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INDICE

CIERRE DE LAS CUENTAS Y DE LOS LIBROS

Cierre de las Cuentas y de los Libros ............................................................................................. 3


Asientos de Cierre y Cierre del Libro Diario .................................................................................. 3
Asientos de cierre cuentas de resultado ....................................................................................... 4
Asientos de cierre cuentas del balance ......................................................................................... 5
Cierre del Libro Mayor .................................................................................................................. 6
Libro inventario y balances ........................................................................................................... 7
Datos en libro inventario y balance.............................................................................................. 8
Por qu reapertura ........................................................................................................................ 9
Asiento de reapertura ................................................................................................................. 10
Reapertura de cuentas del Mayor............................................................................................... 10
Tratamiento General ................................................................................................................... 11
Distribucin de Resultados en Empresas de Unico Propietario .................................................. 12
Ejemplo N 2: Distribucin de Utilidades ................................................................................ 13
Otras alternativas ........................................................................................................................ 13
Distribucin de Resultados en Sociedades de Personas ............................................................. 14
Ejemplo N 2: Distribucin de Utilidades ................................................................................ 15
Distribucin de Resultados en Sociedades Annimas ................................................................ 17
Ejemplo N 1: Absorcin de Prdidas ..................................................................................... 18
Ejemplo N 2: Distribucin de Utilidad ................................................................................... 18
Ejercicios...................................................................................................................................... 20

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Cierre de las Cuentas y de los Libros
El cierre de cuentas y libros es una de las actividades propias del trmino del ejercicio anual y,
por consiguiente, con las que se concluye el perodo comercial y contable.
En nuestro pas, la legislacin tributaria seala que el ejercicio comercial de las empresas es el
perodo de doce meses que termina el 30 de junio o 31 de diciembre de cada ao (aunque en
los ltimos aos no se ha empleado la primera fecha) al cual se ajusta el ejercicio contable
anual, salvo que se trate de cierres por trmino de giro, en que el ejercicio puede ser inferior al
ao comercial antes sealado.
Las empresas consideran perodos ms cortos para preparar sus informes contables internos,
idealmente ejercicios mensuales que hemos venido recomendando en este texto; pero el
cierre de cuentas y libros es preciso tan slo al trmino del ejercicio anual, no siendo necesario
al finalizar los perodos intermedios: semestrales, trimestrales, mensuales u otros.
Recordemos que gran parte de los ajustes y regularizaciones peridicas de ejercicios
intermedios son de carcter provisional, no definitivos, registrndose en algunas ocasiones tan
slo en la hoja de trabajo y no en el Libro Diario ni en el Mayor. Es precisamente en estos
perodos intermedios donde se aprecia ms ntidamente la utilidad de la hoja de trabajo para
preparar, a partir de ella, el Balance y el Estado de Resultados; informes que al trmino del
ejercicio anual pueden elaborarse indistintamente a partir de la hoja de trabajo o de los saldos
de las cuentas del Libro Mayor en donde, ahora s, deben registrarse todos los ajustes y
regularizaciones con el carcter definitivo.

Asientos de Cierre y Cierre del Libro Diario


Contablemente las actividades comerciales de empresas y negocios se inician con los asientos
de apertura y culminan con los asientos de cierre. Los primeros los estudiamos en el Captulo
V, sealando que estos son diferentes para negocios unipersonales, para sociedades de
personas y para sociedades de capital. Los asientos de cierre, en tanto, son siempre
semejantes cualesquiera que sea la constitucin jurdica de las empresas, lo que vara son las
cuentas que intervienen, cuyos nombres y denominaciones dependen de cada empresa.
Los asientos de cierre tienen una doble finalidad, a saber:
a) Reflejar el resultado del ejercicio en una cuenta de patrimonio que indique
adecuadamente si se trata de utilidad o de prdida del ejercicio.
b) Dejar saldadas las cuentas de resultado, eliminando los saldos que dieron origen a la
utilidad o prdida del ejercicio, ya que en el siguiente perodo habr otros ingresos,
costos y gastos que generarn un nuevo resultado, por lo que se debe partir con las
cuentas de resultado en cero.
Adicionalmente, pero ms bien desde un punto de vista formal, se cierran las cuentas de
activo, de pasivo y de patrimonio cargando las que tienen saldos acreedores y abonando las de
saldos deudores para dejarlas saldadas. Es un registro formal, porque este mismo asiento es
reversado al inicio del ejercicio siguiente. Constituye el asiento de apertura de un nuevo
ejercicio con el que los saldos finales de las cuentas del Balance del ejercicio anterior se
convierten en iniciales de un nuevo ejercicio.
La secuencia de los asientos de cierre es la siguiente:
Un asiento para cerrar las cuentas de resultado prdida.
Un asiento para cerrar las cuentas de resultado ganancia.
Un asiento para reflejar la utilidad o prdida del ejercicio.
Un asiento para cerrar las cuentas del Balance.

