
sancionada con pena privativa de libertad de tres a cinco aos. Cuando el monto de
los comprobantes de venta supere los cien salarios bsicos unificados del trabajador
en general, ser sancionada con el mximo de la pena privativa de libertad prevista
para estos delitos.

En los casos de los numerales del 15 al 17, ser sancionada con pena privativa de
libertad de cinco a siete aos. Cuando los impuestos defraudados superen los cien
salarios bsicos unificados del trabajador en general, ser sancionada con el mximo
de la pena privativa de libertad prevista para estos delitos.

En el caso de los numerales 18 y 19, ser sancionada con pena privativa de libertad
de cinco a siete aos. Cuando los impuestos retenidos o percibidos que no hayan
sido declarados o pagados, as como en los casos de impuestos que hayan sido
devueltos dolosamente, superen los cien salarios bsicos unificados del trabajador
en general, ser sancionada con pena privativa de libertad de siete a diez aos.

Constituye defraudacin agravada y ser sancionada con el mximo de la pena

prevista para cada caso, la cometida con la participacin de uno o ms funcionarios
o servidores de la administracin tributaria y acarrear, adems, la destitucin del
cargo de dichos funcionarios o servidores.

En el caso de personas jurdicas, sociedades o cualquier otra entidad que, aunque

carente de personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio
independiente de la de sus miembros, de conformidad con lo dispuesto en este
Cdigo, sern sancionadas con pena de extincin de la persona jurdica y multa de
cincuenta a cien salarios bsicos unificados del trabajador en general.

Las personas que ejercen control sobre la persona jurdica o que presten sus
servicios como empleadas, trabajadoras o profesionales, sern responsables como
autoras si han participado en la defraudacin tributaria en beneficio de la persona
jurdica, aunque no hayan actuado con mandato alguno. Ministerio de Justicia,
Derechos Humanos y Cultos.

En los casos en los que la o el agente de retencin o agente de percepcin sea una
institucin del Estado, la o el funcionario encargado de la recaudacin, declaracin
y entrega de los impuestos percibidos o retenidos al sujeto activo, adems de la pena
privativa de libertad por la defraudacin, sin prejuicio de que se configure un delito
ms grave, ser sancionado con la destitucin y quedar inhabilitado para ocupar
cargos pblicos por seis meses. Cada caso ser investigado, juzgado y sancionado
sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones tributarias, as como del pago de
los impuestos debidos.

El incumplimiento de una obligacin tributaria se puede calificar como infraccin o

como delito.

SECCIN SEXTA Delitos contra la administracin aduanera

Defraudacin aduanera.- La persona que perjudique a la administracin aduanera

en las recaudaciones de tributos, sobre mercancas cuya cuanta sea superior a
ciento cincuenta salarios bsicos unificados del trabajador en general, ser
sancionada con pena privativa de libertad de tres a cinco aos y multa de hasta diez
veces el valor de los tributos que se pretendi evadir, si realiza cualesquiera de los
siguientes actos:

1. Importe o exporte mercancas con documentos falsos o adulterados para cambiar

el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen u otras caractersticas
como marcas, cdigos, series, modelos; en el presente caso el ejercicio de la accin
penal no depende de cuestiones prejudiciales cuya decisin competa al fuero civil.
2. Simule una operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un
incentivo o beneficio econmico total o parcial o de cualquier otra ndole.

3. No declare la cantidad correcta de mercancas.

4. Oculte dentro de mercancas declaradas otras mercancas sujetas a declaracin.

5. Obtenga indebidamente la liberacin o reduccin de tributos al comercio exterior
en mercancas que segn la Ley no cumplan con los requisitos para gozar de tales
beneficios.

6. Induzca, por cualquier medio, al error a la administracin aduanera en la

devolucin condicionada de tributos. Receptacin aduanera.- La adquisicin a ttulo
oneroso o gratuito, recepcin en prenda o consignacin y tenencia o
almacenamiento de mercancas extranjeras, cuya cuanta sea superior a ciento
cincuenta salarios Cdigo Orgnico Integral Penal bsicos unificados del trabajador
en general, sin que el tenedor de las mismas acredite su legal importacin o legtima
adquisicin en el pas, dentro de las setenta y dos horas siguientes al requerimiento
de la autoridad aduanera competente, ser sancionada con una pena privativa de
libertad de uno a tres aos y multa del duplo del valor en aduana de la mercanca.

