Universidad Tcnica de Manab

Derecho Tributario Virtual

Catedrtico: Mgs. Mara Yokasta Mendoza

Guillem

UNIDAD N1 DERECHO TRIBUTARIO

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO
El Derecho Tributario es una rama jurdica del Derecho Pblico, y formando parte
del Derecho Financiero; regula dos aspectos fundamentales en la vida del Estado,
esto es los tributos, y las relaciones jurdicas que surgen como consecuencia de las
diferentes manifestaciones tales como el nacimiento, aplicacin, modificacin y
extincin de los tributos, aplicado por el Estado como ente acreedor y los
contribuyentes como obligados al pago de los mismos.
El Derecho Tributario como parte del Derecho Pblico, se fundamenta en la
Constitucin de la Repblica del Ecuador, y se regula a travs del Cdigo Tributario.
Al Derecho Tributario se lo conoce tambin con el nombre de Derecho Fiscal, este
est encargado de regular la normativa jurdica, con la cual el Estado ejerce su poder
tributario, con la finalidad de obtener de los particulares ingresos econmicos, que
sirvan para poder satisfacer el gasto pblico, y bienestar comn de los habitantes.
Al Derecho Tributario lo podemos conceptuar desde tres puntos de vista:
Como parte del Derecho Financiero, en cuanto regula un sector de las relaciones
sociales provenientes del fenmeno financiero de los ingresos denominados
tributos.
Como parte del Derecho Social, en cuanto que como otras figuras del Derecho Social
busca tambin la realizacin de la justicia social, mediante la materializacin de la
denominada justicia tributaria.
Como rama jurdica, lo definimos diciendo que estudia el nacimiento, modificacin
y extincin de los tributos y en consecuencia de la relacin Jurdica Tributaria.
1.1. CLASIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO.
El Derecho Tributario se clasifica en:
a) Derecho Tributario Material. El Derecho Tributario Material es el conjunto de
normas que definen los supuestos de las obligaciones tributarias y los sujetos.
b) Derecho Tributario Formal. El Derecho tributario formal es el conjunto de
reglas que determinan si le corresponde al fisco percibir de un determinado sujeto,
una suma en concepto de tributo.
c) Derecho Constitucional Tributario. El Derecho Constitucional Tributario es el
encargado de delimitar el ejercicio del poder estatal, distribuyendo las facultades
que de l provienen entre los diferentes niveles y organismos de la Administracin
Tributaria.
d) Derecho Procesal Tributario. El Derecho Procesal Tributario es el conjunto de
normas que regulan los procesos, tendientes a resolver las controversias que se
pudieran presentar entre los contribuyentes y el fisco.
e) Derecho Penal Tributario. El Derecho Penal Tributario es el conjunto de
normas que define las infracciones o ilcitos cometidos en el desarrollo de las
relaciones entre el fisco y los contribuyentes.
FUENTES DEL DERECHO
El trmino fuente del derecho designa todo lo que contribuye o ha contribuido a
crear el conjunto de reglas jurdicas aplicables dentro de un Estado en un momento
dado. En los pases con derecho escrito, las principales fuentes del derecho son tanto
textos como tratados internacionales, constituciones, leyes, reglamentos. Sin
embargo, otras fuentes son a veces admitidas segn la materia, tales como la
costumbre, los principios generales del derecho consagrados por la jurisprudencia
(a veces inspirados por la doctrina de juristas especializados, profesores, abogados,
magistrados, etc.) o unos principios de derecho natural, universales, escritos en la
naturaleza y costumbres de los seres vivos y el ser mismo de las cosas. Las fuentes
del derecho son un criterio de determinacin del sistema jurdico de un pas
considerado segn tenga antecedentes de:
El derecho escrito, por ejemplo el derecho romano, las constituciones de las polis
griegas o los estados europeos.
El derecho anglosajn, basado en la jurisprudencia o conjunto de sentencias
precedentes.
El derecho natural, o iusnaturalismo, que se distingue del derecho positivo, en boga
a finales del siglo XIX que defiende la existencia de unas reglas universales o
derechos del hombre inalienable e innato desde su misma existencia.
Las fuentes del derecho son los actos o hechos pasados de los que deriva la creacin,
modificacin o extincin de normas jurdicas. A veces, tambin, se entiende por tales
a los rganos de los cuales emanan las leyes que componen el ordenamiento jurdico
(conocidos como rganos normativos o facultades normativas), y a los factores
histricos que inciden en la creacin del derecho. De las fuentes del derecho se
desprenden, respectivamente, las nociones de fuentes materiales (o fuentes en
sentido material), fuentes formales (o fuentes en sentido formal) y fuentes
histricas.
Fuentes reales o materiales Conjunto de factores histricos, polticos, sociales,
econmicos, culturales, ticos o religiosos que influyen en la creacin de la norma
jurdica. Fuentes formales Aluden al lugar donde brota el derecho, donde lo
recogemos; tradicionalmente se sealan: la legislacin, la jurisprudencia y la
costumbre. Comprende el estudio de los sistemas que tienen o han tenido vigencia.
Fuentes histricas
Esta se puede definir como cualquier testimonio, documento (libro, papiro,
inscripciones, etc), resto u objeto utilizado por el hombre, que nos puede aportar
informacin significativa, parcial o total, sobre los hechos que han tenido lugar,
especialmente en el pasado.