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En el primer asiento se carga una cuenta de carcter transitorio que puede denominarse
Prdidas y Ganancias o Resultado del Ejercicio y se abonan las cuentas de resultado prdida.
En el segundo asiento se abona esta misma cuenta transitoria con cargo a las cuentas de
resultado ganancia.
En la cuenta Prdidas y Ganancias se acumulan los saldos de las cuentas de resultado, de tal
forma que su saldo puede ser deudor o acreedor. El saldo deudor se produce cuando los
saldos de las cuentas de prdidas son mayores que los de las cuentas de ganancias y cuando
ello sucede es que se ha producido prdida en el ejercicio. En el caso contrario, es decir, que
esta cuenta presente saldo acreedor, dicho saldo refleja la utilidad del ejercicio, pues los saldos
de las cuentas de ganancia son superiores a los de las cuentas de prdidas.
Luego, en el tercer asiento, si hay utilidad se carga la cuenta Prdidas y Ganancias con abono a
la cuenta de patrimonio Utilidad del Ejercicio la que reflejar el resultado final del ejercicio. Por
el contrario, si el ejercicio produjo prdidas la cuenta Prdidas y Ganancias se abonar con
cargo a la cuenta de patrimonio Prdida del Ejercicio, la que mostrar la disminucin
patrimonial respectiva.
Finalmente, en el cuarto asiento se cierran las cuentas de activo, pasivo y patrimonio,
cargando las cuentas que tengan saldos acreedores y abonando las que tengan saldos
deudores, para dejarlas todas saldadas.

Asientos de cierre cuentas de resultado


Para ilustrar lo descrito, efectuaremos a continuacin los cuatro asientos de cierre empleando
los datos del ejercicio desarrollado en el captulo anterior, tomando especficamente los saldos
finales de la hoja de trabajo , los cuales, como hemos indicado, deben ser iguales a los que
presentan las cuentas en el Libro Mayor.

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Siguiendo la secuencia de cargos y abonos de los dos primeros asientos en la cuenta Prdidas y
Ganancias, observamos que luego del cargo de $ 18.925.580 por los saldos de las cuentas de
resultado prdida y el abono de $ 20.525.000 por los saldos de las cuentas de resultado
ganancia, esta cuenta presenta un saldo acreedor de $ 1.599.420 el cual corresponde a la
utilidad obtenida en el ejercicio:

En el tercer asiento se reconoce esta utilidad la que se registra en la cuenta de patrimonio


Utilidad del Ejercicio mediante el abono efectuado con cargo a la cuenta Prdidas y Ganancias,
la que tambin queda saldada. Esta ltima cuenta es de transicin y se emplea slo para
establecer contablemente el resultado del ejercicio, utilidad en este caso.
Es posible y de cierta frecuencia resumir estos tres asientos de cierre en uno solo. En tal
evento se cargan las cuentas de resultado con saldos acreedores y se abonan las que tienen
saldos deudores para dejarlas saldadas y la diferencia se carga o abona a las cuentas de
Prdida del Ejercicio o Utilidad del Ejercicio segn corresponda, para reflejar la disminucin o
aumento patrimonial respectivo.

Asientos de cierre cuentas del balance

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Efectuado el cierre de las cuentas de resultado y registrado el resultado en la cuenta de
patrimonio, empleando los tres asientos u optando por uno slo, se procede al cierre de las
cuentas del Balance para dejar tambin saldadas las cuentas de activo, pasivo y patrimonio,
como se aprecia a continuacin:

Cierre del Libro Mayor


Por ltimo, con la anotacin de estos asientos en el Libro Diario y la suma de las columnas
Debe y Haber del mismo queda cerrado este libro. Luego, con el traspaso de estos asientos al
Libro Mayor se saldan todas las cuentas, lo que implica el cierre de este otro libro.
A modo de ejemplo se presenta el cierre de cuatro cuentas en el Libro Mayor, utilizando los
antecedentes del ejercicio del captulo anterior y los datos de los asientos de cierre:

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Libro inventario y balances
El Libro de Balances, es el tercer libro que "todo comerciante est obligado a llevar para su
contabilidad" segn lo dispone el Cdigo de Comercio en el artculo N 25. Los otros dos son el
Libro Diario y el Libro Mayor.
El mismo Cdigo de Comercio precisa el uso de este libro cuando seala en el artculo 29 que
"al abrir su giro, todo comerciante har en el Libro de Balances una enunciacin estimativa de
todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus crditos activos y pasivos. Al
fin de cada ao contina formar en este mismo libro un Balance General de todos sus
negocios...".
De lo anterior se desprende que en este libro se registra el Balance Inicial con los activos,
pasivos y patrimonio que tienen las empresas al comenzar sus actividades y, al trmino de
cada ejercicio anual, se registra el balance de fin de ao para dejar constancia de los recursos,
obligaciones y resultados del respectivo ao, agregando el detalle que respalda a los saldos de
las cuentas, detalle que como sabemosrecibe el nombre de inventario de activos y pasivos.
El Libro de Inventarios y Balances es de hojas foliadas y debe estar timbrado por el Servicio de
Impuestos Internos, igual que los dems libros de contabilidad, para su validez legal. El diseo
vara segn el sistema contable de cada empresa. Su formato estndar tiene cinco columnas
por pgina. La primera se destina al detalle de las cuentas y explicaciones del inventario; las

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cuatro columnas que siguen son empleadas para anotar cantidades, precios unitarios, sumas
parciales y, finalmente, el total por cuenta el cual corresponde al saldo de las mismas.
El registro del Balance y su Inventario se inicia con las cuentas de activo, se contina con las de
pasivo y finaliza con las de patrimonio, manteniendo el mismo orden que stas tienen en la
presentacin que se da a este informe.

Datos en libro inventario y balance

Empleando los datos del ejercicio iniciado en el captulo anterior, especficamente las cuentas
del balance, el Libro de Balances queda como se indica a continuacin:

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Las lneas de puntos y los espacios marcados con equis, son los asignados a los conceptos,
cantidades y valores del inventario. Por ejemplo, en la cuenta Caja el detalle de inventario
correspondera al arqueo de caja; en la cuenta Banco seran las conciliaciones bancarias; en los
Valores Negociables ira el detalle de las inversiones; en la cuenta Clientes estara la nmina de
deudores con los documentos o facturas por cobrar, los vencimientos y valores respectivos; y,
as sucesivamente, estos detalles de inventario continan en cada una de las cuentas de este
Balance.

Por qu reapertura
La reapertura de las cuentas y de los libros est relacionada con el inicio de un nuevo ejercicio
comercial anual en el que, mediante un asiento de apertura, se ponen nuevamente en vigencia
los saldos de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio con los que se cerr el ejercicio
inmediatamente anterior.
Recordemos que en las cuentas del Balance, donde figuran los recursos (activos) y obligaciones
(pasivo y patrimonio), los saldos finales de un ejercicio son los iniciales del prximo. Si, por
ejemplo, un ejercicio se termina con un saldo de cien en caja, el nuevo ejercicio comienza con
ese mismo saldo; o si se finaliza con una deuda por pagar a proveedores por mil, el ejercicio
que sigue se iniciar con la misma deuda de mil.
Insistamos en que al trmino de los perodos intermedios (bimestral, trimestral, mensual u
otros) no se efectan asientos de cierre ni hay cierre de libros; por consiguiente, tampoco se
efectan asientos de apertura ni reapertura de cuentas ni de libros, pues se trata slo de
cortes parciales con fines informativos dentro de un mismo ejercicio anual.
El asiento de reapertura es siempre el primer asiento de un ejercicio, lo que constituye el
primer registro en el Libro Diario y en las cuentas del Libro Mayor. En lo formal los datos para

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este asiento se obtienen del Libro Inventarios y Balances en donde quedan registrados los
saldos de cierre de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio al trmino de cada ejercicio
anual. Pero, en trminos prcticos el asiento de reapertura corresponde a la reversin del
asiento de cierre de las cuentas del Balance con el que se pone trmino al ejercicio anterior.

Asiento de reapertura
Considerando una vez ms los datos del ejercicio que venimos desarrollando para el asiento de
cierre de las cuentas del Balance, ahora el asiento de reapertura para iniciar el nuevo ejercicio
anual queda como se indica a continuacin:

Para las cuentas de resultado no hay asiento de apertura, debido a que todas ellas se cancelan
al cierre del ejercicio anual para determinar contablemente el resultado del ejercicio (la
utilidad o la prdida), inicindose el nuevo ejercicio con estas cuentas en cero. En definitiva, las
cuentas de resultados no arrastran los saldos del ejercicio anterior, como ocurre con las
cuentas del Balance, se irn reabriendo a medida que surjan los ingresos econmicos, los
costos y los gastos del nuevo ejercicio.
Volviendo al asiento de apertura anterior, su anotacin en el Libro Diario implica la reapertura
de este libro, y su traspaso a las cuentas del Libro Mayor supone tambin la reapertura de
ste. A partir de este asiento ambos libros recogern las diversas transacciones del nuevo
ejercicio a travs de los mltiples asientos y traspasos que ocasionarn.