Contrabando.- La persona que, para evadir el control y vigilancia aduanera sobre

mercancas cuya cuanta sea igual o superior a diez salarios bsicos unificados del
trabajador en general, realice uno o ms de los siguientes actos, ser sancionada con
pena privativa de libertad de tres a cinco aos, multa de hasta tres veces el valor en
aduana de la mercanca objeto del delito, cuando:

1. Ingrese o extraiga clandestinamente mercancas del territorio aduanero.

2. Movilice mercancas extranjeras dentro de la zona secundaria sin el documento

que acredite la legal tenencia de las mismas, siempre y cuando no pueda justificarse
el origen lcito de dichas mercancas dentro de las setenta y dos horas posteriores al
descubrimiento.

3. Cargue o descargue de un medio de transporte mercancas no manifestadas,

siempre que se realice sin el control de las autoridades competentes.

4. Interne al territorio nacional mercancas de una Zona Especial de Desarrollo

Econmico o sujeta a un rgimen especial, sin el cumplimiento de los requisitos
establecidos en la legislacin correspondiente.

5. Desembarque, descargue o lance en tierra, mar o en otro medio de transporte,

mercancas extranjeras antes de someterse al control aduanero, salvo los casos de
arribo forzoso.

6. Oculte por cualquier mecanismo mercancas extranjeras en naves, aeronaves,

vehculos de transporte o unidades de carga, sin que se hayan sometido al control
de las autoridades aduaneras.

7. Viole o retire sellos, candados u otras seguridades colocadas en los medios de

transporte, unidades de carga, recintos o locales habilitados como depsitos
temporales, siempre que se determine faltante total o parcial de las mercancas.

8. Extraiga mercancas que se encuentren en zona primaria o depsito temporal, sin

haber obtenido el levante de las mismas. Los responsables de los depsitos
temporales y las autoridades portuarias y aeroportuarias o sus concesionarios sern
responsables si permiten por accin u omisin este delito.

Mal uso de exenciones o suspensiones tributarias aduaneras.- La persona que venda,

transfiera o Ministerio de Justicia, Derechos Humanos y Cultos, use indebidamente
mercancas cuya cuanta sea superior a ciento cincuenta salarios bsicos unificados
del trabajador en general, importadas al amparo de regmenes especiales aduaneros
de los que derivan la suspensin del pago de tributos al comercio exterior o
importadas con exencin total o parcial de tributos, sin obtener previamente la
debida autorizacin de la autoridad aduanera competente, ser sancionada con
pena privativa de libertad de tres a cinco aos y multa de hasta diez veces el valor
de los tributos que se pretendi evadir.

La persona que adquiera a ttulo gratuito u oneroso, goce de la transferencia o use

indebidamente mercancas cuya cuanta sea superior a ciento cincuenta salarios
bsicos unificados del trabajador en general, importadas con exencin total o parcial
de tributos al comercio exterior, sin que el propietario o consignatario haya
obtenido previamente la debida autorizacin de la autoridad aduanera competente,
ser sancionada de acuerdo con la gravedad del delito con pena privativa de libertad
de uno a tres aos.

Circunstancias agravantes de los delitos aduaneros.- Cuando concurran una o ms

de las siguientes circunstancias sern sancionadas con el mximo de la pena prevista
en los artculos anteriores y con las dems sanciones previstas para el delito de que
se trate, cuando:

1. El partcipe del delito sea servidora o servidor pblico, que en ejercicio o en

ocasin de sus funciones abusa de su cargo.

2. El partcipe del delito sea agente afianzado de aduanas o un operador econmico

autorizado, que en ejercicio o en ocasin de dicha calidad abusa de ella.

3. Se evite el descubrimiento del delito, se dificulte u obstruya la incautacin, la

retencin provisional, la inmovilizacin y el comiso de la mercanca objeto material
del delito, mediante el empleo de violencia, intimidacin o fuerza.
4. Se haga figurar como destinatarios o proveedores a personas naturales o jurdicas
inexistentes o se declare domicilios falsos en los documentos y trmites referentes
a los regmenes aduaneros.

5. Los tributos causados de las mercancas sea superior a trescientos salarios bsicos
unificados del trabajador en general.

6. Las mercancas objeto del delito sean falsificadas o se les atribuya un lugar de
fabricacin distinto al real, con el fin de beneficiarse de preferencias arancelarias o
beneficios en materia de origen. Cdigo Orgnico Integral Penal en el caso del
numeral uno, la incapacidad para el desempeo de un puesto, cargo, funcin o
dignidad en el sector pblico, por el doble de tiempo que dure la pena privativa de
libertad; y en el caso del numeral dos se sancionar adems con la cancelacin
definitiva de la licencia o autorizacin y el impedimento para el ejercicio de la
actividad de agente de aduanas o para calificar nuevamente como operador
econmico autorizado, de forma personal o por interpuesta persona natural o
jurdica.