Segn la taxonoma aristotlica de la causa, podemos distinguir:
Por su causa formal: entendemos que es la fuerza social con facultad normativa y
creadora, segn R. Castro. Esta se jacta por ser derecho vinculante y aplicable.
Influye insoslayablemente a esta acepcin la Teora de la Institucin, la cual califica
como imprescindible a las fuentes formales en el proceso de accin de los entes
sociales organizados (instituciones). Dentro de sta podemos distinguir:
Por su orientacin: Fuentes polticas (programas de partidos polticos o
movimientos revolucionarios). Pretenden crear presin colectiva o desencadenar
procesos institucionales. Fuentes culturales (grupos sociales u operadores
jurdicos). Persiguen la observancia de las leyes surgidas en el pasado y el estudio
terico de la realidad social actual.
Por la poltica en el momento en que se originan:
Fuentes originarias. Las que crean derecho ex nihilo (de la nada), sin un sistema
jurdico precedente. Caracterstico de los procesos revolucionarios.
Fuentes derivadas. Las que crean derecho usando los mtodos procedimentales
establecidos en un rgimen jurdico preexistente.
Por su causa material: entendemos que son las formas de exteriorizacin del
derecho, donde nos encontramos:
Fuentes formales de conocimiento jurdico, entendido como formas de
manifestacin emprica de normas, instituciones, etc. que por su mera percepcin
nos hace conocer que son o tienen que ver con el derecho.
Fuentes formales de interpretacin y aplicacin, dentro de las cuales nos
encontramos con las directrices de rganos externos que eligen a los rganos de
interpretacin y aplicacin, as como dirigir su juicio. Segundamente, nos
encontramos con los rganos de interpretacin y aplicacin, que son los tribunales
de justicia. Por ltimo nos encontramos las expresiones formales de las normas
admitidas, concepto ligado al positivismo jurdico que alza como fuente superior a
la ley, como fuente genuina. De la misma forma identifica a las fuentes estatales con
las fuentes del derecho. Las fuentes restantes (costumbre, jurisprudencia y
principios generales) aparecern como subsidiarias para aplicar en defecto de ley.
Por su causa eficiente: son las categoras, instituciones y facultades que
fundamentan el derecho. Por ejemplo: Dios, la razn, el ser humano, el sentimiento
jurdico, etc.
Por su causa final: destacamos dentro de sta a dos muy importantes, que son la
seguridad jurdica y la obediencia, problemas que el sistema de fuentes tiende a
solventar.
Seguridad jurdica: el problema aparece si se produce un non liquet por ausencia
de ley. Para ello se utilizan los medios de integracin (interpretacin extensiva,
analoga, equidad, principios generales del derecho) unido al establecimiento de
fuentes formales para encontrar una solucin.
Entonces se puede de esta manera se puede concluir que las fuentes formales del
Derecho Fiscal Ecuatoriano se las podra determinar de la siguiente manera:
-Constitucin
-Ley
- Los reglamentos
- Los decretos ley
- La jurisprudencia
-Tratados internacionales
-La doctrina
Por lo que al tema de se refiere slo me evocar al estudio de la Constitucin, la ley,
tratados internacionales y la jurisprudencia.
La Constitucin
El fundamento de todo nuestro orden jurdico fiscal se encuentra en la Constitucin,
porque de ella derivan las leyes secundarias. La Carta Magna aparece como la fuente
primigenia del Derecho Tributario, puesto que va a proporcionar los lineamientos
fundamentales y bsicos a los que deber ajustarse al contenido de la legislacin que
integra esta rama del Derecho.
La Constitucin es la fuente por excelencia del Derecho, en cuanto determina la
estructura del Estado, la forma de gobierno, la competencia de los rganos
constitucionales y administrativos, los derechos y deberes de los ciudadanos, la
libertad jurdica y determinados problemas bsicos de una comunidad, elevados a
la categora de constitucionales, parta mantenerlos permanentemente fuera de los
vaivenes de los problemas polticos cotidianos.
En nuestra Constitucin de la Repblica, aparecen consignados los principios
rectores del orden jurdico-fiscal, que revelan adems la orientacin precisa y las
caractersticas esenciales a las que debe obedecer el sistema tributario. Asimismo,
cabe sealar a la Constitucin como el primer proceso de manifestacin de las
normas jurdicas que estructuran e integran nuestro Derecho Fiscal. En apoyo a lo
anterior cabe citar lo dispuesto por el artculo 300 de la Constitucin, el cual reza lo
siguiente: El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad,
transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y
progresivos. La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el
empleo, la produccin de bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y
econmicas responsables.
La Ley.
En Ecuador la principal fuente del Derecho Fiscal es la ley, como se desprende del
contenido del artculo 301 de la Constitucin Poltica del pas, que dispone lo
siguiente: Slo por iniciativa de la Funcin Ejecutiva y mediante ley sancionada por
la Asamblea Nacional se podr establecer, modificar, exonerar o extinguir
impuestos. Slo por acto normativo de rgano competente se podrn establecer,
modificar, exonerar y extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones
especiales se crearn y regularn de acuerdo con la ley.
En el precepto trascrito, se consagran las garantas tributarias, de las cuales, la ley
representa el principio de legalidad, pilar importante del Derecho Fiscal puesto que
nada puede ser exigible sino est establecido en la ley.
