el Nuevo Plan Contable General para Empresas Comentarios costo de reposicin puede ser la medida Ficha Tcnica Cuando las existencias destinadas para la adecuada de su valor neto realizable. Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala venta o a ser utilizadas directa o indirec- Ttulo : La Cuenta 29 Desvalorizacin de Existen- tamente en la produccin, pierden valor, NIIF e Interpretaciones referidas cias en el Nuevo Plan Contable General se reconoce esa desvalorizacin. NIC 2 Existencias para Empresas La desvalorizacin de existencias puede El objetivo de esta Norma es prescribir el Fuente : Actualidad Empresarial, N 181 - Segunda originarse en la obsolescencia, en la dismi- tratamiento contable de los inventarios. Un Quincena de Abril 2009 nucin del valor de mercado, o en daos tema fundamental en la contabilidad de fsicos o prdida de su calidad de utiliza- los inventarios es la cantidad de costo que ble en el propsito de negocio. El efecto debe reconocerse como un activo, para que En este artculo tratamos la cuenta 29 financiero de dicha desvalorizacin es que sea diferido hasta que los ingresos corres- Desvalorizacin de Existencias en el Nue- el monto invertido en las existencias no pondientes sean reconocidos. Esta Norma vo Plan Contable General para Empresas, podr ser recuperado a travs de la venta suministra una gua prctica para la deter- que, como es de conocimiento, estar de la mercadera o producto terminado. minacin de ese costo, as como para el vigente en forma obligatoria a partir En el caso de existencias que sern incor- subsiguiente reconocimiento como un gasto del 1 de enero del 2010, habindose poradas directa o indirectamente en los del perodo, incluyendo tambin cualquier recomendado su aplicacin voluntaria a procesos productivos para la elaboracin deterioro que rebaje el importe en libros al partir del presente ao. de productos terminados, la disminucin valor neto realizable. Tambin suministra Esta cuenta en el nuevo Plan Contable de su costo de adquisicin puede indicar directrices sobre frmulas del costo, usadas General para Empresas, al igual que casi que el costo de esos productos termina- para atribuir costos a los inventarios. todas las cuentas del elemento 2, no se ha dos (en los que se incorporarn) excede su valor neto realizable, en cuyo caso el Comparacin: modificado en relacin con el Plan Conta- ble General Revisado, en el cdigo ni en el nombre, sin embargo, en este caso, esta Plan Contable General Revisado Plan Contable General para Empresas cuenta ha tenido una ligera variacin en 29 Provisin para Desvalorizacin de Existencias 29 Desvalorizacin de Existencias el nombre, que consiste en la omisin de Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provi- Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones la palabra Provisin adems de haberse siones para cubrir la desvalorizacin de existencias. para cubrir la desvalorizacin de las existencias. incrementado mayor cantidad de subcuen- tas, divisionarias y subdivisionarias para **No tiene divisionarias Subcuentas y Divisionarias tener mayor detalle de su contenido. 288 Existencias por recibir, a.c.m. 291 Mercaderas 292 Productos terminados Contenido 293 Sub-productos, desechos y desperdicios Agrupa las subcuentas que acumulan las 294 Productos en proceso estimaciones para cubrir la desvaloriza- 295 Materias primas 296 Materias auxiliares, suministros y repuestos cin de las existencias. 297 Envases y embalajes Nomenclatura de las subcuentas 298 Existencias por recibir
291 Mercaderas Comentario cuenta de valuacin. Esta cuenta, al igual
292 Productos terminados Comparando los dos planes de cuentas, que las dems cuentas, se ha incremen- 293 Sub-productos, desechos y desperdicios en este caso, esta cuenta en el nuevo Plan tado en mayor cantidad de subcuentas, 294 Productos en proceso a fin de mostrar los saldos de esta cuenta 295 Materias primas de Cuentas, mantiene la misma dinmica del Plan de Cuentas actual como una con ms detalle. 296 Materiales auxiliares, suministros y re- puestos 297 Envases y embalajes Ejemplos Comparativos 298 Existencias por recibir Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial
Reconocimiento y Medicin ---------------------- x --------------------- ---------------------- x ---------------------
29 PROVISIN PARA 29 DESVALORIZACIN DE Es esta cuenta se registra el efecto de la DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 1,850 valuacin de existencias, al considerar EXISTENCIAS 1,850 291 Mercaderas la base de costo o valor neto de realiza- 20 MERCADERAS 1,850 20 MERCADERAS 1,850 cin, el menor. Est relacionada con las Por el castigo de las existencias 209 Mercaderas desvalorizadas Previamente aprovisionadas. 2091 Mercaderas manufacturadas subcuentas 209, 219, 229, 239, 249, Por el castigo de las existencias 259, y 269. previamente provisionadas. Es debitada por: Es acreditada por: ---------------------- x --------------------- ---------------------- x --------------------- 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 2,540 68 VALUACIN DE ACTIVOS Y Los retiros de la con- La estimacin de la 685 Desvalorizacin de PROVISIONES 2,540 tabilidad de las exis- desvalorizacin de Existencias 684 Valuacin de activos tencias sin valor, que existencias. 29 PROVISIN PARA DEVALOR. 6842 Desvalorizacin de no se puedan realizar DE EXISTENCIAS 2,540 Existencias mediante su venta. Por las provisiones del ejercicio 29 DESVALORIZ. DE EXISTENC. 2,540 La reversin de las des- para desvalorizacin de exis- 291 Mercaderas valorizaciones recono- tencias. Por las provisiones del ejercicio para cidas previamente. Desvalorizacin de existencias.