Reapertura de cuentas del Mayor

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A modo de ejemplo, esquematizando esta reapertura en las cuentas "T" del Mayor, la
situacin de Caja, Banco, Proveedores y Documentos por Pagar es la siguiente:

Las dems cuentas de activo, pasivo y patrimonio, cargadas o abonadas en el asiento de


apertura, mostrarn sus saldos iniciales en el Libro Mayor de manera similar a como lo
presentan las cuatro cuentas anteriores con las que se ha ejemplificado la apertura de este
libro.

Tratamiento General
Las distribuciones de resultados de ejercicios anuales se efectan al inicio del ao siguiente. En
los negocios de nico propietario la distribucin se decide en cuanto se conoce el resultado
obtenido, lo que ocurre generalmente en el mes de enero. En las sociedades de personas la
distribucin la deciden los socios en reunin o junta de socios que se celebra generalmente en
febrero o marzo. Y, en las sociedades de capital, como las sociedades annimas, la decisin
corresponde a los accionistas quienes resuelven sobre la base de proposiciones que les
formula el directorio y en asamblea de accionistas reunida en el primer cuatrimestre del ao.
Los acuerdos y decisiones sobre distribucin de resultados en nuestro pas se producen, por lo
general, durante el primer cuatrimestre anual (antes del vencimiento del plazo para declarar y
pagar los impuestos anuales a la renta, el que vence el da 30 de abril de cada ao),
oportunidad en que se declaran y pagan los impuestos correspondientes a los resultados del
ejercicio inmediatamente anterior. En tanto que el pago al dueo, socio o accionista (por
retiros o dividendos) derivados de la distribucin de utilidades se efecta generalmente en
fechas posteriores, lo que depende de la situacin o disponibilidad de caja o las fechas que
hayan acordado los socios o accionistas o el dueo de un negocio.
Como sabemos, el resultado de un ejercicio puede ser utilidad o prdida. La utilidad
incrementa el patrimonio y la prdida lo disminuye. Las empresas distribuyen sus resultados
cuando estos han incrementado el patrimonio, es decir, cuando se obtienen utilidades. En
efecto, se habla de distribucin de resultados cuando se reparten utilidades, sea que estas se
mantengan en la empresa, como cuando se destinan a absorber prdidas acumuladas, o se
constituyen en reservas o se capitalicen, o bien, cuando salen de la empresa por la va de
retiros o pago de dividendos.
En casos de prdida, estas se absorben con utilidades acumuladas de ejercicios anteriores o se
acumulan para ser absorbidas con utilidades de ejercicios futuros. En concreto, la distribucin
de resultados procede cuando hay utilidades que repartir. Las prdidas, por el contrario, no se
reparten sino que se absorben con utilidades anteriores o futuras y slo por excepcin se
rebajan del capital, ya que esto supone disminuir el capital lo que contablemente requiere, en
las sociedades, la aprobacin de los socios o accionistas y efectuar la modificacin del monto
del capital mediante escritura pblica.
La distribucin de utilidades que incluya retiros del dueo o de los socios o se decreten
dividendos para los accionistas, se efecta en dos pasos:
a) Poner a disposicin del dueo, socio o accionista la utilidad que se est repartiendo.

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b) Pagar la utilidad asignada previa deduccin de los retiros ya efectuados o los
dividendos provisorios pagados.
En el primer paso la utilidad se pone a disposicin mediante abonos en las Cuentas Corrientes,
Cuentas Personales o Cuentas Particulares del dueo o de los socios, o abonos a la cuenta
Dividendos por Pagar a los accionistas. En el segundo paso se procede al pago de los saldos a
favor del dueo, socios o accionistas previa deduccin de los retiros ya efectuados a cuenta de
las utilidades o de los dividendos anticipados o provisorios que hayan sido pagados. Dichos
pagos se efectan de acuerdo a las disponibilidades de caja o en las fechas que se hayan
acordado.

