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FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
Y SEPARADOS
Esta seccin define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros consolidados y
los procedimientos para la preparacin de esos estados. Tambin incluye una gua sobre estados financieros
separados y estados financieros combinados. (Prrafo 9.1)
DEFINICIONES
A excepcin de lo permitido o requerido en el prrafo 9.3, una entidad controladora presentar estados finan-
cieros consolidados en los que consolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en esta
NIIF. Los estados financieros consolidados incluirn todas las subsidiarias de la controladora. (Prrafo 9.2)
REQUERIMIENTOS DE PRESENTACIN
La controladora es ella
misma una subsidiaria y su
controladora presenta
estados financieros bajo NIIF
Controladora Extensin
completa o NIIF para las
PYMES
No tiene subsidiarias
Presuncin de Control
La controladora tiene:
1) Ms de la mitad del poder de los votos.
2) La mitad o menos del poder de los votos.
A) Acuerdos con otros inversores.
B) Disposiciones legales, estatutarias o acuerdos.
C) Nombramiento o destitucin de gerentes que dirigen la entidad.
D) Influir en los votos en las reuniones de los gerentes que dirigen la entidad.
La controladora tiene:
1) Direccin de las actividades de la ECE, en funcin a sus necesidades.
2) Los poderes de decisin sobre las actividades de la ECE.
3) Los derechos de obtener la mayora de beneficios de la ECE.
4) La mayora de los riesgos de la ECE y sus activos.
5) Expuesta a los riesgos de ella.
Una entidad preparar estados financieros consolidados que incluyan la entidad y cualquier ECE que est con-
trolada por esa entidad. Adems de las circunstancias descritas en el prrafo 9.5, las siguientes circunstancias
podran indicar que una entidad controla una ECE (esta lista no es exhaustiva):
(A) Las actividades de la ECE estn siendo dirigidas en nombre de la entidad y de acuerdo con sus nece-
sidades especficas de negocio.
(B) La entidad tiene los poderes de decisin ltimos sobre las actividades de la ECE incluso si se han
delegado las decisiones cotidianas.
(C) La entidad tiene los derechos para obtener la mayora de los beneficios de la ECE y, por tanto, puede
estar expuesta a los riesgos que conllevan las actividades de sta.
(D) La entidad retiene la mayora de los riesgos de la propiedad o residuales relativos a la ECE o a sus
activos. (Prrafo 9.11)
Los prrafos 9.10 y 9.11 no se aplicarn a los planes de beneficios post-empleo ni a otros planes de beneficios
a los empleados a largo plazo en los que se aplique la Seccin 28 Beneficios a los Empleados. (Prrafo 9.12)
Procedimientos de consolidacin
Los estados financieros consolidados presentan la informacin financiera de un grupo como si se tratara de una
sola entidad econmica. Al preparar los estados financieros consolidados, una entidad:
(A) Combinar los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias lnea por lnea, agregando las
partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar;
(B) Eliminar el importe en libros de la inversin de la controladora en cada subsidiaria junto con la porcin
del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias;
(C) Medir y presentar las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias consolida-
das para el periodo sobre el que se informa por separado de las participaciones de los propietarios de la
controladora; y
(D) Medir y presentar las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias con-
solidadas por separado de la participacin en el patrimonio de los accionistas de la controladora. Las
participaciones no controladoras en los activos netos estn compuestas por:
(i) El importe de la participacin no controladora en la fecha de la combinacin inicial, calculado de
acuerdo con la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala, y
(ii) La porcin de la participacin no controladora en los cambios en el patrimonio desde la fecha de la
combinacin. (Prrafo 9.13)
Las proporciones del resultado y de los cambios en el patrimonio distribuidos a los propietarios de la controla-
dora y a las participaciones no controladoras se determinarn sobre la base de las participaciones existentes
en la propiedad y no reflejarn el posible ejercicio o conversin de las opciones o instrumentos convertibles.
(Prrafo 9.14)
PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACIN
Se eliminan en su totalidad
A. Las transacciones y los saldos intragrupo,
incluyendo ingresos, gastos y dividendos.
Estados Financieros
B. Las ganancias y prdidas que estn
Consolidados
reconocidas en activos.
