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DERECHO PENAL TRIBUTARIO.

1. POTESTAD TRIBUTARIA.

Es la facultad del estado para establecer, modificar, o derogar tributos o la capacidad para
obtener coactivamente prestaciones de los individuos y de requerir de los deberes
instrumentales necesarios para la obtencin.

Se distingue:

- Poder tributario: facultad del estado para cobrar tributos.

- Potestad normativa tributaria: facultad del estado para establecer tributos.

2. CARACTERISTICAS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.

a) Irrenunciable: el estado no subsiste sin tributos.

Excepciones.
- Estatuto de inversin extranjera: contrato ley, en donde el estado se asegura
inversin extranjera, ley N20.848 de 2015.
- Exenciones: no afectan la irrenunciabilidad.
- Ley de donaciones: se verifica la renunciabilidad a cobrar tributos.
b) Abstracta: se lleva a cabo antes de que se ejerza.
c) Territorial: tributos de fuente chilena. Excepcin art.59 N2 LIR, rentas de fuente
extranjera obtenidas por un domiciliado o no residente en Chile.
d) Permanente: mientras exista estado, existir potestad tributaria.

3. CONSAGRACIN CONSTITUCIONAL DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.

a) Art. 63 N14 CPR. Materia de ley, iniciativa exclusiva del presidente de la repblica.
b) Art.65 N4 inc.1 CPR. Sobre la facultad del presidente, de imponer, suprimir, reducir
o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establece exenciones o modificar las
existentes y determinado pago o progresin.
c) Art.19 N20. Sobre la igualdad, no afectacin, no Confiscatoriedad, legalidad de los
tributos.

4. LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA.

a. Externo: el estado no puede llevar a cabo el cobro de impuestos, fuera de las

fronteras del pas.
b. Interno: existe una garanta constitucional, anterior al poder tributario.

Fuentes del derecho tributario:

APUNTES REALIZADOS POR PABLO EYZAGUIRRE GAJARDO. UNAB 2017.

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- Tratados: solucionan la doble tributacin.

- CPR.
- Ley.
- Reglamentos.
- Actuaciones administrativas SII, a travs de circulares.
- Interpretacin judicial: TTA.
- Costumbre, nunca es fuente de derecho.

5. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA.

a. Legalidad.
b. Igualdad
c. Justicia.
d. Proporcionalidad.
e. No afectacin especfica.
f. Iniciativa exclusiva.

1. Principio de Legalidad.

Art.19 N20. Es la facultad conferida al legislador en cuanto a la a la determinacin y

establecimiento de los tributos, sea en proporcin a la renta, progresin o en la forma que
fija la ley.

Este principio tiene su razn de ser en la certeza jurdica.

Efectos. Son 2:

- Tributos son de derecho estricto.

- Los convenios entre particulares son inoponibles al SII.

Elementos de la Obligacin Tributaria.

1. Hecho Imponible.
2. Base Imponible.
3. Sujetos.
4. Tasa.
5. Supuestos de la Exencin (accidental).

Afectacin al principio de legalidad tributaria.

1. El ilcito tributario.
2. Inconstitucionalidad de determinacin a travs de decretos dictados por el
presidente de la repblica o facultades de administracin del SII.

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3. Inconstitucionalidad del impuesto territorial. 2 argumentos

- Impuesto que afecta al patrimonio.
- Afecta al principio de legalidad, ya que no hay forma de determinarlo en la ley, no
especifica, la base imponible, la tasa, siendo el SII, quien lo determina.

Criticas al Impuesto Territorial.

- Grava al inmueble afectando doblemente, la renta de adquisicin y gravamen del

impuesto territorial.
- Discrimina a los compradores, respecto de propiedad de valores mobiliarios.
- Agota la fuente de ingresos ya que generalmente el inmueble no la genera,
especialmente si el contribuyente vive en el inmueble gravado.

2. Principio de Igualdad.

Art.19 N20 inc.2, en relacin con la igualdad ante la ley del N2 del art.19 CPR.

Se distingue igualdad ante la ley e igualdad en la ley.