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rea contabilidad y costos III Mermas y Desmedros de las en la disminucin del volumen de este En ambos casos, las Mermas sern regis- Existencias bien que se puede cuantificar. tradas como gastos en el momento de 3. La prdida en cantidad de litros o las ventas de los productos terminados, Aspecto Tributario mililitros de alcohol, tner, aguarras, sin embargo, estas prdidas, para que Con el propsito de establecer el pago benzina y otros productos que se sean reconocidas como gastos tributarios, de Impuesto a la Renta de las empresas evaporan, debido a la manipulacin deben cumplir con las condiciones que dedicadas al comercio y la industria, la en su distribucin y venta por los exigen las normas tributarias, que fueron autoridad tributaria ha clasificado esta comerciantes. sealadas anteriormente. renta como de tercera categora y ha 4. La prdida en unidades que se oca- establecido una relacin de conceptos siona por el almacenamiento, trans- Desmedro que sern deducidos como gastos del porte y venta de menajes de vidrios, De acuerdo al Diccionario de Real Aca- total de ingresos, dentro de estos gastos cristales y otros productos de similar demia Espaola la palabra Desmedro ha considerado como tales los conceptos naturaleza. significa estropear, menoscabar, poner denominados mermas y desmedros de en inferior condicin algo, significa las existencias, siempre que stas sean En el proceso productivo: tambin disminuir algo, quitndole una debidamente acreditadas. 1. La disminucin en miligramos o kilos parte, acortando, reducirlo o deteriorar Asimismo, estas normas tributarias acla- de los productos marinos, en el proce- o deslustrar algo, quitndole parte de ran los conceptos denominados Mermas so que comprende en el desmembra- la estimacin o lucimiento que antes y Desmedros de la siguiente manera: miento, cercenado y desmenuzado tena. Las normas tributarias definen al de vsceras, cabezas y aletas, en la concepto de Desmedro como deterioro industria de conservas de pescado. o prdida del bien de manera definitiva, Mermas: 2. Las prdidas en litros y unidades de as como a su prdida cualitativa, es decir De acuerdo al Diccionario de Real Academia tinta, papel y otros suministros en el a la prdida de lo que es, en propiedad, Espaola la palabra Merma significa, por- proceso de impresin, compagina- carcter y calidad, impidiendo de esta cin de algo que se consume naturalmente cin y empastado de libros y revistas, forma su uso ya sea por obsoleto, tecno- o se sustrae, asimismo significa bajar en la industria editorial. lgico, cuestin de moda u otros. o disminuir algo o consumirse una parte de ello. Las normas tributarias definen al 3. La prdida de cuero, cuerina, badana, Esta prdida es de orden cualitativo e concepto de Merma como prdida fsica en gamuza y otros materiales, en la ela- irrecuperable de las existencias, hacin- el volumen, peso o cantidad de las existen- boracin de zapatos, casacas y otras dolas inutilizables para los fines a los que cias, ocasionada por causas inherentes a su prendas de vestir, en la industria del estaban destinados. naturaleza o al proceso productivo. calzado y confecciones. 4. La prdida en kilos y unidades de las Por ejemplo: Gastos tributarios de las mermas frutas por descomposicin o deterioro Las mquinas de escribir, con la apa- Para que estas mermas sean aceptadas que se produce por efecto del tiempo ricin de las computadoras quedaron como gastos, el contribuyente deber o en el proceso productivo, en la en desuso, perdiendo su valor que acreditar mediante un informe tcnico industria de conservas. inicialmente tenan. emitido por un profesional indepen- Las conservas de frutas cuya fecha de diente, competente y colegiado o por Clasificacin de las mermas en vencimiento, por efecto del tiempo, el organismo tcnico competente. Dicho la produccin han sido prescritas. informe deber contener, por lo menos, Los diskets quedaron en desuso con la metodologa empleada y las pruebas Mermas que se pueden vender la aparicin de los nuevos equipos realizadas. En caso contrario, no se ad- Esta clasificacin se aplica a los productos electrnicos que utilizan nuevos dis- mitir la deduccin. que se obtienen en el proceso productivo positivos de informacin digital. Las mermas de las existencias se producen catalogado como subproductos, dese- Las medicinas que tengan sus fechas en el proceso de su comercializacin o en chos y desperdicios, codificados como de vencimiento prescritas. el proceso productivo, en la evolucin cuenta 22 Sub-productos, Desechos y Desperdicios en el Plan Contable General Las prendas de vestir de damas y en estos procesos se incurren en el trans- caballeros que, por el tiempo, hayan