Por consiguiente si el primero de los dispositivos legales estatuye que las
contribuciones deben estar establecidas en ley, correlativamente el segundo
dispositivo jurdico otorga la facultad de establecer tales contribuciones al rgano
en quien deposita la Constitucin la tarea de realizar la actividad legislativa.
Jurisprudencia
En nuestro Sistema Jurdico Ecuatoriano, la jurisprudencia tiene gran importancia
como fuente de Derecho, ya que la mayora de las reformas e innovaciones que se
introducen en nuestras leyes fiscales, ya sea porque se detecten errores o se
precisen conceptos, obedecen a sentencias que los rganos jurisdiccionales han
emitido en una serie de casos anlogos.
Sin embargo, debemos entender que la jurisprudencia, por si misma no modifica,
deroga o crea a las leyes fiscales, sino que nicamente puede determinar la
conveniencia y, en su caso, el contenido de la modificacin, derogacin o creacin de
esas leyes que se haga a travs de los rganos competentes para ello. Se debe
precisar que los requisitos que deben de reunirse para la configuracin de la
jurisprudencia, de manera general, y aplicable al caso tributario, es que sea un triple
fallo reiterativo sobre un asunto similar, resuelto en un mismo sentido.
El fin que persigue la jurisprudencia es el de sentar criterios firmes y uniformes en
lo tocante a la interpretacin de la Constitucin; los tratados y convenios
internacionales; las leyes; las normas regionales y las ordenanzas distritales; los
decretos y reglamentos; las ordenanzas; los acuerdos y las resoluciones; y los dems
actos y decisiones de los poderes pblicos, conforme lo establece el Art. 425 de la
Constitucin de la Repblica.
La jurisprudencia puede definirse como la interpretacin habitual, constante y
sistemtica que llevan a cabo los tribunales con motivo de la resolucin de casos que
son sometidos a su jurisdiccin y que, por disposicin de la ley, se convierte en
precedente de observancia obligatoria para fallos posteriores, tanto para el rgano
jurisdiccional que la establece, como para los tribunales que substancias instancias
posteriores. En otras palabras, la jurisprudencia, en realidad, no viene a ser fuente
formal, sino una fuente real, de las leyes fiscales. Por ello, el estudio de las sentencias
que en materia fiscal expiden nuestros tribunales, muchas veces nos explica y
orienta el porqu de las reformas introducidas a las leyes tributarias y de ello deriva
que la jurisprudencia tenga una enorme importancia.
Tratados Internacionales.
Los tratados internacionales pueden definirse como los acuerdos de voluntades
celebrados entre dos o ms Estados soberanos en el mbito internacional, con el
objeto de sentar las bases para la solucin pacfica de problemas comunes. De esta
definicin se desprenden los siguientes elementos:
1. Constituyen un acuerdo de voluntades, es decir, un pacto derivado de mutuo y
libre consentimiento de las partes signatarias.
2. Exclusivamente pueden llevarse a cabo mediante la intervencin de los sujetos
de Derecho Internacional, que no son otros que los Estados que componen la
comunidad internacional y cuya soberana, independencia e integridad territorial,
se encuentran reconocidas y respetadas por los dems miembros de dicha
comunidad.
3. Los tratados deben otorgarse entre un mnimo de dos Estados; sin embargo,
pueden revestir la forma de convenciones internacionales, cuando son suscritos por
una pluralidad de naciones afectadas o interesadas en la materia de que se trate.
4. Los tratados internacionales aparecen como instrumentos de conciliacin cuyo
objetivo radica en el establecimiento de bases y reglas generales de observancia
obligatoria para los Estados signatarios, que tienden a prevenir y solucionar las
inevitables controversias y fricciones provenientes de las relaciones
internacionales.
Los tratados internacionales pueden alcanzar efectos obligatorios, es necesario que
cada Estado signatario los incorpore a su legislacin interna y los aplique como si
fueran leyes de rango constitucional, ya que de otra forma, ante la falta de
coercibilidad que caracteriza a las normas internacionales, correran el riesgo de
convertirse en letra muerta. Por esa razn, se les incluye, entre las fuentes formales
del Derecho.
El artculo 424 de la Constitucin de la Repblica establece que la Constitucin es la
norma suprema y prevalece sobre cualquier otra del ordenamiento jurdico. Las
normas y los actos del poder pblico debern mantener conformidad con las
disposiciones constitucionales; en caso contrario carecern de eficacia jurdica.
La Constitucin y los tratados internacionales de derechos humanos ratificados por
el Estado que reconozcan derechos ms favorables a los contenidos en la
Constitucin, prevalecern sobre cualquier otra norma jurdica o acto del poder
pblico.
La doctrina.- Por doctrina cabe entender las aportaciones de los estudiosos del
Derecho, es decir, las cuestiones que resuelven y analizan los especialistas en las
distintas ramas jurdicas, pueden dar pautas importantes a la jurisprudencia y a la
Administracin, para aclarar el contenido de las normas o para justificar un fallo o
resolucin.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO DE ACUERDO A LA CONSTITUCIN Y AL
CDIGO TRIBUTARIO PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES.
La Constitucin de la Repblica en su seccin quinta, Rgimen Tributario, en el Art.