El principio de igualdad de reparticin de los tributos y dems cargas pblicas, se aplica en:

- Proporcin a la renta.
- Progresin de la renta.
- Forma que establece la ley.

Parmetros de igualdad segn situaciones.

1. Capacidad contributiva. Se paga impuesto pudiendo satisfacer necesidades bsicas.

2. Origen de las rentas. Trabajo o capital.
3. Teora del beneficio. En la medida de los beneficios que el contribuyente reciba del
estado.

3. Principio de Confiscatoriedad.

- Tributo puede colisionar con el derecho de propiedad.

- 3 principios emanan de la no Confiscatoriedad.

a. La No Confiscatoriedad impositiva. Que sea desproporcionado. Si afecta a una

actividad respecto de otra o; manifiestamente injusto, es decir, teniendo en consideracin
la justicia como animo permanente de dar a cada uno lo suyo. (C.S. T.C).

Cundo un tributo sera injusto o desproporcionado? Segn tiempo y circunstancia, no

pudiendo ser confiscatorio o expropiatorio, aplicndose a impuestos directos o indirectos.

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Se dice que es confiscatorio el que excede 1/3 de la renta.

Adems, no puede afectar derechos en su esencia. (19 N26 CPR).

b. Irretroactividad de la Ley Tributaria. Se desprende del art.19 N24 toda vez que
la aplicacin de leyes impositivas importe conculcar el derecho de propiedad, ser dable
solicitar al T.C., la inaplicabilidad por inconstitucionalidad de la norma en cuestin. Las
leyes con efecto retroactivo, no pueden afectar derechos adquiridos.

c. Respeto a los Contratos Leyes. Son contratos en que el estado se obliga a

mantener un rgimen de excepcin determinado, sea tributario o cambiario, no pudiendo
ser modificado o extinguido por ley, por cuanto se trata de derechos incorporales del
dominio del contribuyente, que lo celebra.

Al celebrar el contrato ley, asegurando que a la inversin extranjera se le aplicara

determinada tasa, si el estado fija una tasa ms alta, debe indemnizar al contribuyente, ya
que afecta su derecho de propiedad.

4. Principio de No Afectacin.

Los tributos ingresan al patrimonio de la nacin y no podrn estar afectos a un destino

determinado.

Fundamento, es que afectara la administracin de las finanzas pblicas.

Excepcin al principio de no afectacin. Son 2

- Tributos destinados a la defensa nacional.

- Tributos que graven actividades de clara identificacin regional o local.

Se debe tener en consideracin el art.6 transitorio de la CPR, en donde seala que

mantendrn la vigencia los tributos de afectacin, a menos que una ley expresamente los
derogue.

5. Principio de Iniciativa Exclusiva.

Este principio recae exclusivamente en el presidente de la repblica, ya que como jefe de

estado y de gobierno, podr formular proyectos de ley tributaria a travs de mensaje al
legislativo para que sea aprobada, inclusive, se le otorga una facultad en el art.65 N1 CPR,
podr imponer, condonar, tributos ().

Adems, se otorg esta facultad constitucional, debido a que, radicada en el Congreso

Nacional, se constat que existan demasiadas exenciones, y adems por la complejidad
de la norma tributaria.

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6. Principio de Juridicidad y Debido Proceso.

Este principio se encuentra en los incisos 4 y 5 del N3 del art.19 CPR, en donde, los
tributos deben estar establecidos por ley, y el tributo adems de estar establecido en la ley
antes de la realizacin del hecho imponible.

En cuanto al Juzgamiento, debe existir un rgano:

- Objetivamente Independiente. Sea de un rgano de la administracin del estado, o

de su superior jerrquico.
- Imparcial. Justo y racional proceso.
- Impartial. No ser juez y parte. (establecimiento TTA).

El debido proceso comprende:

1. Notificacin y Audiencia del afectado. Pudiendo proceder en su rebelda si no

comparece estando vlidamente notificado.
2. Presentacin, recepcin y examen de la prueba.
3. Sentencia dictada por un rgano jurisdiccional, imparcial e Impartial.
4. Posibilidad de revisin por superior jerrquico, imparcial y objetivo.

7. INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA.

OFICIO DIRECTOR NACIONAL CIRCULARES

CONSULTA LEY
TRIBUTARIA
DIRECTOR REGIONAL
PETICION DE PARTE
(15), O NACIONAL EN OFICIOS
(CONSULTAS)
STAGO.

Las interpretaciones de la Ley Tributaria del SII, slo obligan a los funcionarios del servicio,
los contribuyentes, solo podrn formular reclamos respecto a los cambios de criterios dados
por el propio servicio, es decir, aprovechar la interpretacin del servicio para llevar adelante
una determinada conducta tributaria con el fin de no transgredir el sistema tributario, y
adems actuar en armona con la interpretacin del SII.

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8. LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS.

a) LEY N20.322, FORTALECEY PERFECCIONA LA JURISDICCIN

TRIBUTARIA Y ADUANERA, 27 DE ENERO DE 2009.

b) Caractersticas.

- Letrados.
- Especiales.
- Independientes.
- No forman parte del PJUD.
- Estn sujetos a la superintendencia, correccional de la Corte Suprema.

c) Nombramiento.

- Juez y secretario del Tribunal: Por Pdte. Repblica, a travs de propuesta en terna
por la ICA respectiva.

- Dems funcionarios: nombra el Pdte., y la ICA por concurso pblico.

d) Procedimiento Ordinario ante el TTA. (Reclamo).

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e) Representacin del Fisco. Se le reconoce la calidad de parte al SII.

f) Notificacin de resoluciones TTA.

- Regla general: sitio de internet TTA.

- Excepcin: se notificar por carta certificada, Sentencia Definitiva; Interlocutoria de
Prueba; Interlocutoria que declara inadmisible el reclamo; resoluciones a terceros ajenos al
juicio.
- Contestacin del SII: evacuar traslado por SII, ser de 20 das hbiles.
- Forma de la contestacin:
1. Exposicin de hechos y fundamentos de derecho en que se apoya.
2. Peticiones concretas que se someten a la decisin del tribunal.
g) Recepcin de la causa a prueba. Art. 132 inc.2. sancin art.132 inc.10 sobre
inadmisibilidad probatoria.
- Vencido el plazo para contestar por el SII. El juez recibir a prueba la causa, si
existen hechos substanciales, pertinentes y controvertidos.
- Duracin Periodo Probatorio. 20 das, en que se debe rendir toda la prueba, dentro
de 2 da acompaar lista de testigos.
- Informe de peritos. Cuando se requieren, sobre hechos materia del juicio, y deber
sealarse especficamente el o los hechos que se pide en el informe de peritos.
- Peticin de oficios. El juez oficiar a instituciones que se requiera informacin,
estarn obligados a evacuar dentro de plazo dicha informacin, no podr exceder de 15
das.
- Apreciacin de la prueba. Sana Critica y Libertad Probatoria.
- Sentencia. Plazo para dictarla, 60 das, debe cumplir con los requisitos del art..170
CPC.
- Recursos contra la S.D.
- Apelacin. 15 das contados desde la notificacin de la S.D., no procede casacin
en la forma.
- Requisitos de la apelacin. 1. Fundamentos de hecho y de derecho; 2 contener
peticiones concretas que se sometan a la consideracin del tribunal.
- Recursos contra la S.D. de 2 instancia. 1. Casacin forma y fondo; 2. No se
puede interponer casacin en la forma por falta de considerandos, sin perjuicio, que se
podr interponer contra la S.D., de 1 instancia dictada por el TTA.

9. MEDIOS PARA PROTEGER PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES.

1. RECURSO DE AMPARO ECONOMICO.

2. ACCION DE INAPLICABILIDAD POR INCONSTITUCIONALIDAD.
3. PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE RECLAMO POR VULNERACION DE
DERECHOS.
4. OMISIONES QUE LLEVAN A CABO EL SII CUANDO VULNERA ALGUNA DE LAS
GARANTIAS CONTEMPLADAS EN EL ART.19 N 21, 22, 24 CPR.

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