Distribucin de Resultados en Empresas de Unico


Propietario
Se habla de negocios o empresas de nico propietario o propiedad unipersonal cuando la
propiedad patrimonial est radicada en una sola persona, a la que pertenece la totalidad del
capital y, por consiguiente, las utilidades o prdidas que se produzcan.
Este propietario nico decide libremente, sin restricciones legales, la distribucin de los
resultados de sus negocios; pudiendo retirar o dejar como reservas las utilidades, aumentar su
capital o, incluso, disminuir su capital con las prdidas en casos de que no existan reservas o
utilidades acumuladas para absorberlas.
Lo frecuente, sin embargo, es que las prdidas sean absorbidas por reservas o utilidades de
ejercicios anteriores o se acumulen para absorberlas con utilidades futuras, sin modificar el
capital. Y, que las utilidades se distribuyan asignando primeramente la parte destinada a
absorber prdidas acumuladas si las hubiere y, a continuacin, asignar el saldo para los retiros,
reservas, aumentos de capital o efectuar distribuciones que combinen retiros con
capitalizaciones; es decir, sacar de la empresa parte de las utilidades y dejar en ella otra parte,
en calidad de utilidad acumulada, reservas o aumentos en el capital.
Para ilustrar lo descrito, veamos los siguientes ejemplos y sus contabilizaciones:
Ejemplo N 1: Absorcin de Prdidas
Una empresa de propiedad unipersonal obtuvo prdidas en el ao XXX1 por $ 530.000,
decidindose absorberlas con reservas de utilidades de aos anteriores que alcanzan a $
720.000.
De acuerdo con estos datos, la decisin de absorber las prdidas con reservas se toma en los
primeros meses de XXX2. Al 31 de diciembre de 19x1 la cuenta Prdida del Ejercicio refleja
este resultado negativo en su saldo deudor y la cuenta Reservas presenta las utilidades
acumuladas en su saldo acreedor. Estos mismos son los saldos vigentes al momento de
contabilizar la absorcin de la prdida.

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Luego del registro de este asiento en el Diario y su traspaso al Mayor la cuenta Prdida del
Ejercicio queda saldada y la cuenta Reservas de Utilidad reduce su saldo a $ 190.000 como se
observa a continuacin.

De manera alternativa, esta prdida pudo dejarse como tal para ser absorbida con utilidades de
ejercicios siguientes, o el propietario haber decidido la disminucin de su capital. En la primera situacin
se abonara la cuenta Prdida del Ejercicio con cargo a otra cuenta del patrimonio que puede
denominarse Prdidas Acumuladas y en el segundo caso el abono se efectuara a la cuenta
Capital. En ambas situaciones la cuenta Prdida del Ejercicio quedara saldada.

Ejemplo N 2: Distribucin de Utilidades


En el ao XXX5 la misma empresa obtuvo utilidades por $ 890.000. El negocio no tiene
prdidas que absorber, por lo que su dueo decide retirar la mitad de la utilidad y dejar el
saldo en la empresa en calidad de reservas para aumentar su patrimonio.
El asiento que genera la decisin de distribuir de esta forma la utilidad es el siguiente:

Con este asiento la cuenta Utilidad del Ejercicio queda saldada. El 50% de la utilidad asignada
al dueo se abon a su Cuenta Personal con lo que ha quedado a su disposicin para su retiro,
previa deduccin de eventuales retiros ya efectuados. Y, el 50% que permanecer en la
empresa se abon a la cuenta de patrimonio Reservas.

Otras alternativas
Otras alternativas para la distribucin de esta utilidad por las que pudo haber optado y sus
contabilizaciones son:

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Volviendo al abono en la Cuenta Personal del propietario en el asiento de distribucin, el valor
de $ 445.000 le ser pagado si no hubiera retiros anteriores que deducir de una vez o en
parcialidades, dependiendo de la disponibilidad de caja. En uno u otro caso se carga la Cuenta
Personal del dueo y se abona el banco por el valor que en cada oportunidad se pague.
Suponiendo el pago total de una sola vez el asiento es:

Si con anterioridad a la distribucin del resultado del ejercicio el propietario hubiera efectuado
retiros a cuenta de la utilidad anual, estos se cargan a su Cuenta Personal. En tal caso la
utilidad distribuida y abonada en su Cuenta Personal se aplica en primer trmino a cancelar los
retiros. Luego, si los retiros son cubiertos totalmente por la utilidad distribuida, el saldo
acreedor que presente su Cuenta Personal es el valor a favor que corresponde pagar; pero, si
la utilidad puesta a disposicin del dueo no alcanza a cubrir los retiros, el saldo deudor que
presente la Cuenta Personal se aplicar a futuras utilidades.
El tratamiento contable de las Cuentas Corrientes, Cuentas Personales o Cuentas Particulares
que se emplean para registrar el movimiento de retiros y utilidades de los propietarios es el
siguiente:
Se carga por retiros del dueo (en dinero, mercaderas u otras especies).
Se abona por la devolucin de los retiros, por prstamos que otorgue a su propia
empresa y por la distribucin de las utilidades.
Puede presentar saldo Deudor o Acreedor.
El saldo deudor significa deuda del dueo con la empresa y en tal caso se clasifica
como cuenta de activo.
El saldo acreedor significa deuda de la empresa con el dueo y en este caso se clasifica
como cuenta de pasivo.