300, determina:
Art. 300.- El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad,
transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y
progresivos. La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el
empleo, la produccin de bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y
econmicas responsables.[1]
Principio de Generalidad El rgimen tributarlo se rige por el principio de
generalidad, es decir, las ley tributaria tienen carcter de general y abstracta, motivo
por el cual no est direccionada a determinada persona o grupo de personas, todo
ello sea concedindoles beneficios, exenciones o imponindoles gravmenes.
El inciso 4 del Art. 66 de la Constitucin de la Repblica determina: Art. 66. Se
reconoce y garantiza a las personas: 4. Derecho a la igualdad formal, igualdad
material, no discriminacin[2]
Principio de Progresividad Nuestra Constitucin de la Repblica al establecer que
debe priorizarse en el Rgimen Tributario los impuestos progresivos, estableciendo
por lo tanto que la fijacin de los tributos se realizara tomando en consideracin una
tarifa gradual. Este principio proclama que conforme aumenta o mejora la capacidad
econmica de una persona, debe de aumentarse de manera gradual, los gravmenes
que debe pagar dicha persona por concepto de tributos.
Principio de Eficiencia. Este principio tiene estrecha vinculacin con el mbito
administrativo, se lo ha incluido con la finalidad de que sea obligacin del Estado, el
propiciar de que las Administraciones Tributarias sean eficientes, es decir que
obtengan los mejores resultados, con la utilizacin de menor cantidad de recursos.
En cuanto a la optimizacin de los recursos nos referimos tanto al talento humano,
como al tecnolgico, pero para ello es indispensable de que exista un cambio de
actitud en el contribuyente con el fin de evitar la inversin de ingentes recursos
econmicos con el fin de lograr la recaudacin de los tributos, y ms bien exista una
cultura tributaria en la cual el pago de tributos nazca de manera espontanea del
contribuyente, cumpliendo con lo determinado en el numeral 15 del Art. 83 de la
Constitucin de la Repblica que determina:
Principio de Simplicidad administrativa. Este principio determina la
obligatoriedad de la Administracin Tributaria, de brindar al contribuyente, las
facilidades necesarias al momento de pagar sus obligaciones tributarias; la
Administracin Tributaria para el cumplimiento de este principio ha venido
innovando los sistemas de Tributacin con la finalidad de propiciar al contribuyente
un ahorro de recursos y sobre todo de tiempo, una muestra de ello es que se elimino
la declaracin fsica por la declaracin electrnica, evitndose la compra de
formularios. Otro ejemplo palpable es la implementacin de un nuevo sistema de
recaudacin denominado RISE (Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano),
rgimen de incorporacin voluntaria, que reemplaza el pago del IVA y del Impuesto
a la Renta a travs de cuotas mensuales y tiene por objeto mejorar la cultura
tributaria en el pas, a travs de este rgimen se ha incluido a gran cantidad de
personas, que durante aos se mantuvieron al margen de la Obligacin Tributaria.
Principio de Irretroactividad. En materia tributaria este principio al igual que el
resto de leyes, sus reglamentos, de carcter general, rigen exclusiva y
obligatoriamente para el futuro. El Cdigo Tributario en su Art. 11 seala: Art. 11.-
Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares de carcter
general, regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio areo
jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su publicacin en
el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a
esa publicacin. Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya
determinacin o liquidacin deban realizarse por perodos anuales, como acto
meramente declarativo, se aplicarn desde el primer da del siguiente ao
calendario, y, desde el primer da del mes siguiente, cuando se trate de perodos
menores.[4] En las leyes que se refieran a tributos, la determinacin o liquidacin
que deba realizarse por perodos anuales as por ejemplo, el impuesto a la renta, son
aplicables desde el primer da del siguiente ao calendario, y si la determinacin o
que la liquidacin deba realizarse por perodos menores, se aplicarn desde el
primer da del mes siguiente.
Principio de Equidad. La aplicacin de este principio tiene como finalidad que la
obligacin tributaria se realice de forma justa y equilibrada entre todos los
ciudadanos, acorde con su capacidad econmica. La Equidad se presenta ante la
imparcialidad existente a la hora de exigir el pago de la obligacin tributaria, por la
forma y proceso jurdico por el cual se resuelven los incidentes propuestos sea por
la va administrativa o judicial.
Principio de Transparencia. Dando estricto cumplimiento a este principio el Estado
y por ende la Administracin Tributaria, tendr como obligacin el hacer asequible
y publica la informacin sobre su gestin, entendiendo como tal a la informacin que
hace relacin a su gestin, mas no hacer pblica la informacin de los
contribuyentes. En este punto vale realizar un anlisis de algunos enunciados
constitucionales como: Art. 83.- Son deberes y responsabilidades de las
ecuatorianas y los ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la Constitucin y
la ley: 11. Asumir las funciones pblicas como un servicio a la colectividad y rendir
cuentas a la sociedad y a la autoridad, de acuerdo con la ley[5] 1.1.8.
Principio de Suficiencia Recaudatoria. Este principio est orientado a que el Estado
o Administracin Tributaria debe tener en cuenta siempre que la recaudacin de
tributos ser suficiente para el financiamiento del presupuesto o gasto pblico. Al
referirnos a la de suficiencia recaudatoria cabe hacer un pequeo anlisis, al existir
una cultura tributaria en los contribuyentes, incrementando los niveles de
recaudacin, como un compromiso moral y social y mas no como un mecanismo
coercitivo de recaudacin, solo ah podramos decir que se ha cumplido con este
principio lo que se revertira a los habitantes, en la dotacin de servicios de
educacin, vivienda, salud, vialidad, etc. El Art. 5 del Cdigo Tributario concluye que
el rgimen tributario se presidir por los principios de legalidad, generalidad,
igualdad, proporcionalidad e irretroactividad; por lo descrito, detallo en forma
sucinta cada uno de ellos.