C. Reconocimiento de las diferencias
temporarias por eliminacin
Si una entidad deja de ser una subsidiaria pero el inversor (su anterior controladora) contina manteniendo una
inversin en la anterior subsidiaria, esa inversin deber contabilizarse como un activo financiero de acuerdo
con la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos o la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instru-
mentos Financieros desde la fecha en que la entidad deja de ser una subsidiaria, siempre que no se convierta
en una asociada (en cuyo caso se aplica la Seccin 14 Inversiones en Asociadas) o en una entidad
controlada de forma conjunta (en cuyo caso se aplica la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos). El
importe en libros de la inversin en la fecha en que la entidad deje de ser una subsidiaria deber considerarse
como el costo en la medicin inicial del activo financiero. (Prrafo 9.19)
SUBSIDIARIAS
Consolidacin
PARTICIPACIONES NO CONTROLADAS
Informacin a Revelar
Informacin a
Revelar
Se debe eliminar:
a. Las transacciones y los saldos
interempresas, gastos y dividendos.
b. Los resultados de transacciones
Combinados
Financieros
interempresas, reconocidos en
Estados
activos.
En NIIF completas, la matriz que es subsidiaria de una entidad que usa los NIIF tiene que obtener el con-
sentimiento de sus propietarios para que sea exenta de preparar estados financieros consolidados.
CONCEPTO A B
Durante el ejercicio 20X1 las entidades A y B realizarn las operaciones que se men -
cionan en cada caso.
Solucin propuesta
Se propone la solucin al primer ejercicio con el fin de mostrar la mecnica bsica
de las eliminaciones de resultados con existencias.
1. Contabilizar las operaciones de compras y ventas en los balances iniciales de A y B
Los asientos que A y B registran en sus respectivas contabilidades para registrar la
operacin del enunciado (A vende a B existencias por un precio de 750 al contado. El
costo de las existencias vendidas es de 600) son los siguientes:
Asientos de A
Asientos de B
Compra de Existencias (Gas 750 Este asiento recoge la compra al contado de existencias
Oper.) si se aplicara el mtodo especulativo. Este mtodo re-
quiere regularizar al cierre del ejercicio como hacemos
Efectivo (-AC) 750 en el siguiente asiento.
Existencias (+AC) 750 Este asiento regulariza las existencias al cierre del ejer-
cicio para valorar la cuenta de existencias por su valor
Variacin de Existencias (Ing 750 real (750) y 'neutralizar' el gasto de la cuenta compras
Exp) con la variacin de existencias, que actua como ingreso
para que el efecto en Prdidas y Ganancias sea nulo.
Nota: La compra de existencias al contado no supone
un cambio en el Patrimonio Neto.
Ventas de Existencias (A, Ing Ep) 750 Este asiento elimina las ventas (de A) y las compras (de
B) en el Estado de Prdidas y Ganancias agregado.
Compras de Existencias (B, Gas Exp) 750
0 0
Efectivo y Eq. Efectivo 500 1,000 1,250 250 1,500 1,500
Existencias 700 100 750 850 -150 700
Inversin en B (80%) 800 800 800 -800 0
Plusvala mercantil 0 0
Total Activos 2,000 1,000 2,150 1,000 3,150 2,200
A B C D E F G H I
1
2 CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS
3
4 CASO PRACTICO N1
5
6 Al 31/12/20X1 se posee la siguiente informacin de las empresas "Sol S.A." y "Mar S.A.".
7
8 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
9 DETALLES "Sol S.A." "Mar S.A."
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 7,800.00 800.00
11 Cuentas Por Cobrar 8,000.00 50.00
12 Mercaderas 5,000.00 430.00
13 Inversin en Empresas Relacionadas 488.00
14 Menor Valor de Inversiones 12.00
15 Propiedad, planta y equipo, neto 12,000.00 500.00
16 TOTAL DE ACTIVOS 33,300.00 1,780.00
17 Proveedores 2,010.00 230.00
18 Cuentas Por Pagar Corto Plazo 3,000.00 500.00
19 Cuentas Por Pagar Largo Plazo 19,800.00 440.00
20 Capital 6,000.00 300.00
21 Reservas 1,300.00 200.00
22 Utilidades Acumuladas 700.00 100.00
23 Utilidad del Ejercicio 490.00 10.00
24 Inters Minoritario
25 TOTAL DE PASIVOS 33,300.00 1,780.00
26 0.00 0.00
27 ESTADO DE RESULTADOS
28 DETALLES "Sol S.A." "Mar S.A."
29 Ventas 3,000.00 700.00
30 Costo de Ventas -2,000.00 -400.00
31 Margen de Explotacin 1,000.00 300.00
32 Gtos. De Adm y Vtas -510.00 -290.00
33 Utilidad en B 8.00
34
35 Amortizacin Menor Valor -8.00
36 Utilidad del Ejercicio 490.00 10.00
37
38 Adems, se posee la siguiente informacin adicional:
39
40 1) "Sol S.A." adquiri el 80% de "Mar S.A." en S/.500.00 , cuando el patrimonio de "Mar S.A." era de S/.600.00.