Distribucin de Resultados en Sociedades de Personas


Las sociedades de personas establecen en la escritura pblica de su constitucin la
participacin de los socios en los resultados. Generalmente las participaciones son en
proporcin al capital pagado. Sealan tambin, en sus estatutos, la forma y oportunidad para
distribuir y pagar a los socios la parte de utilidad que les corresponde o facultan a la junta de
socios para que decida respecto de los resultados de cada ao, en reuniones convocadas para
tal efecto.
Las prdidas en empresas o negocios de sociedades de personas se tratan contablemente de
manera similar a como lo describimos en las empresas de propiedad unipersonal; esto es: se

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absorben con utilidades de ejercicios anteriores si las hay, o se acumulan para absorberlas con
utilidades de ejercicios futuros, y muy excepcionalmente se rebajan del capital, pues esto
ltimo requiere disminuir los aportes de los socios y modificar el capital por medio de escritura
pblica.
Las utilidades en tanto se distribuyen conforme a la decisin de los socios, pudiendo dejarlas
en la empresa, ponerlas a disposicin de los socios en sus cuentas personales o efectuar una
combinacin de ambas opciones dejando una parte en la empresa y retirando la otra.
Consideremos los siguientes ejemplos: de absorcin de prdidas y distribucin de utilidades.
Ejemplo N 1: Absorcin de Prdidas
La sociedad Arias y Ca. Ltda., de propiedad de los seores Armando Arias, Bernardo
Bueno y Carlos Campos, tuvo prdidas en el ao XXX2 por $ 920.000.
En la junta de socios de marzo de XXX3 deciden absorber la prdida con las reservas de
utilidad, las que tienen un saldo de $ 650.000, y la diferencia dejarla en prdidas
acumuladas para absorberlas con utilidades futuras.

De acuerdo con estos antecedentes, el asiento es:

Luego de asentar estas partidas en el Libro Diario y efectuar los traspasos al Libro Mayor, la cuenta
Reservas de Utilidad queda saldada lo mismo que la cuenta Prdidas del Ejercicio. La cuenta Prdidas
Acumuladas, en tanto, refleja en su saldo deudor la prdida que deber absorberse con utilidades de
ejercicios prximos. Los cargos, abonos y saldos de estas cuentas se observan en los esquemas
siguientes:

Ejemplo N 2: Distribucin de Utilidades


La misma empresa obtuvo en el ao XXX3 utilidades por $ 1.420.000
En febrero de XXX4 la junta de socios acuerda la siguiente distribucin:

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Absorber la prdida acumulada de $ 270.000

Dejar reservas por 550.000

Repartir a cada uno de los socios 200.000

Al 15 de febrero de XXX4, fecha de la junta, los socios haban efectuado los siguientes
retiros a cuenta de utilidades, los que fueron cargados a sus cuentas personales:

Seor Armando Arias $ 120.000

Seor Bernardo Bueno 215.000

Seor Carlos Campos -0-

Acuerdan, igualmente, que el pago de los saldos a favor de los socios se efecte en el
mes de febrero y los retiros en exceso de la utilidad asignada se consideren retiros a
cuenta de futuras utilidades.

Esta decisin da lugar a los dos asientos siguientes, por la distribucin y el pago
respectivamente:

En este primer asiento se han saldado las cuentas Utilidad del Ejercicio y Prdidas Acumuladas
ao XXX2, como se aprecia a continuacin:

Las cuentas personales de los socios, por su parte, considerando los retiros efectuados y la
utilidad puesta a su disposicin con los abonos del asiento anterior, quedan con los saldos
siguientes:

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En estas cuentas se observa que el abono de la utilidad en las cuentas personales de los socios
cumple la finalidad de absorber total o parcialmente los retiros efectuados y reflejar los saldos
a favor de los socios (acreedores) o lo que estos adeudan a la empresa (deudor) por haber
efectuado retiros superiores a la utilidad asignada.
En nuestro ejemplo corresponde, entonces, pagar al socio A. Arias el saldo de $ 80.000 y al
socio C. Campos la suma de $ 200.000. En tanto que el socio B. Bueno queda debiendo $
15.000 a la empresa, saldo que se aplicar a utilidades futuras.
El segundo asiento, por el pago de la utilidad distribuida es:

Con este asiento las cuentas personales de los socios A. Arias y C. Campos quedan tambin
saldadas y la cuenta del socio B. Bueno queda con el saldo deudor de $ 15.000, el que ser
aplicado a utilidades futuras tal como lo acordaron los socios.