* Principio de Legalidad.- "Nullum tributum sine lege", significa que no hay tributos
sin ley; por lo tanto, este principio exige que la ley establezca claramente el hecho
imponible, los sujetos obligados al pago, el sistema o la base para determinar el
hecho imponible, la fecha de pago, las exenciones, las infracciones, sanciones, rgano
habilitado para recibir el pago, los derechos y obligaciones tanto del contribuyente
como de la Administracin Tributaria, todos estos aspectos estarn sometidos
ineludiblemente a las normas legales.
* Principio de Generalidad.- Significa que comprenda a todas las personas cuya
situacin coincida con la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal.
La generalidad se refiere a que todos los individuos debemos pagar impuestos por
lo que nadie puede estar exento de esta obligacin, por ende, es aplicable
universalmente para todos los sujetos que tengan una actividad econmica.
* Principio de Igualdad.- La uniformidad se traduce en una igualdad frente a la ley
tributaria, todos los contribuyentes que estn en igualdad de condiciones deben de
ser gravados con la misma contribucin y con la misma cuota tributaria, lo que se
traduce que ante la Ley todos somos iguales, sin distincin o discriminacin alguna.
* Principio de Proporcionalidad.- Emana del principio terico denominado justicia
en la imposicin, en este precepto se establece que los organismos fiscales tiene
derecho a cobrar contribuciones y los gobernados tiene obligacin de pagarlas, a
condicin de que estas tengan el carcter de proporcionales y equitativas; siendo
ste el objetivo, el presente principio es un instrumento de poltica econmica
general que sirve para determinar la capacidad econmica del contribuyente.
* Principio de Irretroactividad.- El rgimen tributario rige para lo venidero, no
puede haber tributos posteriores con efectos retroactivos, por ende, la Ley tributaria
no tiene carcter retroactivo, en forma ms sencilla y espontnea el presente
principio permite a las personas tener confianza en la ley vigente, y conforme a ella
celebran sus transacciones y cumplen sus deberes jurdicos. Dar efecto retroactivo
a una ley equivale a destruir la confianza y seguridad que se tiene en las normas
jurdicas.
* Principio de no Confiscacin.- Este principio nos habla que las contribuciones que
el Estado impone no pueden ser confiscatorias, pues las cargas tributarias se deben
imponer dentro de un lmite racional que no afecta o disminuya el patrimonio del
contribuyente, en consideracin se concluye que en nuestro pas en materia
tributaria se prohbe todo tipo de confiscacin, esto con la finalidad de brindar
seguridad por parte del sujeto activo a la propiedad privada del contribuyente.
* Principio de Impugnacin.- Este principio es muy importante, trascendental y
substancial ya que todos los individuos inmersos en el rgimen tributario tienen la
potestad y el derecho de impugnar aquellos actos o resoluciones que afecten sus
intereses; ya sea por va administrativa al (SRI) o por va judicial ante el Tribunal
Distrital Fiscal.
EL PODER TRIBUTARIO
Dr. Daniel Ernesto Pea Labrin
El poder tributario significa potestad de instituir tributos, constituye una expresin
omnicomprensiva de la competencia legislativa o fuente del derecho, de una serie
de potestades normativas de aplicacin o ejecucin y de las vas administrativas o
jurisdiccionales, de revisin de los actos administrativos de contenido tributario. De
ah que se ha denunciado la escasa utilidad de esa denominacin, que por lo dems
no est exenta de cierto resabio autoritario.
Adems, la denominacin genrica no distingue entre el Estado legislador o fuente
del derecho, la administracin financiera como titular de potestades normativas y
esa misma administracin como titular de un haz de derecho y situaciones jurdicas
son claramente distinguibles:
a) El Estado legislador o fuente de normas tributarias identificadas esencialmente
con la ley.
b) La administracin, titular de potestades normativas de carcter secundario (el
Reglamento bsicamente por medio de las cuales articula y desarrolla las
previsiones contenidas en la Ley.
c) La administracin como sujeto pasivo de un haz de derecho y situaciones activas
ante el administrado. No obstante, el poder, como realidad social, es igualmente
ingrediente connatural a la poltica.
Por tradicin se ha considerado que la potestad para establecer tributos junto con
el poder para acuar moneda y para declarar la guerra constituye la expresin ms
genuina de soberana poltica. Recordemos que las instituciones parlamentarias
surgen asociadas a las instituciones financieras, a punto tal que cuando en la edad
media se convoca a los parlamentarios, se hace con la finalidad muy concreta de
discutir, estudiar y aprobar en su caso las peticiones de subsidios de los monarcas.
Con el Constitucionalismo moderno el establecimiento de tributos.
Como aprobacin del presupuesto de gastos pasa a ser de competencia exclusiva de
las asambleas legislativas y tanto la creacin y aplicacin de los tributos como la
ejecucin del presupuesto pasan a constituir una actividad reglada por el derecho.
