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MATERIAL DE APOIO

Disciplina: Direito Tributrio


Professor: Marcos Oliveira
Aulas: 17 e 18 | Data: 01/12/2016

ANOTAO DE AULA

SUMRIO

IMUNIDADES TRIBUTRIAS (continuao)


6. Imunidade Fonogrfica (Art. 156, e, CF)
7. Imunidades especficas

OBRIGAO TRIBUTRIA
1. Sujeitos da Obrigao Tributria
2. Solidariedade Passiva tributria (Art. 124, CTN)

IMUNIDADES TRIBUTRIAS (continuao)

6. Imunidade Fonogrfica (Art. 150, e, CF)

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao


contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil
contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros
e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como
os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo
na etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser.

No possvel a cobrana de impostos sobre fonogramas e vdeo fonogramas musicais produzidos no Brasil, que
contenham obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou interpretadas por artistas brasileiros.

Trata-se de imunidade includa por emenda constitucional, a qual recai sobre cds, dvd e blu ray. Abrange apenas
impostos.
- Fonogramas: som
- Vdeo fonogramas: Som e vdeo

Esto includos na imunidade os suportes materiais e as mdias digitais que contenham os fonogramas e
videofonogramas. Ex: musica digital.

Todas as etapas que antecipam a produo final esto contempladas pela imunidade. Ex: Servio do mixador do
dvd/cd...

Exige-se que tenham sido produzidos no Brasil e que sejam de autor brasileiro ou interpretado por artista
brasileiro.

Cd de recitao de poemas est abrangido pela imunidade fonogrfica? Sim.

Procuradorias
CARREIRAS JURDICAS
Damsio Educacional
7. Imunidades especficas

1. Imunidade de IPI nas exportaes (Art. 153, 3, III, CF);

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:


3 O imposto previsto no inciso IV:
III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao
exterior.

2. Imunidade de ITR sobre pequenas glebas rurais cultivadas pelo seu proprietrio que no possua outro
imvel (Art. 153, 4, II, CF);
Observao: Denominada de imunidade mista, pois protege tanto o proprietrio quanto a propriedade.

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:


4 O imposto previsto no inciso VI do caput:
II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei,
quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel;

3. Imunidade de Contribuies sociais e contribuies de interveno no domnio econmico sobre


receitas de exportao (Art. 149, 2, I, CF);

Segundo STF, no alcana a CSLL (Lucro).


Observao: lucro = receita despesa

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies


sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico
de que trata o caput deste artigo: (Includo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou
servios;

4. Imunidade do ICMS nas exportaes (art. 155, 2, X, alnea a, CF);

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos


sobre:
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: (Redao
dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem
sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a
manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado
nas operaes e prestaes anteriores;

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5. Imunidade do ITBI na integralizao de capital societrio e nas transferncias de bens e direitos nas
cises, fuses, incorporaes e extino de pessoas jurdicas (Art. 156, 2, I, CF).

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:


2 O imposto previsto no inciso II:
I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados
ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre
a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao,
ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a
atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses
bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento
mercantil;

Observao: Para estimular a capitalizao das empresas no incide ITBI.


Eliso Fiscal/ Iluso Fiscal: criao de PJ para transmisso de bens sem incidncia do ITBI. hiptese em
que se constitui ficticiamente uma empresa, passa-se o bem para a empresa, e despois se extingue a
pessoa jurdica, repassando o bem para o outro scio, no incidindo em nenhuma dessas operaes o
ITBI.

OBRIGAO TRIBUTRIA

H duas espcies de obrigao tributria: principal ou acessria.

 Obrigao Tributria Principal: Tem como objeto o pagamento de tributo ou de penalidade pecuniria.
Possui natureza jurdica pecuniria. (sempre uma obrigao de pagar).

A obrigao tributria principal decorre sempre de lei em sentido estrito (lei ordinria ou complementar).

Observao:
- O pagamento da multa para o direito tributrio obrigao principal.
- A obrigao tributria principal nasce com a ocorrncia do fato gerador.
- O fato gerador da multa sempre uma conduta ilcita. Ex: atraso de obrigao tributria, sonegao...

 Obrigao Tributria Acessria: Prestaes positivas ou negativas institudas em favor da arrecadao e


fiscalizao tributrias. Assim, tudo que no envolver pagamento constitui obrigao acessria.
Ex: Entrega de declaraes, dever de absteno de embaraar as fiscalizaes tributrias, escriturao de
livros fiscais...

A obrigao tributria acessria decorre da legislao tributria, ou seja, qualquer norma jurdica que no
todo ou em parte verse sobre tributo ou sobre relaes dele decorrentes (Art. 96, CTN). Portanto,
integram esse conceito os decretos, portarias, tratados internacionais, medidas provisrias, lei... (sentido
mais amplo que lei).
Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os
tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas
complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e
relaes jurdicas a eles pertinentes.