En materia penal las sanciones son pecuniarias y corporales: se imponen en dinero

y privacin de la libertad.

Ilcitos tributarios

Los ilcitos tributarios contravienen el derecho en su conjunto, tomando

generalmente como sinnimo lo Ilegal, sin embargo lo ilegal es contrario a la ley,
mientras que la contrariedad en lo ilcito aunque con la etimologa similar lo
asumimos como un significado de antijurdico haciendo referencia al derecho en su
conjunto, lo que abarca no solo sus leyes sino tambin sus principios fundamentales
y normatividad en general.

La ilicitud en la conducta de la persona puede afectar a cualquier parte del conjunto

de la normatividad en general, por tanto la afectacin a la normatividad tributaria
no es ajena a ello.

La expresin "ilcito tributario" hay que atenderla con un concepto

omnicomprensivo de la infraccin tributaria tanto en el plano administrativo como
en el mbito penal. Entender el concepto de Ilcito Tributario es bsico para poder
hacer un anlisis profundo de la figura de Los Delitos Tributarios, es decir, ya que es
un concepto genrico en donde estn comprendidos los Delitos Tributarios. Evasin
tributaria. Evadir proviene del latn "evadere" que significa "sustraerse", irse o
marcharse de algo donde se est incluido, aplicando dicho racionamiento al campo
tributario, evadir conlleva el significado de sustraerse al pago "dolosamente o no"
de un tributo que se adeuda.

En consecuencia, la evasin tributaria es un concepto genrico, que engloba tanto

al:

Ilcito tributario administrativo, como infraccin tributaria, e

Ilcito tributario penal, Delito Tributario

DATOS IMPORTANTES

CONCEPTO DE ILICITO TRIBUTARIO

Una vez analizado tanto su desarrollo histrico y su problemtica es necesario dar

un concepto de ilcito tributario segn varios autores, entre ellos tenemos a
Cabanellas Es lo prohibido por la ley a causa de oponerse a la justicia, la equidad, a
la razn o a las buenas costumbres. Ilegal. Contrario a pacto obligatorio.

Tipicidad.-Constituye infraccin tributaria, toda accin u omisin que implique

violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas Una persona es imputable
cuando por sus caracteres bio-psquico y de acuerdo con la legislacin vigente es
capaz de ser responsable de sus actos.

Responsabilidad.- Es la obligacin de reparar y satisfacer por uno mismo o, en

ocasiones especiales, por otro, la perdida causada, el mal inferido o el dao
originado la infraccin se puede definir como el incumplimiento de las obligaciones
tributarias sustantivas y formales, consistente en un hacer o un no hacer, cuya
consecuencia es la aplicacin de una sancin tributaria.

Al igual que los delitos fiscales, las infracciones tributarias pueden ser de dao o de
peligro.

Para Cabanellas, la infraccin tributaria, es una denominacin genrica, de todo lo

punible, sea delito o falta.
As tambin tenemos a Sainz de Bujanda, define de la siguiente manera Infraccin
Tributaria, es toda vulneracin de las normas en que aparecen presentes y definidas,
las obligaciones de la relacin jurdica tributaria.

Entendemos por dolo como Engao, fraude, simulacin.

Por culpa se entiende como cualquier falta, voluntaria o no, de una persona que
produce un mal o dao.

Multas por ilcito tributario FIJAS: Esta se da cuando la ley determina su importe.
Multas por ilcito tributario GRADUALES: Se aplican dependiendo de un mnimo y
un mximo legal, o bien de la cuantificacin del ilcito, pues se establece en funcin
de un porcentaje del monto evadido.

La pena es un mal consistente en la prdida de bienes (castigo) como retribucin

por haber violado el deber de no cometer un hecho ilcito delictual o
contravencional.

Decomiso: Pena accesoria a la principal que consiste en la privacin definitiva de los

instrumentos y del producto del delito o falta La multa intimida en mayor o menor
medida al condenado segn el aprecio que este tenga por el bien que afecta, es decir,
el dinero.