En un primer momento predominaron los aspectos formales; el principio de reserva
de ley en la creacin del tributo y el principio de legalidad en la actuacin de la
administracin, para ms tarde acentuarse el carcter vinculante de las normas
constitucionales que determinan que el poder legislativo no slo este sujeto a los
principios formales sino tambin materiales que condicionan el ejercicio de la
potestad tributaria.
Se ha llegado as a la culminacin de un proceso histrico que iniciado con la
imposicin de tributos a los pueblos vencidos en las contiendas blicas, concluye
con el ejercicio de la competencia tributaria en la creacin de los tributos por parte
de los cuerpos legislativos, sometida a provisionales, constitucionales.
En suma, el tributo deja de ser un smbolo de podero militar y se convierte en el
ejercicio de facultades regladas, condicionadas por los textos constitucionales. Por
su parte, la conversin de relaciones de poder en relaciones jurdicas, de
sometimiento al derecho se plasma en sus ms someras expresiones en la aparicin
del Estado Social y Democrtico de Derecho y en la del Derecho Constitucional.
Sin embargo, por resabios de concepciones superadas, con pretensiones de ser
revividas por construcciones autoritarias cuando se habla de legislar en materia
tributaria se sigue hablando de Poder tributario, mientras que no se habla de poder
civil, poder administrativo o poder penal cuando se legisla en estos campos.
Igualmente, la concepcin de poder tributario, como poder singular limita el
derecho a la creacin por la norma, de derechos o deberes directamente vinculantes
para el ciudadano, colocando al Estado en una situacin prevalente, en su calidad de
fuente de todo derecho. En cuanto a la materia tributaria, tales concepciones han
llevado a la aceptacin incondicional de las teoras que conciben las relaciones
tributarias como relacione a su poder. Ello acarrea, consecuencias incompatibles
con el Estado Social y Democrtico de Derecho.
De otro lado, suele hablarse en la doctrina de potestad tributaria en dos sentidos
distintos, que contemplan la accin del Estado como legislar y administrar sus
recursos econmicos, en el primero se habla de potestad tributaria aludiendo el
poder legislativo que corresponde al Estado. El segundo, se refiere a la potestad de
la administracin pblica tendiente a aplicar las normas tributarias.
Por lo tanto constituyen dos acepciones distintas de una misma locucin quien
denominamos siguiendo a Micheli potestad tributaria normativa a la primera
potestad de imposicin a la segunda. A su vez Alessi nos proporciona el concepto de
funcin tributaria que define la imposicin coactiva de contribuciones pecuniarias.
Dicha relacin tributaria se presenta esencialmente como posicin administrativa,
desarrollndose en un plano concreto mediante ordenes complementarias de las
directivas primarias contenidas en las normas jurdicas. A veces se entiende por
funcin no la potestad pblica de ejercicio obligatorio, sino la actividad encaminada,
al ejercicio de tales potestades y an a su establecimiento. En este sentido se habla
de una funcin tributaria concreta que consiste en la actividad de determinacin,
fiscalizacin y recaudacin de los tributos.
As mismo, puestos a utilizar una denominacin omnicomprensiva para referirse al
conjunto de atribuciones del Estado en materia tributaria o financiera algunos
autores en la doctrina espaola, alemana e italiana se inclinan por la expresin
funcin financiera o tributaria pues en la funcin se pone de manifiesto la
vinculacin del ejercicio del poder a la observancia de determinados principios,
normas o deberes constitucionales o legalmente establecidos. Las funciones
significan el ejercicio de poder pero no de mero poder con arreglo a normas
jurdicas, estando organizado por normas jurdicas y que actan segn y en virtud
de las mismas.
Paralelamente a la potestad tributaria esta la facultad de ejercitarla en el plano
material a la cual Hensel denomina Competencia tributaria, de modo tal que ambas
situaciones pueden coincidir peo no es forzoso que as ocurra. Puede haber rganos
dotados de competencia tributaria y carentes de potestad tributaria como ocurre en
los consecionarios de obras pblicas, entes pblicos no estatales, econmicos y
otros. La Potestad normativa es inherente al Estado y no puede delegarse pero el
poder de hacerla efectiva se puede transferir. En consecuencia, la diferencia entre
ambos conceptos ha sido puesta de manifiesto por la doctrina italiana al establecer
la separacin entre sujeto activo de la potestad tributaria y sujeto activo de la
obligacin del tributo especialmente con motivo de los numerosos organismos de
carcter econmico y previsional, cmaras de comercio, seguridad social y entes de
regulacin econmica y de servicios pblicos a los cuales fue necesario dotar de
medios financieros.
Ahora bien, las caractersticas del poder tributario son las siguientes:
a) ABSTRACTO: La doctrina considera que puede hablarse de un poder tributario
abstracto y otro concreto siendo este ltimo complementario del primero. En suma
para que exista un verdadero poder tributario es menester que el mandato del
Estado se materialice en el sujeto y se haga efectivo mediante una actividad de la
administracin. Compartimos la posicin de Guiliani Fonrouge, para quien el poder
tributario es esencialmente abstracto. Por lo tanto, es necesario distinguir la
potestad tributaria del ejercicio de dicha potestad en el plano de su materialidad.
b) PERMANENTE: La potestad tributaria es connatural al Estado, por lo tanto solo
puede extinguirse con el Estado mismo. Empero, ello no obsta a que el ejercicio
efectivo de dicha potestad pueda verse enervado por la inactividad del Estado
durante un determinado lapso a travs de la prescripcin (accin del Estado para
perseguir el cobro de un tributo), no extingue de modo alguno su potestad tributaria.