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Segundo o CTN, a obrigao acessria pelo seu simples descumprimento converte-se em obrigao
principal, relativamente penalidade pecuniria. Na verdade, gera uma obrigao principal (multa
tributria) porquanto a obrigao acessria no deixa de existir. Ex: Descumprimento da obrigao
acessria de entrega de declaraes enseja multa. Entretanto, ainda persiste a obrigao de entregar as
declaraes!

No direito tributrio, a obrigao acessria tem autonomia existencial, ou seja, ela pode existir sem
correspondente obrigao principal. Ex: Entidades imunes que devem cumprir os requisitos do art. 14 do
CTN. Assim, no se pode trazer os conceitos de direito civil quanto ao tema de obrigao principal e
acessria. H quem defenda que as obrigaes tributrias acessrias deveriam ser chamadas de
obrigaes instrumentais.

1. Sujeitos da Obrigao Tributria

- Sujeito Ativo: a pessoa jurdica de direito pblico titulada a competncia para exigir o cumprimento da
obrigao (Art. 119, CTN).

Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito


pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento.

Figura o detentor da capa capacidade tributria ativa (arrecadao e fiscalizao).

Exemplos:
- ITR. Quem institui o ITR a Unio; Quem arrecada o ITR a Unio. Logo, figurar como sujeito ativo da
obrigao a Unio. Uma vez que possvel a delegao da capacidade tributria referente ao ITR ao Municpio, se
esta delegao vier a ocorrer, figurar como sujeito ativo da obrigao tributria o Municpio.
- Contribuio aos Conselhos. Competncia da Unio; Capacidade dos Conselhos. Assim, figurar no polo ativo da
obrigao tributrio o Conselhos, detentor da capacidade tributria.

- Sujeito Passivo: De quem se exige o cumprimento da obrigao. H duas espcies de sujeito passivo:
Contribuinte e Responsvel Tributrio.

- Contribuinte: Pessoa que mantm relao pessoal e direta com o fato gerador. Ou seja, a pessoa que
praticou o fato gerador.
Ex: IPTU - o proprietrio do imvel; ICMS Aquele que circulou a mercadoria;

- Responsvel Tributrio: Pessoa que sem se revestir da condio de contribuinte mantm um vnculo
com o fato gerador, sendo expressamente eleito pela lei como sujeito passivo.
Ex: Fonte pagadora que tem que reter os tributos; Compra de imvel com dbitos de IPTU - O comprador
assume a responsabilidade pelos dbitos tributrios, mesmo que no tenha ele praticado o fato gerador.

Importante: Somente LEI (em sentido estrito) pode instituir um responsvel tributrio.

O sujeito passivo possui capacidade tributria passiva (aptido para ser sujeito passivo de obrigao tributria).

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Esta capacidade tributria passiva independe:
- Em primeiro lugar, da capacidade civil das pessoas naturais; Ex: Sandy e Junior quando pequenos auferiam
renda e pagavam imposto de renda.
- De estar a pessoa limitada no exerccio de atividades civis, profissionais e econmicas ou na administrao de
seus bens; Ex: Medico que perdeu CRM em razo da pratica de crimes.
- De estar a pessoa jurdica regularmente constituda;

Concluindo: praticou fato gerador, ser sujeito passivo da obrigao tributria.

De acordo com o art. 123, CTN, as convenes particulares que versem sobre responsabilidade pelo pagamento
de tributo, so inoponiveis ao fisco, salvo disposio legal em sentido contrrio. Ex: Contrato de locao que prev
que caber ao locatrio o pagamento de IPTU. Se este no efetuar o pagamento, o Fisco cobrar do proprietrio.

Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes


particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de
tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a
definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes.

2. Solidariedade Passiva tributria (Art. 124, CTN)

Art. 124. So solidariamente obrigadas:


I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua
o fato gerador da obrigao principal;
II - as pessoas expressamente designadas por lei.
Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta
benefcio de ordem.

Quando mais de uma pessoa tiver interesse comum na situao descrita como fato gerador.
- Quando mais de uma pessoa pratica o fato gerador ( a denominada solidariedade natural). Ex.:
Copropriedade.
- Quando a lei expressamente eleger devedores solidrios ( a denominada solidariedade legal).

Observaes:
- Pode-se exigir o cumprimento de toda a obrigao de um dos devedores.
- O pagamento feito por um aproveita a todos (Art. 125, I, CTN).

Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os


efeitos da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos
demais;

- No possvel invocar benefcio de ordem (Art. 124, pargrafo nico, CTN).

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Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta
benefcio de ordem.

Pergunta-se: Existindo remisso/iseno do crdito de um dos devedores, aproveita todos os devedores


solidrios? Prxima aula...

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