porte, almacenamiento, distribucin, Empresarial, pasado de moda. produccin y venta de estos bienes que Estos bienes, de acuerdo a su naturale- afecta su naturaleza y constitucin fsica, za, pueden tener un valor econmico convirtindose en prdida cuantitativa, ya que se pueden vender de manera es decir, estas prdidas se pueden contar, independiente del producto principal, medir, pesar, etc., en unidades. de esta manera podr recuperarse el Caso Prctico N 1 costo incurrido en estos bienes. Cuando Veamos algunos ejemplos: la empresa logre efectuar las ventas de 1. El 25 de noviembre de 1, la empresa En el comercio: estos subproductos como tales, o como comercial El ngel ha comprado un desechos o desperdicios, la merma no 1. La prdida de peso en kilos del lote de mercaderas por S/. 2,500, el incrementar el costo de las unidades ganado, debido al tiempo que se 31 de Diciembre del mismo ao, stas producidas. mantiene encerrado en un medio mercaderas se mantienen en stock, de transporte en el traslado de una Las Mermas Normales que no se pue- habindose determinado su valor ciudad a otra que puede comprender den vender neto de realizacin en S/. 2, 700. muchos kilmetros de distancia. Esta clasificacin corresponde a las mer- 2. Al 30 de junio de 2 se elaboran 2. La prdida en galones o litros por la mas producidas en forma inevitable, que Estados Financieros Intermedios, evaporacin de los combustibles, que ya estn absorbidas por el costo de las habindose determinado en dicha ocurre en el transporte, depsito y dis- unidades producidas, incrementando fecha que el valor neto de realizacin tribucin, prdida que se produce por de esta manera el costo unitario de los de las mercaderas que se mantienen la naturaleza del bien, que se concreta productos terminados. en los almacenes es de S/. 2,100.
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III Aplicacin Prctica 3. Al 31 de diciembre de 2, se ha deter- c) 30.06.2 Provisiones por desvalorizacin x DEBE HABER minado que el nuevo monto del valor x DEBE HABER 20 MERCADERAS 400 neto de realizacin de las mercaderas 68 VALUACIN Y DETERIORO 201 Mercad. manufacturadas que se encuentran en stock es de DE ACTIVOS DE ACTIVOS 20 MERCADERAS 400 S/. 2,800. Y PROVISIONES 400 209 Mercad. desvalorizadas 689 Otras prov. del ejerc. Por la reversin de las Mercaderas Desarrollo 29 DESVALORIZ. DE EXISTENC. 400 desvalorizadas. a) 25.11.1 Compra de Mercaderas 291 Mercaderas Comentario x DEBE HABER Por las estimaciones del ejercicio rela- tivo a la desvaloriz. de existencias. Tal como se puede observar, las provisio- 60 COMPRAS 2,500 nes del ejercicio anterior son revertidas 601 Mercaderas x slo hasta el monto del valor de costo, 40 TRIBUTOS Y APORTES AL 94 GASTOS ADMINISTRAT. 400 calculadas de la siguiente manera: SISTEMA DE PENSIONES 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. Y DE SALUD POR PAGAR 475 DE COST. Y GASTOS 400 25-10-1 30-06-2 21-12-2 4011 IGV Por el destino de las estimaciones para desvalorizacin de existencias. Valor Neto Realizable 2,700 2,100 2,800 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 2,975 x Valor de Costo 2,500 2,500 2,500 421 Facturas, boletas y otros 20 MERCADERAS 400 200 (400) 300 comprobantes por pagar 209 Mercad. desvalorizadas Por las compras de mercaderas. 20 MERCADERAS 400 En el anlisis de las cantidades se puede observar lo siguiente: 201 Mercad. manufacturadas x 1. Cuando el valor neto de realizacin Para registrar el deterioro de las 20 MERCADERAS 2,500 Mercaderas desvalorizadas. aumenta por encima del costo de 201 Mercaderas manu- adquisicin la contabilidad no re- facturadas a) 31.12.2 Por la recuperacin de las conoce dicho aumento, quedando provisiones registradas las mercaderas a su valor 61 VARIACIN DE EXISTENC. 2,500 de adquisicin. 611 Mercaderas x DEBE HABER 2. Cuando el valor neto de realizacin Por el destino de las compras de disminuye con relacin al costo de mercaderas. 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 400 adquisicin, se realiza un registro para 291 Mercaderas rebajar el valor de dicho costo, b) 31.12.1 Valor neto de realizacin 75 OTROS INGRESOS 3. Cuando el valor neto de realizacin, mayor al costo DE GESTIN 400 despus de la primera disminucin, 755 Recuperacin de sube hasta por encima del valor de x DEBE HABER costo, en este caso no se contabiliza el cuentas de valuacin En este caso no se realiza ningn registro debido a Por la reversin de las provi- alza en su totalidad, slo se reconoce que el valor neto de realizacin es mayor al valor siones para desvalorizacin de hasta el valor de adquisicin, es decir, de costo. existencias. se considera hasta el monto que se disminuy anteriormente.
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