Por ello, cae anotar que son dos planos distintos mientras la potestad tributaria es
permanente, la potestad tributaria de cobrar un tributo puede extinguirse por el
transcurso del tiempo.
c) IRRENUNCIABLE: El Estado no puede renunciar a la potestad tributaria esencial
para sus subsistencia, lo cual no bice a que se pueda abstener de ejercitarlo
respecto de determinados sectores econmicos, zonas o personas por razones de
fomento, social, cultural o de otra ndole.
d) INDELEGABLE: El concepto indelegable esta estrechamente vinculado al
anterior y reconoce anlogo fundamento. Abdicar implica desprenderse de un
derecho en forma absoluta: delegar implica transferirlo de manera transitoria. Ergo,
el poder tributario es un conjunto de potestades atribuidas por el ordenamiento
Jurdico a determinadas instituciones pblicas (parlamento, poder ejecutivo y los
municipios ste ltimo slo en su jurisdiccin territorial). En resumen, la
determinacin de ese poder debe hacerse separndolo de la situacin jurdica de
acreededor tributario. Son conceptos que en ocasiones aparecen mezclados. La
administracin es un acreedor privilegiado, como expresamos ultra supra, los
rasgos mas notorios de ste carcter son la presuncin de legalidad de
determinados actos, otras presunciones a su favor en relacin con aspectos
concretos de la obligacin tributaria y la autotutela del crdito tributario con una
pluralidad de manifestaciones concretas muy importantes e incluso la propia
ejecucin del crdito que ha sido siempre una facultad del propio acrededor. Todas
estas prerrogativas pertenecen no obstante a la cualidad del mismo. El contenido
del poder tributario es el siguiente: Establecimiento de tributos, potestad
reglamentaria, de organizacin, de interpretacin, de decisin de pretensiones
contra la propia gestin tributaria y actividad de inspeccin (investigacin). Como
vemos son seis funciones que quedan fuera del circulo conceptual de cualquier
acreedor por muy privilegiado que sea dado que pertenecen justamente a otra
esfera, en este caso a un poder pblico concreto y abstracto (no contempla una
situacin concreta) y es permanente en el sentido de que no necesita ser revalidado
frente a la concrecin y finitud de la situacin de alrededor (referida anteriormente)
el poder ofrece la de abstraccin y permanencia. De esta manera, cuando indicamos
que el poder tributario es abstracto y por ello demanda criterio de sujecin para
poder ser aplicado a situaciones y en consecuencia a sujetos concretos, son hechos
determinados que habilitan a las administraciones pblicas encargadas de la
aplicacin de los tributos y obligan a los sujetos pasivos. Si partimos de que el citado
poder es una manifestacin de la soberana-territorio-poder tributario, ya que
aquella se ha ejercido terica e histricamente sobre un territorio delimitado,
siendo ste un presupuesto esencial de la soberana del Estado.
Sin duda, el establecimiento del criterio de sujecin es un decisin difcil y
obviamente, influenciada a menudo por razones polticas, econmicas y
estrictamente recaudatorias. Buscar criterios ajustados a la lgica tributaria es una
tarea complicada, entre otras razones porque no siempre los normalmente
admitidos son indiscutibles. Un aproximacin a esta cuestin tan compleja es el
criterio de territorialidad (sujecin al poder tributario del tributario con el que el
contribuyente esta suficientemente vinculado) tiene un carcter general y es el
punto de partida bsico de cualquier reflexin. Las razones de su extensin, se
ajustan bien a los conceptos de soberana ( en su vertiente econmica) y poder
tributario que estn en los orgenes de imposicin y segunda, supone (por la
permanencia en que consiste la territorialidad misma), un consumo de servicios
pblicos en el territorio de que se trate, o que justifica desde una perspectiva
econmica y poltica de sujecin .Una vez que el criterio de territorialidad ha tenido
una amplia aceptacin en casi todos los Estados, interesa su mantenimiento y
extensin ya que la coincidencia en l evita situaciones de doble imposicin. En el
plano nacional la institucin de poder tributario la encontramos en el artculo 74 de
la Constitucin Poltica de 1993: Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establecen una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo, en caso de
delegacin e facultades, salvo los aranceles y tasas los cuales se regulan mediante
decreto supremo.(...) En consecuencia, como hemos visto anteriormente el poder
tributario es una posicin jurdica, abstracta y permanente y tiene diversas
manifestaciones concretas y limitadas. Se ha dicho que frente al poder tributario los
sujetos de derecho estn en una situacin de sujecin. Esto significa que la posicin
de los privados no es la misma que frente al acreedor civil (donde la situacin es de
obligado). Vale decir, que el sujeto de derecho esta inerme (jurdicamente). La
afirmacin es ms discutible, concretamente, no es cierta, el estudio del poder
tributario es del mayor inters en un Estado Social y Democrtico de Derecho
porque permite conocer su origen y legitimacin) sus manifestaciones puntuales y
tipificadas, sus lmites y control. Empero, un poder estrictamente jurdico.