41 2) "Mar S.A." debe S/.300.00 a "Sol S.A." en Pasivos de Corto Plazo (la Matriz posee el activo en cuentas por cobrar)
42 3) "Mar S.A." vendi 100 unidades del producto X a S/.2.40 c/u. a "Sol S.A."
43 En "Sol S.A." quedan en inventarios 20 unidades de X.
44 En "Mar S.A." los stocks equivalen a 70 unidades de X, cada una a S/.2.00
45
46 SE PIDE
47 Presentar Los estados Financieros Consolidados.
48 SOLUCION
49 Primero, eliminaremos el patrimonio de la subsidiaria contra Inversin en Empresas Relacionadas.
50
51 ---------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
52 Capital "Mar S.A." 300.00
53 Reservas "Mar S.A." 200.00
54 Utilidades Acumuladas "Mar S.A." 100.00
55 Utilidad del Ejercicio "Mar S.A." 10.00
56 Inversin Empresas Relacionadas "Sol S.A." 488.00
57 Interes Minoritario 122.00
58
59 Segundo, eliminar las cuentas cruzadas.
60 ---------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
61 Cuentas Por Pagar Corto Plazo "Mar S.A." 300.00
62 Cuentas Por Cobrar "Sol S.A." 300.00
A B C D E F G H I
63
64 Tercero, eliminacin de las cuentas cruzadas no realizadas, esto se refiere a saldar aquellas utilidades que se generan entre
65 empresas del grupo. Sin embargo, se debe ajustar por la proporcin que posee la matriz de la filial, resguardando los intereses
66 de los accionistas minoritarios.
67 ---------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
68 Utilidad del Ejercicio 6.40
69 Mercaderias "Sol S.A." 6.40
70
71 Ajustes de Partidas del Estado de Resultados
72 Ventas S/.240.00
73 Costo de Ventas S/.233.60
74 Utilidad en B S/.8.00
75 Utilidad de los Minoristas S/.2.00
76
77 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSOLIDADO
78
79 DETALLES "Sol S.A." "Mar S.A." Ajustes Consolidado
80 Efectivo y equivalentes de efectivo 7,800.00 800.00 8,600.00
81 Cuentas Por Cobrar 8,000.00 50.00 -300.00 7,750.00
82 Mercaderas 5,000.00 430.00 -6.40 5,423.60
83 Inversin en Empresas Relacionadas 488.00 -488.00 0.00
84 Menor Valor de Inversiones 12.00 12.00
85 Propiedad, planta y equipo, neto 12,000.00 500.00 12,500.00
86 TOTAL DE ACTIVOS 33,300.00 1,780.00 34,285.60
87 Proveedores 2,010.00 230.00 2,240.00
88 Cuentas Por Pagar Corto Plazo 3,000.00 500.00 -300.00 3,200.00
89 Cuentas Por Pagar Largo Plazo 19,800.00 440.00 20,240.00
90 Capital 6,000.00 300.00 -300.00 6,000.00
91 Reservas 1,300.00 200.00 -200.00 1,300.00
92 Utilidades Acumuladas 700.00 100.00 -100.00 700.00
93 Utilidad del Ejercicio 490.00 10.00 -16.40 483.60
94 Inters Minoritario 122.00 122.00
95 TOTAL DE PASIVOS 33,300.00 1,780.00 34,285.60
96 0.00 0.00 0.00
97 ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
98
99 DETALLES "Sol S.A." "Mar S.A." Ajustes Consolidado
100 Ventas 3,000.00 700.00 -240.00 3,460.00
101 Costo de Ventas -2,000.00 -400.00 233.60 -2,166.40
102 Margen de operacin 1,000.00 300.00 1,293.60
103 Gtos. De Adm y Vtas -510.00 -290.00 -800.00
104 Utilidad en B 8.00 -8.00 0.00
105 Utilidad de Accionistas Minoristas -2.00 -2.00
106 Amortizacin Menor Valor -8.00 -8.00
107 Utilidad del Ejercicio 490.00 10.00 483.60
108
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1
2 CASO PRACTICO N.2
3
4 A continuacin se presentan los Estados de Situacin Financiera y Estado de Resultados de MAM S.A. (Matriz) y ARIES
5 S.A. (Subsidiaria):
6
7 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
8 "MAM S.A." "ARIES S.A."