Distribucin de Resultados en Sociedades Annimas


La ley chilena sobre sociedades annimas , al referirse a la distribucin de resultados y poltica
de dividendos de estas empresas, seala que "si hubiera prdidas en un ejercicio, estas sern
absorbidas con las utilidades retenidas, de haberlas o, en caso contrario, se acumulan para
absorberlas con utilidades de ejercicios futuros". (1)
Agrega, tambin, que "si la sociedad tuviera prdidas acumuladas, las utilidades del ejercicio
se destinarn primeramente a absorberlas y luego, si hay excedentes, se reparten dividendos y
se crean reservas".
En cuanto a la parte de la utilidad que debe repartirse como dividendo a los accionistas, el
artculo 79 de esta misma ley precisa que "las sociedades annimas abiertas (y las cerradas, si
nada dijeren sus estatutos) debern distribuir anualmente como dividendo en dinero a sus
accionistas..., a lo menos el 30% de las utilidades lquidas de cada ejercicio", entendiendo por
utilidades lquidas las que resulten de restar a la utilidad del ejercicio las prdidas acumuladas.

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De similar forma a los retiros a cuenta de utilidades en los negocios unipersonales y sociedades
de personas, las sociedades annimas con el acuerdo de su directorio pueden "distribuir
dividendos provisorios durante el ejercicio con cargo a las utilidades del mismo, siempre que
no hubiere prdidas acumuladas" (art. 79, inciso segundo).
Por ltimo, en el art. N 81 se precisan los plazos para el pago de los dividendos a los
accionistas, los que corresponden a los siguientes perodos:
a) Pago de los dividendos mnimos obligatorios (30% de la utilidad lquida), debe
efectuarse dentro de los 30 das siguientes a la fecha de la junta que los aprob.
b) Pago de dividendos adicionales que acordare la junta (ms del 30% mnimo), se
efecta dentro del ejercicio en que se adopte el acuerdo y en la fecha que acuerde la
junta o, por facultad de sta, en la que determine el directorio, y
c) El pago de dividendos provisorios o anticipados se hace en la fecha que determine el
directorio.
Con los dos siguientes ejemplos ilustraremos el tratamiento contable de prdidas y utilidades
en sociedades annimas:

Ejemplo N 1: Absorcin de Prdidas


La empresa Porvenir S.A., tuvo prdidas en el ejercicio anual terminado el 31 de
diciembre de XXX1 por $ 328.000.
Por tratarse slo del segundo ao de vida, esta sociedad no tiene utilidades
acumuladas ni reservas de utilidades para absorber la prdida de 19x1, la que se
traspasar a la cuenta Prdidas Acumuladas, mantenindola en el patrimonio hasta ser
absorbida por utilidades futuras.

La contabilizacin para la acumulacin de esta prdida es:

Con este asiento queda saldada la cuenta Prdidas del Ejercicio, reflejndose ahora en el saldo de la
cuenta Prdidas Acumuladas ao XXX1. En el ejercicio XXX2 y siguientes, esta sociedad no podr
distribuir utilidades a sus accionistas ni pagar dividendos provisorios mientras no absorba la totalidad de
la prdida acumulada.

Ejemplo N 2: Distribucin de Utilidad


Esta misma sociedad obtuvo en el ao XXX4 utilidades por $ 1.740.000

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Las Prdidas acumuladas fueron totalmente absorbidas con utilidades de los aos
XXX2 y XXX3.
Durante XXX4 pag dividendos provisorios por $ 337.000.
En la asamblea anual de accionistas, de marzo de XXX5, se acord la siguiente
distribucin de utilidades a proposicin del directorio:

30% para dividendos, y

70% para reservas de utilidades

El pago de los dividendos se efectuar el mismo mes de marzo de XXX5

El asiento por esta distribucin es:

Luego de este asiento, la cuenta Utilidad del Ejercicio queda saldada con el cargo efectuado.
Con el abono a la cuenta Reservas, esta presenta saldo acreedor el cual corresponde al 70% de
la utilidad que la sociedad decidi dejar en su patrimonio. Y, en la cuenta de pasivo Dividendos
por Pagar, donde se abon el 30% de la utilidad, queda reflejado el monto puesto a disposicin
de los accionistas.
Considerando luego que la sociedad distribuy durante el ao XXX4 dividendos provisorios a
cuenta de las utilidades del mismo ao por 337.000, stos deben deducirse de los dividendos
acordados en la distribucin de la utilidad, quedando en definitiva dividendos por pagar a los
accionistas por valor de $ 185.000 ($ 522.000 - $ 337.000).
Contablemente la deduccin de los dividendos provisorios de los dividendos por pagar se
efecta mediante el siguiente asiento:

Con el abono de este asiento en la cuenta Dividendos Provisorios sta queda saldada. Esta
cuenta se carga con los dividendos provisorios pagados. Por su parte, la cuenta Dividendos por
Pagar refleja despus de este cargo el saldo neto de los dividendos a favor de los accionistas,
todo lo cual se puede apreciar en los siguientes esquemas "T" de estas cuentas.

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Estos cargos y abonos por la aplicacin de los Dividendos Provisorios a los Dividendos por
Pagar pudieron incorporarse al asiento de distribucin de la utilidad, quedando todo en un
asiento; en cuyo caso se habra mantenido el cargo en la cuenta Utilidad del Ejercicio y el
abono en la cuenta Reservas, sustituyndose el abono en la cuenta Dividendos por Pagar de $
522.000 por dos abonos: Uno por los $ 337.000 a la cuenta Dividendos Provisorios y otro por
los $ 185.000 a la cuenta Dividendos por Pagar. En una u otra situacin los efectos contables
son los mismos, slo que la aplicacin de los dividendos provisorios en un asiento separado
resulta ms explicativa.
Por ltimo, al preparar los cheques a nombre de los diversos accionistas para el pago del saldo
de los dividendos que figuran en el saldo acreedor de la cuenta de pasivo Dividendos por
Pagar, se produce el siguiente asiento:

Con este cargo en la cuenta Dividendos por Pagar, sta queda tambin saldada, cerrndose el
ciclo de la distribucin y pago de utilidades obtenidas en el ejercicio de XXX4.

Ejercicios

1. Con las cuentas y saldos del ejercicio 1) del captulo anterior, efecte los asientos de
cierre al 31 de diciembre de XXX0.
2. Empleando estos mismos antecedentes efecte el asiento de apertura (reapertura de
ejercicios) para el ao XXX1.
3. La utilidad del ejercicio XXX1 del negocio del Sr. Fernando Fierro fue de $ 818.000, la
que decide distribuir de la siguiente manera:
- Retirar el 60%
- Dejar en reservas el 40%
El seor Fierro haba hecho retiros a cuenta de utilidades por valor de $ 220.000, los que se
encuentran cargados en su Cuenta Personal, la que tiene un saldo deudor por este monto.
Se pide:
a. Asiento por la distribucin de la utilidad
b. Asiento por el pago del saldo a su favor

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4. La empresa Comercial Rio Bo Bo Ltda. tuvo utilidades por $ 5.400.000 durante el
ejercicio XXX0. En febrero de XXX1 la junta de socios acord la siguiente distribucin
de este resultado:
Absorber prdidas de ejercicios anteriores por $ 1.215.000
Dejar en reservas 1.485.000
Repartir a los socios el saldo, en partes iguales

Los socios han efectuado retiros a cuenta de utilidad, los que se encuentran es sus Cuentas
Particulares, de la siguiente manera:
Gregorio Gmez, retiros por $ 540.000
Mercedes Hermosilla, retiros por $ 1.100.000
Arela de Gmez no tiene retiros

Finalmente, acuerdan pagar a los socios los saldos a favor que resulten de la distribucin de la
utilidad y considerar como retiros a cuenta de futuras utilidades los saldos deudores
posteriores a la distribucin.
Se pide:

a. Asientos por la distribucin de la utilidad


b. Asientos por los pagos de saldos a favor de los socios
c. Presentar las Cuentas Particulares de los tres socios (esquemas de "T"), con sus cargos,
abonos y saldos y el significado de estos saldos.
5. La empresa maderera CODINSA S.A. tuvo prdidas en el primer ao de su gestin por $
8.200.000 y en el segundo ao alcanz una utilidad de $ 27.300.000. En la asamblea
de accionistas, a proposicin del Directorio, se aprob la siguiente distribucin del
resultado de este segundo ao:
Absorber las prdidas del primer ejercicio
Distribuir dividendos por el mnimo legal (30%)
Crear reservas por la diferencia

Se pide:
a. Asientos por la distribucin de la utilidad
b. Asientos por el pago de los dividendos a los accionistas
c. Presentar en el esquema de "T" las cuentas que intervinieron con sus cargos, abonos y
saldos y el significado de stos.

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