Finalmente la existencia del poder tributario no determina por si sola una obligacin
de dar o de hacer a cargo de los sujetos privados antes citados. Es necesario un hecho
concreto previsto en la ley ante cada obligacin concreta, la tributacin es
econmica y sociolgicamente, un fenmeno de flujo continuo pero jurdicamente
no. El derecho permite discutir las manifestaciones del citado poder y exige la
interposicin entre l y la obligacin concreta de un hecho determinado y aislado y
con una erectilidad preterminada consagrada en la ley. In fine.
La Potestad Tributaria del Estado.
Origen del Poder Tributario: Soberana o Constitucin?
La naturaleza vinculante de los principios constitucionales, como se desprende del
apartado anterior, implican que la constitucin de cada estado sea considerada
como la norma de ms alto rango jerrquico. Entonces, al ser la constitucin, la ley
suprema de cada estado, debe fungir como base para el surgimiento de todo el
ordenamiento jurdico De modo que, en esta norma principal es donde se encuentra
el fundamento para la creacin de las contribuciones. Por su parte la justificacin de
la existencia de las mismas, se relaciona con el concepto de poder tributario que
es la facultad que posee el estado para crear y hacer efectivas las contribuciones.
Anteriormente se consideraba que el origen de este poder resida en la soberana
del estado. Al respecto, De la Garza, cita a Valds Villareal, quien seala que: ...con
la soberana, la potestad [poder tributario] comparte de cierto modo las
caractersticas de poder supremo, en lo econmico; inalienable, en cuanto no se
puede comprometer, dar en garanta, transigir o arrendar a la manera de los
negocios privados; y solamente limitado en su eficacia por la reciedumbre de la
vivencia democrtica y de la posibilidad de la aplicacin razonable de la ley, y en su
legitimidad por las garantas individuales y por la forma de gobierno de equilibrio y
coordinacin de los poderes de la Unin y de funciones o competencias de la
autoridad, de modo que la soberana, como supuesto de supremaca, daba origen al
poder tributario.
Permitiendo as, que los impuestos se cobraran en base a la facultad de imperio del
Estado. Sin embargo, era ineludible el hecho de que esa situacin habra de cambiar
tarde o temprano, y adecuarse a las circunstancias que se presentaran con el paso
del tiempo. Por tal motivo, el sentido que se le otorgaba al concepto de soberana es
distinto al que se le da en la actualidad. En el pasado, su mbito de validez era
interno; ya que se depositaba en la persona del rey, con la finalidad de facultarlo en
el desarrollo de las actividades propias para su subsistencia. Pero las circunstancias
cambiaron, ahora se deposita en la persona del estado y no en la figura de un
monarca. Lo que da como resultado que su mbito de validez sea externo, es decir,
tiene repercusin para con los dems pases.
Poder o Potestad? Tributaria
Una vez establecido que es la Constitucin, y no la soberana, el verdadero origen de
la facultad que tiene el estado, respecto del establecimiento de las contribuciones,
as como de los respectivos rganos administrativos, encargados de la recaudacin
de las mismas resulta interesante hacer alusin a la disyuntiva que surge en relacin
a la correcta forma de denominar a sta expresin de poder del estado.
La justificacin al uso indistinto de ambos trminos radica en que su significado, en
sentido, tcnico, gramatical y lgico, fungen como sinnimos al no existir una
diferencia substancial. Sin embargo, el dilema de utilizar el trmino de potestad o
poder surge precisamente, en torno a esas dos funciones, que el estado realiza con
motivo de la captacin de recursos que sufraguen el gasto pblico. Al respecto, la
escuela italiana, a travs de Berliri considera que el utilizar la concepcin de
Potestad Tributaria, implica un mayor alcance, es decir, por un lado el
establecimiento de las contribuciones pero adems el de los rganos pblicos
encargados de su recaudacin y administracin. Es por ello que vara radicalmente
la denominacin por derecho de supremaca tributaria ya que en su opinin es la
forma idnea para explicar los distintos hechos que tienen lugar debido a la
exteriorizacin del poder del estado.
En concordancia, Snchez Gmez opina: ...la potestad tributaria del Estado es la
atribucin legal que le confiere la Constitucin para establecer las contribuciones
necesarias que se requieren dentro de su espacio territorial para cubrir el gasto
pblico y que debe ejercitarse bajo los principios de generalidad, equidad,
proporcionalidad, legalidad y mbito de competencia fsico-geogrfico.
La lista de doctrinarios que incurren en el anlisis de este tema, de acuerdo con el
antes citado autor contina, por ejemplo; seala que para Giuliani Fonrouge el
concepto de poder tributario alude nicamente a la facultad que posee el estado de
establecer las contribuciones que habrn de solventar los particulares. Sin embargo,
ya con Gian Antonio Micheli, se observa una variante, puesto que l no habla de
poder potestad, sino de Poder Tributario y Poder de Imposicin; refirindose
al primero como la facultad del poder legislativo para establecer normas tributarias,
y respecto del segundo como la facultad de la Administracin Pblica para
aplicarlas. A pesar de lo anterior, como hice mencin al principio de este apartado,
se utiliza de forma indistinta el trmino poder o potestad tributaria, para referirse a
la facultad del estado de crear contribuciones y establecer los rganos encargados
de su recaudacin y control. Toda vez que la nica aspiracin es la de un concepto
genrico que logre englobar todas y cada una de las facultades del estado en materia
de contribuciones.

IMPORTANTE: Vea video de la Unidad 1

https://www.youtube.com/watch?v=o2Lync_Lktk