La prisin es la privacin de la libertad que podr sustituirse en todo o en parte, con

penas pecuniarias en los casos en que la ley autorice imponer pena de prisin o de
multa como equivalentes, y aun despus de que hubiere empezado a cumplirse la
condena de prisin.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias pertenecen al campo de lo ilcito, al que se aplican

sanciones pecuniarias y sanciones penales, las mismas que deben estar previstas de
antemano en la ley, de acuerdo a los principios generales que configuran lo punitivo.
Toda esta materia en el Derecho Penal Tributario Ecuatoriano, est comprendida
bajo una sola acepcin: Del Ilcito Tributario, que trata el Libro Cuarto del Cdigo
Tributario; y, el Art. 336 al referirse al mbito de aplicacin dice: que las normas y
principios del derecho penal comn, regirn supletoriamente y solo a falta de
disposicin tributaria expresa. El Art. 341 nos precisa cuales son las infracciones
tributarias para efectos de su juzgamiento y sancin: las infracciones tributarias se
clasifican en delitos, contravenciones y faltas reglamentarias.

El Contrabando Es un delito tributario que consiste en la ilcita y clandestina

produccin, cultivo, transporte, comercio nacional e internacional o tenencia de
productos primarios, artculos en proceso de elaboracin o terminados,
mercaderas, etc., sujetos a control por parte de entidades acreedoras de tributo,
para efectos de imposicin, deduccin o exencin de impuestos, o como medio de
poltica fiscal, aunque los efectos o mercaderas respectivas no sean objeto de
tributacin.

Constituyendo delito de contrabando:

La importacin y exportacin efectuadas clandestinamente, de mercaderas o

efectos sujetos al pago de tributos;

El hecho o la tentativa de introducir o sacar del pas mercaderas;

La carga y descarga sin vigilancia oficial;

El lanzamiento de mercaderas de un buque o nave;

El hecho de utilizar sin autorizacin expresa, una plaza, un puerto martimo,

fluvial o areo o un camino no habilitado legalmente para importar, exportar o
transitar mercaderas;

El abandono de mercaderas en lugares contiguos o cercanos a las fronteras

terrestres o martimas;

Venta a terceros sin autorizacin de mercaderas que entraron al pas bajo el

amparo de leyes de fomento o rgimen de internacin temporal;

La tenencia injustificada de mercaderas extranjeras: la movilizacin en el pas de

mercaderas extranjeras sin que demuestre su internacin legal;

Quienes elaboren clandestinamente productos gravados con tributos;

Quienes elaboren mercaderas cuya produccin est prohibida;

Quienes elaboren mercaderas con maquinaria distinta a la autorizada;

 La fabricacin si autorizacin a falsificacin de timbres, papel sellado, marcas,
contraseas, sellos, o documentos: la siembra y cosecha de caa de azcar para la
elaboracin de alcohol son autorizacin;

La destilacin, fabricacin, rectificacin, venta y movilizacin de productos

alcohlicos nacionales;

La instalacin de alambiques;

La elaboracin de guarapos;

La falsificacin de toda bebida alcohlica. La Defraudacin Constituye

defraudacin todo acto de simulacin, ocultacin, falsedad o engao, que induce a
error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por los que se deja de pagar
en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un
tercero. Constituyendo casos de defraudacin:

La inexacta declaracin de mercaderas en la aduana;

La falsificacin y alteracin de los documentos comprobatorios (facturas);

La falsificacin o alteracin de permisos, guas de movilizacin,etc.;

La sustitucin de mercaderas; La ocultacin total o parcial de bienes, ingresos,

rentas, frutos o productos;

La alteracin dolosa de libros de contabilidad;

La falta de registro de inscripcin de letras de cambio, pagares a la orden,

contratos de arrendamiento o anticrticos, y todo documento de obligacin que
deba registrarse;

La falta de entrega de los tributos recaudados como agente de percepcin o de

retencin. Contravenciones Son contravenciones tributarias las acciones u
omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros o de lo empleados o
funcionarios pblicos, que violen o no acaten las normas legales sobre
administracin o aplicacin de tributos u obstaculicen la verificacin o fiscalizacin
de los mismos, o impidan o retarden la tramitacin de los reclamos, acciones o
recursos administrativos. Constituyen contravenciones:
 El incumplimiento de los deberes formales del contribuyente;

La omisin o incumplimiento por parte de funcionarios o empleados pblicos de

los deberes que se les impone en el Cdigo Tributario;

El participar a los empleados pblicos o sus familiares en los remates de la

administracin tributaria; El retardo en la entrega de los tributos recaudados al
sujeto activo; y,

Otros que determine la ley.