9 Efectivo y equivalentes de efectivo 340 100
10 Deudores 400 200
11 Existencias 800 600
12 Propiedad, planta y equipo, neto 1,500 1,000
13 Inversin en Empresas Relacionadas 1,020 -
14 TOTAL DE ACTIVOS 4,060 1,900
15 Cuentas Por Pagar 440 200
16 Inters Minoritario
17 Capital 2,000 800
18 Resultados Acumulados 1,100 700
19 Resultado del Ejercicio 520 200
20 TOTAL DE PASIVOS 4,060 1,900
21
22 ESTADO DE RESULTADOS
23 "MAM S.A." "ARIES S.A."
24 Ventas 2,800 1,500
25 Costo de Ventas (1,500) (800)
26 Margen de Explotacin 1,300 700
27 Gtos. De Adm y Vtas (200) (100)
28 Resultado Operacional 1,100 600
29 Gastos Financieros (300) (200)
30 Resultado antes de Impuestos 800 400
31 Utilidad Empresas Relacionadas 120
32 Inters Minoritario
33 Impuesto Renta (400) (200)
34 Utilidad del Ejercicio 520 200
35
36 Informacin Adicional:
37 1. La Matriz posee el 60% de participacin en la subsidiaria.
38 2. Durante el ejercicio, la subsidiaria vendi a la Matriz 40 unidades a S/.20 cada una.
39 3. De esas ventas el 25% an no han sido canceladas, encontrndose registrado en Cuentas por Pagar en Matriz.
40 4. Al final del ao queda en existencias en MAM S.A.: 20 unidades de las 40 adquiridas durante el ao a XYZ.
41 5. El Inventario Final de existencias en ARIES S.A. asciende a: 30 unidades con un costo de: S/.16 (costo de produccin del ao).
42 6. Tasa de impuesto de un 50%.
43 SE PIDE
44 Presentar Los estados Financieros Consolidados.
45
46 SOLUCIN:
47 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSOLIDADO
48 DETALLES "MAM S.A." "ARIES S.A." Ajustes Consolidado
49 ACTIVO
50 Efectivo y equivalentes de efectivo 340 100 440
51 Deudores 400 200 (200) 400
52 Existencias 800 600 (48) 1,352
53 Propiedad, planta y equipo, neto 1,500 1,000 2,500
54 Inversin en Empresas Relacionadas 1,020 - (1,020) -
55 Total Activo 4,060 1,900 (1,268) 4,692
56 PASIVO Y PATRIMONIO
57 Cuentas Por Pagar 440 200 (200) 440
58 Capital 2,000 800 (800) 2,000
59 Resultados Acumulados 1,100 700 (700) 1,100
60 Resultado del Ejercicio 520 200 (248) 472
61 Inters Minoritario 680 680
62 TOTAL DE PASIVOS 4,060 1,900 (1,268) 4,692
A B C D E F G H
63
64 ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
65
66 DETALLES "MAM S.A." "ARIES S.A." Ajustes Consolidado
67 Ventas 2,800 1,500 (800) 3,500
68 Costo de Ventas (1,500) (800) 752 (1,548)
69 Margen de Ex plotacin 1,300 700 (48) 1,952
70 Gtos. De Adm y Vtas (200) (100) (300)
71 Resultado Op eracional 1,100 600 1,652
72 Gastos Financieros (300) (200) (500)
73 Resultado ant es de Impuestos 800 400 1,152
74 Utilidad Empresas Relacionadas 120 (120) -
75 Inters Minoritario 680 680
76 Impuesto Renta (400) (200) (600)
77 Utilidad del Ej ercicio 520 200 1,232
78
79 Ajustes de Partidas del Estado de Resultados
80 Ventas 800
81 Costo de Ventas 752
82 Utilidad en B 120
83